浅谈纳税评估的效率与信息化

第一篇：浅谈纳税评估的效率与信息化

浅谈纳税评估的效率与信息化

北京市地税局从2003年3月1日起对北京市所辖纳税人实行“税务检查准入制度”，确立了“未经评估、不得检查”的重要原则。作为稽查准入制度的重要基础，纳税评估已经成为被关注的焦点。纳税评估是国际通行的先进税收管理方法，是在信息化手段支持下税收征管工作的方向性选择。

一、信息化

是开展纳税评估的主要手段

由于纳税评估所需要的涉税信息量非常巨大，依靠手工手段往往会事倍功半的客观实际决定的。从北京市看，在地税局登记的企业有60多万户，纳税评估需要100多个主要经济指标，对不同行业还需要扩充采用指标，经济测算需要各月、历年的指标数据，而这些经济指标又分散在不同的委、办、局、协会等部门，这样庞杂的指标体系的采集、汇总和海量的数据分析，只有采用信息化的手段才能真正实现，也只有信息化条件下的纳税评估，才能真正体现税务机关的效率与服务。

随着经济的发展、纳税户的增加，对税务机关的征管工作提出了更高的要求。面对庞杂的征管工作，怎样完善税务机关的征管手段从而实现精细化管理是我们面临的一个难题。

2006年是北京地税的“科技发展年”，北京地税纳税评估的信息化进程也得到了充分的提速。对新兴的纳税评估工作可以说是充满了困难与挑战，也蕴涵着希望与收获。

二、困难与挑战

1.税务机关内部信息共享不完善。主要包括纳税评估与征收管理部门、与税政管理部门、与税务稽查部门等几个方面的信息共享和交换，一是在核心征管系统中解决秘密权限与实际审批操作不冲突下的综合查询；二是上述部门独立形成的税务信息的交换。

2.与其他部门沟通渠道不顺畅。纳税评估依据的信息还包括通过信息交换从其他部门获得的各类涉税信息，包括工商局、国税局、财政局、交管局、房管局、建委、教委等政府机关的信息以及银行等经济部门，甚至是协会、媒体的信息等。在北京地税目前正在开展的房地产业专项纳税评估工作中，通过与建委的信息共享就取得了很大的成效，因此，必须加强与政府其他部门的业务衔接。但是由于部门间信息化发展程度不同等因素的制约，目前我市还没有形成完善的信息交流机制。

3.尽快提高评估人员的综合素质。优质高效的纳税评估工作需要评估人员掌握税政、通晓财务、熟悉征管、了解相关法律、精通评估流程、熟练计算机操作，具有较强的逻辑分析能力和较高的约谈技巧。而且要了解企业的生产经营全貌及纳税人的详细情况和特点，掌握审核、评析、测算、取证、质询的全部技能，这要求税务人员尽快提高综合素质。

三、措施和建议

1.完善数据的共享和交换

加快实现与相关管理部门如工商、技术监督、经贸委乃至交通管理等各个部门的联网和信息流交换，借助庞大的计算机网络体系对大量的数据进行存储以便于信息共享。最大限度地掌握纳税人的各种经济信息，充分利用税收管理员工作平台的比对功能，进行相关信息的比对，从中寻找差异，进一步拓宽纳税评估的监控范围，提高纳税评估的工作效率。

税务机关内部建立有效的工作衔接制度。一方面赋予评估机构合法而完整的获取数据信息权限，另一方面，制定防控程序以规范评估机构的查询行为，从而保证权力行使的正当性和合法性，维护系统数据的安全和稳定。

2.完善信息资料获取手段和制度

信息资料的采集需要有科学化、规范化、制度化的手段予以保障。首先，完善纳税申报表的设计，设定逻辑关系更加严密、具有更高相关性的数据申报项目，保证申报数据和信息的准确性和完整性，从而在基础环节最大限度地避免申报信息遗漏或者虚假申报等情况的发生。其次，完善财务报表的申报制度，使评估机构最大、最快地掌握企业生产、经营的变动情况，为建立科学、合理、有效的纳税评估指标体系奠定基础，实现对税源的动态监控。

3.尽快提高评估人员的综合素质

纳税评估工作的特点，要求评估人员要具有较强的综合素质。因此，一方面要在加强干部的理论培训过程中，根据不同时期的工作重点，组织多层次、多渠道、多角度的工作交流和业务培训，提高评估人员专业化水平。另一方面通过稽查等部门的反馈信息，不断总结评估经验，提高实践能力。

综上，通过信息化建设，努力提高纳税评估的效率，实现纳税评估掌控税源基础、树立诚信企业、建立新型征纳服务关系、打击各种偷逃抗税行为的目的。

第二篇：浅谈纳税评估信息化

浅谈纳税评估信息化

信息管税是国家税务总局确定当前和今后税收征管工作的思路，而作为信息管税中的重要环节，纳税评估的信息化便变得不可或缺。紧密依托信息化手段开展纳税评估工作，使信息化与专业化紧密结合，相得益彰，已成为税收工作的必然要求。税收信息化建设是税收管理现代化、科学化和信息管税工作的突破口，只有解决观念上的问题，信息化建设才能与先进的管理理念相结合，实现技术创新与管理创新相结合，才能更好地推动税收整体征管工作全面协调发展。

一、当前的纳税评估信息化现状

（一）信息化程度有待提高。目前我国纳税评估工作的信息化程度的不足。我国的税收征管信息化程度较低，纳税评估没有形成全国统一的纳税评估软件，给信息共享带来技术障碍，大量的评估信息搜集靠手工操作录入，效率低下，差错率高。同时，虽然“金税工程”基本完成了涉税信息的搜集与整理工作，但并未形成与外部关联的完善的税务数据库。纳税评估需要包括纳税人财务指标与数理分析指标在内的大量的分析指标，需要对纳税人几个的纳税信息进行纵向比较，而我国现行的税收综合征管软件只对纳税人的申报数据建立了电子档案，远远满足不了纳税评估需要，数据后期分析和处理方法与技术落后，导致大量信息闲臵浪费

（二）人员压力不断增大。由于纳税评估所需要的涉税信息量非常巨大，依靠手工手段往往会事倍功半的客观实际决定的。从武当山特区来开，现仅有在职税务干部26人（不包括借调2人），实际参与纳税评估干部不足10人，而纳税评估需要100多个主要经济指标，对不同行业还需要扩充采用指标，经济测算需要各月、历年的指标数据，而这些经济指标又分散在不同的委、办、局、协会等部门，这样庞杂的指标体系的采集、汇总和海量的数据分析，只有采用信息化的手段才能真正实现，也只有信息化条件下的纳税评估，才能真正体现税务部门的效率与服务。

（三）信息共享机制不全。主要包括纳税评估与征收治理部门、与税政治理部门、与税务稽查部门等几个方面的信息共享和交换，一是在核心征管系统中解决秘密权限与实际审批操作不冲突下的综合查询；二是上述部门独立形成的税务信息的交换。

（四）部门沟通渠道不畅。纳税评估依据的信息还包括通过信息交换从其他部门获得的各类涉税信息，包括工商局、国税局、财政局、交管局、房管局、建委、教委等政府部门的信息以及银行等经济部门，甚至是协会、媒体的信息等。在北京地税目前正在开展的房地产业专项纳税评估工作中，通过与建委的信息共享就取得了很大的成效，因此，必须加强与政府其他部门的业务衔接。但是由于部门间信息化发展程度不同等因素的制约，目前我市还没有形成完善的信息交流机制。

（五）人员素质有待提高。优质高效的纳税评估工作需要评估人员把握税政、通晓财务、熟悉征管、了解相关法律、精通评估流程、熟练计算机操作，具有较强的逻辑分析能力和较高的约谈技巧。而且要了解企业的生产经营全貌及纳税人的具体情况和特点，把握审核、评析、测算、取证、质询的全部技能，这要求税务人员尽快提高综合素质。

二、开展信息化评估的几点建议

（一）开发完善应用软件。应根据纳税评估工作的新要求，尽快研制开发出更加完善的纳税评估软件应用系统，该软件功能应更加强大，可以自动读取数据、选定评估对象、进行数据测算，结合预设指标峰值比较分析出疑点问题，使整个纳税评估工作在严密的规范化、程序化控制下进行操作。研制时要从各税种计税原理出发，依据审计学原理、统计学原理，运用财务分析方法，策划和筛选涉税指标，建立较为完备的评估指标体系，汇总近几年的征管数据，对税负率、销售额变动率、销售毛利率等直接反映纳税人申报情况的指标进行峰值测算，作为申报信息计算机评估的参数，使更多的评估人员从大量的手工操作中解放出来，充分体现纳税评估业务与计算机信息技术的最佳结合。

（二）统一评估数据口径。外部涉税信息来源主要有以下部门：工商、海关、公安、交警、财政、发改委、民政、房产、质监、医保、外汇、银行、审计、水电供应、外贸以及其他金融部门。要充分实现外部信息共享，还有待于这些部门信息化水平的提升，还有待于获取第三方信息所依据的相关法律法规的进一步明确。目前，要解决第三方信息来源问题，除进一步加强部门协调配合，加大协税护税宣传力度外，可以积极争取当地政府在建立信息交换机制和提供公共信息资源上的大力支持。

（三）严格数据采集质量。首先必必须牢固树立税收风险管理的理念，切实提高每个工作人员对数据质量重要性的认识，始终将数据信息的真实性、准确性放在第一位。应统一制定信息采集、信息分析、信息传递、信息反馈制度，严格质量考评制度，加强采集质量的量化考核。其次要建立数据自动检验系统。严格把好质量入口关，在数据采集环节，建立相应的数据检验程序。在规范的信息采集标准和统一的录入口经济基础上，增加数据之间的勾稽检验和自动比对功能，对出现的异常数据，必须及时提醒前台操作人员或后台工作人员对错误数据进行清理修正。

（四）确立评估分析模型。完善纳税评估指标体系，确立分税种评估分析模型，做到定量分析与定性分析有机结合。在数据大集中环境下，便于上级税务部门集合信息优势、人才优势，综合利用各方面采集的纳税信息，广泛深入开展纳税评估研究，针对行业特点、区域特点和地区特点分别建立纳税评估静态指标；将财务、统计、审计、金融等一系列数据进行动态链接分析，产生纳税评估动态指标。评估指标设立后，下一步，就是建立分税种纳税评估模型。对于个体评估模型的确立，总局在《纳税评估通用分析指标及其使用方法》和《纳税评估分税种特定分析指标及其使用方法》已有详细说明，评估人员只要利用软件结合基础分析法，灵活运用关联分析、配比分析等方法，并采用基于定规则的方法、神经网络方法和模糊匹配技术，建立模糊分析体系，将纳税人的生产能力、生产规模、进销存规模、财务水平、纳税能力等方面纳入评估范畴，就可以实现对纳税人的全方位无缝分析。对于行业分析，因为经济的发展，新的经济形态不断涌现，对这些相近或相似的指标分类成为令人头痛的问题，这时候我们可以引入模糊聚类分析的方法。模糊聚类分析就是综合外部信息，遵循“人以群分，物以类聚”规律进行数据处理，对于多指标分类，根据不同的指标项重要程度或依赖关系进行多元分类，找出具有相近程度的点或类聚为一类。再运用一定的数学方法，进行模糊相似矩阵运算，完成行业分析。

（五）完善纳税评估指标。纳税评估指标预警值相当于行业经济指标平均值。指标预警值的确定非常关键，它直接影响到综合评估软件自动分析的质量。指标预警值由税务部门根据宏观税收分析、行业税负监控、纳税人生产经营和财务会计核算情况以及内外部相关信息，运用数学方法测算出的算术、加权平均值及其合理变动范围。测算预警值，应综合考虑地区、规模、类型、生产经营季节、税种等因素，考虑同行业、同规模、同类型纳税人各类相关指标的若干的平均水平，以使预警值更加真实、准确和具有可比性。上级部门发挥数据大集中优势，开展行业分析、地区分析和企业规模分析，及时发布按地域、行业和不同规模的参考预警值。下级部门在设臵和确定本地预警值时，在上级参考值的基础上，充分考虑本地区多种因素，在实践中不断进行动态分析、总结，适时调整，保证实效。

（六）尽快提高人员素质。纳税评估工作的特点，要求评估人员要具有较强的综合素质。因此，要树立“质量是数据的生命”意识，只有高质量的数据才是应用系统的关键，全面加强各岗位人员对上级政策和文件的学习力度，特别是在各类软件的相关升级补丁文件和操作规程的学习力度上下功夫，熟练应用和操作各类税收业务。一方面要在加强干部的理论培训过程中，根据不同时期的工作重点，组织多层次、多渠道、多角度的工作交流和业务培训，提高评估人员专业化水平。另一方面通过稽查等部门的反馈信息，不断总结评估经验，提高实践能力。

第三篇：纳税评估

纳税评估

纳税评估是一项国际通用的税收管理方式，几年来国税系统开展纳税评估取得了明显成效，作为税收征管的重要环节，纳税评估有着不可替代的作用。但是现行

纳税评估的定位、指标设置以及财务信息收集等方面尚存在缺陷和不足，较大程度上制约着纳税评估功能的发挥。现将笔者在基层税务工作亲身实践中的有关问题与各位同仁探讨。

一、现行纳税评估指标体系缺陷

（一）现行增值税纳税评估指标体系的缺陷

1、现行增值税纳税评估指标体系包括税负率分析指标、销售额变动率分析指标、销售额变动率与税负率变动率配比分析指标、销售额变动率与应纳税额指标、销售成本率分析指标、单位工资销售额分析、单位动力支出销售额分析指标、单位运费支出销售额分析指标、变动率配比分析指标、销售额变动率与销售成本变动率配比分析指标、销售毛益率变动幅度与税负率变动率配比分析。税负率分析指标是企业税负的综合性指标，影响税负率因素主要有产品价格、产品外购材料价格和耗用量、外购燃料价格和耗用量、外购动力价格和耗用量、产品品种结构、存货、少计销售、多计进项等，其中的某一项因素变动，都会直接影响税负率。假如有A公司、B公司、C公司三家公司生产同一产品空心胶丸，假定生产每万粒空心胶丸成本耗用外购材料、燃料、动力为30元，工资、折旧、福利、其他为15元，每万粒空心胶丸销售不含税价格A公司50元，B公司75元，C公司90元，销售每万粒空心胶丸税负率A公司6．8％，B公司10．2％，C公司11．33％，三个公司每万粒空心胶丸平均税负率9．88％，按现行税负率分析方法，A公司税负率低于平均税负率30％，被列为疑点企业。同样其他因素变动，也会引起税负率变动。税负率指标存在缺点：影响税负率因素很多，税负率是综合性指标，某企业税负率偏低或偏高可能是其中某一个因素、某二个因素或更多因素影响的结果，同一行业不同企业由于经营方式、成本利润上的差异等等都会引起税负率变动，评估人员仅凭税负率指标，是无法判断究竟哪些因素影响了税负率的高低。评估人员都无法弄清楚这些，被评估企业凭什么要告诉评估人员引起税负率高低的真正原因呢? 增值税其他指标存在缺点：(1)销售额变动率分析指标，在市场经济条件下，由于价值规律作用，市场竞争十分激烈，销售额变动客观存在，当然不能完全排除主观因素存在，例如某企业某产品市场畅销，销售额变动率高，能说明什么问题?销售额变动率高税负率一定高吗?(2)从销售额变动率与税负率变动率配比分析指标到销售成本率分析指标等五个指标，这些总量相对指标，内含诸多不能确定因素影响，不可能得出确定结果，也不能成为评估人员提供类推依据。(3)单位工资销售额分析、单位动力支出销售额分析指标、单位运费支出销售额分析指标，是评估指标中的亮点，因为它已涉及到评估实质问题，为评估提供了有可比性和可分析性，但是企业提供基础资料中没有单独工资支出、动力支出、运费支出等基础数据供评估软件分析使用，有用还是等于没有用。

（二）现行所得税评估指标体系存在的缺陷

现行所得税评估指标包括收入成本率分析指标、收入费用率分析指标、收入利润率分析指标、限额提取分析指标等等，其中收入成本率分析指标、收入费用率分析指标、收入利润率分析指标都是综合性指标，影响指标因素很多很多，这样的指标进行比较，仅能显示数值大小高低，它并不能揭示实质性影响因素，根本没有参考价值。影响收入的因素包括生产经营收入、财产转让收入、利息收入、特许权使用费收入、股息收入、其他收入等，其中某一(或更多)因素变动，都有可能影响收入，再说又有谁能肯定被评估企业没有少报收入，否则就只要对成本、费用、限额提取进行评估分析。如果被评估企业收入不真实，假定成本费用真实，就有可能影响收入成本率、收入费用率、收入利润率。影响成本的因素济内容有外购材料、外购燃料、外购动力、工资、提取的职工福利费、折旧费、其他支出，其中某一(或更多)因素多结转或少结转变动，都有可能影响成本高低。影响费用的因素有产品销售费用、管理费用、财务费用三大类，包括项目包罗万象，各企业发生的费用各不相同，客观上存在着很大差别，收入费用率高低，无法判断费用发生是否真实合法。利润率在市场经济条件下，自由价格，自由交易，不存在法定利润率，收入利润率指标还有多大参考价值。

（三）增值税评估软件和所得税评估软件分灶吃饭，增值税评估指标和所得税评

估指标各行其道。增值税评估指标偏重于税负率指标分析，所得税评估指标偏重于利润率指标分析，没有把收入、成本费用和利润关系有机结合起来。综上所述，现行评估指标缺陷：(1)指导思想上的重“税”轻“本”，忽视对评估对象的监督。反映在评估指标重评估对象财务结果的监督，疏于对评估对象生产

经营过程全方位的监督，缺乏对评估对象生产经营过程进行监督指标体系。(2)指标分类不严密。罗列综合指标一大堆，缺乏科学分类，综合指标内在众多不确定因素，杂合多标准，比了半天，说明不了什么问题。(3)指标设计上使用了不当的假设。例如某评估对象税负率指标，只有当某评估对象应纳税税额确切，销售额确切的情况下，才有确切的税负率。如果认为假定均为确切真实，那么评估部门就没有必要对某评估对象进行评估了。如果某评估对象应纳税税额可能不确切，或者销售额也可能不确切，那么税负率也是不确切的，二个或更多个税负率不确切评估对象能比较出确切的结果吗?

二、完善纳税评估体系的设想(一)建立以成本要素为核心的评估指标体系

纳税评估指标体系必须能监督纳税人生产过程和结果。产品成本核算是生产过程在财务上的集中反映，如果纳税评估指标体系不能对纳税人产品成本核算进行监督，就无法判断纳税人生产结果是否真实。工业企业的生产过程，既是产品的生产过程，又是物化劳动和活劳动的耗费过程。产品成本是反映企业经营管理水平和核算企业经济效益的一个综合指标。产品成本核算，能使企业生产消耗的价值足额合理地得到补偿，保证再生产的顺利进行；可以寻求降低生产耗费途径，提高产品竞争能力；为企业制订产品市场价格提供可靠依据；有利于发现生产经营的薄弱环节，促使企业提高经营管理水平。企业进行产品成本计算，需要对生产费用按照一定的标准进行分类。按生产费用经济内容可分为外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧、福利、其他，归集和分配生产费用，计算出单位产品成本及其外购材料、外购燃料、外购动力、工资、折旧、福利、其他耗费组成。单位产品成本为企业进行成本分析、编制生产费用和产品成本计划提供了依据。我们认为单位产品成本及组成分析也是纳税评估核心内容，建立以成本要素为核心的评估指标体系。即单位产品外购材料指标、外购燃料指标、外购动力指标、工资指标、折旧指标、福利指标、其他费用指标，要从耗用数量和价格变化二方面进行分析。例如甲、乙企业为同一行业生产同一产品，甲企业增值税税负率为5％，乙企业增值税税负率3％，税负率有差异，必定有原因。如果以目前总量评估指标体系，无法说明甲企业税负率比乙企业税负率高的原因。如果能取得统一口

径的被评估对象主要产品单位成本项目的构成资料，如按经济内容分为外购材料、燃料、动力、工资、折旧、福利、其他，通过耗用和价格逐项比较，肯定能发

现差异项目及数值，再根据评估典型调查掌握的数据进行比对，进而分析判断甲、乙企业有否存在少交或漏交税款情况。对应的收入主要是销售额同样要按单位产品数量和单价设置指标，与成本指标进 行比对，分析收入与成本是否相符。对所得税还应对费用项目限额提取进行评估 分析。

（二）、巧用杜邦分析体系进行所得税纳税评估指标分析

所得税纳税评估的指标通常按照类别设置为资产类、收入类、成本类、费用类和收益类，而各类评估指标往往只关注单一会计要素的变动，比如销售收入变动率、成本费用变动率、收益变动率、资产周转率等，即使增加了相应的配比分析，也仅仅局限在一些简单的要素之间的横向数据对比，这在无形中割断了指标之间的内在联系。企业本身是一个复杂的系统，是处于实际运行的、庞大的物理、社会、经济统，它的各项财务指标亦是复杂的、彼此关联的、纵横交错的。所得税纳税评估能否实现预期目标，关键于指标的设置和预警值的界定，而指标的设置合理与否，取决于对企业经营和财务运作的了解以及科学的报表分析方法的运用。杜邦财务分析体系强调对指标的层层分解和综合运用。这种财务分析方法从评价

企业绩效最具综合性和代表性的指标——权益净利率出发，层层分解至企业最基本生产要素的使用、成本与费用的构成和企业风险，从而大大满足税务人员进纳税评估的需要企业纳税能力的高低与权益净利率密切相关，因为债务融资的成本——利息属税前扣除项目，不会影响企业所得税税税基，而真正起决定作用的就是权益净利率，即所有者权益创造的净利润。权益净利率由三个因素决定——权益乘数、售净利率和总资产周转率。权益乘数、销售净利率和总资产周转率三个比率间接反映了企业的财务费用发生情况、销售收入的实现和成本费用的扣除比例、资产管理能力和实现销售收入的潜力。这样分解之后，可以把权益净利率这样一项综合性指标和企业的纳税能力联系在一起，从而帮助税务人员审核纳税申报的真实性和准确性。

下面通过案例分析，来说明杜邦财务分析体系在企业所得税纳税评估中的运用。

若一个企业当年应纳税额比上一明显减少，我们该如何进行纳税评估呢？根据杜邦财务分析体系首先可以计算出该企业当年的权益净利率，并与同期同行业企业进行横向比对以及与历史同期水平进行纵向比对，若明显低于行业平均水平和历史最低水平，则应引起税务人员重视——是否存在故意偷逃税行为？其次，对权益净利率进行层层分解，分别计算出当年的权益乘数、销售净利率和总资产周转率，为评估结果处理提供依据：

1、权益乘数偏小所致。权益乘数主要受资产负债率影响。负债比率越小，权益乘数越低，说明企业实行保守的负债经营，财务费用的发生在当期应该比较小。若该企业确实奉行偏低的财务杠杆政策，缩减负债，权益乘数与去年相比明显降低，但财务费用却大大增加，财务费用变动率与前期相差也较大，说明该企业很可能采用税前多列支财务费用的方法偷逃税款。

2、销售净利率偏低所致。销售净利率的分析需要从销售额和销售成本两个方面进行。这个指标可以分解为销售成本率、销售其它利润率和销售税金率。销售成本率还可进一步分解为毛利率和销售期间费用率。若企业销售净利率偏低主要受销售额影响，那么应进一步分析企业的应付账款等往来账户的数额变化，判断其是否把销售收入虚挂往来账户，从而达到隐匿销售收入、少缴税款的目的；若销售净利率偏低主要受销售成本影响，该期的成本大幅度上升，但主要原料的市场价格未发生显著变化，则应怀疑存在多列支成本的问题；若在毛利率变化不大时净利率异常降低，则应怀疑是否存在多列支期间费用的问题。

3、总资产周转率偏低所致。总资产周转率是反映运用资产以产生销售收入能力的指标。对总资产周转率的分析，则需对影响资产周转的各因素进行分析。除了对资产的各构成部分从占用量是否合理进行分析外，还可以对流动资产周转率、存货周转率、应收账款周转率等有关资产组成部分的使用效率进行分析。若导致总资产周转率偏低的原因是应付账款周转减慢，而该企业的产品在供不应求的情况 下销售收入没有明显增加，则企业可能存在将销售收入挂入应付账款账户以逃避税款的问题；若导致总资产周转率偏低的原因是应收账款周转减慢，则可能存在关联企业挪用资金、转移税负的问题，税务人员应重点审查其关联交易的真实性和合法性；若导致总资产周转率偏低的原因是存货周转减慢，税务人员应该实地盘存企业存货，看其是否虚增存货或改变存货计价方法，人为降低存货周转速度。

（三）、将增值税和所得税相结合，丰富纳税评估方法

1、投入产出法

投入产出，是个效率指标。从广义上讲，企业的投入产出既包括货物流的投入产出，如投入一定量的原材料、辅助材料、包装物等能够产出一定量的产品等，也包括资金流的投入产出等等。从狭义上讲，企业的投入产出仅指货物流的投入产出。目前纳税评估主要侧重对企业的货物流信息进行分析，即狭义的投入产出法，就是根据企业评估期实际投入原材料、辅助材料、包装物等的数量，按照确定的投入产出比（定额）测算出企业评估期的产品产量，结合库存产品数量及产品销售量、销售单价测算分析纳税人实际产销量、销售收入，并与纳税人申报信息进行对比分析的方法。

测算应税销售收入=（期初库存产品数量+评估期产品数量-期末库存产品数量）×评估期产品销售单价 评估期产品数量=当期投入原材料数量×投入产出比

差异值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率根据已确定的行业或产品的投入产出比及企业评估期原材料的耗用数量，测算产品生产数量，与企业账面记载产品产量相比对，同时结合产品库存数量及销单价等信息进行关联测算，并与企业实际申报的应税销售收入对比，查找企业能存在的问题。

2、能耗测算法

能耗测算法主要是根据纳税人评估期内水、电、煤、气、油等能源、动力的生产耗用情况，利用单位产品能耗定额测算纳税人实际生产、销售数量，并与纳税人申报信息对比、分析的一种方法。其中耗电、耗水等数据可从电力部门、自来水公司取得，属于第三方数据，数据可信度高，相对较为客观。

评估期产品产量=评估期生产能耗量÷评估期单位产品能耗定额

评估期产品销售数量=评估期期初库存产品数量+评估期产品产量-评估期期末库存数量 评估期销售收入测算数=评估期销售数量×评估期产品销售单价×适用税率（征收率）差异值=（测算应税销售收入-企业实际申报应税销售收入）×适用税率（征收率

根据生产耗用的电力、水、煤、气等能量耗用定额指标，测算产品产量，进而测算其销售额和应纳税额，与申报信息进行对比分析，查找企业纳税疑点和线索的方法。

3、毛利率测算法

毛利是指商业企业经营收入与营业成本的差额。毛利率是毛利额与商业企业经营收入的比率。毛利率法就是以企业的毛利率与行业（商品）毛利率相对比，筛选出差异幅度异常的企业，通过有关指标测算企业应税销售收入，并与企业申报信 息进行对比分析的一种方法。

毛利差异率=（企业毛利率－行业或商品毛利率）÷行业或商品毛利率×100% 对毛利差异率不正常的纳税人，要从以下几个方面进行审查：（1）审查企业应收账款、其它应收款、其它应付款等科目。若期末余额长期过大，则有销售挂账隐瞒收入的嫌疑。然后，对企业的资产结构和存货结构是否合理进行分析，商业企业库存商品占流动资金比例长期较大，且库存量逐期增大，则说明企业可能有虚增库存，多列进项的嫌疑。（2）充分利用金税工程内企业供货方的抄税信息，与企业的认证信息进行比对，如其取得的进项发票未入账抵扣，则企业有购进货不入账，销售不开票，进行账外循环的可能。（3）在企业毛利率明显偏低的情况下，应运用费用倒挤法等，结合有关指标，测算企业的的应税销售收入及应纳税额是否异常。同时，应分析企业是否存在取得返利未抵减进项税额的情况。评估

人员可从以下几个方面取得企业的返利情况信息：供销双方的返利协议；在供货方的配合下，取得其对客户的返利规定；结合企业财务资料，重点审查企业的费用账户、应付账款、预付账款等科目，判断是否将返利冲减费用或抵顶应付账款或增加预付账款等等。

上述三种分析方法在实际工作中不能孤立应用，应结合税种、行业、企业的生产经营特点和规律综合运用，从资金流、发票流、货物流三个方面，分析纳税人经济活动的轨迹，判断纳税人申报的真实性。

第四篇：纳税评估

第九章、纳税评估管理

一、填空题

1、纳税评估管理的具体内容包括________________、________________、_____________、______________、_______________。(评估对象确定、疑点问题分析、约谈举证、实地核查、评估处理)2．纳税评估工作按照_______________原则和____________责任展开。(属地管理、管户)

二、选择题

1．纳税评估评估对象的来源：（ABCD）A、人工经验判断

B、零（负）申报、亏损、低税负申报的纳税人检索（连续三个月）C、与同行业同类型纳税人上下峰值进行横向对比检索 D、其他部门或环节转入的评估对象

2．筛选评估对象，应参照纳税人（ABCD）等因素进行全面、综合的审核对比分析。

A、所属行业 B、经济类型 C、经营规模 D、信用等级 3．下列哪些纳税人应列为纳税评估的重点分析对象。（AD）A、重点税源户 B、特殊行业的企业 C、零税负企业 D、纳税信用等级低下的企业

4．税收管理员应当采取人机结合方式，利用所掌握的信息对纳税评估对象纳税申报的（AB）进行综合分析，查找并初步判定纳税人存在的疑点项目和问题。

A、真实性 B、准确性 C、合法性 D、有效性

5．通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、物耗等生产经营要素的（ABCD）进行比较，推测纳税人的实际纳税能力。A、当期数据 B、历史平均数据 C、同行业平均数据 D、其他相关经济指标

6．延期申报、延期缴纳税款等批准内容审核，主要核实延期的（ACD）等。A、延期的真实性 B、延期的合法性 C、批准延期的时间 D、预缴税款情况

三、判断题

1．开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限一律以纳税申报的税款所属当期为主。（错）

2．纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。（对）

3．纳税评估中所涉指标和指标运用方法可以对纳税人说明。（错）

4． 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达到起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合法性和是否已经达到起征点并恢复征税。（错）5．纳税评估约谈的对象必须是企业财务会计人员。（错）

6．纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。（对）

四、简答题

1．纳税评估的主要数据来源有哪些？

答：上级税务机关发布的宏观税收分析数据，行业税负的监控数据，各类评估指标预警值；本地区的主要经济指标、产业和行业的相关指标数据，外部交换信息，以及与纳税人申报纳税相关的其他信息。

五、分析题

请根据甲公司12月份毛益率和销售额变动率指标情况分析该公司存在的问题。

本期 上年同期

甲某公司毛益率 8％ 10％ 同行业平均毛益率 14％ 10％ 甲公司销售额变动率 22％ *

答案：该公司月份的毛益率8％低于同行业平均毛益率l4％，说明甲公司的毛益率水平不正常；销售额比去年增长了22％，毛益率却比去年下降了2％，通过配比分析，则进一步表明该公司的毛益率指标不可信，有存在瞒报收入、账外收入的情况及其他申报收入不实或成本不实等嫌疑。

2、评估人员以2011汇算清缴为切入点，收集企业申报表及其附表、财务会计报表、注册会计师审计报告及企业所得税事项备案等资料。结合日常房地产行业管理信息对上述资料进行准确性、逻辑性分析，重点对往来款项、收入、成本、营业税金及附加项目进行分析，查找造成亏损的原因和评估疑点指标。评估人员确定了应付款项变动率、销售收入变动率、销售成本变动率、税金及附加变动率等重点评估指标，并发现应付款项变动率是变化最多、最大的指标。评估人员采取的方法是选择几家房产企业进行剖析，相关异常指标列示如下：

（1）F公司疑点。2011其他应付款大幅增加，变动率为1159％。根据日常管理了解的信息，该款项主要是用于筹集主楼的建造成本，并且该公司辅楼与裙楼建造在前，主楼建造在后，两者建在同一个地块上，公共部分成本合理是否分摊是评估关注点。

（2）Y公司疑点。2011年往来款项大，且长期挂账，其应付款项变动率与销售成本变动率配比差异达14倍；2010年~2011年主营业务税金及附加变动率为－70%，与销售收入变动率的44%呈反向波动。同时，会计报表附注披露：Y公司与香港C公司联合开发雁鸣山庄，2011年9月已销售完毕，到2011年底尚未结算，Y公司未就此项目所得申报纳税。

（3）J公司疑点。其他应付款6.2亿元，数额巨大，且2011年较2010年增长幅度达65%，引人关注。财务费用2423万元，与经营收入611万元不配比。J公司无在建项目，对其大额资金往来项目需要进一步评估。

（4）H公司疑点。2011年末应付款项较高，为3435万元，与当年703万元的主营业务收入不配比，且变动率为-66％，应重点关注。

请分析这几家房地产公司可能存在的问题有哪些？

一、选择题（前两题单选，后四题多选，每题2分）

1．税务机关在对评估对象实施约谈过程中发生下列（D）情形，应直接转入评估处理环节，并注明“未发现违法行为，审定后归档”的建议。

A．纳税人拒绝主管国税机关约谈建议或不能在约定的期限内履行约谈承诺的

B．纳税人在约谈说明中拒不解释评估人员提出的问题，或对评估人员提出的问题未能说明清楚的

C．约谈后同意自查补税，或者选择以自查补税代替约谈说明，但未在约定的期限内自查补税且无正当理由的

D．疑点全部被排除，未发现新的疑点

2．纳税评估约谈说明时采用当面说明形式的，原则上要有（B）评估人员同时参加，并做好《纳税评估约谈说明记录》。A．一名 B．二名 C．三名

D．纳税人申请

3． 纳税评估通用分析指标有（AC）。A．主营业务收入变动率 B．税前弥补亏损扣除限额 C．主营业务成本变动率 D．营业外收支增减额

3．加强税源分析与税源动态监控，按照（ABCD）、时限等对所辖税源实施结构分析监控。A．地区 B．行业 C．企业 D．税种

5．纳税评估评估对象的来源：（ABCD）A、人工经验判断

B、零（负）申报、亏损、低税负申报的纳税人检索（连续三个月）C、与同行业同类型纳税人上下峰值进行横向对比检索 D、其他部门或环节转入的评估对象

6．通过对纳税人生产经营结构、主要产品能耗、物耗等生产经营要素的（ABCD）进行比较，推测纳税人的实际纳税能力。

A、当期数据

B、历史平均数据

C、同行业平均数据 D、其他相关经济指标

二、判断题（每题2分）

1．在一个内，发现评估对象在以前纳税评估时已被发现并得以纠正的问题再次发生的,评估人员制作《纳税评估拟办意见书》，并注明“转稽查部门进一步检查”的意见。（）

2．开展纳税评估工作原则上在纳税申报到期之后进行，评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往。（）

3．纳税评估的对象为主管税务机关负责管理的所有纳税人及其应纳所有税种。（）

4．纳税评估中所涉指标和指标运用方法可以对纳税人说明。（X）

5． 对实行定期定额（定率）征收税款的纳税人以及未达到起征点的个体工商户，可参照其生产经营情况，利用相关评估指标定期进行分析，以判断定额（定率）的合法性和是否已经达到起征点并恢复征税。（X）

6．纳税评估约谈的对象必须是企业财务会计人员。（X）

7．纳税评估分析报告和纳税评估工作底稿是税务机关内部资料，不发纳税人，不作为行政复议和诉讼依据。（）

三、简答题（每题10分）1.简述纳税评估基本流程

采集信息 确定评估对象 案头分析 约谈举证 调查核实

结果处理

2.简述纳税评估结果处理

提请其自行改正

对纳税评估中发现的计算和填写错误、政策和程序理解偏差等一般性问题，或存在的疑点问题经约谈、举证、调查核实等程序认定事实清楚，不具有偷税等违法嫌疑，无需立案查处的，可提请纳税人自行改正。需要纳税人自行补充的纳税资料，以及需要纳税人自行补正申报、补缴税款、调整账目的，税务机关应督促纳税人按照税法规定逐项落实

移交稽查处理

发现纳税人有偷税、逃避追缴欠税、骗取出口退税、抗税或其他需要立案查处的税收违法行为嫌疑的，要移交税务稽查部门处理

提交上级

发现外商投资和外国企业与其关联企业之间的业务往来不按照独立企业业务往来收取或支付价款、费用，需要调查、核实的，应移交上级税务机关国际税收管理部门（或有关部门）处理。

3、纳税评估与税务稽查的区别

（1）.两者的实施主体不同。纳税评估的实施主体主要是基层税务机关的税源管理部门及其税收管理员，重点税源和重大事项的纳税评估的实施主体也可以是上级税务机关。而税务稽查的实施主体则是按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，即省以下税务局的稽查局。

（2）两者的属性不同。纳税评估不是行政执法行为，而且目前也不是法律所规定的程序，它只是税务机关为提高自身工作质量和优化纳税服务所开展的一项内部管理手段和方法，对于涉税违法行为，它提供的是一种预警和告诫，是在稽查查处与日常管理之间建立一个较宽的缓冲带，将纳税人、扣缴义务人可能的违法风险降低到最低程度。与税务稽查的打击性相比，纳税评估更多地体现服务性。税务稽查不仅是一种行政执法行为，也是税收征管法所规定的一种法定程序，它侧重于对涉税行政违法行为的打击和惩戒，带有明显的打击性

（3）两者的职能不同。纳税评估与税务稽查虽然在促进收入增长、监督税收征纳、双方税法遵从方面有着共同的职能，但是在其他职能上，两者还是存在较大差异的。通常而言，纳税税务稽查还具有惩处职能、教育职能，即对纳税人的违法行为进行处罚并教育其他的纳税人守法，这两大职能是纳税评估所不具备的。而另一方面，纳税评估则具有较强的服务职能，这又是纳税评估所不具备的。

（4）两者的程序不同。税务稽查具有严密的程序规定，并且在每一个程序中，都必须向纳税人、扣缴义务人送达规定的税务文书，如检查前应下达税务检查通知书，调取账簿前应下达调账通知书等，这些文书都是法定的。纳税人通常不能拒绝这些文书，并且需要按照文书的要求履行相关的义务。如果程序有误或缺少规定的文书，税务稽查就可能归于无效，税务机关将在行政复议与行政诉讼中承担不利的法律后果。纳税评估虽然也有一系列的程序要求，但是这些程序都是内部性程序，不是法定程序，在整个过程中也没有法定的文书。纳税评估过程中的文书除《询问核实通知书》、《纳税评估建议书》外，其余均为税务机关内部使用文书，《纳税评估建议书》也只是对评估对象的建议而不是法定文书。纳税人不仅可以不接受这些建议书，而且也可以不按照建议书的要求进行相关的处理。

（5）两者的实施形式不同。纳税评估的最基本原则就是案头评估，即税务机关一般是通过案头信息与数据分析发现纳税人在税收义务履行方面存在的疑点，然后要求评估对象做出解释或说明，直至疑点消除，原则上只能在税务机关内部进行。当然在案头评估不能有效排除疑点时，税务机关也可以进行实地调查。税务稽查既可在税务机关内进行调账检查，也可依法进入涉税场所进行实地调查取证

（6）两者的约束力不同。由于纳税评估并非法律所规定，也不是税收行政执法行为，因而其结果不能对纳税人产生直接的法律效力，如果纳税人采取不配合、不接受的行为，税务机关除了可以采取税务稽查等进一步的管理措施之外，不能运用行政权力，特别是不能采取税收保全或者行政强制执行措施。但是税务稽查就不同了，纳税人不仅必须接受税务机关依法进行的稽查，而且还有配合和协助的义务，否则就要承担相应的法律责任，如被课处行政罚款等等

（7）两者适用的原则具有很大的差别。纳税评估在很大程度上是建立在对纳税人的假设和怀疑基础上的，特别是首先假定纳税人对税法的不遵从，在纳税评估中可以大量使用推理，也无需证据，甚至还可以猜测就可以得出结论。但是税务稽查就不行了，在税务稽查中，税务机关不能使用假设和推理，更不能猜测，一切都必须凭证据说话，在没有证据或证据不充分的情况下，都不能对纳税人下结论，特别是不能认定纳税人违法。

第五篇：纳税评估与服务研究

纳税评估与服务研究

纳税评估是指税务机关利用获取的涉税信息，对纳税人（包括扣缴义务人，下同）纳税申报情况的真实性和合法性进行审核评价，并作出相应处理的税收管理活动。纳税评估是处置税收风险、促进纳税遵从的重要手段。纳税评估充分展现了“服务型评估”的功能，寓纳税服务于纳税评估工作之中，积极为纳税人提供个性化优质服务，减少纳税人因疏忽遗漏或税收知识缺乏而造成税收违法行为的发生，提高其办税质量和税法遵从度，切实增强征纳双方的互信度，既维护企业的合法权益，密切税企关系，又深化优质服务，提高征管质量。就基层纳税评估工作来说，目前仍处于起步阶段，尚有许多需要完善的地方。本人仅就如何通过开展纳税评估，进一步优化办税服务提出几点自己的思考。

一、开展纳税评估对于深化办税服务的意义

按照目前征管模式的发展趋势看，纳税评估将逐步成为基层税收管理员日常管理工作的主要手段之一。通过开展纳税评估，建立预警服务体系，有利于逐步构建税企之间良性互动平台，推进税收工作重心由“执法管理型”向“法治导向型”的转变。

㈠通过开展纳税评估，推行预警服务，可以体现税收管理工作的人性化。从税务机关开展纳税评估的出发点来看，对纳税人其实是一种涉税风险的“预警”，重要的是通过纳税评估在税企之间建立起“缓冲带”，在征管和稽查之间设置了“过滤网”，充分体现了税务行政执法教育与惩戒相结合的原则，使税收工作更具“人情味”。对评估中发现的涉税疑点，可以采取《税务事项通知书》的形式建议企业自行更正、补足申报、缴纳税款和滞纳金，而不进行涉税处罚。从这个层面上来说，评估工作是一种“柔性”的服务，其主要目的在于辅导纳税人及时纠正错误，进行正常的税收经济活动，体现出人性化理念。

㈡通过开展纳税评估，进行经常性的监督，可以提高纳税人依法纳税的自觉性。

从严管理、依法治税、创造公平的税收执法环境，其本身就是对纳税人最好的服务。目前由于个别财务人员素质不高、纳税意识淡薄，作假账、账外设账等 1 情况时有发生。通过经常性的纳税评估分析，及时纠正纳税人偷、逃、避税的花招伎俩，使纳税人自觉进行依法诚信纳税，从根本上保证公平的纳税环境。

㈢通过开展纳税评估，提高企业防范能力，可以为纳税人提供更深层次的服务。

通过纳税评估和税收约谈，不仅可以将纳税人最需要的税收法律、政策及时宣传到位，纠正纳税错误，规避纳税风险，提高纳税人税法遵从度。而且，纳税评估从评估企业的收入、成本费用的关联性和钩稽关系入手，采集成本费用率、管理费用变动率、成本费用利润率等相关指标值，与预警值对比，从中发现疑点问题，并针对疑点问题及时对纳税人进行税收约谈，进行实地核查。这一过程既是对企业纳税优劣的一个认定，同时也是对纳税人生产经营管理水平的一次考量。因此，通过纳税评估可以帮助纳税人找出经营管理、生产工艺等方面存在的漏洞和差距，提供降低成本的渠道，同时提高财务管理和账务核算水平。这无疑是纳税人所需要的税务部门深化服务层次的具体体现。

㈣通过开展纳税评估，实现稽查科学选案，可以为纳税人提供更加公平的税收执法环境。

纳税评估不是一项独立的工作，它是对征管工作的补充和延伸，是稽查工作开展的源头。通过建立将纳税评估与稽查选案结合的联动工作机制，一方面，可以通过纳税评估分析，发现疑点，直接为税务稽查提供案源，避免稽查选案环节的随意性和盲目性；另一方面可以防止部分纳税人长期不查，部分纳税人检查次数过多，减少诚信纳税企业进入稽查环节的频率，体现了税收的合法性、公平、公正性，起到了服务纳税人，优化税收执法的目的。

自开展纳税评估工作一年多以来，我们蓟县国税局按照“税收分析找问题，纳税评估查原因，重点稽查促征管，责任追究抓落实，强化管理促提高”的工作思路，以信息化管理手段为依托，以税收分析为基础，以分类管理为突破，以下达指令性评估指标为重点，以申报稽核为核心，以责任追究为保障，促使纳税评估工作显现生机。

2013年，我局通过对173户纳税人实施了纳税评估，评估收入2700.15万元，其中，增值税 621.02万元，企业所得税 546万元，其它税种34.54万元，调减留抵增值税进项税 282.59万元，弥补以前亏损1216万元，超额完成 2 市局下达的评估任务。我局于2013年底，由主管副局长吴局率领走访了本市纳税评估走在前列的塘沽、北辰、西青等几个局交流评估经验，和我局一样，本市各区看似任务完成圆满，一些问题也暴露无疑:由于没有明确的制度制约，加上基层管理员队评估不是很理解，导致相当一部分评估收入是汇算清缴期辅导和企业自查收入，还有一部分是预收账款企业未及时做收入的税款，有的管理员干脆让企业自查入库评估税款收入。

2014年市局改变策略，规定：只有评估实际入库税款才统计为评估收入，着无疑增加了评估的难度。2014年上半年，我局通过对67户纳税人实施了纳税评估，评估收入1245万元，完成全年评估任务的75%。虽然也完成了评估指标，但从我们考察了解基层所评估人员的评估案卷、评估相关指标的运用和评估方法等来看，依然不是游刃有余，评估工作异常吃力，往往在评估科的帮助下勉强完成。

以上实践表明，纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作。很大程度上有效推动了税收征管的科学化、规范化、精细化。但就我局的情况而言，其成效不是很明显，有多方面的原因。

二、当前我市纳税评估存在的问题

纳税评估施行以来，我们对纳税评估工作进行了积极的探索与实践，在实际工作过程中也发现了一些问题，主要表现在：

㈠税务人员对评估的认识不足。

作为一个在基层工作多年的税务干部，对操作模式的改变是困难的，没有观念上的改变，没有准确规范的定位，纳税评估工作就不会有高的工作效率。当前，一些有税务管理和税务稽查工作基础的干部，充实到了纳税评估的岗位，由于对纳税评估工作还缺少明晰的认识，工作中还是抱着一些固有的模式和思维。同时，纳税评估工作目前定位尚不清晰，一些具体的操作方法尚未规范。在实际工作中，税务部门之间以及与其他职能部门缺少有效的协调机制，具体实施缺少可操作性，（比如第三方信息的共享等），使一些问题只能纸上谈兵，无法深入和难以落实。还有的基层所长和管理员认为，纳税评估是评估科的事，和基层所关系不大，不愿意支持“管评联动”的做法，单纯提出评估独立进行，还有的直接把评估等同于稽查看待。

㈡评估人员的素质参差不齐。

纳税评估专业性较强，客观要求评估人员精通税收业务知识、相关财务知识和企业生产工艺流程，而目前大多数纳税评估人员还不能掌握对企业财务进行审核、分析、测算、取证、质询等全部技能，少数人只能是象征性地走走过场，难以评析出企业财务存在的问题。评估人员的业务能力和水平有待于进一步提高。这方面我们得向发达国家学习，比如德国的税务审计人员都是高级税务官员，他们均经过严格的挑选，有较高的业务水平和3至4年的工作经验。

㈢评估信息资料相对不足。

目前，我们运用的评估信息资料主要来源于纳税人的纳税申报、税收管理员日常采集、发票领购开具等内部信息资料，而来自税务外部的信息却很少，造成了信息交流不畅通。税务部门与政府相关部门之间还没有完全建立起长效稳定的信息交流机制，形成信息共享；同时由于内部信息传递不及时，不能充分相互交流，造成大量评估信息沉淀。还有的税收管理员日常信息采集不全面，纳税人虚报、假报、少报信息资料等现象依然存在。这就给评估的案头分析工作带来巨大难度，评估准确性大打折扣。

㈣纳税评估深度相对不够。

纳税评估工作是一项业务性较强的综合性工作，这就要求评估人员应具备较高的政治业务素质，审定申报数据的真实性、准确性、合法性。但是，目前评估人员的业务素质参差不齐，不善于从掌握涉税信息中找出蛛丝马迹，挖掘深层次的问题，使很多评估工作流于形式，仅为完成评估任务而评估，有的甚至停留在看看报表、翻翻账薄、对对数字等浅层次上，没有充分发挥纳税评估对加强税源动态管理，提高征管质量和为纳税人服务的作用。

㈤评估结果的后续跟踪监督没有到位。

一些评估结果没有达到评估 “预警”、“服务”以及处置税收风险、促进纳税遵从的作用。目前，我市有个别区县（如大港、蓟县）在搞把评估从基层所拿上来组成专门的评估团队进行评估，本人认为纳税评估可以由专门的评估机构来进行，但必须有转交评估结果的制度和程序，将评估后的后续监控完善起来；如果上年的评估问题，由于没有基层所的后续监管第二年又出现了，那就得不偿失了。

比如 ：我局纳税评估科对某房地产公司进行纳税评估，发现该房产公司通过中介机构评估增加建筑成本3500万元，理由是原材料和人工费涨价，记入建筑成本科目，在评估时尚未结转成本。我们及时向领导和市局反映，但是没有移交基层管理单位的手续，只能口头告诉有关人员一声，如果后来该管理员调换岗位了，那这个问题他是否向下一任管理员移交，不得而知。但如果有移交手续，放在档案里，那么后任管理者就可以一直监控下去了。

㈥对纳税评估的宣传力度不够。

现在有很多纳税人不太理解纳税评估，有的甚至有些敌对，认为只有花钱请的中介机构才会真的帮助企业审计，税务局评估也是稽查，也来查税，不是很配合，有的甚至隐瞒数据、隐瞒事实逃避、对抗评估，因此评估效果大打折扣。

三、国外纳税评估的成功经验

我国开展纳税评估才几年的时间，还处于初级阶段，存在着一些突出问题，为进一步完善纳税评估服务体系，应充分借鉴别的国家成熟的经验：

㈠多渠道采集信息，实现信息共享。

各国税务机关都通过多种渠道采集涉税信息，不仅包括税务机关掌握的日常征管信息、纳税人报送的纳税申报表信息等内部信息，还包括从海关、金融机构、证券市场等机构共享的外部信息。例如，澳大利亚从经税务人员甄别后的举报、银行、海关、移民局、证券市场信息以及外部商用数据库获取足够的外部信息，同时从税务当局数据信息库采集内部信息，包括纳税人申报资料、历史评估资料、审计资料等，这些信息全部录入计算机网络数据库，供评估人员调用。美国国税局计算机征管网络与金融、海关等部门联网形成了十大税务管理计算中心，共享纳税人的涉税资料，为纳税评估提供了信息支持。

㈡通过设置科学化的指标及模型，实现信息处理模型化、系统化。纳税评估指标是对纳税申报的真实性、合理性、合法性做出初步判断的重要依据。美国、澳大利亚、新加坡等国家非常注重应用现代化的信息化手段，通过设置科学化的指标体系、建立规范化的模型等方法，实现信息处理的模型化、系统化。美国国税局下属各级检查部首先由计算中心自动对申报资料分类，由评税模型检查纳税人是否已经登记、申报纳税，并对申报单进行分析比较，审查是否如实申报，然后通过筛选过程核实纳税人是否正确计算税款。纳税评估计分标准 5 的模型及参数根据相关资料动态调整，使纳税人很难弄虚作假，保证了评估的有效性、公平性和权威性。

㈢制定相关法律法规，明确定位纳税评估。

许多国家都通过法律、法规的形式，明确规定纳税评估的法律地位，并规定了纳税评估的形式、范围、机构设置、流程等具体内容。俄罗斯通过税法典，规定了为实行税收监督，纳税人必须按企业所在地、企业的分支机构和代表机构所在地、个人居住地，以及按归其所有的应课税的不动产和交通运输工具所在地，接受税务机关审计，并规定了税务审计的类型分为室内审计和实地审计。德国也通过税务审计法规定了税务审计的范围、形式及审计期间等内容。

㈣设置专门评估机构，应用专业化评估人才。

德国、新加坡、澳大利亚的纳税评估都设置了专门的评估机构，并配备了专业的评估人员，同时对纳税评估机构与稽查机构的界限进行了比较清晰的界定，逐步形成了比较健全的激励纳税评估人才成长的机制。德国的税务审计机构比较完善，税务审计的最高机构是联邦财政部和各州的财政局。联邦财政局下设税务审计局，负责大型企业及公司集团的税务审计；州财政局下设税务审计局，负责中小型企业的税务审计。德国对现场审计人员素质的要求比较高，招聘的税收审计人员通常要求获得法律、经济学、数学等学科的大学学位，而且通过专门考试，或者至少在一个税务局工作一年以上。在税收审计培训方面，新雇员必须完成至少6个月的新人员训练。在新人员训练结束后，每位税收审计员需要独立审计三个小企业，并将审计报告提交税务局评估。澳大利亚也专门把纳税评估机构和稽查机构分设，以维多利亚州税务局为例，总共400人的队伍，除70人从事稽查、160人从事电话服务以及信息处理工作、60人从事内部管理以外，其他130人都从事纳税评估工作。

四、深化服务，提高纳税评估水平，促使纳税人增加纳税遵从度 纳税评估作为一种新型的税收管理手段，随着评估水平的不断提高，其延伸的办税服务必将日益深化。那么，作为现阶段的税收管理人员，如何以纳税评估为契机，最大限度地实现其在提高纳税服务水平方面的优势呢？本人认为应把握好以下几个方面：

㈠加大对逃税的处罚(包括刑事的、民事的处罚)力度、改进现金管理法制，控制现金流量是企业增加纳税遵从的基础。

1.从法律制度上，加大对逃税的处罚力度，让企业不敢犯法，更加注重与纳税评估的配合，从而增加纳税遵从度。

比如，美国较之中国，逃税罪的刑事法网表现出既广又严的特点。“广”是指刑事处罚范围广；“严”一方面，罪名结构层次严密，另一方面，法网出口条件限制更严格。据美国联邦税务局的报告，2009年联邦税务局对纳税申报的稽查率只有1.03%，而全美纳税人自觉纳税的比率达84%，如此低的稽查率下，仍能保持高度税收遵从，逃税罪刑事法网作为整个税收体系的后盾功不可没。美国逃税罪刑事法网的特点正与储槐植教授提出的“严而不厉”的刑事立法政策相契合，是当前中国逃税罪刑事立法转变的方向。

2.从经济制度上，要真正搞好纳税评估的前提是，控制现金流量。目前，我国偷逃税款行为主要手段就是利用大额现金收支以及大额应收应付等虚拟资金流转来完成的。我国的洗钱问题日渐突出，不仅破坏我国的金融秩序，而且还危害到经济安全和社会稳定。全国人大常委会预算工作委员会副主任冯淑萍说，由于现行预防监控洗钱的法律体系不完整，法律级次和法律效力低，适用范围窄，已经影响了国家反洗钱的力度，因此有必要尽早出台一部专门遏制洗钱行为的法律。

美国为什么不发行大额钞票，甚至100美元面额的钞票都很少有人用呢？源于美国人严格的现金管理制度。它有效的防止了洗钱等金融犯罪，并且对行贿等犯罪也起到了抑制作用。

基础制度，是一种能起到制约、派生，影响其他制度（制度变迁）的原生性行为规则，其在人类社会的制度框架中处于核心地位。美国现金管理制度，以规范现金存取及现金交易为出发点，由此培育出美国公民非现金结算交易的生活习惯，为完善我国现金管理制度提供了成熟市场经济国家的经验借鉴。在美国，现金管理的职能由联储及财政部下属的金融犯罪执法网络（FinCEN）、国税局、雕刻与印刷局（BEP）和造币厂（US Mint）共同完成，并没有一个单独的机构来管理现金。

作为美国财政部的下属机构，国税局的职责主要是向纳税人提供优质服务，帮助其理解并完成纳税义务，同时处罚那些不愿遵守税法的公民与企业。在现金管理方面，为防止利用现金交易逃税，国税局要求任何从事贸易及商业活动的个人和机构对超过1万美元的用现金结算的交易都要按照规定填写报表（Report of CashPayments Over $10000 Received in a Trade orBusiness），该报表同时也需报送联邦金融犯罪执法网络（FinCEN），被其用于提供洗钱犯罪的线索。此外，联储、货币监理署、联邦存款保险公司、国信用社协会和储蓄银行监管办公室作为银行监管机构负有对银行执行大额现金交易报告情况的监督责任。在这个体系中，商业银行处于被监督的地位。

美国的现金管理制度对违法者有非常严格的处罚方式，个人不报送国际现金与货币工具运输报告，或在报告中存在实质性省略或虚假称述，将被处以10年以下监禁和50万美元以下罚款，其现金或货币工具也将被没收。如果金融机构或赌场不对超过1万美元的现金存取递交报告或报告中存在实质性的省略或虚假称述，金融机构或赌场将被罚款25万美元至 100 万美元，直接责任人将最多被处以10年监禁。如果个人或企业故意忽视FinCEN Form 8300表报送要求，未能及时完整地报送该表，将被处以最少2.5万美元的罚款，如果不报送 FinCEN Form 8300 表或在报告中存在实质性省略或虚假称述，个人将被处以25万美元以下罚款或5年以下监禁，企业将被处以50万美元以下罚款。

从以上可以看出，要从根本上遏制偷逃税犯罪，就要控制现金流量，制定一系列法律、法规来规范企业行为。只有制定了严格的法律规范，企业才会重视、认识纳税评估服务行为是为他们规避纳税风险，纳税评估才有充分的用武之地，加之评估服务、税法宣传的作用，企业才会真正从潜意识里愿意纳税遵从。

㈡改进工作方法，深化纳税服务，是搞好纳税评估的前提。1.转变思想，搞好定位，强化服务意识。

纳税评估工作是税收管理员的职能，是日常税收管理的一种手段，是一种深层次的管理行为，通过对纳税人信息(数据)分析并在此基础上进行有针对性的辅导、纠错，组织自查自纠，可大大降低纳税人非故意违法造成的纳税风险。纳税评估发挥日常监控服务作用，这充分考虑了广大纳税人的实际情况与利益，受到纳税人的欢迎，表现出了巨大的发展潜力。因此，为了充分展示纳税评估的服务 8 职能，税收管理人员要摒弃执法者高高在上的思想，真正明白搞纳税评估目的就是帮助企业更加透彻地理解税法，及时纠正涉税问题，督促企业更好地履行纳税义务。因此，税收管理员要自觉树立通过纳税评估搞好服务的意识，在工作中注意避免将纳税评估变为纳税检查。

2.在评估过程中，将纳税评估与税务约谈相结合，实行人性化服务。根据案头审核发现的涉税疑点，评估人员及时约谈纳税人，就涉税问题进行交流，对纳税人存在疑惑的税收问题进行专项辅导，积极引导纳税人自查自纠，把一些可能发生的问题消灭在萌芽状态，降低税收违法行为发生所带来的风险。

3.不能以补税多少作为衡量评估成效的主要指标。

纳税评估作为一种管理手段，不能以补税多少作为主要指标进行考核，衡量评估成效。评估目的不是为了增加收入，而是提供一种新的管理服务形式，既提高监控能力，又提高服务水平。工作的目标或重点是为纳税人提供有针对性的辅导服务，减少差错。通过评估补税款多少一定程度上反映了辅导的成效，但不能把补税作为评估的主要目的。以补税多少论英雄现象，偏离了纳税评估工作目的，应引起我们的重视和警惕。

举例说明：全国税务系统干部培训系列教材——税收基础知识P254页，税收趣闻说：美国德克萨斯州一个税官评估申报表，发现一个叫德林的公民少缴纳4美分的税款，用了20美分的邮资，挂号寄去了税单，花去5倍的邮资，这充分体现了税局的评估服务，而不是为了单纯增加税收收入。

近年来，绩效评估体系得到了各级政府部门的认可，其相关理论也不断运用于各级行政机关工作的考核中，考核评价体系建设得到了充分发展。但是，也存在着一些突出问题。为进一步完善纳税服务绩效评估体系，应充分借鉴别的国家成熟的经验，推进纳税服务考核评价体系的建设系统化、规范化。

比如： 美国联邦税务局在近10 年的实践中，将“3E”（经济、效率、效能）作为纳税服务绩效评估和衡量的一般性指标，建立了以税法遵从、纳税人和合作机构评价、政府评价为核心的3类指标体系，对纳税服务的绩效进行评估。在这3类指标的预期结果之下，纳税服务绩效评估日益指标化、系统化，纳税人满意度指数连续上升。

4.注意将日常管理与纳税评估合一，降低纳税评估给纳税人带来的负担。

目前，由于信息准确性、完整性不够，在评估时常常需要纳税人提供资料并进行说明，增加了纳税人的成本。因此，要注意将评估与日常管理结合，税收管理员在日常下企业辅导时注意采集纳税评估所需的信息资料，减少纳税人上门说明，及时为纳税人提供相关的税收政策，帮助企业解决涉税疑难问题，有效避免因不懂、不知、不会引发涉税风险，促进纳税人正确执行税收政策，规避纳税风险，减轻纳税人负担。同时，通过专门数据分析，发现问题更深，在数据分析的基础上进行纳税辅导，显然更有针对性、更有效，对纳税人更有说服力。

5.注意将评估结果与纳税信誉等级评定相结合

纳税评估为纳税信誉等级评定提供全面的信息来源，要有效利用评估结果，对纳税人按照国家税务总局有关标准进行纳税信誉等级评定，在此基础上对纳税人提供差异化的纳税服务，对高等级的纳税人为他们提供最佳纳税服务，同时对信誉等级低的纳税人加强培训和辅导，提高他们的办税能力，对有意偷税的移送稽查，加大稽查打击力度，严格依法处理，形成良好的体制激励，营造依法纳税、诚信纳税的税收环境。

6.注意做好纳税评估成果的延伸利用

对通过纳税评估发现问题的纳税人，要在自查补税后监督、协助做好账务调整；对移送稽查的纳税人要做好事后跟踪，加强依法纳税意识的教育引导；对因管理不善而使相关指标达到或超过预警值的纳税人，要帮助分析原因，发挥税务人员接触面广，对相关行业有一定了解的优势，为企业改善经营管理提供合理化建议。

在评估工作中，要注重评估的工作质量，做到评估一户，结算一户，使被评估企业真正认识到自己的不良涉税行为，并及时进行账务调整。税务机关要对被评估的企业及时地跟踪检查，采取回访的办法进行跟踪服务，帮助企业做好评估补税账务处理及其他后续工作，消除评估“后遗症”；对财务不健全的企业，列入长期跟踪服务对象，开展重点辅导，以促进被评估企业步入健康的良性化轨道，让广大纳税人充分认识到评估不是在“作绣”、“走走过场”，而是一种“分析在前，提醒在中，检查在后”的服务管理模式。为此，要做到对评估结果作出以下处理：

①是评估中发现违法违章的预先告知并限期整改到位；

②是对评估出来的税款及时督促入库；

③是对评估存在的问题，需要调帐处理的要监督企业及时调整，并实行事后跟踪服务。降低纳税人的涉税风险，促进税企双赢。

㈢完善涉税信息交换共享机制，是搞好纳税评估的重要保证。

税务机关应积极创造条件，实现与银行、海关、工商、政府等相关部门的联网，开发软件系统，实现信息共享，广泛采集企业经营行为等各方面的信息，随时掌握企业的经营动态信息，了解结算资金的变化情况，实现对企业经营行为的全方位监控，为智能化分析、评估提供有力保障。

㈣实现评估的现代化机制，是搞好纳税评估的内在要求。

1.应积极配合国家局和市局研发评估审计采集软件。纳税评估应与中介审计机构一样研发审计软件，入户采集企业财务信息，运用评估软件分析比对每个企业的涉税信息，有针对性实际分析企业信息，这样采集的信息比税务机关CTAIS系统采集信息和企业申报的信息不知精准多少倍，这样会大大增加纳税评估的质量和效率。

2.应破除税务机关各部门闭门造车的观念，将稽查部门使用的无锡奇星查账软件和辽宁推出的审计型软件，广泛培训纳税评估人员使用，进一步提高评估的质量和效率。

㈤提高纳税评估人员的业务技能，是搞好纳税评估、纳税服务的根本保障。工欲善其事，必先利其器。纳税评估工作要求管理员既熟谙税法，又通晓财会、相关法律知识；既会使用计算机，又具有约谈技巧；既熟悉企业的经营特点、产品工艺流程，又能根据各种涉税资料进行定性、定量分析。但目前看，基层能够同时具备上述各项素质的优秀管理员较为缺乏。因此，应积极培训后备年轻干部，把年轻干部放到一线来，让他们在学习中实践；其次还要注意在评估中边学习、边培训、实战积累，尽快地提高基层管理、评估人员的业务水平。

纳税评估介于纳税申报与税务稽查之间，其最终目的是降低企业的涉税风险，提高税收征管的质量和效率，以实现对纳税人的纳税辅导服务。因此，我们坚持“在评估中执法、在执法中服务、在服务中规范”的评估科工作精神，在开展纳税评估时，评估人员认真仔细宣传纳税评估的目的、意义及服务本质，严格履行执法程序和评估规程，工作时讲究气氛融洽，约谈时尊重纳税人、纳税人急 11 躁时不卑不亢，耐心宣讲税收政策，针对企业评估出的问题提出合理的管理建议，尽力将企业的税务风险降至最低；将服务寓于纳税评估实务的执法理念，有效促进征纳和谐，这也是我们的纳税评估一步步走向成熟的具体体现。

纳税评估科 马德兵

2014-9-21 12