2016年注册会计师《审计》知识点：风险评估程序和相关活动

第一篇：2016年注册会计师《审计》知识点：风险评估程序和相关活动

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知识点：风险评估程序和相关活动

（一）询问

1.对象：不仅询问治理层、管理层、内部审计人员，还应当[P124D7Z“也可以”]询问其他相关人员。包括：（1）不直接参与财务报告过程的业务人员；（2）拥有不同级别权限的人员；

（3）参与生成、处理或记录复杂或异常交易的人员及对其监督的人员；（4）内部法律顾问；

（5）负责道德事务的主管人员或承担类似职责的人员；（6）负责处理舞弊指控的人员。2.内容

（1）管理层对财务报表可能存在由于舞弊导致的重大错报风险的评估，包括评估的性质、范围和频率等；

（2）管理层对舞弊风险的识别和应对过程，包括管理层识别出的或注意到的特定舞弊风险，或可能存在舞弊风险的各类交易、账户余额或披露；

（3）管理层就其对舞弊风险的识别和应对过程向治理层的通报；（4）管理层就其经营理念和道德观念向员工的通报。

（二）评价舞弊风险因素

舞弊因素包括动机或压力，机会，态度或借口。

舞弊风险因素存在不一定表明发生了舞弊，但在舞弊发生时通常存在舞弊风险因素。哈哈

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第二篇：注册会计师审计——分析程序

分析程序

就像了解一件产品一样，我们每次想要了解一件产品首先都会问是干什么用的、具体在那些方面、具体怎么做、做得好不好…，想要了解分析程序也一样。

分析程序是做什么用的呢？是研究不同财务数据及财务数据与非财务数据之间的关系，分析其是否异常来判断是否存在重大错报风险。

那么都什么时候使用这个程序呢？——贯穿于审计过程的始终。

那分析程序在风险评估的时候到底要怎么用呢？在风险评估的时候我们必须要用到分析程序，因为通过分析不同财务数据及财务数据与非财务数据之间的关系，才有助于注册会计师识别异常的交易或者事项，以及对财务报表或审计产生影响的金额、比率、趋势，才可以了解被审计单位环境。将其分析的结果和预期值之间相比较，如果出现不一致，则可能说明财务报表存在重大错报风险。

与风险评估不用，在进行风险应对时，只有满足了一定条件（重大错报风险较低、数据间具有稳定的预期关系）才可以实施实质性分析程序。因为实质性程序包括实质性分析程序和细节测试。而只实施细节测试而不实施分析程序，同样可以实现实质性程序的目的。但是有些时候实施分析程序能够提供更充分的审计证据。分析程序的运用：

1、识别需要运用分析程序的账户余额和交易。

2、确定期望值。

3、确定可接受的差异额。

4、识别需要进一步调查的差异。

5、调查异常数据关系。

6、评估分析程序的结果。在这里还要注意：

1、数据的可靠性，主要在信息的来源和性质方面把好关来得到可靠的数据。

2、预期的准确程度，因为预期值的准确性能够决定我们的分析程序是否有效。

3、对于可接受的差异额，更是要谨慎，因为差异就说明不一致，是否能够承受就要看相关认定的重要性和计划的保证水平。当然，相关认定越具有重要性，差异额就要越低，计划的保证水平越高。

4、如果在期中实施实质性程序，那么可以对剩余期间的有效性进行测试，或者实施细节测试。

最后，分析程序用于总体复核。

第三篇：2018年注册会计师审计笔记整理资料：风险评估

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2018年注册会计师审计笔记整理资料：风险评估

2018年注册会计师考试在10月开考，离考试还有一段时间，在最后这几个月里，考生要好好备考，争取一次性通过考试！小编整理了一些注册会计考试的相关资料，希望对备考生有所帮助！最后祝愿所有考生都能顺利通过考试！风险评估(重点、难点，掌握)

本编考情分析

1.本编是风险导向审计的核心内容，是考试中的绝对重点内容，无论是考核客观题，还是与其他章节结合出主观题，概率均非常大，应该引起足够的重视。本编阐述了重大错报风险的识别、评估和应对，学习时考生要掌握风险导向审计思路：首先，注册会计师通过“风险评估程序”、“ 信息来源”和“项目组内部讨论”这三种手段(7.2)来了解被审计单位及其环境(7.3、7.4);第二，注册会计师在“了解”的基础上“评估”财务报表层次和认定层次的重大错报风险(7.5);

第三，注册会计师针对评估的财务报表层次重大错报风险制定总体应对措施(8.1)，同时针对评估的认定层次重大错报风险设计和实施进一步审计程序(包括控制测试和实质性程序)(8.2、8.3、8.4)。预计分值15分左右。

2.2017本编教材没有实质变化

第一节 风险识别和评估概述

一、风险识别和评估概念

(一)定义：风险识别和评估是指注册会计师通过实施风险评估程序，识别和评估财务报表层次和认定层次的重大错报风险。其中，风险识别是指找出财务报表层次和认定层次的重大错报风险;风险评估是指对重大错报发生的可能性及后果的严重程度进行评估。

(二)风险导向审计的基本步骤

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二、风险识别和评估的作用(理解)

了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节做出职业判断提供重要基础：

1.确定重要性水平，并随着审计工作的进程评估对重要性水平的判断是否仍然适当;

2.考虑会计政策的选择和运用是否恰当，以及财务报表的列报是否适当;

3.识别需要特别考虑的领域，包括关联方交易、管理层运用持续经营假设的合理性，或交易是否具有合理的商业目的等;

4.确定在实施分析程序时所使用的预期值;

5.设计和实施进一步审计程序，以将审计风险降至可接受的低水平;

6.评价所获取审计证据的充分性和适当性。

评价对被审计单位及其环境了解的程度是否恰当，关键是看注册会计师对被审计单位及其环境的了解是否足以识别和评估财务报表的重大错报风险。

第七章 风险评估(二)

第二节 风险评估程序、信息来源以及项目组内部的讨论(风险评估手段HOW)

一、风险评估程序和信息来源(内部信息)

(一)定义：为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。

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(二)目的：注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表重大错报风险。

(三)风险评估程序：注册会计师应当实施下列风险评估程序，以了解被审计单位及其环境：

1.询问被审计单位管理层和内部其他相关人员。询问被审计单位管理层和内部其他相关人员是注册会计师了解被审计单位及其环境的一个重要信息来源。

(1)注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项：

①管理层所关注的主要问题。如新的竞争对手、主要客户和供应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。

②被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。

③可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。如重大的购并事宜等。

④被审计单位发生的其他重要变化。如所有权结构、组织结构的变化，以及内部控制的变化等。

(2)注册会计师除了询问管理层和对财务报告负有责任的人员外，还应当考虑询问内部审计人员、采购人员、生产人员、销售人员等其他相关人员，并考虑询问不同级别的员工，以获取对识别重大错报风险有用的信息。

①询问治理层，有助于注册会计师理解财务报表编制的环境;

②询问内部审计人员，有助于注册会计师了解其针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，以及管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的措施;

③询问参与生成、处理或记录复杂或异常交易的员工，有助于注册会计师评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性;

④询问内部法律顾问，有助于注册会计师了解有关法律法规的遵循情况、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴(如合营企业)的安排、合同条款的含义以及诉讼情况等;

⑤询问营销或销售人员，有助于注册会计师了解被审计单位的营销策有助于注册会计师了解被审计单位的营销策略及其变化、销售趋势以及与客户的合同安排。

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2.实施分析程序。

3.观察和检查。

(1)观察被审计单位的生产经营活动。

(2)检查文件、记录和内部控制手册。

(3)阅读由管理层和治理层编制的报告。

(4)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。

(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。

【例1-多选题】在了解被审计单位及其环境时，注册会计师可能实施的风险评估程序有()。

A.检查文件、记录和内部控制手册

B.重新执行内部控制

C.询问被审计单位管理层和内部其他人员

D.实地察看被审计单位生产经营场所和设备

网校答案：ACD

网校解析：风险评估程序是为了解被审计单位及其环境(包括了解内部控制)，识别和评估财务报表重大错报风险而实施的审计程序，重新执行内部控制不属于了解内部控制的程序，而是属于控制测试程序(选项B不恰当)。

二、其他审计程序和信息来源(外部信息)

1.其他审计程序。除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。

阅读外部信息也可能有助于注册会计师了解被审计单位及其环境。外部信息包括证券分析师、银行、评级机构出具的有关被审计单位及其所处行业的经济或市场环境等状况的报告，贸易与经济方面的报纸期刊，法规或金融出版物，以及政府部门或民间组织发布的行业报告和统计数据等。

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2.其他信息来源。注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。

三、项目组内部的讨论(掌握)

项目组内部的讨论在所有业务阶段都非常必要，可以保证所有事项得到恰当的考虑。具有较多经验的成员，例如项目负责人，其他成员可以分享其见解和以往获取的被审计单位的经验。

(一)讨论的目标why

项目组内部的讨论为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间和范围的影响。

(二)讨论的内容what教材P133表7-1

项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。

表7—1列示了讨论的三个主要领域和所需要的信息的影响。(自己看看)

(三)参与讨论的人员who

注册会计师应当运用职业判断确定项目组内部参与讨论的成员。项目组的关键成员应当参与讨论，如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。

(四)讨论的时间when和方式how

when项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。

how项目组在讨论时应当强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，并对这些迹象进行严格追踪。通过讨论，项目组成员可以交流和分享在整个审计过程中获得的信息，包括可能对重大错报风险评估产生影响的信息或针对这些风险实施审计程序的信息。

【例2-多选题】注册会计师组织项目组内部讨论的目标有()。

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A.按照时间预算完成审计工作

B.强调遵守职业道德的必要性

C.分享对被审计单位及其环境了解所形成的见解

D.考虑被审计单位由于舞弊导致重大错报的可能性

网校答案：ACD

网校解析：选项A、c、D正确。项目组内部讨论的目标是使项目组成员更好地了解在各自负责的领域中，由于舞弊或错误导致财务报表重大错报的可能性，并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围的影响。

第四篇：注册会计师《审计》知识点：观察和检查

注册会计师《审计》知识点：观察和检查

观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。

(1)观察被审计单位的生产经营活动。例如，观察被审计单位人员正在从事的生产活动和内部控制活动，可以增加注册会计师对被审计单位人员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。

(2)检查文件、记录和内部控制手册。例如，检查被审计单位的章程，与其他单位签订的合同、协议，各业务流程操作指引和内部控制手册等，了解被审计单位组织结构和内部控制制度的建立健全情况。

(3)阅读由管理层和治理层编制的报告。例如，阅读被审计单位和中期财务报告，股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要，管理层的讨论和分析资料，经营计划和战略，对重要经营环节和外部因素的评价，被审计单位内部管理报告以及其他特殊目的报告(如新投资项目的可行性分析报告)等，了解自上一审计结束至本期审计期间被审计单位发生的重大事项。

(4)实地察看被审计单位的生产经营场所和设备。通过现场访问和实地察看被审计单位的生产经营场所和设备，可以帮助注册会计师了解被审计单位的性质及其经营活动。在实地察看被审计单位的厂房和办公场所的过程中，注册会计师有机会与被审计单位的管理层和担任不同职责的员工进行交流，可以增强注册会计师对被审计单位的经营活动及其重大影响因素的了解。

(5)追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试)。这是注册会计师了解被审计单位业务流程及其相关控制时经常使用的审计程序。通过追踪某笔或某几笔交易在业务流程中如何生成、记录、处理和报告，以及相关内部控制如何执行，注册会计师可以确定被审计单位的交易流程和相关控制是否与之前通过其他程序所获得的了解一致，并确定相关控制是否得到执行。

除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例如，询问被审计单位聘请的外部法律顾问、专业评估师、投资顾问和财务顾问等。

第五篇：2014注册会计师考试审计第十五章必备知识点

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2014注册会计师考试审计第十五章必备知识点

2014注册会计师考试审计第十五章主要讲解了利用其他注册会计师的工作、利用内部审计工作以及利用专家的工作。就其所讲解的内容来看，难度不高，但是知识点较多。对此，东奥小编为大家整理了2014注册会计师考试审计第十五章必备知识点。

2014注会考试审计第十五章必备知识点：

1、在确定内部审计人员的工作是否可能足以实现审计目的时，注册会计师应当评价：

(1)内部审计的客观性;

(2)内部审计人员的专业胜任能力;

(3)内部审计人员在执行工作时是否可能保持应有的职业关注;

(4)内部审计人员和注册会计师之间是否可能进行有效的沟通。

2、注册会计师针对内部审计人员的特定工作实施审计程序时，进一步审计程序的性质、时间安排和范围取决于注册会计师对下列因素的判断：

(1)对相关领域的重大错报风险的评估;

(2)对内部审计的评估;

(3)对内部审计人员特定工作的评价。

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3、注册会计师在执行下列工作时可能需要利用专家的工作：

(1)了解被审计单位及其环境;

(2)识别和评估重大错报风险;

(3)针对评估的财务报表层次风险，确定并实施总体应对措施;

(4)针对评估的认定层次风险，设计和实施进一步审计程序，包括控制测试和实质性程序;

(5)在对财务报表形成审计意见时，评价已获取的审计证据的充分性和适当性。

4、在利用专家工作时，注册会计师为确定审计程序的性质、时间安排和范围应考虑的事项包括：

(1)与专家工作相关的事项的性质;

(2)与专家工作相关的事项的重大错报风险;

(3)专家的工作在审计中的重要程度;

(4)注册会计师对专家以前工作的了解和与之接触的经验;

(5)专家是否需要遵守会计师事务所的质量控制政策和程序。

5、注册会计师与专家就各自角色和责任达成一致意见可能包括下列内容：

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(1)由注册会计师还是专家对原始数据实施细节测试;

(2)同意注册会计师与被审计单位或其他人员讨论专家的工作结果或结论，必要时，包括同意注册会计师将专家的工作结果或结论的细节作为注册会计师在审计报告中发表非无保留意见的基础;

(3)将注册会计师对专家工作形成的结论告知专家;

(4)就各自的工作底稿的使用和保管达成一致意见。当专家是项目组成员时，专家的工作底稿是审计工作底稿的一部分。除非协议另作安排，外部专家的工作底稿属于外部专家，不是审计工作底稿的一部分。

6、如专家的工作不足以实现审计目的，应采取下列措施之一：

(1)就专家拟执行的进一步工作的性质和范围达成一致意见;

(2)根据具体情况，实施追加的审计程序。

(3)如实施追加的审计程序，或者通过雇用、聘请其他专家仍不能解决问题，则意味着没有获取充分、适当的审计证据，有必要按照规定发表非无保留意见。

更多参考：注会考试辅导(http:///zckjs/)