建设项目过程管理内部审计关注要点分析

第一篇：建设项目过程管理内部审计关注要点分析

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建设项目过程管理内部审计关注要点分析

建设项目过程管理内部审计关注要点分析

摘要:本文从内部审计的成本效益原则出发，探讨建设项目过程管理内部审计应关注哪些要点（what）以及审计的具体方式方法(how)。

关键词:建设项目;过程管理;内部审计

Abstract: This article from the cost-benefit principle of internal audit of internal audit, process management should pay attention to what point of construction project(what)and specific approaches of audit method(how).Key words: construction project;process management;internal audit

中图分类号：F239.45文献标识码：A 文章编号：

国有企业所投资建设项目的立项、勘察设计等工作一般由集团总部的发展部门审核控制；而集团总部的内审部门对建设项目过程管理的合法合规性、效益性进行监督和评价。本文主要讨论国有企业集团总部如何把握建设项目过程管理审计的要点和具体方式方法。

一、“合法合规性”审计关注要点

过程管理的“合法合规性”是个范围非常广的概念，涉及到建设项目过程管理的各个方面。如何在范围广泛的“合法合规性”内容中把握住容易出现纰漏且必须关注的要点？笔者认为，出于成本效益原则，内部审计应从外部监管的角度出发，把握政府审计经常重点关注的方面，则可起到事半功倍的效果。

审计署从2003年12月至2013年1月共计发布了143个审计结果公告。其中关于建设项目的审计结果公告有30个，包括地震灾后重建、西气东输、高速铁路建设等各类建设项目。笔者仔细研读了这些建设项目审计结果公告，归纳概括了以下三类建设单位在项目过程

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管理经常出现的“合法合规性”问题，即政府审计的重点关注方面。

（一）证照管理

问题：不少项目未能遵循基本建设程序，存在未批先建、建设时未能获取齐全有关部门的各项许可证、建设内容超出许可证范围的各类证照管理问题，从而使得项目建设存在较大合法合规性风险。

审计方法

熟悉掌握建设项目的基本建设程序，仔细梳理建设项目所需的建设许可、用地、环评、安全等各项许可证照清单，并对照该程序和清单，逐一核对各项证照的齐备程度以及实际建设内容与证照规定的相符性。

（二）采办管理

问题：绝大部分项目在工程、物资以及服务的采办管理方面都存在一些不符合国家招标投标法有关规定的情况。

审计方法

国家在建设项目采办管理方面的规定主要有《招投标法》、《招投标实施条例》、《工程建设施工招标投标管理办法》、《合同法》等，主要检查以下方面：

1.招标项目是否满足必要审批条件；是否存在该招标未招标或者故意拆分标的的情况；招标文件的编制是否符合项目的特点和需要，同时是否考虑了投标人编制投标文件所需的合理时间。

2.发标记录是否完整、明确，澄清或者修改的招标文件是否按规定书面通知所有收受人，现场踏勘及答疑会的相关会议记录和解答记录内容是否完整、明确。

3.收标情况记录是否完整、明确，投标文件的送达时间符合招标文件的规定、法人代表签章齐全，有无将废标作为有效标的问题。

4.开标情况记录是否完整、明确，不符合招标书要求的标书是否做废标处理。

5.评委评标是否依据招标文件中明确的办法进行，在评标过程中，有无改变招标文件中规定的评标标准、方法和中标条件或对不同投标单位使用不同评判标准的现象。

6、与中标单位订立的合同是否符合招标文件和投标文件的有关

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约定，有无再行订立背离合同实质性内容的其他协议；是否存在先发出中标通知书或先签合同而后报批的违规情况。

7．议标是否满足有关管理规定，是否对拟议标对象进行了资格审查，非单一来源采办项目是否进行了询价、比价。

（三）财务管理

问题：部分项目存在未按规定使用和管理资金、采用虚假发票抵账等财务管理、会计核算方面的问题。

审计方法

建设项目财务管理方面的规定主要有《基本建设财务管理规定》等，主要检查以下方面：

1.建设期的支出是否高估，检查支出凭证的合理性以及发票的真实性；

2.建设期的收入是否低估，检查业务流程，进行分析性复核，核查是否存在账外账的情况；

3.对资金的使用和管理是否专款专用；

4.融资筹资是否合规合法，借款费用的计付、账务处理是否合规合法；

5.列支的项目管理费用是否合规合法。

二、“效益性”审计关注要点

内部审计的侧重点除了上述“合法合规性”外，更要通过确认和咨询活动来促成建设效率的提高、建设目标的达成。而公司治理、内部控制以及建设项目“四大控制”是决定建设目标能否实现的关键三方面，笔者从这三方面来来阐述如何开展“效益性”审计。

（一）公司治理

公司治理结构是现代企业制度中最重要的组织架构。狭义治理结构指公司股东、董事、监事及经理层之间的关系，广义结构还包括与公司各个利益之间的关系。检查梳理建设项目公司的治理情况，完善治理结构，明晰各利益相关者的权责，是顺利实现建设目标的必要条件。对公司治理结构的审计主要检查以下方面：

1.公司章程、合资协议的合法、合规性，公司章程、合资协议与现行法律、法规有无原则性违背内容；

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2.公司治理结构的设置是否合理，是否分工明确、职责清晰，是否协调运转，是否有利于制衡；

3.股东会、董事会、监事会以及经理层是否依据公司章程和法律赋予的职权，认真履行职责，公司重大经营管理事项是否按章程规定执行。

（二）内控体系的建立与执行

内部控制实际上就是企业经营管理的本身。建立健全一套合理的内控体系，且能得到有效执行，这是建设目标顺利实现的保障。对内控体系的建立与执行的审计主要检查以下方面：

1.是否编制了项目总进度计划、费用控制计划的制度或标准，并有效执行；

2.是否制订了符合行业质量标准和技术要求的工程质量标准，是否制定安全管理体系，并有效执行；

3.是否制订了物资管理、设备监造管理等制度或标准，并有效执行；

4.是否设置了授权审批制度并得到严格的执行；

注：招投标管理、合同管理以及资金管理等制度的建立和执行情况的审计，可在合法合规性审计中执行。

（三）建设项目“四大控制”

进度、造价、质量、安全是建设项目的“四大控制”，即力求达到快速竣工使用、质量优质、成本低耗和零事故发生的目标，实现了这个目标也就实现了项目公司的效益目标。因此，搞好建设项目的“四大控制”是建设项目管理工作的关键。对项目“四大控制”的审计主要检查以下方面：

1.进度控制

主要审查是否编制工作分解结构、总进度计划、控制进度计划、详细进度计划等三级进度计划；是否编制进度报告，并对进度偏差有合理的原因分析及纠正偏差的措施和建议；进度计划的调整是否报上级部门审批同意；项目部与监理所统计的进度是否一致；是否严格按合同约定统计进度等。

笔者经常发现一些单位进度控制流于形式的情况，如与施工单

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位在合同中约定“承包商在提交工程进度计划、“S”曲线图、进度数据表给发包方的同时，还需提供编制文件的相关说明，要按各分部、分项工程进度情况及其权重综合计算工程总体进度”；而实际执行时，却仅按照承包商投入费用除以工程合同总金额计算得出进度。

2.造价控制

主要审查是否编制有费用支出总计划，并建立了费用控制程序，并得到有效执行；对实际费用和计划费用之间的偏差，是否有合理的原因分析及纠正建议；投资额完成是否真实，计算过程的规范性和执行过程的准确性；审计概预算的执行情况，是否有擅自改变设计、变相扩大建设规模、提高建设标准的问题；设计变更的现场签证以及报批的手续与程序是否规范。

笔者认为内部审计可以通过仔细检查合同的执行与变更情况，来核减那些由于建设单位对工程价款审核不严造成的重复计列工程项目、套定高额等虚增的费用。例如，由于工期推后，某建设单位拟应施工单位要求，根据实际施工时人工日工资定额与投标时的不同来调整人工费用，但审计发现，该调整未能扣除涨幅10%以内的部分，这与该省建设厅《关于工料机涨落调整与确定工程造价的意见》规定的方式不一致，导致虚增了大量人工费用。

3.质量控制

主要审查是否建立有项目质量保证体系并得到有效执行；承包商是否存在违规分包现象；各分部、分项工程是否组织了验收，并对不合格项提出整改意见，整改意见是否得到了有效的落实；工程质量符合率是否满足规范要求及合同约定。

笔者认为重点通过对监理合同签订的合理性以及履行的有效性检查来抓项目的质量控制。例如检查监理公司是否按合同约定委派监理工程师，监理工程师是否按规范要求对工程项目实施了有效的工程质量监督控制管理，监理日志、监理周报、月报是否齐全，所提出的工程质量问题是否全部达到闭环要求等。

4.安全控制

主要审查是否建立了职业安全健康管理体系，制度体系是否具有可行性、可操作性；公司是否对项目现场做环境因素和危险源识别与

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评价及预案管理；承包商是否制定有安全管理制度，制度是否得到有效的执行；承包商是否对施工现场做了环境因素辨识与评价及预案管理等。

笔者认为对安全控制的内部审计要重点跟踪承包商对投保事宜的落实情况。例如在施工合同中会约定各类保险投保的购买情况，一般包含在合同总费用中，由施工方负责购买；实际执行中，施工单位为节约费用常不按合同约定购买保险，但一旦发生安全事故，业主却要承担连带责任。因此，审计要跟踪落实各个投保事项的落实，以规避安全责任风险。

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第二篇：浅谈建设项目内部控制审计

近年来，随着国民经济的快速发展，固定资产投资进入一个飞速发展的阶段。在固定资产投资审计中，建设项目内部控制审计是其起点和重要内容。内部控制审计是指被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全完整，防止、发现、纠正错误和舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的制度与程序。建设项目的内部控制，则是指

建设单位为保证项目得以按照预定的目标或计划按时、保质地的完成，防范工程项目管理中的差错和舞弊，提高资金使用效益，所建立的各项规章制度。而建设项目内部控制审计则是审计机构和审计人员对建设项目内部控制的健全性、适当性、有效性所进行的检查和评价行为。

一、建设项目内部控制审计内容

建设项目内部控制审计属于工程管理审计的范畴，包括工程进度、质量、投资控制审计等内容。涉及对投资立项制度、设计勘察管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程造价、工程管理、竣工验收等各方面内部控制的审计。

二、建设项目内部控制审计目标

一是审查与评价建设项目内部控制的健全性。建设项目管理不仅涉及建设单位内部各管理部门，而且与施工、监理、设计以及设备材料供货商等各参建单位密切相关。管理内容也涉及工期、质量、造价和安全等各方面，因此为保证建设项目规范有序地实施，必须建立、健全各项管理制度，使参建各方管理工作有章可循。

二是审查与评价建设项目内部控制的合法性、适当性。重点关注招投标、合同及财务管理制度与国家现行法规的符合性审查，避免与现行法规相悖。并结合项目的组织管理形式和行业管理经验对制度的合理性进行评价，主要关注制度的合规性和适用性，避免制度设计缺陷。

三是审查与评价建设项目内部控制的有效性。首先，审查建设项目业务流程的有序性。建设单位应根据管理制度合理确定业务流程，明确划分业务各环节的内部控制管理，重点审查是否落实各业务流程环节涉及的各相关部门的职责范围、处理时限等；其次，审查内部组织架构职责设置的合理性。审计人员需要关注项目管理单位的内部组织分工是否明确，要求落实岗位责任制度。建设单位组织架构的设置应考虑对概预算编制和审核、项目实施与价款支付、竣工决算与竣工审核等不相容岗位要进行分离。

三、建设项目内部控制审计重点

在内部控制审计中，审计的重点应放在岗位分工与授权批准、价款支付、竣工决算控制等内容上。故此，在建设项目内部控制审计中，其重点确定为以下几个方面：

一是岗位分工与授权批准制度审计。检查被审计单位各项业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责、权限，确保办理工程项目业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。工程项目业务不相容岗位一般包括：项目建议、可行性研究与项目决策，概预算编制与审核，项目实施与价款支付以及竣工决算与竣工审计。此外，根据项目的特点，检查是否配备合格的人员办理业务，相关人员是否具备良好的业务素质和职业道德，并配备专门的会计人员办理会计核算业务，相关人员需要熟悉国家法律法规及工程项目管理方面的专业知识；对工程项目相关业务建立严格的授权批准制度，明确审批人的授权批准方式、权限、程序、责任及控制措施，规定经办人的职责范围。严禁未经授权的机构或人员办理工程项目业务。

二是概算、预算控制制度审计。首先，检查被审计单位是否建立工程项目概算、预算环节的控制制度，对概算、预算的编制、审核等是否做出明确规定以确保概算预算编制科学、合理。其次，检查工程、技术、财会等部门的相关专业人员对编制的概算预算进行审核，重点审查编制依据、内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整、准确。

三是价款支付控制制度审计。首先，检查被审计单位是否建立工程价款支付控制制度，是否对价款支付的条件、方式以及会计核算程序做出明确规定以确保价款支付及时、正确。在办理工程项目价款支付业务时，是否符合《内部会计控制规范——货币资金》的有关规定；办理工程项目采购业务，是否符合《内部会计控制规范——采购与付款》的有关规定。财务人员应对工程合同约定的价款支付方式、有关部门提交的价款支付申请及凭证、审批人的批准意见等进行审查和复核。经复核无误后，方可办理支付手续。由于工程变更等原因造成价款支付方式及金额发生变动的，应提供完整的书面文件和其他相关资料。其次，检查被审计单位是否对项目资金筹集与运用、物资采购与使用、财产清理与变动等业务及时进行准确的会计核算，是否真实、完整地反映项目资金支付情况及财产物资的增减变动情况。

四是竣工决算控制制度审计。首先，检查被审计单位是否建立竣工决算环节的控制制度，对竣工清理、决算、审计、验收等做出明确规定，确保竣工决算真实、完整

第三篇：工程建设项目内部审计方法

工程建设项目内部审计方法

大型国有企业基本建设项目通常周期长、投资大、质量要求高，在现阶段还承担着引领行业发展方向和支撑军工、能源等国有基础产业发展需要的重要责任，影响范围比较广，因此对项目从立项到招投标、施工、竣工验收决算等各个环节加强内部审计十分重要。本文从工程建设实施全过程实施角度出发，探讨内部审计在工程建设项目中的具体做法和特点，通过对工程建设项目的立项、招投标、施工过程、竣工验收、工程决算等各阶段的审计监督，可以有效预防和发现问题，确保工程项目按照项目计划实施，达到预期目标。

一、对项目可行性研究阶段的审计

可行性研究是项目投资前期工作的重点，也是项目投资、质量和建设周期三个主要目标的确定阶段，因此，在这一环节审计中，应重点关注几个要点：1）调查分析项目的可行性研究工作是否全面、准确和客观，主要包括可行性研究是否委托符合项目规模要求资质的咨询单位进行；程序是否合法，内容是否全面，结论依据是否充分；专家意见是否独立和客观，反对意见是否得到充分表达。2）可行性研究报告是否在客观的前提下，通过对各种影响项目的环境因素进行充分的考虑和分析的基础上，经过多方案比选和论证后提出的；3）可行性报告财务评价和国民经济评价所采用和基于的数据是否有效、客观和具有针对性，评论结论是否有指导性；4）环境评价是否具备可行性。

二、对项目招投标阶段的审计

按我国法律法规规定，国有独资控股的大中型建设项目在设计、施工阶段均要采用招标方式进行，通过招投标，合理引入竞争机制，能有效的控制物资和服务的工程造价。在此阶段，审计的重点工作是招标文件及工程量清单的的审核、招标控制价编制依据的审核、招投标程序的审核、施工合同主要条款的审核等。具体措施：一是检查招标文件的内容是否违反现有各项法律法规的规定，是否全面准确的表述了工程项目的实际情况；审查工程量清单中各子项工程量是否准确，项目特征和工作内容的描述是否完整和准确；二是审查招标控制价计价依据是否充分，计价水平是否合理，与类似工程相比，价格水平是否存在明显偏高偏低现象；三是招投标程序是否合法，评标小组专家是否从政府备案的专家库中抽取，专家人数是否符合法律规定，招标各项目工作时间间隔是否严格按照招投标法的规定进行，过程中有无串标和假招标的行为；四是合同主要条款是否公平合理，相关条款与招标文件和投标承诺是否一致。特别主要与工程造价有关的条款，如工程付款方式，周期，比例；工程变更的条件，计价办法，计价依据；主要材料的供应方式，是甲供还是乙供，两种不同的方式对计价的影响；工程结算的原则；合同履约金，预付款和质量保证金的比例和付款方式；索赔的条件、方式和程序等。

三、对项目施工阶段的审计

施工阶段是工程项目的实施阶段，这一阶段持续时间长，参与单位多，各项活动交叉进行，因此审计工作难度也比较大。

在这一阶段，应重点关注以下几个方面：一是材料采购，审计人员应重点抽查甲方采购材料的采购情况，主要关注材料价格是否真实合理，材料采购内部控制制度是否健全有效；施工单位自行采购的材料规格型号和质量是否与满足招标文件和设计图纸的要求；二是设计变更和现场签证理由是否充分合理，程序是否合规，手续和资料是否完备，时间是否及时，与合同是否冲突矛盾；三是隐蔽工程的验收程序是否合规，手续是否完备，资料是否真实有效；四是工程款是否按实际进度支付，是否存在多付超付的情况。五是对施工单位提出的索赔事项的处理是否符合合同规定，甲乙双方对索赔金额的认可依据是否充分，是否存在违法国家法律法规的情形。

四、对项目竣工阶段的审计

竣工结算审计是建设项目审计工作的比较重要的收口环节，因此，在这阶段的审计工作主要包括：一是确认施工单位送审结算书是否完整有效，工程量计算是否严格按照终版图来编制的；二是项目部选定的审价单位是否严格按照国家法律法规的规定进行的，有无徇私舞弊等明显不合法合规的情况；三是项目部对工程结算费用的复审是否符合各项规章制度，复核流程是否合规，核增核减费用是否依据充分，客观真实；四是项目部对施工单位的质量管理是否到位，质量管理体系是否建立，施工过程质量资料和竣工验收质量资料是否完成，真实、客观有效；隐蔽工程验收资料是否完备；五是项目部对施工单位分包管理是否合规，是否严格按照分包管理制度执行，各项文件和过程记录是否完备有效真实。六是工程竣工验收是否符合有关条件，验收是否严格按法律法规、合同和规范进行。

五、对财务决算阶段的审计

财务决算审计是工程项目竣工投产后对建设项目全部投资认定情况的审计，这个阶段审计工作重点是是对工程建设各项费用真实、合理进行审计，主要工作有：一是总投资决算资料是否合法合规，资料是否完备、真实并且全面的反映了工程项目的总投资情况，决算审批流程是否合规，是否存在领导干部越权违规审批的情况；二是各项目组成费用是否真实有效，包括工程前期费用，工程费用，其他费和生产准备费等是否真实合理，费用发生依据是否充分；三是有无违反立项的规定，擅自提高建设标准，扩大建设规模和无审批新增建设内容。

六、工程项目审计工作的特点和要求

由于工程建设项目的独特性、单一性和不可重复性，因此，审计人员需重点把握以下几点：一是建立起全过程跟踪审计的理念，工程项目由于其周期长，参与部门人员多，投资较大，施工工程比较复杂，因此更要审计人员从全过程的角度看待问题，对工程项目分阶段，对每个不同的阶段把握其重点审计的范围。二是审计工作要抓重点，项目从立项到施工，持续周期长，工作任务重，工作要求比较繁杂，因此，审计人员在审计工作中要严格按照业务范围的要求去开展工作，不能越权过多的干涉各工作岗位的具体工作，要重点把握对各项工作的监督检查，而不是去干涉某些岗位的具体工作。三是知识结构要求特殊。工程项目的特点要求内部审计不仅要掌握财务方面的知识，更要熟悉工程项目管理模式、工程法律法规和工程造价方面的知识，因此，工程建设项目内部审计人员对知识结构的复合性要求更高，只有掌握多方面的知识，才能应对复杂的工程建设审计要求。

第四篇：内部审计管理

我国内部审计管理现状与对策1

The status and measures of internal audit management inChina

陈丹萍

南京审计学院

摘要：本文从审计管理的角度对我国内部审计的管理现状进行了分析，通过大量的实证资料的统计分析，发现目前内部审计管理中还存在的问题，影响了内部审计作用的发挥。在此基础上，根据内部审计的发展趋势，提出了改进内部审计管理的一系列方法和措施。

关键词：内部审计

审计管理

现状

对策

Abstract: The article makes an analysis on the current status of internal audit management in our country from the aspect of audit management.Through a statistical analysis of a large amount of facts and examples, the article finds problems existing in internal audit management which influence the function of internal audit.On the basis of analysis, the paper comes up a series of methods and measures of how to improve internal audit management according to the development trend of internal audit.Key words: internal audit；audit management ；status； measures

内部审计管理是指内部审计机构对审计活动所进行的计划、组织、指挥、协调和控制活动,包括内部审计行政管理和内部审计业务管理。内部审计管理是保证审计工作质量,提高审计工作效率，体现审计独立、权威和公正，更好地发挥审计职能作用的重要举措。

一、我国内部审计的管理中存在的问题

1、审计计划制定机制不够严密

审计计划的制定过程实质上是审计资源的配置过程，配置审计资源要求人尽其才。目前我国内部审计计划安排缺乏长远性、科学性，带有一定的盲目性、随意性，没有形成一套科学严密的计划机制。

（1）审计计划过于主观，没对审计计划的可行性进行充分的分析。部分内部审计机构为了年终考核和突出工作业绩，盲目追求审计项目的数量，造成审计范围大，不能抓住重点，同时审计项目质量持续下降，加大了审计风险。

根据笔者对357家单位的内部审计的调查结果，显示：认为对审计项目没必要做可行性分析的占28%，52%的单位认为仅仅偶尔为之，8%的被调查者认为做了项目的可行性研究，但没起作用，只有12%的单位认为确立审计项目时需要做可行性研究，可见目前我国内部审计的立项缺乏一定基础。根椐问卷调查结果显示，我国内部审计项目需求的动因主要是上级指令，占51.7%的比例，27.59%的被调查者认为从事审计项目的动因是每年的惯例，20.69%的被调查者认为其立项是根据工作结果的需要。可见审计立项主观性过强。（2）确立审计计划的依据不够科学。目前我国大多数企、事业单位的内部审计还未意识到这一点，没有一套科学有效的审计计划确立机制，计划具有人为影响因素，故不能科学地利用审计资源，合理地规划审计项目。

从调查问卷的圆饼图中可知，上级主管部门下达的审计任务占32.26%的比例，经本部门制定并上报批准的占64.52%，上下两级部门协商确定的占3.23%的比例，357家被调查

1本文是国家自然科学基金项目70371015和江苏省高校自然科学研究项目04KJB520060的阶段性研究成果。者没有一家认为其审计项目立项是建立在风险评估的基础上的。

2、内部审计主体管理

内部审计主体管理是对审计人员的招聘、业务培训、激励和业绩考核等。目前，我国内部审计的现状是审计人员的知识结构不合理、知识老化、复合型人才少；内部审计人力资源管理上，审计人力资源利用不尽合理，人员管理机制简单化。

根据调查问卷资料显示，只有25%以下的被调查单位审计人员学历构成较为完整，大专生以下学历、本科生、研究生与博士均占一定和比例，其它75%的单位的内部审计人员均以本科及其以下学历组成。调查表的另一项内容显示，审计人员的知识结构较为单一，只有25%以下单位的人员知识结构较为全面，包括管理类、财经类、工程、计算机以及会计专业知识，而内部审计部门只有会计知识的人员组成的占25%的被调查单位。可见单一的知识结构影响了内部审计的工作范围和深度，同时制约了内部审计作用的进一步发挥。

除此之外，对内部审计人员进行绩效考核是内部审计主体管理的重要组成部分，但目前存在审计人员绩效考核流于形式，有些单位内部审计机关考核的标准、方法缺少科学性，考核的形式缺乏公开透明性，考核的结果体现不了奖罚分明，使得这项工作流于形式，弱化了审计管理。

3、审计过程的成本管理

目前，我国内部审计人员的审计成本意识比较淡薄（特别是在项目成本管理上），主要表现为：一是时间成本。不能精确严格地把握时间，从而造成较大浪费。二是立项时未考虑成本效益原则。在制定审计方案时未充分考虑项目安排是否合理，没有突出重点或抓住被审事项的风险点，从而导致高投入、低产出。三是人力成本。总之内部审计在开展工作时，没有有效的成本控制机制，审计成本管理意识淡漠，造成一定的浪费。

根据调查问卷的信息统计，有严格的成本实时控制的单位只占5%，50%的单位没有成本控制意识措施，30%的单位出现成本控制偏差是通过自我调整完成的，有成本控制意识而实际没有很好地执行成本控制的占15%。

4、审计质量及风险管理

长期以来，由于我们对内部审计质量和风险管理的认识不足，造成对内部审计质量和风险的控制不力，主要表现为：相当一部分审计人员还没有充分认识审计风险问题；审计过程中，对被审计单位风险的了解和评估不够重视，对被审计单位重大风险的评价以及确立重要性水平的方法不够科学，不能正确理解其真正涵义；实质性测试效果不佳，在相当大的程度上查不出重大错报；审计基础工作不规范，重习惯轻准则、重业绩轻基础现象仍大量存在。

根据调查问卷资料的统计分析，根本没有考虑审计风险和实际没有考虑审计风险的占47.06%，具有较强的风险管理意识的单位只占29.41%。可见内部审计的质量存在不可忽视的问题，审计人员的风险意识有等进一步提高。

5、内部审计信息的管理和利用

我国目前内部审计信息管理中存在两个问题未能妥善解决：一是审计项目结束后，将审计结果报告给董事会及相关治理机构后，不了了之，未见有后续的落实及相关整改措施。二是审计项目存档后未能科学利用审计成果，将审计信息束之高阁，没有对其进行总结和评价，扬长避短，更有效地发挥内部审计的价值。

二、我国内部审计管理的对策

（一）确立以风险评估为基础的内部审计计划立项模式，合理安排审计资源

1、内部审计计划的制定

审计计划管理解决的是审计组织和审计人员在一定时期内如何明确审计任务、制定审计目标、选择审计实施方式等问题。审计计划的编制是否充分考虑了各个审计项目的工作量及所需要的人力、时间和费用等。科学地确立的制定内部审计计划，应遵循以下顺序：(1)将内部审计的可审事项列为审计对象；

(2)根据每一可审事项的具体情况对其内部控制及风险管理的有效性进行评估，并考虑风险事项发生的可能性，确定高风险可审事项；

(3)综合考虑审计资源及投资者的要求，以及被审事项的特殊情况，确定审计项目及先后顺序。

内审部门在制定项目计划时应广泛听取各方面的意见。包括：董事会及各种管理人员的意见；外部审计师的意见；法律、法规的要求；对财务和经营情况的分析；审计前掌握的资料以及行业或经济发展的趋势。在此基础上对内部审计项目计划作恰当的调整。

2、内部审计计划执行的管理

审计计划执行的管理是指组织和控制审计计划的落实及对原计划进行修改和补充的过程。由于审计计划的执行实际上是内部审计采取各种组织和控制措施对其业务活动按照计划要求进行管理。审计计划在完成后，为了进一步加强审计计划管理，应当对其进行检查和考核。

（二）强化审计项目管理

在审计项目管理上，逐步建立审计项目组的运行机制。随着内部审计工作的不断发展和深入，在具体项目的管理上，要实行审计项目组负责制，支持自我设计、自我管理的审计项目组，充分发挥审计项目小组的整体效能。同时，要制定相应的考评制度以评估审计项目组的工作成果，在小组内部建立科学的、权责分明的上下联动机制和组长责任制。要以审计质量为主要考核目标，以是否明确权、责、利为考核内容，考评制度要与规避审计风险、遵守内部审计职业道德、执行各项管理制度相结合。

（三）加强审计成本管理，实现价值增值

内部审计管理的一个重要内容是要考虑项目审计的收益和其成本之间的投入和产出关系，只有审计收益大于审计成本，才能真正体内部审计的价值增值的最终目标。审计成本的管理应贯穿整个审计过程：在审计准备阶段的成本管理要优化审计组织，整合审计资源。强化预算控制，降低费用支出。在审计实施阶段的成本管理中要严格控制审计程序，尽量减少中间环节。在审计报告阶段的成本管理，主要通过利用审计项目实施阶段所获取的消息，进行深入的筛选、综合提炼审计成果。最后要建立审计科学有效的成本管理模式，是把成本管理与人员管理结合为一体的审计成本管理模式。

（四）确立内部审计质量与风险管理意识

审计质量是内部审计的生命，是审计管理体系中最为关键的一环。提高审计质量是一项系统工程，需要把握好审计工作的每一个环节。从单个审计项目来考虑，就是要建立科学的审计项目质量控制体系，将审计工作的主要环节作为一个质量控制系统，明确相应的工作目标、工作步骤、质量要求及工作责任。内部审计质量与风险管理应考虑以下几个方面：建立内部审计质量与风险管理的体系，健全有效的内部审计质量与风险管理体系应是全过程、全方位多层次的。审计质量全过程的管理，体现了“过程控制、预防为主、持续改进”的管理思想。审计质量的多层次管理既包括审计人员执行业务的自我管理、审计项目小组的管理，又包括内部审计部门的质量监督等多个层次。注重内部审计质量保证与改进的措施，其主要措施包括三个组成部分： 日常监督；内部评价；外部评价。最后要加强化内部审计风险管理意识。

（五）注重内部审计人员管理

内部审计人员管理是对审计人员进行选拔、使用、培训和考核等的一系列管理活动。在进行审计人员管理过程中，要将激励与约束机制相结合，合理组织、安排和利用审计人力资源，使人与人、人与事适当配合，充分发挥每个审计人员的积极性、创造性，从而取得最佳工作效果。

（六）重塑审计信息管理模式

1、内部审计信息的管理

审计活动是一种提供特殊服务的活动，其提供的最终“产品”是一种审计信息。事实上，审计管理职能的实现过程也就是对审计信息进行不断的收集、加工、整理和使用的过程，审计信息系统为审计管理活动提供了所需要的全部信息。

2、内部审计信息成果的有效利用

坚持成果共享，有效利用信息资源。整合审计信息资源，应注意提高审计成果的共享、利用、转化水平。充分发挥审计信息系统的平台，为更有效地发挥内部审计资源提供保障。

参考文献：

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16.仇娅，田震.内部审计质量控制的意义及对策分析.科技与经济，2005（3）

第五篇：某集团内部工程建设项目审计管理暂行办法

工程建设项目审计管理办法

第一章 总 则

第一条 制定目的。为加强******集团有限公司（以下简称“集团公司”）工程建设项目的审计监督，规范审计程序，提高审计工作质量，根据集团公司工程建设项目实际情况，特制定本办法。

第二条 适用范围。本制度适用于集团公司及所属控股子公司。第三条 管理原则及方法。

（一）技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合；

（二）事前审计、事中审计和事后审计相结合；

（三）注意与项目各专业管理部门密切协调、合作参与。实行“先审计，后结算”的原则。

第四条 专业术语定义。

本制度所称工程建设项目审计，是指集团公司审计部门或其委托社会中介咨询机构对工程建设项目造价实施的全过程真实性、合法性、效益性进行独立审计监督和评价活动。

本制度所称工程建设项目范围包括基本建设、技术改造、大中修

等，包含专项资金和企业专用、自筹资金投资项目、外包或自营承建项目等所有工程建设项目。无论采取何种承建形式、金额大小，均应进行审计监督。

第二章 机构与职责

第五条 集团公司审计部是工程建设项目审计的主管部门，负责对工程建设项目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收等过程的审查和评价，其主要职责是：

（一）审查国家工程造价管理的法律、法规、政策、规定的贯彻执行；

（二）审查和监督工程建设项目合同的签约和履行；

（三）审查工程建设项目预算和审定最终决算；

（四）审查和监督工程建设项目资金的使用情况；

（五）审查和监督工程建设工程项目的进度款支付；

（六）审查和监督工程建设项目施工过程中的进度、质量和投资控制等；

（七）督促工程建设项目各环节内部控制制度的建立和健全；

（八）审查和监督工程建设项目外部咨询服务单位的工作；

（九）负责工程建设项目外部审计中介机构的选聘和评价。

第三章 开工前审计

第六条

每一会计终了前，工程建设项目单位将下一的工程建设项目计划报集团审计部备案。具体项目实施前将项目立项文件、设计图纸、概（预）算及招投标相关文件、工程承包及设备物资采购合同或协议、开工报告等项目开工建设的相关资料报集团审计部；临时开工项目报送开工报告。

第七条 项目开工审计是对工程建设项目投资立项、勘察设计、预算、招投标和工程发承包等环节各项管理工作的质量进行审查和评价，主要包括以下内容：

（一）投资立项方面

（1）审查工程建设项目建议书是否经相关部门批准；

（2）审查可行性研究报告是否经过充分论证；审查可行性研究报告的真实性、完整性和科学性；审查可行性报告中的投资成本、资金筹措、投资回收等数据的适当性及合理性；

（3）审查投资决策程序是否规范。

（二）设计勘察方面

（1）审查设计勘察的范围是否符合已批准的可研报告；（2）审查设计勘察单位的选择及相关资质、勘察设计合同内容是否合法、合规；

（3）审查设计方案和预算是否符合已批准的可研报告和估算；（4）审查概算及修正概算的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确；

（5）审查施工图设计的内容及预算是否符合设计方案、概算和标准；

（6）审查施工图预算及变更的编制依据是否有效、内容是否完整、数据是否准确。

（三）招投标方面

（1）审查设计勘察、施工等招投标的程序和方法是否符合相关的法规和制度；

（2）审查整体招标标段划分是否恰当，是否存在规避招投标等违规操作行为；

（3）审查设计勘察和施工中标单位的相关资质及能力；（4）审查和评价项目建设所需材料、设备采购招投标环节的内部控制和风险管理。

（四）合同管理方面

（1）审查相关合同签订方法人的相关资质，合同中协议条款的约定是否合法合规；

（2）审查相关合同是否有悖于招标文件的实质性内容、是否符合项目建设的整体要求；

（3）审查材料、设备采购是否按照公平竞争、择优择廉的原则来确定供应商。

第八条 工程建设项目采用直接发包方式的，由施工单位按规范编制预算书，经建设项目单位工程管理部门初审后报审计管理部门审核，作为工程竣工结算的依据。

第九条 项目开工建设文件资料要规范、完整，包括相关的管理制度。

第十条 审计人员要到施工现场确认前期准备工作是否就绪，是否

具备开工建设条件。

第四章 工程管理审计

第十一条 工程建设项目管理审计是对工程建设项目过程中的工程进度、施工质量、工程监理、投资控制进行的审查和评价，主要包括以下内容：

（一）工程进度控制方面

（1）审查施工许可证及相关临时许可证办理是否及时，是否影响项目按期开工；

（2）审查现场原建筑物拆除、场地平整、相邻建筑物保护、道路疏通等相关措施是否影响开工；

（3）审查是否对设计变更、设备、材料等因素影响施工进度采取控制措施；

（4）审查是否存在人为拖延施工因素及因管理不当而造成的窝工、返工等；

（5）审查是否进行了施工拖延的原因分析、责任划分及采取了恰当的处理措施；

（二）工程质量控制方面

（1）审查有无工程施工组织设计等质量控制文件；

（2）审查是否组织设计交底和图纸会审及相关问题的落实工作；（3）审查是否按规定组织对隐蔽工程的验收及相关问题的落实；（4）审查是否对进入现场的材料、设备等进行验收，对不合格的工程质量是否进行返工和维修；

（5）审查评定半成品、成品的合格等级是否符合施工验收标准，有无不实情况；

（6）审查中标人是否存在项目违法转包及违法分包的行为；（7）审查工程建设项目相关资料的管理是否规范，是否与施工进度同步；

（8）审查工程监理是否对施工项目的质量、进度、费用等方面进行监督管理，是否按相关法律、法规、规章、技术规范设计文件要求进行工程监理。

（三）工程投资控制方面

（1）审查是否建立设计变更、工程计量、资金支付、合同管理和索赔管理相关制度和程序，是否按规定执行；

（2）审查进度款、预付款的支付是否符合合同规定，手续是否齐全；

（3）审查是否建立现场签证和隐蔽工程管理制度，是否按规定执行；

（4）审查设计变更对投资的影响。

第十二条 因设计变更而要求调整施工费用的，必须事先报审计管理部门审核。工程管理部门对所有工程变更单和现场签证单要及时报送建设单位审计管理部门备案，审计人员定期进行核实，作为工程决算依据。

第十三条 隐蔽工程必须按国家有关规定进行验收签证。工程管理部门及时通知审计管理部门对隐蔽工程进行现场审查验收，由工程

管理部门、施工单位、监理单位、审计管理部门在有关记录会签后，作为工程决算依据。

第十四条 涉及拆除改造工程，工程管理部门应事先通知内部审计人员共同进行现场勘查。

第十五条 工程用材料按招标文件规定执行，涉及到甲供材料的，由项目建设单位工程管理部门统一负责管理。

第十六条 施工单位自行采购材料过程中，工程管理部门和审计管理部门监督审查采购材料质量、数量、型号、品牌及其价格，内部审计人员不定期对工程项目的主要材料进行现场抽查、核实。

第十七条 内部审计人员不定期对工程现场的施工管理情况进行现场检查。

第五章 工程造价审计

第十八条 工程造价审计是对工程建设项目全部成本的真实性、合法性进行审查和评价。主要审计工程价格结算与实际完成投资额的真实性、合法性；审计是否存在虚列工程、套取资金、弄虚作假等行为，主要包括以下内容：

（一）设计概算方面

（1）审查项目概算与设计方案的一致性、项目总概算与单项工程概算费用构成的正确性；

（2）审查概算编制依据的合法性；

（3）审查工程造价部门提供计价依据的合规性；

（二）施工图预算方面

（1）审查工程建设项目工程量、取费单价套用定额、取费基数、费率等直接费用的正确性；

（2）审查工程建设项目各项取费基数、收费标准的计取套用等间接费用正确性；

（3）审查工程建设项目税金和利润计取的合理性。

（三）合同价审计方面

审查合同价的合法性和合理性，包括固定价格合同、可调价格合同、成本加酬金合同的审计；审查合同价开口范围是否合适，若实际发生开口部分，审查其真实性和计取的正确性。

（四）工程量清单计价方面

（1）审查实行清单计价工程的合理性；

（2）审查招标过程中，对招标人或其委托的中介机构编制的工程实体消耗和措施消耗的工程量清单的准确性、完整性；

（3）审查工程量清单计价是否符合国家清单计价规范要求的统一项目编码、统一项目名称、统一计量单位和统一工程量计算规则；

（4）审查由投标人编制的工程量清单报价目文件是否响应招标文件；

（5）审查标底的编制是否符合国家清单计价规范。

（五）工程结算方面

（1）审查与合同价不同的部分，其工程量、单价、取费标准是否与现场、施工图和合同相符；

（2）审查工程量清单项目中的清单费用与清单外费用是否合理；

（3）审查前期、中期、后期结算的方式是否能合理地控制工程造价。

第十九条 工程建设项目完工后，项目建设单位工程管理部门责成施工单位及时编制工程决算书，由工程管理部门初审，并有相关负责人签字盖章。

第二十条

大中修项目和零星工程可根据实际情况简化审计内容，以工程造价审计为主。

第六章 工程竣工验收审计

第二十一条 工程建设项目完工后，工程管理部门通知审计管理部门一起参与验收。

第二十二条

竣工验收审计是对已完工建设项目的验收情况、试运行情况及合同履行情况进行的审查和评价活动，主要包括以下内容：

（一）验收方面

（1）审查竣工验收小组的人员组成、专业结构和分工；（2）审查工程建设项目验收过程是否符合现行规范，包括环境验收规范、消防验收规范等；

（3）审查监理机构对工程质量进行监理的有关资料；

（4）审查施工单位是否按照规定提供齐全有效的施工技术资料；（5）审查对隐蔽工程和特殊环节的验收是否按规定作了严格的检验；

（6）审查工程建设项目验收的手续和资料是否齐全有效；（7）审查验收过程有无弄虚作假行为。

（二）试运行方面。

审查工程建设项目完工后所进行的试运行情况，对运行中暴露出的问题是否采取了补救措施。

（三）合同履行结果方面

审查建设单位、承包单位因对方未履行合同条款或建设期间发生意外而产生的索赔与反索赔问题，核查其是否合法、合理，是否存在串通作弊现象，赔偿的法律依据是否充分。

第二十三条

工程建设项目竣工验收后，由项目建设单位编制竣工验收报告，连同前期的立项通知、开工报告、合同、工程决算书等一起报送审计管理部门审核。

第二十四条 工程建设项目相关资料经审计项目负责人审核后确定具体决算金额，经审计管理部门复核后，由项目建设单位施工管理部门送至财务部门挂账结算。

第二十五条

工程建设项目决算金额以审计管理部门审定金额为准，财务部门在此基础上扣除水电费等费用后的金额作为最终决算金额，未经审计管理部门审核的工程决算书，财务部门一律不得挂账结算。

第七章 工程竣工财务决算审计

第二十六条 工程建设项目财务管理审计是对项目资金筹措、资金支付使用及其账务处理的真实性、合规性进行监督和评价，主要包括以下内容：

（一）资金筹措方面

（1）审查筹资方案、筹资方式的合法性、合理性和效益性；（2）审查筹资金额的合理性；

（3）审查有无挪用流动资金贷款和拆借资金用于工程建设项目；（4）审查工程建设项目资金是否挤占生产费用、税费及其它流动资金项目；

（5）审查有无因工程建设项目资金落实不到位，导致项目拖延工期、不能投产等情况。

（二）资金支付使用方面

（1）审查工程建设项目资金的使用是否合规，有无挪用建设项目资金进行预算外设备购置或其他投资等情况；

（2）审查专项技改补贴资金等专项资金的使用情况，有无挪用专项资金进行其他建设项目投资或生产经营使用等情况；

（3）审查是否按合同约定支付工程进度款和预付款，有无违规多付情况；

（4）审查工程建设项目质量保证金的预留和支付情况，有无违规提前支付、多付情况、质保金有无挪作他用情况；

（5）审查资金支付手续是否符合集团公司内部管理规定。

（三）账务处理方面

（1）审查财务部门工程物资、在建工程、固定资产等科目，有无将不具备竣工条件的工程建设项目提前或强行转入固定资产情况；有无拖延已达到预定可使用状态的工程建设项目转入固定资产情况；

（2）审查有无将其他工程建设项目和生产用材料、备件等物资列

入项目领用情况；

（3）审查有无将生产经营用资金贷款利息资本化情况；有无将工程建设项目贷款利息费用化情况；

（4）审查工程建设项目税收优惠政策是否运用恰当；（5）审查工程建设项目剩余专用资金和物资的处理情况等。

第八章 审计结果应用

第二十七条

审计管理部门根据审计结果，对审计查出的问题依法提出处理意见和整改建议。

第二十八条 工程建设项目单位应根据审计工作中反映出的有关管理问题，及时加强整改工作，堵塞管理漏洞，审计管理部门对整改措施及效果进行后续审计。

第二十九条 工程项目建设过程中因工作失误造成工程建设重大损失浪费或产生其他不法行为，建议有关部门依法追究相关人员的责任，构成犯罪的，移交司法机关处理。

第九章 附 则

第三十条 本办法由集团审计部负责解释。第三十一条 本办法自下发之日起实施。

2018年6月25日