国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复

第一篇：国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复

【法规分类号】215452200724

【标题】国家税务总局关于外商投资企业和外国企业取得政府补助有关所得税处理问题的批复

【时效性】有效

【颁布单位】国家税务总局

【颁布日期】2007.04.09

【实施日期】2007.04.09

【失效日期】

【内容分类】税收征收管理

【文号】

【题注】

【正文】

甘肃省国家税务局：

你局《甘肃省国家税务局关于耐驰（兰州）泵业有限公司政府补贴收入是否缴纳企业所得税问题的请示》（甘国税发〔２００６〕１４６号）收悉。现批复如下：

一、外商投资企业以及外国企业在中国境内设立的机构、场所（以下称企业）以各种方式从政府无偿取得货币资产或非货币资产（以下称政府补助），应分别以下情况进行税务处理：

（一）按照法律、行政法规和国务院规定，企业取得的政府补助免予征收企业所得税的，企业对取得的该项政府补助按接受投资处理，即接受的政府补助资产按有关接受投资资产的税务处理规定计价并可以计算折旧或摊销；该项政府补助资产的价值不计入企业的应纳税所得额。

（二）除本条第（一）项规定情形外，企业取得的政府补助符合以下条件之一的，该政府补助额不记入企业当期损益，但应对以该政府补助所购置或形成的资产，按扣减该政府补助额后的价值计算成本、折旧或摊销。

１．政府补助的资产为企业长期拥有的非流动资产；

２．企业虽以流动资产形式取得政府补助，但已经或必须按政府补助条件用于非流动资产的购置、建造或改良投入。

（三）企业取得的政府补助不属于本条第（一）项和第（二）项规定情形的，该政府补助额应计入企业当期损益计算缴纳企业所得税。

二、按本批复规定进行税务处理，涉及补税或者退税的，按《中华人民共和国税收征收管理法》及其实施细则的有关规定办理。

第二篇：国家税务总局关于做好外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作范文

【发布单位】国家税务总局 【发布文号】国税函[2005]449号 【发布日期】2005-05-17 【生效日期】2005-05-17 【失效日期】 【所属类别】政策参考 【文件来源】国家税务总局

国家税务总局关于做好外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作的通知

(国税函[2005]449号)

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局：?

近日，总局下发了《纳税评估管理办法（试行）》（国税发〔2005〕43号，以下简称《纳税评估办法》），对各税种的纳税评估方式方法进行统一规范，其中明确了外商投资企业和外国企业（以下简称涉外企业）所得税评估分析指标及其使用方法。为切实做好涉外企业所得税纳税评估工作，现就有关问题通知如下：

一、基本要求?

1998年以来，为加强涉外企业所得税管理，各级税务机关先后推行了较为规范的汇算清缴、审核评税和涉外税务审计等办法，同时对跨区域经营涉外企业试行了联合税务审计办法。多年的实践证明，上述办法是加强税源管理的有效手段。随着税收管理信息化水平的不断提高，涉外企业所得税的管理的需要形成一个信息共享、运转有序、相互促进的工作机制，通过整合管理资源形成管理合力，进一步提高工作效率。因此，各地要以推广纳税评估为契机，有机融合上述管理办法，在纳税评估中既发挥好各自优势，又避免出现相互掣肘、重复工作的现象。?

（一）将审核评税工作纳入规范的纳税评估工作之中。《纳税评估办法》是针对近年来税源管理中出现的薄弱环节，在总结涉外企业审核评税工作的基础上建立的更为规范的工作流程和更为科学的分析指标体系，对申报资料进行深层次分析也提出了更高要求。因此，纳税评估也是对审核评税工作的拓展，各地应把审核评税工作纳入到纳税评估工作之中。?

（二）将涉外企业所得税汇算清缴与纳税评估的部分环节结合进行。涉外企业所得税汇算清缴工作，既包括企业填写申报表并按时缴纳税款的事项，也包括税务机关对企业申报表及有关资料进行一般性审核并办结税款多退少补的事项。因此，汇算清缴工作中的一般性审核与纳税评估的初评和案头分析有相同的要求，两者应该结合开展。?

（三）将涉外税务审计作为纳税评估的重要手段。《涉外税务审计规程》（以下简称《审计规程》）体现了现代的审计技术和科学的工作流程，是税务机关对涉外企业实施日常检查和提供优质服务的有力手段，各地要继续发挥好涉外税务审计的作用，做好《审计规程》的推行工作。在涉外企业所得税纳税评估中，为提高对纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量判断的能力，无论是案头分析还是实地调查核实环节都应运用现代审计技术，将纳税评估与涉外税务审计有机结合起来。?

（四）对大型涉外企业所得税的纳税评估工作可由更高层级税务机关负责。大型涉外企业特别是跨区域经营企业的组织结构和生产经营较为复杂，对其实施纳税评估应运用更为规范的技术手段，也需要更高层级税务机关的协调和处理。各地可以按照《纳税评估办法》第三条的要求，对大型涉外企业所得税的纳税评估，在基层税务机关实施初评的基础上，需要进行案头分析和实地调查核实的，由更高层级税务机关的国际（涉外）税务管理部门组织实施。?

二、具体工作?

涉外企业所得税管理政策性较强，涉及面较广，工作环节较多，既要开展一年一度的汇算清缴，又要利用《审计规程》实施日常检查，因此，要在将上述工作有机结合的基础上，做好纳税评估有关环节工作。?

（一）纳税评估初评。初评是指对涉外企业所得税汇算清缴申报资料的准确性进行一般性审核的过程。这一阶段要在确保申报表逻辑关系准确性的基础上，注重收集整理纳税人各方面申报信息，并为形成基础数据提供素材。各地应在5月底以前，对所有参加汇算清缴的涉外企业的申报资料逐一进行初步评核，并注重审核以下几个方面内容：?

1.各项申报资料是否完整、齐全，申报数字与纳税数字是否一致。?

2.纳税申报表主表、附表上的项目、数字填写是否完整；适用的税目、税率及各项数字计算是否准确；主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确。?

3.纳税申报附属资料，如报批手续等是否真实、准确、合法。

4.纳税申报数与会计报表数之间的差异及原因，收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税收法规规定。?

（二）纳税评估案头分析。案头分析是指利用涉外企业所得税评估分析指标及其使用方法审核汇算清缴申报资料的合理性的过程。这一阶段要求结合日常管理中掌握的涉税信息对纳税人的当期申报纳税情况进行评价，发现疑点问题，确立实地调查核实项目；可以在汇算清缴期间进行也可以在汇算清缴工作结束以后开展，具体要求如下：?

1.审核的主要对象。重点对以下企业进行审核：大型涉外企业，亏损企业，免税企业，减税企业，零申报企业，税负率偏低企业，跨区域经营企业，利润率偏低企业以及有关联交易的企业。

2.审核的方法。应充分运用《纳税评估办法》中的通用分析指标和涉外企业所得税分析指标及其使用方法，同时可利用《审计规程》中的分析性复核方法对相关指标进行趋势、比率和比较分析，寻找可能存在问题的领域，为约谈和实地调查核实提供线索，以确立实地调查核实项目。?

（三）纳税评估实地调查核实。实地调查核实是指针对案头分析阶段发现的疑点问题，对纳税人的申报资料的真实性实施现场审核的过程。实地调查核实应在汇算清缴工作结束以后实施。对财务会计制度相对健全、经营规模较大的涉外企业应运用《审计规程》中现场审计的相关技术和要求，以提高调查核实的科技含量。同时，对跨区域经营并实行汇总缴纳企业所得税的涉外企业的纳税评估，需要实施实地调查核实的，应按照总局下发的《涉外企业联合税务审计暂行办法》的要求进行。?

（四）纳税评估案件移送。对于按照《纳税评估办法》要求需要移送税务稽查部门和国际税收管理部门处理的税收违法和避税行为，各地应做好纳税评估工作底稿、数据资料等信息的移送工作。总局将在总结各地经验的基础上，形成案件移送的具体工作程序。对于在纳税评估实地调查核实前已发现企业避税疑点的，各级国际税收管理部门可以在纳税评估调查核实阶段一并开展反避税调查工作。?

三、措施保障?

纳税评估是强化税源管理、降低税收风险、优化纳税服务的重要措施，各地必须把纳税评估作为加强涉外企业所得税管理的重要手段，切实提高工作质量。?

（一）加强领导，明确职责。按照纳税评估管理办法规定，各级税务机关的国际（涉外）税收管理部门负责涉外企业所得税行业税负的监控、纳税评估指标体系的建立、指标预警值的测算、具体评估方法的制定和为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导。因此，各级税务机关必须加强对涉外企业所得税纳税评估工作的领导，各级国际（涉外）税收管理部门应该采取切实措施，履行好上述职责。?

（二）积极试点，完善指标。纳税评估管理办法附属的涉外企业所得税纳税评估分析指标及其使用方法，是在总结部分省市经验的基础上提炼而成的。鉴于各地涉外企业在注册类型、经营规模、行业特点和财务管理等方面存有差异，指标的科学性和合理性还需要更大规模的实践来验证。因此，各地应在充分运用已有指标体系的基础上，注重收集并及时向总局反映实际操作中发现的问题，为建立与完善更加科学和合理的指标体系提供决策依据，总局将在总结各地经验的基础上制定涉外企业所得税纳税评估具体办法。?

（三）强化考核，提高绩效。各地应在每年年底前，将涉外企业所得税纳税评估工作形成书面总结（包括基本情况、存在的问题及解决问题的意见和建议）、填写《涉外企业所得税纳税评估工作统计表》（见附件），并上报国家税务总局（国际税务司），总局将对各地工作予以考核通报。同时，各地要建立层层考核的工作机制，把纳税评估工作作为工作考核的主要内容。

国家税务总局

二○○五年五月十七日

本内容来源于政府官方网站，如需引用，请以正式文件为准。

第三篇：国税发(1998)101号关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知

关于外商投资企业和外国企业的雇员的境外保险费有关所得税处理问题的通知

文号 国税发[1998]101号

发文单位 国家税务总局

颁布日期 1998-6-26

据反映,一些外商投资企业和在中国境内设立机构,场所的外国企业(以下统称企业)按照有关国家(地区)社会保险制度的要求,或者作为企业内部的福利或奖励制度,直接或间接为其在中国境内工作的雇员(含在中国境内有住所和无住所的雇员)向境外保险机构(包括社会保险机构和商业保险机构)支付失业保险费,退休(养老)金,储蓄金,人身意外伤害保险费,医疗保险费等其他名目的境外保险费.现将上述境外保险费有关税务处理问题明确如下：

一,关于企业所得税的税务处理

根据<中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则>(以下称实施细则)第十九条第十项和第二十四条第二款的规定,企业直接为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外商业人身(人寿)保险费和境外社会保险费,不得在企业应纳税所得额中扣除.但上述境外保险费作为支付给雇员的工资,薪金的,可以根据实施细则第二十四条第一款的规定,在企业应纳税所得额中扣除.二,关于个人所得税的税务处理

(一)企业为其在中国境内工作的雇员个人支付或负担的各类境外保险费,凡以支付其雇员工资,薪金的名义已在企业应纳税所得额中扣除的,均应计入该雇员个人的工资,薪金所得,适用<中华人民共和国个人所得税法>和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税.(二)企业未在其应纳税所得额中扣除而支付或负担的其中国境内工作雇员的境外保险费,原则上也应计入该雇员个人的工资,薪金所得,适用<中华人民共和国个人所得税法>和国际税收协定的有关规定申报缴纳个人所得税,但对其中确属于按照有关国家法律规定应由雇主负担的社会保障性质的费用,报经当地税务主管机关核准后,可不计入雇员个人的应纳税所得额.(三)在中国境内工作的雇员个人支付的各类境外保险费,均不得从该雇员个人的应纳税所得额中扣除.三,本通知自发文之日起执行.以前规定与本通知规定内容有不同的,一律停止执行.

第四篇：外商投资企业和外国企业所得税申报表附表(A03) 填表说明

填表说明

一、本表反映企业为销售商品以及企业为组织和管理生产经营活动过程中发生的费用。

二、本表第25行第1、2、4、5栏数据应分别与申报表（A类）中第4、5行的营业费用、管理费用的相关数据一致。

三、本表主要项目填写如下：

1.福利费：填写企业按相关规定在提存三项基金（住房公积金、退休保险基金、医疗保险基金）和计提两项经费（工会经费、职工教育经费）以外实际发生的其他职工福利费支出。2.退休保险基金：填写企业按相关规定缴纳的基本养老保险。3.医疗保险基金：填写企业按相关规定缴纳的基本医疗保险。4.总机构管理费：填写外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费。5.上缴管理费：填写企业根据有关规定向有关部门、协会支付的管理费。6.销售佣金或手续费：填写企业在销售商品过程中发生的佣金或手续费，属于房地产开发企业的境外佣金，需经税务机关审核后方可在税前扣除。7.保险费：填写企业在营业费用和管理费用中列支的保险费用。8.交际应酬费：填写企业发生的与生产经营有关的交际应酬费。9.税金及附加：填写可以列入费用的税金，如城市房地产税、车船使用牌照税、印花税等。10.无形资产摊销的“依法申报金额”：填写A0301表第1行第3栏金额。11.筹办费摊销：填写A0301表第8行第2、3栏金额。

12.坏账损失：企业税前列支的坏帐损失应经税务机关审核批准。

填表说明

一、本表反映企业无形资产、长期待摊费用、其他长期资产摊销情况。

二、表中无形资产：是指企业为生产商品或提供劳务或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

三、表中长期待摊费用：是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上的（不含一年）的各项费用。

四、表中原值：是指各项资产的历史成本。

五、表中账载金额、企业依法申报金额：均指各项资产本年摊销金额。

六、表中行次逻辑关系：1=2+3+4+5+6；7=8+9+10+11；13=1+7+12

七、本表第1行第3栏数据应与A03表第19行第5栏数据相一致。

本表第8行第2、3栏数据应与A03表第20行第4、5栏数据相一致。

填表说明

一、本表反映企业本纳税全部固定资产增减及折旧情况。

二、固定资产分类：企业可按税法实施细则第35条规定，结合企业实际情况分大类填写。

三、本年“增加”、“减少”填写企业在本纳税新投入使用和停止使用的固定资产数额。

四、折旧方法中的“非直线法”包括“工作量法”、“年数总和法”、“双倍余额递减法”等折旧方法。企业采取“非直线法”计提折旧，应报经税务机关批准。

填表说明

一、本表反映企业在生产经营过程中发生的各项财务费用收支情况。包括应当作为期间费用的利息支出、利息收入、汇兑损失、汇兑收益以及相关手续费、现金折扣及其他财务费用等。

二、表中利息支出、汇兑收益均指未扣除利息收入、汇兑损失前的数额。

三、表中利息收入、汇兑收益用负数表示。

四、表中行次逻辑关系：12=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11。

五、本表第12行第1、2栏数据应与申报表（A类）第6行相关数据一致。

填表说明

一、本表主要反映企业注册资本的到位情况。

二、本表各栏目填报口径如下：

1.注册资本总额：填写企业批准证书上注明的注册资本总额。2.时间：按企业合同、章程上注明的入资时间分别填写。3.应到位注册资本：填写合同约定的中外双方入资时间所规定的应到位的注册资本额。4.已到位注册资本时间：按注册会计师验资报告中验明的中外方注册资本金实际已经到位时间填写.5.已到位注册资本金额：按注册会计师验资报告中验明的实际已经到位的注册资本金填写，为中外方到位资本合计数。6.外方已到位注册资本时间:按注册会计师验资报告中验明的注册资本金外方实际已经到位时间填写。7.外方已到位注册资本金额:按注册会计师验资报告中验明的外方实际已经到位的注册资本金金额填写。8.应到未到位注册资本:截至到本纳税末，企业合同、章程约定的注册资本与实际到位注册资本金之差额。9.应到未到位天数：填写自注册资本应到位时间起至本纳税末止应到未到的累计天数。

第五篇：中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税申报表(A类)

中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税申报表（A类）

纳税：自

企业名

称

地

址

经济行

年 月 日

至

港 澳 台

开始生产、经营日期

开始获利 纳税人

识别

号：

征收管

理码：

年 月

日

金额单位：人民币元

邮政编

电话号码

码

经济类

型代码

及名称

银行名

业代码及名称

称及帐号

项

目 帐载金额 依法申报金额 备

注

收入额

1、主营业务收入 的计算

2、主营业务成本

3、主营业务税金及附

加

扣除额的计算

4、营业费用

5、管理费用

6、财务费用

7、主营业务利润（亏

损）额 7=1-2-3

应纳税所得额的计算

8、其他业务利润（亏

损）额

9、营业外收支净额

10、其他损益净额

11、利润（亏损）总额

11=7+8+9+10-4-5-6

12、其他应税项目调增

（减）额

13、按规定可弥补的以

前亏损额

14、应纳税所得额

14=11+12-13

15、技术开发费税前加

成扣除

16、实际应纳税所得额

16=14-15>=0

应纳企业所得税额的17、适用税率（30%、24%、15%）

18、应纳企业所得税额

计算

18=16*17

19、实际征收率（%）

20、实际应纳企业所得

税额20=16*19

21、减（免）企业所得

税额 21=18-20

22、适用税率（3%）

23、应纳地方所得税额

23=16*22

应纳地方所得税额的计算

25、实际应纳地方所得

24、实际征收率（%）

税额 24=16*24

26、减（免）地方所得

税额 26=23-25

应补（退）所得税额的计

27、实际应纳所得税额

27=20+25

28、境外应补所得税额

算

29、境内外实际应纳所

得税额29=27+28

30、政策性抵免所得税

额

31、扣除政策性抵免所得税额后实际应纳所得税额31=29-30>=0

32、全年已预缴企业所

得税额

33、全年已预缴地方所

得税额

34、实际应补（退）所

得税额34=31-32-33

35、以前损益应补

（退）企业所得税

36、以前损益应补

（退）地方所得税

37、全年实际应补（退）所得税合计37=34+35+36

谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。声 明

会计主

企业盖章：

管人签代理申报人签字：

字：

税务机关收到

接收人：

日期：

声明人签字：

填表日期：

税务机关章：

国家税务总局监制