浅谈审计复核与审计审理

第一篇：浅谈审计复核与审计审理

浅谈审计复核与审计审理

一、复核与审理的定义

在《现代汉语词典》中复核与审理是这样解释的：复核，意思为审查核对。审理，意思为审查处理;复核与审理相同之处均有审查职能，即检查核对是否正确、妥当;不同之处是复核强调审查的同时，注重核对，只需指出问题，不强调处理和解决问题。而审理更强调审查后需处理，不能只提出问题，关键是要解决问题。从传统意义上看，审理是一个法律概念，指独立的第三方根据争辩双方的陈述和相关证据核实案件情况，是判决的前置程序，多见于司法部门和纪检监察机关对案件的处理程序，后来审理这一概念逐渐扩展到执法领域。

二、审计复核与审计审理的形成

审计署于1996年12月11日发布《审计机关关于审计复核工作的规定》，建立了审计复核制度。该规定运行七年后，2003年01月23日，审计署发布《审计机关审计复核准则》，明确审计复核概念，是指审计机关内部的复核机构或者专职复核人员依法对审计意见书、审计决定书、审计建议书、移送处理书以及所附审计报告等材料进行审核，并提出复核意见的行为。2004年05月26日，审计署制定了《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》(六号令)，完善了审计组、审计组所在部门、法制工作机构三级复核制度。

2008年4月9日，刘家义审计长在全国审计法制处长培训班上的讲话中提到：“必须把严把质量关作为审计工作的核心„„署法制司的‘复核’应该改为‘审理’。审计质量把关应该从实质和形式两个方面进行„„除了对每一份审计报告进行基本的复核外，还应该把审计实施方案与审计报告反映的审计结果作对比„„”，首次提出了审计机关“审理”概念。同年9月，审计署办公厅正式印发《审计署审计项目审理工作试行办法》，明确审理是指法规司依据审计法和审计准则的有关规定，对业务部门提交的反映审计项目过程和结果的相关资料进行审查、修改，并提交审计结果类文书的行为。2010年9月1日，审计署颁布《中华人民共和国国家审计准则》(第8号令)，审理作为审计机关审计质量监控的手段之一，被正式载入部门规章。

三、审计复核与审计审理的内在联系

1、目的的一致性。审计复核与审计审理都是审计机关控制和提高审计质量的重要措施，都是通过设置专门的机构和人员、制定严格的程序、明确具体的方法来达到控制的目的，以降低审计风险，提高审计机关的执法水平。

2、性质的一致性。审计审理和审计复核都是审计机关的内部管理行为，都是审计机关加强内部管理的重要措施，都是由审计机关内部专门的机构和专业人员具体独立实施，可以说是“审计”的“审计”，即是对审计项目实施部门完成的“审计产品”的再“审计”。

3、责任的共同性。不论是审计复核还是审计审理，作为负责复核或审理工作的机构和人员都要对复核或审理的内容、结果承担质量责任，这是不容含糊的。

四、审计复核与审计审理的区别

1、介入时点不同。审计复核往往是在审计组完成审计报告并征求被审计单位意见，根据被审计单位的反馈意见，形成送审稿，审计组将相关审计文书送法制机构后进行的，属典型的事后审查。审计审理是在审计组审计进点时就介入到出具最后审计报告为止，既可以在审计实施阶段直接到审计现场或被审计单位，还可直接参加审计进点会和意见交换会。审理基本上介入了审计全过程，实现了质量控制的关口前移，属于审计机关内部实施的“跟踪审计”。

2、工作方式不同。审计复核工作中，审计机关法制机构介入审计项目开展复核的时点是在审计项目现场审计结束以后。虽然在复核过程中，复核人员能够查阅被审计单位对审计报告的反馈意见，并就审查材料和审计人员进行充分的沟通，但和被审计单位缺乏直接的交流，反馈意见由于文件篇幅、文字表述等原因，往往难以全面清晰的从被审计单位角度反映问题产生的背景和原因，不利于复核人员对审查材料作出全面客观的判断。复核主要停留在审计报告‘书面作业’上，审计证据也是可以不看的。对事实不清、证据不足只要求审计组限期补正，复核人员充当的是“质检员”，只要指出复核发现的问题就行了。审计审理要求审理人员应该是“修理工”，不仅要指出存在的问题，而且还要直接修改审计文书。

3、审查深度不同。审计复核主要针对结果类审计文书的主要事实描述、法律适用、定性处理进行审核，对审计程序的检查从属于审计文书复核。而审计审理要以审计实施方案为龙头，关注和检查审计项目的整体工作质量，除了上述工作内容之外，首先要做的就是牢牢把握住审计实施方案这一审计项目的实施指南和灵魂，检查审计实施方案提出的审计重点事项是否在审计报告中都进行了反映，审计实施方案确定的审计事项是否完成，审计证据是否适当充分足以支持审计结论，审理从方案执行和证据收集的角度，对审计程序的关注更深入到实质层面。特别关注审计实施方案的执行情况，这是审计审理的最大进步和与审计复核的最大区别。

4、承担责任的大小不同。审理与审计实施作为审计业务管理体系的两个组成部分，既互相独立又互相制约，审计复核机构和复核人员、审计审理机构和审理人员都应对自己作出的复核或审理意见承担质量责任。但二者承担的质量责任大小不同，审理相对于复核来说，承担的质量责任更大，但对于审计产品的质量责任，审计审理与审计实施部门应该是共同责任，审计实施部门对提交审理的结果文书负责，审理机构对审理修改内容负责，对应该发现而未发现的重大问题与审计实施部门共同承担责任。

五、理顺审计复核与审计审理的关系，促进审计复核到审计审理的转变

1、消除两种错误认识

一种是认为审理和复核仅仅只是字面变化，玩玩文字游戏而已，没有实质区别，从审计机关的领导到审理机构、审计实施部门对审计审理带来的重大变化模糊不清，工作按以前那样按部就班的做就行了。

另外一种则是认为审理是一种万能的监督和补救，可以包打天下，有了审理，质量控制的重担就落在了审理机构的身上，把“审计产品”的最终责任人全归到审理者身上，审计实施部门依赖性变强了、质量的责任心减弱了，甚至审计机关的领导也变得“无事”了。

2、促进审计复核到审计审理的转变

审计审理的实行充分体现审计机关坚持科学发展观，与时俱进，给审计机关提供了质量控制更有力的保障，但同时也给审计机关和审理人员提出了更高要求。一是审计机关必须牢固树立审计质量是审计“生命”的意识，尤其是领导层面。二是正确认知审计审理对审计质量控制带来的巨大变化，消除上述两种错误认识。审理是质量控制中的关键一环和重要方面，它不仅不能代替审计组内和所在部门等控制环节，而且随着审理对过程质量关注力度的加大，审计组内和所在部门的复核质量也应该随之提升。三是重视审理机构建设，要建立专门的审理机构并配备高素质的审理人员，选配责任心强、法律政策熟、敢于“得罪人”的审计人员充实到审理队伍。四是全力支持审理人员工作，审理机构和审理人员实施的是内部监督，面对的是审计机关所有的审计实施部门和人员，是一个“得罪人”并且是内部人的差事，尽管这个岗位很锻炼人，但很多人都不愿在这个岗位。因此，审计机关领导层一定要更加关心、支持他们的工作，适时为审理人员撑腰，让他们敢于审理、善于审理。五是审理机构和审理人员要强化服务意识，努力发挥好参谋助手作用。审理作为内部监监督管理，仅仅是手段，服务于审计业务一线才是审理机构的最终定位，审理工作要以服务党和国家为切入点和着力点，围绕中心，服务大局，把审理工作置于更大的空间和环境之下，在整体上把握审计审理的原则与维度。要敢于坚持原则，同时，又不能自以为是，对一些明显有风险的，要敢于说不;要严格把关，严谨细致，大胆假设，合理怀疑，要排查审计风险和重大缺陷，对一些可能有潜在风险或其他需要提示的事项，要充分发挥参谋的作用，提示风险，确保每个审计项目质量不出风险，经得起历史的检验。

文章来源：乐上财税网

第二篇：2018CPA审计重点：复核

复核

舞弊风险的评估与应对、重大会计估计及其他复杂的会计问题、审核会议记录和重大合同、关联方关系和交易、持续经营存在的问题等，需要指派经验丰富的项目组成员执行复核，必要时可以由项目合伙人执行复核；

所有的审计工作底稿至少要经过一级复核；

执行复核时，复核人员需要考虑的事项包括：①审计工作是否已按照职业准则和适用的法律法规的规定执行；②重大事项是否已提请进一步考虑；③相关事项是否已进行适当咨询，由此形成的结论是否已得到记录和执行；④是否需要修改已执行审计工作的性质、时间安排和范围；⑤已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；⑥已获取的审计证据是否充分、适当；⑦审计程序的目标是否已实现；

审计项目组内部复核贯穿审计全过程；

项目合伙人复核的要求：①项目合伙人应当对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责。②项目合伙人应当对项目组按照会计师事务所复核政策和程序实施的复核负责。③项目合伙人在审计过程的适当阶段及时实施复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到及时满意的解决；

项目合伙人复核的内容：①对关键领域所作的判断，尤其是执行业务过程中识别出的疑难问题或争议事项；②特别风险；③项目合伙人认为重要的其他领域。④项目合伙人无需复核所有审计工作底稿。⑤项目合伙人根据复核后的底稿得出结论。在审计报告日或审计报告日之前，项目合伙人应当通过复核审计工作底稿和与项目组讨论，确信已获取充分、适当的审计证据，支持得出的结论和拟出具的审计报告；

项目质量控制复核人员应当客观地评价项目组作出的重大判断以及在编制审计报告时得出的结论。评价工作应当涉及下列内容：（1）与项目合伙人讨论重大事项；（2）复核财务报表和拟出具的审计报告；（3）复核选取的与项目组作出的重大判断和得出的结论相关的审计工作底稿；（4）评价在编制审计报告时得出的结论，并考虑拟出具审计报告的恰当性。对于上市实体财务报表审计，项目质量控制复核人员在实施项目质量控制复核时，还应当考虑：（1）审计项目组就具体审计业务对会计师事务所独立性作出的评价；（2）审计项目组是否已就涉及意见分歧的事项，或者其他疑难问题或争议事项进行适当咨询，以及咨询得出的结论；（3）选取的用于复核的审计工作底稿，是否反映了审计项目组针对重大判断执行的工作，以及是否支持得出的结论；

项目质量控制复核时间：（1）只有完成了项目质量控制复核，才能签署审计报告。（2）审计报告的日期不得早于注册会计师获取充分、适当的审计证据，并在此基础上对财务报表形成审计意见的日期。对于上市实体财务报表审计业务或符合标准需要实施项目质量控制复核的其他业务，这种复核有助于注册会计师确定是否己获取充分、适当的审计证据。（3）项目质量控制复核人员在业务过程中的适当阶段及时实施项目质量控制复核，有助于重大事项在审计报告日之前得到迅速、满意的解决；

期后事项的种类：财务报表日后调整事项；财务报表日后非调整事项；

期后事项不同时段及注册会计师责任划分：

（一）期后事项可以按时段划分为三个时段

（二）对不同时段期后事项的责任划分

（三）主动识别第一时段期后事项

（四）被动识别第二时段期后事项

（五）没有义务识别第三时段期后事项；

针对提供的信息和交易的完整性，注册会计师应当要求管理层就下列事项提供书面声明：（1）按照审计业务约定条款，已向注册会计师提供所有相关信息，并允许注册会计师不受限制地接触所有相关信息以及被审计单位内部人员和其他相关人员；（2）所有交易均已记录并反映在财务报表

第三篇：会计审计底稿复核要点2018

会计审计工作底稿复核要点

一、复核的总体要求：

1、底稿复核的复核人应填制“复核意见表”，复核意见表应按要求填制，审计报告的项目经理和复核人要列明；

2、复核人复核底稿完成后将“复核意见表”交给该项审计业务的审计项目经理，审计项目经理负责组织补充修改，参与做业务的审计助理人员应积极协助项目经理补充修改底稿；

二、复核的具体要求

（一）年报审计

复核时注意综合类底稿、实质性底稿等的编制日期：

 业务约定书的签署日期不能早于业务承接（保持）评价表的日期；  管理层声明书（各项声明书）的日期一般应为审计报告出具日期；

 业务复核核对表的日期一般不能晚于审计报告出具日期，不能早于其他综合类底稿、实质性底稿的日期；

 综合类底稿、实质性底稿的日期一般介于业务约定书日期和业务复核核对表日期之间；

1、综合类底稿

综合类底稿至少应执行下列审计程序（1）初步业务活动程序表；（2）业务承接（保持）评价表；

注意注册会计师是否签字或盖章，如签字为手签，签字日期不能晚于业务约定书的签署日期；

（3）业务约定书（4）管理层声明书

注意管理层声明书的签署日期为审计报告出具的日期（5）分析程序表（6）穿行测试表

（7）审计计划（总体审计策略）用鼎信诺总体审计策略表，附项目组成员独立性签名底稿；（8）企业提供的未审会计报表、试算平衡表、调整分录汇总表（9）审计报告

（10）审计工作完成情况核对表；

（11）业务复核核对表（项目经理、项目负责合伙人（张萍））质量控制复核人（王敏）签字或盖章）

（12）审计总结（13）报告签发单

2、实质性底稿 总体要求：

 各科目底稿应有程序表、审定表、明细表、抽凭表，底稿各表的审计说明项必须填写内容，不能空白。

 各科目根据业务量大小，抽凭笔数早10~20之间；

 注意核对审定表的未审数和审定数、明细表的未审数和审定数、会计报表的未审数和审定数，之间的核对 各科目具体要求如下：（1）货币资金：所有开户银行报表截止日银行对账单、余额调节表（如有未达账项）、银行存款询证函及现金盘点表（需相关人员签字盖章）；

（2）（3）应收票据：填写并打印 “应收票据监盘表”，并相关人员签字。

应收账款：执行函证程序，函证比例至少为期末审定数的70%，注意是否执行函证控制程序，函证方式是信函还是跟函，要有函证控制表、函证回函汇总表，无法实施函证程序应实施函证替代程序，函证控制程序应由企业提供合同（协议）、发票、收发货单等能证明业务发生的资料等

（4）应收股利：获取被投资企业分配股利的股东大会决议或董事会决议及股息红利的入账的记账凭证及原始凭证；如连续审计，本未发生变化，可索引上（或以前）审计底稿相应内容；

（5）收账款”

（6）存货：报表日企业存货明细盘点表、审计抽盘表（需相关人员签字盖章）、重预付账款、应付账款、预收账款、其他应收款、其他应付款复核标准参考“应点（大额）存货购进凭证复印件及对应购买合同和入库单、生产成本及制造费用中停工损失相关证明资料、报废损失技术鉴定等；

（7）待摊费用：检查初始入账依据，必要时复印；索取摊销明细表（原值、入账日期、摊销期限、年初余额、本年摊销等）；待摊费用要有摊销明细表；

（8）长期股权投资：投资合同或协议、权益法下被投资单位期末审计报告、被投资单位股东会或董事会关于股利分配的决议或相关文件、股权转让合同或协议等。

（9）固定资产及累计折旧：重大资产产权证明、重大资产购入原始发票和记账凭证复印件、报表日企业盘点表、审计监盘表（需相关人员签字盖章）、要有固定资产折旧测试表

（10）在建工程：相关预算及施工合同或协议、大额发票复印件、竣工决算、结转固定资产相关资料等；

（11）无形资产：重大资产产权证明、重大资产购入原始发票和记账凭证复印件、由在建工程转入固定资产的相关资料（发票及竣工决算等）、摊销政策及明细表（原值、入账日期、摊销年限、年初累计摊销、本年实际摊销额、期末摊余价值等）；

（12）长期待摊费：参考“待摊费用”；

（13）长短期借款：相关借款合同及银行贷款发放单据、与借款相关的抵押、担保合同或协议、大额利息回单复印件；

（14）应交税费：纳税鉴定表（首次审计）、享受税收优惠的相关文件、上年末和本年末增值税纳税申报表复印件、国/地税其他申报表复印件（至少取得一个月的申报表）；

（15）专项应付款：政府补助相关文件及拨款单据、专项支出相关资料、有关部门对专项支出的审计报告等；

（16）实收资本：验资报告（金额与报表一致）及相关记账凭证复印件、股权变更协议及工商变更通知书等；（取消验资报告后，应取得企业的章程（如多次出资应取得修改后的公司章程）、工商变更通知书、出资时记账凭证和原始凭证（原始凭证必须注明是“投资款”等字样），现金出资必须缴存到企业开立的银行账户；

（17）资本公积、盈余公积、未分配利润：取得形成时的相关资料（验资或评估报告、股东会或董事会决议、相关投资合同或协议等）、记账凭证及后附相关单据；

（18）主营业务收入：相关销售合同及发票复印件、大额收入记账凭证复印件等；（19）主营业务成本：成本结转明细表或清单、出库单等；（20）期间费用：大额支出凭证复印件、发票、相关合同等；

（21）投资收益：与投资业务相关的合同或协议、被投资方利润分配相关文件；（22）资产减值准备：各项准备计提依据和政策、转回减值准备依据等；（23）营业外收支：相关文件或合同、大额发票复印件等。

（二）专项审计

专项审计底稿一般没有固定的格式，但至少应有下列内容：

1、初步业务活动程序表；

2、业务承接（保持）评价表；

注意注册会计师是否签字或盖章，如签字为手签，签字日期不能晚于业务约定书的签署日期；

3、业务约定书

4、管理层声明书

5、审计报告

6、报告签发单

7、专项审计需要提供的其他资料（根据专项审计业务的内容提供）

8、如专项审计需要执行实质性程序（如财务尽职调查报告），需要按

一、年报审计

（二）实质性底稿的要求复核。

2018年8月28日

第四篇：我与审计

我的审计情缘

想起来，我与审计算是一种命中注定。参加审计工作的这几年，是我人生的一个重大转折。记得参加审计工作是我大学毕业的第二年。那一年，原本我已经在大上海参加工作，心里盘算着就准备在这个人挤人的上海滩闯出一番名堂来。不料，一心想我回家工作的母亲在我不知情的情况下，帮我报名参加了社会招考考试，报考的单位正是审计局。那时候，曾经多次参加公务员之类考试失利，这次考场再战，却怀着一种平和的心态对待。岂料，就这样考上了。就这样，我从上海滩回到了家乡，被分到了基建审计科，正式与审计工作结下了缘。

其实，对于我一个工科毕业的人来讲，审计是个完全不懂的概念。刚参加审计工作，领导让我参与一个项目审计帮忙。那时候就是翻看凭证，一些我不曾接触过的事物。就这样，慢慢的我从不认识审计，到认识审计，再到慢慢了解审计，其中也慢慢体会到了审计的重要性。审计是一种独立的经济监督行为，从李金华审计长的看门狗到刘家义审计长的免疫系统论，都是赋予了审计一种使命，那就是对国家的经济运行进行监督，对国家财政进行监督，看好国库，消灭病毒，维护国家经济财政的健康运行。这种使命感，让我倍感压力。这种压力来自于这种使命的沉重和责任重大。我们的工作，就是要揭露国家经济财政运行中出现的问题，我们的工作必须严谨，仔细，必须具备良好的职业判断能力，必须坚定的坚持独立性和保持廉洁，否则，我们不但不能完成保卫国家经济健康的伟大使命，反而会成为雪上加霜的不良分子。

然后，也正是这种压力，让我有了前进的动力，审计责任重大，但满载荣誉。这份动力，让我知道必须去学习学习再学习。必须尽早学会审计，成为一名合格的审计人。身边爱岗敬业，埋头苦干，默默耕耘的优秀同志，无不是学习的好榜样。没日没夜工作的同志、“朝思暮想”的同志、兢兢业业的同志，我想，都是因为那一份使命感荣誉感而去战斗的。桃李不言，下自成蹊，榜样的力量是无穷的。近朱者赤，在耳濡目染中，潜移默化下，渐渐的，我也从一名审计门外汉变为大步踏进审计大门的审计人。曾经陌生的账册凭证，让人眼花缭

乱的数字，变得亲切了；曾经的压力也让我更有力量了。

如今，我也成为了一名战斗在审计一线的战士，秉持“规范奋进、求实创新、清廉至上、民本为基”的审计精神，同审计战友们一同为维护国家经济健康运行贡献着自己的一份力量。

第五篇：稽核与审计

一、内部审计是部门、单位实施内部监督 , 依法检查会计账目及其相关资产 , 监督财政收支和财务收支真实、合法、效益的活动。我国国务院各部门和地方人民政府各部门、国有的金融机构和企事业组织 , 以及法律、法规、规章规定的其他单位 , 依法实行内部审计制度 , 以加强内部管理和监督 , 遵守国家财经法规 , 促进廉政建设 , 维护单位合法权益 , 改善经营管理 , 提高经济效益。

内部审计的重要性体现在几个方面：

1、内部审计协助组织建立和改善内部控制。

2、内部审计提高组织的风险管理水平。

3、内部审计帮助企业更好的实现组织目标。

4、提高员工合规意识

二、稽核是稽查和复核的简称。它由专职或兼职的会计人员承担会计稽核工作 , 对会计机构本身会计核算工作进行一种自我检查或审核 , 其目的在于防止会计核算工作中所出现的差错和有关人员的舞弊。稽核工作的主要内容包括稽核工作的组织形式和具体分工;稽核工作的职责、权限;审核会计凭证和复核会计账簿、会计报表的方法。稽核工作可分为全面稽核和重点稽核 , 事前审核和事后复核 , 日常稽核和临时稽核。会计稽核制度不同于单位的内部审计制度 , 单位审计制度是由在会计机构之外另行设置的内部审计机构或审计人员对会计工作进行再检查的一种制度。

事后稽核的作用：

１．事后稽核有相互制约作用。要建立事后稽核部门行使稽核职能，把稽核与核算彻底分离，改变会计核算兼岗、自己稽核自己的状况，以达到部门间相互制约的作用。

２．事后稽核有日常把关作用。事后稽核工作人员专门行使稽核职能，及时发现会计核算中的疏忽，堵塞漏洞、提高会计核算质量，对遏制盗用案件发生、保障国家资金安全确实起到了公认的把关作用。

３．事后稽核有震慑作用。事后稽核是特设的会计核算关口，工作人员认真履行职责，使居心不良者望而却步，从而起到了震慑作用。

４．事后稽核有纠错作用。事后稽核日常工作，就是根据有关政策、制度、规定、办法去检验有关业务的合法性、合规性、及时性、真实性，及时纠正辖属网点会计核算工作的差错和问题，以保障业务的安全高效，充分体现了事后稽核的职能作用。