“营改增”下交通运输业面临的问题及应对措施

第一篇：“营改增”下交通运输业面临的问题及应对措施

“营改增”下交通运输业面临的问题及应对措施

摘 要：作为“营改增”的主要实施对象，营业税改增值税对交通运输企业的影响是重大的。本文首先分析了交通运输业营业税改征增值税的必要性，接着指出了交通运输业“营改增”面临的问题，针对问题提出了相应的应对措施，以期对“营改增”政策下交通运输企业的纳税筹划提供相关建议。

关键词：“营改增”；交通运输业；应对措施

“营改增”税制改革是继 2009年我国全面实施增值税转型之后的又一次重大的税制改革。作为联系企业和消费者的桥梁，交通运输业发挥着重要作用。税制改革之前对交通运输业一直征收的是营业税，但是结合交通运输业本身的行业特性使得其缴纳增值税才更加的合理。对交通运输业征收增值税能够解决征收营业税时所带来的困扰，所以此次税改对交通运输企业的影响是值得探究的。

一、交通运输业“营改增”的必要性

（一）消除重复征税，实现公平税负。营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额全额征税，成本和费用中所含的已纳增值税进项额不参与抵扣，上一环节已缴纳的营业税也不在抵扣范围之内。对比营业税而言，增值税是对增值部分征税，前期成本费用中已缴纳的税额可以抵扣，营业税却没有可以抵扣的税额，因此不利于纳税人与其他纳税人在同一平台竞争。按照税法规定，交通运输业采购的材料和部分劳务中已经包含增值税不允许抵扣，这在一定程度上加重了交通运输行业的纳税负担，重复征税的问题很严重。“营改增”政策的实施把交通运输业划入了增值税的抵扣链当中，规定交通运输业开具增值税专用发票，这样运输行业的增值税上下都能进行抵扣，税负水平也变得相对公平，整个行业的纳税效率业明显提高。

（二）营业税造成抵扣链条不完整。在税制改革之前，税法规定交通运输业应依据其营业额全额计税。交通运输业不只是简单的把货物从一个位置转移到另一个位置，其中价值的增值也伴随着货物位置的转移过程得以实现，所以交通运输业运输货物的过程也是实现货物增值的过程，依据增值税的定义可以把交通运输业归为生产流通领域的延续。对货物的增值额进行计税是增值税区别于营业税的主要表现，结合增值税的定义，应当将交通运输业纳入其征收范围内，所以把交通运输业归在增值税的纳税范围在理论上是合理的。因此，对交通运输业征收营业税就会破坏增值税的抵扣链条，生产流通领域的内在制约机制的作用就会相对的弱化。

（三）鼓励企业大型资产的更新优化。交通运输业属于资本密集型行业，因此固定资产在企业总资产中所占的比例是相当大的，然而于同属资产密集型的制造业相比，其资产规模是远远落后的。制造业缴纳增值税，其外购固定资产可以享受税收优惠政策；“营改增”之前交通运输业缴纳营业税，对于企业所购进固定资产的进项税按税法规定是不允许抵扣的，从这个角度来看企业在设备的更新以及新技术的改进上并没有享有进项税额抵扣的优惠政策，税负的不公弱化了交通运输企业资产更新优化的意愿，从而抑制了交通运输企业的进一步发展。“营改增”实现了成本费用的抵扣，鼓励了企业对诸如机场、车站、码头等建筑型活动的投入和固定资产等非建筑型活动的投入，大大提高了企业大型资产更新的意愿，这对于像交通运输这种技术设备更新较快的行业来说是很有益的。

二、交通运输业“营改增”面临的问题

（一）抵扣不足。人力资本成本、库房租赁成本、过路费保险费等在交通运输企业的成本结构中所占比重较大，按税法规定这些成本是不能参与抵扣的，并且交通运输企业大部分运输设备的采购是在“营改增”之前完成的，这部分固定资产所含的进项税额已经无法抵扣；在运输途中，油耗和故障是不可准确把控的，因此通常会在运输途中加油或修理，小型加油站或修理厂没有开具增值税专用发票的资格，或者司机嫌开发票手续繁杂且等待时间较长等原因而没有取得专用发票，造成抵扣不足。

（二）增值税抵扣发票获取困难。“营改增”后交通运输企业相关成本费用已缴纳的增值税进项税可以参与抵扣，最大的问题是进项税发票难以获得。交通运输企业通常会在运输途中加油或修理，小型的加油站或者修理厂由于规模较小或核算不健全而不具备开具增值税专用发票的资格，如要获取则必须去当地主管税务机关办理相关手续，委托主管税务机关代开，但其过程和手续相当繁杂，所以对于许多交通运输企业是无法及时获得维修费的增值税专用发票，进而也就无法对相关税进行抵扣。

（三）地方财政收入减少。营业税改增值税，也就是以前征税营业税的企业改为征收增值税，营业税属于地方税，是地方财政收入的重要组成部分，也是地方财政收入的主要来源。“营改增”后营业税的征收管理不再归属于地方财政的管辖范围，而是由国家税务局进行统一管理征收，“营改增”的实施过程中扩大了增值税的税基范围但同时也减少了营业税的税基范围，这样势必就减少地方的财政收入。

三、交通运输业“营改增”的应对措施

（一）争取税收优惠，增加可抵扣项目。“营改增”后部分交通运输企业税负不减反增，一方面是因为税率增幅较大，其次是交通运输业的可抵扣项目偏少、可抵扣进项发票的获取不足以及固定资产使用周期较长，更新速度慢，抵扣范围窄。企业可以通过向相关部门反映，探讨现存交通运输工具购置的进项税额抵扣问题，与相关部门协商解决过路过桥费等相关收费的发票开出的问题，及时完善配套政策和措施的制定和实施。企业通过发挥主观的能动性，积极和相关部门沟通，有利于推进税制的完善，增加可抵扣的项目，使得占成本比重较大的支出纳入增值税可抵扣的范围，如过路过桥费用、场地租赁费用、保险金额等纳入可抵扣的范围之内。

（二）完善内部控制，加强进项税发票管理。“营改增”后交通运输企业面临的主要问题就是进项发票获取困难。因此，企业应建立符合增值税要求的财务制度以及相关的内控制度，根据新税制核算的要求，制定相关税务工作的管理流程和相应的税票管理制度，完善有关发票的开立、领用、传递和核销的管理制度。企业在进行采购时，要主动的向销货方或提供劳务的一方索要发票，尽量提前取得供应商提供的增值税专用发票，并提高抵扣凭证传递的效率。最后，当企业获得增值税专用发票时，应当及时办理相关认证，及时对进项税额进行抵扣。

（三）重构税种，构建地方财政支柱税源。增值税和营业税都属于流转税，营业税属于地方税，归地方税务局管理；增值税虽归国家税务局管理，性质上属于共享税，即国家按照一定的比例分给地方，这就构成了地方收入的一部分。然而，营业税作为地方收入的主要税源，“营改增”之后地方财政收入明显减少。地方财政收入是地方发展的经济基础，要及时解决税改后地方财政收入减少这一问题，一方面国家要补助地方，扩大增值税在地方的分属比例，减少地方财政的压力；另一方面就是根据地方的具体情况，重新确定地方的主体税种，构建地方财政支柱新税源。根据地方的相关经验和我国的具体情况，对于重构地方税种主要依靠土地和资源，因此房产税和资源税有可能成为我国地方的主体税种。

四、结语

“营改增”税制改革完善了我国的流转税税制，弥补了抵扣链条断裂带来的弊端，降低了重复征税的问题，对中国税收体系的完善和发展有着积极的作用与意义，促进了我国经济更加健康地发展。对交通运输行业来说，在实际操作中还面临很多问题，如税率增幅大、可抵扣项目少、发票取得难等问题，造成减税效果不显著。交通运输业“营改增”既是行业自身发展的需要，也是国家经济发展的需要，因此，交通运输企业要全面了解新的税收制度，积极采取应对措施，使得自己获得税收利益最大化。

（作者单位：新疆大学经济与管理学院）

参考文献：

[1] 蔺红，厉征，余俊娟.营业税改征增值税探析[J].财会通讯，2011（34）.[2] 罗姣.“营改增”对交通运输企业的影响及对策研究[D].湖南：湘潭大学硕士论文，2014.[3] 朱艳萍.营业税改征增值税对交通运输业的影响研究[J].交通财会，2012（11）.

第二篇：关于“营改增”物资部门应对措施

关于“营改增”物资部门应对措施

预计2015年国家将对施工企业施行“营改增”即不再征收营业税改为征收增值税。“营改增”已势在必行，预计施工企业的增值税率为11%。这将造成目前施工企业短期内税负增加，为了及时应对“营改增”给企业带来的不利影响，所有在建项目物资管理部门应及时提前做好相应的准备工作。

一、“营改增”的背景及实质

“营改增”宏观效应传导的基本路径是：以消除重复征税为前提，以市场充分竞争为基础，通过深化产业分工与协作，推动产业结构、需求结构和就业结构不断优化，促进社会生产力水平相应提升。实质是降低企业税收成本，增强企业发展能力，促进国民经济健康协调发展；消除重复征税，结构性减税。但结构性减税是就宏观税负而言的。具体到企业，结构性实际上是有增有减，而根据目前测算的结果施工企业短期内税负是增加的。

二、各在建项目物资部门提前准备工作

“营改增”后，增值税数额的高低直接取决于项目能够提供多少增值税专用发票用于进项抵扣。因此，项目所能够提供的进项抵扣部分越高，所缴纳的增值税金额也就会越低。项目物资部要注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证（增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书），最大限度的抵扣进项税额。各在建项目物资部要做好如下准备工作：

1、对现有的物资供应商进行梳理，确定供应商的纳税身份（一般纳税人、小规模纳税人）。优先与一般纳税人合作并确定采购定价原则。如必须与小规模纳税人合作，要考虑到调整定价原则。

2、物资供应合同条款进行修改，主要是针对供方开据的税务发票条款和相应的经济条款。例如，规定2015年之前供方可开具普通税务发票，但是2015年建筑行业施行“营改增”之后供方必须开据具有抵扣进项税额功能的专用增值税发票。

3、对正在合作的或潜在的物资供应商（小规模纳税人）进行引导，让其尽快注册成公司申请成为一般纳税人。4、2015年 “营改增”前各在建项目物资部要尽量减少物资库存，减少物资租赁比例。尽可能延后购置或租赁，等到“营改增”正式实施后以充分利用进项税进行抵扣。

5、在建项目物资部人员要在思想上积极主动的应对“营改增”并做好宣传工作，影响本级领导重视。在本级组织上做好保障成立应对小组，在概念上提前认知做好相应准备工作。

三、各在建项目物资业务流程可采取的具体措施 1.钢材、水泥采购

钢材、水泥在建筑成本中有较大占比，在采购中本身应可取得增值税发票。但在实际工作中，取得假发票的可能性较大。在“营改增”后，用假发票或虚开增值税发票抵扣进项税的后果会非常严重。所以，必须加强发票的检查力度，将物流、票流、资金流统一起来，减少风险。2.商品砼采购

商品混凝土企业实行简易征收增值税,税率为6%，其采购的水泥等不能抵扣进项税。所以，各项目商品混凝土的采购可采用由项目自购水泥委托加工的方式，将税率较高的水泥用于自身的进项抵扣，减少税率较低的商品混凝土的进项抵扣。3.砂石等材料及辅助材料

工程建设的材料有的由小规模纳税人提供，无增值税发票，还有的是农民和私人就地采砂、采石就地卖，甚至发票也提供不了，更无法抵扣。对这些材料的采购和处理，项目应尽量和可以提供正规增值税发票的单位合作。确实无法取得对方发票时，可要求对方到税务机关代开“增值税专用发票”，据以抵扣。4.集中材料采购管理及材料运输管理

“营改增”后，项目应尽量避免为降低成本而选择不能提供增值税专用发票及小规模纳税人供应商的现象。公司目前推行的材料集中采购，既能保证材料质量，又能统一开具增值税专用发票。“营改增”后，由于材料供应商的增值税可抵扣率为17%，而运输业的增值税可抵扣率为11%，因此，工程建设的材料应尽量选择由材料供应商运输，并由其开具的发票包括运费来结算。5.周转材料

由于“营改增”后周转材料租赁属于有形动产租赁，在缴纳增值税的范围之内。故租赁费用应尽可能取得增值税专用发票，以充分利用17%的进项税抵扣增值税。同时，公司物资部正考虑在资金允许的情况下，增加自行采购周转材料的比例。6.甲供材料

甲供材料由业主采购和付款，供应商的发票开给业主。业主要付工程款时扣回甲供材料价款。由于甲供材料绝大部分本身属于增值税范围，本可按17%抵扣进项税。根据这一点，可与业主单位进行商谈，甲供材料继续甲方采购，甲方付款，但甲、乙双方和供应商签订三方协议，采用乙方委托甲方采购的形式，发票直接开乙方;

四.“营改增”过渡时期的特殊考虑

营改增过渡前夕，项目应将能开的材料等发票尽量滞后开具。“营改增”推行阶段还会发生诸多意想不到的问题，要求各在建项目物资部要针对不能抵扣进项税发票的主要原因，从自身管理上增强堵漏意识，以尽量减少损失。

第三篇：“营改增”给施工企业带来的主要问题及应对措施

“营改增”给施工企业带来的主要问题及应对措施 营业税改征增值税的目的是完善税制，消除重复征税；促进三次产业融合；降低企业税收成本，增强企业发展能力；优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。然而，中国建设会计学会完成的对66家建筑施工企业的调研报告显示，如果将施工企业的征税率由营业税税率3%直接改为《营业税改征增值税试点方案》中增加的增值税税率11%，66家建筑施工企业2011年应缴纳增值税减少的有8家，占12%；增加的有58家，占88%，而且上述66家建筑企业中的24家年总营业额为1194.64亿元，按3%的税率应缴纳营业税35.84亿元，营改增后销项税额118.39亿元，应缴纳增值税69.67亿元，实际税负为5.83%，比营改增前增加税负高达94.4%。这组数据充分说明了营业税改征增值税的初衷是美好的，但现实是残酷的，其主要原因就是施工企业对营改增给施工企业带来的挑战不清楚，仍未改变传统粗犷的企业管理模式。施工企业营改增，仍有很多问题急需解决。、建筑业“营改增”给施工企业带来的主要问题 1.1 人工费进项税很难抵扣

施工企业有别于其他企业的一个显著特征就是，施工企业属于劳动密集型企业，人工费占总成本费用的比例较大，约为25% 左右。目前，总包施工企业的人工费主要来源于外部劳务企业，这部分人工费用抵扣难度较大，主要原因：一是营改增试点方案中对外部劳务企业是否属于“营改增”范围尚不明确；二是外部劳务企业大部分都是小型施工企业，不满足增值税一般纳税 人的认定条件，很难提供增值税专用发票。

1.2 甲供设备及材料进项税很难抵扣或差异很大。1.2.1 甲供设备和材料：因甲供设备及材料是由建设单位根据施工企业提报的设备及材料需求计划而直接供应的，但是甲供设备及材料的购货发票却是由供应商直接开给建设单位的，施工企业因拿不到购货发票造成甲供设备及材料的增值税进项税额无法抵扣。

1.2.2 地材：施工企业从项目所在地采购的砂石、沙、砖瓦、土等地材，都是由当地的个体户或自然人提供，经常款项收讫后给施工企业打白条或开收据，提供增值税专用发票的可能性几乎没有。

1.2.3 二三项料：施工企业采购的铁丝、铁钉、水桶、电钻、电线等价值低的二三项料，基本上由项目所在地的小商店供应，款项收讫后大多数情况下也是开具收据或白条，最好的情况是开具普通发票，也很难取得增值税专用发票。

1.2.4 部分材料进项税抵扣差异很大。根据有关税法规定，一般纳税人销售自产的建筑用砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物质连续生产的砖、瓦、石灰、自来水；以水泥为原料生产的商品砼时，可以按照简易办法依照6%征收率计算缴纳增值税，以上列出的材料都是工程项目所需的主要材料，占合同价款比例较大，这就使得施工企业使用这部分材料时可用于抵扣的进项税税率只有6%，而不是17%，从而造成施工企业的税负进一步增大，挤占本就微利的利润空间。1.3 营改增前购买的机械设备进项税及机械租赁费进项税很难抵扣

机械费进项税很难抵扣的原因有二：一是施工企业在营改增试点之前购入了的机械设备，已按照固定资产相关规定计提折旧列入了成本，已没有可用于抵扣增值税进项税的专用发票；二是当施工企业自有设备不能满足施工需要时，都是从项目所在地租赁机械用于施工，但是大部分的机械租赁单位属于个体户或不满足增值税一般纳税人认定条件，从而造成机械设备租赁不能取的增值税专用发票，甚至可能取得的收款凭证也是白条或收据。

1.4 施工企业现有的管理模式将造成增值税抵扣链条中断 目前，国内施工企业集团对现有的项目管理模式大部分是用施工企业集团的资质进行招投标，中标后由其下属成员企业参与施工，这样就造成与建设单位的总包合同签约方是施工企业集团，而现场施工时的劳务、材料采购及机械租赁等合同的签约方却是施工企业集团的下属成员企业，这样就造成了货物（服务）、资金、发票流向不一致，不符合增值税抵扣要求，使得增值税抵扣链条中断。

1.5 临时征地拆迁和青苗补偿的政策尚不明确

在“营改增”试点方案中没有对临时征地拆迁和青苗补偿费用是否能纳入抵扣范围以及怎么抵扣等问题都未涉及，使得这部分费用是否能减轻施工企业税负尚不得而知。

1.6 “营改增”试点后的政策衔接难度大

由于施工企业的产品具有周期性长的特点，少则半年，多则 三年左右，不同于工商企业，说改就能改。正在建设过程中的工程该如何进行营改增政策的衔接也需要我们认真研究，现在缴纳营业税一般是按照工程实体的完成数量和税率计算缴税的，但是由于现有的建筑市场不是很规范，拖欠工程款情况非常普遍，有些工程款能够拖欠数年，比如铁路工程，竣工决算工作基本上就要3年左右才能完成，但却很少有进项税额扣除，从而会使施工企业的资金周转更为艰难。另外，在建工程的库存材料等增值税进项税该如何处理也是需要仔细研究的。、施工企业应采取的主要应对措施 2.1 建立集团增值税管控体系

建筑业由营业税改为增值税，需要对现有的税务管理办法进行修订，并建立集团增值税管控体系，如制定增值税专用发票管理办法，建立增值税涉税风险控制制度和操作规范等。

2.2 梳理现行财务核算办法，修订各类业务的具体核算 应及时梳理财务核算办法，建立增值税相应的核算科目，明确增值税试点后各类业务的具体会计分录，有效指导下级公司的会计核算。

2.3 修订预算及考核管理办法

增值税是价外税，因此核算应当进行调整，并且需要在系统中新设相关科目以满足核算需求。原预算、考核制度是以营业税下的收入为基础的，营改增后，需要对预算、考核制度进行修订，将其调整为不含税收入。

2.4 调整现有的物资集采模式 为解决增值税货物（服务）、资金、发票流向不一致的问题，施工企业应该调整现有的物资集采模式，改由集施工企业团统一与供应商进行洽谈，但签订合同和付款时，由施工企业集团和成员企业分别与供货商签订合同并付款，各自取得的增值税进项税票由各自分别进行抵扣。

2.5 签订内部施工合同

当施工企业集团所属成员企业用集团资质投标或者由集团分配施工任务，集团应与所属成员企业签订内部施工合同，使增值税抵扣链条完整，不至于被破坏。

2.6 优先材料及设备供应商

在选择材料及设备供应商时，我们应优先与增值税一般纳税人进行业务合作，在不得已的情况下与增值税小规模纳税人合作时，我们应当修改合同相关条款，力争降低企业的税负。

2.7 力争取消甲供材料及设备

在参与招投标时，尽最大努力说服建设单位将甲供材料及设备改由施工企业自行采购，或厂家、价格、质量等由建设单位联系采购和控制，但是购销合同由施工企业作为合同一方进行签订并付款，增值税专用发票直接由供应商开具给施工企业。

2.8 增设税务管理岗位

由于增值税计征复杂，专用发票管理难度大、法律风险重大，借鉴其他企业管理经验，需增设税务管理岗，特别是对增值税实施全流程跟踪和管理，以降低企业涉税风险。

2.9 加强税法培训，做好相应报价调整 虽然营改增试点方案已经公布，但建筑业的具体试点方案以及各地相应政策尚未出台。大多数施工企业人员对于税改方案及营业税与增值税等税法还不了解，因此，施工企业应当积极组织财务、营销、工程、造价、物资机械以及项目经理等人员进行专题宣贯和培训学习，尽快适应增值税税法的有关规定，做足建筑业试点前的准备功课。与此同时，还要积极与税务和建设主管部门保持沟通，以了解最新营业税改增值税的相关规定，调整投标报价策略。

综上所述，营业税改增值税后，施工企业能够提供用于抵扣的增值税专用发票数量将决定其应缴纳的增值税数额多少。因此，施工企业应加强企业自身管理，及时转变经营方式，加大企业自营项目管理力度，增强堵漏意识，注意保管和收集相应的增值税进项抵扣凭证，尽量降低企业的税负，减少企业的损失。

第四篇：交通运输业“营改增”后的会计处理

交通运输企业

营业税改增值税后的会计处理P138例7-10

一、试点企业是交通运输业一般纳税人，则其在“营改增”中的会计处理分以下三种情况。

（一）从试点一般纳税人处取得发票。

A运输公司接受B商贸公司委托，将一批货物从甲地运至乙地，运费为300万元；A公司又将部分货物委托C运输公司运送，约定运费为120万元，通过银行结算。

假设A运输公司与C运输公司都是“营改增”试点地区的一般纳税人。相互间的票据为货物运输业增值税专用发票。

C运输公司开具120万元的货物运输业增值税专用发票，增值税税率11%。增值税专用发票上注明的销项税额为118918.92元{注：120万元÷（1+11%）×11%}。如C公司本月无其他增值税的进项与销项，则本月应交增值税118918.92元，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。

A运输公司取得C运输公司的120万元货物运输业增值税专用发票后，再开具300万元的货物运输业增值税专用发票给B商贸公司。如A运输公司本月无其他增值税的进项与销项，则A运输公司本月应交增值税178378.38元（297297.30-118918.92），并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。{注：300万元÷（1+11%）×11%=297297.30}

财税〔2011〕111号文件规定，“原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。”

据此，B商贸公司取得A运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.30元进行认证抵扣。

（二）从试点小规模纳税人处取得发票。

A运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，C运输公司是营改增试点地区的小规模纳税人。

财税〔2011〕111号文件规定，交通运输业小规模纳税人的征收率为3%。该文件还规定，“试点纳税人接受试点纳税人中的小规模纳税人提供的交通运输业服务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。”

C运输公司如本月无其他运输收入，则本月应交增值税额为34951.46元(1200000÷1.03×3%)，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。并向主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票给A运输公司。

A运输公司根据取得的税务机关代开的货物运输业增值税专用发票上的价税合计金额计算本月可抵扣的增值税进项税额为84000元（1200000×7%）。

如B商贸公司本月无其他增值税的进项与销项，则本月应交增值税

217297.30元（297297.30-84000.00），并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加

B取得A运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.30元进行认证抵扣。

（三）从非试点纳税人取得发票。

A运输公司是营改增试点地区的一般纳税人，C运输公司是非试点地区的纳税人。

此时，C运输公司只能开具120万元的地税《公路、内河货物运输业统一发票》给A运输公司。

如C运输公司本月无其他收入，则缴纳营业税36000元（1200000×3%），并以此计算缴纳城建税、教育费附加。

A运输公司收到C运输公司的发票后，因A运输公司符合营改增一般纳税人 — 2 —

差额征税的条件，根据财会〔2012〕13号文件的规定，一般纳税人提供应税服务，试点期间按照营业税改征增值税有关规定，允许从销售额中扣除其支付给非试点纳税人价款的，应在“应交税费—应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专项，用于记录该企业因按规定扣减销售额而减少的销项税额。

为此，可作如下处理：

借：主营业务成本 1081081.08

借：应交税费—应交增值税（营改增抵减的销项税额）118918.9

2贷：银行存款 1200000

A运输公司向B商贸公司开具300万元的货物运输业增值税专用发票。假设A运输公司本月无其他收入和进项，则应缴增值税178378.38元

(297297.30-118918.92)，并以此计算缴纳城建税、教育费附加。

B商贸公司取得A运输公司的300万元货物运输业增值税专用发票，可按发票注明的增值税额297297.30元进行认证抵扣。

二、试点企业是小规模纳税人，从非试点地区纳税人取得发票的会计处理假设A运输公司是试点地区的小规模纳税人，C运输公司是非试点地区的纳税人。

财税〔2012〕71号废止了财税〔2011〕111号文附件二的规定，即“试点地区应税服务年销售额未超过500万元的原公路、内河货物运输业自开票纳税人，应当申请认定为一般纳税人”的规定。因此，目前试点地区交通运输业的小规模纳税人，既有可能是原来的代开票纳税人，也有可能是自开票纳税人。

（一）A运输公司作为小规模纳税人，如不符合国家有关营业税政策规定差额征收营业税条件的，需根据全部营业额300万元计算缴纳增值税。如无其他收入，则A运输公司应缴增值税87378.64元(3000000÷1.03×3%)，并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。同时A运输公司要到主管税务机关申请代开货物

运输业增值税专用发票。

2.A运输公司作为小规模纳税人，如符合国家有关营业税政策规定差额征收营业税条件的，根据财会〔2012〕13号文件规定，作如下处理：

借：银行存款 3000000.00

贷：主营业务收入 2912621.36（3000000÷1.03×3%）

贷：应交税费—应交增值税 8378.64(2912621.36×3%)

借：主营业务成本 1165048.54(1200000÷1.03×3%)

借：应交税费—应交增值税34951.46(1165048.54×3%)

贷：银行存款 1200000

如A运输公司本月无其他业务收入，则本月应缴纳增值税54527.18元（87378.64-34951.46），并以此为基数计算缴纳城建税、教育费附加。同时A运输公司要到主管税务机关申请代开货物运输业增值税专用发票。

B商贸公司取得A运输公司由税务机关代开的货物运输业专用发票上注明的价税合计3000000.00元计算可抵扣的增值税进项税额210000.00元（3000000×7%）。

三、部分营改增交通运输企业刚接触增值税专用发票，为减少企业的涉税风险，建议企业严格按照2012年8月24日国家税务总局〔2012〕42号公告要求开具货物运输业增值税专用发票，并对取得的货物运输业增值税专用发票按该公告要求进行核对。

第五篇：建筑行业“营改增”税收政策及应对措施专项培训主要内容

“营改增”税收政策及应对措施专项培训

主要内容

一、整体培训目标

1、了解最新‚营改增‛税收政策，权威解析建筑施工企业‚营改增‛的政策动向影响。

2、预知了解施工企业实施‚营改增‛政策的具体措施方法，汲取‚营改增‛典型财税案例经验教训。

3、熟悉增值税发票的规定及其存在的风险，综合谋划企业管理工作；及时调整企业经营战略。

4、做好迎接‚营改增‛的准备工作，全面有效降低企业税务风险，赢得财税改革的先机。

二、培训内容 培训特点：

本培训是采用系列课程的形式。以‚营改增‛为课题核心，围绕这个核心采用课题进行培训。因课程培训的人员工作岗位不同，从工作岗位的需求，或者营改增需要他做什么设计课程。每个课题既独立又相互补充，从不同的角度和纬度进行培训，每个课题既有自己的核心重点，又相互支撑，在某些关键环节重复训练，这样，强化了核心部分，同时整个课程又形成一个整体。

三、具体课程大纲

课程一： ‘营改增’对建筑施工行业的影响专题培训 公司高管、中层、分子项目部负责人、管理人员 要求内容：

主题

一、‚营改增‛的背景，意义

主题

二、增值税的原理，增值税与营业税优缺点及对收入、成本的影响

主题

三、建筑施工行业自身行业特性造成的重大影响 1．企业税负明显增加且很难转嫁

根据测算，如果实行11%税率，行业税负较营业税下增加2.2%。并且，建筑行业通常都实行总价包干合同，且业主多为政府部门，目前的国家及地方有关工程概预算中也均没有按增值税考虑，对建筑企业而言实行增值税难以转移出去。按公司300亿的收入，税负可能增加5-6亿。

2．对企业财务状况、盈利、现金流构成负面影响 若企业营业收入确定为不含增值税的收入，则将同比下降10%左右，会大大影响企业在规模方面的排名：由于税负增加等原因会导致毛利率下降；由于增值税征管严格，进项抵扣有时限要求，需按月及时申报缴纳，而验工计价滞后、工程款回笼迟缓是建筑业存在的普遍问题，因此对企业现金流的负面影响较大。

3．抵扣困难

建筑业大量的人工费、材料费、机械租赁费、其他费用等大量成本费用进项由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，从而难以或无法抵扣。具体原因如下：

1)人工成本特别是劳务分包成本难以取得可抵扣的进项税发票。2)各地自产自用的大量地材无法取得可抵扣的增值税进项税发票，如：隧道出渣可用于本工程的砂石料等地材

3)因供料渠道多为一些小规模企业或个体、私营企业及当地老百姓个人，施工用的很多二三类材料（零星材料和初级材料如沙、石等）

4)工程成本中的机械使用费，外租机械设备一般都是普通服务业发票，自有机械设备费用则通常是以折旧或台班费方式进入成本费用，均难以取得可抵扣的增值税发票。

5)其它间接成本、费用，如水、电、气、房屋租赁费、临时用地拆迁补偿、青苗补偿和期间费用等，均不能取得进项税发票。

6)BT、BOT项目通常需垫付资金，回收期长，其利息费用巨大，也无法取得抵扣发票。

7)甲供、甲控材料抵扣存在困难。建筑企业的很多业主（建设方或投资方）都实行甲供、甲控材料制度，业主对建筑施工企业采取验工计价的方式，供应商给业主开具材料采购发票而不直接给施工企业开发票，或者由于环节较多等原因通常存在供应商开具发票严重滞后的情况，这也会造成进项税抵扣十分困难。

8)建筑企业以前购置的大量原材料、机器设备等，由于都没有实行增值税进项税核算，全部作为成本或资产原值，从而无法抵扣相应的进项税，造成严重的虚增增值额和税负增加。

9)建筑企业集团内部资质共享时，如何确定进项销项税 额存在相当的困难。建筑施工企业集团通常存在内部资质共享的情况，如果改征增值税，由于实际纳税人与名义的纳税义务人不一致，将会导致进项税难以抵扣。

4．纳税人和申报地点的确定

由于建筑行业点多面广的特点，工程项目管理通常通过成立临时的工程项目部或指挥部来进行。实行增值税以后，是以项目部为纳税人还是以公司法人为纳税人呢？应该在项目部所在地申报纳税，还是应该在公司所在地申报纳税昵？

5．影响企业组织架构、业务模式和关联交易安排 6．影响对供应商等合作伙伴的选择 7．增加企业管理成本和风险 8．集中管理模式的思考

9．预算、会计核算、决算、业绩考核均需相应调整 主题

四、高管人员必须思考的应对思路

1、营改增对建筑安装上游企业的影响

建筑安装产业链上游企业主要包括销售钢材、水泥、砖瓦等建筑材料的企业，提供建筑安装劳务的企业以及提供施工机械租赁的企业等。

建筑安装业营改增后，如果上游企业是增值税一般纳税人，能够提供增值税专用发票，则其业

务能够得到正常发展。如果上游企业是增值税小规模纳税人，不能提供增值税专用发票，则其业务承揽能力会受到很大程度的影响。另外，建筑安装业营改增后，对销售免税 建材产品的企业，其业务承揽能力会受到很大程度的影响。

2、营改增对建筑安装下游企业的影响

建筑安装产业链下游企业主要包括房地产开发、制造业、路桥企业以及行政事业单位、社会团体等有基本建设的单位。

建筑安装业营改增后，下游企业如果是增值税一般纳税人，由于建筑材料的增值税税率为17%，而施工劳务的增值税税率为11%，所以，其基于降低增值税税收负担方面的考虑，会大量采取甲供材方式发包工程。由于营改增后扩大了增值税的抵扣范围，所以下游企业的增值税税收负担有望降低。

3、营改增对建筑安装企业本身的影响

营改增对建筑安装企业本身的影响，主要表现在以下几个方面：对经营模式的影响、对税收负担的影响、对财务管理的影响等。营改增后，建筑安装企业应当重新考量经营模式的构建，如能否采用挂靠经营。营改增后，由于建筑安装企业进项税额抵扣不足，会增加其税收负担。营改增后，建筑安装企业要重新规划财务管理模式，如财务核算方式等。

4、营改增后建安企业组织结构的选择

企业的组织机构包括母子公司、总分公司以及未独立办理非法人营业执照和税务登记的内设机构等。

母公司与子公司之间、总公司与独立办理登记的分公司之间销售货物或提供劳务，应当缴纳增值税。总公司与未独立办理税务登记的内设机构之间销售货物或提供劳务，不缴 纳增值税。总分公司经批准，增值税可以汇总纳税。

企业构建组织结构时，是采用母子公司、总分公司还是内设机构，要考虑内部交易是否频繁、增值税会否产生留抵、增值税是否汇总纳税以及劳务发生地对增值税的征管方式等因素，根据有利于生产经营、降低税收负担、节约现金流的原则，综合确定。

5、营改增后建安企业纳税人身份的选择

纳税人身份包括增值税一般纳税人和小规模纳税人。营改增后，建安企业是选择一般纳税人还是小规模纳税人，需要考虑两方面的因素：一是纳税人身份对企业生产经营的影响。如果业务对象（如工商企业）需要抵扣增值税进项税额，应当选择一般纳税人；如果业务对象（如国家机关）不需要抵扣增值税进项税额，可以选择小规模纳税人。二是纳税人身份对企业税收负担的影响。采用何种身份税收负担轻，应当选择何种身份。

在纳税人身份的选择上，企业可以通过合并、分立、设立分公司、内设机构等方式对销售额进行调整，使之符合国家认定一般纳税人和小规模纳税人的有关政策规定。

6、营改增后建安企业工程承包方式的选择

工程的承包方式主要包括包工包料和包工不包料两种（含清包工）。

营改增后，建安企业的工程承包收入适用11%的增值税率，购进材料抵扣17%的进项税额，增值税进销项税额倒挂。建安企业的下游企业基于抵扣增值税进项税额方面的考虑，会要求采用包工不包料的承包方式。建安企业基于抵扣进项税额方面的考虑，应当采用包工包料的承包方式。工程承包方式的确定，取决于甲乙双方的议价能力。

7、营改增后建安企业工程是否分包的选择

建安企业的总包工程分为总包后无分包和总包后有分包两种承包方式。

建安企业的总包工程是否分包，从增值税方面考虑，如果拟分包部分进项税额抵扣充分（材料多人工少），则不宜分包：如果拟分包部分进项税额抵扣不充分（材料少人工多），则适宜分包。如果分包对象具备一般人纳税资格，则适宜分包：如果分包对象不具备一般纳税人资格，则不宜分包。

8、营改增后建安企业工程是否挂靠的选择

挂靠工程，一般以被挂靠方的名义对外经营，由被挂靠方承担法律责任。所以，挂靠工程的增值税纳税人为被挂靠方。

营改增后，建安企业是否采用挂靠方式从事生产经营，需要考虑两个方面的因素：一是取决于挂靠方能否提供足够的增值税专用发票。如果挂靠方能够提供足够的增值税专用发票，可以采用挂靠方式。否则，不宜挂靠。二是取决于收取的管理费能否弥补进项税额抵扣不足形成的损失。如果收取的管理费能够弥补进项税额抵扣不足形成的损失，可以挂靠。否则，不宜挂靠。

9、营改增后建安企业劳务用工的选择 建安企业的劳务用工，可以采用自行雇佣劳动力的方式，也可以采用通过劳务派遣使用劳动力。

建安企业如果自行雇佣劳动力，无增值税进项税额可以抵扣，税收负担重。如果采用劳务派遣的方式使用劳动力，有进项税额可以抵扣，税收负担轻。

对于劳务派遣和工程分包可以相互转化的项目，应当尽可能采用工程分包。由于劳务派遣的增值税税率预计为6%，工程分包的增值税税率为Il%，采用工程分包，进项税额抵扣充分，可以降低增值税负担。

10、营改增后建安企业材料采购对象的选择

一般纳税人采购货物的时候，可以选择具有一般纳税人资格的供货商，也可以选择具有小规模纳税人资格的供货商。

企业选择不同的供货商，产生的增值税税收负担不同。因此，一般纳税人在采购货物的时候，无论是从一般纳税人处购进，还是从小规模纳税人处购进，都要计算比较不同纳税人的销售价格以及对增值税的影响，选择利于降低企业税收负担的采购对象。

11、营改增后建安企业免税业务的税务处理

营改增后，建安企业涉及的免税业务主要包括两个方面：一是购进免税产品，如免税建筑材料，绿化工程的花草苗木。二是从事免税项目，如到境外从事建安工程。

对于购进免税产品的，由于无进项税额可以抵扣，应当尽可能避免使用此类产品。对于从农业生产者手中购进的花 草苗木，可以计提增值税进项税额。对于自备苗圃的，可以将其分立，以计提增值税进项税额。

对于到境外提供建安劳务的，预计增值税将实行免抵退税。建安企业应当取得一般纳税人资格和相应的出口退税资格，并合理安排业务模式，以充分享受增值税税收优惠。

12、营改增后建安企业工程承包合同的签订

税制要素的确定和工程承包合同密不可分，有什么样的工程承包合同，就有什么样的纳税方式和税收负担。

工程承包合同的签订对税制要素的影响主要表现在以下几个方面：一是工程承包合同的签订决定税目，如EPC合同涉及设计、施工、设备三个税目。二是工程承包合同的签订决定税率，如混业经营销售额未分别核算的，从高适用税率。三是工程承包合同的签订决定纳税义务发生时间，如合同约定的收款时间决定纳税义务发生时间。

13、营改增后建安企业财务核算方式的选择

增值税对财务核算的要求比营业税要高的多，营改增后，建安企业应当加强财务核算。

增值税对财务核算的要求主要表现在以下几个方面：一是适用不同税率的收入要分别核算。二是应税项目和免税项目的存货要按照要求核算。三是要合理确定增值税进项税额的转出方法。四是要合理确定外汇汇率。五是要加强对发票的管理。

14、营改增前后建安企业过渡期事项的安排． 营改增前后，建安企业应当做好过渡期事项的安排，以 避免可能存在的重复征税。

过渡期事项的安排主要包括以下两个方面：一是本次营改增，未考虑固定资产、存货的期初进项税额问题。所以营改增前，企业不宜大量购置固定资产，以避免出现营改增后无进项税额可抵的问题。

二是横跨营改增前后的工程承包合同，要合理确定收入和进项税额的关系，以避免可能存在的重复征税问题。

课程二： ‘营改增’对建筑施工行业的影响专题培训 企业财务人员 课程培训内容：

主题

一、‚营改增‛的背景，意义

主题

二、增值税的原理，增值税与营业税优缺点及对收入、成本的影响

主题

三、‚营改增‛对建筑行业的影响，特别需要应对的措施

1．总体影响

2．对企业组织架构的影响 3．对业务开展的影响 3.1工程总分包差额纳税取消 3 2合同定价或将受税率影响

3.2.1工程计价规则及计价体系可能需要改变： 营业税为价内税；增值税为价外税，实行价税分离。工程造价计算规则决定着建筑产品价格的定价机制。工 程计价规则（建筑安装工程费用）和工程计价依据可能将体现为价税分离。调整思路：

1．工程造价中人工费、材料费、机械使用费、现场管理费、规费等成本费用项目均以不含税税价格计算。

2．因为工程计价要素组成内容调整，受其影响的工程计价依据体系必须调整。主要涉及施工机械台班费用定额，建筑安装工程费用定额，工程造价信息，消耗量定额中的基价等。

如何应对？

3.2.2增值税按月计算，应交增值税=销项税额一进项税额。

纳税时点：提供建筑劳务并收取款项或按合同约定的收款时间，确认纳税时点：先开具发票的，先交税。

建设工程项目生产周期一般较长，工程价款的支付方式通常采取预付款、工程进度款和保留金（质保金）等特殊的形式。其中，工程进度款的计算方式主要有按月结算、按季结算、竣工后一次结算、分段结算、目标结算、按双方约定的其他结算方式等。

由于建设资金来源渠道不同以及建筑市场现实中存在诸多不规范经营行为等一系列因素，在工程款的实际结算问题上，甲方通常会延迟工程款项的支付。但根据税法相关规定，施工方已经产生纳税义务，因此将可能给施工方造成企业资金压力、现金流紧张的情况。

如何应对？ 4．对经营管理的影响

4.1供应商的梳理及价格调整

增值税实行以专用发票进行抵扣，抵扣充分，对利润为正影响。

建筑业大量的人工费、材料费、机械租赁费、其他费用等大量成本费用进项由于各种原因难以取得增值税进项专用发票，从而难以或无法抵扣。因此，必须从管理入手逐步实现充分抵扣。

购买或租赁机械设备、材料等费用17%，运输11%，设计、咨询等6%，其他办公用品及非生产性物品17%。如何应对？

4.2内部资质共享

营业税下没有抵扣的问题，但在增值税下，强调抵扣对税负和利润的影响。增值税凭借专用发票进行 抵扣。

因项目的实际情况及承包方的管理架构不同，近年来，企业经常以资质共享的方式承建工程项目。

建筑企业集团内部资质共享时，营改增后，会产生以下问题：

第一，如果多层分包、链条过长，将增加管控风险： 第二，由于实际纳税人与名义的纳税义务人不一致，将会导致进项税难以抵扣，直接影响企业效益。

如何应对？ 4.3甲供材料

营业税下甲供材需计入施工方计税基础缴纳营业税。增 值税下，材料所取得发票均开具给业主，由业主抵扣增值税．如果仍计入施工方方计税基础，则意味着施工方方需就甲供材部分全额缴纳11%的增值税。

在营业税下，甲供材计入施工方工程计价，材料发票由供应商直接开具给业主，有的营改增后，甲供材可能实行的税务处理方式：

1、甲供材不计人工程计价，增值税白业主抵扣，对施工方无影响，但不利于施工方的收入规模。

2、甲供材计入工程计价，但甲供材部分不计入增值税计税基础，不缴纳增值税，此方式需要国家出台相应政策。

3、维持现状，甲供材计入工程计价，如果直接开票给业主，施工方将无票可抵，税负将大幅增加，利润将被侵蚀：如果是供应商开票给施工方，不符合增值税相关规定，施工方抵扣进项税存在风险。

如何应对？

4.4劳务费人工成本影响

营业税下，合法分包（建筑业分包）取得的劳务费是可以差额纳税的。增值税下，差额纳税将可能被进项税抵扣代替。

建筑企业劳务成本如果是列支工资形式则不能抵扣增值税。如果是劳务分包（建筑业分包），是否能抵扣，取决于劳务分包商是否为一般纳税人。

人工费（工资+劳务费）占整个成本费用的比例为15%-20%,如果不能抵扣，对企业税负和利润影响较大。如何对应？

4.5统谈统签模式＼采购和资金的集中管理

增值税下，抵扣必须建议在真实交易基础之上。因此，税务机关通常会从交易的发票、资金和实物流转，并利用增值税稽查比对系统对抵扣真实性进行评估。

集中采购和资金集中管理模式已经被大型企业集团广泛应用，这种集中管理模式可能会发生实物、资金、发票流转方向不一致的情况，可能会给抵扣带来税企争议．

如何应对？

4.6关联交易定价将考虑税率影响

4.7 BOT、BT、ETC项目的影啊，如何应对？

5、常见涉税风险及规避、增值税专用发票重大法律责任讲解

6、对税务管理的影响 6.1纳税地点和方式 总、分支机构模式如何管理 总部、项目部机械模式如何管理 6.2税务机构和人员配置

营业税纳税地点为项目所在地，但增值税地点为机构所在地。未来可能的纳税方式为在项目所在地预缴，回机构所在地汇总缴纳。

增值税专用发票法律责任重大，根据相关规定，增值税专用发票需配备专人管理。

增值税征管模式与营业税有很大差异，企业增值税管理 必须与之适应。为控制增值税风险、管好增值税专用发票，工程项目部、工程处公司、局集团、股份公司均应配备相应的税务管理机构和人员。

主题

四、增值税的票证管理及风险防范

1、营改增前发生的业务是否可以在营改增后取得／开具发票：

2、营改增后发生的业务是否可以在营改增前提前开具发票；

3、甲供材料，如何开具发票最合法？怎样开具最节税；

4、包工包料工程票据如何开具；

5、装饰清包工工程票据如何开具：

6、工程发票的开票地点有何特殊要求：

7、园林绿化工程票据如何开具： 8，建筑企业垫资开发如何开票；

9、开具建安业发票，为何要先缴纳社会保险费；

10、挂靠经营如何开票风险最小：

11、建安企业取得现金，未开票的应如何确认收入；

12、建筑安装企业的总分包工程，如何开具发票；

13、取得劳务公司人工费发票差额开票？还是全额开票？社会保险如何解决；

14、完工工程已全额开具发票，并另支付折扣，营业额中是否可以减除折扣金额；

15、丢失已经开具的发票联，如何处理？发票涉税问题的追溯期限； 主题

五、增值税业务的会计处理

1、采购环节的增值税会计如何处理；

2、销售环节如何进行增值税会计核算；

3、视同销售业务的增值税处理技巧有哪些：

4、期末增值税处理与营业税处理有何不同；

5、购入税控专用设备如何作增值税处理：

课程三：建筑施工行业营改增后增值税发票处理节税技巧与风险防范

本课程培训目的

为帮助建筑业纳税人顺利做好营改增进程中的发票管理工作，系统分析发票相关政策，解决发票实际操作中的疑难问题、分析利用发票政策节税处理技巧、分析防范票据风险的的措施。

主题

一、发票检查形势

1、您知道国家税法总局发票检查的严峻形势吗？

2、您知道税务机关‚三查票‛稽查思路会对未来建筑业营改增带来多大的税收风险吗？

3、您知道虚假发票泛滥的最根本原因是什么吗？未来我国税收征管模式会有哪些影响？

4、您知道存在虚假发票泛滥的行业有哪些吗？建筑业营改增后与这些行业合作过程中的税收风险有哪些？

主题

二、发票基础知炽与税务风险防范

1、发票有哪些类型？

2、增值税专用发票的特点是什么？为什么增值税发票隐藏巨大经济利益？ 3、2014年8月1日后，税务总局设计了增值税专用发票、增值税普通发票新票样，与旧版票样有什么区别？

4、现阶段普通发票有哪些类型？

5、发票票面有哪些要素？这些要素关联的税收问题有哪些？隐藏的风险有哪些？

6、新版普通发票代码隐含什么内容？对建筑业发票涉税风险管理有什么积极作用？

7、什么单位能印制发票？

8、建筑业如何确定营改堵后的发票领购范围？发票的领购范围会对税收带来哪些风险？

9、建筑业的经营范围及时发票的领购范围吗？不属于经营范围的业务，能否自己领购发票开具吗？

10、营改增后建筑业销售使用过的固定资产时能自己开具发票吗？

11、营改增后建筑业销售多余施工材料能自己开具发票吗

12、未来营改增后，面临建筑业的混业经营，如何开具不同税率、不同征收率的增值税发票？

13、建筑业营改增后如何确定最高开票限额？最高开票限额对企业会有哪些影响？税务机关对最高开票如何审批？

14、什么情况下建筑企业不得领购增值税专用发票？建 筑行业如何防范？

15、辅导期纳税人专用发票的领购有什么限制？建筑企业如何防范辅导期税务管理的风险？

16、增值税专用发票开具的基本规定有哪些？

17、建筑企业如何汇总开具增值税专用发票？建筑企业购买货物如何防范取得汇总开具的发票的风险？

18、建筑企业营改增后，因开票有误如何作废增值税专用发票作废？风险有哪些？

19、营改增后，什么情况下建筑企业需要开具或取得红字增值税专用发票？

20、营改增后，建筑企业如何规范合同条款防范红字发票的风险？

21、增值税专用发票票面注明的增值税额，什么情况下允才能抵扣进项税额？

22、营改增后，建筑企业能够抵扣进项税额的凭证有哪些？

23、经过认证的发票，也不能抵扣进项税额的发票情形有哪些？风险如何防范？

24、经过认证，暂不得做为增值税进项税额抵扣的发票有哪些？风险如何防范？

25、增值税专用发票的认证期限有何规定？什么时间抵扣进项税额？

26.营改增后，建筑企业由各种原因造成增值税扣税凭证逾期的，还可以认证吗？还可以抵扣税款吗？有什么补救 措施实现抵扣吗？

27、营改增后，建筑企业如何进行增值税扣税凭证的认证、抵扣？

28、营改增后，建筑企业如何计算允许抵扣进项税额？

29、营改增后，建筑企业增值税扣税凭证常见疑难问题有哪些？如何进行税务处理？

30、营改增后，建筑企业不得从销项税额中抵扣进项税额的情形有哪些？如何进行会计操作？

31、什么情况下，建筑企业到税务机关去代开发票？代开发票的涉税风险有哪些？

32、营改增后，建筑业砂石土料的供应商，是小规模纳税人吗？可否去代开增值税专用发票？

33、营改增后，建筑企业取得代开发票的税收风险为什么加大了？如何防范？

33、营改增后，建筑企业取得代开增值税专用发票，发票上应盖哪个单位的章？建筑企业取得代开普通发票，发票上应盖哪个单位的章？

34、税务机关代开发票有假的吗？

35、丢失普通发票如何进行税务处理？涉税风险有哪些？

36、营改增后，建筑企业丢失增值税专用发票如何进行的税务处理？风险如何防范？

37、营改增后，建筑企业取得‚失控‛发票的税收风险有哪些？如何防范？ 38.什么是滞留增值税专用发票？会对建筑企业营改增后带来哪些税收风险，如何防范？滞留票的最佳处理方案？

39、营改增后，有税率优惠的经济业务如何开具增值税发票？如何进行纳税填报？

40、总结增值税低税率及简易征收业务如何开具发票，如何进行纳税申报。

41、总结纳税人销售自己使用过的固定资产、旧货、其他物品如何开具发票，如何缴税？

42、总结各种销售结算方式的发票开具时间，分析营改增后建筑企业发票应当什么时间开具？

44、营该增前，建筑企业混合销售行为怎样开具发票？营改增后混合销售如何开发票？

45、营改增后，建筑企业取得的提前竣工奖、优质工程奖等收入，怎样开具发票？

46、营该增前建筑业水电费支出取得水电分割单，营改增后，如何利用政策实现增值税的进行抵扣？实现所得税税前的合理扣除？

46、建筑企业施工过程中发主的赔偿业主的赔偿费支出，如何利签订合同、如何开具发票降低税负？

47、建筑行业营改增后，可能存在的视同销售行为能否对外开具增值税专用发票？

48、营改增后，建筑企业不得开具增值税专用发票的的情形有哪些？

47、营改增后，建筑企业对外开具发票环节，怎样避免 或减少作废发票？

主题

三、发票与增值税营业税的协调及涉税风险防范 l、发票的概念是什么？发票的概念为什么能解决建筑企业建筑企业发票疑难问题？

2、建筑企业发票的票面金额如何开具？发票开具金额就是营业税或增值税的计税依据吗？营改增后建筑企业各类业务如何开具增值税发票金额，营改增前如何开具营业税发票金额？

3、建筑企业给职工办福利，每月可以凭票据报销汽车油费300元。油费发票抬头是企业还是个人？如何操作能节税？

4、建筑企业租用个人车辆使用，合同约定，企业在使用过程中发生的油费、修理费由企业自己负担，油费、修理费的发票抬头是企业还是个人？能否在所得税税前扣除？营改增后如何实现进项税额抵扣？

5、建筑企业的各项费用支出，是取得国税发票？还是取得地税发票？发票金额开多少？为什么合同决定税收？

6、当前容易取得错误发票的情形有哪些？

7、汽车装饰应取得何种发票？如果是增值税专用发票，可抵进项税吗？

8、公司员工加班，从打包外卖购快餐取得增值税普通发票正确吗？

9、专门修理电梯的维修公司为某行政单位维修电梯应开何种发票？

10、甲工厂临时派员到乙工厂提供加工产品的人工劳务，开何种发票？

11、营改增过程中建筑企业取得发票环节，涉税风险有哪些？如何防范？

12.建筑企业营改增前，取得预收工程款、或工程结算时开发票吗？缴纳营业税吗？营改增后有什么变化？

13.为什么施工合同能决定建筑企业开发票时间？决定纳税义务时间？营改增前后有什么不同？

14、建筑业营改增过渡时期，合同如何签订？发票开具能节税？

15.营改增后，建筑企业增值税的纳税义务发生时间会有什么变化？发票由应当什么时间开？案例1分析：

16、建筑企业购买仓储服务存放施工材料，如何签订合同能节税？

17、建筑企业租用施工机械，如何签订合同能节税？

18、建筑企业出租施工机械，如何签订合同能节税？ 19.建筑企业对外代开发票，需要向机构所在地主管税务机关代开还是施工所在地税务机关代开？营改增后会有变化吗？

20、你单位邀请北京户籍的老师到公司讲课，您知道从你单位注册地还是该老师户籍所在地代开的发票才是合规的？当前多数税务机关操作是否按规定执行了？如果是营改增后支付给外地法律顾问费有何不同吗？

主题四：建筑业营改增后发票管理及风险防范

1、营改增前、后，建筑业不同业务模式如何对外开具发票？如何风险防范？

2、包工包料承包模式，建筑企业提供设备方式，营改增前、后涉税及发票开具的管理。

3、包工包料由发包方提供设备方式，营改增前、后涉税及发票开具的管理。

4、包工包料由施工方提供自产材料，营改增前、后涉税及发票开具的管理。

5、包工不包料承包模式，营改增前、后涉税及发票开具的管理。

6、装饰工程，发包方提供材料模式，营改增前、后涉税处理及发票开具的管理。

7、装饰工程，发包方提供材料模式，营改增后涉税处理及发票开具的管理。

8、包工包料装饰工程，营改增前、后涉税处理及发票开具的管理。

9、建筑工程总、分包方式，营改增前、后涉税及发票开具的管理。

10、设备安装工程，营改增前后涉税及发票开具的处理。1l、专业设备安装公司只安装设备，营改增前后应如何缴税？如何开具发票？

12、专业设备安装公司负责采购提供设备并负责安装业务，专业安装公司如何缴税？如何开具发票？

13、专业设备销售公司，向客户A公司安装收取安装费。向客户B销售设备收取设备费。营改增前、后A、B公司应取得什么发票？

14、专业设备销售公司外购设备并负责安装，收取安装费和设备费。营改增前后如何缴税？如何开具发票？

15、专业设备销售公司销售自产设备并负责安装，收取安装费和设备费。营改增前后如何缴税？如何开具发票？

16、建筑业特殊业务模式，营改增前、后涉税及发票开具的处理。(1)BT方式(2)BOT方式(3)EPC方式

17、供应商价格及发票类型对建筑企业整体价值的影响有哪些？

18、从增值税一般纳税人处购入取得增值税专营发票，但价格高，从小规模纳税人购入取得普通发票但价格低，哪一种价格对企业有利？如何选择价格？

19、营改增后取得发票环节，合同条款如何规范？如何建立发票风险防范机制？

20、‚营改增‛后，各类成本费用支出取得发票涉税风险及防范。

21、‚营改增‛后，如何利用政策实现人工费的抵扣？

22、‚营改增‛后，砂、石、土、料能否取得增值税专用发票发票？

23、‚营改增‛后，机械费、租赁费如何取得发票？如何节税？

24、电话费、办公费、设计费、水电费、汽车费用、融资租赁费用等如何取得发票？如何节税？

25、建筑企业发生的青苗补偿费支出如何取得票据？如何防范风险？

26、建筑企业营改增后增值税发票的认证存在哪些困难？

主题五：建筑业虚开发票的风险及防范措施

1、营改增后，建筑业哪些行为属于虚开发票行为？

2、对外虚开增值税专用发票的违法责任有哪些？

3、取得虚开发票涉税风险有哪些？建筑企业哪些费用支出取得虚开发栗风险大？如何防范？

4、你知道税务机关界定虚开发票方法吗？

5、建筑企业取得三流不一致得发票，能抵扣吗？能在所得税前扣除吗？

6、建筑企业防范取得虚开发票的措施有哪些？

7、建筑企业如何规范合同条款防范虚开发票风险？

8、建筑企业鉴别真假发票的方法有哪些？

9、建筑企业如何防范假发票的风险？

10、真假发票的鉴定由哪个单位承担？ 1

1、建筑企业取得假发票如何补救？

主题

六、发票违法行为如何与税务机关有效沟通

1、取得未填写发票抬头的发票如何沟通？

2、查出假票如何沟通？

3、查出大头小尾货物销售发票，如何沟通？

4、查出资金流向不一致的发票，如何沟通？ 主题

七、合法有效票据与企业所得税税前扣除 l、企业所得税税前扣除合法有效凭证有哪些？

2、建筑公司将建造产品交付房地产公司，因建造工程质量有些问题，向房地产公司支付违约金50万元，发票扣除还是白条扣除？

3、建筑公司采购施工材料，因延迟付款，支付销售方违约金10万元，发票扣除还是白条扣除？

4、以资产评估报告作为原始凭证入账的资产如何税前扣除？凭评估报告入账存在哪些税务问题？

5、新股东用设备作价投资入股，凭评估报告入账后，可以计提折旧？

6、新股东用无形资产（或币动产）作价投资入股，用什么原始凭证入账？

7、建筑公司民间借贷利息支出是否可以凭借款合同入账？需要发票吗？没有发票怎么办？

8、集团公司统借统还业务可以凭有效凭证税前列支？

9、房屋拆迁补偿款是否一律不需要凭发票入账？

10、建筑企业施工过程中青苗补偿费如何税前列支？

11、公司职工食堂买菜、买肉无法取得发票，如何入账？

12、新办企业注册前发生的费用以股东的名义取得票据，可否税前扣除？

12、意外事故医疗损失及精神赔偿的损失凭证什么入账？

13、私车提供公司使用，相关费用如何实现在所得税前扣除？

14、合法有效票据什么时间提供？跨票据如何入账？如何实现在所得税税前扣除？

15、建筑企业跨期票据存在哪些的情形？如何防范跨期票据的风险？

16、母子公司间提供服务支付费用，是否需要开具发票？开何种发票？

17、企业接收的中国人民解放军通用收费票据属于合法有效凭证？

18、什么样的财政票据允许在所得税税前扣除？哪类财政票据存在涉税风险？