上市企业内部控制体系的建立与完善

第一篇：上市企业内部控制体系的建立与完善

【摘要】企业内部治理有诸多方式，其中，内部控制是重要方法之一，对于提升企业管理效率有重要作用。本文通过对成都前锋电子电器集团股份有限公司（以下简称前锋集团）存在的内部控制信息披露问题：管理层主观披露意识不强；内部控制信息披露的有关规则未被有效贯彻落实；对于信息披露方面的监管体系仍存在诸多不完善之处，并详细分析了造成这种情况的原因，从而引出切实提升前锋集内部控制信息披露质量的依据，详细论述相关举措，具体包括企业要摆正对于内部控制信息披露问题的认识；加大监督管理力度，建立完善的监管体系，并进一步健全监管方面的规则。

【关键词】内部控制；部控制信息披露；监管

引言

实践调查显示，诸多上市企业之所以前期发展良好，后期走向衰落甚至破产，与企业内部控制息息相关。上市企业内部控制体系的建立与完善是投资者非常关注的内容。随着时代发展，投资者逐渐认识到对于上市企业来说，不止要有出色的经营业绩和可观的未来发展潜力，还必须建立完善的内部控制制度监管体系，唯有如此，企业才值得被投资。一定条件下，如果企业内部控制绩效出现问题必将为企业带来诸多问题，投资者将面临更高的风险，因而，投资者在对上市企业考察过程中，愈加关注企业内部控制信息披露方面的质量。

当财务会计发展到一定阶段，内部控制信息披露制度便应用而生，内部控制信息披露发挥着多种功能，并非只为企业的财务报告决策服务。其包含和协调着多方利益关系。Treadway 委员会的发起组织委员会COSO（Committee of Sponsoring Organizations）曾指出，企业内部控制存在的意义重大，其中最重要的是其要为企业利益相关者贡献有价值的信息。

当前，我国上市企业内部控制信息披露机制仍不健全，此方面的规定仍存在

诸多问题。多数企业内部并不十分重视内部控制信息披露，使其停留在形式上，而得不到很好的落实，致使其数量与质量都达不到理想要求，且这种现象容易造成恶性循环，令企业丧失自愿披露的动机。在这种情况下，企业披露的内部控制信息的价值便大打折扣，致使决策者无法以此为基础做出决策判断。基于此，对我国内部控制信息披露做出深入研究有着不可忽视的现实意义。

一、内部控制及信息披露概述

（一）内部控制

Treadway 委员会的发起组织委员会COSO曾发布关于内部控制的相关文件《内部控制整体框架》，其中对于内部控制的概念作如下规定，企业内部控制是切实提升运作效率，提高财务信息的可信程度等方面的有效举措，是由企业内部不同层级的人员共同实施，既包括董事会及其下属的经理人员，又包括普通职工。之后，COSO委员会针对企业风险管理框架出台了《企业风险管理框架》，企业风险管理框架是企业有效控制风险的重要举措，可以帮助企业更好的实现经营目标，在此过程中，企业风险管理框架要对可能影响企业发展的潜在风险进行发现和确认，并将其控制在合理范围之内，这是一个企业间不同层次员工一起参与的过程，是企业总体战略及各个部门间开展活动的依据。这个理论是内部控制方面的新发展，表明企业内部控制相关理论开始围绕风险管理而展开。

随着内部控制理论的深化，相关部门也陆续出台了对于企业内部控制方面的诸多规定，并进一步形成了关于内部控制的较为完善的理论：企业内部控制基于 2

企业专业的管理制度而建立，为能够有效的管理企业运营过程中可能存在的各种风险，并将其及时控制在有效范围内，建立起全面过程控制系统，对于关键点做到有效描述，并通过直观流程来描述企业的各项业务的管理过程。

（二）信息披露

信息披露制度是一种为确保投资者利益并使得企业能够依法接受外部公众有效监督而设立的制度，是企业按照相关规定为证券管理和交易相关部门作出关于企业经营状况的信息报告，对社会进行公示，从而令投资者清晰了解企业经营状况。信息披露制度不但包含证券发行之前的信息披露，企业在上市之后也要在规定时间不断的对社会公开经营信息，此制度是投资者和社会公众有效的了解企业经营状况的方式。上市企业的信息披露是定期进行的，或者通过媒体进行临时公示，其披露的信息要确保真实而全面，否则便不具备令投资者作出投资决策的价值。

（三）内部控制信息披露

所谓内部控制信息披露是说上市企业为投资者提供企业内部的重要信息，便于投资者依据这些信息作出投资决策的过程，具体来说主要包括两大披露形式：自愿性与强制性披露。一方面，内控信息披露应当具备完整与真实性，另一方面要在确保信息完整而全面的基础上，做到投资者易于理解。《证券法》出台之后，上市企业信息披露质量方面的要求得到了进一步的规范，明确规定企业公示的股票和债券发行数量与质量，以及企业上市方面的额相关资料，都必须真实而完整。

内部控制信息披露是上市公司依照内部控制评价的规范要求对自身在内部控制方面的完整、有效等作出自我评判，并形成真实报告提供给投资者，令投资者能够依据此来对企业是否值得投资作出正确评判，确保企业各个利益相关者的权益。内部控制信息披露有诸多方法可供企业选择，具体包括企业董事会、监事会等出具的报告，如有必要，可以为其制定一份专门的内部控制报告。

（四）内部控制信息披露的意义

1.内部控制信息披露有助于投资者对公司财务报告的真实性做出判断

内部控制对于企业发展也是非常重要的，唯有高质量的内部控制体系，企业才可以确保会计信息的准确与真实性。投资者结合上市企业内部控制方面的内容，了解其内部的会计信息产生方式，判断其报告是否真实可信，为投资决策提供保障。上市企业唯有具备完善的内部控制体系并对外披露信息的真实性与完整性，才能够增加投资者对于企业财务报告的好感和认同程度，为其对企业进行投资提供保障。

2.内部控制信息披露有利于外部信息使用者发掘出单纯的财务报告中所不能提供的信息，为其提供决策支持

完善的内部控制体系，可以有效提升企业运营效率，可以增加财务报告的可靠性，增加投资者的信心。企业通过内部控制来对外展示自身对于风险的防范和管控能力，企业各个方面的利益相关者也可以通过此来对企业加深了解，从而对是否投资作出准确衡量。除此之外，作为投资者，有权利对企业内部控制情况进行详细而准确的把握，这是其进一步作出决策的重要依据，是必不可少的环节。

3.上市公司内部控制信息披露可以改善企业管理、在一定程度上减少舞弊的可能性

企业内部控制信息要进行对外披露，首先应当确保其内部控制体系合乎规范，要确保其完整有效性，对企业的了解过程能够有效的反映企业自身的经营情况，从而帮助利益相关者发现企业管理过程中的问题，企业管理者可以依据此信息及时作出反应，确保这些问题得以改善，从而切实提升公司的管理水准，为科学防范与管控因内部控制不规范而出现的各类风险。另外，监管部门也可依照企业内部控制信息来了解公司的内部管理情况，从而对于其出现的问题采取法律措施，确保企业出具的财务报告真实、合法、充分，避免企业财务为了盈利而营私舞弊。

二、前锋集团的内部控制信息披露存在的问题

2010年，清算组就五洲证券破产清算中出现的问题，要求前锋集团按照合同规定履行出资义务，前后共需缴纳8700万元的人民币和利息，这些资金分别包含了前锋集团自2009年至2013年五年期间的净资产收入的一部分且所占比例较高，因而此案被依法认定为重大诉讼。对此，前锋集团进行了长达数年的秘密官司，除此之外，在此五年时间内，前锋集团还涉及巨额关联担保问题，且对此

问题并没有依法公布。据相关调查显示，2011年之后的4年时间里，前锋集团子公司以定期存单为当时集团董事朱霆所经营的两家科技公司进行贷款提供了质押担保，累计数额超过8亿元之多。前锋集团在证监会正式介入调查之前的时间里未曾对此事进行依法披露，介于此，四川证监局对前锋集团依法下发《行政处罚决定书》。

针对此事件，本文以前锋集团内部控制信息披露为切入点，对其展开分析。

（一）管理层主观披露缺陷意识不强

在内部控制缺陷披露方面，前锋集团对外披露的信息中多语意模糊，例如，其采用“本期间无内部控制方面的重大缺陷问题”来掩盖其缺乏科学认定的现实。用“针对存在的问题，公司各部门责任人及时整改”，来掩盖对于缺陷内容的明确，以及这些缺陷对公司产生的不良后果，各部门责任人采取了怎样的举措来避免出现不良影响等发方面的情况。即便企业内部清楚的了解内部控制审计报告是非标准意见，依然没有对企业中内部控制方面出现的问题作出依法披露，因而可以判断，企业管理层涉嫌故意隐瞒企业存在的缺陷问题，减少了依法应当公示的具体内容。

究其根本，主要是企业内部控制存在缺陷，致使信息披露成本过高，这些成本既有显性成本又有隐形成本，显性成本主要是对于数据收集、分析等方面产生的成本，隐形成本包括收到信用评价机构的严格监督，依法审查发现企业内部存在各种内部控制方面的问题，而使得投资者对于企业出现怀疑态度等方面。企业要通过信息披露机制实现信息传递和对自身内部控制方面的评定。信息传递方面主要是针对投资者而言，企业要将企业信息传递给投资者，帮助其作出科学决策，内部控制评定方面，企业应当在对内部控制信息进行对外披露之前做好此方面的工作，及时发现内部存在的诸多问题并采取措施进行完善。然而，这些都需要成本投入，加入公司无法从所获利润中对这些方面的成本进行必要补救，便必然会出现企业隐瞒披露信息的情况。

（二）内部控制信息披露相关规定没有得到切实有效的执行

2012年3月份，前锋集团就企业内部进行控制信息披露的相关问题作出应对方案，提出措施进行内部控制制度完善。该方案明确规定了此项工作的负责人，并成立了相关的领导小组和监控小组，要求在当年年底将内部控制完善工作妥善

完成。依照这个进程，前锋集团已经实现了对于内部控制方面的完善，并且可以进行信息披露，然而，企业并未在披露报告中提及这段时间公司内部人员涉及重大诉讼案件和重大担保案件，致使证监会介入调查，企业接受行政处罚，缴纳60万元罚款，公司主要负责人及高层管理人员也被给予不同程度的经济罚款。究其根源，主要是企业内部控制制度不完善，其主要问题有以下几个方面：首先是信息披露主题模糊不清，根据国家相关规定，前锋集团有义务对社会进行内部控制方面的信息披露，然而在实施过程中，成都分公司并未按照集团设定方案予以披露，这就使得集团总公司和下属子公司之间就信息披露问题出现不对称的局面，分公司很难及时有效的执行总公司在信息披露方面的内容，或者集团无法实现对分公司行为的有效监控，从而造成重要信息未依法披露出来。因而，前期制定好的方案，因为公司内部人员追求利益而未获实施。

（三）内部控制信息披露的监管体系不规范。

当前，在企业内部控制环境、信息沟通、监督等方面，我国相继出台了一些规章制度予以规范，取得了一定成效，然而，前锋公司出现的问题具有复杂多变的特性，法律法规并未能涉及到方方面面，加之对于法律规则的解释存在差异，因而出现标准不一致的问题。更重要的是，这些法规多未明确规定对于企业出现的违规操作问题应当予以怎样的处罚，这就无法对企业产生必要的震慑作用，从而不利于前锋集团完善内部控制，依法进行信息披露。

三、以前锋集团为代表我国上市公司提高内部控制信息披露问题的措施

（一）企业自身要端正态度，转变对内部控制信息披露的认识。

对于企业发展来说，企业态度是具有决定性的因素之一。前锋集团对于企业内部重大诉讼案件和担保事件隐瞒不报，是由于前锋集团在此事上抱有侥幸态度，侥幸的认为不对外进行披露便会相安无事，却因此令企业受到重创。企业如果想要获得持续发展，诚实守信是其必经之路，企业应当秉承这项原则，在此原则指导之下，不放过每个细节，防止因小失大，才能够在长久的经营中得以迅速和稳定成长。

企业若想切实提高对外信息披露的质量，就要对于内部控制信息披露要摆正态度，唯有真正明确其重要价值，才可以科学开展信息披露工作。在此过程中，企业要营造良好的氛围，在公司内部形成一种全员参与的模式，鼓励全员对内部控制贡献力量并发挥监督作用，从而确保内部控制得以顺利实施。并且，公司内部强而有力的内部建设文化，是此制度得以有效施行的必要保证，能够为各项工作的开展保驾护航，确保其不受干扰。

（二）明确管理层对内部控制信息披露的责任

公司内部总是必不可少的存在利己主义者，这部分人追求短暂的个人利益而忽视企业整体发展效益，造成企业在信息披露方面想方设法的减少重要信息的披露或者在无会计师事务所鉴定报告的基础上进行披露。出现这种现象主要源于以下几点：首先是内部控制中涉及企业机密信息，对信息的保密可以防止企业失去竞争优势；二是依法聘请CPA来管控企业完成各方面的审计工作离不开大量资金的支持，不利于企业盈利目标的实现。归根结底，最终披露的决定权还在于企业管理者对此的态度，所以，在企业信息披露方面，应当落实责任，明确规定责任负责人，如此能够有效的推动信息披露的开展。如果企业信息披露只是表面功夫是达不到要求的，要切实提升内部控制信息披露的效率，要着眼于披露主体和施行主体，确保两者共同进步，在此过程中，要注意两者之间的关联性，确保企业内部控制信息披露的科学有序进行。

（三）对内部控制信息披露加大监管力度，完善相关规定

上市企业内部控制的信息披露方面，我国证券市场对除金融、保险行业之外的行业规定不明，有些几乎没有任何制约规定。因而对于金融和保险行业来说，内部控制信息披露实施情况良好，财务报告质量也相对较高，但是除去这两个行业之外，其他行业则差强人意，财务报告质量也较差。通过此现象可得出，证券市场中相关问题的明确规定可以有效的监督制约企业内部控制信息披露的进行，所以，相关行业在此方面应当尽快完善相关规定，这是确保其内部控制信息披露得以有效实施的必要保障。

上市企业内部控制信息披露的有效施行离不开有效的监管机制，特别是法律法规要不断完善，通过强制性的法律规章要求和处罚措施，提高企业违约成本，从而对企业起到警醒作用，避免企业弄虚作假或隐瞒不报等问题发生。另外，如果企业内部控制信息需求不足，则会哪个服应当对内部控制监督权进行有效整合，发挥司法作用，降低信息需求者成本。此时唯有政府的强制措施，才可以令企业意识到内部控制信息披露的重要行，确保其有效实施。除此之外，政府部门还应当采取有效措施积极鼓励和引导上市企业对各项信息做到详细准确披露，并发挥作用在内部控制方面予以帮助，推动企业内部控制体制的有效完善。

四、结束语

企业形成良性内部控制信息披露机制有重大意义，它是消除企业与投资者信息不对称问题，切实提高信息有效性，提升市场资源配置与利用效率的必不可少的内容，与此同时，还能够有效的减少道德风险，确保资本市场持续有序健康发展。

对于企业来说，只有在国家法律规章制度允许范围内进行合法经营才可长久，才能不断提升其竞争力。内部控制信息披露，不但可以为投资者提供信息依据，进一步帮助其做出正确决策，同时也可以帮助企业及时了解企业内部存在的各种问题，并及时采取措施予以补救，同时促使市场资源得以合理分配，在提高效率的基础上有效的帮助企业节省大量审计资金，避免企业财务部门隐瞒不报或徇私舞弊，提升其提供信息的信度，确保投资者与企业双方的利益。

第二篇：企业内部控制的建立与完善对策

企业内部控制的建立与完善对策

摘 要：企业内部控制是企业为控制经营风险、实现经营目标而制定的各项政策与程序。美国COSO指出，内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其他员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循。它认为内部控制整体架构主要由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督五项要素构成。做好内部控制不仅可以使企业正常经营，更能够促进企业法人治理机制的完善，实现企业的长治久安。因此，必须重视企业内部控制的建立与完善。

关键词：企业；内部控制；对策

中图分类号：F270 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2015）07-0119-02

引言

改革开放以来，我国企业在不断转变经营机制，不断在向市场经济靠拢，自负盈亏，自主经营。为了适应市场需求，保证企业持续发展，提高项目的经济效益。为了加强和完善企业内部控制，我国在2008年印发了《企业内部控制基本规范》，为企业内部控制管理提供了指导意见。企业是市场经济的重要主体，完善的内部控制是企业长期发展的重要保证。从我国企业的实际情况来看，企业管理模式还比较粗放，内部控制各个方面还有很多问题，这直接影响了企业的健康发展，加强内部控制管理是一项长期复杂的工作，需要从内部控制环境、风险评估、内部控制活动、内部控制信息沟通以及内部控制评价与监督方面进行综合治理。

一、目前我国企业内部控制存在的问题。

（一）我国企业内部控制环境基础薄弱

首先，目前我国企业主要以中小企业为主，受其管理者自身水平的限制，很多企业管理者内部控制意识比较淡薄。而且由于很多中小企业是家族式企业，有的企业管理者认为内部控制管理是对“自己人”的不信任，担心加强企业内部控制会增加不必要的矛盾，不愿意进行内控管理活动。其次，我国有些企业在内部机构设置上比较随意，岗位设置不够合理，人员安排也比较混乱，岗位责任的不明确不仅降低了工作效率，而且在出现问题时容易出现负责人相互推卸责任的现象。再次，是基础财务行为不扎实。例如一个典型的现象是单位的原始凭证的信息要素填写不完整。会计核算都必须先核查原始凭证，而目前许多行政事业单位对于原始凭证信息要素的填写要求都不是很高，经常出现乱填、漏填、少填等现象。例如，对于购买产品的数量、单价、金额、购买日期及购买方名称等信息都填写的比较模糊，甚至会出现随便涂改发票的现象。

（二）我国企业内部控制体系有待健全

首先，我国很多企业缺乏完善的内部控制制度，企业内部控制活动“无法可依”，有些企业虽然制定了相应的内控制度，但内部控制执行效果很差，内部控制制度流于形式。其次，其次，财务制度设计不完善。考虑公司战略发展，要求企业在设计过程中平衡资金的流动和企业战略的关联度，让资金在财务约束的情况下有一定的自由度可以随时支持企业进行战略进攻，同时在财务管理工作的具体操作中充分建立一定的反馈机制，能够通过这些即时的反馈对财务制度进行合理有效的调整，当然这种调整不能过于频繁，否则制度就失去了自己应当拥有的权威性能。

（三）缺乏相关的风险控制思路

目前我国很多企业缺乏相应的风险评估体系，我国企业所处的环境因素复杂，但我国一些企业却没有考虑到这一点，在没有进行风险评估的情况下对于一些自身能否承担的业务也进行了承接。又如，企业的经营风险包括企业在购买原材料、生产产成品及销售产成品等经营管理环节产生的风险。某些企业在采购原材料时对于市场上原材料的价格走向没有进行正确判断，造成企业花费高额资金购买原材料同时占用大仓库进行储藏原材料，这无疑给企业的正常生产经营带来了巨大风险。某些企业在生产产成品时对于企业产成品生产过程中的材料领用把控不严，造成材料虚缺等问题，这也增大了企业的经营管理风险。所有这些，都构成了企业的风险点。

（四）很多企业没有建立有效的信息沟通渠道

当前，由于企业内部结构、信息沟通渠道等原因，导致企业内部控制信息失真和不对称问题十分严重。现代工业企业普遍采用大规模的机械化生产，劳动分工明确，各生产环节协作程度高，生产过程具有连续性、复杂性的特点。同时由于工业企业多属于重资产类型的企业，资产种类及管理难度较高，加之工业企业的存货种类名目繁多，存货管理复杂。在企业要达到良好的内部控制成效，就变得十分困难。

（五）我国企业内部控制缺乏有效的监督

目前我国企业内部控制监督方面的问题主要表现在绩效评价和内部审计两个方面。首先，绩效评价是进行内部控制监督的重要手段，然而在很多我国企业当中绩效评价并没有发挥应有的作用，在很多企业中，绩效评价工作容易受到人为的干预，评价结果不够客观和公正。其次，内部审计是进行内部控制监督的关键环节，很多我国企业内部并没有单独的审计部门，而且审计工作只能涉及一些表面业务而无法发现更深层次的问题，同时由于审计人员数量少、专业技术低的情况还比较常见，我国一些企业内部审计水平还有待提高。有鉴于此，在企业实施内控审计工作就变得更为必要。

二、加强我国企业内控管理的相关对策

（一）加强我国企业内部控制环境的建设

首先，我国企业管理者应该从自身做起，提升自身管理水平，增强对企业内部控制活动重要性的认识，建立良好的企业文化，增强员工的企业价值认同感，夯实内部控制管理的基础。其次，规模较大的我国企业可以根据自身情况建立董事会作为内部控制的主要管理机构，企业的重大经营决策、筹资与投资方案、利润分配等内部控制活动应该在董事会的直接控制下进行。再次，我国企业应该编制内部控制管理手册，针对企业具体业务科学设置内部机构，我国企业的原料采购、施工安全、施工质量监督等应该由专人负责，明确各个岗位的权力与义务，加大问责机制的建设。例如，中国建筑装饰集团有限公司在企业内部建立了完善的绩效评价体系，不断加强内部审计的建设，增强了企业内部控制活动的监督力度，为企业发展创造了良好的环境，企业目前已经成长为中国最大的建筑装饰公司，在国内外屡获大奖。诚然，借鉴发达国家经验，有助于缩短自主探索的时间。但是，随之而来的是，我国经济制度以及市场氛围条件或许与国外的发展经验格格不入，因而，必须要探索符合自身发展的企业内部控制方法。

（二）建设科学合理的内部控制管理体系

内部控制体系的建设关乎企业管理的成败，因此我国企业应该借鉴先进企业的管理经验，建设科学合理的内部控制管理体系，提高内控管理活动的执行力度。我国企业在进行财务控制的过程中应该进行合理的进度控制与预算控制，提高资源的利用率，尽可能地节约成本。再次，我国企业应该提高内部控制的信息化水平，引进先进的电子信息管理平台，畅通内控信息沟通渠道，实现内控信息在企业相关部门之中顺利流转。

（三）注重风险控制的有效性

增强管理者风险意识和提高其决策的科学性。企业管理者应该在掌握国家的相关规章制度和行业的相关信息基础上，增强其风险意识，把财务风险意识贯穿于管理工作的各个流程，充分利用先进的管理系统，完善财务管理的相关制度，改变传统的决策方法，在投资决策前，增加项目的可行性分析程序，综合考虑项目的可行性和效益高低，要科学研究、预测财务风险，以降低投资带来的财务风险，保证决策的科学性、可靠性、有效性。浙江亚厦装饰股份有限公司在发展过程中特别重视内部控制的建设，建立了完善的内部控制制度以及风险评估预警体系，在企业内部建立了先进的电子信息管理局域网络，提高了企业内部控制管理能力，经过近二十年的发展，企业已经成为中国我国百强企业，成功完成了上海世博中心、上海浦东机场等重大项目的装修施工工程。

（四）做好完善的风险控制评估管理工作

首先，我国企业应该建立风险评估体系，企业应该对业务项目各种信息进行准确评估，在评估可行的情况下再签订合同，尽量降低企业运营风险。其次，做好企业内部控制人员的水平提升。企业需要通过制定相关风险控制制度，加强对财务人员的培训力度，增强财务人员的风险控制意识，才能真正做到增强风险管理能力。同时，企业还需要规范企业项目的业务行为的规范化、合理化，尽量将风险控制在萌芽状态。同时，需要对风险防范作出规定，设定预警思路。通过有效控制发生风险的各个环节，并加强对责任人或责任项目的监管力度。

（五）提高我国企业内部控制监督力度

首先，我国企业应该认清绩效评价的实质，建立完善的绩效评价制度，有针对性地制定绩效考核周期和考核指标，兼顾企业短期效益与长远目标对内部控制的各项活动进行监督评价。其次，我国企业应该提高内部审计部门的地位，增强审计工作的独立性和权威性，扩大审计工作的范围，及时发现和解决内部控制管理中的问题。企业应该注重引进审计人才，提高审计人员的整体水平，同时企业可以根据自身情况聘用会计事务所增强对企业各项事务的审计。

审计部门是公司进行财务控制的一个重要机构，但有些企业对此不以为然，都是调派公司中的财务负责人同时兼任内审负责人，没有设置一套完整的审计制度体系，也没有一个独立的审计机构，导致公司内部进行审计的作用难以得到很好地发挥体现出来，这便直接对公司中财务内部控制的质量产生重大的影响。

结论

加强企业内部控制十分必要，有利于控制企业的成本管理，促进其经营机制积极转变。虽然我国内部控制基本规范已经颁布了较长时间，但相关制度在我国企业特别是中小企业中的执行效果并不理想，因此，从企业内部控制诸要素入手来研究企业内部控制管理就具有了十分重要的现实意义。我国企业加强内部控制管理不仅可以提高其工作效率，为企业发展创造良好的内部环境，而且对于提升我国经济实力具有重要意义。

参考文献：

[1] 蔡俊杰，刘春志.我国企业内部控制评价：问题与对策[J].中国内部审计，2012，（12）.[2] 曹小红.信息化环境下企业内部控制体系探析[J].财经界（学术版），2012，（12）.[责任编辑 吴明宇]

第三篇：建立和完善中小企业内部控制的思考

建立和完善中小企业内部控制的思考

摘要:中小企业对经济的发展与社会的稳定起着重要作用。一些中小企业由于没有建立和完善内部控制制

度,经济发展受到严重制约。加强中小企业内部控制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。

关键词:中小企业;内部控制;风险

当今,中小企业已成为国民经济的重要组成部分,对

经济的发展与社会的稳定起着举足轻重的作用。然而在发

展过程中,一些中小企业存在着内部管理薄弱、经济效益较

差的现象。其主要原因是没有建立和完善内部控制制度,致

使其经济发展受到严重的制约。因此,加强中小企业内部控

制制度的建设是促进企业健康发展、良性循环的重要途径。

一、中小企业内部控制存在的问题

(一)企业负责人内部控制观念淡薄

很多中小企业负责人轻视内部控制,习惯于行政指挥,家长式管理、内部人控制现象严重。现阶段由于企业外部监

督比较薄弱,一些中小企业负责人对内部控制的重要性认识

不足或者说不愿意建立和执行内部控制,他们认为自己足可

以保证财产的安全,制定内部控制就是对管理经营权的干

预。因此,往往不愿去关心,更不愿带头执行。中小企业家

长式的管理特点,使得负责人任人唯亲,为自己谋取利益带

来更大的方便。可见,有些企业是不愿对自己进行控制的,其对内部控制的理解是对下不对上。管理者对自我控制的排斥使得内部控制无法有建立和完善内部控制的环境,从而

也影响了企业全体员工对内部控制的理解和执行。

(二)企业内部会计控制基础薄弱,会计信息失真严重

1.会计机构与会计人员设置不符合会计规范,会计人员

综合素质偏低。由于中小企业经营规模较小、员工较少,有的企业干脆不设会计机构,有的即使设置但也是层次不清,分工不明确,有的企业会计兼任出纳或保管员。在会计人员的任用上,有的会计人员无证上岗,有的会计人员知识结构

老化、专业水平较低,使得许多理论上完善的会计方法与会

计技术无法实施。中小企业常见的做法是任用自己的亲属,完全依领导的意愿做帐;

2.财产清查没有形成制度,清查期限不明确,清查程序

不规范,企业资产长期不对账,不盘点,既造成了会计信息失

真,又为一些别有用心的人提供了可乘之机。

3.部分中小企业内部会计监督职能没有发挥出来。会

计的日常控制依赖于会计的日常监督,内部会计监督要求会

计人员对本企业内部的经济活动进行会计监督,但是一些企

业的管理者经常干预会计工作,会计人员受到管理者干预或

利益的驱使,往往按管理者的意图办事,使会计的监督职能

无法履行。

(三)企业内部控制制度缺失或不完善

目前中小企业经营权与所有权的分离远不如大企业那 么明显,尤其中小企业中的民营企业,投资者就是经营者。因此,对建立内部控制制度不够重视,内部控制制度残缺不 全或虽有几项制度,实际工作却从未实行内部控制,个别企 业甚至没有书面的内控制度。他们认为,中小企业规模较 小、组织简单,一个人往往要做多项工作,不需要内部控制, 或也不宜有完善的内控制度。这些片面的观念使得他们不 重视内部控制的建立和完善,即使建立了内部控制,有的也 只是流于形式。远远达不到《会计法》及财政部颁发的示范 性文件提出的系统化、规范化的要求,致使企业不能实现内 部控制的目标,给企业带来了很多的负面影响。

(四)重大事项的决策和执行没有很好地分离制约

现阶段相当一部分中小企业的运作仍沿用过去的传统 管理方式,一人说了算,存在“重大”无标准,“决策”无民主的 领导独断专行的现象,由于权利高度集中,排斥了集体领导 决策的优势,加大了企业经营决策的风险。当今社会大凡出 现重大舞弊行为的企业,基本上均是授权不当、权力过大且 控制不力引起的,给企业长期发展埋下了隐患。

(五)风险意识差,内部压力不足

由于社会经济环境的变化,企业间竞争越来越激烈,企

业经营风险不断加大,然而从我国中小企业现状来看,其风 险意识并没有提到应有的高度,企业管理人员的思想意识中 第20卷第5期

2007年10月

江西金融职工大学学报

Journal of Jiangxi Finance College

Vol.20 No.5Oct.2007

没有经营风险的概念,更缺乏有效的风险防范管理机制,因 此企业抗风险能力较差。

以上种种问题使得中小企业资信度较差、经营能力低

下、企业核心竞争力缺乏。因此,中小企业为了迎接新经济 形势下的机遇和挑战,为了自身的发展,必须建立健全内部 控制制度。

二、中小企业内部控制的设计原则

随着中小企业在我国经济发展中起到越来越重要的作

用,各级政府对中小企业的发展给予了极大的关注和支持。中小企业内控制度的设计必须依据政府法令、会计法规和企 业会计准则,根据单位所处的经济背景、单位管理的需要,以 及内部控制的要求与处理方法等进行设计。内控制度的设

计前提和基础是企业的生产经营特点和管理要求。内控制 度设计的出发点和归宿是企业的根本利益和理财目标。基 于以上要求,中小企业内控制度设计应当考虑以下原则:

(一)遵循法律法规的有关规定和切合中小企业实际情 况的原则

企业内控制度设计要遵循国家统一的规定,以要充分考

虑企业自身的生产经营特点和要求,使其具有较强的可操作 性。凡是可由企业自主选择的财务事项,企业应根据国家统 一规定并结合企业自身的生产规模、经营方式、组织形式等 方面的实际情况做出具体规定。有的中小企业业务量较小, 会计核算只能采用集中核算方式,即会计机构统一办理。在 职责划分上应注意不相容职务的分离,如出纳与稽核的分 离,出纳与总帐、明细帐的分离。

(二)岗位责任原则

内部控制的设立是与企业管理模式紧密联系的,企业按

照其推行的管理模式设立岗位。因此,体现这一原则首先将 经营管理活动划分为若干具体的工作岗位,并根据岗位相应 赋予工作任务和职责权限,规定操作规程和处理程序,明确 纪律、规则和检查标准,以使责、权、利相结合,做到事事有人 管,人人有专职,办事有标准,工作有检查,以此来增强每个 人的事业心和责任感,从而提高工作质量和效率。

(三)原则性和灵活性协调配合企业在制定内部控制时必须遵守国家的法律法规和政

策,但同时也必须注意到企业运转特点,即企业人、财、物、信 息各种因素,产、供、销各个过程,筹资、投资、收入与分配各 个环节,都要综合发挥作用。协调配合原则是指各项经营管 理活动中,各部门或人员必须相互配合,各岗位和环节都应 协调同步,各项业务程序需要紧密衔接,从而避免相互扯皮 和脱节现象,以保证经济管理活动的连续性和有效性。因 此,中小企业内控制度的设计不仅要有原则性,而且还应根 据其目标、任务、环境、人员素质的高低等因素的变动而具 有灵活性。

(四)讲究成本效益原则

成本效益是体现企业成果和竞争力的主要目标,内部控

制设计目的就是要规范企业经济行为,保证企业经营管理目 标的实现。贯彻成本效益原则,即要求企业必须科学地进行 经营管理,力争以最小的控制成本取得最大的经济效益。企 业只有在其提供特定数量与质量的会计信息所带来的效益 大于其提供会计信息的耗费的情况下,才是有必要的。因 此,在设计内部控制时要考虑其设计和运行成本与效益的关 系,才能实现成本与效益的最佳组合。对重要经济业务活动 要进行重点控制,对一项经济业务活动的关键环节实行重点

控制。选择关键控制点是实现少花费而高效率控制的重要 途径。

三、建立和完善中小企业内部控制的对策

建立和健全企业内部控制体系,有效实现企业经营管理 目标,应从以下几个方面着手:

(一)有效的内部控制关键是对人的控制

“权力制衡,以人为本”,要想把内部控制工作落到实处,企业就要着重加强对内部控制行为主体“人”的控制,因此健 全中小企业的内部控制环境必须要从“人”这一要素入手。

1.在新经济条件下,企业内部控制应当关注观念的变革 与创新。对中小企业的管理者进行内部控制的法制宣传和 学习,并进行职业道德教育,防止高度集权,僵化的经营运 作,增强自我约束力,提高自觉执行内控制度的意识,并创造 一个良好的控制环境,保证内部控度的有效执行。

2.激发员工参与内部控制的热情。内部控制的建立是 一项系统工程,从本质上讲,企业员工既是内部控制的主体 也是内部控制的客体,他们的理解和参与对企业内部控制的 完善和执行起着非常重要的作用,这是企业内部控制的基 础。要让员工热爱企业,企业的成败与他们息息相关,这样 他们才有参与企业管理的热情,才会潜移默化地影响企业员 工的内部控制意识。

(二)以财务管理为中心,建立企业内部控制体系

内部控制制度是企业各项管理制度的基础,其基本目标

是查错防弊,保护财产的安全完整,保证会计信息的可靠性。会计控制构成了内部控制的关键和核心,会计控制在内部控 制的发展和完善过程中具有独立的、不可替代的功能。

1.适合中小企业的岗位特点。由于中小企业业务量较 少,会计核算宜采用集中核算的方式,即由会计机构统一办 理,一般可由会计主管兼总帐会计,明细帐会计兼稽核。在 职责划分上应注意不相容职务的相互分离,财会人员与经济 业务事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限 应当明确,并相互分离、相互制约。

2.抓原始凭证,从源头上防止会计信息失真。在经济活 动中,如会计人员依据不真实的原始凭证进行核算,会导致 一系列的会计信息失真,因此,企业的每一笔经济业务,必须 填制或取得原始凭证并送交财务部门,会计人员按国家统一 的财务制度进行审核,以保证每项经济业务入帐的正确性及 合法性。

3.加强日常的核对制度,包括帐证核对,帐帐核对,帐表

核对,帐实核对等,日常核对制度对保证会计记录的真实、完 75第5期刘海明 建立和完善中小企业内部控制的思考 整、正确,保证会计控制的有效性,具有至关重要的作用。

4.提高会计人员的业务素质。会计人员的素质状况和

积极性调动如何,直接影响会计工作水平的提高。要建立一 个科学合理的培养、评价、选拔会计人才的机制,调动他们的 积极性。同时制定会计职业道德规范并进行这方面的宣传、教育,全面提高会计人员的素质。

(三)加强对关键点的控制

中小企业由于人员较少,机构设置简单,不像大企业职

能划分明确,设置的职能部门较多,有利于采取授权控制、会 计系统控制、内部审计监督等控制方法,内部控制相对较完 善。而中小企业应加强对关键点的控制,在实施企业内部控 制时,如何找到关键点,通过点的控制起到牵一发而动全身 的作用,是需要认真考虑的问题。企业内部控制点应该设在 三个方面上:

1.资金。对企业资金筹集、调度、使用、分配等实行严格 的控制,进行全程监控,防止资金体外循环。

2.成本费用。对企业的各项成本费用的支出,实施严格 的监管,防止出现舞弊行为。

3.权力使用。对企业各经营环节、经济活动操作者的权 力实施有效监控,要注意是否经过授权,权责是否明确,是否 进行了不相容职务的划分,相关的监督人员是否进行了检查 和审核。以防止权力滥用,造成经济损失。只有抓住了控制 关键点,才能达到内部控制的目标。

(四)规范法人治理结构

企业法人治理结构是企业管理体制的核心,企业要从所

有者立场出发,不但要把企业最高管理者行使权利的过程纳 入内部控制的监控范围,而且要将其作为内部控制的重点监 控对象,要明确股东会、董事会、监事会、经理层的职责,使 决策系统、管理系统和监控系统各司其职协调运转,有效制 衡。

(五)强化风险意识,增强企业竞争力

随着市场经济的发展,经济全球化的形成,企业将面临 更加激烈的市场竞争环境,面临着成功的挑战和失败的风 险,风险影响着每个企业的生存和发展。中小企业一般没有 投资的风险,但存在着较大的经营风险。中小企业产品单 一,资金不雄厚,抵抗风险的能力较差,企业管理者风险意识 普遍淡薄,生产经营的许多方面都会受到来自企业内外诸多 因素的影响,具有较大的不确定性,如原材料供应、产品的销 售市场情况的变化,以及不可预见的自然因素的变化等都会 给企业的经营带来很大风险,中小企业更有必要强化风险意 识,通过风险预警、风险识别、风险评估等措施,对财务风险 和经营风险进行防范和控制。在未来企业激烈的竞争中求 得生存和发展。

此外,还有诸如建立检查考核和评价机制、有效的激励

和约束机制、内部审计和监督机制等,总之,建立健全中小企 业内部控制,要立足企业经营管理实际,既要突出控制的重 点,改进控制的弱点,又要通盘考虑,不留空白,达到内部有 效控制的目的。

(责任编辑:黎 芳)

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参考文献:

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第四篇：浅谈我国中小企业内部控制建立及完善

浅谈我国中小企业内部控制建立及完善

摘要：内部控制是企业各项管理工作的基础,是企业健康有序发展的基础。广义地讲，一个企业的内部控制是指企业内部管理控制系统，包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。在我国,内部控制是指单位为了维护资产的安全、完整,保证会计信息的真实、可靠,保证其管理或经营活动的经济性、效率性和效果性并遵守法规,而制定和实施相关政策、措施和程序的过程。内部控制制度是现代企事业单位对经济活动进行科学管理而普遍采用的一种控制机制。贯穿于企业经营活动的各个方面，只要存在企业经营活动和经营管理，就需要有一定的内部控制制度与之相适应。

关键词：中小企业；内部控制；建立完善

市场经济高度发达的今天,中小企业已成为推动我国经济持续、快速、健康发展的重要力量。由于资金来源主要是民营资本,在发展中有相当一部分存在规模小、资本和技术构成较低,导致其在激烈的市场竞争中面临巨大的困难,发展缓慢,不能做大做强。究其原因,既有外部客观因素,也有内部主观因素。但对于中小企业来说,企业内部控制薄弱,是影响其发展的一个重要内部因素。分析中小企业内部控制存在的问题,探索加强企业内部控制的正确途径,有助于提高企业管理水平,增强竞争实力,提高经济效益,促进企业的健康发展。

一、内部控制理论概述

内部控制制度是指企、事业单位和机关团体等为了提高经营效率,充分有效地获取和使用各种资源,达到既定的管理目标而在内部实施组织管理、计划管理和程序管理,促使各个经营环节充分发挥相互制约、相互调节作用的先进管理方法。

内部控制不仅包括单位为开展正常业务活动的管理措施,也包括会计核算、审核、分析各种信息资料的方法和步骤,还包括单位为经济活动计划、控制和评价而制定的各项规章制度。在构成要素上,内部控制包括控制环境、会计系统和控制程序。控制环境是指对建立、实施单位的各类控制政策和程序有重大影响的因素,包括单位的组织机构、董事会、管理人员的品质、价值观、素质与能力及管理观念、方式和风格等。

二、我国中小企业内部控制存在的主要问题

（一）内部控制环境不佳

1、高层管理人员的管理方式。虽然说资产设备等硬件设施对企业的生存与发展至关重要，但是企业管理者的经营理念同样有着举足轻重的作用。大部分中小企业的股东与高层管理人员利益未分离，可以说高管人员的决策决定了中小企业的发展方向。然而，中小企业高管人员素质普遍偏低，没有经过专门的培训，而只是依靠自己的直觉和经验管理企业，长此以往，很容易导致企业陷入家长式管理，企业的权力不受牵制，不利于企业内部控制的有效管理。

2、诚信原则和职业道德。虽说经济学中理性个体的特性表现为自私自利，可是企业领导者或员工的自私自利心理很有可能会诱导他们发生错误或舞弊行为，导致企业内部控制无法有效实施。可见，企业所有员工的诚信道德观是有效制定内部控制体系的必要前提。然而，我国中小企业管理人员的经营理念不够长远，目光短浅，往往关注眼前的利益，有些经营者甚至为了获得现实利益而背信弃义。另外，企业也不重视员工的诚信职业道德教育，自然而然不利于企业内部控制的有效建立和实施。

（二）风险评估缺乏

1、缺乏风险意识。中小企业的抗风险能力很差，主要原因在于中小企业的管理层往往出于自身的多年经验作决策，没有制定科学的风险管理机制，基本上没有涉及到风险事前控制机制的建立，都是直到企业遭遇某风险时管理层才意识到要想办法解决，这样很容易让企业陷入危险的困境，情况严重者很有可能遭遇破产。

2、缺乏有效的风险评估。如果中小企业管理层没有风险意识，不重视风险管理，自然也不会制定控制风险的相关措施。而且，我国大型上市公司尚未制定并实施有效统一的风险评估体系，针对中小企业的风险评估体系则更是少之又少。因此，中小企业缺乏有效的风险评估体系存在着一定的客观因素，风险评估是抽象的概念，即使是制定了具体的评估标准也具有一定的片面性，这会让管理层认为风险评估也不一定管用，自然就不会花大量成本进行风险评估建设，从而削弱了企业的抗风险能力。

（三）中小企业内部控制理论体系不完善

1、内部控制的目标定位层次低。我国内部控制体系最初的目标仅仅立足于确保会计信息的真实可靠，直到20世纪八十年代才逐渐建立了以相互协调制约为核心思想的内部控制体系。但是，从我国颁布的各种规章制度可以看出，我国的内部控制目标定位层次仍然比较低。

2、内部控制立足点的局限性。国内内部控制理论体系研究虽然取得了一定的成果，但仍然不够完善，存在很多缺陷。根据现存的研究文献可知，内部控制理论研究主要立足于会计与审计的角度，源于内部控制的基本功能——审计和管理，可以说，一旦涉及到内部控制理论研究，大多数学者都会首先提到财务会计控制研究，把内部控制的范围局限于针对财务会计人员工作范围的控制（李心合，2010）。

（四）中小企业内部控制法规建设不健全

1、内部控制法规不全面，未构成完整体系。与国外颁布的《SOX》相比，我国于2008年制定的《企业内部控制基本规范》存在很大的局限性，我国的法律法规只强调了不同机构的利益，不具有全面性，也未对实施过程有具体的规定。

2、内部控制的推行方式为国家强制执行，且执行力度不够。我国经济市场不同于西方，政府在一定程度上会参与其中，进行宏观调控，会影响到企业内部控制环境。相对于西方国家的非官方制定形式，我国内部控制法规制定机制不够专业化，缺乏一种自我管理和规范，不利于企业内部控制的有效执行。

四、中小企业内部控制问题的解决方法

我国中小企业数目众多，规模大小不一，业务性质特点各不相同，在企业内部建立一套科学、完整并行之有效的内部控制制度是必不可少的。具体解决方法可以从以下几个环节重点建设：

（一）树立以人为本的观念，全面提高工作人员的素质。人是管理创新的根本和灵魂，企业制定经营目标、设置核算机制以及企业中具体业务的运作，都必须依靠具体的工作人员来完成。如果一个企业中员工素质较高，那么即使内部控制管理制度制定的不是十分完善，员工也会去主动适应和调整，从而减少不必要的损失。所以，如何全面提高企业中员工的素质，成为一个企业领导者工作中的重中之重。

（二）建立健全内部控制体系。主要应做好以下工作：

1、建立组织规划控制机制。各组织机构的职责权限必须得到授权，每项经

济业务在运行中尽量经过不同的部门并保证相关部门之间进行相互监督，一项经济业务不能集中在一个人身上，不相容职务一定要由不同的人来分担等。

2、实行预算控制。企业的经济业务一般情况下必须由工作人员编制预算，并报经领导批准后方可执行，企业编制的预算必须体现其经营管理目标，并明确责权，在执行后，需将执行结果与原预算相核对，严重偏离预算的应查明原因并追究当事人责任。

3、实行实物控制。企业的资产是内控管理的主要对象，为防止企业资产被挤占、挪用和贪污。企业应做好如下两方面的工作：首先，应严格控制对实物资产的接触，只有经过授权的人才能接近现金、存货等，以减少资产的损失，其次是定期进行财产清查，做到账实相符，发现问题及时处理。

（三）建立一个有效的会计系统。建立一个有效的会计系统，实施会计控制是内控制度的关键。在企业以会计准则为指导，自行设计会计制度日渐成为国家对会计管理体制要求的情况下，会计系统的建立也就是企业会计制度的设计，在进行会计制度设计和会计机构及岗位的设置时，要综合考虑企业所有的经济业务，考虑企业中其他各部门和经营管理活动的影响；还要考虑发生在企业各部门之间各类经营管理活动中财务处理程序的具体规定，把内部控制制度的抽象性和具体业务的程序性融合为企业会计制度中具体可操作的方法和程序。

（四）建立内部审计机构。条件允许的中小企业，可以在企业内部设立独立的内部审计机构，分派专职人员从事审计工作。

总之，在新形势下，必须高度重视中小企业内部会计控制制度建设问题，强化中小企业内部涉及会计工作的各项经济业务及相关岗位的控制，严格约束各单位内部涉及会计控制的所有人员，保证中小企业及会计机构的岗位合理设置及其职责权限的合理划分，真正做到不相容。职务相互分离，相互制约，相互监督，从源头和制度上保证经济活动的有效进行和资产的安全完整，防止、发现、纠正错误与舞弊行为，保证会计资料的真实、合法、完整，提高会计信息质量。

参考文献

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第五篇：企业内部控制体系设计

企业内部会计控制

1.我国企业内部会计控制的现状

1.1我国企业内部会计控制的基础薄弱

部分企业尚未建立有效的内部控制制度，或者内部会计控制制度不完善，没有形成整体系统。其原因在于企业的治理阶层还没有意识到内部会计控制的重要性，或者对内部会计控制存有误解，片面认为内部会计控制只是企业成本控制、会计资料完整性控制、资产安全性控制，致使内部会计控制制度流于形式。

1.2内部会计控制的执行与监督、检查、考核体制不健全

良好的内部会计控制不仅要求制度化，同时应配有相应的检查与考核制度。目前，有些企业内部会计控制制度的执行与检查流于形式，没有建立整套的评判考核制度，奖惩制度也没有制度化。此外，内部会计控制的监督体制也不健全，各职能部门、各个岗位之间缺乏必要的协调与监督，各行其是，导致会计信息不能得到快速传递与交流，不仅影响到工作的正常完成，同时对内部审计也极为不利。

1.3内部审计制度的建设滞后

人们普遍认为内部会计控制本身是一种事前、事中、事后的全过程控制过程，它的检查与监督主要由内部审计完成。因此，企业应当建立一个不依附于任何职能部门，独立自主的内部审计机构，独立执行其审计监督任务。目前，我国一些上市公司和企业并没有设计自身独立的内部审计机构，内审负责人通常是由企业的财务负责人兼任，这样做不仅不符合制度规定，并且造成治理层和会计人员对内部审计的毫不重视，削弱了内部审计的独立性与严厉性，影响内部会计控制的质量。

2.我国企业内部会计控制存在的问题

2.1不相容职责未分离

《会计法》中明确规定：出纳人员不得兼管稽核、会计档案、收入、费用、债权债务账目的登记工作。但有的企业以人员精简为由，让出纳人员兼管报销工作，财务专用印鉴也由出纳一人保管，严重违反了《会计法》的规定。这种做法不但容易造成工作中的差错，而且为职业犯罪提供了便利条件。

2.2物资采购管理不善

有的企业不按照生产需要安排采购，造成了物资积压浪费，加重管理成本和资金成本；有的企业材料入库、出库手续不全，材料管理部门长期不与财务部门对账。

2.3内部会计控制制度未及时更新

企业已有的内部控制制度一般都是为那些重复发生的业务类型设计的，对新增业务、不经常发生或未预料到的业务类型可能没有控制能力。现代信息技术高速发展，对企业内部会计控制提出了新的挑战。企业处在经常变化的环境之中，经营环境、业务性质的改变可能会削弱控制制度的控制力，甚至使内部控制制度失效。

2.4人员素质低

内部控制制度是由人建立的，还要由人来执行，因此，企业人员素质是决定内部会计控制制度执行效果的重要因素。

如果企业员工心理上、技能上和行为方式上未能达到内部控制的基本要求，对内部控制程序或措施误解、误判，那么，即使内部控制制度再完善，也很难充分发挥作用，因为内部控制不能防止工作人员粗心大意、精力分散、理解错误、判断失误等情况发生。

3.提高内控会计制度有效性的对策

3.1建立健全企业的管理机构，明确管理权责

建立和完善现代企业制度，实行规范的法人治理结构是我国企业改革的方向。现代企业制度中股东大会、董事会、监事会、总经理层这种规范的法人治理机构为内部控制的建立、职责分工与制约提供了基本的组织框架，但内部控制的运作还必须在这一组织框架下设立满足企业内部管理需要的职能机构，明确其管理职能和报告关

系。严格划分各职能机构的责任权限，遵循不相容职务相分离原则，对经济活动的授权、签发、核准、执行和记录每一步均由相对独立的人员或部门实施，从而保证企业各项资产的安全和完整。也从根本上杜绝高层管理人员集决策权、执行权和监督权于一身现象的发生。事实上我国一些企业负责人在资金调拨、资产处理、对外投资方面出现重大问题的重要原因之一在于重叠任职，主要体现在董事长和总经理为一人，董事会和总经理班子人员重叠任职，权力无约束，董事会缺乏独立性。因此，完善内部控制首先要在组织机构设置和人员配备方面做到董事长与总经理分设，避免人员重叠。

3.2建立合理的企业组织机构系统，进行有效的组织控制来源《环球市场信息导报》 作者：霍春玲企业应建立健全企业内部会计控制的规章制度，包括股东会、董事会、监事会、经理及其以下各基层管理和业务经管部门及人员的内控权限、职责义务范围、履行方法及其奖惩内容、办法等各项内容都应以科学合理的制度形式固定下来，尤其是各部门及经办人员的内控目标及具体内容应具体详尽、科学合理。及时准确地查错防弊，应由财会部门协助企业管理当局制定相应的授权批准程序、办理货币资金业务的不相容岗位必需分离。相关机构及人员应当相互制约、加强款项收付的稽核等相关的规章制度，各资金使用部门应严格遵守授权与批准程序及权限范围的规定，会计部门及人员应严格履行审查监督职责。同时，重塑内部审计控制程序。少企业的内审部门或只注重对会计资料的审计，或只根据纪检部门的工作安排，把精力放在案件的侦查或审计上，没能把内审的工作置于内部控制系统中，影响了内部审计对内部控制制度建设作用的发挥。

3.3提高会计人员的业务技术和职业道德水平

目前，我国企业中一些会计人员文化水平、学历层次较低，也有一些会计人员虽有一定核算业务水平，但长期忽视学习新业务和新的会计法规，对一些新出台的会计制度不了解，致使单位会计工作水平低下。所以当务之急是对现有的会计人员实行考核上岗，不合格的一律不得上岗，并切实加强会计人员的培训工作，不断提高会计人员的业务水平。同时，加强对会计人员后续教育，要特别重视对那些业务能力差的会计人员进行基础业务培训，使他们熟悉相关法律、法规及规章制度，提高工作能力，减少会计业务处理的技术错误。同时增强职业道德。会计职业道德自律机制的建立，就是要求会计人员能够依据一定的职业道德原则和规范自觉自愿地遵守各项会计政策和法规。