个人所得税筹划的几点思考

第一篇：个人所得税筹划的几点思考

个人所得税筹划的几点思考

个人所得税自1799年由英国首创，历经2个世纪的发展和完善，已成为政府调节分配不公、组织财政收入的重要手段，并成为大多数发达国家的主体税种，发展迅速。我国开征个人所得税较晚，1980年第一次颁布《个人所得税税法》，仅对在华外籍工作人员征收；1986年对国内公民开征个人收入调节税和对个体工商户征收所得税；1994年三税合一，实行新的《个人所得税税法》；1999年10月对居民储蓄利息开征利息所得税。20多个年头，经过几番努力，几番改进，个人所得税征收发展是非常神速的：从当初的年收入16万元，发展到2007年的791亿元，增长了数万倍。2005年，我国个人所得税收入已占全国财政收入的6.6%，位列增值税、企业所得税和营业税之后，成为我国第四大税种。从发展趋势来看，无论是从个人所得税收入的绝对数额还是比重上看，都将继续呈现上升态势。至此，个人所得税走进千家万户，与每个公民的利益直接相关，引起老百姓的普遍关注。

一、现行个人所得税制存在的问题：

（一）征收范围狭窄，难以发挥税收调节作用。

在我国的公民个人收入呈现多元化发展的今天，我国现行的个人所得税法，不像世界上许多国家那样几乎是对个人的全部11项所得进行广泛征收，在我国还规定对储蓄存款利息、国债和国家发行的金融债券利息实行免税，对军人的转业费、复员费、离休工资、退休工资、福利费等也规定免税，因此个人所得税征收范围相当狭窄。狭窄的征收范围，加之税制不配套和缺乏严密的纳税申报制度与征管手段，一些走穴演员，私营业主和个体户等高收入者乘机大量少报收入。这不仅不利于组织财政收入，而且还不利于发挥税收调节人们收入的作用。

（二）工薪阶层成为实际纳税主体。我国个人所得税主要来自劳动所得，尤其是工薪收入已成为个人所得税的主要收入来源，工资薪金项目占个人所得税收入的近50%。统计数字表明，在个人所得税中，来自工资薪金所得、利息股息红利所得、偶然所得的部分呈上升趋势，相应地来自私营企业主生产经营所得、劳务报酬所得、财产租赁所得的部分呈下降趋势。其中，工资薪金所得个人所得税比重由1994年的38.7％提高到2002年的46.4％；利息股息红利所得个人所得税的比重由1994年的4.4％提高到2002年的31.7％。私营企业主生产经营所得个人所得税的比重从1994年的46.1％下降到2002年的15.3％；企事业单位的承包承租经营所得个人所得税的比重从3.9％下降到2002年的1.9％。由于工资薪金所得和利息股息红利所得实行了源泉扣缴的方法，税收流失相对较小，而且工薪所

得项目个人所得税增长远远高于职工工资总额增长，工薪阶层税收负担明显过重。而在同等的税收环节中，高收入阶层税收负担极轻。广州市2000年84.69亿的个人所得税收入中，高收入者的税收仅占2.33%。私营企业主、企业家、电视节目主持人、影星、歌星、律师、体育明星、时装模特、经济学家等高收入者所纳的个人所得税呈下降趋势，造成这种现象的原因是对这部分群体征管不力，没有起到对真正高收入者收入的调节作用。个人所得税主要依靠中低收入阶层，这本身就加剧了征收困难，也是不公平的，我们把这种现象称为个人所得税的“逆征收”。我国工薪阶层成了个人所得税的实际纳税主体，未能体现再分配功能，深深地损害了劳动者的利益。

（三）最高边际税率形同虚设。我国工薪所得按5%～45%的9级超额累进税率计征，工薪阶层的收入扣除2000元后，只有极少部分人须缴纳个人所得税，而且这部分人中的绝大部分也只适用5%和10%的前两档税率，第5至9级税率基本上不发生作用，部分税率并无实用价值。特别是，我国最高税率45%在现实中极少运用，只起象征性作用，有其名而无其实，形同虚设。可见，我国个人所得税名义税率过高，实际税率很低，仍然存在进一步提高实际边际税率的空间。因此，可以加大个人所得税的实际累进程度，尤其是对资本所得。

（四）税收流失严重。随着社会主义市场经济的发展与完善，个人所得日趋多元化、隐蔽化、分散化，征管工作难度加大。实物分配和权益所得未纳入征收范围，影响了税收的调节力度。个人所得税收人中，巨额灰色、黑色收入（偷税逃税、走私贩私、贪污受贿等腐败和违法所得收入）游离于个人所得税调节之外，靠权力、地位取得的实物性分配或服务也没有纳入征税范围，存在“权益逃避纳税，劣币优于良币”的现象。因此，必须加大对9类高收入行业、单位和9类高收入个人的个人所得税税收征管，防止个人所得税流失。

（五）税务部门征管信息不畅、征管效率低下。由于受目前征管体制的局限，征管信息传递并不准确，而且时效性很差。不但纳税人的信息资料不能跨征管区域顺利传递，甚至同一级税务部门内部征管与征管之间、征管与稽查之间、征管与税政之间的信息传递也会受阻。同时，由于税务部门和其他相关部门缺乏实质性的配合措施，信息不能实现共享，形成了外部信息来源不畅，税务部门无法准确判断税源组织征管，出现了大量的漏洞。同一纳税人在不同地区，不同时间内取得的各项收入，在纳税人不主动申报的情况下，税务部门根本无法统计汇

总，让其纳税，在征管手段比较落后的地区甚至出现了失控的状态。

（六）个人所得税的处罚执行不到位。个人所得税的处罚是和其违章违法行为联系在一起的，而其违章违法行为主要表现在偷逃税问题上，我国个人所得税偷逃税问题，早在上世纪80年代后期的个人收入调节税执行期间就曝露出来，当时对各种“名人”、“权贵”的偷逃税案件处罚不力，其负面的示范效应非常大。同时，90年代初开始暴力抗税事件也在全国范围内屡屡发生，加之法律对其的制裁也没有及时到位，使违法犯罪者更加气焰嚣张。虽然近几年执法环境对个人所得税征管有了一定改善，但整体个人所得税征管还是“富人争相偷逃税、工资薪金万万税”。再加之能够缴得起较高个人所得税，一般都是有一定地位和名望的，税务部门对他们偷逃税被查住的最多也是补税罚款，有的甚至任其发展、睁一只眼闭一只眼顺其自然。

（七）依法纳税意识淡薄，纳税义务人故意隐瞒收入。

我国的个人所得税法作为全国人大制定的税收法律，本身具有严肃性和统一性的特点，尤其是纳税申报制度的建立，要求所有达到个人所得税法规定的纳税界限的纳税人必须足额及时地履行纳税申报，履行纳税义务，扣缴义务人也必须如实地履行扣缴税款的义务。否则，不履行或不适当履行义务，无论是纳税人还是扣缴义务人都要承担相应的法律责任。这些规定虽然有利于增强公民依法纳税的意识，但是，同于受长期的计划经济体制的影响，在现实生活中，许多纳税人、扣缴义务人根本不知法、不懂法，有些虽然知法懂法却不守法。如故意隐瞒收入，符合条件的纳税人不申报纳税或进行不实的纳税申报，扣缴义务人因受来自社会的各种干扰，故意不扣缴税款或少扣少缴税款。

二、加强我国个人所得税征管的对策及建议：

1、完善现行个人所得税税制。（1）正确选择税制模式，实行混合税制。突破分类税制对收入项目划定的局限性，选择实行混合税制，覆盖个人全部或大部收入。将性质相同的工资薪金、劳务报酬、经营收入等劳动性所得进行归并，避免了因收入性质界定不准而造成的征纳分歧，对易于控管的收入实行代扣代缴等，既能充分发挥分类税制的长处，又能弥补分类税制的不足。（2）调整税率级距，提高边际税率。就税率水平而言，应避免过高的税率对生产、经营、投资产生抑制、扭曲作用和诱发纳税人的偷税动机。按照混合所得税制模式，我国目前仍可实现累进制和比例制两种税率。对综合所得的个人所得税应当尽量采用具有一定累进程度的超额累进税率

，税率档次以不超过六级为好。（3）减少免税项目，扩大税基。现行税法中关于津补贴、奖金、中奖等方面的免税优惠应予取消，对残疾人和遭受自然灾害、意外事故损失等的减免优惠可通过特别扣除来解决，这也是国际通行的做法。

2、尽快建立并积极推行个人信用制度。首先切实实施储蓄存款实名制，建立个人帐户体制，这项举措在2000年实行，但只是初步，还很不完善。每个人建立一个实名帐户，将个人工资、薪金、福利、社会保障、纳税等内容都纳入该帐户，这需要税务、银行、司法部门密切配合和强大的计算机网络支持。其次，实行居民身份证号码与纳税号码固定终身化制度，做到“全国统一、一人一号”。第三，国家要尽快颁布实施《个人信用制度法》及配套法规，用法律的形式对个人帐户体系、个人信用记录与移交、个人信用档案管理、个人信用级别的评定、披露和使用，个人信用主体的权利义务及行为规范做出明确的规定，用法律制度保证个人信用制度的健康发展。

3、建立严密有效的征管机制。一是研究制定有效的征管措施，进一步堵塞个人投资者的个人所得税征管漏洞；二是建立健全个人所得税重点纳税人的监控体系，在全国范围内建立针对高收入重点纳税人的档案管理系统，对其实施重点追踪管理，将真正的高收入者纳入到税收重点监控的对象中来；三是强化重点所得项目和重点行业的征管，进一步加强对演出、广告市场演职人员和投资参股企业的个人征收管理力度，对影视、演出等文艺团体的个人所得税和利股红所得个人所得税代扣代缴情况进行全面检查；四是在强化高收入者个人所得税征管的同时，也要对其投资企业的流转税、企业所得税和其他各税严加管理，形成各税对高收入者加强征管的合力；五是加强对高收入者的税收检查工作，在部署每年的税收专项检查时，要始终把高收入者的个人所得税缴纳情况作为检查重点；六是加大打击偷逃个人所得税的力度，严厉查处逃税者，增大逃税者的预期风险和机会成本，以儆效尤，形成强大的威慑。制定惩罚的实施细则，对逃税者的惩处制度化、规范化，减少人为因素和随意性。其中简便易行而卓有成效的惩罚手段是建立记录并予以公告。加大税务检查概率，尤其要重点检查那些纳税不良记录者。对数额巨大、情节严重的偷逃税案件，按照有关法律规定，移送司法机关立案审查；七是完善代扣代缴制度。代扣代缴便于实现从源头上对税款的计征，是个人所得税征收的有效方法。在我国要明确规定扣缴义务人的法律义务和法律责任，若扣缴义务人不

履行义务，应给予严厉处罚并追究其法律责任；八是奖励诚信纳税。对依法诚信纳税的公民，根据建立的信用记录，确定相应的奖励制度。借鉴税收法制较为健全的国家和地区的做法，将公民纳税与个人利益相联系，比如依法纳税的公民，在养老和医疗等方面享受不同程度的优惠待遇。

4、实现数据资料一定范围内的共享。充分发挥政府部门和社会各界的协税护税作用，形成治税合力，才能收到调节收入分配的良好效果。地税部门一方面要和工商、银行、海关、司法、房地产、证券部门以及街道办事处等单位建立经常联系制度，互通信息，以全面掌握个人有关收入、财产的资料信息。向金融部门了解个人储蓄存款及利息收入和资金往来情况；向工商部门了解工商登记和变更登记有关资料；向证券部门了解各类有价证券的转让及股息、红利支付情况等。另一方面地税部门内部也要在制度上确定协调与沟通的具体办法，真正实现信息共享，避免各自为战的不良倾向。

第二篇：我国个人所得税筹划探讨

我国个人所得税筹划探讨

目录

一、个人所得税筹划的含义.......................2

二、个人所得税筹划的意义.......................2

（一）使纳税人利益最大化......................2

（二）促进纳税人更了解法律法规.................2

三、个人所得税筹划的设计方法.....................2

（一）个人角度....................2

（二）企业角度....................3

四、个人所得税筹划案例分析..........................3

五、个人所得税筹划注意事项.........................4

六、小结..........................4摘要：我国个人所得税额纳税总额逐年上升，从三十年前的仅仅几百万元迅速上升到目前的几千亿元，由此可见，我国的个人所得税对纳税人的影响越来越重，故本文从纳税筹划的含义、意义、具体方法以及需要注意的问题，并举例进行深度分析，对我国个人所得税进行筹划探讨。

关键字：个人所得税，税收筹划，收入分配

一、个人所得税筹划的含义

个人所得税（personal income tax）即指调整居民与非居民人同税务调整机关发生的有关个人所得税的征纳和管理的社会关系以及法律法规的总述。

纳税筹划也就是税务筹划，是指根据国家税收相关的法律法规及政策，纳税人需要以投资、分配等方式事先对个人所得资金进行筹划，以达到减少个人所得税的支出，来获取更大的收益。

我国从1980年开始征收我国的个人所得税，到目前为止，个人所得税总额只增不减，成为一个越来越重要的税种，也越来越引起人们的关注。下面我们以实例进行分析，冀中能源东庞2007年个人所得税代扣总额为 1077 万人民币 ,人均需纳税每年1900元;2009年个人所得税代扣总额为2376万元 ,人均需要纳税每年4300元。仅仅3年，个人所得税总额便增长了1000多万元，人均个人所得税更是以年49.9%的速度增长了3000余元，因而，越来越多的人开始关注个人所得税的筹划。

个人所得税筹划是在法律允许范围内，并受到法律的保护，是纳税人的一项基本权利，因而，人们应当对收入进行合理的规划、安排，来维护自己应得到的利益，保护自己的合法权利。

二、个人所得税筹划的意义

（一）使纳税人利益最大化

纳税人可以对个人的收益进行事先筹划，合理安排，减少纳税数额，收获直接利益，或减缓纳税时间，收获时间价值，使得纳税人获得最大的利益。我国的个人所得税仅是根据收益数额来进行纳税，却未能考虑到纳税人个人所能承担的纳税能力，往往会使得一些人缺少积极性，而通过纳税筹划，获得最大利益，可以在一定程度上提高工作的积极性。

（二）促进纳税人更了解法律法规

中国是法治社会，随着社会的发展，法律制度也越来越完善。纳税人要想进行纳税筹划获取最大的利益，就必须熟悉相关的法律法规，以免触犯法律，造成不必要的麻烦。这也促使人们主动的去学习法律法规，懂法才能用法，来维护自己的合法利益。

三、个人所得税筹划的设计方法

（一）个人角度

1.纳税人在法律允许范围内转换身份

根据个人所得税的相关法律，规定不同身份的纳税客户纳税额度不同，纳税人可以在法律允许范围内主动转换自己的纳税身份，在相同收入的条件下，纳税最少，以获取最大的收益。

2.合理利用国家纳税优惠政策

纳税人可以根据国家规定的免税、减税、起征点、扣除额、税率差异、退税等, 事先进行筹划，合理安排，在同样的收入条件下，以获取最大的利益。

3合理使用纳税期限

纳税人可以根据个人所得税的法律法规的要求，尽量延期纳税，合理使用纳税期限，以获取最大的时间价值，从而获取最大的利益。

4将收入合理调配

根据中华人民共和国个人所得税法规定，性质不同的收入，所需纳税数额不同；性质相

同的收入，所需纳税数额也有差异，纳税人可以根据这些相关的规定，在不违反法律的原则下，改变收入性质，以达到纳税数额最低，收益最大的结果。

（二）企业角度

(1)企业应允许员工将自己的部分工资（3%-5%）以利用发票报销车费，伙食费，办公用品费等形式，这样可以使得员工在原有工资没有发生变化的同时，降低了自己所需缴纳的个人所得税。也就是相当于，企业需要承担客户部分办公开支，但企业少发给员工部分数额工资，这样员工可以少缴纳一些个人所得税，而企业又可以利用发票增加可抵项目，可谓是一举两得，互利双赢。

(2)企业可以适当降低员工的工资收入，并以提供休假旅游经费补贴来作为补偿。企业员工可利用休假进行旅游放松，将费用以发票的形式会企业报销，这样，可以是员工更好的投入到工作氛围当中，而实际上，企业并没有因员工外出旅游而多投入资金，员工也并没有损失自己应有的工资，反而降低了所需缴纳的个人所得税。

(3)企业可以给员工提供免费的上下班班班车服务，这样可以确保员工准时上下班，避免迟到、早退的现象，同时也可以减少员工上下班所需的交通费用，此外，企业所需车辆磨损费用，油耗费用，汽车维修费用也可以转为企业自身消耗的费用，大大降低的企业所需纳税数额，又是一举两得的良策。

(4)企业应适当为职工提供培训。很多员工不仅看重自己的工资数额，而且同样很重视自己的发展，因而很看重自己技能的提高，渴望得到系统化培训。企业为员工提供培训所需费用，员工利用培训提高自己技能，从而使工作效率提高，为企业增强综合实力，创造更多的价值，同时企业所消耗的培训费用也可以降低企业所需纳税数额。

(5)企业应该合理的平均分摊员工的工资、奖金。根据国家个人所得税法的相关规定，工资数额越高，其税率就越高，需要支出的纳税金额就越大。现如今，员工的奖金大多数集中于年底。企业可以有计划地将其平均分配到12个月之中，这样可以避免有的月份较高，有的月份收入较低，这就意味着收入较高的月份需要缴纳更多大的税务金额。而如果把员工的工资、奖金平均分配到12个月份当中，则可以适当的减轻员工高额的个人所得税负担，保护了员工的合法利益。

四、个人所得税筹划案例分析

案例一：北京市一姑娘张XX1994年嫁给一位美国人, 并在北京市内居住, 两给人一起在北京市XX外资企业工作, 张XX还在韩国有一份兼职模特工作, 2008年1月张XX加入美国国籍, 以后张XX在中国境内取得的工资和境外合并打一起, 在每月的工资总收入扣除标准费用1600元的基础上, 同时还会享受3200元附加减除费用。涨XX减少了中国国内的个人所得税，就是得益于改变了国籍,。

案例二: 张XX因需更换住房，对房屋进行设计、装修、更换家具与王XX签订了一份劳务总和为8000元的合同。根据上述税率算法，应缴纳个人所得税为1280元（8000X(1-20%)X20%=1280），但是，如果张XX与王XX分别签订设计2000元，装修4000元，更换家具2000元的合同，总额虽然没有发生变化，但却仅需要缴纳个人所得税1120元（(2000-800)X20%+ 4000X(1-20%)X20%+(2000-800)X20%=1120），节省了共计160元，减轻了纳税者的负担。

案例三: 韩教授应邀2008年3月于XX大学授课10天，赵教授每天可得四千元薪金，一共可以拿到四万元, 然而赵教授确应缴纳个人所得税共计7600元（40000X(1-20%)X30%-2000）;但是如果赵教授适当改变授课时间，于2008年3月份和4月份分别进行授课，每次5天，授课总时间、薪金并未发生变化，此时，赵教授却仅需缴纳个人所得税共计6400元（8月份：20000X(1-20%)X20%=3200元;9月份：20000X(1-20%)X20%=3200元;3200+3200=6400元），总共节省1200元，可减轻个人所得税的负担。

案例四：王先生经营着一家服装商店, 兼营生产，2009年王先生服装商店税前收益10万元，服装生产税前收益6万元，总共税前收益16万元，但需要缴纳个人所得税49250元（160000×35%-6750=49250元），但是如果进行筹划，将服装生产单独开一家公司，由妻子经营，则应缴纳税款42500元（100000×35%-6750+ 60000×35%-6750=42500元），总共节省6750元。

案例五: 李XX于2009年收入工资4000元/月，此外，李XX每月获得兼职收入4000元，共计8000元 其应纳税额为905元（(4000+4000-1600)×20%-375=905元）。但是，如果李XX将兼职工资转化为劳务报酬所得,则可以分开计算个人所得税额，共计875元（(4000-1600)×15%-125+4000×(1-20%)×20%=875元），共节省30元。

案例六: 上海市的孙先生计划以100万元人民币的价钱卖掉自己的住房，需要交纳个人所得税1万元（房价的1%，注：此处不考虑其他税种），但如果孙先生在一年内可以买进市场价大于或等于100万元人民币的房子，就可以将1哇元的个人所得税悉数退回到孙先生手中，可以减少一万元的个人所得税的负担。

五、个人所得税筹划注意事项

1.我国的经济正处于迅速发展的阶段中，因而，税收的相关政策、法律还在不断完善之中，随之导致较频繁的变化。这也就使得纳税人必须随着法律、政策的改变而适当的调整自己的个人所得税筹划方案，保证筹划方案的同步性、合法性。

2.个人所得税的筹划同样需要付出时间。金钱等成本，日过需要付出的代价超出了个人所得税所带来的收益，则得不偿失，失去其原本的意义。

六、小结

改革开放以来，我国经济发展迅速，人们的工资收入越来越高，个人所得税也经常出现在人们眼前，这也就使得个人所得税在人们的生活中发挥着越来越重要的地位，因而，合理合法的进行个人所得税筹划也越来越重要。综上全文，我认为应得出以下结论：

第一：进行个人所得税筹划切不可违反相关法律、法规，不可偷税、漏税，要学习法律，认识法律，运用法律；

第二：根据我国个人所得税得税法的相关规定，纳税人对自己的个人所得税有很大的筹划空间，值得财务管理者积极深入地进行探索，以获取更大的合法收益。

第三：纳税人在实践中筹划自己的个人所得税，有利于纳税人深化对于法律的认知程度，有利于个人所得税法律的普及、推广，有利于促进相关机构完善个人所得税法。

综上所述，无论是理论上分析个人所得税筹划，还是现实中个人所得税筹划的案例无一不说明：合理合法地筹划个人所得税对纳税人谁有很大的好处，能调动职工工作的积极性，提高工作效率，改善员工的工作态度，蛇企业综合实力大大增强带来了更多的收益。此外，国家的税收虽然暂时减少了，但放眼未来，企业的发展，员工工资的增加也能为国家带来更多的税收利润。换言之，个人所得税筹划有利于个人收益的提高，也有利于企业利益的增强，有利于国家的经济发展。

参考文献

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第三篇：个人所得税纳税筹划

摘 要

个人所得税纳税筹划是市场经济条件下纳税人的一项基本权利。随着社会经济的日益发展，人们的收入有了显著提高，随着收入的不断增加，对于个人所得税的关注程度也大幅提高。许多纳税人已从过去偷偷地或无意识地采取各种方法减轻自己的税收负担，发展为积极运用税法的税收优惠政策，通过转换税目，临界点分析等进行纳税筹划，尽可能地减轻人们的纳税负担，减少不必要的纳税支出，实现税后利润最大化获得最大收益。个人纳税筹划越来越受到纳税人的重视。对于这种情况，本文通过对个人所得税原理及其分析的概括以及现状和未来发展趋势的分析希望能提高纳税人的纳税筹划意识，对个人纳税筹划有所帮助。

关键词：个人所得税；纳税筹划；税负

I Personal income tax on the tax planning

Abstract Personal income tax is a market economy condition of the taxpayer a basic right.Along with the development of social economy, people's income has improved, along with rising incomes, for individual income tax also greatly improve degree of concern.Many taxpayers from the past has secretly or unconsciously take all kinds of methods reduce their own tax burden, development of the tax law for positive use the preferential tax policy, convert the tax items, the critical point analysis of tax planning, as far as possible to reduce the tax burden on people, reduce unnecessary tax expenditures, realize the after-tax profit maximization for maximum profit is more and more get the attention of the taxpayer.For this kind of situation, this article through to the individual income tax principle and its analysis and generalization of the present situation and the future development trend analysis hope to improve taxpayer tax planning consciousness, individual pay tax to plan to help.Key Words：personal income tax;tax payment preparation;tax burden

II

目 录

摘 要．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．I Abstract．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．II 引言．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．．.1

一、个人所得税纳税筹划概述.................................2

（一）纳税筹划的概述...................................2

（二）纳税筹划与避税、节税、偷逃税等相关概念的区别...............2

（三）个人所得税纳税筹划的概述............................3

二、个人所得税纳税筹划的基本方法.............................4

（一）充分利用个人所得税的税收优惠政策........................4

（二）转换纳税人身份....................................4

（三）转换税目........................................4

（四）延迟纳税........................................4

三、我国个人所得税纳税筹划尚且存在的问题........................5

（一）税收执法人员素质参差不齐、普遍素质不高...................5

（二）个人所得税的偷税现象普遍存在..........................6

（三）对涉税违法犯罪的处罚力度不够..........................6

四、个人所得税纳税筹划问题的解决措施..........................6

（一）提高税务执法人员的素质..............................7

（二）加大对偷漏个人所得税的查处、打击力度.....................7

（三）加强税收源泉控制、防止税款流失........................7 结 论............................................8 参 考 文 献..........................................9 致 谢............................................10

III

引 言

个人所得税是以自然人取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税，是政府利用税收对个人收入进行调节的一种手段。个人所得税的征税对象不仅包括个人还包括具有自然人性质的企业。

根据《中华人民共和国个人所得税法》第一条规定：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境内和境外取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税；在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人，从中国境内取得的所得，依照本法规定缴纳个人所得税。

在税收征收过程中，政府和纳税人之间存在着利益冲突和相对一致的关系：政府要在法律规定的范围内尽可能地多收税，而纳税人则要在不违反税法的前提下尽可能地少缴税。

目前我国税收筹划还仅仅处于探索,研究和推行的阶段，近几年来，随着个人收入的不断增加，征收个人所得税的人数也越来越多，纳税人数已经超过了任何一个纳税税种，并且对个人收入征税的范围涉及11个项目之多，于是个人所得税的纳税筹划便应运而生。随着税收筹划理念的引入，人们开始接受这种新的理念并通过学习研究寻找能够减少个人纳税的方法。纳税筹划主要是站在纳税人的角度，通过不违法的、合理的方式以减轻自身税负、防范和化解纳税风险，使纳税人的合法权益得到充分保障。

一、个人所得税纳税筹划概述

（一）纳税筹划的含义

所谓纳税筹划，是指纳税人在法律规定允许的范围内，通过对投资、筹资、经营、理财等一系列活动进行事先安排和筹划，从而尽可能减少不必要的税收支出，以谋求最大限度的纳税利益，实现税后利润或现金流量最大化。也就是说纳税人在税法允许的范围内，从多种纳税方案中进行科学合理的事前规划和选择，利用税法给予的对纳税人最有利的可能选择与优惠政策，选出合适的纳税方法，从而使纳税人的税务负担得以延缓或减轻，从而实现税后收益最大化的目标而采取的行为。

总而言之，纳税筹划是以不违反国家税法为原则的，其主体是纳税人，手段是“计划和安排”，目的是减轻税负并获得最大的经济效益。

在国内一般公认的纳税筹划具有以下三个共同特性：

1．税收筹划的前提必须是遵守或者至少不违反现行税收的法律法规。

2．税收筹划的目的就是“交纳最少的税款”或者“获得最大的税收利益”。

3．税收筹划具有事前筹划性，是指纳税人通过对公司经营或个人事务的事先规划和安排，达到减轻税负的目的。

（二）纳税筹划与避税、节税、偷逃税等相关概念的区别 1.避税与纳税筹划的区别

纳税筹划是指纳税人为了获得更多的经济利益，在税法允许的范围内，事先对筹资、投资、经营等活动进行的筹划与安排。纳税筹划具有合法性、预期性、风险性、收益性、专业性五个基本特征。一般来讲，纳税人充分利用税法提供的各种优惠政策、差别和税法的不完善，以减轻税收负担，获得自身利益最大化是合法的。而避税包括正当避税和不正当避税，正当避税事实上是纳税人在熟知税法及其规章制度的基础上，在不直接触发税法的前提下，通过对筹资活动、投资活动、经营活动、等的巧妙安排，达到规避或减轻税负的行为。避税行为人往往打税法的“擦边球”，并不会直接触犯法律规范。而不当避税是指偷逃税这一违法行为，它不属于纳税筹划的范畴。2.节税与避税的区别

节税是指纳税人充分利用税法的优惠政策和差别待遇，采取法律许可的正当的手段以减轻税负支出的行为，从某种意义上说节税是纳税筹划的低级阶段。避税与节税最主要的区别在于，节税行为符合国家的立法意图和政策导向，各国政府都持有支持的态度。而避税则不仅包括节税，还包括纳税人利用税法上存在的漏洞，钻法律的空子，通过巧妙的隐蔽的行为安排其经济活动，虽可暂时获得一定的经济利益，但不利于长期经营和发展。因为漏洞一旦被堵上，纳税人将无能从中获利。3.偷、逃税与纳税筹划的区别

关于偷、逃税，我国税法有明确的规定并给予严厉的惩罚。我国《税收征收管理法》

中明确规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证或者在账簿上多列支出，或者不列、少列收入，或者少缴应纳税款的，叫偷税；逃税是指纳税人欠缴应纳税款，采用转移或者隐匿财产的手段，防碍税务机关追缴税款的行为。从上述定义可以看出，偷、逃税的三个基本特征是：非法性、欺诈性、事后补救性。偷、逃税直接触犯税法的规定，导致政府当期预算收入的减少，有碍政府职能的实现。偷、逃税与纳税筹划都有减轻纳税人税收负担的特点，但是偷逃税是违法行为，要受到法律的制裁。

（三）个人所得税纳税筹划的概述

社会在持续发展，经济总量在持续增长，人们的生活水平有了极大的提高，随着生活水平的提高。人们的收入也在逐渐的提升因此，针对个人收入的个人所得税的相关发展情况就开始变得迫切和重要。一大部分的纳税人之前的做法是通过一些细枝末节的手段来分散本身的一些税款方面的压力，而目前，这种方式已经成为过去，他们主动通过税法的税收优惠方式，利用转换税目，临界点研究来实现纳税安排，相应的分散一些税收压力，而且降低一些额外的纳税支出，争取实现最平衡的状态。

个人所得税纳税筹划，主要是主体参照个人所得税税法的相关对顶，履行纳税义务之前对纳税负担优化组合以及最有利自己的选择。就是说纳税人在充分学习了解现行的个人所得税税法的基础之上，通过掌握与之相关的财务会计知识，并且充分利用税率、起征点、减免税等一系列税收优惠政策，在税法允许的范围内，对个人收入事先筹划和安排，从而尽可能地减少应纳税额的一种合法行为。根据个人所得税特征，这个内容筹划基本概括为以下：

1.个人所得税来源确定包括：

参照《中华人民共和国个人所得税法》相关内容来看：对于长期居住在国内，亦或是没有固定住所但是在国内停留时间达到一年或者一年以上，这些人在国内外获得的收入，根据法律规定必须要进行个人所得税的缴纳工作，而对于那些在中国国内没有固定的住所，并且在中国国内停留的时间也没有满一年的人员，在中国国内获得的各项收入，需要根据相关的规定进行个人所得税的收取。

(1)薪资所得，把纳税人在职、工作的公司部门的所在地，列入所得来源地。

(2)生产、经营所得，以生产、经营活动实现的收入，作为所得来源。

(3)劳动报酬所得，以纳税人实际提供劳务活动，作为筹划的来源。

(4)不动产所得，以不动产坐落地作为来源；动产转让所得，以实现转让为所得来源地。

(5)财产租赁所得，以租赁财产的使用，作为所得来源地。

(6)利息、股息、红利所得，根据支付利息、股息、红利的企事业、机关团体、组织的所在地，作为所得来源地。

(7)特许权使用费所得，以特许权的适用，来作为所得税来源。2.个人所得税的纳税义务人

个人所得税的纳税义务人囊括全部的中国公民、个体工商业户和一些在中国国内获得收入的外籍人员港澳台同胞等。个人所得税的纳税义务人参照地址以及时间内容，划分成居民纳税人以及非居民纳税人两种，他们之间的具体情况是不同的。

(1)居民纳税义务人是根据户口、家庭、经济利益联系，于中国国内长期居住的个人，亦或是没有住所但是停留时间超过一年的个人。居民纳税义务人承担无限纳税义务。这里所指的中国境内是指中国大陆地区，目前还不包括香港、澳门和台湾地区。

(2)非居民纳税义务人就是不符合居民纳税义务人相关干抽的纳税义务人，非居民纳税义务人具备了有限纳税义务，也就是知识对于在中国取得的收入需要纳税。3.个人所得税的税率按不同项目确定：

（1）工资、薪金所得适用的税率。工资、薪金所得，适用七级超额累进税率。

（2）个体工商户生产、经营所得以及企业事业单位承包经营所得实现超额累进税率的办法。

（3）劳务报酬所得，适用20%的比例税率。对劳务所得所得一次收入比较大的，能够进行加成征收，相关内容有明文规定。

（4）稿酬所得，适用比率税率，税率为20%，并按应纳税额减征30%。故其实际税率为14%。

（5）特许权使用费所得，利息、股息、红利所得，财产租赁所得，财产转让所得，偶然所得以及其他所得实现比率税率。

二、个人所得税纳税筹划的基本方法

（一）充分利用个人所得税的税收优惠政策

税收政策的主要起到了对于社会的调节作用，起到了一个杠杆的作用，因此安排相关的纳税种类的时候，大体上都实现了税收优惠和照顾项目，这些优惠内容涵盖了免税、减税、起征点划定、税率差异、特殊政策等等。而且，纳税人能够通过个人所得税的优惠手段，具体进行经济活动规划，实现利益的最大化。

（二）转换纳税人身份

我国税法明文表示，居民纳税义务人承担无限纳税义务，但是非居民纳税义务人承担有限纳税义务。这两种情况是完全不同的。而纳税人自身定位的不同，为纳税筹划的实现进行协助。纳税人能够依据税法有针对性和差异性的规定，进行身份的合理安排，从而在合法的前提下实现最大利益。

（三）转换税目

个人所得税法针对不同形式的收入都有着具体而详细的规定。纳税人能够参考此类

规定的内容，科学的对于个人收入属性进行调整，设计，最终实现自身利益的最大化。

（四）延迟纳税

延迟纳税可以使个人在不减少纳税总额的情况下获得货币的时间价值。税款越晚缴纳，其经济成本就越低。

三、我国个人所得税纳税筹划尚且存在的问题

个人纳税筹划在我国还处于起步阶段。长期以来，税收征管制度的不规范、不合理，税收征税双方对纳税筹划认识的不到位，税收的建设和宣传相对滞后等因素都制约着我国纳税筹划的发展。而近几年来，随着经济的进一步开放，社会主义市场经济体制的逐步建立，税收法律体制的不断完善，纳税筹划在我国社会经济生活中的地位和作用逐渐显现出来。第一，我国税收制度越来越完善，个人所得税以及财产税模式逐渐成熟，个人所得税群体攀升，而且人们的纳税观念也有了很大的改进，对纳税筹划越来越关注。第二，目前税收收取工作以及税法的规范化都在完善，将来会有更多的税源出现，很多违法现象也会被杜绝，因此税收筹划亟待解决。第三，跨国公司以及各种律师、会计师、税务师事务发展壮大，这些团体进一步加速了纳税筹划的发展，为中国的税务体系注入了新鲜的活力。

个人所得税纳税筹划是个人理财的重要内容，进行个人理财规划需要正确充分的理解纳税筹划的概念及相关政策环境和风险，掌握一定的的避税、节税的方法和技巧。个人所得税税收筹划发展已久，特别是国外，被全社会范围接受认可，广泛应用在会计主体里面。但是目前我国个人税收筹划还仅仅处于探索、研究和推行的初步阶段。属一个比较新的课题。目前，人们的收入水平升高，纳税人范围逐渐扩展，纳税人数居于最高，相关税务内容竟然实现了十一个，个人所得税的纳税筹划长足进步，不过即使发展很迅速，但是针对这个方面的专题研究比较薄弱。随着市场经济体制的逐步建立，人们收入水平的不断提高，个人理财观念的进一步觉醒，个人所得税筹划正逐渐被人们所接受，人们开始考虑如何通过纳税筹划，来使自己获得最大的税后收益，但由于纳税筹划在我国出现的历史短，有待我们进一步加强理论和实践方面的研究和探索。个人应该通过运用合理的税收筹划方法来安排筹划，提高个人理财的合理性和有效性。目前我国关于个人所得税的纳税筹划研究还存在以下不足：

（一）税务执法人员素质参差不齐，普遍素质不高

税务人员总体分布不合理。具有高等教育背景的工作者大部分都是处于省一级或者更高的税务部门里面，但是基层部门的主要工作者个执行者一般情况下学历比较低，教育水平也比较的落后，其中高中以下学历是主体部分，所以，以上局面表明目前我国税务部门从业者自身素质良莠不齐，总体上水平不高。从而进一步导致了一些有利于国计民生的政策和措施最终难以得到有效的贯彻和实施。另外一些税务工作者，对于税收的 5 筹划以及各项违法行为辨别能力不高，觉得税收的筹划和其他违法行为差不多，往往混淆。一些税务工作者为了达到任务要求，违反了相关的规定，实际工作里面，不仅仅不规范操作，甚至是乱收税等。这些因素都加大了个人税收筹划在实践工作中推广的难度。

（二）个人所得税的偷税现象普遍存在

随着我国经济的不断发展，人们的收入水平逐渐提高，在一定程度上造成了个人收入的多样化、隐蔽化，税务机关难以全面有效的监控。公民纳税观念不强，富人和名人逃避自己的纳税义务的现象再普通不过。报纸、新闻报道上经常会看到、听到一些明星有钱人偷税、漏税的现象。根据调查，之前的一些一线城市居民里面，只存在百分之十二的人按规定缴纳个人所得税税款，大约百分之二十四的人仅仅缴纳了一些个人所得税，比例比较的大。个人所得税的征收目前来看是税收征收工作中的一个难点。

（三）对涉税违法犯罪行为处罚力度不足

很多国外国家，每年四月份的报税时期，全国上下，不论职位高低、工作内容，全部需要将自己上一年总收入以及需要交纳的税款作出明确的说明，上交税务部门。税务部门会进行不定时的检查和监督，假使发现有偷税漏税的违法现象出现，会根据法律法规的相关规定进行惩处，重者可能面临刑事责任，总体来说，国外在处罚力度方面做得比较好。但是比较我国而言，现在的税收征管法规定，偷税活动惩罚是不缴亦或是少缴税款5倍以下的罚款。对于处罚力度比较薄弱，因此很多人并不注意。根据相关资料来看，目前，税务机关每年处理的类似案件里面，罚款就只是百分之十的比重。而且，相关的税收执行里面，因为缺乏明确规定处罚最低标准，税务部门的自主性和随意性比较轻，因此经常出现一些比较随意的情况，极易造成违反规定的情况，而且造成了非常恶恶劣的后果。所有这些在客观上都刺激了纳税人偷逃个税的发生。

四、个人所得税纳税筹划问题的解决措施

（一）提高税务执法人员的素质

一是要强化执法人员的法制观念。税务工作者首先要加强对于法律知识的学习和了解，增强守法的意识，在执行自己工作的过程中将法律牢记心间，作为行动的准则，其次还要调整自己执法的方式方法。要努力改变传统的的工作思维和征收方式，避免执法过程中的随意性。加强对于税后管理手段、服务理念和执行操作的完善和学习，分清楚各种税务行为之间的差别，最后，完善税收工作方面的培训，完善工作者的执法水平，与时俱进多学习法律法规，争取在未来的税收工作中可以更加规范和标准。因此税收人员一定要把税收的业务学习和培训放在重要位置，并将所学税收知识运用于工作实践和解决问题的实际需要中。

（二）加大对偷漏个人所得税的查处、打击力度

要搞好个人所得税的征收管理，就必须加强对偷税漏税行为的查处、打击。就现在 6 来看，国家对于偷税漏税的情况各项检查和惩处的力度都比较的松懈，需要大范围之内的进行关于个人所得税的审查工作，通过审查杜绝违法乱纪现象的产生发展，完善税务部门和监察部门一些一些领域之间额沟通联系，利用立法的形式，加强税务机关自身权利行使的力度，进一步严格执法手段；而违法乱纪现象一经查出，需要加大惩罚的力度，特别是罚款总数方面，相关情况要进行通报公开，使得更多的人可以引以为戒，不再犯类似的错误。甚至情节严重的，需要追究其刑事责任。

（三）加强税收源泉控制，防止税款流失

我国现在社会的个人收入分配比较丰富多样，对于税源的管理很重要，可以进一步规范各项具体的操作，具体措施为：首先，运用现代化手段加强对税源的控制。根据美国的经验，所有具备正常收入的公民全部需要设计专用的税务号码，设计科学的纳税收入档案，根据专业的操作，使得每一个纳税人的行为都具有一定的针对性，而且，很长一段时间储蓄存款领域里面的非实名制阻碍了收入的透明化进程，也阻碍了相关部门的检查和管理工作。其次，充分发挥代扣代缴义务人的作用。由支付单位作为代扣代缴义务人扣缴税款，这是我国现行税收法律的要求。此类行为一方面迎合了国际上的普遍做法，另一方面也改善了现在税收征管方式的不科学、不规范情况。设计完善扣缴义务人相关档案记录，进一步完善扣缴义务人扣缴税款相关实现步骤，监督纳税人规范执行扣税凭证。

结 论

个人所得税的税收筹划是一门博大精深的学问，本文仅仅围绕其含义、基本理论和筹划思路进行了浅显的分析，希望可以达到帮助纳税人更有效的认识到纳税筹划的重要性和必要性。个人所得税的纳税筹划是具有非常重大的实际意义的。目前税收筹划逐渐的开始进入人们的生活，人们重视并且积极探索这种新的内容，而且利用各种各学的手段来探索纳税的最合理组合，尽量维护自己的利益。纳税筹划基本上就是为个人考虑，首先要保证各项行为在法律允许的范围之内，不做任何违法的事情，之后要通过科学的手段来减少负担，弱化风险，争取利益的最大化。

综上所述，纳税人在整个的纳税过程中首先需要遵守法律，遵守各项法规，遵守道

德，面对很多的纳税方案计划，根据自己的切身需要选定最合适的而一种计划，根据税法规定的对纳税人最有利优惠政策，确定出纳税方式，通过科学的手段来减少负担，弱化风险，争取利益的最大化。其次是达到成本低廉, 合乎经济效益的原则；最后是要作出有效的事先安排和适当的纳税呈报。参照个人所得税税法的相关对顶，履行纳税义务之前对纳税负担优化组合以及最有利自己的选择。就是说纳税人在充分学习了解现行的个人所得税税法的基础之上，通过掌握与之相关的财务会计知识，并且充分利用税率、起征点、减免税等一系列税收优惠政策，在税法允许的范围内，对个人收入事先筹划和安排，从而尽可能地减少应纳税额的一种合法行为。进行个人所得税纳税筹划还有利于提高公民的纳税意识，充分体现税收的公平性，同时也有助于我国税收法律的不断改进和完善。

参 考 文 献

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第四篇：个人所得税筹划方案范文

个人所得税筹划方案1、2、估计每人的收入平均到每月，降低个人所得税适用税率； 利用部分福利费免征个人所得税的优惠政策降低缴纳的个人所得税额；

3、采用每人月适用个人所得税发放一次年终奖，降低缴纳的个人所得税税额；

4、采用年金和股权激励的方式也可降低缴纳的个人所得税额。

第五篇：个人所得税税务筹划案例

个人所得税的纳税义务人，包括中国公民，个体工商业户以及在中国有所得的外籍人员包括无国籍人员和香港、澳门、台湾同胞。由于个人所得税征收范围的广泛性以及发展趋势的看好，个人所得税的避税方法对每一个纳税义务人来说都有着重要的意义。

这里我们系统地介绍了利用纳税人身份认定、利用附加减除费用、利用分次申报费用、利用境外扣除费用、利用捐赠抵减、利用账面调整、利用资产处理、利用应纳税所得额的计算等八种避税筹划法的案例。个人所得税直接涉及到个人自身利益，个人避税的主观愿望必将十分强烈。这里正是符合个人的这一需要，为纳税人提供了许多参考。同时，科学的例证也能有效地避免逃税行为的发生。

利用纳税人身份认定的避税筹划案例

个人所得税的纳税义务人，包括居民纳税义务人和非居民纳税义务人两种。居民纳税义务人就其中国境内或境外的全部所得缴纳个人所得税；而非居民纳税义务人仅就其中国境内的所得，向中国缴纳个人所得税。很明显，非居民纳税义务人将会承担较轻的税负。

居住在中国境内的外国人、海外侨胞和香港、澳门、台湾同胞，如果在一个纳税里，一次离境超过30日或多次离境累计超过90日的，简称“90天规则”，将不视为全年在中国境内居住。牢牢把握这个尺度就会避免成为个人所得税的居民纳税义务人，而仅就其中国境内的所得缴纳个人所得税。

利用附加减除费用的避税筹划案例

应纳税额＝9200×20%－375＝1465元

应纳税额＝6000×20%－375＝825元

1465－825＝640元

后者比前者节税640元。

利用分次申报纳税的避税筹划案例

个人所得税对纳税义务人取得的劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息、股息、红利所得、财产租赁所得、偶然所得和其他所得等七项所得，都是明确应谅按次计算征税的。由于扣除费用依据每次应纳税所得额的大小，分别规定了定额和定率两种标准，从维护纳税义务人的合法利益的角度看，准确划分“次”，变得十分重要。

对于只有一次性收入的劳务报酬，以取得该项收入为一次。例如，接受客户委托从事设计装横，完成后取得的收入为一次。属于同一事项连续取得劳务报酬的，以一个月内取得的收入为一次。同一作品再版取得的所得，应视为另一次稿酬所得计征个人所得税。同一作品先在报刊上连载，然后再出版；或先出版，再在报刊上连载的，应视为两次稿酬所得缴税。即连载作为一次，出版作为另一次。财产租赁所得，以一个月内取得的收入为一次。

例。某人在一段时期内为某单位提供相同的劳务服务，该单位或一季，或半年，或一年一次付给该人劳务报酬。这样取得的劳务报酬，虽然是一次取得，但不能按一次申报缴纳个人所得税。

假设该单位年底一次付给该人一年的咨询服务费6万元。如果该人按一次申报纳税的话，其应纳税所得额如下：应纳税所得额＝60000－60000×20%＝48000元

属于劳务报酬一次收入畸高，应按应纳税额加征五成，其应纳税额如下：应纳税额＝48000×20%×1＋50%＝14400元

如果该人以每个月的平均收入5000元分别申报纳税的话，其每月应纳税额和全年应纳税额如下：每月应纳税额＝5000－5000×20%×20%＝800元

全年应纳税额＝800×12＝9600元

14400－9600＝4800元

这样，该人按月纳税可避税4800元。

利用扣除境外所得的避税筹划案例

税法规定：纳税义务人从中国境外取得的所得，准予其在应纳税额中扣除已在境外缴纳的个人所得税税额。但扣除额不得走过该纳税义务人境外所得依照我国税法规定计算的应纳税额。如何准确、有效地计算准予扣除的税额？请看以下案例：例：某中国纳税人，在B国取得应税收入。其中：在B国某公司任职取得工资收入60000元，另又提供一项专有技术使用权，一次取得工资收入30000元，上述两项收入，在B国缴纳个人所得税5200元。

全年应纳税额＝75×12＝900元

抵减限额＝900＋4800＝5700元

根据计算结果，该纳税人应缴纳5700元的个人所得税。由于该人已在B国缴纳个人所得税5200元，低于抵减限额，可以全部抵扣，在中国只需缴纳差额部分500元5700－5200即可。如果该人在B国已缴纳5900元个人所得税，超出抵减限额200元，则在中国不需再缴纳个人所得税，超出的200元可以在以后五个纳税的B国减除限额的余额中补减。

利用捐赠抵减的避税筹划案例

《中华人民共和国个人所得税实施条例》规定：个人将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，金额未超过纳税人申报的应纳税所得额30%的部分，可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，个人在捐赠时，必须在捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度上同时符合法规规定，才能使这部分捐赠款免缴个人所得税。

实际捐赠2000元，可以在计税时，从其应税所得额中全部扣除。

利用账面调整的避税筹划案例

不同行业的纳税人在计算企业所得税时，都可以把纳税人的账面利润作为计算应纳税所得额起点，通过计算，企业会计制度与税收法规不一致而造成的差额，将账面利润调成应纳税所得额。在调整时，有些企业纳税人由于不懂调整公式和方法，任凭征管人员调整，更谈不上利用调整机会为企业避税服务。这里就是通过举例，让避税者掌握如何调整，并通过调整的机会为企业避税服务。

1.审计营业收入账户，发现该年取得国债利息为1万元。从国内企业取得投资分回已税利润9万元，按税法《细则》规定：国债利息收入不计入应纳税所得额，分回已税利润再计算应纳税所得额时调整。

2.审计营业外支出账户，发现该年支付税款滞纳金和罚款2万元。

3.审查提取固定资产折旧发现，企业某固定资产折旧年限短于规定年限，经计算本年多提折旧8万元。

4.企业基本建设工程领用企业商品产品没有作为收入处理，经计算该部分利润额为5万元。

根据上面审计结果，该企业所得调整额为：调减额＝l＋9＝lO万元

调增额＝2＋8＋5＝15万元

第二，计算弥补亏损额。

1994年弥补以前亏损额＝55－2＝53万元

第三，计算全年应纳税所得额和汇算所得税。

1994年应纳税所得税额＝200＋15－10－53×33%＝50.16万元

汇算应补所得税额＝50.16－45＝5.16万元

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