第一二三章财务会计

第一篇：第一二三章财务会计

第一章

总

论

学习目标

知识目标

了解财务会计的概念、特点

掌握财务会计的内容

理解财务会计与社会环境的关系

熟悉财务会计的法规体系

能力目标

能简述财务会计在企业财务管理中的地位与作用

能分析财务会计内容的内在联系

能分析会计法规的内在联系及其在会计工作中的作用 第一节

财务会计概述

一、财务会计的概念

产生背景：现代公司制、所有权与经营权的分离、资本市场的发展

企业会计的两大分支：

1．管理会计又称对内报告会计，服务于企业内部管理信息及其决策需要

2．财务会计又称对外报告会计，服务于企业外部信息使用者信息及其决策需要

企业外部信息使用者（财务报告使用者）：投资者、债权人、政府及其有关部门、社

会公众

财务会计：就是按照公认的会计原则和会计法规制度的要求，运用会计学的基本理论

和特有的方法，将企业的财务状况、经营成果和现金流量向财务报告使用

者提供财务信息的一个信息系统。

财务会计的四个程序：确认、计量、记录和报告

确认：是指决定将交易或事项中的某一项目作为一项会计要素加以记录和列入财务

报表的过程，是财务会计的首要程序，确认主要解决某一项目应否确认、如

何确认和何时确认三个问题；

计量：是指对列入账户和财务报表中的会计要素确定其金额的过程，包括计量单位

和计量属性两个方面；

记录：是在确认和计量基础上对交易或事项运用会计科目进行账务处理的过程；

报告：是确认、计量、记录的结果，是连接企业和投资者等会计信息使用者的载体

和桥梁，投资者等信息使用者主要是通过充分披露的财务报告，了解企业的财务状况、经营成果和现金流量，判断企业的内在价值，预测企业未来的发

展趋势，从而做出投资决策等。

二、财务会计的特点

对外报告，反映过去，企业整体，会计程序，会计准则

三、财务会计的内容（会计要素及其确认）

会计六要素：

1.资产（流动资产、非流动资产）

2.负债（流动负债、非流动负债）

3.所有者权益（所有者投入资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益）

4.收入（销售商品收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入）

5.费用（营业成本、营业税费、期间费用、所得税费用）

6.利润（收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失）

四、会计计量属性

计量属性是指会计要素金额的确定基础，主要包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值等五种计量属性。

（一）历史成本

历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项资产时支付的现金或其他等价物。

在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或现金等价物的金额，或者按照

购置资产时所给付对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还

负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。企业对会计要素计量时，一

般应当采用历史成本。

（二）重置成本

重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支

付的现金或现金等价物金额。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资

产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付

的现金 或者现金等价物的金额计量。重置成本多应用于盘盈资产的计量。

（三）可变现净值

可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去预计进一步加工成本、预

计销售费用及相关税费后的净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所

能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税金后的金额计量。可变现净值通常应用于存货资产减值情况下的期末计量。

（四）现值

现值是对未来现金流量以适当的折现率进行折现后的价值，是考虑了货币时间价值的 一种计量属性。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来

净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折

现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额的计量、以摊余成本计量的金融资产

价值的确定等。

（五）公允价值

公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿

的金额。在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿

进行资产交换或者债务清偿的金额计量。公允价值主要应用于交易性金融资产、可供出

售金融资产的计量等。

计量属性的应用原则：一般情况下，对于会计要素的计量，应当采用历史成本计量属

性，在采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值等计量属性时，应当保证所确定的 会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节

财务会计与社会环境的关系

一、社会经济环境的变化推动了会计学科的不断发展

二、会计信息具有经济社会后果 第三节

财务会计法规

根据《立法法》的规定，会计法规体系：

法律

全国人大通过，主席签发。如《会计法》。

行政法规

国务院通过，总理签发。如《总会计师条例》、《企业财务报告条例》。

部门规章

国务院主管部门部长签发。如《企业会计准则—基本准则》

规范性文件 国务院主管部门文件形式印发。如具体准则、具体准则应用指南。

一、会计法：会计根本法

二、基本准则（1项）

基本准则规范的主要内容

（一）财务报告目标

企业财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流

量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者

作出经济决策。

1．向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策有用）

2．反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）

（二）会计假设：会计主体，持续经营，会计分期，货币计量

（三）会计基础（会计的确认、计量和报告的基础）

企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。

行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务可以采用权责发生制以

外，其他大部分业务采用收付实现制。

（四）会计信息质量要求（质量特征）

可靠性，相关性，可理解性，可比性，实质重于形式，重要性，谨慎性，及时性

（五）会计要素及其确认（见前述）

（六）会计计量属性（见前述）

（七）财务报告的总体要求

财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。

“四表一注”：资产负债表，利润表，现金流量表，所有者权益（股东权益）变动表，附注

三、具体准则（38项）

一般业务准则，特殊业务准则，报告类准则

四、应用指南

会计准则解释（对32项具体准则作出了解释）

会计科目和主要账务处理

第二章

货币资金和支付结算业务

学习目标

知识目标

了解货币资金和支付结算的概念和种类

理解货币资金管理的要求及现金的使用范围

掌握货币资金收支的账务处理

掌握各种支付结算方式的有关规定、适应范围及收付款双方的账务处理

能力目标

能制定货币资金的管理制度

能做出货币资金收付的账务处理

能做出票据结算的账务处理

能办理各种支付结算业务

第一节

货币资金：库存现金，银行存款，其他货币资金

货币资金是企业在生产经营中停留在货币形态的那部分资金,它是企业流动资产的重要组

成部分。

一、库存现金：存放在企业会计部门

（一）库存现金管理：《现金管理暂行条例》

1．现金使用范围

（1）职工工资、津贴。

（2）个人劳务报酬。

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点（1 000元）以下的零星支出。

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

2．库存现金的限额

保留库存现金的最高数额由开户银行核定

一般:3—5天日常零星开支的需要确定

边远地区和交通不便地区:可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定

3．库存现金日常收支管理

企业办理现金收支业务时，应当遵守以下规定：

（1）企业现金收入应于当日送存开户银行。

（2）企业支付现金，可以从本单位库存现金限额中支付或者从开户银行提取，不得从

本单位的现金收入中直接支付（即不得“坐支”现金）。

（3）企业签发现金支票从开户银行提取现金，应当写明用途，由本单位财会部门负责

人签字盖章，交开户银行审核后，予以支付现金。

（4）企业因采购地点不固定、交通不便、生产或者市场急需、抢险救灾以及其他特殊

情况必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请，由本单位财会部门负

责人签字盖章，经开户银行审核批准后，予以支付现金。

（5）企业不准 “白条抵库”；不准谎报用途套取现金；不准用银行账户代其他单位和

个人存取现金；不准“公款私存”；不准保留账外公款，即不得设置“小金库”等。

4．企业现金内部管理

符合企业内部货币资金控制规范：职责分工（钱账分管）、授权批准、票据及印章管理

货币资金业务的不相容岗位至少应当包括：

资金支付的审批与执行。

资金的保管、记录与盘点清查。

资金的会计记录与审计监督。

岗位设置：会计岗位可以一人一岗、一人多岗、一岗多人

不相容职务分离：出纳不得兼任稽核，会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务

账目的登记工作。不得由一人办理货币资金业务的全过程。

制度控制：办理资金业务的人员定期岗位轮换，关键财会岗位可实行强制休假，最长

不超过五年的时间内进行岗位轮换。

授权批准制度:明确审批人对货币资金业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关

控制措施，规定经办人员办理货币资金业务的职责范围和工作要求。

严禁未经授权的部门或人员办理资金业务或直接接触资金。

单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背

书转让、注销等的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和

被盗用。

单位应当加强对银行预留印鉴的管理。财务专用章应由专人保管，个人名章必须由本

人或其授权人员保管。严禁一人保管支付款项所需的全部印章。

（二）库存现金收付的账务处理

原始凭证加盖“现金收讫”或“现金付讫”的戳记

1．库存现金的总分类核算

库存现金收入：借：库存现金

贷：有关科目

库存现金支出：借：有关科目

贷：库存现金

2．库存现金的明细分类核算

序时登记“库存现金日记账” [库存现金核算举例]

【业务资料】杭州恒申有限责任公司（增值税一般纳税人），注册资金1000万元，经营金属产品的开发、生产和销售，开户银行是中国工商银行杭州市羊坝头支行，基本账户账号33011809032591，2009年3月初有关账户余额：“库存现金”8000元。2009年3月的有关业务如下：

项目活动：2009年3月1日，出纳人员李晓收到员工王一岚交回的差旅费余款523．50元。

1．清点现金

出纳人员李晓对交回的差旅费余额进行审核，核对余款是否与预借的差旅费与实际

报销

金额的差额一致；当场清点现金数量，并检查货币的真伪性。

2．填制收款收据

出纳人员李晓根据实收现金填写一式三联的现金收款收据，并在第二联回执联上加

盖财务专用章后交于交款人作为收执，剩余的第一联存根联和第三联记账联留存企业，并交会计汪小丽审核。

3．编制记账凭证

出纳人员李晓根据收款收据的第三联记账联，编制记账凭证，并交于会计汪小丽审核。

4．登记现金日记账

出纳人员李晓根据审核无误的记账凭证，序时登记现金日记账。同时，在记账凭证中

“记账”栏划上记账符号“√”，并在记账凭证下方加盖记账人签章。

基本存款账户：办理转账结算和现金存取（有数量限制：一个企业只能选择一家银行的一

个营业机构开立一个基本存款账户，企业的工资、奖金等现金的支取只能

通过该账户办理）

一般存款账户：办理转账结算和现金缴存，但不得办理现金支取（没有数量限制）

专用存款账户：办理各项专用资金的收付

临时存款账户：办理临时机构及临时经营活动发生的资金收付，可按国家现金管理规定支

取现金

三、其他货币资金

1、概念：其他货币资金是指除现金和银行存款以外的各种货币资金。

2、内容：外埠存款，银行本票存款，银行汇票存款

信用卡存款，信用证保证金存款，存出投资款

3、账务处理

账户设置：“其他货币资金”账户

账务处理：见第二节支付结算中相关账务处理 第二节 支付结算业务

银行汇票，银行本票，商业汇票，支票

信用卡，汇兑，托收承付，委托收款

“三票一卡、三种结算方式”

一、银行汇票

银行汇票是出票银行签发的,由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或

者持票人的票据。

适用范围：同城、异地均可使用 1．相关规定

（1）企业申请（填写“银行汇票申请书”），银行签发（2）记名，可背书转让（现金银行汇票除外）（3）提示付款期限为1个月

（4）结算时应将银行汇票正本联和解讫通知联一并交给收款人

（5）在出票金额内按实际金额结算（实际结算金额只能低于出票金额）（6）收款单位进账应提交银行汇票正本联、解讫通知联和进账单 3．账务处理（1）付款单位

①申请签发；借:其他货币资金———银行汇票存款

贷:银行存款

②办理结算；借:材料采购等科目

贷:其他货币资金———银行汇票存款

③收回多余款；借:银行存款(多余金额)

贷:其他货币资金———银行汇票存款（2）收款单位

按实际结算金额办理进账；借:银行存款

贷:主营业务收入等科目

二、商业汇票：商业承兑汇票，银行承兑汇票

商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或

持票人的票据。

基于商品交易的延期付款——商业信用

适用范围：适用于在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间，具有真实的交易关系或

债权债务关系的款项结算。

1．相关规定

（1）企业签发并由承兑人承兑（银行承兑手续费为票面金额的万分之五）

（2）记名，可背书转让

（3）付款期限最长不超过6个月；提示付款期限自汇票到期日起10日内

（4）持票人可向银行申请贴现

3．账务处理

（1）付款单位

①将已承兑的商业汇票交销货企业；借:材料采购等科目

贷:应付票据

②到期支付票款； 借:应付票据

贷:银行存款（2）收款单位

①收到商业汇票；借:应收票据

贷:主营业务收入等科目

②到期收回票款；借:银行存款

贷:应收票据 三 银行本票；适用范围：同城

银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据。

定额本票（面额为1 000元、5 000元、10 000元、50 000元）不定额本票 1．相关规定

（1）企业申请（填写“银行本票申请书”），银行签发（2）记名，可背书转让（现金银行本票除外）（3）提示付款期限为2个月 3．账务处理（1）付款单位

①申请签发；借:其他货币资金———银行本票存款

贷:银行存款

②办理结算；借:材料采购等

贷:其他货币资金———银行本票存款（2）收款单位

收到本票，办理进账；借:银行存款

贷:主营业务收入等

四、支票：：现金支票，转账支票，普通支票，划线支票（普通支票的一种）

支票是指由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金

额给收款人或持票人的票据。

支票上印有“现金”的字样的为现金支票，现金支票只能用于支取现金，不能用于转账。

支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账，不能支取现金。

普通支票，可以用于支取现金，也可以用于转账。

在普通支票左上角划两条平行线的，为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取现金。1．相关规定

（1）向存款银行领购支票簿，由企业签发

（2）记名，可背书转让（现金支票、普通支票除外）（3）提示付款期限为自出票日起10天

（4）支票的金额、收款人名称可出票人授权补记。未补记前不得背书转让和提示付款（5）出票人签发支票金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止发行空头支票。（6）不得签发与其预留银行签章不符的支票；使用支付密码的,不得签发支付密码错误支票。（7）签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、支付密码错误的支票,银行应予以退

票,并按票面金额处以5 %但不低于1 000元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票

金额2 %的赔偿金。适用范围：同一票据交换地区内的单位和个人之间的一切款项结算，均可使用支票。自2007

年6月25日起支票实现了全国通用,异城之间也可使用支票进行支付、结算。

注意：所谓的同城是指同城交换区，不一定是同一个城市，广州的交换区就包括广州和珠

三角好多的城市。支票核算案例

武汉东华办公设备公司2008年11月 5日, 向江苏鸿发有限责任公司销售惠普LaserJet 1020型打印机150台，佳能PIXMAip4300型打印机120台，货款345600元，税款58752元，开具增值税专用发票。商品已发出，价税款收到支票1张404352元，已送存银行。

1．相关规定

(1)单位申领信用卡,应按规定填制申请表,连同有关资料一并送交发卡银行。符合条件并

按一定要求交存一定金额的备用金后,银行为申请人开立信用卡存款户,并发给信用卡。

(2)单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入,不得交存现金,不得将销货收入的款项存入其账户。

(3)信用卡仅限于合法持卡人本人使用,持卡人本人不得出租或转借信用卡。

(4)持卡人可持信用卡在特约单位购物、消费。单位卡不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算。

(5)持卡人凭卡购物、消费时,需将信用卡和本人身份证一并交特约单位。

(6)特约单位审查信用卡无误的,在签购单上压(刷)卡,填写实际结算金额、用途、持卡人身

份证件号码、特约单位名称和编号。

(7)特约单位不得通过压卡、签单和退货方式支付持卡人现金。

(8)特约单位在每日营业终了,应将当日受理的信用卡签购单汇总,计算手续费和净计金额，并填写汇(总)计单和进账单,连同签购单一并送交收单银行办理进账。

(9)持卡人要求退货的,特约单位应使用退货单办理压(刷)卡,并将退货单金额从当日签单

累计金额中抵减,退货单随签购单一并送交收单银行。

(10)单位卡一律不得支取现金。信用卡透支额依据其分类的不同而不同:金卡最高不得超

过10 000元,普通卡最高不超过5 000元。透支期限最长为60天。3.账务处理（1）付款单位

①申办信用卡；借:其他货币资金———信用卡存款

财务费用（手续费）

贷:银行存款

②办理结算；借:材料采购等

贷:其他货币资金———信用卡存款（2）收款单位；借:银行存款

财务费用（手续费）

贷:主营业务收入等

六、汇兑：信汇、电汇

汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结

算，均可使用汇兑结算方式。1．相关规定

(1)汇款人委托银行办理汇兑时,应填写信汇或电汇凭证,详细填明汇入地点、汇入银行名

称、收款人姓名或收款单位名称,汇款用途等项内容。

(2)汇入银行对开立存款账户的收款人,应将汇给其的款项直接转入收款人账户,并向其发

出收账通知。

(3)未在银行开立存款账户的收款人,凭信汇、电汇的取款通知或“留行待取”的,向汇入银行

支取款项,必须交验本人的身份证件,在信、电汇凭证上注明证件名称、号码及发证机关，并在“收款人签盖章”处签章;信汇凭签章支取的,收款人的签章必须与预留信汇凭证上的 签章相符。

支取现金的,信、电汇凭证上必须有按规定填明的“现金”字样才能办理。未填明“现金”字

样,需要支取现金的,由汇入银行按国家现金管理规定审查支付。

转账支付的,应由原收款人向银行填制支款凭证,并由本人交验其身份证办理支付款项。该账户的款项只能转入单位或个体工商户的存款账户,严禁转入储蓄和信用卡账户。3.账务处理（1）付款单位

汇出款项，办理结算；借:应付账款

贷:银行存款

如果汇款是到外地开立临时存款户，用于零星采购等业务的汇出款项时：借:其他货币资金——外埠存款

贷:银行存款

办理结算时：借: 材料采购等

贷: 其他货币资金——外埠存款

收回多余款项时：借: 银行存款

贷:其他货币资金———外埠存款

（2）收款单位

收到汇款；借:银行存款

贷:主营业务收入等

七、托收承付：邮寄和电报

托收承付是指根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人

向银行承认付款的结算方式。

1．相关规定

(1)收付双方必须签有合法的购销合同,并在合同上订明使用托收承付结算方式

(2)收款人办理托收,必须具有商品确已发运的证件

(3)托收承付结算每笔的金额起点为10 000元,新华书店系统每笔的金额起点为1 000元

（4）托收承付结算方式分为托收和承付两个阶段

（5）验单付款承付期为3天，验货付款的承付期为10天

3．账务处理

（1）付款单位

承付货款；借:材料采购等

贷:银行存款

（2）收款单位

①发运商品，办妥托收手续；借:应收账款

贷:主营业务收入等

②收到款项时；借:银行存款

贷:应收账款

八、委托收款：邮寄和电报，由收款人选用

委托收款是指收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。

适用范围：同城、异地均可使用，且不受金额限制，无论单位还是个人均可使用。

付款期：3天

多用于承兑商业汇票款、公用事业费的结算

1．相关规定

(1)委托收款结算方式分为“委托”和“付款”两个阶段。

(2)付款人在付款期满而存款账户不足支付的,应将其债务证明连同未付款项通知书邮至

收款人开户银行,转交收款人。

(3)付款人审查有关债务证明后,对收款人委托收取的款项需要拒绝付款的,应在付款期内

出具拒绝付款理由书,持有债务证明的,应将其送交开户银行。银行将拒绝付款理由书、债务证明和有关凭证一并寄给被委托银行,转交收款人。

3．账务处理（1）付款单位

付出款项；借：相关科目

贷：银行存款（2）收款单位

①办妥委托收款手续； 借：应收账款

贷：相关科目

②收到款项；借:银行存款

贷:应收账款

总 结：按适用区域，支付结算方式分为：

同城结算：银行本票、支票（2007年6月25日起，支票也可异地）

异地结算：汇兑、托收承付

同城异地均可：银行汇票、商业汇票、委托收款

第三章

应收及预付款项

[知识目标] 了解应收及预付账款的内容

理解应收及预付账款的确认及初始计量

掌握应收及预付款项基本业务的核算及一般企业应收款项减值损失的计量及账务处理方法

[能力目标] 能对应收票据进行确认与计量并做出相应的账务处理

能对应收账款进行确认与计量并做出相应的账务处理

能对预付账款、其他应收款进行确认与计量并做出相应的账务处理

能对应收款项减值进行确认与计量并做出相应的账务处理 [教学重点与难点] 1.应收票据业务的核算.应收账款业务的核算

3.应收款项减值业务的核算 第一节

应收票据

一、应收票据的确认

应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等收到的商业汇票。

应收票据具有以下特点:①更具有法律约束力

②流通性较强

③发生坏账损失的风险较小。

应收票据的分类：

（1）按承兑人的不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。

（2）按是否计息,分为：带息票据和不带息票据(无息票据)

不带息票据是指票据到期时，承兑人仅按票据面值向收款人付款的票据。票据面值

一般为本利和，即已将票据的利息计入面值，不另外标有票面利率。

带息票据是指汇票到期时，承兑人按票据面额及应计利息之和向收款人付款的商业

汇票。在这类商业汇票中，票据面值为本金，另外标有票面利率（一般是年利率）。

二、应收票据的计量

按现行制度规定，应收票据无论是否带息，均按应收票据的票面价值入账。带息应收

票据应于期末按应收票据的票面价值和票面利率计提利息，并同时计入当期损益。

※期末：应在年末或中期期末计提利息。这里的中期可以是月末、季末，或是半年末。

从考试的角度讲，没有特别说明，期末计息是指6月30日和12月31日计提利息；如果 是

上市公司，由于要提供季报，所以在季末也计提利息。

利息的账务处理： 持有期间按规定计提的利息： 借：应收票据

贷：财务费用

到期利息：借：银行存款

贷：财务费用

不带息票据：票据到期值=票据面值

带息票据：票据到期值=票据面值+票据利息

票据利息=票据面值×票面利率×期限

其中：（1）利率：一般指年利率

（年利率÷12=月利率）

（年利率÷360=日利率）

（2）期限 ：按月表示和按日表示

按月表示： 以到期月份的对日为票据到期日。

例如：一张面值为30000元、利率为12%、3个月到期的商业汇票，其出票日为3月10日，则其到期日为6月10日。

如果出票日正好在月末，则按月数表示时间的到期日为到期月

份的月末。例如，一票据1月31日开出，3个月后到期，则

到期日为4月30日。

按日表示：

应从出票日起按实际天数计算，习惯上出票日和到期日只能算一天，即“算头不算尾，算尾不算头”。

例如：一张面值为36000元、利率为10%、60天到期的商业汇票，其

出票日期为8月1日，则其到期日为9月30日。8月1日至8月

31日为31天（8月1日计入），9月1日至9月30日为29天（9

月30日不计入）。

带息应收票据利息举例：

例1：一张应收票据面值为10000元，利率9%，80天到期，票据出票日为8月1日，它的到期日为10月20日。

应收票据利息=10000×9%×80÷360=200（元）

例2：一张应收票据面值为100000元，利率9%，出票日为5月6日，3个月到期，则到

期日应为8月6日。

应收票据利息=100000×9%×3÷12=2250（元）

三、账户设置： 应收票据

四、应收票据一般业务账务处理

（一）不带息应收票据的账务处理

1、取得不带息商业汇票时

因销售商品而取得承兑的商业汇票时；借：应收票据

贷：主营业务收入（其他业务收入）

应交税费——应交增值税(销项税额)

因“应收账款”转换而取得承兑的商业汇票时；借：应收票据

贷：应收账款

（3）登记应收票据备查簿

2、到期收回票据款时；借：银行存款

贷：应收票据

3、到期付款方拒付或无力支付票据款时；借：应收账款

贷：应收票据

实例2

接上例，6个月后，应收票据到期，收回票款并存入银行

（3）注销应收票据备查簿 课堂练习：

2007年5月10日，超超公司向彬彬公司销售一批产品，货款为30000元，增值税5100

元，已办妥托收手续。

5日后，超超公司收到彬彬公司开来的一张3个月的不带息商业承兑汇票，面值为35100

元，抵付产品货款。

3个月后，票据到期，收回票款35100元并存入银行。

若该票据到期，彬彬公司无力偿还票款。

1、取得带息商业汇票时

因销售商品(产品)而取得承兑的带息商业汇票时

借：应收票据（面值）

贷：主营业务收入（其他业务收入）

应交税费——应交增值税(销项税额)

2、计提利息时

带息应收票据，应于中期期末或年度终了时，按应收票据的票面价值和确定的利率计

提利息，计提的利息增加应收票据的账面价值，借：应收票据

贷：财务费用

3、带息票据到期时

（1）若到期收到票款(被兑现)；借：银行存款（本息合计）

贷：应收票据（账面价值）

财务费用（两者差额）

（2）若到期承兑人无力偿付或违约拒付票款，企业应在收到银行退回的商业承兑汇票、委托收款凭证、未付票款通知书或拒付款证明时，按到期票据的账面价值转入“应收

账款”

借：应收账款（到期账面价值）

贷：应收票据

实例1

2008年4月1日，超超公司向彬彬公司销售一批产品，增值税专用发票上注明货款为10000

元，增值税额1700元。同日，超超公司收到彬彬公司开出的一张6个月到期、年利率为

10%、票面金额为11700元的商业承兑汇票。

（3）登记应收票据备查簿（略）实例2 接上例，3个月后（即6月30日），计提利息时。

应收票据利息=11700×10%×3/12=292.5（元）超超公司编制会计分录 实例3

接上例，2008年9月30日，应收票据到期，超超公司收回票据本金和利息，存入银行。

应收票据利息（即7、8、9三个月的利息）=11700×10%×3/12=292.5（元）超超公司编制会计分录

（3）注销应收票据备查簿（略）

接上例，如果2008年9月30日，应收票据到期，彬彬公司无力偿还票款。超超公司编制会计分录 课堂练习

超超公司于4月1日收到彬彬公司为期6个月的带息银行承兑汇票一张，用以抵付前欠

的货款。票据面值为60000元，票面利率为3.6%，票据按季计提利息，6月30日，计提

彬彬公司应收票据的应计利息。9月30日，彬彬公司票据到期，超超公司收回本息。

六、应收票据贴现

1、应收票据贴现的计算

贴现与贴现息

贴现息＝票据到期值×贴现率×贴现期

贴现净额＝票据到期值－贴现息

式中：带息票据的到期值=票据面值+到期利息

=票据面值×（1+利率×期限）

不带息票据的到期值就是其面值。

贴现期：从贴现日至票据到期日之间的间隔时间。

例1：某公司2005年3月1日取得面值为10000元，3个月到期的不带息应收票据，当年

4月1日该公司持该票向银行贴现，贴现率12%。

贴现息=10000×12%×2÷12=200（元）

贴现净额=10000-200=9800（元）

例2：假设上例中贴现的票据为带息票据，年利率为10%，其他条件不变。

票据到期值=10000×（1+10%×3÷12）=10250（元）

贴现息=10250×12%×2÷12=205（元）

贴现净额=10250-205=10045（元）

2、应收票据贴现的两种情况

（1）不带追索权。这就意味着当出票人不按期付款时，银行不可向背书企业索偿。

（2）带追索权。当出票人不按期付款时，银行可向背书企业索偿。

3、应收票据贴现的账务处理

（1）企业将未到期的商业汇票向银行贴现时

A、不带息商业汇票；借：银行存款（实际收到的金额=到期值-贴现额）

财务费用（贴现息部分）

贷：应收票据（应收票据的票面价值）

（注：如果带追索权

贷记短期借款）

前例1：借：银行存款

800

财务费用

200

贷：应收票据

000

B、带息商业汇票；借：银行存款（实际收到的金额=到期值-贴现额）

财务费用（两者差额）

贷：应收票据（应收票据的账面价值=面值+已经计提利息）

财务费用（两者差额）

（注：如果带追索权

贷记短期借款）

前例2：借：银行存款

045

贷：应收票据

000

财务费用

2、应收票据贴现的账务处理

（2）已经贴现的商业承兑汇票到期，若承兑人不能兑付票据款

贴现企业收到银行退回的票据和支付通知时：借：应收账款

贷：银行存款（到期值）

若贴现企业的银行存款账户余额不足，作逾期贷款处理 ；借：应收账款

贷：短期借款（到期值）

应收票据贴现举例：

如前例2，企业贴现的票据到期，因承兑人不能兑付票据款。企业收到银行退回的应收票

据、支付通知等。

借：应收账款250

贷：银行存款

250

银行账户余额不足支付，作逾期贷款处理：借：应收账款250

贷：短期借款250（3）登记应收票据备查簿（略）

由于无锡机械股份有限公司急需用款，于2007年7月15日将上述票据到银行办理贴现。

贴现息=497250×0.01×2=9945（元）

贴现所得＝497250-9945 =487305（元）课堂练习1

1、超超公司于2005年5月2日,持彬彬公司不带息商业承兑汇票一张到银行申请贴现。该

汇票出票日期为3月26日，期限为6个月，到期日为9月26日，面值为120000元。银

行年贴现率为6%，当天办妥贴现手续。

贴现天数（5月2日—9月26日）=（30+30+31+31+25）=147天

贴现利息=120000×6%÷360×147=2940(元)

贴现净额=120000－2940=117060(元)

★借：银行存款

117060

财务费用

2940

贷：应收票据

120000

2、假设彬彬公司商业承兑汇票到期后，彬彬公司无力支付票款。超超公司收到银行退回的应收票据、支款通知后，作账务处理。

★借：应收账款

120000

贷：银行存款

120000

3、假设彬彬公司商业承兑汇票到期后，彬彬公司无力支付票款。而超超公司收到银行退回的应收票据、支款通知时，其银行存款账户余额不足，作账务处理。

★借：应收账款

120000

贷：短期借款

120000 课堂练习2

苗苗公司于2005年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率为8%、5月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。

带息票据到期值=100000×（1+8%×3/12）=102000元

贴现息=102000×10%×1/12=850元

贴现所得=102000－850=101150元

★借：银行存款

101150

贷：应收票据

100000

财务费用

1150 课堂练习3

苗苗公司于2005年7月1日将5月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率为8%、8月1日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。

6月30日计提利息=100000×8%×2÷12=1333（元）

带息票据到期值=100000×（1+8%×3/12）=102000（元）

贴现息=102000×10%×1/12=850（元）

贴现所得=102000－850=101150（元）

★借：银行存款

101150

财务费用

183

贷：应收票据

101333

第二篇：财务会计

单选题

第1题(1.0)分

企业对已出售的商品因质量原因等进行修理而发生的费用应计入（B）

A、管理费用

B、销售费用

C、财务费用

D、其他业务成本

第2题(1.0)分

下列项目中，不作为交易性金融资产的是（D）。

A、企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票

B、企业以赚取差价为目的从二级市场购入的债券

C、企业以赚取差价为目的从二级市场购入的基金

D、企业赊销商品确认的应收款项

第3题(1.0)分

某企业采用先进先出法计算发出材料的成本。2006年3月1日结存A材料200吨，每吨实际成本为200元；3月4日和3月17日分别购进A材料300吨和400吨，每吨实际成本分为180元和220元；3月10日和3月27日分别发出A材料400吨和350吨。A材料月末账面余额为（D）元。

A、30 000

B、30 333

C、32 040

D、33 000

第4题(1.0)分

若包装物采用一次摊销法核算，当出借的包装物不能继续使用而报废时，应将其残值(C)。

A、计入营业外支出

B、冲减营业外收入

C、冲减销售费用

D、冲减其他业务成本

第5题(1.0)分

企业将盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的（B）。

A、20%

B、25%

C、40%

D、50%

第6题(1.0)分

下列会计核算的原则和方法中，不属于企业会计政策的是（A）。

A、实质重于形式要求

B、低值易耗品采用五五摊销法核算

C、存货期末计价采用成本和可变现净值孰低法核算

D、权责发生制的核算基础

第7题(1.0)分

在资产负债表日后董事会提出的利润分配方案中，涉及的现金股利属于（A、调整事项

B、或有负债

C、或有资产

D、非调整事项

第8题(1.0)分

企业发生的现金折扣或收到的现金折扣应计入（C）

A、管理费用

B、销售费用

C、财务费用

D、其他业务成本

第9题(1.0)分

总价法下，销货方给予客户的现金折扣，会计上应该作为（C）处理。

A、营业外支出

D）。

B、冲减销售收入

C、财务费用

D、产品销售费用

第10题(1.0)分

A公司以2200万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为8000万元。如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司计入长期股权投资的金额为（B）万元。

A、2200

B、2400

C、8000

D、5800

第11题(1.0)分

资产负债表中的“未分配利润”项目，应根据（C）填列。

A、“利润分配”科目余额

B、“本年利润”科目余额

C、“本年利润”和“利润分配”科目的余额计算后

D、“盈余公积”科目余额

第12题(1.0)分

下列各项中，同城和异地均可采用的结算方式有（A）。

A、商业汇票

B、银行本票

C、汇兑

D、托收承付

第13题(1.0)分

“以前损益调整”应（D）

A、计入营业利润

B、计入利润总额

C、计入净利润 D、不计入利润表

第14题(1.0)分

A公司2008年3月1日开始自行开发成本管理软件，在研究阶段发生材料费用10万元，开发阶段发生开发人员工资100万元，福利费20万元，支付租金30万元。开发阶段的支出满足资本化条件。2008年3月16日，A公司自行开发成功该成本管理软件，并依法申请了专利，支付注册费1万元，律师费2.5万元，A公司2008年3月20日为向社会展示其成本管理软件，特举办了大型宣传活动，支付费用50万元，则A公司无形资产的入账价值应为（A）万元。

A、153.5

B、3.5

C、213.5

D、163.5

第15题(1.0)分

A公司2006年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；2007年B公司亏损400万元；2008年B公司实现净利润30万元。2008年A公司计入投资收益的金额为（D）万元。

A、12

B、10

C、8

D、0

第16题(1.0)分

某企业2003年12月31日购入一台设备，入账价值90万元，预计使用年限5年，预计净残值6万元，按年数总和法计算折旧。该设备2005年计提的折旧额为（C）万元。

A、16.8

B、21.6

C、22.4

D、24

第17题(1.0)分

下列金融资产中应作为可供出售金融资产核算的是（D）。A、企业从二级市场购入准备随时出售的普通股股票

B、企业购入有意图与能力持有至到期的公司债券

C、企业购入的没有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的股权

D、企业购入的有公开报价且不准备随时变现的A公司5%的流通股

第18题(1.0)分

法定盈余公积一般按所得税后利润的一定比例提取，当达到注册资本的（D）时，可不再提取。

A、10%

B、20%

C、25%

D、50%

第19题(1.0)分

A公司对家电产品实行“包退、包换、包修”的销售政策。2002年，该公司共销售家电产品200万元（不含增值税）。根据以往经验： 包退产品占2％，包换产品占1％，包修产品占3％。则该公司2002年应确认的收入金额为（A）万元。

A、196

B、200

C、198

D、188

第20题(1.0)分

确定会计核算空间范围的基本前提是（B）。

A、持续经营

B、会计主体

C、货币计量

D、会计分期

第21题(1.0)分

由投资者投资转入无形资产，应按合同或协议约定的价值（假定该价值是公允的），借记“无形资产”科目，按其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按其差额计入下列科目的是（A）。

A、资本公积——资本（或股本）溢价

B、营业外收入

C、资本公积——股权投资准备

D、最低租赁付款额

第22题(1.0)分

某一般纳税企业因台风毁损材料一批，计划成本80 000元，材料成本差异率为-1%，企业适用的增值税税率为17%，能够获得保险公司赔款50 000元，则因该批材料的毁损而计入“营业外支出”科目的金额为(B)元。

A、43 000

B、42 664

C、30 000

D、29 200

第23题(1.0)分

委托加工应纳消费税的物资（非金银首饰）收回后用于连续生产应税消费品的，其由受托方代扣代交的消费税，应借记（D）账户。

A、管理费用

B、委托加工物资

C、营业税金及附加

D、应交税费－应交消费税

第24题(1.0)分

甲公司在财务报告批准报出日之前发现了报告的重大会计差错，需要做的会计处理是（D）。

A、作为发现当期的会计差错更正

B、在发现当期报表附注做出披露

C、按照资产负债表日后事项非调整事项的处理原则作出说明

D、按照资产负债表日后事项调整事项的处理原则作出相应调整

第25题(1.0)分

企业非流动资产处置的损失应计入（B）。

A、管理费用

B、营业外支出

C、财务费用

D、其他业务支出

第26题(1.0)分

非企业合并，且以支付现金取得的长期股权投资，应当按照（A）作为初始投资成本。

A、实际支付的购买价款

B、被投资企业所有者权益账面价值的份

C、被投资企业所有者权益公允价值的份额

D、被投资企业所有者权益

第27题(1.0)分

“预收账款”科目明细账中若有借方余额，应将其计入资产负债表中的(A)项目。

A、应收账款

B、预收账款

C、应付账款

D、其他应付款

第28题(1.0)分

某企业2009年12月31日固定资产账户余额为2000万元，累计折旧账户余额为800万元，固定资产减值准备账户余额为l00万元，在建工程账户余额为200万元。该企业2009年12月31日资产负债表中固定资产项目的金额为（C）万元。

A、1200

B、90

C、1100

D、2200

第29题(1.0)分

“资产减值损失”应在计算（B）时扣除。

A、主营业务利润

B、营业利润 C、利润总额

D、净利润

第30题(1.0)分

某企业自行研究开发一项专利技术。第一年为研究阶段，发生研究支出100万元，第二年进入开发阶段，发生研发支出300万元（符合资本化条件），于年底开发出一项专利技术并申请了专利，申请专利时支出费用500万元，那么该项专利的入账价值为（B）万元。

A、900

B、800

C、300

D、500

第31题(1.0)分

企业的货币资金包括（D）。

A、短期投资、应收账款、其他货币资金

B、库存商品、原材料、银行存款

C、短期借款、长期借款、库存现金

D、库存现金、银行存款、其他货币资金

第32题(1.0)分

企业开出并承兑的商业汇票到期时，如无力支付票款，应进行的账务处理是（B）。

A、转作短期借款

B、转作应付账款

C、不进行账务处理

D、转作其他应付款

第33题(1.0)分

一台机器成本为50000元，估计可使用5年，估计净残值为5000元，按双倍余额递减法计提折旧，则第二年应计提折旧额为(C)。

A、10000元

B、9000元

C、12000元 D、5000元

第34题(1.0)分

企业用盈余公积或资本公积转增资本后，下列表述中正确的是（D）。

A、会导致所有者权益的增加

B、会导致所有者权益的减少

C、不会引起所有者权益总额及其结构的变化

D、不会引起所有者权益总额的变化，但会导致其结构的变动

第35题(1.0)分

某工业企业月初库存材料的计划成本为200000元，材料成本差异贷方余额为10000元，则月初库存材料的实际成本为（B）元。

A、210000

B、190000

C、200000

D、10000

第36题(1.0)分

下列职工薪酬中，不应根据职工提供服务的受益对象计入成本费用的是(A)。

A、因解除与职工的劳动关系给予的补偿

B、构成工资总额的各组成部分

C、工会经费和职工教育经费

D、医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费

第37题(1.0)分

资产负债表日后的非调整事项是指（A）。

A、资产负债表日后新发生的事项

B、资产负债表日后新发生的事项，且对理解和分析财务报告有重大影响的事项

C、资产负债表日或以前已经存在，但资产负债表日后发生变化的事项

D、资产负债表日或以前已经存在，但对编制财务报告没有影响的事项

第38题(1.0)分

如商品的售价内包含可区分的在售后一定期限内的服务费，在销售商品时，该服务费应记入（C）科目。

A、预收账款

B、主营业务收入

C、其他业务收入

D、营业外收入

第39题(1.0)分

经年终利润结转后，可能有余额的账户是（B）

A、本年利润

B、利润分配——未分配利润

C、利润分配——提取盈余公积

D、利润分配——盈余公积补亏

第40题(1.0)分

对期末存货采用成本与可变现净值孰低计价，其所体现的会计核算质量要求的是(C)。

A、及时性

B、相关性

C、谨慎性

D、重要性

第41题(1.0)分

某企业2009年主营业务收入为l000万元，其他业务收入100万元，2009年应收账款的年初数为150万元，期末数为120万元，2009年发生坏账10万元，计提坏账准备12万元。根据上述资料，该企业2009年“销售商品收到的现金”为（A）万元。

A、1118

B、1108

C、1142

D、1132

第42题(1.0)分

企业购入交易性金融资产时，账务处理不会涉及的会计科目是（C）。

A、交易性金融资产——成本

B、应收股利

C、财务费用

D、投资收益

第43题(1.0)分

甲企业于2007年1月1日，以680万元的价格购进当日发行的面值为600万元的公司债券。其中债券的买价为675万元，相关税费为5万元。该公司债券票面利率为8%，期限为5年，一次还本付息。企业准备持有至到期。该企业计入“持有至到期投资”科目的金额为（A）万元。

A、680

B、600

C、675

D、0.67

第44题(1.0)分

现行准则规定，企业按月计提的短期借款利息在没支付前应通过（D）科目进行核算。

A、“短期借款”

B、“预提费用”

C、“待摊费用”

D、“应付利息”

第45题(1.0)分

一台机器成本为40000元，估计可使用5年，估计净残值为4000元，按直线法计提折旧，则第二年应计提折旧额为(C)。

A、8000元

B、11000元

C、7200元

D、9600元

第46题(1.0)分 下列各项，不应通过“固定资产清理”账户进行核算的业务是(A)。

A、盘亏固定资产

B、出售固定资产

C、报废固定资产

D、毁损固定资产

第47题(1.0)分

长期股权投资采用成本法核算，被投资单位对接受投资后实现的利润宣告分配时，投资企业的会计处理是（A）

A、借记“应收股利”科目，贷记“投资收益”科目

B、借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目

C、借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目

D、借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目

第48题(1.0)分

某企业于2009年9月接受一项产品安装任务，安装期6个月，合同总收入20万元，预收款项4万元，余款在安装完成时收回，当年实际发生成本6万元，预计还将发生成本4万元。则该企业2009确认收入为（D）万元。

A、8

B、12

C、20

D、0

第49题(1.0)分

企业发生以前的销售退回时（非资产负债表日后事项），其冲减的销售收入应在退回当期记入（D）。

A、以前损益调整

B、营业外支出

C、利润分配

D、主营业务收入

第50题(1.0)分 某企业于4月10日销售商品收到带息票据一张，面值50 000元，年利率8%，6个月期，于6月10日贴现，贴现率为10%，该企业实际收到的贴现金额应为（D）元。

A、50 237

B、49 763

C、52 000

D、50 000

多选题

第51题(2.0)分

对长期股权投资采用权益法核算时，被投资企业发生的下列事项中，投资企业应该调整长期股权投资账面价值的有（AB）。

A、被投资企业实现净利润

B、被投资企业宣告分配现金股利

C、被投资企业购买固定资产

D、被投资企业计提盈余公积

第52题(2.0)分

企业的应收账款不应包括（ABCE）。

A、预付分公司款

B、应收利息

C、超过1年的应收分期销货款

D、应收销货款

E、对职工或股东的预付款

第53题(2.0)分

按照会计制度规定，下列应收款项中，不能全额计提坏账准备的有（ABC）。

A、当年发生的应收账款

B、计划进行重组的应收账款

C、与关联方发生的应收账款

D、逾期3年以上的应收账款

E、债务单位破产的应收账款

第54题(2.0)分

无形资产的可收回金额是以下（BD）两者中的较大者。

A、无形资产的公允价值（不考虑处置费用）

B、无形资产的净值

C、无形资产的原值

D、无形资产的预计未来现金流量的现值

第55题(2.0)分

期末通过比较发现存货的成本低于可变现净值，则可能（CD）。

A、按差额首次计提存货跌价准备

B、按差额补提存货跌价准备

C、冲减存货跌价准备

D、不进行账务处理

第56题(2.0)分

下列交易或事项能引起所有者权益总额增加的有（BCD）。

A、用资本公积转增资本

B、本实现净利润

C、接受外商捐赠设备一台

D、本有新的投资者投入资本

第57题(2.0)分

下列项目中，应计入营业外支出的有（ABCD）。

A、对外捐赠支出

B、处理固定资产净损失

C、违反经济合同的罚款支出

D、因债务人无力支付欠款而发生的应收账款损失

第58题(2.0)分

表明金融资产发生减值的客观证据，包括（ABCD）。

A、发行方或债务人发生严重财务困难 B、债务人违反了合同条款，如偿付利息或本金发生违约或逾期等

C、债权人出于经济或法律等方面因素的考虑，对发生财务困难的债务人作出让步

D、债务人很可能倒闭或进行其他财务重组

第59题(2.0)分

资产负债表中的应付账款项目应根据（BA）填列。

A、应付账款所属明细账贷方余额合计

B、预付账款所属明细账贷方余额合计

C、应付账款总账余额

D、应付账款所属明细账借方余额合计

第60题(2.0)分

按照会计制度规定，采用备抵法核算坏账损失的企业，下列各项中，不能计提坏账准备的项目有（CDE）。

A、应收账款

B、其他应收款

C、预付账款

D、应收票据

E、应收利息

第61题(2.0)分

带息应收票据贴现时，影响其贴现款的因素有（ABCDE）。

A、票据的面值

B、票据的利息

C、贴现率

D、票据的期限

E、贴现日到到期日的时间

第62题(2.0)分

在我国的会计实务中，下列项目中构成企业存货实际成本的有（ABC）。

A、支付的买价

B、入库后的挑选整理费 C、运输途中的合理损耗

D、一般纳税人购货时的增值税进项税额

第63题(2.0)分

下列有关收入确认的表述中，正确的有(BCD)。

A、广告制作佣金收入应在相关广告或商业行为开始出现于公众面前时确认收入

B、属于与提供设备相关的特许权收入应在设备所有权转移时确认

C、属于与提供初始及后续服务相关的特许权收入应在提供服务时确认

D、为特定客户开发软件的收入应在资产负债表日根据开发的完成程度确认

第64题(2.0)分

企业对于发生的会计政策变更，应披露的内容有（ABCD）。

A、会计政策变更的原因

B、当期和各个列报前期财务报表中受影响的项目名称和调整金额

C、会计政策变更的性质、内容

D、无法进行追溯调整的，说明该事实和原因以及开始应用变更后的会计政策的时点、具体应用情况

第65题(2.0)分

下列货币资产，属于其他货币资金的有（CD）。

A、库存现金

B、银行存款

C、银行汇票存款

D、银行本票存款

第66题(2.0)分

在总价法下，（AB）。

A、销售收入以实际售价入账

B、应收账款以实际售价入账

C、应收账款以实际售价扣减最大现金折扣后的金额入账

D、销售收入以报价入账

E、应收账款以报价入账

第67题(2.0)分

企业发生的下列事项中，不影响“投资收益”科目余额的有（CDE）。

A、交易性金融资产在持有期间取得的现金股利

B、购买交易性金融资产支付的交易费用

C、期末交易性金融资产的公允价值小于账面价值

D、交易性金融资产持有期间收到包含在购买价格中的现金股利

E、期末交易性金融资产公允价值大于账面价值

第68题(2.0)分

下列各项中，应通过“应付职工薪酬”科目核算的有（ABC）。

A、基本工资

B、经常性奖金

C、养老保险费

D、股份支付

第69题(2.0)分

下列项目中应构成一般纳税企业委托加工物资成本的是（ABC）。

A、发出用于加工的材料成本

B、支付的加工费

C、支付的往返运杂费

D、支付的加工物资的增值税税款

第70题(2.0)分

企业弥补亏损的来源主要有（A C）。

A、用以后税前利润弥补

B、用以前税前利润弥补

C、用以后税后利润弥补

D、用以前税后利润弥补

判断题

第71题(1.0)分

商品需要安装和检验的销售，如果安装程序比较简单，或检验是为最终确定合同价格必须进行的程序，则可以在商品发出时或在商品装运时确认收入。（）

正确

错误

第72题(1.0)分

如果企业保留与商品所有权相联系的继续管理权，则在发出商品时不能确认该项商品销售收入。（）

正确

错误

第73题(1.0)分

无形资产摊销时，应该冲减无形资产的成本。（）

正确

错误

第74题(1.0)分

对于接受捐赠资产的价值，应当作为营业外收入处理。（）

正确

错误

第75题(1.0)分

A公司购入B公司5%的股份，买价322 000元，其中含有已宣告发放、但尚未领取的现金股利8000元。那么A公司取得长期股权投资的成本为322000元。（）

正确

错误

第76题(1.0)分

企业为首次发行股票和为非首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，均应按投资合同或协议约定的价值作为实际成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。（）

正确

错误

第77题(1.0)分

企业发行的一般公司债券，应区别是面值发行，还是溢价或折价发行，分别记入“应付债券－－一般公司债券（面值）、（溢价）或（折价）”科目。（）

正确

错误

第78题(1.0)分

对于初次发生的事项或交易采用新的会计政策，不属于会计政策变更。（）

正确

错误

第79题(1.0)分

代销商品中，受托方将商品销售后，按实际售价确认为销售收入，并向委托方开具代销清单。（）

正确

错误

第80题(1.0)分

可供出售金融资产中属于权益工具投资的，其减值损失是不能转回的；属于债务工具投资的，其减值损失可以通过损益转回。

正确

错误

第三篇：财务会计

《新编财务会计I实务训练》答案

第1章总论

一、单项选择题

1.B 2.D 3.D 4.A 5.B 6.A 7.C 8.D 9.D 10.A

二、多项选择题

1.ABCD

2.ABD

3.ABC

4.BC

5.ACD 6.BC 7.ABCD 8.AB

9.AB 10.ABCDE

三、判断题

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10.

第2章货币资金

一、单项选择题

1.A 2.B 3.A 4.B 5.D 6.D 7.C 8.C 9.D 10.C

二、多项选择题

1.ABC 2.AC 3.AC 4.ABCD 5.ABD 6.ACD 7.ABCD 8.ABCD 9.AC 10.ACD

三、判断题

1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. 10 11. 12  13. 14. 15.

四、计算及会计处理题 1．

5月6日 借：库存现金 90000 贷：银行存款 90000 5月7日 借：管理费用 3400 贷：银行存款 3400 5月9日 借：应付职工薪酬 90000 贷：库存现金 90000 5月28日 借：其他应收款 900 贷：库存现金 900 5月29日 借：库存现金 236 贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 236 2．

6月1日 借：待处理财产损溢 236 贷：营业外收入 236 6月8日 借：管理费用 750 库存现金 150 贷：其他应收款 900

6月12日 借：销售费用 3800 贷：银行存款 3800 6月19日 借：其他货币资金---存出投资款 420000 贷：银行存款 420000 6月21日 借：库存现金 400 贷：银行存款 400 6月21日 借：银行存款 46000 库存现金 800 贷：主营业务收入 40000 应交税费---应交增值税（销项税额）6800 6月25日 借：财务费用 235 6月25日

3．7月1日

7月5日

7月8日

7月18日

贷：银行存款 235 借：其他货币资金----存出投资款 400000 贷：银行存款 400000 借：其他货币资金-----银行本票 250000 贷：银行存款 250000 借：原材料 200000 应交税费---应交增值税（进项税额）34000 贷：其他货币资金—银行本票 234000 借：其他货币资金-----外埠存款 150000 贷：银行存款 150000 借：原材料 100000 应交税费---应交增值税（进项税额）17000 银行存款 33000 贷：其他货币资金—外埠存款 150000

第四篇：财务会计

财务会计理论与实务·作业一

赵欣

1620190708 问题一：

针对目前世界范围内会计准则国际趋同、等效的现状，我对全球统一的高质量会计准则未来前景的认识：

现状分析：

“经济全球化”作为支配全球性会计变革的第一环境要素，促进了“全球会计”理念的形成，国际会计准则理事会（IASB）也应运而生，并将原来的“协调”主旨改为“趋同”。而目前世界范围内会计准则国际趋同及等效的现状如下：

首先，几乎全球范围都认可把国际财务报告准则作为唯一一套全球会计准则，66个司法管辖区中的95%公开承认以上这点。

其次，55个司法管辖区报告称，其所有（其中5个管辖区是“几乎所有”）公众公司采用了国际财务报告准则，剩余11个司法管辖区在这方面也取得了重大进展。

第三，已经采用国际财务报告准则的司法管辖区对这一准则作出的修改很少，且修改要么是对实务影响很小，要么是国家会计准则向国际财务报告准则过渡的临时安排。

个人认识：

首先，趋同是会计准则发展的必要轨迹，早先马克思主义政治经济学就认为：经济全球化具有不可分割的生产力和生产关系的双重属性，随着包括生产、分配、交换和消费关系在内的社会再生产过程从一国范围逐渐扩大到世界范围，由于各国政治经济发展的不平衡，资本主义生产方式的基本矛盾更加错综复杂地体现在国际政治经济关系中。一个没有世界政府统一治理的全球经济，它的公平、公正与健康发展迫切需要发挥国家之间的经济协调作用。因此，全球统一的高质量会计准则必须满足公平、公正与健康发展的要求，然后实现趋同。

其次，就目前的各国对于这项准则的趋同情况而言，日本使用国际财务报告准则的公司的数量在最近的将来会从17家增加至60家；而美国有超过450家外国私营上市公司使用该准则，涉及几万亿美元的市值；在我国，所有上市公司已经实现了与国际财务报告准则的实质性趋同，而全面趋同将会是我国政府努力的目标。因此，从实际趋同情况来看，全球统一的高质量会计准则将会是一个被全球各国逐渐接受并趋同的一项准则，全面趋同会是其发展的最终结果。

最后，作为一项全球统一的高质量会计准则，国际财务报告准则不仅需要做到“全球统一”，更要做到“高质量”，这便需要会计研究一步步地改进、完善甚至完美。高质量并不是简单的口号，必须满足以下的要求：第一，适用性广。既然是一项全球统一的会计准则，那么适合全球各国的国情以及经济发展情形尤为重要，即要做到兼容性好；第二，实用性好。既然这一准则被全球各国使用，那必须给各国的会计准则有着实质性的指导作用，才能作为会计准则标杆；第三，准确性高。作为会计准则，本身就要求严谨准确，才能够实现对财务、管理的正确指导，因此准确性也是必不可少的。

问题二：

阐述会计信息、公司治理与会计准则之间的关系，说明会计准则制定的必要性是怎样的？

会计信息、公司治理与会计准则之间的关系：

会计信息和公司治理之间的关系：

会计信息以“共同知识”的身份作用于公司治理。并且，公司治理和会计信息之间是相互依存的，会计信息在公司治理中有如下作用：很大程度上维系和促进监督机和激励的相容、剩余索取和剩余控制权的匹配。高质量的、充分透明的信息披露的内涵围绕着公司治理的核心问题——剩余索取权和剩余控制权展开了博弈的过程。而公司治理生态与会计信息的可靠性密切相关。高质量的会计信息与健康的公司治理生态之间相互依存，健康的公司治理生态可以确保发现会计信息披露中的不可靠性、甚至财务欺诈；失衡的公司治理生态却总是成为助长财务欺诈的温床。

会计信息和会计准则之间的关系：

掩盖会计信息的披露是会计准则出现的动因，而会计准则对会计信息的披露进行管制。会计准则的出现，作为一种“公共契约”，限定了管理当局对会计政策的选择“域”，从而使得会计信息的提供有着基本质量。然而，在会计准则的约束下，披露的会计信息将是一种“通用信息”，需要投资者自行分析绝策。当然，由于会计准则对“域”的限制，会计信息具有经济后果性，从而导致了会计准则制定权的争夺，还会引发对特定会计准则制定的“游说”行为。

会计准则制定的必要性：

（1）企业所有权的剩余索取权和剩余控制权不能形成匹配，每个投资者由于拥有的企业剩余索取权份额都很小，因此不具有监督管理当局的充分动力。

（2）由于“投票问题”的存在，每个人都希冀于“搭便车”获利而不切实履行其应有的剩余控制权份额，即对契约中未尽事宜集体进行表决，或者只是行使“廉价投票权”，结果导致企业的剩余控制权实质上集中于管理当局手中。

（3）即使有投资者意欲与管理当局签订私人契约，要求高质量的会计信息披露，但也往往由于过高的交易费用而不可行。

（4）由于信息不对称的存在，管理当局拥有优势信息，而信息的搜集成本是高昂的，过高的信息成本往往使得拥有小份额剩余索取权的投资者感觉到行使剩余控制权不符合“成本-效益”。

问题三：

查找一个你感兴趣的2014年新制定或修订的我国企业会计准则，分析该准则在制定方法方面的特点，是规则导向还是原则导向亦或目标导向?指出在制定方法上存在的不足。

2014年新制定或修订的企业会计准则： 企业会计准则第39号——公允价值计量 在制定方法方面的特点： 1.重做概念

对公允价值有新的表述：“

（五）公允价值。在公允价值计量下，资产和负债按照市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售资产所能收到或者转移负债所需支付的价格计量。”

2.更新理解

准则规定，公允价值计量有一个假定，即相关的有序交易在主要市场中进行。有序交易，是指在计量日前的一段时期内，相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。清算等被迫交易不属于有序交易。

什么是“主要市场”呢？主要市场则是指相关资产或负债的交易量最大和交易活跃程度最高的市场。

3.逐层定义

公允价值计量结果所属的层次，由输入值所属的最低层次决定。

准则对公允价值计量所使用的输入值作了三个层次的划分，而且要求优先使用第一层次，其次考虑用第二层次，最后才考虑使用第三层次。划分的标准主要是能从市场上取得输入值的直接的程度。

第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。

第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值。

该准则的制定属于规则导向。

制定方法上存在的不足：

1.定义缺乏严谨。对于公允价值的定义，如果不存在第一层次输入值时，或者只存在第三层次输入值时，在计量日可能不会存在有序交易。

2.给定范围不明确。给出的公允价值计量属性的适用范围未说明在哪些情况适用，给管理层的盈余管理留有余地。

3.条件并未说明。提出“计量单位”概念，却未明确说明资产负债如果要确认为“计量单位”应该满足的条件，如此在会计实务的操作中随意性就比较大。

第五篇：财务会计

安徽工业大学成人高等教育 2015年第 二 学期

(财务会计)课程考试试卷（A）卷

考试时间90分钟，满分 100 分

要求：闭卷 [√ ]，开卷[ ]；答题纸上答题[ ]，卷面上答题[ √](填入√)

一、单项选择题（每小题2分，共20分）

1.同一会计主体在不同会计期间尽可能采用相同的会计处理方法和程序，这一原则在会计上称之为()。A.可比性原则 B.一贯性原则 C.相关性原则 D.配比性原则

2.下列各项支出中，属于企业收益性支出的是()。A.购入不需要安装设备支付的运杂费

B.购买土地使用权支付的耕地占用税

C.以购买债券形式进行长期投资时支付的经纪人佣金(金额较小)D.申请专利时支付的注册费

3.企业在现金清查中发现多余现金，在未经批准处理之前，应借记“现金”科目，贷记()科目。

A.“营业外收入” B.“待处理财产损溢” C.“其他应付款” D.“其他业务收入” 4.经过“银行存款余额调节表”调整后的银行存款余额()。A.企业账上的银行存款余额 B.银行账上的企业存款余额 C.企业可动用的银行存款数额 D.企业应当在会计报表中反映的银行存款余额

5.下列应收、暂付款项中，不通过“其他应收款”科目核算的是()。

A.预付给企业内部各单位的备用金 B.应向运输部门索赔的村料短缺赔款 C.应向职工收取的各种垫付款项 班级： 姓名： 学号： D.应向购货方收取的代垫运杂费

6.按照企业会计制度规定，下列票据中应作为应收票据核算的是()。

A.支票 B.银行本票 C.商业汇票 D.银行汇票

7.某工业企业2001年1月1日甲材料账面实际成本90000元，结存数量500吨；1月2日购进甲材料500吨，每吨实际单价200元；1月15日购进甲材料300吨，每吨实际单价180元；1月4日和20日各发出甲材料100吨。如该企业按移动平均法计算发出甲材料的实际成本，则2002年1月31日甲材料账面余额为（）。A.206452元 B.208000元 C.206000元 D.206250元

8.某工业企业为增值税一般纳税企业，材料按计划成本核算，甲材料计划单位成本为每千克35元。企业购入甲材料500千克，增值税专用发票上注明的材料价款为17600元，增值税额2992元。企业验收入库时实收490千克，短缺的10千克为运输途中定额损耗。该批入库材料的材料成本差异为（）。A.450元 B.100元 C.3442元 D.3092元

9.某企业1月1日以97000元的价格，购入甲公司当日发行的债券，债券面值为100000元，期限为3年，年利率为10%，债券溢价或折价采用直线法摊销。该企业本年年末确认的本年债券投资收益为（）元。

A.10000 B.11000 C.9700 D.10700 10.采用权益法核算长期股权投资时，对于被投资企业因外币资本折算引起所有者权益的增加，投资企业应按所拥有的表决权资本的比例计算应享有的份额，将其计入（）。A.资本公积 B.投资收益 C.其他业务收入 D.营业外收入 二．判断题（每小题2分，共20分）

1.会计主体同法律主体是统一的，因此，会计主体只能是独立法人，不能是非法人。()2.权责发生制原则要求企业根据一定期间收入和费用之间存在的因果关系，来确认本期的收入和费用。()3.企业与银行核对银行存款账目时，对已发现的末达账项，应当编制银行存款余额调节表进行调节，并进行相应的账务处理。()4.无沦是商业承兑汇票还是银行承兑汇票，付款人都负有到期无条件支付票款的责任。()5.企业坏账不论采用直接转销法还是备抵法核算，当已确认并转销的坏账以后又收回时，均应通过“应收账款”账户核算。()6.企业按年末应收款项余额的一定比例计算的坏账准备金额，应等于年末结账后“坏账准备”科目的余额。()7.企业采购原材料取得的现金折扣应冲减其采购成本。（）8.企业的原材料无论是按实际成本计价核算还是按计划成本计价核算，其记入生产成本的原材料成本最终均应为所耗用材料的实际成本。（）

9.按企业会计制度规定，企业购买股票，应以实际支付的价款作为投资成本，记入“短期投资”或“长期股权投资”科目。（）10.采用成本法核算长期股权投资时，投资企业应当在被投资单位宣告分派现金股利时，按应享有的份额确认投资收益，或作为投资成本的收回处理。（）

三．计算分析题（每题10分，共30分）

（一）某企业购进一条生产线，设备安装完毕后，固定资产的入账原值为400 000元，预计折旧年限为5年，预计净残值为16 000元。采用双倍余额递减法计算该项固定资产的各年折旧额，使用四年后将其转让，转让价款82 000元存入银行，用现金支付清理费用3 000元。已办理过户手续。要求：

1.计算固定资产使用期间的各折旧额； 2.计算转让固定资产的净损益；

3.为增加固定资产、计提折旧总额、转让固定资产等业务编制会计分录。

（二）A公司于2004年11月1日采用商业承兑汇票方式，销售给 B 公司一批产品，价款 50000元，增值税额8500元，产品发出，收到对方开出并承兑的为期90天，带息的商业承兑汇票一张，票据年利率5%，由于企业资金紧张，提前 30天向银行办理贴现，银行贴现的年利率为6%，要求对其进行相关的账务处理：（1）收到票据（2）提前贴现（3）票据到期，承兑方无力支付

（三）甲公司于 2003年3月1日以 5000 000元对乙公司进行投资，拥有乙公司40%的股权。乙公司2003年3月1日，所有者权益12000 000 元（含1-2月份的累计利润 200 000 元），2003年全年乙公司实现利润1300 000元2004年5月10日，宣告分派现金股利1200 000元，2004年乙公司全年净亏损800 000元，要求按权益法核算，股权投资差额按5年摊销，作相关的会计分录。

四．综合分录题（每题15分，共30分）

（一）材料的核算

某企业材料按计划成本核算其收发业务：

1.购进材料一批，买价18 000元，增值税3 060元，供货单位代垫运费300元。企业开出面额为21 360元的商业汇票一张，付款期为三个月。材料尚未运达。

2.上述材料已运达企业并验收入库，其计划成本为17 000元。3.计算并结转上述材料的成本差异。

4.本期仓库共发出材料计划成本12 000元，其中：生产产品耗用8 000元，车间一般耗用物料1 000元，行政管理部门耗用3 000元。

5.期末，材料成本差异率为-2%，计算并结转发出材料应负担的成本差异额。

（二）销售业务的核算

某企业为一般纳税人，增值税率17%，本期内发生下列经济业务： 1.销售甲商品一批300件，单位售价500元，（不含增值税，下同），用支票支付代垫运费500元。当天向银行办理了托收手续。2.结转本期已销商品的成本，单位成本200元。

3.分配本期职工薪酬9000元，其中，生产工人工资4 000元，车间管理人员工资1000元，厂部管理人员工资2500元，销售人员工资1500元。

4.计算本期应交税费2 000元，其中：城建税1400元，教育费附加600元。

5.本期因发生非常损失盘亏材料一批，其实际成本为900元（增值税率为17%），后经领导批准，该笔业务已转账处理完毕。6.本期盘盈房屋一幢，同类市场价格为800 000元（估计四成新），所得税税率为25%。7.企业将闲置的设备出租，收到租金6 000元，存入银行。该设备应计提折旧额为700元。租金收入适用的营业税税率为5%。8.通过银行支付产品展销费5 947元。

9.经批准将确实无法支付的应付账款10 000元转账处理。10.因未对已签约的供销合同履约，以银行存款支付违约金2 000元。

11.将损益类账户转入“本年利润”账户。

12.分别列式计算当期利润总额和应纳税所得额，并按照率计算应交所得税费用(列示计算过程)。

25%的税财务会计 答案 一 单选

1-5 BCBCD 6-10 CDABA 二 判断

1-5 ×××√√6-10√×√×√

三

（一）折旧计算过程：

第1年折旧额＝400 000×40%＝160 000元 第2年折旧额＝240 000×40%＝96 000元 第3年折旧额＝144 000×40%＝57 600元 第4年折旧额＝（86 400－16 000）÷2年＝35 200元 四年折旧总额＝348 800元 会计分录：

1.借：固定资产 400 000 贷：在建工程（或银行存款）400 000 2.借：制造费用 348 800 贷：累计折旧 348 800 3.借：固定资产清理 51 200 累计折旧 348 800 贷：固定资产 400 000 4.借：银行存款 82 000 贷：固定资产清理 82 000 5.借：固定资产清理 3 000 贷：库存现金 3 000 6.借：固定资产清理27 800 贷：营业外收入 27 800

（二）（1）收到票据

借：应收票据---B 公司 58 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税金---应交增值税（销项税额）8 500（2）提前贴现

借：银行存款 58 836.38 贷：应收票据---B 公司 58 500 财务费用 336.38（3）票据到期，承兑方无力支付 借：应收账款 59 231.25 贷：财务费用 731.25 应收票据---B 公司 58 500

（三）（1）2003年3月1日购入时

借：长期股权投资----股票投资（投资成本）4800 000----股票投资（股权投资差额）200 000 贷：银行存款 5000 000（2）2003 年乙公司实现净收益

借：长期股权投资----股票投资（损益调整）520 000 贷：投资收益----股权投资收益 440 000 长期股权投资----股票投资（投资成本）80 000 借：投资收益----股权投资差额摊销 33 333 长期股权投资----股票投资（股权投资差额）33 333（3）2004 年 5 月 10 日 分派现金股利时 借：应收股利 480 000 贷：长期股权投资---股票投资（损益调整）480 000（4）2004 年乙公司发生净亏损时 借：投资收益---股权投资损失 320 000 贷：长期股权投资---股票投资（损益调整）320 000 借：投资收益----股权投资差额摊销 40 000 长期股权投资----股票投资（股权投资差额）40 000

四．

（一）1.借：材料采购 18 300 应交税费-增（进项）3 060 贷：应付票据 21 360 2.借：原材料 17 000 贷：材料采购 17 000 3.借：材料成本差异 1 300 贷：材料采购 1 300 4.借：生产成本 8 000 制造费用 1 000 管理费用 3 000 贷：原材料 12 000 5.借：生产成本 －160 制造费用 －20 管理费用 －60 贷：材料成本差异 －240

（二）1.借：应收账款 176 000

贷：主营业务收入 150 000 应交税费-增值税（销项）25 500 银行存款 500 2.借：主营业务成本 60 000 贷：库存商品 60 000 3.借：生产成本 4 000 制造费用 1 000 管理费用 2 500 销售费用 1 500 贷：应付职工薪酬 9 000 4.借：营业税金及附加 2 000 贷：应交税费-城建税 1 400-教育费 600 5.借：待处理财产损益 1053 贷：原材料 900 应交税费-增值税（进转出）153 借：营业外支出 1053 贷：待处理财产损益 1053 6.借：固定资产 320 000 贷：以前损益调整 320 000 借：以前损益调整 320 000 贷：应交税费-所得税 80 000 利润分配-未分配利润 216 000 盈余公积-法定公积金 24 000 7.借：银行存款 6 000 贷：其他业务收入 6 000 借：其他业务成本 1 000 贷：累计折旧 700 应交税费-营业税300 8.借：销售费用 5 947 贷：银行存款 5 947 9.借：应付账款 10 000 贷：营业外收入 10 000 10.借：营业外支出 2 000 贷：银行存款 2 000 11.借：主营业务收入 150 000 其他业务收入 6 000 营业外收入 10 000 贷：本年利润 166 000 借：本年利润 76 000 贷：主营业务成本 60 000 其他业务成本 1 000 营业税金及附加 2 000 管理费用 2 500 销售费用 7 447 营业外支出 3 053 12.利润总额＝166 000－76 000＝90 000 应交所得税＝（90 000＋2 000）×25%＝23 000 借：所得税费用 23 000 贷：应交税费 23 000 借：本年利润 23 000 贷：所得税费用 23 000