第一篇：银行联行往来的会计核算的多种方法
银行联行往来的会计核算的多种方法
摘要：联行往来是同一法人银行系统内各行处之间由于办理结算和资金调拨等业务而发生的的资金账务往来，与异地结算、内部资金划拨等业务密切相关，联行往来实质上是银行构建的社会资金的邮递通道，与国民经济各部门有着广泛的联系，做好联行往来的核算工作，对于迅速、安全地划拨款项，加速社会资金的周转，促进国民经济健康稳定发展，具有十分重要的意义。所以了解银行联行往来的会计核算的多种方法是身份重要的。
关键词：联行往来；核算；核算方法
近年来出版的各种版本的《银行会计》著述中，对全国联行往来业务的会计处理上，核算方法多种多样，主要表现为以下几种核算方法。
(一)使用“存放联行款项”和“联行存放款项”两个科目进行核算。
“存放联行款项”是用来核算银行日常签发、受理联行划拨款项而存放联行的各种往来款项的资产类科目，下设往账户和来账户两个分户账。“联行存放款项”是用来核算银行日常签发、受理联行划拨款项以及联行存放存放本行的各种往来款项的负债类科目。同样下设往账户和来账户两个分户账。当联行往来的起始行即发报行发生划入款项业务，应填制联行借方报单，编制会计分录：借：存放联行款项— 往账户贷：活期存款一某收款人户或其他应付款。当联行往来的发报行发生划出款项业务，应填制联行贷方报单，编制会计分录：借：活期存款一某收款人户或现金贷：联行存放款项一往账户。如果是联行往来的接受行即收报行收到内容齐全无误的代收(贷方)报单时，会计分录为：借：存放联行款项一来账行贷：活期存款一某收款人户或其他应付款。如果是联行往来的收报行收到内容齐全无误的代付(借方)报单时，会计分录为：借：活期存款一某收款人户或其他应付款贷：存放联行款项一来账行。
(二)是设置“联行往账”、“联行来账”等科目对全国联行往来基本业务进行核算。
这两个科目的性质是资产负债共同类，每日营业终了，据联行往、来账科目借贷发生额轧差确定应收汇差金额或应付金额，(因为联行往来并非实在的资金往来，而是联行间相互代收代付款项，就必然引起行处之间相互占用或被占用资金，从而产生联行汇差的清算)。当联行往来的起始行即发报行发生划入款项业务，应填制联行借方报单，编制会计分录：借：联行往账贷：活期存款一某收款人户或其他应付款。当联行往来的发报行发生划出款项业务，应填制联行贷方报单，编制会计分录：借：活期存款一某收款人户或现金贷：联行往账。如果是联行往来的接受行即收报行收到内容齐全无误的代收(贷方)报单时，会计分录为：借：联行来账贷：活期存款一某收款人户或其他应付款。如果是联行往来的收报行收到内容齐全无误的代付(借方)报单时，经转账后，会计分录为：借：活期存款一某收款人户或其他应付款贷：联行来账。
(三)设置“系统内上存款项”(资产类)、“系统内款项存放”(负债类)、“辖
内款项存放”(负债类)、“辖内上存款项”(资产类)科目，采用“实存资金，同步清算，头寸控制，集中监督”对全国联行电子汇划业务进行核算。
1、当具体办理结算资金的划收或划付的发报经办行发生贷报业务(代某单位划付款项)时，经办人员根据汇划凭证编制会计分录：借：X X存款一一付款人户贷：辖内上存款项——上存分行备付金存款户。如为借报业务(代某单位划收款项)时，则会计分录相反。业务数据经过复核无误后，由计算机发送至清算行．
2、发报清算行收到发报经办行传输来的汇划数据(贷报业务)时，会计分录为：借：辖内款项存放— — X X支行备付金存款户贷：系统内上存款项— — 上存总行备付金存款户如果为借报业务，则会计分录相反。业务数据经过复核无误后，由计算机自动传输至总行。
3、总行清算中心的处理
收到各发报清算行汇划款项，进行登记后，将款项传送至收报清算行。每El营业终了，更新各清算行在总行开立的备付金存款账户。如传送的是贷方汇划款项，会计分录为：借：系统内款项存放—一发报清算行备付金存款户贷：系统内款项存放—一收报清算行备付金存款户如为借报业务，则会计分录相反。
4、收报清算行的处理
收报清算行收到总行清算中心传来的汇划业务数据，计算机自动检测收报经办行是否为辖属行处，并经核押无误后自动进行账务处理。实时业务即时处理并传至收报经办行；批量业务处理后次日传至收报经办行。处理方式有集中式和分散式两种。
(1)在集中式处理方式下，清算行作为业务处理中心，负责全辖汇划收报的集中处理及汇出汇款、应解汇款等内部账务的集中管理。当收报经办行收到总行清算中心传来的实时汇划数据后，即时代辖属经办行记账，如为贷方汇划业务，其会计分录如下：借：系统内上存款项—— 上存总行备付金存款户贷：辖内款项存放借：辖内上存款项贷：辖内款项存放借：辖内上存款项贷：X X存款——一收款人户；如为借方汇划业务，则会计分录相反。如果收报清算行收到总行清算中心传来的是批量汇划数据，El终进行挂账处理。如为贷方汇划业务，其会计分录如下：借：系统内上存款项— —上存总行备付金存款户贷：其他应付款—— 待处理汇划款项户；如为借方汇划业务，其会计分录如下：借：其他应收款—— 待处理汇划款项户贷：系统内上存款项—— 上存总行备付金存款户次El清算行代经办行确认后记账，如为贷方汇划业务，其会计分录如下：借：其他应付款—— 待处理汇划款项户贷：辖内款项存放借：辖内上存款项贷：辖内款项存放借：辖内上存款项贷：X X存款—— 收款人户；如为借方汇划业务，其会计分录如下：借：辖内款项存放贷：其他应收款——待处理汇划款项户借：辖内款项存放贷：辖内上存款项借：X X存款——付款人户贷：辖内上存款项
(2)采用分散式处理模式下，收报清算行收到总行清算中心传来的汇划数据后，均传至收报经办行处理。实时汇划数据要即时传至收报办行记账，如为贷方汇划业务，其会计分录如下：借：系统内上存款项—— 上存总行备付金存款户贷：辖内款项存放；如为借方汇划业务，则会计分录相反。批量汇划数据由收报清算行挂账，如为贷方汇划业务，其会计分录如下：借：系统内上存款项——上存总行备付金存款户贷：其他应付款——待处理汇划款项户；如为借方汇划业务，其会计分录为，借：其他应收款— —待处理汇划户贷：系统内上存款项— — 上存总行备付金存款户次El待收报经办行确认后传至收报经办行记账，如为贷方汇划业务，其会计分录为，借：其他应付款—— 待处理汇划款项户贷：辖内款项存放—— X X支行备付金存款户；如借方汇划业务，其会计分录如下：借：辖内款项存放— — X X支行备付金存款户贷；其他应收款—— 待处理汇划款项户
5、收报经办行处理
收报经办行收到收报清算行传来的批量、实时汇划业务，经检查无误后，打印“资金汇划(借方)补充凭证”或“资金汇划(贷方)补充凭证”一式两份，并自动进行账务处理。如为贷方汇划业务，其会计分录为，借：辖内上存款项— —分行备付金存款户贷：X X存款— —收款人户如为借方汇划业务，则会计分录相反。如收到“信汇付款指令”，先进行账务处理，其会计分录为，借：辖内上存款项— —上存分行备付金存款户贷：其他应付款— —待处理汇划款项待收到发报经办行邮寄的第三联、第四联信汇凭证核对相符后，再从其他应付款科目转入收款人账户，其会计分录为，借：其他应付款——待处理汇划款项户贷：X X存款—— 收款人户如先收到发报经办行邮寄来的第三联、第四联信汇凭证应专夹保管，待汇划业务数据到达后再作账务处理。
(四)设置“系统内上存款项”(资产类)、“系统内款项存放”(负债类)、“辖内往来”(资产、负债共同类)科171对联行往来业务进行核算。其核算类似=F上述第三种方法介绍。只是“辖内往来”科171包含了“辖内款项存放”、“辖内上存款项”的核算内容。
第二篇：联行往来的核算习题一
联行往来的核算
习题一
一、目的练习全国联行往来业务的核算。
二、资料工商银行上海市分行营业部发生下列经济业务：
1．收到全国联行往来贷方报单及所附信汇凭证，汇款金额为12 000元，收款人为开户单位华生公司，经审核无误，办理转账。
借：联行来账 12 000
贷：活期存款——华生公司12 000
2．开户单位华生糖果厂持一张面额为10 000元，实际结算金额为8 800元的银行汇票及两联进账单来行办理进账，银行汇票签发行为山西大同支行，经审核无误，办理进账手续并划转款项。
借：联行往账 8 800
贷：活期存款——华生糖果厂8 800
3．前办理贴现业务收入的面额为40 000元的银行承兑汇票今到期，向承兑行北京市分行办理款项托收手续。
托收环节不做账
4．收到南京分行寄来委托收款凭证及商业承兑汇票各一份。金额为13 200元，经审核无误，为开户单位五华工厂办理转账支付手续。
借：活期存款——五华工厂13 200
贷：联行往账 13 200
5．收到异地联行发来的全国联行往来借方报单及所附本行签发的银行汇票。票面金额为10 000元，实际结算金额为7 920元，申请签发单位为本行开户单位红花公司，经审核无误，办理转账。
借：汇出汇款 10000
贷：活期存款——红花公司 2080
联行来账7920
三、要求结合第五章所学支付结算业务，编制会计分录。
第三篇：联行往来的核算习题二
联行往来的核算
习题二
一、目的练习全国联行往来业务中不完整报单的处理。
二、资料工商银行上海市分行营业部发生下列经济业务：
1．收到贵阳分行贷方报单一份及有关附件，金额为6 700元，经审核，该报单的行号行名是本行的，但业务内容是支付给苏州苏伦纱厂的货款。按规定转账后，另填制一份_贷方_____报单，连同原收到的附件，一并寄给苏州支行。
上海 借：联行来账——贵阳分行 6700
贷：联行往账——苏州分行 6700
贵阳 借：活期存款6700
贷：联行往账——上海分行 6700
2．承上题，苏州支行收到上海市分行营业部报单，为苏州苏伦纱厂办理进账。借：联行来账——上海分行 6700
贷：活期存款——苏州苏伦纱厂 6700
3．收到安徽省分行营业部借记报单一份及所附银行汇票，金额为22 400元。经审核，该报单的行号不是本行的，但行名和业务内容是本行的，是安徽茶厂向本行开户单位收取购货款。按规定填制一份__贷方____报单，连同收到的报单一并寄给行号行，同时根据附件办理转账。
借：汇出汇款 22 400
贷：联行往账 22 400
4．承上题，报单的行号行收到上海市分行营业部寄来的两份报单，办理转账。借：联行来账——上海分行 22 400
贷：联行来账——安徽分行 22 400
三、要求
(一)对第l、第3题进行必要的填空。
(二)编制会计分录。
第四篇：电子联行往来账务处理
一、电子 联行往来概述
（一）基本概念
电子联行往来是指经 中国 人民银行总行核准的发有电子联行行号的行与行之间通过电子 计算 机 网络 和卫星通信技术进行异地资金划拨的账务往来。电子联行采用“星形结构，纵向往来，随发随收，当时核对，每日结平，存欠反映”的做法。从而简化了异地资金清算手续，提高了银行划账的速度，加速了资金周转。
（二）基本做法
人民银行总行设立电子联行资金清算总中心，各地分行设立资金清算分中心。各分中心受理联行汇划业务，直接发送总中心。其中，办理电子联行往账的行称发报行，办理电子联行来账的行称收报行，清算总中心即人民银行总行称转发行。各 金融 机构受理异地汇划业务，发出汇划业务的行称汇出行，收到汇划业务的行称汇入行。汇出行应将汇划的资金划转到其所在地的清算分中心，即发报行，由发报行直接发送清算总中心即转发行，再由转发行划往汇入行所在地的清算分中心即收报行，最后由收报行将资金划入汇入行。汇入、汇出资金由人民银行当即清算，汇划款项与资金清算同步进行。
（三）会计 凭证
电子联行使用的会计凭证有以下三种：
1.电子联行转汇借（贷）方清单。此清单一式三联。第一联为发报依据，由发报行录入员凭以录入电子计算机发往转发行；第二联为记账联，发报行作为与汇出行往来科目的记账凭证；第三联是回单，由发报行加盖转讫章后退汇出行。
2.电子联行往账借（贷）方清单。此清单一式两联。第一联由发报行作为与汇出行往来科目的记账凭证的附件；第二联发报行作为电子联行往账卡片。
3.电子联行来账借（贷）方清单。此清单一式三联。第一联收报行作为电子联行来账卡片；第二联收报行作为与汇入行往来科目的记账凭证的附件；第三联由收报行加盖转讫章后交汇入行。
（四）会计科目
1.“电子联行往账”科目。发报行办理代付款业务，借记本科目；办理代收款业务，贷记本科目。余额双方反映，不得轧差。与转发行核对后，正常情况下，当日结平无余额。
2.“电子联行来账”科目。收报行办理代收款业务，借记本科目；办理代付款业务，贷记本科目。余额双方反映，不得轧差。与转发行核对后，正常情况下，当日结乎无余额。
3.“电子清算资金往来”科目。本科目核算各清算分中心与总中心之间电子联行资金存欠的清算。每日电子联行往账、来账科日余额分别对清后全额转入本科目，余额轧差反映。本科目不分，年终不通过分录结转下年新账。
二、电子联行往来的账务处理
（一）汇出行的账务处理
汇出行收到开户单位提交的应转汇结算凭证，经审查无误后，填制电子联行转汇清单，并汇总编制两联划款凭证，据以办理转账。
如为代收业务，会计分录为；
借：xx科目———xx户
贷；存放中央银行款项
如为代付业务，作相反会计分录。
转账后，将第一联划款凭证连同两联转汇清单一并送交开户的发报行。
（二）发报行的处理
发报行收到汇出行送交的有关凭证后，经审核无误，确认汇出行存款户有足够资金支付，即可办理转账。
如为代收业务，会计分录为： 借；xx银行存款——汇出行户
贷：电子联行往涨
如为代付业务，作相反会计分录。
第五篇：浅谈完善血站会计核算方法
浅谈完善血站会计核算方法的思考
大理州血吸虫病防治研究所 陈 泽 大理州中心血站 侯立华
一、血站会计核算管理中存在的问题
血站是以为临床提供血液和血液制品为主要职能、不以盈利为目的的公益性卫生事业，是执行事业单位会计制度的全额拨款事业单位，并根据财政部门的要求实行收支两条线、部门预算和实行国库集中支付管理制度。血站在执行事业单位会计制度，按照财政部门预算管理的要求组织会计核算时，由于该类机构业务性质的特殊性，实际工作中,单纯以事业单位会计制度的要求进行单位会计核算，存在诸多不足，集中体现在两个方面。
（一）会计科目设置上的不足
1.血液库存管理核算欠缺。根据《事业单位会计准则》的规定，血站的会计核算基础采取的是收付实现制。收付实现制的特点是以会计期间款项的实际收付作为入账标准，强调的是对现金收支实施控制。《事业单位会计制度》第三条“„事业单位的各项资金和财产均应纳入单位的会计核算”。第十条“会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，客观真实地记录，反映各项收支情况和结果”等相关规定，血站采集到血液后，原则上来讲就形成了血站的一项资产，从原血到成分血，从最初进入的“待检库”、“成品库”到提供给医疗机构收到款项整个过程，都应该进行相应的会计核算工作。但实际上多数血站都没有对这部份环节进行会计核算。其中一个主要的原因，就是单纯依照《事业单位会计准则》和《事业单位会计制度》，财务上无法对其进行会计核算工作。原则上讲，这一环节在“材料”科目下增设“待检”、“成分加工”、“成品”等相应二级科目就能解决，但关键的是增加“材料”的时候无对应科目反映，是增加“收入”、“往来”还是“基金”中的其中某个科目？由于血站的性质及血液的职能和使用途径的特殊性，从理论上来说都可行，但现实中血站却无法也无权确定。
2.支出部分无对应科目核算。由于采集到的原血血液在从到达血站采集、储存、分离、检验、到提供给医疗机构临床使用的过程缺乏有效有财务核算，相应的造成在个环节中发生的各种耗费、无偿献血赔偿资金及其他赔偿资金都没有相应统一规范的科目归集反映和核算，血站只能简单地列入事业支出科目。
3.血站结余资金无合适科目核算。就当前对血站来说，结余资金的核算也是一个麻烦的问题，由于血站没有实行有效的成本核算工作，年终单位资金结余中,很难分清财政补助资金结余部分和无偿献血业务结余资金的情况，当纯粹以“事业结余”科目来反映血站业务开展的经济结果，难以对财政对血站补助情况和血站无偿采血业务绩效进行科学的评价。
（二）会计核算上的不足
1.收支核算上的不足。现实中，血站按照国家价格主管部门批准的收费标准从临床用血医疗机构处取得的血款，多数单位都是按财政现行的收支两条线管理办法执行，收到款项全部缴存财政专户，收到财政返还血款部分作为事业收入，与财政补助收入一起作为血站业务支出的资金来源；有的单位还未要求按执行收支两条线管理办法执行，收到款项不缴存财政专户，而是直接计入事业收入，与财政补助收入一起作为血站业务支出的资金来源。而血站在处理支出时，不分支出范围，不分经济内容，人员工资、公用支出、血液的采集、储存、分离、检验、补偿、赔偿等都入事业支出，应该对血站的收入和支出核算方法和口径进行规范和统一。
2.成本核算上不足。虽然血站是以为临床提供血液和血液制品为主要职能、不以盈利为目的的公益性卫生事业，是执行事业单位会计制度的全额拨款事业单位，公民临床用血时，只交付用于血液的采集、储存、分离、检验等“四项费用”.而具体的收费标准由国务院卫生行政部门会同国务院价格主管部门制定。无偿献血者临床需要用血时，免交前款规定的费用；无偿献血者的配偶和直系亲属临床需要用血时，可以按照省、自治区、直辖市人民政府的规定免交或者减交前款规定的费用。1所以长期以来，很多血站在管理上只注重业务量增加，轻视费用消耗；注重收入指标上升，而忽视成本材料的浪费，影响了血站可持续发展和输供血事业的开展，加强血站成本效益的核算管理势在必行。
3.血液在库环节核算的不足。由于血站公益性卫生事业单位的性质，可以说多数血站是财政全额拨款预算管理。加之血站在向献血者采集血液时，对血液的取得无需支付相应的血液价款（虽然有纪念品、营养品等相应的支出，但并不将其视同是取得血液的对应成本），造成血站取得的血液是纯粹无偿的映像和概念，难免在血液的管理力度和重视要求方面，不加强这方面的管理，是很容易出现问题的。
二、完善血站会计核算方法的思考
（一）会计核算制度的完善。
血站作为公益性卫生事业单位，一方面在会计核算上只能执行《事业单位会计制度》和《事业单位会计准则》，按照财政部门预算管理的要求组织会计核算。另一方面，由于血站作为临床用血的唯一合法的采、成分血制备、供、储，所承担的职责和所从事业务内容有其自身的特殊性，会计核算很有必要考虑符合这种特殊行业规定的要求，单纯以事业、卫生、公益性单位的角度进行会计核算，很难满足会计核算的实际需要。所以，笔者认为，财政部门应对血站会计核算方法进行必要的统一和规范：
1.会计核算方法以《事业单位会计制度》和《医院会计制度》相结合。财政资金部分以《事业单位会计制度》核算，血液的采、成分血制备、供、储过程借鉴《医院会计制度》的成本核算思路，进行成本核算。2.在收入类的事业收入或其他收入科目下设置“血液”二级科目，用以反映血站开展无偿献血活动取得的血液资产对应收入；在支出类的事业支出或其他支出科目下设置“血液”二级科目，用以反映血站开展无偿献血活动取得的血液资产发生的相关支出和费用。
3.在净资产类专用基金科目下增设“血液基金”二级科目，用以核算血站无偿献血业务工作的经济成果、无偿献血者使用血液的补偿和赔偿及无偿献血资金的留存情况。
（二）、血站血液库存管理的完善。
1.会计核算制度方面的完善。按照事业单位会计制度的相关要求，血站开展无偿献血业务活动，取得的血液应视为一项资产加强管理，纳入单位的会计核算，有必要对血液入出库工作加强会计核算。结合血站对采集到的血液还要加行复检、成分血制备等一系列后续工作，每一个环节都有损耗和耗费的发生，有必要在“材料”科目下增设“待检”、“成分制备”和“成品”二级科目，用于对血液从进入血站至离开血站过程中不同阶段的存在状态和成本归集，有利于加强成本核算。
2.血液出入库管理方面的完善。对于血站来说，血液资产的重要性和特殊性是不言而喻的，加强血液在血站内这一期间的管理尤为重要。结合血液在血站内不同阶段的会计核算工作，应加强血液在“待检”、“成分制备”和“成品”三个库间的出入库手续和管理工作，配合财务作好成本核算工作，保障血液安全。
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