外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法 [2009年8月11日]

第一篇：外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法 [2009年8月11日]

外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法

国家税务总局关于印发《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》的通知

国税发〔2000〕90号

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局、地方税务局：

为贯彻落实外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税的政策规定，规范和加强具体审核管理工作，根据财政部、国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税有关问题的通知》(财税字〔2000〕49号)的规定，国家税务总局制定了《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》，现印发给你们，请贯彻执行。执行中有何问题，请及时向总局反映。

2000年5月18日

外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法

第一条 为贯彻执行外商投资企业和外国企业(以下简称企业)购买国产设备投资抵免企业所得税的政策规定，规范和加强审核管理工作，根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》(以下简称税法)及其实施细则和财政部、国家税务总局《关于外商投资企业和外国企业购买国产设备抵免企业所得税有关问题的通知》(财税字〔2000〕49号，以下简称通知)等有关规定，制定本办法。

第二条 本办法适用按核实征收方式缴纳企业所得税的企业。

第三条 通知所称设备是指符合通知规定范围、并作为固定资产管理的生产经营性(包括生产必需的测试、检验)机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等。不包括未作为固定资产管理的工具、器具等。

第四条 通知所称国产设备必须是1999年7月1日以后、且以货币购进的未使用过的国产设备，不包括投资方作为注册资本投资的设备。

第五条 通知所称国产设备投资是指购买设备发票价税合计价格，但不包括按有关规定退还的增值税税款以及设备运输、安装和调试等费用。

设备购置时间以设备发票开具时间为准。采取分期付款或赊销形式取得设备的，以设备到货时间为准。

第六条 企业购买国产设备投资抵免企业所得税的，由企业提出申请，经主管税务机关逐级上报省级税务机关审核批准。

第七条 企业每一年度投资抵免的企业所得税税额，应按通知规定的限额和期限内抵免。企业购买国产设备的前一年为亏损或者处于税法规定免税年度的，其设备购买前一年度的企业所得税额以零为基数，计算其新增企业所得税。

第八条 企业购买国产设备的以前年度为累计亏损的，购买设备的当年度或以后年度实现的应纳税所得额，应根据税法规定，弥补企业以前年度亏损后，确定投资抵免。企业购买设备的当年度或以后年度处于税法规定免税年度的，其该年度的应纳所得税额，首先按照税法规定给予免税，其设备投资抵免额可延续下一年度进行抵免，但延续期限不得超过通知规定的年限。

第九条 税务机关查补的企业所得税额，属于设备购买以前年度的，计入该所属年度缴纳的企业所得税税额基数；属于设备购买当年或以后年度的，不得作为可抵免的新增企业所得税额。

第十条 企业申请抵免企业所得税，应在购置国产设备后两月内，向主管税务机关递交申请报告。主管税务机关在接到申请后，应逐级上报省级税务机关。省级税务机关在接到申请后应在一个月内作出审核批准，同时，应将批准文件抄送企业。

纳税人递交申请报告时，须提供如下资料：

(一)《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税申请表》(式样见附表1)；

(二)企业法人营业执照副本复印件；

(三)企业税务登记证副本复印件；

(四)外经贸部门项目批准书复印件；

(五)企业合同复印件；

(六)国产设备供货合同及发票复印件；

(七)税收(出口货物专用)缴款书复印件；

(八)税务机关要求提供的其他资料。

第十一条 企业在每一纳税年度终了后四个月内向主管税务机关报送年度所得税申报表、会计决算报表时，应在纳税申报表备注栏中注明本年度申请抵免的企业所得税额，同时附送《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税汇总审核表》(式样见附表2)、购置设备的发票(复印件)、《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税明细表》(式样见附表3)。

第十二条 主管税务机关接到企业报送的有关报表、资料后，要认真审核企业填报的项目和数额，并据以办理企业所得税投资抵免及汇算清缴。

第十三条 主管税务机关要加强企业购买国产设备投资抵免企业所得税的管理，分户建立抵免档案和台账，专档归集、保管有关文件、资料，详细记录应抵免的投资额、已抵免的投资额、未抵免的投资额。

第十四条 外商投资企业在境内设立的各分支机构购买国产设备投资抵免，统一在总机构所在地办理。

第十五条 本办法自1999年7月1日起执行。外商投资企业和外国企业在1999年7月1日至1999年12月31日间购置符合抵免企业所得税规定的国产设备投资，应于2000年6月底前向主管税务机关申报。各级税务机关应按上述规定审核批准后，于2000年9月底前办理完投资抵免退税。

第十六条 各省、自治区、直辖市和计划单列市税务机关可根据本办法制定具体实施方案，并报国家税务总局备案。

附件： 附表1： 《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税申请表》(式样)(略)

附表2： 《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税汇总审核表》(式样)(略)

附表3： 《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税明细表》(式样)(略)

第二篇：外资企业购买国产设备抵免所得税问题研究

外资企业购买国产设备投资抵免所得税问题研究

外资企业购买国产设备抵免企业所得税政策，在注册会计师《税法》考试主观题目中经 常遇到。该内容对外资企业所得税计算影响较大，同时制度规定又相当复杂，在学习中出现 了许多理解上的难点，本文从享受投资抵免标准方面的要求、允许抵免的国产设备计价、国 产设备的抵免限额和期限、允许抵免的国产设备的折旧等方面对该问题进行了详细分析，相 信对于那些备战今年注册会计师《税法》考试的读者一定会有很大帮助的。

薛 钢/文 作者简介：博士，中南财经政法大学副教授，中国财税法学教育研究会理事。投资抵免是世界各国常用的刺激投资和经济增长的主要税收优惠政策工具之一，在西方发达国家已使用多年。根据财税字 [2000]49号文《 <关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资>抵免企业所得税有关问题的通知》、国税发[2000]90号文《外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税管理办法》，国税函[2005]488号文《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购买国产设备投资抵免企业所得税若干问题的通知》以及财税[2005]74号文《财政部、国家税务总局关于外商投资企业和外国企业购置国产设备有关企业所得税政策的问题》等相关文件规定，我国已经形成较为完善的外资企业购置国产设备抵税制度。

一、对享受投资抵免标准方面的要求

（一）对投资项目的要求

根据税法的规定，能够享受该项政策的投资项目主要包括新建投资项目和技术改造投资项目。从实施项目来看，其范围比内资企业单纯技术改造进行购置国产设备投资抵免所得税要宽泛。

（二）对允许抵免所得税的国产设备的要求

允许抵免的国产设备是指国内企业生产制造的生产经营性(包括生产必需的测试、检验)设备，不包括从国外直接进口的设备、以“三来一补”方式生产制造的设备；包括符合通知（财税字 [2000]49号）规定范围并作为固定资产管理的生产经营性（包括生产必需的测试、检验）机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等，不包括投资方作为注册资本投资的设备。但要注意设备必须是 1999年 7月 1日以后用货币购进的未使用过的国产设备。对于企业购建的生产线、集成设备，如由进口设备、国产设备以及各种零配件、辅助材料等组成，应仅就其中属于国内制造的、且购进时按单项资产判定已符合固定资产标准的部分，给予抵免企业所得税。企业所购买的设备，如果属于由进口的各项配件、零件简单组装所形成的，不得抵免企业所得税。

二、允许抵免的国产设备的计价问题

在确认允许抵免的国产设备计价方面，应该注意以下两个问题：

（一）这里所指的国产设备投资是指购买设备取得的发票的价税合计金额，但不包括按有关规定退还的该国产设备增值税税款以及该国产设备运输、安装、调试等费用；这里所指的国产设备增值税退税款是根据国税发[1999]171号文《国家税务总局关于印发<外商投资企业采购国产设备退税管理试行办法>的通知》，外商投资企业在投资总额内采购国产设备，如该类设备属免税目录范围，可全额退还国产设备增值税。很明显，在这里可以享受抵税的国产设备额并不一定是企业实际的固定资产账面价值。而且，由于增值税的退税因素，在进行会计处理时还必须注意其购置原价的正确计算。

（二）设备购置的时间以设备发票开具时间为准。采用分期付款或赊购方式取得设备的，以设备到货时间为准。

在实际中，设备购置与发票获得可能是分割的。为了便于实际操作，税务机关确认投资抵免的惟一依据只能是发票，对暂估入账而发票尚未到位的国产设备不得享受抵免，待收到销售方开出的专用发票或普通发票的再确认抵免金额。因此，对票货在不同到达企业的设备，应以设备验收入库并且已经收到设备发票的确认抵免。

三、国产设备的抵免限额和期限问题

按核实征收方式缴纳企业所得税的企业，其购买国产设备的40%可以从购置设备当年比设备购置前一年新增的企业所得税和地方所得税中抵免。如果当年新增的所得税税额不足抵免时，未予抵免的投资额，可用以后新增的所得税税额延续抵免，但延续抵免的期限最长不得超过 5年。

按照全国人大常委会通过的《税法》和全国人大、国务院颁布的法规、条例规定享受统一减免企业所得税政策的外商投资企业和外国企业，在免税期间可适当延续抵免期限，但延续抵免的期限最长不得超过7年。

需要注意的是，上述规定中5年或7年均是以设备购置当年作为起始计算的，即以国产设备购置当年作为第 1年，依此类推。

例 1：某外资企业 2004缴纳企业所得税 35万元。2005经有关单位批准进行新建投资，购买国产设备 80万元，全年实现收入 8600万元，应扣除的产品销售成本和产品销售费用 7500万元，发生管理费用 380万元（其中含交际应酬费36万元），应扣除的销售税费 250万元，其他相关费用 40万元。适用的企业所得税税率30%，免征地方所得税。请计 算该企业 2005应纳企业所得税。

根据条件：

应纳税所得额＝8600－7500－380＋[36－（1500×5‰＋7100×3‰）iii]－250－40＝437.2（万元）

则应纳税额＝437.2×30%＝131.16（万元）

因为2005的应纳企业所得税比2004年的应纳企业所得税增长：131.16－35＝96.16（万元）>32万元，所以可从2005的应纳税额中抵免国产设备购置费的40%，即32万元。

因此该企业实际应纳税额＝131.16－32＝99.16（万元）

如果该企业 2004年应纳税额 120万元，则 2005新增的企业所得税额＝131.16－120＝11.16（万元）<32万元

2005年实际纳税额＝131.16－11.16＝120（万元）（与 2004年税额相同）

同时，32－11.16＝20.84（万元）可以留待2006年比2004年新增的企业所得税额中补扣，但不得超过 2009年（2005年是抵扣第1年）。

企业每一投资抵免的企业所得税额，应在通知规定的限额和期限内抵免。企业购买国产设备的前一年为亏损或处于税法规定免税的，其设备购买前一的企业所得税额以零为基数，计算其新增的企业所得税。

企业购买国产设备的以前为累计亏损的，购买设备的当或以后实现的应纳税所得额，应根据税法规定，弥补以前亏损后，确定投资抵免。企业购买设备的当或以后处于税法规定免税的，其该的应纳税所得额，首先根据税法规定给予免税，其设备投资抵免额可延续下一进行抵免，但延续期限不得超过通知规定的年限（7年）。在政策的运用中，一定要注意亏损弥补对该项政策的影响。

例 2：某外商投资企业 2005年购买国产设备用于技术改造，取得的增值税专用发票上注明的价款 10万元，税款 1.7万元，另外支付设备运输费 0.5万元，安装费 0.8万元，增值税无法进行退还。已知该企业 2003年亏损 18万元，2004年获利 8万元，2005年经审核尚未弥补亏损前的应纳税所得额为 30万元，假设适用的企业所得税税率 30%，地方所得税暂免征收。

在这种情况下，2005年的所得首先进行弥补亏损，应纳税所得额＝30－（18－8）＝20（万元），应纳税额＝20×30%＝6（万元）（均属于新增税款），可以抵免投资额度＝（10＋ 1.7）×40%＝4.68（万元），2005年实际纳税额＝6－4.68＝1.32（万元）。

例 3：某外商投资企业2001年购买30万元的国产设备用于生产经营，经税务机关审核确认符合投资抵免有关规定。经税务机关审核，该企业 2000年所得额 10万元，2001年亏损 5万元，2002年所得额 45万元，2003年亏损 10万元，2004年所得额为 35万元，假设该企业适用的企业所得税税率30%，地方所得税暂免征收。

根据条件：

2000年实际纳税 3万元，2001年可以抵免的投资额度是30×40%＝12（万元）2001年虽亏损但依然是可以抵免税款的第1年。

2002年应纳税额（45－5）×30%＝12（万元），与 2000年比较新增税额 9万元，新增 部分可以全部抵免，实际纳税 3万元，抵免税额还剩下3万元留抵以后。2004年应纳税额（35－10）×30%＝7.5（万元），与 2000年比较新增税额 4.5万元，新增部分可以抵扣留抵税额 3万元，实际纳税4.5万元。

四、允许抵免的国产设备的折旧问题

根据规定，实行投资抵免的国产设备，仍可按设备原价计提折旧，并按有关规定在计算应纳税所得额时扣除（注意不含可以取得的退还增值税税款）。由此可见，该政策纯粹是税收优惠政策，不影响正常的固定资产折旧问题。

五、出租转让允许抵免的国产设备补缴企业所得税的问题

外商投资企业和外国企业将已经享受投资抵免的国产设备，在购置之日起 5年内出租、转让的，应在出租、转让时补缴设备已抵免的企业所得税。企业一定要注意“5年”期限，以避免发生补缴税款的问题。

六、购买国产设备抵免所得税的检查调整问题

税务机关查补的企业所得税额，如果属于设备购买以前的，计入该所属缴纳的企业所得税税额基数；如果属于设备购买当年或以后的，不得作为可抵免的新增企业所得税额。

对于该项条款的规定主要是要建立起一种惩戒机制，以防止纳税人利用隐瞒所得而获得更大的收益。

七、企业改制中的国产设备抵税问题

（一）企业发生合并、分立的，合并、分立前企业尚未抵免的国产设备投资额，可在财税字[2000]049号文件第三条规定的延续抵免期限的剩余年限内，由合并、分立后的企业延续抵免。

（二）企业合并当年购买国产设备的，其前一年的企业所得税基数为合并前各企业实际缴纳企业所得税之和。合并后第二年购买国产设备的，其前一年的企业所得税基数，为合并前各企业和合并后的企业在合并当实际缴纳企业所得税之和。

例 5：2005年1月同设在经济特区的甲外商投资企业与乙外商投资企业合并成丙企业，丙企业于 6月份购买国产设备，投资额 30万元，当年取得应纳税所得额 200万元。甲企业2003年亏损30万元，2004年应纳税所得额 90万元；乙企业2004年应纳税所得额 80

万元。假设甲、乙、丙企业当期适用的所得税税率为15%（不考虑地方所得税），则如何考虑国产设备抵税对丙企业应纳税额的影响？

根据条件：

甲企业2004年应纳税额＝（90－30）×15%＝9（万元）

乙企业2004年应纳税额＝80×15%＝12（万元）

丙企业2005年应纳税额＝200×15%＝30（万元）

新增税额30－9－12＝9（万元）<30×40%＝12（万元）

所以，实际应纳税额＝30－9＝21（万元）

（三）企业发生分立的，其尚未抵免的投资额，可以按照分立协议约定的数额，分别在分立后的各企业延续抵免。分立协议没有约定数额的，分立后的企业不得再抵免分立前尚未抵免的投资额。

（四）分立后的企业凡当年购买国产设备的，其前一年的企业所得税基数，按下列公式确定：

前一年所得税基数＝(企业分立时分得的账面资产÷分立前企业总资产)×分立前一年企业实际缴纳的企业所得税税款

例6：设在经济特区的某外商投资企业 2004年实际缴纳企业所得税30万元，2005年 5月份该企业分立为甲、乙两个企业，资产划分比例分别为4.6。乙企业于 10月份进行国产设备投资，投资额20万元，2005年乙企业的应纳税所得额为 200万元，假设乙企业当年适用的所得税税率15%（不考虑地方所得税），则如何分析国产设备投资抵税对乙企业应纳税额的影响？

根据条件：乙企业可以获得的前一年的所得税额基数＝30×60%＝18（万元）

当年实际新增税额＝200×15%－18＝12（万元），大于分立当年投资抵免额度＝20×40%＝8（万元）

则当年实际缴纳所得税额＝200×15%－8＝22（万元）

（五）分立后的企业第二年购买国产设备的，其前一年的企业所得税基数，按下列公式确定：

前一年所得税基数＝(企业分立时分得的账面资产÷分立前企业总资产)×分立当企业（分立前）实际缴纳的企业所得税税额+分立后本企业当实际缴纳的税款如果在例 6中，某外商投资企业在 2005年 5月份分立时缴纳税款 10万元，2006年 3月份乙企业进行国产设备投资，投资额20万元，则对于 2005年的所得税基数＝10×60%+200×15%＝36（万元）。再结合 2006年的应纳税额进行投资抵免的计算。

八、国产设备抵免所得税额影响再投资退税率的问题

通过前面的论述，可以清楚地发现国产设备抵免所得税会在一定程度上降低企业实际税收负担，从而导致外资企业实际税率的进一步下降，而这种税率的降低又会对再投资退税实际税率的确认产生影响。

外商投资企业中的外国投资者将分得的利润再投资于我国的，凡该外商投资企业实际缴纳的企业所得税已抵免购买国产设备允许抵免的所得税额的，在计算再投资退税额时，应按企业实际负担水平确定，即对《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法实施细则》第八十二条公式中的“原实际适用的企业所得税税率”和“地方所得税税率”，应按以下公式确定：

例 7：某外商投资企业 2005年利润总额 300万元，经调整后应纳税所得额 400万元，适用税率10%（地方所得税不考虑），该企业外购国产设备 40万元，该企业 2004年实纳税额20万元。假设该企业中外股权比例5.5，当年税后利润全部分配，外方投资者将所得税后利润的20%进行再投资（假定退税率40%）。

2005年本企业应纳税额＝400×10%—40×40%＝24（万元）（实际税率6%）2005年本企业外国投资者所能够取得的税后利润＝（300－24）×50%＝138（万元）该外方投资者可获得的再投资退税额＝138×20%÷（1－6%）×6%×40%＝0.70（万元）

第三篇：外商投资企业和外国企业所得税申报表附表(A03) 填表说明

填表说明

一、本表反映企业为销售商品以及企业为组织和管理生产经营活动过程中发生的费用。

二、本表第25行第1、2、4、5栏数据应分别与申报表（A类）中第4、5行的营业费用、管理费用的相关数据一致。

三、本表主要项目填写如下：

1.福利费：填写企业按相关规定在提存三项基金（住房公积金、退休保险基金、医疗保险基金）和计提两项经费（工会经费、职工教育经费）以外实际发生的其他职工福利费支出。2.退休保险基金：填写企业按相关规定缴纳的基本养老保险。3.医疗保险基金：填写企业按相关规定缴纳的基本医疗保险。4.总机构管理费：填写外国企业在中国境内设立的机构、场所，向其总机构支付的同本机构、场所生产、经营有关的合理的管理费。5.上缴管理费：填写企业根据有关规定向有关部门、协会支付的管理费。6.销售佣金或手续费：填写企业在销售商品过程中发生的佣金或手续费，属于房地产开发企业的境外佣金，需经税务机关审核后方可在税前扣除。7.保险费：填写企业在营业费用和管理费用中列支的保险费用。8.交际应酬费：填写企业发生的与生产经营有关的交际应酬费。9.税金及附加：填写可以列入费用的税金，如城市房地产税、车船使用牌照税、印花税等。10.无形资产摊销的“依法申报金额”：填写A0301表第1行第3栏金额。11.筹办费摊销：填写A0301表第8行第2、3栏金额。

12.坏账损失：企业税前列支的坏帐损失应经税务机关审核批准。

填表说明

一、本表反映企业无形资产、长期待摊费用、其他长期资产摊销情况。

二、表中无形资产：是指企业为生产商品或提供劳务或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。

三、表中长期待摊费用：是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上的（不含一年）的各项费用。

四、表中原值：是指各项资产的历史成本。

五、表中账载金额、企业依法申报金额：均指各项资产本年摊销金额。

六、表中行次逻辑关系：1=2+3+4+5+6；7=8+9+10+11；13=1+7+12

七、本表第1行第3栏数据应与A03表第19行第5栏数据相一致。

本表第8行第2、3栏数据应与A03表第20行第4、5栏数据相一致。

填表说明

一、本表反映企业本纳税全部固定资产增减及折旧情况。

二、固定资产分类：企业可按税法实施细则第35条规定，结合企业实际情况分大类填写。

三、本年“增加”、“减少”填写企业在本纳税新投入使用和停止使用的固定资产数额。

四、折旧方法中的“非直线法”包括“工作量法”、“年数总和法”、“双倍余额递减法”等折旧方法。企业采取“非直线法”计提折旧，应报经税务机关批准。

填表说明

一、本表反映企业在生产经营过程中发生的各项财务费用收支情况。包括应当作为期间费用的利息支出、利息收入、汇兑损失、汇兑收益以及相关手续费、现金折扣及其他财务费用等。

二、表中利息支出、汇兑收益均指未扣除利息收入、汇兑损失前的数额。

三、表中利息收入、汇兑收益用负数表示。

四、表中行次逻辑关系：12=1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11。

五、本表第12行第1、2栏数据应与申报表（A类）第6行相关数据一致。

填表说明

一、本表主要反映企业注册资本的到位情况。

二、本表各栏目填报口径如下：

1.注册资本总额：填写企业批准证书上注明的注册资本总额。2.时间：按企业合同、章程上注明的入资时间分别填写。3.应到位注册资本：填写合同约定的中外双方入资时间所规定的应到位的注册资本额。4.已到位注册资本时间：按注册会计师验资报告中验明的中外方注册资本金实际已经到位时间填写.5.已到位注册资本金额：按注册会计师验资报告中验明的实际已经到位的注册资本金填写，为中外方到位资本合计数。6.外方已到位注册资本时间:按注册会计师验资报告中验明的注册资本金外方实际已经到位时间填写。7.外方已到位注册资本金额:按注册会计师验资报告中验明的外方实际已经到位的注册资本金金额填写。8.应到未到位注册资本:截至到本纳税末，企业合同、章程约定的注册资本与实际到位注册资本金之差额。9.应到未到位天数：填写自注册资本应到位时间起至本纳税末止应到未到的累计天数。

第四篇：中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税申报表(A类)

中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税申报表（A类）

纳税：自

企业名

称

地

址

经济行

年 月 日

至

港 澳 台

开始生产、经营日期

开始获利 纳税人

识别

号：

征收管

理码：

年 月

日

金额单位：人民币元

邮政编

电话号码

码

经济类

型代码

及名称

银行名

业代码及名称

称及帐号

项

目 帐载金额 依法申报金额 备

注

收入额

1、主营业务收入 的计算

2、主营业务成本

3、主营业务税金及附

加

扣除额的计算

4、营业费用

5、管理费用

6、财务费用

7、主营业务利润（亏

损）额 7=1-2-3

应纳税所得额的计算

8、其他业务利润（亏

损）额

9、营业外收支净额

10、其他损益净额

11、利润（亏损）总额

11=7+8+9+10-4-5-6

12、其他应税项目调增

（减）额

13、按规定可弥补的以

前亏损额

14、应纳税所得额

14=11+12-13

15、技术开发费税前加

成扣除

16、实际应纳税所得额

16=14-15>=0

应纳企业所得税额的17、适用税率（30%、24%、15%）

18、应纳企业所得税额

计算

18=16*17

19、实际征收率（%）

20、实际应纳企业所得

税额20=16*19

21、减（免）企业所得

税额 21=18-20

22、适用税率（3%）

23、应纳地方所得税额

23=16*22

应纳地方所得税额的计算

25、实际应纳地方所得

24、实际征收率（%）

税额 24=16*24

26、减（免）地方所得

税额 26=23-25

应补（退）所得税额的计

27、实际应纳所得税额

27=20+25

28、境外应补所得税额

算

29、境内外实际应纳所

得税额29=27+28

30、政策性抵免所得税

额

31、扣除政策性抵免所得税额后实际应纳所得税额31=29-30>=0

32、全年已预缴企业所

得税额

33、全年已预缴地方所

得税额

34、实际应补（退）所

得税额34=31-32-33

35、以前损益应补

（退）企业所得税

36、以前损益应补

（退）地方所得税

37、全年实际应补（退）所得税合计37=34+35+36

谨声明：此纳税申报表是根据《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的规定填报的，是真实的、可靠的、完整的。声 明

会计主

企业盖章：

管人签代理申报人签字：

字：

税务机关收到

接收人：

日期：

声明人签字：

填表日期：

税务机关章：

国家税务总局监制

第五篇：国家税务总局关于做好外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作范文

【发布单位】国家税务总局 【发布文号】国税函[2005]449号 【发布日期】2005-05-17 【生效日期】2005-05-17 【失效日期】 【所属类别】政策参考 【文件来源】国家税务总局

国家税务总局关于做好外商投资企业和外国企业所得税纳税评估工作的通知

(国税函[2005]449号)

各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局，广东省和深圳市地方税务局：?

近日，总局下发了《纳税评估管理办法（试行）》（国税发〔2005〕43号，以下简称《纳税评估办法》），对各税种的纳税评估方式方法进行统一规范，其中明确了外商投资企业和外国企业（以下简称涉外企业）所得税评估分析指标及其使用方法。为切实做好涉外企业所得税纳税评估工作，现就有关问题通知如下：

一、基本要求?

1998年以来，为加强涉外企业所得税管理，各级税务机关先后推行了较为规范的汇算清缴、审核评税和涉外税务审计等办法，同时对跨区域经营涉外企业试行了联合税务审计办法。多年的实践证明，上述办法是加强税源管理的有效手段。随着税收管理信息化水平的不断提高，涉外企业所得税的管理的需要形成一个信息共享、运转有序、相互促进的工作机制，通过整合管理资源形成管理合力，进一步提高工作效率。因此，各地要以推广纳税评估为契机，有机融合上述管理办法，在纳税评估中既发挥好各自优势，又避免出现相互掣肘、重复工作的现象。?

（一）将审核评税工作纳入规范的纳税评估工作之中。《纳税评估办法》是针对近年来税源管理中出现的薄弱环节，在总结涉外企业审核评税工作的基础上建立的更为规范的工作流程和更为科学的分析指标体系，对申报资料进行深层次分析也提出了更高要求。因此，纳税评估也是对审核评税工作的拓展，各地应把审核评税工作纳入到纳税评估工作之中。?

（二）将涉外企业所得税汇算清缴与纳税评估的部分环节结合进行。涉外企业所得税汇算清缴工作，既包括企业填写申报表并按时缴纳税款的事项，也包括税务机关对企业申报表及有关资料进行一般性审核并办结税款多退少补的事项。因此，汇算清缴工作中的一般性审核与纳税评估的初评和案头分析有相同的要求，两者应该结合开展。?

（三）将涉外税务审计作为纳税评估的重要手段。《涉外税务审计规程》（以下简称《审计规程》）体现了现代的审计技术和科学的工作流程，是税务机关对涉外企业实施日常检查和提供优质服务的有力手段，各地要继续发挥好涉外税务审计的作用，做好《审计规程》的推行工作。在涉外企业所得税纳税评估中，为提高对纳税申报情况的真实性和准确性作出定性和定量判断的能力，无论是案头分析还是实地调查核实环节都应运用现代审计技术，将纳税评估与涉外税务审计有机结合起来。?

（四）对大型涉外企业所得税的纳税评估工作可由更高层级税务机关负责。大型涉外企业特别是跨区域经营企业的组织结构和生产经营较为复杂，对其实施纳税评估应运用更为规范的技术手段，也需要更高层级税务机关的协调和处理。各地可以按照《纳税评估办法》第三条的要求，对大型涉外企业所得税的纳税评估，在基层税务机关实施初评的基础上，需要进行案头分析和实地调查核实的，由更高层级税务机关的国际（涉外）税务管理部门组织实施。?

二、具体工作?

涉外企业所得税管理政策性较强，涉及面较广，工作环节较多，既要开展一年一度的汇算清缴，又要利用《审计规程》实施日常检查，因此，要在将上述工作有机结合的基础上，做好纳税评估有关环节工作。?

（一）纳税评估初评。初评是指对涉外企业所得税汇算清缴申报资料的准确性进行一般性审核的过程。这一阶段要在确保申报表逻辑关系准确性的基础上，注重收集整理纳税人各方面申报信息，并为形成基础数据提供素材。各地应在5月底以前，对所有参加汇算清缴的涉外企业的申报资料逐一进行初步评核，并注重审核以下几个方面内容：?

1.各项申报资料是否完整、齐全，申报数字与纳税数字是否一致。?

2.纳税申报表主表、附表上的项目、数字填写是否完整；适用的税目、税率及各项数字计算是否准确；主表、附表及项目、数字之间的逻辑关系是否正确。?

3.纳税申报附属资料，如报批手续等是否真实、准确、合法。

4.纳税申报数与会计报表数之间的差异及原因，收入、费用、利润及其他有关项目的调整是否符合税收法规规定。?

（二）纳税评估案头分析。案头分析是指利用涉外企业所得税评估分析指标及其使用方法审核汇算清缴申报资料的合理性的过程。这一阶段要求结合日常管理中掌握的涉税信息对纳税人的当期申报纳税情况进行评价，发现疑点问题，确立实地调查核实项目；可以在汇算清缴期间进行也可以在汇算清缴工作结束以后开展，具体要求如下：?

1.审核的主要对象。重点对以下企业进行审核：大型涉外企业，亏损企业，免税企业，减税企业，零申报企业，税负率偏低企业，跨区域经营企业，利润率偏低企业以及有关联交易的企业。

2.审核的方法。应充分运用《纳税评估办法》中的通用分析指标和涉外企业所得税分析指标及其使用方法，同时可利用《审计规程》中的分析性复核方法对相关指标进行趋势、比率和比较分析，寻找可能存在问题的领域，为约谈和实地调查核实提供线索，以确立实地调查核实项目。?

（三）纳税评估实地调查核实。实地调查核实是指针对案头分析阶段发现的疑点问题，对纳税人的申报资料的真实性实施现场审核的过程。实地调查核实应在汇算清缴工作结束以后实施。对财务会计制度相对健全、经营规模较大的涉外企业应运用《审计规程》中现场审计的相关技术和要求，以提高调查核实的科技含量。同时，对跨区域经营并实行汇总缴纳企业所得税的涉外企业的纳税评估，需要实施实地调查核实的，应按照总局下发的《涉外企业联合税务审计暂行办法》的要求进行。?

（四）纳税评估案件移送。对于按照《纳税评估办法》要求需要移送税务稽查部门和国际税收管理部门处理的税收违法和避税行为，各地应做好纳税评估工作底稿、数据资料等信息的移送工作。总局将在总结各地经验的基础上，形成案件移送的具体工作程序。对于在纳税评估实地调查核实前已发现企业避税疑点的，各级国际税收管理部门可以在纳税评估调查核实阶段一并开展反避税调查工作。?

三、措施保障?

纳税评估是强化税源管理、降低税收风险、优化纳税服务的重要措施，各地必须把纳税评估作为加强涉外企业所得税管理的重要手段，切实提高工作质量。?

（一）加强领导，明确职责。按照纳税评估管理办法规定，各级税务机关的国际（涉外）税收管理部门负责涉外企业所得税行业税负的监控、纳税评估指标体系的建立、指标预警值的测算、具体评估方法的制定和为基层税务机关开展纳税评估工作提供依据和指导。因此，各级税务机关必须加强对涉外企业所得税纳税评估工作的领导，各级国际（涉外）税收管理部门应该采取切实措施，履行好上述职责。?

（二）积极试点，完善指标。纳税评估管理办法附属的涉外企业所得税纳税评估分析指标及其使用方法，是在总结部分省市经验的基础上提炼而成的。鉴于各地涉外企业在注册类型、经营规模、行业特点和财务管理等方面存有差异，指标的科学性和合理性还需要更大规模的实践来验证。因此，各地应在充分运用已有指标体系的基础上，注重收集并及时向总局反映实际操作中发现的问题，为建立与完善更加科学和合理的指标体系提供决策依据，总局将在总结各地经验的基础上制定涉外企业所得税纳税评估具体办法。?

（三）强化考核，提高绩效。各地应在每年年底前，将涉外企业所得税纳税评估工作形成书面总结（包括基本情况、存在的问题及解决问题的意见和建议）、填写《涉外企业所得税纳税评估工作统计表》（见附件），并上报国家税务总局（国际税务司），总局将对各地工作予以考核通报。同时，各地要建立层层考核的工作机制，把纳税评估工作作为工作考核的主要内容。

国家税务总局

二○○五年五月十七日

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