应收票据的业务管理

第一篇：应收票据的业务管理

应收票据的业务管理

应收票据的批准手续

1．应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准。

2．接受客户的票据需经批准手续，降低伪造票据以冲抵、盗用现金的可能性。

3．票据的贴现需经主管人员审批，以防伪造。第5条

应收票据的收取

1．相关部门或人员在收取应收票据时，必须以合法的经济交易为基础。

2．收取应收票据时，票据收取人员应详细检查票面记录的内容是否规范、正确、完整、清晰，背书转让是否连续，印章是否清晰。

3．对不符合要求的票据应拒绝接收，对有疑问的票据可以委托银行查询。4．收取票面不符合要求或来源不合法的票据给单位造成损失的，追究经办人责任。第6条 应收票据的审核

1．在接受应收票据时，财务人员要按照“票据法”和“支付结算办法”等规定，仔细审核票据的真实性、合法性，防止以假乱真，避免或减少应收票据的风险。

2．收回的票据为非统一发票抬头客户正式背书，因而未能如期兑现或交货尚未收回货款，且不按公司规定作业、手续不全者，其经办销售人员应负责赔偿票面金额或损失的 %，签字的财务人员应负责赔偿票面金额或损失的 %。

第7条

应收票据的保管

1．公司财务部或下属单位应设专人保管应收票据，且保管人员不得经办会计记录。2．应收票据在到期前或办理贴现前，要和公章印鉴分开存放，严禁提前背书。3．应收票据保管人员应于每天下班前对应收票据进行盘点，核对无误后送存银行。4．对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提出付款。

5．应收票据的收支、贴现、转让必须完整地在“应收票据备查簿”上进行登记，以便日后追查。“应收票据备查簿”采用财务部制定的统一格式。

6．公司下属单位的财务负责人要定期检查（每月至少1次）“应收票据登记簿”、盘点票据的结存情况，核实登记内容是否完整、账实是否相符。若有不符，应及时查明原因。检查情况要有书面记录，有关人员签字保存。

第8条

应收票据的转让

1．应收票据的转让应以真实、合法的经济交易为基础，转让必须背书，同时取得对方单位的收据。收受票据人原则上要求是对方经办人员。2．原则上不得办理拆票业务，如有特殊情况，仅限于有经济结算关系的内部单位办理，且应该进行账务核算并做好票据登记。

3．严禁与外部单位拆票或换票，因违反规定，给单位造成实质损失的，经办人负赔偿责任，同时追究单位财务负责人的责任。

第9条

应收票据的贴现

1．公司资金不足时，经总经理批准，财务部可以持承兑汇票到银行办理贴现。2．分公司贴现业务由集团公司财务部统一办理，子公司贴现业务本着贴现率最低的原则自行办理，财务部可协助联系贴现金融机构。贴现资金的流向要合规，单据要合法，且至少应该有经办人、复核人，禁止同一人办理贴现、银行账登记工作。

3．公司在收到承兑汇票时，要根据承兑汇票到期日计算贴现费用，在进行回款业绩考核时要扣除贴现费用。

第10条

应收票据的到期托收

1．各单位应由专人负责应收票据的收发、保管工作，及时检查应收票据到期情况，并在到期前10日办理托收手续。应收票据交给银行时，应取得银行盖章的托收凭证。

2．如果因为财务部延期办理导致该票据项下款项无法收回，财务部则负责追回该笔款项，并承担由此引起的利息损失、追款费用。

第11条

应收票据的挂失止付

1．应收票据发生遗失、盗窃等意外，要第一时间通知付款人，办理挂失止付手续，并在法定期限内向法院提起公示催告，以进入司法程序，尽量避免损失。

2．对因经办人员责任造成损失的，经办人员负赔偿责任，同时追究单位财务负责人的责任。

3．应收票据无法收到现金时，要及时从应收票据账户转到应收账款账户。

第二篇：加强票据业务管理

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加强票据业务管理、完善票据经济的功能

戴国强：我的题目是，“加强票据业务管理、完善票据经济的功能”，这个想法源于我和票据业务发展现实的考虑以及对这个问题的思索而提出的，近年来我国的票据业务发展非常迅速，从手里的数据可以看出，票据业务的发展非常快，1999天的时候票据承兑量是5036亿，到2004年二季度达到16000亿。我们的票据结算已经占到了全部结算的60%以上，中国的票据业务为什么发展那么快？思考下来大概有这样几个原因。

第一个是由于票据本身的特点导致的，票据的发行具有实体经济作为背景，有相对的安全性。另外票据具有很好的流通性，背书以后可以转让流通。第三个可以通过贴现、转贴现、再贴现、抵押、转抵押等方式进行融资，所以有融资功能。

第二个原因是由于我国的制度所导致的，首先是由于

资本市场不发达，企业需要短期资金，它的来源除了向银行贷款就是发债，这两者都受到比较多的限制，而商业票据发行限制比较少所以对企业来讲是融资很好的一个工具，第二个是由于我国的利率市场化进程慢，利率结构不合理，贷款的利率受到管制。

此外票据的开票成本比较低，具有成本优势，这些优势导致了票据发行和票据业务的发展非常迅速。

第三个是由于票据市场对于解决交易关联企业之间的资金拖欠问题有比较明显的作用，受到了企业尤其是中小企业的欢迎，票据本身具有信用约束的功能，所以利用票据可以把债权债务关系明确的确定下来，如果对方违反了，可以根据票据进行起诉。

第四个，银行在票据业务中有很可观的收益，据了解，一张银行开出的汇票，签发费用占到票据面额的万分之五，这样的话银行开出一个承兑汇票就可以使得保证金成为--------------------------精品

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银行廉价的资金来源，企业也可以利用这个保证金制度套大，利用比较小的保证金比较融得更多的资金对企业来讲也愿意用票据业务。

第五个方面主要是因为银行可以借助票据降低贷款风险权数，降低对资本金的要求，客观上使得票据成为了中小企业的比较好的途径，票据也可以在延期付款上面得到一定的好处，票据发生问题的时候，银行就可以有理拒付，这种情况下，银行只要是有理拒付，认为票据有瑕疵、有问题，就可以押几天，如果是无理拒付的话，收款人就可以起诉。我国的票据业务中还存在什么问题呢？

一个票据的结构不合理，银行承兑汇票占比例过高占95%，商业承兑汇票只占5%。我们说贷款风险主要是将风险集中在银行，票据业务还是把风险集中在银行。

第二个我们觉得不正常的虚开票据的状况。

第三个是现在的票据背书比较多，票据当事人的关系就复杂化了，有的票据背书可以高达几十次。

第四个是交易方式比较落后，今天我们的票据业务仍然是非标准化的，有纸化的操作方式。这种方式导致了票据携带成本比较高，此外收票需要加密，这种加密主要是靠人工，发现疑问也主要是靠人工，这样就费时费力，使得验票的成本加大，发生差错如果挂失需要长达几个月的时间，因为有一个公示期。

第五个就是交易程序比较烦琐。

基于上面的分析，我认为应该加强票据的管理，首先要加强票据市场的建设，如何来增加企业承兑汇票的规模呢？很重要的就是加强企业信用制度建设，改善信息披露的状况。第三个就是建立专业的票据贴现机构，提高票据的业务操作管理水平，降低票据的交易成本。

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再一个我觉得应该改进提高票据处理的科技手段，首先是加强IT科技研究，发达国家至今也没有能够完全解决的问题。第二个就是确实解决商业票据真实性的认证难题，对验票单靠手工验票成本过高，而且不能保证，当然道高一尺、魔高一丈。第三，就是要提高银行票据经营管理人员的业务水平和技术水平，加强制度建设和监管建设。改善票据业务的管理有助于完善票据的经济功能，更好的发挥票据的经济功能。

第一个改善票据业务管理之后，有助于完善票据的货币功能，票据的支付功能可以得到加强。

第二要完善票据的融资功能。更好的发挥票据作为融资工具的经济效益。但是这个前提就是要保证票据的真实性。

第三要完善票据的政策工具功能，前提就是必须要正确的处理票据业务和中央银行货币政策的关系，因为经常发现年末的时候会多开票，这主要是从银行的本身利益出发，这个做法就有可能削弱银行的效益。我的发言结束，谢谢大家！

主持人：非常感谢戴国强教授，我们下一位发言人也是一金融届的学者，是陆世敏教授，来自上海财经大学金融学院。

陆世敏：今天我想谈的就是“关于上海的票据市场发展的趋势”，主要是研究未来的五年上海票据市场应该怎么样发展。目前说还的“十一五”规划已经定了，就是在2010年把上海建设成为具有重要影响的国际金融中心，这个是历史上从来没提过，现在正式提出来。票据市场是货币市场中唯一服务经济实体的子市场，也是包括债券市场、股票市场、外汇市场，所有经营市场的基础。因此，上海要在2010年真正的成为有影响的国际金融中心。就必须大力发展票据市场，那么未来五年上海的票据市场到底怎么发展，现在就谈一下我个人的看法。

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第一个我觉得要加快建设全国性票据市场，全国性票据市场的发展基本上可以分为三个阶段，第一个阶段以发展具有贸易北京的交易性票据为重点，这就是戴国强院长谈的交易性票据。但是交易性票据里面商的比例比较低，现在我们要银票和商票均衡发展，同时建立有权威的票据评介机构，促进票据业务由分散经营向集中规模经营转变，这是第一阶段我们要做的事。

第二阶段就是上市发行融资性票据，使融资性票据合法化取得实质性的突破，同时扩展票据交易市场的主体，在长三角地区示范区域性有形票据市场。

第三阶段在中央银行积极引导，形成票据市场与国际接轨。

谈第二个问题，就是谈上海票据市场的发展，在上海已经建立了中国票据网，中国票据网的建立，可以确保票据各类报价、行情、统计、资讯和信息沟通，也为全国电子商务平台的建立创造了前提条件，在上海怎么样实现票据的交易的电子化呢？我看基本上可以分为三个方面。

第一步就是要简化票据交易手续，扩大交易市场规模，重点要解决影响票据交易效率。

第二步要实现各银行内部票据的交易化，也就是将实物票据转化为电子票据进入银行的内部系统，实现电子化票据在银行系统内流转，这个问题我们上海的银行基本上都具备了这方面的技术条件。

第三实现从票据创始之初到最终付款全过程的电子化，企业向银行申请电子票据，通过网上银行实现电子票据在企业间的转让，企业申请贴现的时候，电子票据进入各个银行的内部系统，通过全国票据市场电子系统进行查询、报价、托管、实现票据在银行间的转移，在上海建立全国统一的电子交易化的平台。看起来还需要解决几个问题，防--------------------------精品

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范些风险，主要是电子交易系统的安全问题，同时还有一些法规需要修改，比如说背书转让等。这是从第二个方面看上海票据交易的电子化发展。

第三个就是上海在“十一五”期间要建设成创新型的城市，因此以创新作为上海城市发展的目标，鼓励各行各业进行产品创新、业务创新、交易创新。周围的环境也为我们上海市的金融创新和票据市场的创新创造了一个良好的环境，票据市场的创新刚才讲电子化交易实际上是交易手段的创新，我感到创新的重点应该是业务创新，业务创新的重点主要是交易工具创新，交易工具新是实行不同票据产品的整合，整合票据业务、中介业务和贷款业务，这样来创造更多的票据的新的工具，比如讲招商银行推出的票据协议回购业务等，这是上海的银行在票据上创新的业务。

中国在2006年想基本完成利润市场化改革，这样对票据市场来说，将会成为以利润市场化为手段的个性化的融资方案为内容，综合服务方式的创新，这是未来五年在创新方面的设想。

第四个就是票据的专营机构，我这里提出要建立票据的注册商制度，上海票据市场的注册商制度的建立，能给目前票据业务依附商业银行，作为商业银行辅业和传统补充的现状，这样可以相对集中的办理票据，还可以减少交易成本，完善票据融资的机制，并且以它的专业性发挥交易中介职能、提高市场效率。当然注册商必须有足够的实力、足够的信用、广泛的融资渠道。我们现在外汇市场第一家就要开业了，就是国利。票据市场实际上我们的设计还是以股份有限公司的独立法人，完全是商业化运作。

我就讲这些，谢谢。

主持人：非常感谢陆世敏教授，我们第二个议程最后一位发言人也是来自上海财经大学是来自法学院的副教授张燕强先生。

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张燕强：我讲的主题是关于票据伪造的法律处置和风险防范，票据的伪造时有发生，如果对票据的伪造不能够很好的处理，对票据的流通以及票据业务的开展都会带来一些问题，从法律的角度来说，票据法以及我们国家的最高人民法院在2000年做的一个司法解释，对票据伪造的发生有一些零星的规定，但是这些规定不是很系统，对防范以及处理票据伪造的问题，还是有很多值得研究的地方。

我最近几年主要从法律的角度考虑了票据伪造的一些法律处置问题，在研究过程中，我也觉得它对票据的风险的防范有者一种化解的功能，如果把这个问题解决好了，可以促进票据流通和化解票据的风险，从目前我们国家有关法律规定看，存在的问题首先对付款人付款的风险方面规定过于硬化。主要体现在票据法原先在57条里面有一个规定，付款人在审查票据背书的时候应当尽一个责任，如果说付款人审查背书的时候有一个重大过失的话，应当承担一个的风险。这个背书并没有说明是一个形式上的连续还是实质的连续。如果付款人不能认出票据的伪造，也就是有一个重大过失，付款人如果不能认出背书，形式上是连续的，但是实际上有一个背书可能是其他人伪造了背书的名字做的背书，付款人不能发现的话将要承担一个付款的风险。原理上由付款人承担这个风险是可以的。什么原因呢？主要有两个。

一个就是付款人是个强者，在经济生活里付款人一般是银行，比如说承兑行，出票行或者是对付行出票人付款人都是银行，所以银行是强者，而且银行在技术上，特别是支票上一般是留有出票人签章的样卡，提示付款的时候有一个核对机会，其他付款人是没有个核对机会的，银行又有一些专业人员，它有这样技术的能力，它来鉴别签章的真伪，有一定的条件，这是确定付款人承担责任风险的一个理由，第二个理由是付款人是通过投保转嫁给保险公司，投保的费用又可以打入客户在银行办理业务的手续费里，所以银行承担付款风险是比较科学的，这个制度也应该有其他制度配套的使用，特别是我们国家，因为票据的安全性还是比较差的。

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我们现在按照这个规则，付款人一旦没有辨认签章的真伪就要承担这个责任，这个规则如果没有配套规则使用的话会带来几方面的问题，一方面银行会刻意寻找一些理由拒绝付款，因此它就找一些理由比如说背书不连续等等，拒绝付款。实际上着个理由可能有些制度上的漏洞，可以使它找到似乎是合法的理由，另外如果一定要有付款人在任何情况下承担风险的话，会促使票据诈骗的发生。

我想我们可以借鉴英美法国家的案例，我们国家是一个大的国家，比如说可以设置如果被伪造的人有过失，所谓被伪造的人就是没有保管好自己的票据以至于这个票据被盗，按照《票据法》的规定，单位在票据签章应该是单位的公章加上法定代表人的章，如果你没有保管好这个章，你就不能要求银行划转。具体的过失的情况可以由法院在处理具体个案的时候解决。我们国家在制度上有个缺陷，没有及时的寄送这种对帐单。如果及时的寄给出票人，出票人发现后应该及时的告之。

第二个问题，持票人依照背书连续是能够取得票据权利的，在《票据法》32条有个规定，受让背书的人应当对签名的真实性负责，按照31条的规定，只要形式上连续就是持票人就是合法人，这样两者之间就产生一个矛盾，也就是说付款人对他们付款可以从他手中追回，这个制度看上去有些保守，是一个传统的规则，但是对于票据的安全性有重要的意义，我们国家的票据安全性比较差，我觉得可以借鉴这样的规则。

如果持票人请求付款的时候，付款人认出了背书伪造可以拒付，这时持票人可以行驶追诉权，如果找到有关出票人或者被伪造人，那么这个被伪造人就可能要丧失一些担保金，因为被伪造人要请出票人重新出票，如果持票人没有得到付款他行驶追诉权，被伪造的人的担保金有可能丧失。我的椅子就是设置了一个在背书伪造发生以后，后面的直接受让人受让票据的时候要谨慎处理，一般来说背书伪造发生以后，伪造人直接请求付钱一般不可能，主要是请求背书转让，就比较困难。同时大家一起承担着风险，这样--------------------------精品

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即能保证票据有流通性、同时又安全性，这是我所讲的从法律制度上怎么完善有关票据伪造的处理以及对金融、票据风险的防范。

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第三篇：应收票据管理制度

第1条为规范企业应收票据的管理，防范应收票据风险，特制定本制度，应收票据管理制度。7C#p：}/})x1H"A,c#F

第2条企业应收票据管理应遵循核准、记录和保管职能相互分离原则。

第3条应收票据的审核。

1.企业在接受应收票据时，财务人员要按照《票据法》和《支付结算办法》等规定，仔细审核票据的真实性、合法性，防止以假乱真，避免或减少应收票据风险。*A%j'w p9j-i！X$B V

2.收回的票据为非统一发票抬头客户正式背书，因而未能如期兑现或交货尚未收回货款，且不按企业规定作业，手续不全者，其经办业务员应负责赔偿售价或损失的×%。(]；e3y&M,N&x0B！H

第4条应收票据的批准，管理制度《应收票据管理制度》。

1.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准。.z*X5Z5}4S'S'd1N 2.接受客户票据需经批准手续，降低伪造票据以冲抵、盗用现金的可能性。

3.票据的贴现须经主管人员审核和批准，以防伪造。8e；l(@；k7a

第5条应收票据的账务处理。

1.应收票据的账务处理，包括收到票据、票据贴现、期满兑现时登记应收票据等有关的总分类账。

2.销售会计应仔细登记应收票据备查簿，以便日后进行追踪管理。$o4g(~H9h0|

第6条应收票据的保管。0m'w6E9n6r%t+Q+L c8B 1.企业设专人保管应收票据，且保管人员不得经办会计记录。-E.H8M-F！e(q#+W$[4^+C 2.对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提出付款。

3.对已贴现的票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。

相关热词：管理制度应收票据财会公文会计实务

第四篇：浅议应收票据的贴现

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文

浅议应收票据贴现的日常会计处理方法

【内容摘要】应收票据的贴现是每一个企业在日常生产经营中经常涉及到的业务，而每个企业对此项业务也都有不同的会计处理方法。选择好适当的会计处理方法，有利于真实地反映企业的会计信息，有利于客观地分析各项财务指标，为企业的生产经营提供正确的决策方案。在此，以商业汇票为例，谈一谈不同的处理方法对于企业会计资料的影响。

【关键词】应收票据 贴现 会计处理方法

在日常的会计业务中，企业经常以应收票据向银行等金融机构贴现，这时，应本着实质重于形式的原则来进行会计核算，并且要充分地考虑到交易的经济实质。这其中存在这样一个问题：在贴现的票据到期时，债务人尚未偿还，而此时申请贴现的企业是否有偿还的责任呢？又该做怎样的会计处理呢？对于票据贴现业务，会计上有“质押法”和“出售法”两种处理方法。这两种会计处理方法对贴现企业的会计表报的有关项目以及财务指标将产生不同程度的影响。

一、以应收票据为质押取得借款的会计处理

企业以应收票据向银行等金融机构申请贴现，如果在签订的协议中有规定，在贴现的应收票据到期而债务人未能按期偿还时，申请贴现的一方负有向贴现机构还款的责任。那么，根据实质重于形式的原则，贴现应收票据而产生的有关风险和收益都不发生转移，所以应收票据可能产生的风险将仍由申请贴现的企业来承担。该业务属于以应收票据为质押取得的借款，申请贴现的企业就应按照质押法来进行会计处理。目前，在销售业务频繁的煤矿企业，日常处理商业汇票时，多采用此法。例如：某矿2006年3月1日销售原煤一批，收入到A企业签发的期限为3个月的不带息商业汇票一张，其中，货款300000元，增值税51000元，票面金额为351000元。4月10日，某煤矿由于资金临时周转需要，向银行申请贴现，贴现率为6%，该票据的贴现期为52天。某煤矿以应收票据为质押取的借

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文 款时，应按实际收到的款项借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费用借记“财务费用”科目，按银行借款的本金贷记“短期借款”等科目。会计业务如下：借：银行存款 347958 财务费用 3042 贷：短期借款：351000

二、应收票据出售的会计处理

（一）不附追索权的应收票据出售的会计处理

企业将应收票据出售给银行等金融机构，根据企业和债务人及银行等金融机构三方协议不附有追索权的，在所售出的票据到期无法收回款项时，银行等金融机构则不能向出售票据的一方进行追偿，所产生的的风险完全由银行等金融机构承担。这时，企业按规定应做以下会计处理：企业根据与银行等金融机构达成的协议，按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，按协议中约定预计将发生的销售退回和销售折扣以及现金折扣的金额借记“其他应收款”科目，按售出应收票据已提取的坏帐准备金额借记“坏帐准备”科目，按应支付相关的手续费借记“财务费用”科目，按售出票据的账面余额贷记“应收票据”科目，差额借记“营业外支出——应收票据融资损失”科目或贷记“营业外收入——应收票据融资收益”科目。

（二）附追索权的应收票据出售的会计处理

企业在出售应收票据时附有追索权，即在有关应收票据到期无法从债务人那里收回款项时，银行等金融机构有权向出售应收票据的企业追偿债务，或按照协议的约定，企业有义务按照约定金额向银行等金融机构回购部分或全部应收票据，应收票据的坏账风险则全由售出应收票据的企业负担。在这种情况下，可以对照以应收票据为质押取得借款来进行会计处理。即企业以出售应收票据取得借款时，应按实际收到的款项借记“银行存款”科目，按实际支付的手续费借记“财务费用”科目，按银行借款的本金贷记“短期借款”等科目。企业因票据到期而无法从债务人那里收回款项，向银行等金融机构购回应收票据时，应按银行借款的本金借记“短期借款”等科目，贷记“银行存款”科目。

三、应收票据贴现的不同会计处理对会计报表以及财务指标的影响

（一）对会计报表的影响 1．对资产负债表的影响

采用质押法核算时，借记“银行存款”、“财务费用”等科目，贷记“短期借

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文 款”等科目。此时尽管企业已将应收票据的所有权转让给了金融机构，但不能冲减应收票据的账面价值，要一直到票据到期收回款项后，企业才能借记“短期借款”科目，贷记“应收票据”科目。这样，在贴现票据到期前会使企业资产和负债项目同时增加，使流动资产、总资产等项目金额增加。而采用出售法核算时，借记“银行存款”、“营业外支出——应收票据融资损失”或贷记“营业外收入——应收票据融资收益”科目，贷记“应收票据”科目，企业资产项目一增一减，对流动资产、总资产项目金额不产生影响。

如果已贴现的应收票据在会计期末前到期并收回，在质押法和出售法下，资产负债表的项目金额应当是一致的。但如果已贴现的应收票据不在本会计期间内到期，而在以后的会计期间内到期，那么应收票据贴现采用质押法核算时，流动资产、总资产、流动负债、总负债的金额均将比采用出售法核算时要大。２．对损益表的影响

采用质押法核算时，企业发生的贴现利息应记入“财务费用”科目，增加当期的期间费用，而减少当期营业利润。采用出售法核算时，企业发生的贴现利息记入“营业外支出——应收票据融资损失”科目或“营业外收入——应收票据融资收益”科目，增加了当期的营业处收支，影响当期的营业利润。尽管这两种方法最终都不会影响利润总额，但却会使损益表中列示的项目发生不同的变化。

（二）对财务指标的影响

经过上述的分析，采用质押法和采用出售法对应收票据的贴现进行核算时，资产负债表、损益表的相关项目的金额会发生一定的变化，同时，与其相关的财务指标也会发生相应的变化。１．变现能力指标

变现能力指标主要包括流动比率、速动比率、现金流动负债比率等。当应收票据贴现采用质押法核算时，流动资产、流动负债会比采用出售法核算时要大，而流动比率、速动比率指标则比采用出售法核算要小。２．资产管理指标

应收票据贴现采用质押法核算时，不直接冲减应收票据的账面价值，而是等票据款项收回后再冲减应收票据的账面价值；而应收票据贴现采用出售法核算时，则直接冲减应收票据的账面价值。于是，在会计期末如果存在已贴现但未到

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文 期的应收票据，则质押法下的流动资产周转率、总资产周转率将比出售法下的要小，而应收账款周转天数则比出售法下的要大。３、偿债能力指标

与出售法相比，质押法会使企业的流动资产、流动负债、资产总额和负债总额增加，从而导致资产负债率、产权比率等指标上升。

采用出售法时发生的贴现利息计入“财务费用”科目，而采用质押法时发生的贴现利息计入“营业外收入”或“营业外支出“科目，质押法下的已获利息倍数远远大于出售法下的已获利息倍数。４、盈利能力指标

由于采用出售法核算时发生的贴现利息计入财务费用，而采用质押法核算时发生的贴现利息计入营业外收支，从而导致成本费用总额不同。出售法下的成本费用利润率、成本费用总额占主营业务收入的比率比质押法下的要大。

四、应收票据贴现会计处理中存在的问题

其一，根据《票据法》规定，企业以应收票据质押时，应在应收票据上注明“质押”的字样。而在日常处理中，应收票据无论是否附有追索权，一般都不会在票据上注明“质押”字样。另外，根据《担保法》规定，受质人在处置质押资产时，应征得出质人同意。而实际上，银行等金融机构将通过贴现方式取得的票据再贴现时，却不一定要征得贴现申请人的同意，因此，附有追索权的票据不能单纯地视同为票据质押。

其二，在日常处理中，企业申请贴现的应收票据到期后，银行等金融机构收回款项一般也不通知企业，而且银行等金融机构实际收回款项的日期与应收票据上约定的到期日也往往不同。如果企业按质押法核算，在应收票据到期销账时则会缺少原始凭证，会计核算也不一定能遵守及时性原则，从而造成了一系列的不妥之处。

其三，在应收票据贴现的两种处理方法下，财务指标计算结果存在一定的差异。如果企业通过应收票据贴现方式大量融资并采用质押法来核算，那就会提高企业的资产负债率、降低资产的流动性，进而对企业的筹资造成不利的因素。

其四，《企业会计制度》中规定，企业为筹集生产经营所需要的资金等发生的费用应归集到“财务费用”科目；营业外收支是指与企业生产经营没有直接关

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文 系的各类收支。而应收票据贴现采用出售法核算时，发生的费用计入了营业外收支，票据的贴现做为一种的的确确的融资的行为，显然与《企业会计制度》中的规定产生了不符。

其五，《企业会计准则》中“或有事项”要求，企业已贴现的商业承兑汇票作为或有负债，应该在会计报表附注中予以披露。采用质押法核算时，直接将属于或有负债的票据贴现确认为负债，这也与《企业会计准则》的规定不符。

综上所述，应收票据特别是银行承况汇票贴现，不应以是否附有追索权为标准来确定其会计处理方法，而是应当由申请贴现企业的会计人员根据出票人的信誉、实力以及承兑银行、金融机构的情况做出职业判断，选择适当的会计处理方法，以真实地反映企业资产负债情况，增强企业财务指标的可比性，从而提高会计信息的质量。

中央广播电视大学人才培养模式改革和开放教育试点会计学专业毕业论文 参考文献:

1、财政部编写组 《企业财务制度讲座》 煤炭工业出版社 2003年2月

2、彭亚文 《新编商业流通企业会计》 人民大学出版社区 2005年11月

3、王忠秋 《新编会计实务》 中国青年出版社 2005年3月

4、胡文 《企业财务会计》 中国财经出版社 2006年1月

论文打印日期：2006年11月18日

第五篇：应收票据管理制度

第1条为规范企业应收票据的管理，防范应收票据风险，特制定本制度。

第2条企业应收票据管理应遵循核准、记录和保管职能相互分离原则。

第3条应收票据的审核。

1.企业在接受应收票据时，财务人员要按照《票据法》和《支付结算办法》等规定，仔细审核票据的真实性、合法性，防止以假乱真，避免或减少应收票据风险。

2.收回的票据为非统一发票抬头客户正式背书，因而未能如期兑现或交货尚未收回货款，且不按企业规定作业，手续不全者，其经办业务员应负责赔偿售价或损失的第4条应收票据的批准。

1.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准。

2.接受客户票据需经批准手续，降低伪造票据以冲抵、盗用现金的可能性。

3.票据的贴现须经主管人员审核和批准，以防伪造。

第5条应收票据的账务处理。

1.应收票据的账务处理，包括收到票据、票据贴现、期满兑现时登记应收票据等有关的总分类账。

2.销售会计应仔细登记应收票据备查簿，以便日后进行追踪管理。

第6条应收票据的保管。

1.企业设专人保管应收票据，且保管人员不得经办会计记录。

2.对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提出付款。

3.对已贴现的票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。