财税处理总结-购物卡、加油卡和ETC卡区分

第一篇：财税处理总结-购物卡、加油卡和ETC卡区分

购物卡、加油卡和ETC卡财税处理总结

目前实务中存在有三种财税处理不同的预付卡：加油卡，购物卡和ETC卡，下面进行归纳总结：

第一种

购物卡

一、财税处理：

（一）销售方直接销售购物卡：

1、销售方售卡时，向购卡方开具的编码为601不征税普通发票（以下简称不征税发票），不得开具增值税专用发票：

借：银行存款等 贷：预收账款——购物卡

2、持卡方消费时，不得开具发票： 借：预收账款——购物卡 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）

（二）销售方通过售卡方销售购物卡：

1、销售方

（1）收到售卡方的销售款时，向售卡方开具不征税发票，发票备注栏注明“收到预付卡结算款”，作为取得预收资金不计缴增值税的凭证。不得开具增值税专用发票。

借：银行存款

贷：应收帐款——预付卡（2）与售卡方结算手续费时 借：销售费用

应交税费——应交增值税（进项税额）（3）持卡方消费时，不得开具发票。借：应收帐款——预付卡 贷：主营业务收入

应交税费——应交增值税（销项税额）同时结转成本，分录略。

2、售卡方

（1）售卡时，向购卡方开具的不征税发票，注意不得开具增值税专用发票。贷：其他应付款——预付卡

（2）与销售方结算售卡资金时，取得销售方开具的不征税发票。借：其他应付款——预付卡 贷：银行存款

（3）与销售方结算手续费时，向销售方开具品名“经纪代理服务"的增值税专用发票。贷：其他业务收入

3、持卡方

（1）购卡时，取得售卡方开具的不征税普通发票 借：其他应收款——预付卡（2）持卡消费或者赠送给客户时，不能取得增值税发票，只能以其他能够证明业务发生的凭证入帐。

借：管理费用等

贷：其他应收款——预付款

总结：购物卡模式下，销售方在持卡方消费时确认收入实现，但不能开具发票；持卡方在购卡时取得售卡方开具的不征税普通发票，实际消费时无法取得发票，以其他能够证明业务发生的凭证入帐。

二、依据

《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（国家税务总局公告2016年第53号）

三、案例

案例1：见例解预付卡业务

案例2：甲企业与乙公司隶属于同一集团公司，均为一般纳税人，两者使用同一品牌，甲企业销售的购物卡在乙公司可消费，反之亦然。2017年10月，丙公司在甲企业购买购物卡1万元，在甲企业用卡购买办公用品3510元，税率为17%。在乙公司用卡购买劳保用品2340元，税率17%；消费餐饮服务1060元，税率6%。月底甲企业根据乙公司购物卡消费明细，与乙公司结算3400元费用。

1、甲企业账务处理： 借：银行存款或现金 10000 贷：预收账款——购物卡 10000 丙公司在甲企业消费时： 借：预收账款——购物卡 3510 贷：应交税费——应交增值税（销项税额）510（3510÷1.17×17%）主营业务收入 3000 与乙公司结算：

借：预收账款——购物卡 3400 贷：其他应付款——乙公司 3400 借：其他应付款——乙公司 3400 贷：银行存款 3400

2、乙公司账务处理： 丙公司在乙公司消费时： 借：其他应收款——甲企业 3400 贷：主营业务收入——销售货物 2000 主营业务收入——餐饮服务1000 应交税费——应交增值税（销项税额）340 应交税费——应交增值税（销项税额）60 收到甲企业结算款项： 借：银行存款3400 贷：其他应收款—甲企业3400 第二种

加油卡

一、财税处理

（一）售卡方

1、售卡时

按预收账款方法作相关账务处理，开具普通发票，不征收增值税。

2、用户加油时

根据加油卡或加油凭证回笼记录，向购油单位开具增值税专用发票。

（二）持卡方

1、买卡充值时，根据取得的普通发票： 借：预付账款——石油公司 贷：银行存款

2、加油时，根据取得增值税专用发票 应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款——石油公司

总结：加油卡模式下持卡方在购卡充值时可以取得普通发票，实际消费时可以取得增值税专用发票抵扣税款。

《成品油零售加油站增值税征收管理办法》（国家税务总局令第2号）第十二条 第三种 ETC卡

（一）通过政府还贷性收费公路

取得暂由ETC客户服务机构开具的左上角无“通行费”字样，且税率栏次显示“不征税”的通行费电子发票，简称不征税发票。

（二）通过经营性收费公路

1、充值后索取发票 取得ETC客户服务机构全额开具的不征税发票，实际发生通行费用后，ETC客户服务机构和收费公路经营管理单位均不再向其开具发票。

2、实际发生通行费后索取发票

取得由收费公路经营管理单位开具的征税发票（左上角标识“通行费”字样，税率栏次显示适用税率或征收率的通行费电子发票），按照收费公路通行费增值税电子普通发票上注明的增值税额抵扣进项税额。

总结：ETC卡模式下，持卡方在充值后索取发票的，取得不征税发票，且实际发生通行费后不能再取得征税发票；在实际发生通行费后可以取得收费公路通行费增值税电子普通发票抵扣税款。

《交通运输部国家税务总局关于收费公路通行费增值税电子普通发票开具等有关事项的公告》（交通运输部、国家税务总局公告2017年第66号）、《财政部国家税务总局关于租入固定资产进项税额抵扣等增值税政策的通知》（财税〔2017〕90号）第七条第一款。

第二篇：购物卡申请报告

购物卡申请单

日期：

购物卡申请单

日期： 篇二：购物卡申请(端午节)四川恒升典当有限公司

关于申请购买购物卡的请示

公司领导：

端午将至，为作好各相关单位沟通联系工作，亦更好更快地完成典当行变更事宜，现申请购买总金额为7000元的购物卡，明细见下： 单位；元

妥否，请审批

四川恒升典当有限公司 2011年5月27日篇三：购物申请报告

关于购买劳保物品的申请报告

总公司：

因天气气温的下降，需为运销公司煤质验质员购买：棉大衣22件，棉帽子22顶，棉鞋18双。现上报总公司，请批准为盼。

运销公司

2010年10月31日篇四：购物节申请报告

关于申请举办老城区“五一狂欢购物节”的报告 广元市商务局： 2013年老城“鼓楼商业街人防工程”开工建设以来，广元老城南、北、东街、大西街等传统商业核心区域由于工程施工的影响，通行不便、环境恶劣，造成商圈人气减少，商户营业额下滑，库存积压严重，承担了不小的损失和经营压力。

时至今日，地下人防工程施工进展顺利，地面步行街基本完工，为了深入贯彻落实党中央、国务院关于积极转变经济增长方式、搞活流通、促进消费的工作部署，同时维护老城核心商圈的商业人气，巩固商圈地位，进一步搭建消费平台，营造消费氛围，培育消费热点，打造节庆品牌，促进广元市中心商务区建设，我商会受广大会员与众多商户的委托，特向贵局申请在老城步行街举办“嘉陵消费购物节”活动。

活动目的：通过开展老城区“五一狂欢购物节”活动，进一步激活广元市消费品市场，激发城乡消费信心，提高居民消费积极性，拉动经济增长；通过拓展消费领域、培育新型消费模式、激活多种消费业态，释放消费内在潜力，增强拉动经济增长的稳定动力。提升嘉陵商圈作为广元商贸核心的地位，力争用2-3年时间，将“嘉陵消费购物节”打造成为区域性的节会品牌。

活动时间：2015年5月1日至5月10日，共计10天。

活动地点：老城步行街及南、北、东街、大西街、永隆广场、嘉陵广场

特此申请，妥否，请批复！

附：老城区“五一狂欢购物节”策划方案

广元市利州区嘉陵商会 2015年4月6日

“五一狂欢购物节”策划方案

一、活动目的：提升老城核心商业区价值，树立老城核心商业区品牌形象，稳固老城核心商业区的领导地位，扩大老城核心商业区影响力，构建新形态下的综合商业服务模式，为消费者送上最实惠的消费盛宴。

二、活动特点：

1、规模最大的城市营销盛典 本次活动将成为广元首次规模最大的营销活动，成为广元商业的新形态，成为广元商业的一大亮点。

2、参与商家最多的营销活动

本次活动将成为广元参与商家行业最多，品牌最多，数量最多的营销活动，涵盖百货、零售、服饰、家电、家居、房产、通讯、汽车等多个消费领域。

3、参与人数最多的营销活动

本次活动规模空前，必将受到广元消费者的热烈追捧，并吸引周边县市消费人群，成为广元参与人数最多的营销活动。

4、社会影响力最大的营销活动

本次活动的首次举行，将使传媒争将报道，众多商家和消费者积极参与，必将成为本市影响力最大的营销活动。

5、经济效益提升，销售额空前增长。

本次活动整合了广元最具影响力的商家和品牌参与活动，规模巨大，必将在活动期内带动消费大幅提升，销售额空前增长。

三、活动主题：千店齐让利 五一狂欢购

四、活动时间：2015年5月1—10日

五、活动地点：老城南街、北街、东街、大西街、步行街、永隆广场、嘉陵广场

六、活动内容：

1、品牌折扣展：组委会将在北街步行街、永隆广场、嘉陵广场搭建展位，供参与品牌商家使用，让消费者既能享受到品牌商家带来的高品质服务，又能以最优惠的价格购买到心仪的商品。

2、购物大抽奖：组委会将设多个奖项让消费者不但可以享受实惠的商品，还能抽到奖品，得到意外的惊喜。

3、歌舞表演及品牌时装秀：组委会将在北街步行街搭建舞台，给消费者带来赏心悦目的时装秀和歌舞表演秀。

4、购物欢乐送：组委会将免费向消费者赠送一定数量的各类消费的代金券，让参与者得到真正的实惠。

5、品牌推荐会：组委会将为参与活动的部分明星商家提供展示各自品牌特色的推荐秀，让消费者深入了解品牌特色和价值。

6、我最喜爱的十大品牌/商家评选：由消费者投票选出，组委会将对评选出的商家在电视台进行专题报道。

七、活动推广：本次活动将统一形象、统一标识、实行统一宣传推广的原则。

1、对活动进行新闻报道、电视广告宣传，作好媒体造势；

2、发布购物节专刊，为消费者提供购物指南。

3、统一对活动主街区进行形象包装，包括北街步行街入口的牌坊以及各主街区的道旗及广告牌、宣传条幅等营造现场气势。

4、参与活动商家统一标识和宣传口径。2015年4月6日、篇五：“十三五”重点项目-购物中心项目申请报告

“十三五”重点项目-购物中心项目

申请报告

编制单位：

根据国家发改委规定，凡是被纳入《政府核准的投资项目目录》项目投资申报时必须编写项目申请报告。项目申请报告是针对企业固定资产投资核准制而规定的一个文体，拟建项目从规划布局、资源利用、征地移民、生态环境、经济和社会影响等方面进行综合论证，为政府审批部门对企业投资项目进行核准提供依据。

项目申请报告主要内容包括：申报单位及项目概况；战略规划、产业政策及行业准入；项目选址及土地利用；资源开发及综合利用；征地拆迁及移民安置；环境和生态影响分析；经济影响分析；社会影响分析。编写项目申请报告流程：我们将根据不同的行业、专业、地区对项目申请报告的不同要求，编写符合要求的的项目申请报告。首先确

定任务的方案和侧重点，根据不同的需要，提出不同的研究提纲、确定各部内容的深度要求，经与委托方协商后，组成由相关专业技术人员参加的项目组，确定项目经理，进行现场考察、搜集资料、尽职调查、研究论证，在此基础上提交规范的研究成果。同时，我们也配合项目单位完成发改委立项、核准、融资等后续深度服务。

第三篇：购物卡经典营销策划

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近年来随着人们生活消费水平的提高，购物卡越来越多的走进了我们的生活，节日馈赠，年终福利都可以找到它的影子。专业数据显示，2008年中国预付费市场规模最少有8000亿元，并且以2倍于GDP增速的速度扩张。国内规模以上的零售企业中，购物卡的渗透率已经超过90％，涵盖零售百货、超市、餐饮娱乐等多个行业及领域。

一线城市购物卡市场中，更是有一百家左右的购物卡商在争夺此块领地，竞争相当激烈。究竟如何做好购物卡市场，采取什么样的营销手段能在行业中突显出来？天策行营销策划机构认为，在这个行业中，光形成差异化还不够。

市场普遍诉求点的同质化

我们都知道，对于国内的购物卡市场本身而言，并不十分可观，拥挤的市场早已不是蓝海，想在竞争激烈的市场之中开疆扩土，也并非易事。因此，许多购物卡厂商在营销策划时，常常处于瓶颈之中，由于外界因素和行业本身的限制，无法再扩宽新的思路与新的模式。

购物卡市场同质化情况十分严重，无论是在炒作点和服务项目上，都没有太大的区分。行业本身的盈利方式也主要为返点，银行监管利息等几项。我们可以看到，行业中的资和信、福卡、连心卡、奥斯卡、瑞通卡、润京卡等购物卡商，在对外宣传中普遍的卖点都是快速、省心。唯一不同的是，有的卡商卖产品，有的卡商卖服务，有的卡商卖折扣。虽然行业内部市场已经细分，但是作为购买者，在选择上，仍然存在诸多的误区和担忧。

这种现象，使得资和信无论从背景还是实力方面，在行业中都一直处于领先的地位，其他品牌卖点模糊的中小型卡商，只能靠折扣占领边缘化市场，毫无竞争力。对于进军主流市场，也是一个遥遥无期的梦。

因此，如何营销策划自己的产品，在同质化严重的市场中形成突破，是这些企业继续解决的问题。也是我们要为客户解决的问题。

购物卡营销策划水平突破之道

对于行业巨头资和信，其他企业采取的措施就是逃避到边缘市场，不与其竞争。因为资金和背景实力的差异，这些企业在品牌策划和推广方面也是毫无新意，甚至没有为自己的品牌进行宣传和推广。其实，这样的做法只能让自己的路越走越窄，对业务不能起到任何的促进作用。

站在行业之外看行业，这是我们在营销策划时对于专业人士的建议。对于我们客户以及诸多中小企业来说，最好的办法就是走差异化的路线。购物卡市场中的后来者，想要做大做强，必须以拓展到主流市场为自己的最终目标，以成为与竞争对手分庭抗礼的差异化品牌为最终目标，制定自己的差异化战略。“省心”是行业共同的诉求点，并不能塑造品牌差异化，因此，我们需要换一个思路——横向突破。

伴随我国刺激消费扩大内需的政策继续施行，政府所支持的购物卡、消费卡事业，在迅速促进金融发展的同时，也成为了购物卡、消费卡厂商的强大保障。只有依托政策，打造一个让百姓省心，让企业省心的品牌。站在不同的高度，借助政策旗帜，形成差异化的品牌，重新定位自己在市场中的位置，站在社会的角度去宣传自己品牌能为消费者带来什么样的利益，更容易让购买者与使用者信赖。从而挖掘出品牌核心的优势与价值，与其他品牌形成明显的差异，才能走的更加长远。

第四篇：中国石油加油卡简介卡

中国石油加油卡简介

中国石油加油卡由中国石油天然气股份有限公司统一发行，各省市销售分公司具体承办发行，可在全国各地的中国石油加油卡联网加油站（以下简称联网加油站）使用。

一、加油卡特点

1、全国加油

随着中国石油加油站管理系统的全面应用，可在遍布全国各地的联网加油站加油、购买便利店商品及支付其他费用。

2、交易安全

中国石油加油卡采用先进的IC卡技术，建立了加油卡密钥体系和安全认证机制，能够保障每一笔交易的真实、安全、可靠。同时，对客户资料加密存储，防止信息泄露。

3、方便快捷

只要持有效证件到中国石油加油卡发卡充值网点，即可办理加油卡开户、设置密码、备用金充值、单位帐户管理、圈存、圈提、挂失、销户等业务。

使用加油卡，完全避免了使用现金的找零繁琐和携带不方便，加油效率大大提高，方便、快捷。

4、便于管理

对于单位客户，可以办理单位卡。单位卡由一张管理卡和若干张司机卡组成。通过管理卡对司机卡的管理，可以灵活地进行司机卡资金分配，查询司机卡交易记录，加强对车队用油的管理。

5、查询方便

客户可到任一发卡充值网点或中国石油加油卡持卡人门户网站()查询帐户余额和交易记录等。

二、加油卡类型

中国石油加油卡分为记名卡和不记名卡。其中，记名卡又分为单位卡、个人记名卡和积分卡。

（一）记名卡：针对客户发行的记录卡主相关信息的消费卡，可以积分、挂失补办、销户。

1、单位卡：针对单位客户发行的储值消费卡，由一张管理卡和若干张司机卡组成，可以挂失补办、销户，可以选择折扣或积分。

管理卡既可对司机卡进行管理，也具备储值消费功能；司机卡可以加油，其他功能由管理卡设置。

2、个人记名卡：针对个人客户发行的储值消费卡，可以积分、挂失补办、销户。

3、积分卡：针对个人客户发行的消费积分卡，可以挂失补办、销户。

（二）不记名卡：针对客户发行的不记录卡主信息的储值消费卡，不能积分、挂失补办、销户。

三、加油卡办理

（一）记名卡办理

客户可在任一发卡充值网点办理开户手续。办理开户手续应填写客户业务单，并提供相关资料。

1、办理单位卡应提供单位营业执照副本原件、经办人个人有效证件原件并留存复印件；需要开具增值税发票的客户应同时提供单位税务登记证原件、一般纳税人资格证书原件并留存复印件。

客户可选择使用单位卡的以下管理功能：

①限定加油车号

②限定加油次数

③限定消费金额

④限定加油数量

⑤限定消费加油站

⑥限定消费地区（本省/市）

⑦限定油品种类

⑧限定便利店商品种类。

2、办理个人记名卡应提供个人有效证件原件并留存复印件。客户可以使用同一个证件办理若干张个人记名卡，卡与卡之间按规定可以转帐。

3、办理积分卡应提供个人有效证件原件并留存复印件。客户可以使用同一个证件办理若干张积分卡，卡与卡之间按规定可以互转积分。

4、客户应保证所提供的资料真实、有效，否则由此造成的损失由客户自行承担。当资料发生变化时，客户应持有效证件及时到任一发卡充值网点办理信息变更手续。

（二）不记名卡办理

客户可通过发卡充值网点购买取得不记名卡。

（三）客户可根据需要，持个人有效证件到任一发卡充值网点，将积分卡、不记名卡升级为个人记名卡。

（四）客户在申办加油卡时应决定是否启用密码。若启用密码，使用加油卡时应输入密码。持卡人可到任一发卡充值网点修改密码。

四、加油卡使用

1、加油卡须充值后方可消费，卡内金额不计利息、不能提现、不能透支。充值可在任一发卡充值网点办理。

2、加油卡应由持卡人本人妥善保管和使用，非持卡人使用加油卡发生的一切费用由持卡人本人承担。

3、持卡人不得对加油卡卡片进行分析、数据篡改、复制，否则，由此产生的损失由持卡人承担。

4、若记名卡不慎遗失，持卡人应持有效证件到任一发卡充值网点办理挂失手续。

加油卡挂失期间，办理挂失手续后48小时内发生的加油卡消费由持卡人本人承担其损失，48小时后发生的加油卡消费由发卡人承担其损失。

5、持卡人可到任一发卡充值网点或中国石油加油卡持卡人门户网站（）查询帐户余额和交易记录等。

6、加油卡有效期三年，过期即不能使用。有效期届满6个月内，客户可到任一发卡充值网点办理延期手续，超过6个月，客户应到指定的发卡充值网点办理延期手续，每次延期3年；有效期届满2年仍未办理延期手续的，视为客户放弃其对加油卡的全部权利。

五、记名卡积分

1、使用记名卡消费，可按积分规则累计积分。

2、根据积分消费规则，持卡人可使用积分消费或兑换礼品。

3、单位卡所属司机卡消费时所获积分由管理卡统一管理。

4、积分实行有效期管理，到期自动清零；持卡人销户，卡内积分自动清零。

5、积分规则由发卡人在发卡充值网点和中国石油加油卡持卡人门户网站不时公布。

六、记名卡补办

1、记名卡挂失或损坏后，客户应持有效证件到开户地发卡充值网点补办。

2、补办新卡后，旧卡自动注销。5日后，旧卡内的资金余额和原有积分自动转入新卡帐户中。

3、持卡人应按规定支付补卡工本费。

七、记名卡销户

1、销户应在加油卡有效期内持卡到指定的发卡充值网点办理。若卡片遗失，应先办理挂失手续。

2、单位卡销户应持单位有效证件、充值发票原件（发票金额应大于账户余额）及经办人个人有效证件办理。

3、个人记名卡销户应持卡主有效证件、充值发票原件（发票金额应大于账户余额）办理。

4、积分卡销户应持卡主有效证件办理。

5、个人记名卡或积分卡销户委托他人代办的，应同时提供卡主和代办人有效证件。

6、受理销户申请20个工作日内办理退款，退款金额以办理销户时卡内帐户余额为准。

7、加油卡未办理销户手续前不能退款。

8、退款方式原则上按照充值方式返还退款。

第五篇：超市企业自行发售购物卡券的财税处理

超市企业自行发售购物卡券的财税处理

超市企业自行发售的购物卡券分为两种：一种是购物卡，或称储值卡，可以充值进行多次消费；一种是购物券，或称提货券，面值定额，仅能一次性消费。一笔购物卡券业务，一般需要经过以下流程：卡券制作--卡券入库与分配--卡券销售--卡券消费。由于“卡券制作”和“卡券入库与分配”主要是内部控制的问题，会计与税务处理比较简单，因此本文主要分析“卡券销售”和“卡券消费”的财税处理。

一、超市企业自营购物卡券的财税处理概况

消费者在超市购买购物卡券时，一般可以享受一定比例的价格优惠。本文假设某超市企业于2月收取了消费者780元，向其出售800元面值的购物卡。3月份，消费者凭该购物卡在该超市企业购买了价值600元的商品，该消费者需要相应地刷掉购物卡上600元的金额。相关的业务处理如表1。

二、财税处理的具体分析

问题一：为什么卡券销售环节不在会计上确认商品销售收入？

超市企业销售购物卡券，实质上是销售未来不确定对象的商品。按企业会计准则，商品销售收入的确认条件有5项，分别为：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转秽给购货方；企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。

按照超市企业的行业惯例，超市企业经营的商品，其所有权相关的主要风险和报酬是伴随商品实物的转移而转移的，在商品未转移之前，其所有权上的主要风险和报酬由超市企业承担和享有。同样，与商品所有权相联系的继续管理权在商品实物未转移之前也是由超市企业掌控的。超市企业在卡券销售环节，具体的商品实物未能确定，商品实物本身、商品所有权上的主要风险和报酬、商品的继续管理权都未转移。因此，不满足商品销售收入确认的条件一和条件二。另外，由于销售购物卡券是销售未来不确定的商品，在卡券销售环节无法确定具体的销售对象，也就无法确认销售成本，因此不满足商品销售收入确认的条件五。鉴于此，在卡券销售环节，会计上不能确认收入，仅能作为一项预收账款确认。

问题二：为什么消费者购买购物卡券时享受的20元价格折扣是在购买当月直接确认，而不是等到刷卡消费、会计上确认商品销售收入时才按照权责发生制摊销确认？

消费者购买购物卡券享受的20元折扣实质上是一种商业折扣。一般来说，商业折扣应和对应的收入在同个会计期间进行确认，以符合权责发生制。但对于超市企业来说，卡券销售折扣按权责发生制在卡券消费环节进行相应的确认，要求超市的POS系统能够从数据库中追溯辨认出消费的卡券在出售环节所享受的折扣，从而才能根据消费金额来计算出应摊销确认的商业折扣，以和实现的商品销售收入匹配。此项要求在超市企业的信息系统上很难实现，需要耗费高额的IT投入，不符合成本效益原则。

另一个角度，卡券销售折扣相对于超市企业的商品销售收入来说所占比例很小，从这一点来看，卡券销售折扣不按照权责发生制确认，对财务报表的影响程度不具有重要性。

问题三：为什么在卡券销售环节，企业所得税上不确认收入，增值税上却确认收入成立？

这个问题，实质上是针对同一项业务，两个税种在确认纳税义务时间时产生了差异。

卡券业务实质上属于商品销售业务。在企业所得税方面，《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函[2008]875号）规定，企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：1.商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；2.企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；3.收入的金额能够可靠地计量；4.已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。显然，卡券销售环节还未满足税务上确认商品销售收入的条件。

增值税方面，购物卡券业务是定性为“通过预收贷款销售货物”，还是定性为“通过直接收款销售货物”，直接影响到增值税纳税义务时间的确定：若为前者，纳税义务时间在卡券消费环节；若是后者，纳税义务时间在卡券销售环节。

对于这一问题，目前税务总局没有明文规定。实务中，超市企业在判断购物卡券的增值税纳税义务时间时应多考虑地方的税收文件、征管习惯，并结合企业的实际情况进行综合分析。笔者查阅了各地对卡券销售业务的相关规定，发现就目前情况看，大部分地方的国税机关对于购物卡券的增值税纳税义务时间在征管上是定在卡券销售环节。另有地方的税务机关曾经向税务总局咨询过此问题，税务总局通过口头传达的方式，说明了购物卡券的纳税义务时间是在卡券销售环节。从企业经营的角度来看，超市企业购物卡券最大的客户群是企业单位。企业单位出于社交公关或内部福利等需要，向超市企业购买购物卡券对外赠送，或派发给员工作为福利奖励。也就是说，购物卡券的购买者和消费者往往不是同一个主体，作为购买者的企业单位因其财务核算的需要，会要求超市企业在卡券销售环节出具发票给企业单位。对此，超市企业为了统一规范管理发票，会规定在卡券销售环节提供发票给购买者，在卡券消费环节不再提供发票（购物卡券背面有类似“使用本提货券／本储值卡购买的等值商品不再提供发票”的字眼），即售卡环节开票，基本是超市行业一贯的做法。而按照新增值税暂行条例第十九条第一款的规定，开具发票即产生了纳税义务。超市企业在售卡环节已收款，具备了支付税款的能力。综合之下，在卡券销售环节确认增值税纳税义务的产生是比较稳妥切实的做法。

问题四：既然将购物卡券的纳税义务时间定在卡券销售环节，而会计上和企业所得税上在卡券销售环节没有确认该项收入的成立，增值税申报方面该如何处理？

由于超市行业大量富余票的存在，目前超市企业申报增值税是以账载数据为准，而不是以金税系统或发票开具金额的数据为准。账载的商品销售收入和销项税额，主要数据来源于POS系统，即POS系统中的货物信息，在销售时传递至财务系统生成相应的收入分录并按照货品预设的销项税率（17%、13%、0%）自动计提销项税额。

1.出于内控的需要，超市企业会将购物卡券视同一种货品按照面值录入POS系统，因此卡券发售信息传递至财务系统，会根据预先定义好的方式，生成（1）的分录。

2.由于购物卡券对应的是未来不确定的商品，在卡券销售环节无法确定具体的适用税率，谨慎出发，超市企业应先按照17%的税率来计提销项税额，生成（2）的分录，此项操作一般是人工干预生成。

3.超市的POS系统可以辨认商品销售是现金结算还是卡券结算。若是卡券结算，传递至财务系统上，会按照预先定义好的方式，生成（4）的分录，但这导致重复确认购物卡券业务的销项税额，此时账上的销项税额数据还不能用于增值税申报。

4.解决办法：由于“预收账款--购物卡券”的借方发生额代表着刷卡消费金额，为避免重复确认销项税额，超市企业会根据“预收账款--购物卡券”的借方发生额，按照原17%的税率冲减销项税额，即（5）的分录。此项操作，一般是人工干预生成。

从以上分析可以看出，由于卡券的增值税纳税义务时间和会计上确认收入的时间不同步，导致超市企业在计提销项税额时不能完全以账载的商品销售收入为准，而应该以“营业收入--商品销售收入”－“预收账款--购物卡券”的借方发生额＋“预收账款--购物卡券”的贷方发生额，作为销项税额的计提基数。

问题五：“营业收入--商品销售折扣”既然核算的是给予消费者的一种商业折扣，为什么不作为销项税额计提基数的调减项目？ 首先，国家税务总局印发的《增值税若干具体问题的规定》（国税发[1993]154号）规定了销售折扣不计提销项税额的条件是折扣信息在发票中单独列示。其次，从发票管理的角度，发票的开具应有一定的业务信患资料作为支撑，否则，随意开具单列折扣的发票，作为一项不合规的行为，该项折扣仍然必须计提销项税额。综合以上，实务中超市企业的购物卡折扣不计提销项税额，不仅要求发票中折扣单独列示，还要求发票对应的小票上有折扣信息。

要满足这些要求，从理论上讲，超市企业应在POS系统中预先设定好购物卡券的折扣条件，这样才能打印出有折扣信息的小票，从而支持发票开具的合规性。然而，就笔者所接触的超市企业来看，因经营所需，企业通常会给予门店、营运部门一定限额内的折扣决定权，以保证营运部门在卡券推广上的灵活性。这导致在POS系统中无法设定固定的卡券折扣条件，也就无法打印出有折扣信息的卡券销售小票，只能按照实收金额开具小票。这种情况下，“营业收入--商品销售折扣”作为核算没有在小票上体现的各种销售折扣的科目，从谨慎的角度考虑，不宜作为销项税额计提的调减项日。

问题六：集团下属某超市企业的“预收账款--购物卡券”出现借方余额？

“预收账款--购物卡券”出现借方余额，意味着在该超市企业消费的购物卡券金额超出了该超市企业发售的购物卡券余额。这往往是因为超市企业集团出于营销上的需要，允许A超市发售的购物卡券在B超市进行消费，或者是A城市的超市发售的卡券允许在B城市进行消费。若A、B在增值税上不是汇总缴纳，将会导致A预缴的17%的卡券销项税额由于没有消费者来刷卡消费，销项偏高，进项偏低，致使税负率偏高，和实际业务情况不符。而B由于将刷卡消费的“预收账款--购物卡券”的借方发生额作为销项税额基数的抵减项目，将会导致销项偏低，若卡券消费占商品销售收入比例较大的话，还可能因此出现留抵，从而引起税务部门的怀疑。

超市企业以“预收账款--购物卡券”借方来计算冲抵销项税额，在税务上是有前提的，即该类消费卡券必须是本店或隶属于同一增值税汇总缴纳系统内的其他超市发行的卡券。若不属于同一系统内的卡券消费而冲减销项税额，则有偷税嫌疑。但这样的前提，面对超市集团全国一盘棋的营运总统筹时，得到营运部门认同有一定的难度。这种情况下出于税务规范起见，B不冲减销项税额，会导致超市集团总体上多缴纳了17%的销项税额，是一种损失。如果A和B是按照《财政部、国家税务总局关于连锁经营企业增值税纳税地点、问题的通知》（财税字[1997]97号）、《财政部、国家税务总局关于连锁经营企业有关税收问题的通知》（财税[2003]1号）实行增值税汇总缴纳，则此类情况可以避免，因此对于下属的非法人分支机构，超市企业应依照财税字[1997]97号文、财税[2003]1号文的规定，尽量争取增值税汇总缴纳。

问题七：超市企业的购物卡券对其税负有没有其他影响？

超市企业销售购物卡券会集中在节假日前期，而卡券消费一般是日常生活用品，其销售额通常来说比较稳定，即使会在节假日期间出现一定幅度的增长，但增幅和增长的绝对值会远远低于同期卡券发售的增长幅度。这会导致超市企业节假日期间的销项税额急速升高。加上超市企业对供应商一般是严格按照资金计划支付货款的，进项比较平稳。这种情况之下，单凭缴纳的税金来计算税负，而没有剔除卡券发售的销项税额产生的影响，将会导致错误判断超市企业的税负状况。超市企业的财务部门在进行自我纳税评估时需要关注卡券业务带来的影响。

问题八：按照发票管理办法，发票应当在货物销售出去的时候开，售卡时货物未销售就开票不是违反了发票管理办法吗？如果在售卡环节开票，发票内容该如何填列？

前面提到，购物卡券的作用，主要是企业单位的社交公关和内部福利，企业单位往往会要求超市企业在售卡环节开出发票给他们入账。出于经营所需，超市企业会在售卡环节开票给卡券购买者，而在实务工作中，税务检查人员一般也不会关注超市这种提前开票的行为，而是关注发票开具内容、开具发票种类的合规性。

具体的开票内容，卡券购买者的要求大致可分为几种：办公用品、礼品、食品、日用品、劳保用品等。不同的超市，因各自在税务管理上的规范程度不同会有不同的处理，有的超市是按顾客要求开，而有的超市则是只能开食品、商品之类笼统的名称，礼品和办公用品往往是不允许的。个别企业单位要求超市开具增值税专用发票，这基本上是会被拒绝的。因为超市的增值税专用发票是超市税务管理的重点之一，一般都要求提供具体明细商品的小票，并根据小票内容据实开具。