工程建设项目内部审计方法

第一篇：工程建设项目内部审计方法

工程建设项目内部审计方法

大型国有企业基本建设项目通常周期长、投资大、质量要求高，在现阶段还承担着引领行业发展方向和支撑军工、能源等国有基础产业发展需要的重要责任，影响范围比较广，因此对项目从立项到招投标、施工、竣工验收决算等各个环节加强内部审计十分重要。本文从工程建设实施全过程实施角度出发，探讨内部审计在工程建设项目中的具体做法和特点，通过对工程建设项目的立项、招投标、施工过程、竣工验收、工程决算等各阶段的审计监督，可以有效预防和发现问题，确保工程项目按照项目计划实施，达到预期目标。

一、对项目可行性研究阶段的审计

可行性研究是项目投资前期工作的重点，也是项目投资、质量和建设周期三个主要目标的确定阶段，因此，在这一环节审计中，应重点关注几个要点：1）调查分析项目的可行性研究工作是否全面、准确和客观，主要包括可行性研究是否委托符合项目规模要求资质的咨询单位进行；程序是否合法，内容是否全面，结论依据是否充分；专家意见是否独立和客观，反对意见是否得到充分表达。2）可行性研究报告是否在客观的前提下，通过对各种影响项目的环境因素进行充分的考虑和分析的基础上，经过多方案比选和论证后提出的；3）可行性报告财务评价和国民经济评价所采用和基于的数据是否有效、客观和具有针对性，评论结论是否有指导性；4）环境评价是否具备可行性。

二、对项目招投标阶段的审计

按我国法律法规规定，国有独资控股的大中型建设项目在设计、施工阶段均要采用招标方式进行，通过招投标，合理引入竞争机制，能有效的控制物资和服务的工程造价。在此阶段，审计的重点工作是招标文件及工程量清单的的审核、招标控制价编制依据的审核、招投标程序的审核、施工合同主要条款的审核等。具体措施：一是检查招标文件的内容是否违反现有各项法律法规的规定，是否全面准确的表述了工程项目的实际情况；审查工程量清单中各子项工程量是否准确，项目特征和工作内容的描述是否完整和准确；二是审查招标控制价计价依据是否充分，计价水平是否合理，与类似工程相比，价格水平是否存在明显偏高偏低现象；三是招投标程序是否合法，评标小组专家是否从政府备案的专家库中抽取，专家人数是否符合法律规定，招标各项目工作时间间隔是否严格按照招投标法的规定进行，过程中有无串标和假招标的行为；四是合同主要条款是否公平合理，相关条款与招标文件和投标承诺是否一致。特别主要与工程造价有关的条款，如工程付款方式，周期，比例；工程变更的条件，计价办法，计价依据；主要材料的供应方式，是甲供还是乙供，两种不同的方式对计价的影响；工程结算的原则；合同履约金，预付款和质量保证金的比例和付款方式；索赔的条件、方式和程序等。

三、对项目施工阶段的审计

施工阶段是工程项目的实施阶段，这一阶段持续时间长，参与单位多，各项活动交叉进行，因此审计工作难度也比较大。

在这一阶段，应重点关注以下几个方面：一是材料采购，审计人员应重点抽查甲方采购材料的采购情况，主要关注材料价格是否真实合理，材料采购内部控制制度是否健全有效；施工单位自行采购的材料规格型号和质量是否与满足招标文件和设计图纸的要求；二是设计变更和现场签证理由是否充分合理，程序是否合规，手续和资料是否完备，时间是否及时，与合同是否冲突矛盾；三是隐蔽工程的验收程序是否合规，手续是否完备，资料是否真实有效；四是工程款是否按实际进度支付，是否存在多付超付的情况。五是对施工单位提出的索赔事项的处理是否符合合同规定，甲乙双方对索赔金额的认可依据是否充分，是否存在违法国家法律法规的情形。

四、对项目竣工阶段的审计

竣工结算审计是建设项目审计工作的比较重要的收口环节，因此，在这阶段的审计工作主要包括：一是确认施工单位送审结算书是否完整有效，工程量计算是否严格按照终版图来编制的；二是项目部选定的审价单位是否严格按照国家法律法规的规定进行的，有无徇私舞弊等明显不合法合规的情况；三是项目部对工程结算费用的复审是否符合各项规章制度，复核流程是否合规，核增核减费用是否依据充分，客观真实；四是项目部对施工单位的质量管理是否到位，质量管理体系是否建立，施工过程质量资料和竣工验收质量资料是否完成，真实、客观有效；隐蔽工程验收资料是否完备；五是项目部对施工单位分包管理是否合规，是否严格按照分包管理制度执行，各项文件和过程记录是否完备有效真实。六是工程竣工验收是否符合有关条件，验收是否严格按法律法规、合同和规范进行。

五、对财务决算阶段的审计

财务决算审计是工程项目竣工投产后对建设项目全部投资认定情况的审计，这个阶段审计工作重点是是对工程建设各项费用真实、合理进行审计，主要工作有：一是总投资决算资料是否合法合规，资料是否完备、真实并且全面的反映了工程项目的总投资情况，决算审批流程是否合规，是否存在领导干部越权违规审批的情况；二是各项目组成费用是否真实有效，包括工程前期费用，工程费用，其他费和生产准备费等是否真实合理，费用发生依据是否充分；三是有无违反立项的规定，擅自提高建设标准，扩大建设规模和无审批新增建设内容。

六、工程项目审计工作的特点和要求

由于工程建设项目的独特性、单一性和不可重复性，因此，审计人员需重点把握以下几点：一是建立起全过程跟踪审计的理念，工程项目由于其周期长，参与部门人员多，投资较大，施工工程比较复杂，因此更要审计人员从全过程的角度看待问题，对工程项目分阶段，对每个不同的阶段把握其重点审计的范围。二是审计工作要抓重点，项目从立项到施工，持续周期长，工作任务重，工作要求比较繁杂，因此，审计人员在审计工作中要严格按照业务范围的要求去开展工作，不能越权过多的干涉各工作岗位的具体工作，要重点把握对各项工作的监督检查，而不是去干涉某些岗位的具体工作。三是知识结构要求特殊。工程项目的特点要求内部审计不仅要掌握财务方面的知识，更要熟悉工程项目管理模式、工程法律法规和工程造价方面的知识，因此，工程建设项目内部审计人员对知识结构的复合性要求更高，只有掌握多方面的知识，才能应对复杂的工程建设审计要求。

第二篇：浅谈建设项目内部控制审计

近年来，随着国民经济的快速发展，固定资产投资进入一个飞速发展的阶段。在固定资产投资审计中，建设项目内部控制审计是其起点和重要内容。内部控制审计是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的制度与程序。建设项目的内部控制，则是指

建设单位为保证项目得以按照预定的目标或计划按时、保质地的完成，防范工程项目管理中的差错和舞弊，提高资金使用效益，所建立的各项规章制度。而建设项目内部控制审计则是审计机构和审计人员对建设项目内部控制的健全性、适当性、有效性所进行的检查和评价行为。

一、建设项目内部控制审计内容

建设项目内部控制审计属于工程管理审计的范畴，包括工程进度、质量、投资控制审计等内容。涉及对投资立项制度、设计勘察管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程造价、工程管理、竣工验收等各方面内部控制的审计。

二、建设项目内部控制审计目标

一是审查与评价建设项目内部控制的健全性。建设项目管理不仅涉及建设单位内部各管理部门，而且与施工、监理、设计以及设备材料供货商等各参建单位密切相关。管理内容也涉及工期、质量、造价和安全等各方面，因此为保证建设项目规范有序地实施，必须建立、健全各项管理制度，使参建各方管理工作有章可循。

二是审查与评价建设项目内部控制的合法性、适当性。重点关注招投标、合同及财务管理制度与国家现行法规的符合性审查，避免与现行法规相悖。并结合项目的组织管理形式和行业管理经验对制度的合理性进行评价，主要关注制度的合规性和适用性，避免制度设计缺陷。

三是审查与评价建设项目内部控制的有效性。首先，审查建设项目业务流程的有序性。建设单位应根据管理制度合理确定业务流程，明确划分业务各环节的内部控制管理，重点审查是否落实各业务流程环节涉及的各相关部门的职责范围、处理时限等；其次，审查内部组织架构职责设置的合理性。审计人员需要关注项目管理单位的内部组织分工是否明确，要求落实岗位责任制度。建设单位组织架构的设置应考虑对概预算编制和审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审核等不相容岗位要进行分离。

三、建设项目内部控制审计重点

在内部控制审计中，审计的重点应放在岗位分工与授权批准、价款支付、竣工决算控制等内容上。故此，在建设项目内部控制审计中，其重点确定为以下几个方面：

一是岗位分工与授权批准制度审计。检查被审计单位各项业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策，概预算编制与审核，项目实施与价款支付以及竣工决算与竣工审计。此外，根据项目的特点，检查是否配备合格的人员办理业务，相关人员是否具备良好的业务素质和职业道德，并配备专门的会计人员办理会计核算业务，相关人员需要熟悉国家法律法规及工程项目管理方面的专业知识；对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及控制措施，规定经办人的职责范围。严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务。

二是概算、预算控制制度审计。首先，检查被审计单位是否建立工程项目概算、预算环节的控制制度，对概算、预算的编制、审核等是否做出明确规定以确保概算预算编制科学、合理。其次，检查工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概算预算进行审核，重点审查编制依据、内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确。

三是价款支付控制制度审计。首先，检查被审计单位是否建立工程价款支付控制制度，是否对价款支付的条件、方式以及会计核算程序做出明确规定以确保价款支付及时、正确。在办理工程项目价款支付业务时，是否符合《内部会计控制规范——货币资金》的有关规定；办理工程项目采购业务，是否符合《内部会计控制规范——采购与付款》的有关规定。财务人员应对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。经复核无误后，方可办理支付手续。由于工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应提供完整的书面文件和其他相关资料。其次，检查被审计单位是否对项目资金筹集与运用、物资采购与使用、财产清理与变动等业务及时进行准确的会计核算，是否真实、完整地反映项目资金支付情况及财产物资的增减变动情况。

四是竣工决算控制制度审计。首先，检查被审计单位是否建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、决算、审计、验收等做出明确规定，确保竣工决算真实、完整

第三篇：内部十种审计方法

一、假设问题存在审计求证法 审计人员带着疑问和问题去实施审计是目前较为普遍采用的一种审计方法，也是最见成效的。这一点符合国家审计存在的前提假设，即国家审计制度的设计是建立在审计客体舞弊客观存在为基本假设，通过国家审计成本的较少支出去遏止或阻止因舞弊问题带来的巨大经济损失。与国家审计同时发挥审计作用的还有社会审计和内部审计，但三者之间有本质的区别，国家审计的本质就是监督，通过审计监督职能作用的充分发挥对经济活动行为进行约束，国家审计维护的是国家与人民的利益或社会公众利益； 内部审计则是针对内部集团管理的需要而设置的，维护的是本部门或本单位团体的利益； 社会审计则是一种受托行为的中介服务，因对委托的审计客体发表公正性的审计师意见而倍受报表使用者或社会公众的关注，由于社会审计的有偿性往往会使最终发表的审计师意见受制于委托人。因此，具有法定独立地位的国家审计监督职能的充分发挥是任何市场经济国家不可或缺的制度安排。在审计实践中通过假设问题的存在去收集审计证据，从而求证问题的真实结果，验证审计人员对问题的最终判断符合舞弊行为发生的基本规律，也是提高审计的效率的有效途径，使审计人员的审计活动行为有的放矢。其必要的审计路径为：利用审计客体提供的资料评估其经济活动行为→找内部控制制度的薄弱环节→找问题存在的可能疑点→分析疑点对经济活动行为影响程度→确定审计样本→收集审计证据→求证问题的真实性。

二、审前征集审计线索法 审计线索的提供者一般情况下都是知情者，因为舞弊的最终结果是在使得一部分人受益的同时侵害了另一部分人的利益或是国家利益或是社会公众利益，这些都会促使知情者在安全的情况通过第三者（如审计组）予以遏止的愿望，而信息的不对称性决定了审计人员对审计客体的经济活动行为的了解是不充分的，国家审计所面对的审计客体的经济活动行为也是多样化的，在审计人员处于信息掌握的劣势地位去揭示审计客体舞弊问题往往如大海捞针。一方面，国家审计成本与审计作业时间的制约要求审计组在一定的时间内必须完成审计任务。另一方面，审计客体舞弊行为的预谋性与隐蔽性藏匿在巨大经济活动中的某一个环节或事件中，并在虚假完善的内部控制制度的保护下使审计人员在有限的审计时间里难以揭示，导致审计工作事倍功半或审计失败。此时，最有效果的审计方法就是寻找审计线索，通过审计线索收集审计证据。审计路径：公告审计事项→提供审计组联系方式→获取审计线索→甄别线索的真伪→收集证据→查证问题。如审计署驻武汉特派办在某市进行国土审计前，召开大型审计进点会，在电视、报纸等媒体上广泛发布审计消息，公布了4部举报热线电话。40天内就接到了106封举报信，312个举报电话，接待上访达195人次，经查证，发现违法倒卖土地等案件6起，6人次被司法机关逮捕，另向有关部门移送了70封可信度高的人民来信。

三、审计经验判断法 审计经验来源于审计实践是审计人员长期从事审计实践积累的结果，因审计人员的知识结构和持续学习专业技能能力以及接触的审计客体和审计工作时间的差异性，使得每一个审计人员所获取的审计经验存在着巨大的差异性，因此说审计经验具有独有的特性。厚积薄发是审计人员最典型的特征，俗话说巧妇难为无米之炊，审计也不例外。一个优秀的审计人员所形成的审计经验就是通过从事、分析和总结一个个典型的审计项目或审计案例的基础上取得，并通过长期的审计实践培养了审计人员职业判断的敏锐性与直觉，形成了以揭示审计客体舞弊问题存在为国家审计的基本理念。此外，审计经验也来源于审计人员对日常生活、经济活动行为和社会交往中细节的关注与感知。审计客体的千差万别性长期以来一直挑战着审计人员对不同领域知识与信息的持续获取能力，审计经验或审计专家经验也往往决定着一个审计项目的成败，就如同传统中医中的国粹“望闻问切”一样决非一日之功夫，诸多的客观与主观因素作用的结果最终导致不同的审计人员所形成和拥有的审计经验是不同的。国家审计的核心一般不发表审计师意见（外资审计是个例外），主要是报告所揭示问题对经济和社会的危害性，所以国家审计过多关注的是对审计客体舞弊问题的揭露，即审计人员凭借审计经验能够尽可能的揭示问题存在的真实。由于审计经验的独有性、差异性的存在，审计人员的审计路径也将是不同的，但最终结果是以完成审计目标为根本出发点。

四、追踪资金流向审计法 按照资金的流程实施审计是审计人员最常用的审计方法之一，此方法适应于专项资金或单一资金的追踪检查，通过资金流转的各个环节检查是否存在资金流转过程中的“跑、冒、滴、漏”行为，直到资金最终的合法、有效、效率和效果使用。在审计实践中审计人员经常会发现因资金流转过程中的资金“渗漏”或“蒸发”的现象，使专项资金的使用达不到预期目的或专用目的，损害了资金使用者的切身利益。追踪资金流向审计法在审计实践中具有明显的审计效果，资金流转的每一个环节都在审计人员的可控制范围之内，其缺点是耗费时间、精力，也扩大了国家审计成本支出。在具体的审计业务中审计人员往往采取抽样的方式确定样本，完成样本审计的流程过程以期获取舞弊存在的证据，从而决定是否放弃或扩大审计样本。审计路径：确定源头资金总量→确定资金流转环节→审查流转环节资金的安全存在性→计算资金流转的时间性→审查资金流转末端的完整性→测试资金使用的合规合法性。

五、走访调查审计法 当一个单位的管理层有预谋的从事舞弊活动事件时，单位制定的内部控制制度是不起作用的，审计人员所接触到的记录经济活动行为的载体似乎是合规合法的，此时审计人员已经很难就会计资料所记录的事项作出符合审计目标的专业判断，可审计直觉与审计经验使审计人员觉察到问题远非如此简单，审计人员为了进一步证明自己的直觉判断，选择走访调查的审计方法很可能会得到令审计人员十分惊喜的审计线索或审计证据。走访调查哪些对象、谈话技巧与方式方法、调查的内容以及陪同人员等因素都在影响着真实结果，实践证明，审计人员按照审计目标的需要突击而秘密的进行会有明显的效果，反之，如果审计人员将走访调查事项告知被审计人，走访调查的结果往往令审计人员失望或无功而返。此方法面对基层、社区审计、资金量小点多面广、关系到老百姓切身利益的经济行为事件发生的诸多活动行为审计效果十分突出，在老百姓中影响很大。

六、分析性复核审计法 几乎每一个审计项目都要使用的一种方法，分析性复核顾名思义就是在面对审计客体所提供的各种资料记录的载体上，利用审计人员的专业技术知识与经验。在审计人员收集到的相关联的审计记录的基础上，利用合理的推断、验证、计算以及法律法规的量度，进一步核实其提供的会计记录的真实性、完整性、合法性和一致性，通过审计人员理性的分析与复核作出具有证明力的审计结论，从而揭示出问题存在的真正根源。

七、环境因素影响审计法 环境因素影响审计法是指审计人员在实施审计作业时要要考虑经济与社会发展的大环境下以及审计客体自身环境的影响，可能导致舞弊事件发生的可能性进行审计判断的一种审计方法。也就是说审计人员要通过对审计客体的外部环境和内部环境因素的作用力，作出符合审计目标和能够收集审计证据的基本线索依据，有针对性地组织和进行审计作业。

八、抽样审计与详细审计结合审计法 抽样审计是确定审计样本的一种审计方法，是基于审计成本与审计时间的制约而考虑的。从技术手段上看，抽样审计潜伏着巨大的审计风险或是因样本的确定可能导致舞弊不能被揭示的内在存在性； 从实现审计的目标来看，抽样审计是在一定成本与时间的基础上能够相对效率的实现审计目标。在审计实践中，审计人员确定审计样本是基于内控制度与重要性水平评估的基础上进行，当对某一样本产生怀疑时，审计人员可能会扩大样本的数量或对某一样本的业务流程进行详细审计。

九、实物观察与计量审计法 此方法也是审计实践中较为常用的一种审计方法，即通过实物的现场观察与实际计量的手段来核实资产账面记录的真实性、存在性和准确性，通常使用的审计工具是各种类型的度量衡，如卷尺、电子称等计量工具。如对粮食企业、煤炭企业的审计来核实真实的库存和产量，对基本建设项目核实工程量和查看项目的形象工程进度也多用此方法。

十、部门行业对比审计法 对比分析法也称比较分析法，他是根据一定的标准，对两个或两个以上有联系的事物进行对照考察，比较其异同，进而予以定量定性的分析方法。在国家审计中对比分析法贯穿于审计活动的始终，在审计分析中占有重要地位，是审计分析诸方法中最常用的方法。由于对比分析的方式和方法种类较多，具体应用中往往存在方式选用不当或者方法应用混淆等问题，导致审计情况分析出现误差，降低了审计成果的质量。在对比分析法中常用的方法有百分比、比率、绝对比、相对比、倍数比和比重等，审计人员根据审计的具体情况会作出一种或几种的选择进行比较与求证，以保证审计结果的客观真实性。同时，在正确选用对比分析时，还要考虑选用最适合的对比方式，然后才能运用分析方法实施具体分析，只有选用科学的对比方式、方法进行分析，才能正确把握事物的本质及其规律。常用的方法主要有以下几种：纵向对比、横向对比、计划与实际比、整体与部分比和综合对比。

第四篇：内部审计目标和方法

内部审计的目标和方法

内部审计是在企业内部建立的一种独立的审查和评价活动。内部审计对企业管理起制约、防护、促进和参谋作用。现代企业内部审计工作应适应改革的发展方向，强化审计责任，消除内审局限性，依法审计，在监督与服务中求效益。正确认识和发挥企业部审计的作用，锁定具体的审计目标,制定具体的审计方法，从而，解决企业管理中存在的问题，提出解决问题的对策。对当前企业加强管理及提高经济效益，服务经济发展具有特别重要的意义。

一、新时期企业内部审计的特点

（一）、内部审计机构的建立由被动要求向主动需要变化

我国国有企业的内审机构是在许多企业对这个新生事物尚未充分认识的情况下，根据政府的要求组建的，带有明显的被动性。随着社会主义市场经济的建立和发展，企业面向市场，成为独立的法人实体，企业的经营者直接进行重大市场决策和完全的内部管理，同时还要对投资者负责。由于经营者压力增大，加强内部管理，强化内部约束也由被动变为主动。因此企业经营者为了减少经营风险，树立良好的企业形象，能够自觉的重视内审工作，建立内部审计部门、健全内部审计制度，加强对企业及其有关部门的监管力度。

（二）、内部审计的内容向高层次、多样化方向变化

在计划经济条件下，内部审计是以财政财务收支审计为主。在市场经济条件下，内审具有更广泛的内容。从防错纠弊，扮演“警察”角色为主，向高层次的“参谋”、“助手”方向发展；从财务核算的真实性、合规性审计为主，向注重效益审计方向发展；从以财务报表为中心的财务收支审计为主，向以内部控制为中心的制度基础审计的方向发展；从事后审计向事前、事中控制发展；从查账、翻阅凭证向堵塞漏洞，制止损失浪费的方向发展。内部审计可通过对企业的生产组织、生产计划、技术改造、项目开发、投资决策、企业经营、流动人事等各个环节管理的经济性、效率性和效益性的评价来实现对企业生产经营的全过程进行管理。内审部门能根据加强内部管理的需要，在企业管理的各个环节灵活地开展监督和服务。

（三）、内部审计由财务收支审计向管理、效益审计变化

随着我国社会主义市场经济的建立和发展，企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的独立的、具有经营自主权的法人实体，企业的投资也呈现多元化。企业直接面对市场进行生产经营和决策，同时也将承担相当大的市场风险。与计划经济相比，经营者所面临的经营环境发生了巨大的变化。在市场经济条件下，要求经营者必须注重资本的保值增值，重视企业经济效益的长期增长，克服企业发展的短期行为，这就要求内部审计工作的重点也将逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来，使内审的效益评价职能不断加强。

（四）、内部审计由事后审计为主向事前、事中控制为主变化

随着市场经济的建立和发展，企业成为具有自主经营权的法人实体。为了防止决策失误和资产流失，保证经营目标的实现，促进企业利润最大化，就要求内部审计由原先的事后审计评价为主，转向事前、事中的控制为主。以最大限度地发挥资产经营的效益。内部审计监督已经渗透到企业管理的全过程。企业可根据经营管理中的薄弱环节有针对性地开展经营审计和管理审计，为优化企业的资源配置，提高资金的利用率服务。

二、新时期企业内部审计的目标

审计的评价体系至少要包括以下几个方面：准确地确定审计评价内容，合理地分析审计评价事项，辨证地作出审计评价结论。

(一)、准确地确定内部审计的内容

1、主要经济技术指标完成情况：反映生产经营结果的指标，主要产品产量、质量、消耗。成本、收入、利润等；反映偿债能力的指标，资产负债率、流动比率、速动比率等；反映营运能力的指标，包括应收账款周转率。存货周转率等；反映获利能力的指标，包括资本金利润率、销售利润率、成本费用利润率等。

2、资产、负债、损益情况：审计期期初的报表数；审计期期末的报表数；潜盈、潜亏数；不良资产数；审计调整数。通过数据，可以分析审计期内资产的完整性、负债的准确性和损益的真实性，还可以从资产的保值增值率、负债增减变动、税后净利润的增减变动等方面，分析评价该企业审计期业绩情况。

3、遵守国家财经法规和内部规章制度的情况：财务收支的合规合法性；账、表、凭证的真实可靠性；内部控制系统的健全有效性。

4、重大经营、投资活动情况：决策的程序是否合法，有无个人专断行为；重大经营、投资活动的效益情况。

5、领导干部的廉洁、勤政情况。

（二）、企业内部审计的目标:

1、建设投资方面。除进行基建工程预决算审计外，还可以在审计建设项目可行性的同时审计其投资价值，例如技术是否先进、适用、可靠，经济上是否有利等。通过对比分析，选择投资少、技术好、效率高、成本低、利润大的方案作为建设项目投资决策的依据。可以侧重在建设项目投资的领导、技术人员的运用、质量管理以及是否投标竞争、择优施工、就地取材、加强施工管理、缩短工期、节约材料、利用废料等方面研究，开展经济效益的审计。

2、资金的合理筹措和运用方面。首先应注意对如何节约资金占用，降低资金使用成本的审计。例如如何解决库存商品和采购物资超储积压，如何有效催收各类应收帐款，加速资金周转。其次应该就如何合理筹措与资金成本相宜的资金加以审计，诸如融资租赁、发行债券、用户集资等，不仅要看资金性质与资金用途是否相适应，还应比较所用资金的成本和可供使用的期限。另外，还须对资金的合理运用诸如对外投资的经济效益等加以审计。

3、经营管理方面。随着企业经营管理的转变，要求内部审计人员通过评价企业的管理工作找出不足，特别是从经营上寻找薄弱环节，为企业出主意、想办法，提高企业管理水平，从而进一步提高企业的经济效益。因此可以就企业的经营目标是否明确、合理、完整、系统，经营决策的原则、程序、方法是否正确、科学，实现经营目标的措施是否落实等方面进行综合审计。

4、内部控制制度方面。内部审计部门应根据经济活动发生的频繁程度以及职能部门的特点，有针对性地对物资采购供应、资金审批、成本费用控制、企业联营、工资奖金分配等内部控制制度进行审计评价，寻找管理上的薄弱环节，帮助经营者改善经营管理，防止企业经济效益流失，同时也督促干部和职工守法经营、清廉从政，在经济活动中少犯错误。

5、决策审计方面。企业经营者做出的决策影响到企业的生存和发展。为防止决策失误，保证企业经营目标的实现，内部审计部门必须开展决策审计。这类审计活动属于事前审计，可以对即将发生的经济活动进行事前预测，减少损失浪费，降低经营风险和投资风险，为企业经营者当好参谋。

三、如何适应新形势的要求，做好审计工作

审计的目的简而言之就是代表总经理监督，给总经理把关，为加强企业的经营管理服务。这就需要内审人员适时转变观念，把自己作为企业的一员，从关心和爱护本企业的目标去考虑如何开展审计工作，而不仅仅是监督检查。如果内审工作能够达到及时发现企业生产经营中存在的问题，促进企业加强管理，帮助企业用好、用足政策，维护企业的合法权益，保证企业发展健康、有序进行，就会逐步实现从“我要审”变为“要我审”。国有控股的大型企业集团，在建立现代企业制度后变为国家与企业投资者与经营者的关系，更需要明确审计的目的和方法，给内审工作重新定位。

（一）、合理地分析评价事项

要想真实、客观、公正地做出审计评价，单凭企业账簿、报表上的数据是远远不够的，还必须进行深入细致的调查研究、反复认真核对、合情合理的分析比较。稍有不慎，就会被假象所迷惑，做出错误的评价结论。

1、对主要经济技术指标完成情况的审计分析。主要经济技术指标的完成情况最能说明法定代表人在任期内的经营管理水平和企业在审计期内的经营业绩。在实施审计时，应根据不同性质的单位，有针对性地选择其中的一些主要指标，进行对比分析评价。在计算指标的完成情况时，应做到计算指标的数据来源真实、可靠，对于报表数据，该调整的调整，这样计算出来的指标才有利用价值。在分析这些指标时，不仅要同计划比，还要与本企业的历史水平比，与国内外同行业先进水平比。通过纵向、横向的比较，正确地反映出被审计单位的管理水平和企业状况，合理评价企业法定代表人的工作业绩。

2、对资产、负债、损益真实性的审计分析。对企业的资产、负债、损益的真实性进行审计分析评价时，在查看会计报表有关数据的基础上，还要着重分析企业在审计期期内是否存有隐瞒收入、少转或多转成本（指账外物资和“小金库”）等容易造成资产流失的现象；是否存在期末将应并人损益的费用损失故意挂入待摊、待处理以及往来帐而造成潜亏的问题；是否存在虚盈实亏、假报业绩的现象等等。通过对以上情况的审查，对资产、负债。损益情况进行调整，据此分析资产、负债、损益的真实性程度。

3、经营管理活动合法性的分析。对企业审计期内经营管理的合法性分析，主要是审查了解该企业是否存有国家明令禁止生产经营的产品和商品，是否有偷税、漏税问题，是否有转移资金、挪用公款和私设“小金库”的现象，经济合同是否合法、规范等等。在分析审查的基础上，评价企业是否合法经营。

4、内部控制的健全性和有效性审计分析。评价企业的内部控制系统，主要是采用健全性测试和符合性测试两种方法。通过健全性测试，检查控制点是否齐全，控制目标是否完整，相应的规章制度是否完善；通过符合性测试，检查控制点是否有效，控制目标是否实现，规章制度是否贯彻落实。通过以上分析审查，可以找出管理方面的漏洞，促进企业挖掘内部管理潜力，进一步提高管理水平和经济效益。

5、重大投资决策的管理效益情况审计分析。重点审查投资项目的可行性，投资决算程序的规范性，投资项目的效益性。审查有无企业领导人员为了显示自己的“政绩”或为了局部利益，大搞计划外项目；有无乱挤生产成本，上固定资产投资项目，造成固定资产盘盈或成为账外资产；有无未经过充分的研究、论证盲目对外投资，造成“死账”。对这些问题，在审计中要彻底查清，准确地分析评价，合理地界定责任。

（二）、辩证地做出评价结论

我们在工作实践中体会到，在作审计评价结论时，必须把握好以下几个界限：

一是要分清直接责任和主管责任的界限。审计署2000年第121号文件，对企业领导人员任职期间的经济责任作了如下界定：企业领导人员直接违反国家财经法规的行为；授意、指使。强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、读职的行为；其他违反国家财经纪律的行为，以上行为构成直接责任。应负直接责任以外的领导和管理责任，构成主管责任。在进行评价结论时，一定要根据上述规定，恰当地权衡责任的性质，不可混淆。

二是要分清主观责任和客观因素的界限。一个单位经营状况不好，既可能是领导人员决策失误、管理不力造成的，也可能是市场的变化或不可抗拒的自然灾害造成的，对此必须进行客观的分析，实事求是地做出评价结论。

三是失职渎职与改革失误的界限。改革开放以来，经济体制不断变革创新，新生事物层出不穷。对此，中央一再提倡各地要大胆地尝试，大胆地创新。在这种形势下，企业领导人由于探索而造成的失误是允许的，而且也是不可避免的。这同那些由于失职、渎职给企业带来损失的行为是不同的。在作评价结论时，对二者的界限也应该分清。

四是要分清前任和后任的责任界限。这个问题主要表现在企业主要领导人离任审计上。如“潜盈潜亏”问题，跨任期的项目建设问题，“呆坏账”问题，民事、刑事纠纷问题等等。对此类问题离任者和继任者往往都很关注，也很敏感。所以，我们在作审计评价结论时，应尽量把他们的责任界限划清。

五是“为公为私”的界限。例如截留收入是财经纪律所不允许的，但在作审计评价结论时，也要区别情况不同对待：将截留的收入用于单位的基本建设或生产经营活动，属于违纪；将截留中饱私囊属于违法，二者的界限不可混淆。

（三）、围绕企业中心工作是搞好内审工作的关键

企业领导最关心的问题当然是企业的中心工作，即实现经济效益最大化；企业内审机构自然要围绕企业的中心来开展工作。有了明确的工作目标，只要审计人员付出艰苦努力，再运用审计所特有的技术和方法，审计工作的成效就会显现出来，因而，任何一个称职的领导都会重视审计工作。如果企业内审工作不是通过监督以发现问题，帮助企业领导解决问题，就会脱离企业的中心工作，审计的路就会越走越窄，体现不出审计的作用与效果，结果形成审计部门不是被撤并就是形同虚设，更谈不上领导重视。至于说领导重视是关键，只是说明了内审较之国家审计和社会审计的独立性弱，工作难度更大，也就更需要得到领导的大力支持。

（四）、突出内审中心，抓住工作重点

企业内审的重点应该是经济效益审计和风险管理审计，具体包括财务决算审计、经济责任审计、经济合同审计、成本费用审计、内控制度审计、基本建设项目审计、对外投资审计等。此外，企业的热点和难点问题以及带有普遍性和倾向性的问题也应进行专项审计，还要及时对重大经济事项进行专项审计调查，这些也属于内审工作的重点。但还要注意，上述重点也要因时有所侧重，要抓住主要矛盾。对于审计中发现的金额比较大的问题、已经或将要给企业带来经济损失的问题、有可能给企业带来经济风险或有损企业形象的问题、性质比较严重的问题等，一定要审到底、查清楚。

（五）、做好审计工作还应注重的几个问题

l、新时期有新特点，对审计人员工作也有新要求。审计人员必须加强专业知识学习和业务培训，不断提高知识水平和业务能力。当前，知识更新速度明显加快，新财务会计法规不断修订完善出台，各类先进的管理方式的推广应用，都迫使内部审计人员要尽快学习、掌握新知识，适应新形势下审计工作开展的需要。

2、加强制度建设并注重制度的落实，营造内审工作良好的制度氛围。在审计工作当中我们发现，尽管从被审计单位的各职能管理部门，直至每一个操作岗位，都制定了严密、详尽的规章制度和操作规程，但仍存在大量违纪违规现象。这告诉我们：制度的建立只是开始，关键在于制度的执行和有效性。内部控制说到底主要靠人来执行，是人的行为结果，决不仅仅是桌面上的制度、墙壁上的条文。

3、打开思路，推进审计方法创新、手段创新，创造性地开展内部审计工作，开辟内审工作新局面。企业会计账簿是运用会计语言对企业从事各项交易和各类经济事项的一种记录、一种表述，在审计实务当

中，出于专业人员的职业特点，不少审计人员往往只注重账、证、表的一致性，会计政策选用和会计科目运用的正确性，资产、负债的帐实相符性等等，将自己完全置身于会计人员的思维定势之中，而对不断发生的、性质后果均较严重的帐外违纪、违规现象等发生的原因却没有进行深人思考。

因此，审计人员必须尽快提高综合能力，在进行会计账簿审计的基础上，发挥自己熟悉本单位生产经营事项具体环节的优势，对企业主要业务流程进行过程测试，寻找失控点，及时发现薄弱环节，提出改进管理的建议并督促执行。

第五篇：某集团内部工程建设项目审计管理暂行办法

工程建设项目审计管理办法

第一章 总 则

第一条 制定目的。为加强******集团有限公司（以下简称“集团公司”）工程建设项目的审计监督，规范审计程序，提高审计工作质量，根据集团公司工程建设项目实际情况，特制定本办法。

第二条 适用范围。本制度适用于集团公司及所属控股子公司。第三条 管理原则及方法。

（一）技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合；

（二）事前审计、事中审计和事后审计相结合；

（三）注意与项目各专业管理部门密切协调、合作参与。实行“先审计，后结算”的原则。

第四条 专业术语定义。

本制度所称工程建设项目审计，是指集团公司审计部门或其委托社会中介咨询机构对工程建设项目造价实施的全过程真实性、合法性、效益性进行独立审计监督和评价活动。

本制度所称工程建设项目范围包括基本建设、技术改造、大中修

等，包含专项资金和企业专用、自筹资金投资项目、外包或自营承建项目等所有工程建设项目。无论采取何种承建形式、金额大小，均应进行审计监督。

第二章 机构与职责

第五条 集团公司审计部是工程建设项目审计的主管部门，负责对工程建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收等过程的审查和评价，其主要职责是：

（一）审查国家工程造价管理的法律、法规、政策、规定的贯彻执行；

（二）审查和监督工程建设项目合同的签约和履行；

（三）审查工程建设项目预算和审定最终决算；

（四）审查和监督工程建设项目资金的使用情况；

（五）审查和监督工程建设工程项目的进度款支付；

（六）审查和监督工程建设项目施工过程中的进度、质量和投资控制等；

（七）督促工程建设项目各环节内部控制制度的建立和健全；

（八）审查和监督工程建设项目外部咨询服务单位的工作；

（九）负责工程建设项目外部审计中介机构的选聘和评价。

第三章 开工前审计

第六条

每一会计终了前，工程建设项目单位将下一的工程建设项目计划报集团审计部备案。具体项目实施前将项目立项文件、设计图纸、概（预）算及招投标相关文件、工程承包及设备物资采购合同或协议、开工报告等项目开工建设的相关资料报集团审计部；临时开工项目报送开工报告。

第七条 项目开工审计是对工程建设项目投资立项、勘察设计、预算、招投标和工程发承包等环节各项管理工作的质量进行审查和评价，主要包括以下内容：

（一）投资立项方面

（1）审查工程建设项目建议书是否经相关部门批准；

（2）审查可行性研究报告是否经过充分论证；审查可行性研究报告的真实性、完整性和科学性；审查可行性报告中的投资成本、资金筹措、投资回收等数据的适当性及合理性；

（3）审查投资决策程序是否规范。

（二）设计勘察方面

（1）审查设计勘察的范围是否符合已批准的可研报告；（2）审查设计勘察单位的选择及相关资质、勘察设计合同内容是否合法、合规；

（3）审查设计方案和预算是否符合已批准的可研报告和估算；（4）审查概算及修正概算的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确；

（5）审查施工图设计的内容及预算是否符合设计方案、概算和标准；

（6）审查施工图预算及变更的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确。

（三）招投标方面

（1）审查设计勘察、施工等招投标的程序和方法是否符合相关的法规和制度；

（2）审查整体招标标段划分是否恰当，是否存在规避招投标等违规操作行为；

（3）审查设计勘察和施工中标单位的相关资质及能力；（4）审查和评价项目建设所需材料、设备采购招投标环节的内部控制和风险管理。

（四）合同管理方面

（1）审查相关合同签订方法人的相关资质，合同中协议条款的约定是否合法合规；

（2）审查相关合同是否有悖于招标文件的实质性内容、是否符合项目建设的整体要求；

（3）审查材料、设备采购是否按照公平竞争、择优择廉的原则来确定供应商。

第八条 工程建设项目采用直接发包方式的，由施工单位按规范编制预算书，经建设项目单位工程管理部门初审后报审计管理部门审核，作为工程竣工结算的依据。

第九条 项目开工建设文件资料要规范、完整，包括相关的管理制度。

第十条 审计人员要到施工现场确认前期准备工作是否就绪，是否

具备开工建设条件。

第四章 工程管理审计

第十一条 工程建设项目管理审计是对工程建设项目过程中的工程进度、施工质量、工程监理、投资控制进行的审查和评价，主要包括以下内容：

（一）工程进度控制方面

（1）审查施工许可证及相关临时许可证办理是否及时，是否影响项目按期开工；

（2）审查现场原建筑物拆除、场地平整、相邻建筑物保护、道路疏通等相关措施是否影响开工；

（3）审查是否对设计变更、设备、材料等因素影响施工进度采取控制措施；

（4）审查是否存在人为拖延施工因素及因管理不当而造成的窝工、返工等；

（5）审查是否进行了施工拖延的原因分析、责任划分及采取了恰当的处理措施；

（二）工程质量控制方面

（1）审查有无工程施工组织设计等质量控制文件；

（2）审查是否组织设计交底和图纸会审及相关问题的落实工作；（3）审查是否按规定组织对隐蔽工程的验收及相关问题的落实；（4）审查是否对进入现场的材料、设备等进行验收，对不合格的工程质量是否进行返工和维修；

（5）审查评定半成品、成品的合格等级是否符合施工验收标准，有无不实情况；

（6）审查中标人是否存在项目违法转包及违法分包的行为；（7）审查工程建设项目相关资料的管理是否规范，是否与施工进度同步；

（8）审查工程监理是否对施工项目的质量、进度、费用等方面进行监督管理，是否按相关法律、法规、规章、技术规范设计文件要求进行工程监理。

（三）工程投资控制方面

（1）审查是否建立设计变更、工程计量、资金支付、合同管理和索赔管理相关制度和程序，是否按规定执行；

（2）审查进度款、预付款的支付是否符合合同规定，手续是否齐全；

（3）审查是否建立现场签证和隐蔽工程管理制度，是否按规定执行；

（4）审查设计变更对投资的影响。

第十二条 因设计变更而要求调整施工费用的，必须事先报审计管理部门审核。工程管理部门对所有工程变更单和现场签证单要及时报送建设单位审计管理部门备案，审计人员定期进行核实，作为工程决算依据。

第十三条 隐蔽工程必须按国家有关规定进行验收签证。工程管理部门及时通知审计管理部门对隐蔽工程进行现场审查验收，由工程

管理部门、施工单位、监理单位、审计管理部门在有关记录会签后，作为工程决算依据。

第十四条 涉及拆除改造工程，工程管理部门应事先通知内部审计人员共同进行现场勘查。

第十五条 工程用材料按招标文件规定执行，涉及到甲供材料的，由项目建设单位工程管理部门统一负责管理。

第十六条 施工单位自行采购材料过程中，工程管理部门和审计管理部门监督审查采购材料质量、数量、型号、品牌及其价格，内部审计人员不定期对工程项目的主要材料进行现场抽查、核实。

第十七条 内部审计人员不定期对工程现场的施工管理情况进行现场检查。

第五章 工程造价审计

第十八条 工程造价审计是对工程建设项目全部成本的真实性、合法性进行审查和评价。主要审计工程价格结算与实际完成投资额的真实性、合法性；审计是否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假等行为，主要包括以下内容：

（一）设计概算方面

（1）审查项目概算与设计方案的一致性、项目总概算与单项工程概算费用构成的正确性；

（2）审查概算编制依据的合法性；

（3）审查工程造价部门提供计价依据的合规性；

（二）施工图预算方面

（1）审查工程建设项目工程量、取费单价套用定额、取费基数、费率等直接费用的正确性；

（2）审查工程建设项目各项取费基数、收费标准的计取套用等间接费用正确性；

（3）审查工程建设项目税金和利润计取的合理性。

（三）合同价审计方面

审查合同价的合法性和合理性，包括固定价格合同、可调价格合同、成本加酬金合同的审计；审查合同价开口范围是否合适，若实际发生开口部分，审查其真实性和计取的正确性。

（四）工程量清单计价方面

（1）审查实行清单计价工程的合理性；

（2）审查招标过程中，对招标人或其委托的中介机构编制的工程实体消耗和措施消耗的工程量清单的准确性、完整性；

（3）审查工程量清单计价是否符合国家清单计价规范要求的统一项目编码、统一项目名称、统一计量单位和统一工程量计算规则；

（4）审查由投标人编制的工程量清单报价目文件是否响应招标文件；

（5）审查标底的编制是否符合国家清单计价规范。

（五）工程结算方面

（1）审查与合同价不同的部分，其工程量、单价、取费标准是否与现场、施工图和合同相符；

（2）审查工程量清单项目中的清单费用与清单外费用是否合理；

（3）审查前期、中期、后期结算的方式是否能合理地控制工程造价。

第十九条 工程建设项目完工后，项目建设单位工程管理部门责成施工单位及时编制工程决算书，由工程管理部门初审，并有相关负责人签字盖章。

第二十条

大中修项目和零星工程可根据实际情况简化审计内容，以工程造价审计为主。

第六章 工程竣工验收审计

第二十一条 工程建设项目完工后，工程管理部门通知审计管理部门一起参与验收。

第二十二条

竣工验收审计是对已完工建设项目的验收情况、试运行情况及合同履行情况进行的审查和评价活动，主要包括以下内容：

（一）验收方面

（1）审查竣工验收小组的人员组成、专业结构和分工；（2）审查工程建设项目验收过程是否符合现行规范，包括环境验收规范、消防验收规范等；

（3）审查监理机构对工程质量进行监理的有关资料；

（4）审查施工单位是否按照规定提供齐全有效的施工技术资料；（5）审查对隐蔽工程和特殊环节的验收是否按规定作了严格的检验；

（6）审查工程建设项目验收的手续和资料是否齐全有效；（7）审查验收过程有无弄虚作假行为。

（二）试运行方面。

审查工程建设项目完工后所进行的试运行情况，对运行中暴露出的问题是否采取了补救措施。

（三）合同履行结果方面

审查建设单位、承包单位因对方未履行合同条款或建设期间发生意外而产生的索赔与反索赔问题，核查其是否合法、合理，是否存在串通作弊现象，赔偿的法律依据是否充分。

第二十三条

工程建设项目竣工验收后，由项目建设单位编制竣工验收报告，连同前期的立项通知、开工报告、合同、工程决算书等一起报送审计管理部门审核。

第二十四条 工程建设项目相关资料经审计项目负责人审核后确定具体决算金额，经审计管理部门复核后，由项目建设单位施工管理部门送至财务部门挂账结算。

第二十五条

工程建设项目决算金额以审计管理部门审定金额为准，财务部门在此基础上扣除水电费等费用后的金额作为最终决算金额，未经审计管理部门审核的工程决算书，财务部门一律不得挂账结算。

第七章 工程竣工财务决算审计

第二十六条 工程建设项目财务管理审计是对项目资金筹措、资金支付使用及其账务处理的真实性、合规性进行监督和评价，主要包括以下内容：

（一）资金筹措方面

（1）审查筹资方案、筹资方式的合法性、合理性和效益性；（2）审查筹资金额的合理性；

（3）审查有无挪用流动资金贷款和拆借资金用于工程建设项目；（4）审查工程建设项目资金是否挤占生产费用、税费及其它流动资金项目；

（5）审查有无因工程建设项目资金落实不到位，导致项目拖延工期、不能投产等情况。

（二）资金支付使用方面

（1）审查工程建设项目资金的使用是否合规，有无挪用建设项目资金进行预算外设备购置或其他投资等情况；

（2）审查专项技改补贴资金等专项资金的使用情况，有无挪用专项资金进行其他建设项目投资或生产经营使用等情况；

（3）审查是否按合同约定支付工程进度款和预付款，有无违规多付情况；

（4）审查工程建设项目质量保证金的预留和支付情况，有无违规提前支付、多付情况、质保金有无挪作他用情况；

（5）审查资金支付手续是否符合集团公司内部管理规定。

（三）账务处理方面

（1）审查财务部门工程物资、在建工程、固定资产等科目，有无将不具备竣工条件的工程建设项目提前或强行转入固定资产情况；有无拖延已达到预定可使用状态的工程建设项目转入固定资产情况；

（2）审查有无将其他工程建设项目和生产用材料、备件等物资列

入项目领用情况；

（3）审查有无将生产经营用资金贷款利息资本化情况；有无将工程建设项目贷款利息费用化情况；

（4）审查工程建设项目税收优惠政策是否运用恰当；（5）审查工程建设项目剩余专用资金和物资的处理情况等。

第八章 审计结果应用

第二十七条

审计管理部门根据审计结果，对审计查出的问题依法提出处理意见和整改建议。

第二十八条 工程建设项目单位应根据审计工作中反映出的有关管理问题，及时加强整改工作，堵塞管理漏洞，审计管理部门对整改措施及效果进行后续审计。

第二十九条 工程项目建设过程中因工作失误造成工程建设重大损失浪费或产生其他不法行为，建议有关部门依法追究相关人员的责任，构成犯罪的，移交司法机关处理。

第九章 附 则

第三十条 本办法由集团审计部负责解释。第三十一条 本办法自下发之日起实施。

2018年6月25日