企业应收票据内部控制要点探析（含5篇）

第一篇：企业应收票据内部控制要点探析

企业应收票据内部控制要点探析 ——基于某公司财务经理挪用公款案

2012年11月08日 11:10 来源：《财务与会计导刊》2012年第2期上 作者： 字号

打印 纠错 分享 推荐 浏览量

一、案例简介

据《长江商报》2011年9月29日报道，原武汉某公司财务部经理通过伪造银行承兑汇票盗取真汇票等方式，将500余万元公款存入个人账户，用于炒股和赌球，从而亏损300多万元。9月28日该案在武汉市中院开庭审理，胡某涉嫌挪用公款罪被起诉。他利用职务便利挪用公款，数额巨大，被检方以挪用公款罪追究其刑事责任，建议量刑无期徒刑。本案没有当庭宣判。

据检方指控，2007年9月中旬，该经理利用职务便利，用一张假的银行承兑汇票，从单位出纳手中换出一张公司未到期的200万元真票，随后在武汉某物资有限公司兑换为194余万元，并分多次存入个人账户，而且将其中176万元转入股市供自己炒股。2009年2月，该经理故伎重施，骗取公司98.27万元存入自己账户，并将其中96.8万元转入股市炒股。

起诉书中还指出，2007年2月至2010年5月间，该经理利用担任公司总经理助理的职务便利，先后多次将公司卖废铜的267.8万余元存入个人账户，并将其中228.8万元用于个人炒股和网络赌球。案发前，该经理共退出赃款107.26万元。

该经理交代，2007年1月，他开始炒股，并亏损严重，遂想到利用职务便利“借用”公款。其在网上买来银行承兑汇票，并自行造假填写后交予单位出纳。出纳发现汇票不合规定遂提出质疑，他解释只是用来应付检查所用。他多次利用职务便利，挪用公款共500多万元，用于个人炒股、赌球和单位小金库开支。去年5月东窗事发，被单位开除。同年8月22日，经公司报警后，警方将其抓获归案。

二、案例分析

经了解，该经理所在单位系某大型上市中央企业的控股孙公司。作为该央企的下属公司，该经理所在单位建立了一套健全的内部控制制度。之所以出现应收票据被盗用以及小金库的问题，一定是其内部控制失控造成的。综合该报道以及其他渠道了解到的情况分析，针对应收票据这一事项，该公司存在以下漏洞：

（一）内部控制制度不规范。虽然该公司建立了内部控制体系，但是显得过于粗放，缺少一套可以操作的业务流程和内控手册。由于该公司成立时间不长，公司领导将其主要精力放在开拓业务方面，因而忽视了内部控制制度的健全和完善。而现有的内控制度，又不同程度地存在执行不到位的状况，形同虚设，失去了应有的控制作用。

本案例中，该经理从2007年2月担任总经理助理开始，分管营销工作，同时兼任财务部经理。违反了内部控制关于不相容职务应分离的基本要求，从组织结构上为日后违法事项的发生提供了空间和机会，后来由于其炒股亏损导致挪用公款的想法，在公司提供机会的时候，盗窃应收票据的事情就不可避免地发生了。笔者无意否认该经理的业务能力和财务管理水平，但这也正是造成银行承兑汇票被盗取最重要的原因。

（二）内部控制制度执行不力。内部控制的有效性，源于其执行力。在实际工作中，公司虽然设计了诸如销售、收款和财务核算等控制环节，却由于执行不力，很难对企业的经济业务、资产事项进行有效监控。本文的案例，就是因为内部控制在销售环节执行不力，如果当出纳发现汇票不合规定后，按照《会计法》的要求向公司总经理报告，便可以尽早发现该经理的违法行为。另外，如果该公司能够定期进行应收票据的盘点，也可以发现应收票据被盗取的现象，不至于纵容该经理在长达三年多的时间里，挪用公司500多万元，这说明内部控制制度的执行严重不到位。

（三）内部控制缺乏监督。目前，很多公司的内部控制过分依赖于财务会计部门。但是，由于财务部门对企业的经济业务事项和资产状况进行的监督管理存在一定的滞后性，故此，应将内部控制理念应用到公司的相关业务经营环节，尤其是采购与付款、销售与收款等环节。

另外，内部控制最直接的监督，应当来源于内部审计机构。重视内部审计工作能有效杜绝职责不清、内控制度执行不力的局面的发生。该公司的母公司虽然设置了审计部，但是审计部的日常工作重点在于审计大型项目和较大规模的公司，该经理所在单位由于规模较小，近几年来尚未被正式审计过。还有，外部审计师也能发挥相应的监督职能，虽然也显得相对滞后。如果参与了该公司年报审计的会计师事务所认真审核并盘存，也许能发现巨额应收票据被挪用的痕迹。

三、案例启示

针对以上案例，为了加强应收票据的内部控制，下面从实务角度重点谈以下几个方面：

（一）收款的目标。销售货款回收的内部控制是销售业务控制的最后一道关卡，是企业售出商品实现价值的最终保障。尽量缩短回款周期以减少货币时间价值损失和可能形成坏账的风险，确保及时、安全地收回全部货款，是销售业务控制的核心目标。

1.安全性目标。确保销售货款的安全收回是收款环节内部控制的首要目标，只有确保货款完整、安全地收回，才能确认一项产品销售业务的真正实现。有了销售货款的安全收回，企业才能开始下一个经营循环，并不断实现价值创造。

2.及时性目标。销售货款回收的及时性目标，要求企业要重视货币时间管理，赊销是企业让渡一定利益给客户。显而易见，资金既是有成本的也是有时间价值的。销售货款实际上是企业资金的转化形式，及时收回就意味着降低企业资金成本并提高资金周转效率。

（二）主要风险点。收款环节之前各环节的内部控制缺陷，会不同程度地传递到该环节。具体风险主要表现为：

1.票据管理不善形成逾期无法兑现或遭受的欺诈。应收票据在管理过程中由于疏忽，很可能导致未发现瑕疵或过期甚至假票等，从而影响企业对应收票据的正常运用。

2.私设账户截留回款的舞弊行为等。这种现象如果监管不严，加上收款人员职业道德素养较差的话，就很容易发生。

3.因缺乏正确的会计核算记录造成企业财产损失。企业的会计资料可能发生账实不符、账证不符、账账不符、账表不符等基础性会计核算问题，所带来的后果则是给舞弊带来了可乘之机，造成了企业财产损失。

（三）关键控制点。从销售与循环角度看，首先需要明确组织中相关部门的职责，这是不相容职责分离的基础。销售与收款循环按照内容可划分为组织销售、组织发货、售后与收款三个主要阶段。组织销售阶段的主要活动包括制订销售计划、接受客户订单、信用调查与批准赊销、销售谈判和签订销售合同等；组织发货阶段是指从签订完成销售合同开始，根据销售通知单组织发出货物、完成销售业务会计核算等活动；收款阶段的主要活动包括催收回款、售后管理与服务、办理销售退回等。销售与收款循环一般涉及销售部门、信用管理部门、发货部门和财务部门。一般而言，销售部门主要负责处理客户订单、执行销售政策、签订销售合同、催收货款；信用管理部门主要负责客户信用档案管理、信用调查和评定、信用审核和批准赊销；发货部门主要负责审核发货单据是否齐全并据此办理具体的发货事宜；财务部门主要负责销售业务实现的结算和会计处理、监督收款等。

此外，具体到收款环节，还需要重点关注以下关键控制点：

1.建立客户访问制度。企业可建立管理层分管领导针对主要客户制定的定期或不定期访问制度，内部控制人员和内审人员在条件许可的情况下，也要建立对客户的访问机制，掌握背景信息分析客户付款风险。

2.实施严格的销售回款政策。第一，企业必须明确规定禁止销售业务人员收取现金货款，同时尽可能要求客户与公司实行货款的票据或转账结算；第二，若客户只能提供现金付款或者承兑汇票方式结算货款，企业应制定内部控制程序，明确要求业务人员提前报告具体的付款时间、金额、方式以及携带现金的安全措施，不能坐支现金；第三，企业财务部门和销售部门应当密切配合，共同对销售回款情况定期检查，抽查核对企业与客户往来账务的真实性。

3.及时开具销售发票。开具发票的关键控制点包括：一是在开具每张销售发票之前，开票人员应独立检查是否存在装运凭证和相应的经批准的销售通知单；二是应依据已授权批准进行商品价目表编制销售发票；三是独立检查销售发票计价和计算的正确性；四是将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数进行比较；五是开具发票必须严格执行发票管理规定，严禁开具虚假发票的行为。

4.定期或临时与客户对账。在取得客户确认的证据后，企业在内控安排上应指定不负责现金出纳和销货及应收账款记录的人员，每月寄送客户对账单，将任何例外情况直接向指定的未涉及执行或记录销货交易循环的会计主管报告，对发现的差异要及时查明原因。

5.建立应收票据管理制度。一是明确规定票据的取得、贴现、背书、保管等环节的审批流程和职责要求；二是严格审查票据的真实性和合法性，防止票据欺诈；三是由专人负责应收票据保管，严格限制其他人员对票据的接触。

6.催收到期款项。对于到期款项，企业要采取必要的措施进行催收，以切实维护公司权益。销售部门按照客户设置应收账款台账，及时维护每个客户的应收账款信息及其信用额度使用情况，负责应收款项的催收工作。财务部门企业应定期分析应收账款账龄，建立风险预警程序，向货款清收部门预警接近诉讼时效的应收账款。对于催收无效的逾期应收账款，应通过法律程序解决，最大限度地降低应收账款形成坏账的风险。

（作者： 湖南大学经济与贸易学院 赵团结 中航重机股份有限公司 左强）

第二篇：学士论文浅谈企业应收账款内部控制

燕山大学

学

士

论

文

题目： 浅谈我国企业应收账款内部控制

学院（系）： 年级专业： 学 号： 学生姓名： 指导教师： 教师职称：

浅谈我国企业应收帐款内部控制

(燕山大学里仁学院 会计学 07级)

[摘 要]：应收账款是企业在信用活动中形成的债权性资产，是企业适应市场与自我发展需要，通过赊销方式，以弥补单纯的现销方法的缺陷而采取的强化企业市场竞争地位和实力，扩大销售，增加收益，节约存货资金占用，降低存货管理成本而采取的一种促销方式。但是长期以来，由于在应收账款的管理上缺乏应有的内部控制制度，造成部分企业应收账款金额大、时间长、风险高，导致企业资产质量严重恶化。鉴此，完善应收账款内部控制机制，堵塞其漏洞，还原会计资料的真实性，最大化地降低应收账款投资风险，是建立现代企业制度、完善企业法人结构、优化企业资产质量的一个十分重要的环节。

[关键词]：应收账款； 内部控制； 风险； 对策

Abstract: Accounts receivable are the credit activities of enterprises in the form of bond assets, the enterprise needs to adapt to market and self-development,By way of credit to make up a simple marketing methods are adopted to strengthen the defects competitive position and strength of the enterprise market, expand sales, increase revenue,Save funds used inventory, reduce inventory management costs to a sales promotion.But a long time, the accounts receivable due to the lack of proper management of the internal control system, resulting in some enterprises, a large amount of accounts receivable, long duration and high risk, which causes a serious deterioration in asset quality.In view of this, improve the internal control mechanism accounts receivable, close the loopholes, to restore the authenticity of accounting data, reduce accounts receivable to maximize the investment risk is to establish modern enterprise system, improve the corporate legal structure, optimize the quality of corporate assets a very important part.Key words： Accounts receivable;The internal control;Risk;countermeasures

前 言

随着经济全球化和现代企业制度的不断完善，竞争的不断加剧，许多企业的经营规模日益扩大，业务越来越复杂，更有许多企业跨行业、跨区域集团化经营，赊销赊供已成为一种普遍的交易方式，使得企业面临越来越多不确定因素和各类风险，应收账款内部控制管理已成为企业内部管理体系中不可或缺的重要组成部分。内部控制作为现代企业制度下自我约束机制的重要组成部分，是现代企业经济的重要管理手段。企业内部控制是一种动态的，使企业的经营朝着既定的目标前进的过程，是针对企业中的人而设立和实施的。不断完善企业的应收账款内部控制，对于防范舞弊，减少损失，提高资本的获利能力具有积极的意义。本文试就如何加强应收账款内部控制作以下探讨。

一、应收账款内部控制概述

（一）内部控制的内涵

所谓内部控制制度，就是作为市场主体的企业，在满足所有者利益要求和企业自身利益的发展中形成的一种行为方式，一种机制，一种内在的接受监督并引起和保证企业行为规范的制度和机制[1]。它是社会经济发展到一定阶段的产物，是随着企业对内强化管理对外满足需要而不断丰富发展起来的。内部控制制度的含义可归纳为：一个单位的各级管理部门，为了保护经济资源的安全完整，确保经济信息的真实、正确，利于协调经济行为，控制经济活动，利用单位内部因分工而产生的相互制约、相互联系的关系，形成一些列具有控制职能的方法、措施、程序，并予以规范化、系统化，使之组成一个严密的、较为完整的体系。

恰当地运用内部控制系统，有利于企业改善经营活动，提高工作效率及经济效益。内部控制是否合理有效，是企业经营成败的关键。

（二）应收账款在企业中的作用

应收账款指企业因销售商品或提供劳务而形成的债权，即在销售商品或提供劳务后尚未收回的款项。应收账款是把“双刃剑”，既可促进产品的销售，同时又加大了企业的经营风险。主要表现在：

1．积极作用

一是促进销售，增强企业市场竞争能力。对于企业销售产品，开拓并占有市场具有很大的作用。二是减少存货数量，降低存货成本。

2．消极作用

一是加大经营风险，增加收账成本。采取赊销方式就会产生货款拖欠甚至无法收回的经营风险，在追收货款的同时又会产生费用，增加收账成本。二是可能造成坏账损失，影响企业经营成果。应收账款期限超过一年以上的就要计提坏账准备。影响企业当期利润[2]。

（三）加强应收账款内部控制的重要性

应收账款是赊销的产物，是企业促销的手段，尤其是在销售新产品、开拓新市场时，赊销更具重要意义。而且通过赊销将存货转化为应收账款，还减少了企业存货的积压以及对存货管理、仓储等应收账款是企业资产的重要组成部分，它的管理是否完善直接影响着企业的发展。因此，企业要努力加强应收账款的内部控制，预防和控制应收账款的攀升，采用积极态度对应收账款进行管理，减少应收账款的资金占用，对于逾期应收账款要加大催收力度，最大限度地降低企业的应收账款损失，这是增强企业竞争力的有效手段，也是企业财务管理的重要组成部分。

二、我国应收账款内部控制现状

随着市场经济的发展，企业应收账款数额明显增多。为了扩大销售，增加企业竞争力等因素，常常迫使企业不得不采用赊销即发放信用的方式去争取客户，扩大市场占有率。赊销方式的运用吸引了更多的客户，扩大了销售，为企业的发展创造了良好的环境；但同时赊销行为增加了企业营销成本和应收账款风险，甚至是大量呆、死账产生。由于时间跨度拉长，发生坏账的机率增多，企业不能收回帐款的风险也就越大，时间越长，风险就越大。

根据有关部门调查，我国企业应收账款占流动资金的比重为50%以上，远远高于发达国家20%的水平。企业之间尤其是国有企业之间相互拖欠货款，造成逾期应收账款居高不下，已成为经济运行中的一大顽症。在发达市场经济中，企业逾期应收账款总额一般不高于10%，而在我国，这一比率高达60%以上。应收账款管理不善，降低了企业资金使用率，夸大了经营成果，增加了企业风险。美国一家公司的调查结论是，70%的公司破产是由于内部控制不力所致[3]。

因而，企业必须立足自身，深入分析造成应收账款不合理的内部原因，加强对企业应收账款的有效内部控制。

三、我应收账款内部控制存在的问题

（一）应收账款的管理缺乏健全有效的内控机制

完善的应收账款内控机制是企业赊销业务发展的需要，是加强营运资金管理，提高营运资金效益，保证资产的安全性、流动性、营利性的主要手段。据调查，多数企业的管理层和财务人员对内控机制在赊销业务上的作用认识不足，内控意识淡薄。有的企业根本没有建立赊销业务的内控制度，有的企业虽已建立或因时间过长已不适应本单位内部管理的要求，或在执行过程中没有到位，制度形成虚设，未能起到内部控制的作用，给赊销业务的管理及其责任的落实，风险的防范留下了极大的隐患。

（二）不相容职务的互不分离，权利制衡失去支点

如一国有企业赊销业务的办理，销售谈判、合同订立、销售组织、货款回收等不相容职务均集中在一个部门或一个人身上，赊销货款也直接以销售员姓名挂帐，不相容职务在组织机构之间和组织机构内部人员之间与相互分离、相互制约，相互监督的内控程序相悖，权利失去制衡，授权审批成了盲点，致使该企业发生销售员收到货款不上交财务，资金企外循环，长期挤占挪用，被检查机关立案并追究刑事责任。

（三）赊销信用政策空缺，账面金额大

多数企业没有指定合理的赊销信用管理政策，为选择信用客户而规范与控制赊销行为的信用标准、信用条件、收账方针等基本原则更是空白。企业在办理赊销业务时无规则可循，仅凭销售人员或单位领导所好随心所欲给予客户信用，赊销货款也因职责不分明造成无人催收，账面余额似雪球一样一年比一年积的更大，应收账款投资规模严重失度。

（四）欠款催收不力，挂帐款项时间长，风险高

多数企业在应收账款的管理上，缺乏严格的债权催收责任制度和账龄分析风险控制机制，许多应收账款明细户名年终过账仅以“上年结转”列示，未注明该债券形成的时间、原因、内容和经办责任人等详细情况，款项年年结转，长期挂帐，清理回收无人问津，造成应收账款投资潜在损失风险高。

（五）损失人为调控，企业利润容易被操纵

根据《会计法》、《企业会计制度》，企业在组织财产清查时，对应收账款应进行全面清理，函证债务人，并结合信用客户的资信情况合理估计应收账款风险，按预期潜在损失的比例，采用备抵法计提坏账损失。但许多企业在年终决算时，不是根据应收账款资产质量的真实性如实核算单位的经营成果，而是以“法人代表出数字”，人为“收藏”利润或“释放”利润，使坏账准备这一应收账款的备抵调整账户成了企业利润的“调节器”[4]。

如某国有企业控股企业在转制前多年来坏账准备金分文未提，转制前夕，对应收账款账面余额599 万元，一次性补提坏账损失427 万元，其应收账款实际价值人为调控，调节利润之目的可见一斑[5]。

四、完善我国企业应收账款内部控制制度的对策

（一）建立健全科学的应收账款内部管理控制制度

1．提高内部控制对赊销业务重要性和必要性的认识就赊销业务而言，内部控制是一种贯穿于赊销业务全过程的决策、执行、监督动态机制，对规范、约束赊销业务人员的行为，保障赊销业务按规定的程序办理具有十分重要的作用。

2．在制定应收账款内部管理控制制度时，应紧密结合《销售与收款》内部控制试行规范根据本企业赊销业务的特点和管理要求，遵循权利制衡、职责分明、覆盖全过程的原则，建立既有明确分工，又有内部制约；既能落实责任，又能防患于未然；既做到经济有效，又不留死角，反馈及时的赊销业务内部控制系统，以达到规范赊销业务行为，堵塞漏洞、消防隐患，及时发现、纠正赊销错弊行为，保护应收账款信用资产的安全、完整[6]。

3．制定合理的信用政策，降低应收账款风险

对应收账款进行信用管理，是提高应收账款投资效率，降低风险损失的根本保障，也是销售控制的主要措施。企业应结合行业特点，充分权衡应收账款风险、收益、成本的对称关系，通过民主、科学、集体决策机制，前瞻性地考虑信用政策对赊销业务的影响，制定本单位的信用政策，明确企业赊销业务的信用标准、信用条件，以及客户违约时的收账方针，并在充分了解和考虑客户的资信程度基础上，谨慎选择客户，以有效地促进应收账款信用控制的良性循环，及时发现问题，采取适宜对策，加速账款回收，降低应收账款风险损失。

（二）强化应收账款内部会计控制制度

1．建立账龄分析与清理核对制度

一方面，企业财务部门应密切关注赊销货款的回收情况，建立经常性的账龄分析制度，把逾期未收回的赊销欠款当作工作侧重点，提示信用管理部门对逾期客户的资信等级进行调查分析，检讨现有的信用标准和信用审批制度是否存在纰漏，并及时采取有效措施，加以调整、改进和完善，以防发生新的拖欠。另一方面，应收账款作为企业资产的一重要组成部分，要组织定期清理，分户函证核对，督促销售部门及时组织催收，必要时通过法律程序行使追索权，防范因时间过长潜移默化为不良资产，最大程度地抑减应收账款逾期拖欠造成的坏账损失风险，进而取得良好的应收账款收现率，优化应收账款的资产机构。

2．严肃结算纪律，加强收款监督控制

针对赊销业务经办人员收款不及时入账或长期挤占、挪用等现象，财务部门应加强收款的监督控制，严肃执行结算制度，防范赊销人员直接接触销售现款，杜绝资金企外循环违法现象的发生，保护应收账款的安全完整。在办理赊销业务时应取得购货单位加盖了公章和付款时间承诺的书面证明，并认真审核信用客户身份，按实际名称挂帐，防止移花接木。

3．独立履行会计职能，谨慎计提坏账准备

财会人员应依据《企业会计制度》的规定，遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度。对坏账损失准备金的计提，应结合已实施的账龄分析和函证核对情况，分析债务人的实际偿债能力，认真进行独立审查，分户进行合理预期，足额提取坏账准备金，以缓解坏账损失对企业日后的财务状况产生突发性的影响，杜绝坏账准备成为企业财务成果及领导手中利润的“调节器”[7]。

（三）加强应收账款内部控制的监督检查

内部稽核检查是内部控制制度的特殊组成部分，是企业自我调整、自我监督、自我独立评价的一种活动[8]。其应用在应收账款上，可协助企业管理层监督赊销业务内部控制的有效性。单位监督检查机构或人员在对应收账款内控机制的监督检查时，应找准内控关键点，通过符合性测试发现赊销业务内部控制制度是否健全，设计是否合理、适当；通过实质性测试检查赊销业务的各项内部控制制度规定是否实际发挥作用，是否得到有效执行，以及时发现赊销过程中内部控制存在的薄弱环节，采取相应措施，加以纠正和完善，以充分发挥内部监督检查在应收账款内部控制的“经济警察”作用，进而达到加强对赊销业务的内部控制，规范赊销业务行为，防范赊销过程中错弊的发生。

例如企业财务部门应该为设小客户建立核算营收账款明细表，对赊销业务进行会计核算，并定期统计应收账款各客户的金额、账龄及增减变动情况，即使反馈到企业主管领导、信用管理部门及销售部门，为评估、调整设小客户的信用等级提供可靠的一句。财务部门应定期向赊销客户寄送对账单和催缴通知书，对未超过期限的客户，主要是获得经双方供销、财会经办人确认无误并签章的对账单，作为双方对账单的原始依据；对超过期限的设小客户，在发出对账单的同时，需分发催缴欠款通知书，及时催收欠款。企业销售部门及有关经办人员应积极配合财务部门做好此项工作。队长过程中发现差错应及时处理，防止发生呆账、坏账。财务部门对应收账款的核算必须遵循谨慎性原则，建立坏账准备金制度[9]。

结束语

在激烈的市场竞争中，风险与机遇同在。企业只有在利用赊销扩大销售，增加利润的同时，加强应收账款的内部控制，才能更好地减少不必要的应收账款，强化应收账款的回笼，加快资金周转，并在企业努力开拓渠道利用应收账款融通资金的时候，使企业的应收账款发挥最大作用。

展望未来，经济形势纷繁复杂，全球经济不明朗，应收账款的管理尤为重要，企业要建立健全的应收账款内部控制制度，并使其有效地实施，通过各个环节之间相互牵制的控制体系，将应收账款控制在合理的范围内，能使企业健康、高速地发展。

参考文献：

[1] 杨瑞平.企业内部控制探索.中国市场出版社.2009 [2]王岚.浅谈应收账款内部控制面临的问题及对策.大连出版社.2008 [3]李荣梅、陈良民.企业内部控制与审计.经济科学出版社.2004 [4]黄娟.内部财务控制的定义与作用初探.财会月刊.2003 [5]林斌、李万福.内部控制的影响因素及经济后果研究2010 [6]周银斌.基于萨班斯法案的公司内部控制系统构建.管理创新.2010 [7]于增彪.亚新科公司内部控制评价体系的构建.新理财.2006 [8]孙春阳.国内内部控制研究文献综述合作经济与科技.2007 [9]郝建强.强化内部控制有效性对策研究.学术理论与探究.2008

第三篇：试析应收账款内部控制的探讨

【论文摘要】随着市场经济发展和社会竞争的加剧，企业为了扩大市场占有率，越来越多地运用商业信用进行促销。此外，我国的社会信用基础还比较薄弱，社会信用体系尚不完备，因此出现企业间拖欠现象严重，造成企业往来账款增加，产生大量呆账、坏账。本文从分析应收账款的产生原因、对企业的影响入手，针对应收账款内部控制主要存在的问题，设计应收账款内部控制体系，并提出有效的保障措施，增强企业风险防范能力。

【论文关键词】应收账款；内部控制；资金链

应收账款作为一种商业信用，大量存在与企业的日常生产经营过程中，应收账款会导致企业大量流动资金被不合理占用，加大了企业的财务风险。如果应收账款管理不善会产生巨额的坏账损失，可使企业由盈利变为亏损甚至破产。然而应收账款内部控制制度却一直以来未受到企业高层管理人员及会计职能部门的重视。究其原因，一是企业原有的旧体制造成了企业粗放的管理模式；二是企业高层领导对控制经营风险缺乏足够正确的认识；三是许多企业对如何建立有效的控制制度比较茫然。

2008年5月及2010年4月，财政部、审计署、证监会、银监会、保监会联合颁发了《企业内部控制基本规范》及《企业内部控制配套指引》，旨在加强和规范企业内部控制，提高企业经营管理水平和风险防范能力，促进企业可持续发展，维护市场经济秩序和社会公众利益。五部门联合发文，促进企业内部控制建设，可见内部控制在企业经营和公司治理过程中的作用之重要。而应收账款不仅在生产经营中占有非常重要的地位，而且在资产负债表中有较高的比率，因此研究应收账款内部控制对企业的发展具有举足轻重的地位。

一、应收账款内部控制存在的问题

目前导致企业应收账款增加、坏账损失的原因应该是多方面的，主要原因由以下几个方面造成的：

1.应收账款内部控制意识淡薄

目前应收账款内部控制在很大程度上仍然是一种人治化管理，缺乏形成一套科学的控制制度。许多企业并没有建立详细的应收账款内部控制制度，缺乏必要的规章制度指导，在控制管理应收账款上存在很大的盲目性和随意性，导致业务部门盲目放账、滥用信用资源，企业遭受巨大的应收账款风险损失。

2.“滞后”的应收账款内部控制模式

传统的应收账款内部控制模式是风险产生于发货后不能正常收回款项，往往只停留对应收账款在事后追债的状态，应收账款内部控制的主要目的不是防患于未然，而是“亡羊补牢”。从赊销活动的业务流程上看，企业控制的着眼点只是注重交易后的应收账款追讨，忽略交易前管理和交易过程中的信用管理，缺乏一套科学的客户资信审查制度和客户授信管理制度，其结果是事倍功半，不能合理控制应收账款的质量，导致企业损失惨重。

3.缺乏建立有效的信用管理制度

很多企业一直以来处于信用管理制度缺失的状态，客户资料收集、资信调查等功能较差，事前的资信评估非常薄弱，缺乏规范的信用销售程序予以约束，对付款人资产负债以及信用情况未做深入调查，不重视对应收账款风险的评估分析。往往是销售部门为了片面扩大销路、提升市场占有率，事前的信用调查不充分或者形同虚设，而财务部门负责收款，两者缺乏沟通，加大了形成呆账和坏账的可能性，从而增加了企业的经营风险。

4.机构职责划分不清，执行力欠佳

部分企业的组织机构及职能设置还不能适应市场竞争及信用管理的要求。与应收账款内部控制相关的职能部门一般有市场部、销售部、财务部、风险管理部等，这些机构交叉管理，职责划分不清；各行其是，缺乏协调和沟通，不能对产品订货情况、销售情况、货款回收和销售获利等情况进行及时有效监控，没有具体的责任主体对应收账款的回收负责。坏账发生时，各部门相互推诱，缺乏责任感，致使应收账款不能得到有效的控制。

二、加强企业应收账款内部控制的对策

应收账款管理出现的问题来自多个方面，解决这一问题需要加强应收账款内部控制管理。内部控制是一项与实践联系相当紧密的管理手段，因此建立一套符合企业发展实际的应收账款内部控制制度十分必要。企业各项会计控制制度都应有明确的控制目标。

1.建立合理的应收账款内部的控制目标

控制目标包括保证应收账款业务会计核算资料准确可靠，力求应收账款及时回收，减少坏账损失的发生。企业按照会计准则相关规定核算应收账款业务，正确编制会计凭证，及时记录会计账簿，保证应收账款业务会计核算资料准确可靠。应收账款因为赊销行为而产生，应收账款意味着企业的流动资金被对方所占用。如果资金过多地占用在应收账款上，必然影响资金的周转速度，导致企业资金链紧张。由于企业大量应收账款的存在，企业难免要发生坏账损失。企业应加强信用管理，加大催收力度，适时进行账龄分析，对超过账龄的应收账款及时反馈信息，重点管理，尽可能减少坏账损失的发生。

2.健全应收账款的内部控制制度

（1）职责分工控制，在赊销业务中赊销批准与销货职能应分离，发货、开票、收款、记账职责相分离。

（2）授权审批控制，包括赊销、发出货物、销售价格、销售条件、运费、折扣、坏账等等必须经有关人员审批。

（3）凭证和记录控制，包括建立各种凭证、账簿制度，及时记账、登账。

（4）检查控制，定期核对应收账款的总账和明细账，并做好内部核查制度，对销售与收款业务的岗位设置、制度执行以及销售、收款的管理情况等等。

3.建立应收账款预警制度和责任管理

对企业经营过程产生的风险采取预警制度能够有效的防范企业风险，把风险由事后控制转到事前控制。例如，根据赊销企业规模、信用状况，设定对该企业的最高赊销额和最长赊销期。超过这一额度就停止发货，对事实上高于设定最高赊销额的客户坚持每月的收款大于供货，逐步压缩到最高赊销额以内；在设定最高赊销额的同时，设定最长的赊销期限，由业务人员在到期前跟单催收，如到期未收回欠款，则立即停止供货，组织追款。

对于应收账款的管理要明确经济责任，形成一项健全的制度，对于经常发生坏账损失的应收账款要追究其相关责任人。比如：明确划分责任范围，对负责经办赊销业务要有严格的授权审批制度，并对该业务的人员要求对应收账款最终收回负责。明确规定责任的监督部门，防止责任管理流于形式。

4.利用金融市场，加速应收账款周转。企业可以利用现有的金融市场，将在经营过程中形成的应收账款向银行或其他金融机构转让，以筹措资金，加速资金周转。常见的应收账款融通的方式有两种：一是应收账款抵押。企业以应收账款作为抵押，向银行或其他金融机构进行短期或长期融资，在收到客户支付的欠款时再如数归还银行或其他金融机构。二是应收账款的出售。企业将应收账款出售给从事此项业务的代理机构以取得资金，代理机构按应收账款净额的一定比例收取手续费，从预付给企业的款项中扣除，客户归还应收账款时直接支付给代理机构。

5.加大清账力度，确保资金及时回笼。企业应重视应收账款的清账工作，主要以业务部门和营销部门为责任中心，建立专门的清账队伍，将清收呆账纳入业务部门和营销部门的考核指标体系中，按内部管理制度进行奖惩。在呆账产生后，企业应在区分责任的前提下，认真分析坏账产生的原因，针对不同性质的客户，分别采取不同的清账方法。对有偿付能力而故意拖欠的客户，采取上门追讨等方式，必要时可以诉诸法律，通过法律手段清收；对确实无力支付的客户，可以通过双方协商，以物抵债、债权减让等方式清收，以确保资金及时回笼。

综上所述，应收账款是企业经营运转资金链上的关键环节之一，建立与完善企业销售及应收账款业务的内部控制制度，是企业管理好应收账款的有效途径，通过制定并实施有效的内部控制制度，企业可以利用应收账款信用政策在效益性和流动性之间求得平衡，最终实现企业价值最大化的目标。在各业务环节之间建立一套相互牵制、相互稽核、相互验证的控制体系，其根本目的在于保证企业应收账款资产的安全完整，使企业资金健康地运转。这样，有利于企业经济效益的提高，对企业的生存与发展将起到积极作用。

第四篇：应收票据管理制度

第1条为规范企业应收票据的管理，防范应收票据风险，特制定本制度，应收票据管理制度。7C#p：}/})x1H"A,c#F

第2条企业应收票据管理应遵循核准、记录和保管职能相互分离原则。

第3条应收票据的审核。

1.企业在接受应收票据时，财务人员要按照《票据法》和《支付结算办法》等规定，仔细审核票据的真实性、合法性，防止以假乱真，避免或减少应收票据风险。*A%j'w p9j-i！X$B V

2.收回的票据为非统一发票抬头客户正式背书，因而未能如期兑现或交货尚未收回货款，且不按企业规定作业，手续不全者，其经办业务员应负责赔偿售价或损失的×%。(]；e3y&M,N&x0B！H

第4条应收票据的批准，管理制度《应收票据管理制度》。

1.应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员书面批准。.z*X5Z5}4S'S'd1N 2.接受客户票据需经批准手续，降低伪造票据以冲抵、盗用现金的可能性。

3.票据的贴现须经主管人员审核和批准，以防伪造。8e；l(@；k7a

第5条应收票据的账务处理。

1.应收票据的账务处理，包括收到票据、票据贴现、期满兑现时登记应收票据等有关的总分类账。

2.销售会计应仔细登记应收票据备查簿，以便日后进行追踪管理。$o4g(~H9h0|

第6条应收票据的保管。0m'w6E9n6r%t+Q+L c8B 1.企业设专人保管应收票据，且保管人员不得经办会计记录。-E.H8M-F！e(q#+W$[4^+C 2.对于即将到期的应收票据，应及时向付款人提出付款。

3.对已贴现的票据应在备查簿中登记，以便日后追踪管理。

相关热词：管理制度应收票据财会公文会计实务

第五篇：应收账款内部控制制度的探讨

摘 要

应收账款是企业因对外销售商品、提供劳务等而应向购买货物或接受劳务的单位收取的款项。应收账款的形成是由企业赊销引起的,而赊销是企业常见的一种销售方式,企业科学地实施赊销战略,可以扩大商品在市场上的占有率,盘活存量资产。然而,若企业对赊销管理失控,会引起应收账款快速膨胀,导致坏账损失急剧上升,加大企业财务风险。产生这一现象的主要原因是企业内部控制制度不健全。对此,本文将从建立应收账款的内部控制制度方面来对应收账款的管理进行探讨。

关键词：

应收账款事前控制事中控制事后控制

内部控制制度 目 录

一、应收账款失控的成因

（一）企业应收账款失控的外部成因

（二）企业应收账款失控的内部成因

二、应收账款缺少有效内部控制制度的危害

（一）延长企业营业周期，降低资金周转速度

（二）加速企业现金流出，削弱企业短期偿债能力

（三）增加企业风险成本，影响企业的盈利状况

三、构建应收账款内部控制制度(一)抓好资信调查，做好事前控制

（二）做好会计核算和监控，加强事中控制

（三）采用合理的清对和催收办法，做好事后控制