贵糖股份存货控制分析

第一篇：贵糖股份存货控制分析

1案例概要

2013年4月13日，贵糖股份发布《内部控制审计报告》、《2012年度重大会计差错更正说明》及《前期重大会计差错更正公告》，其中称因致同会计师事务所对公司财务报告进行审计，认定公司通过期末暂估方式对蔗渣、原煤等大宗原材料的价格进行调整，导致各期营业成本的结转不准确，对上述重要差错采用追溯更正，调减了2011年度净利润5251．20万元，调增2011年年初留存收益11663．42万元，一并受调整影响的还有2010年及以前年度的财务状况和经营成果。

贵糖股份被致同出具否定意见内部控制审计报告，成为继新华制药之后我国第二家被出具否定意见内控审计报告的上市公司。致同在内部控制审计报告中指出，贵糖股份蔗渣、原煤等大宗原材料的成本核算基础薄弱，部分暂估入账的大宗原材料缺少原始凭证，影响该等存货的发出成本结转与期末计价的正确性，与此相关的财务报告内部控制运行失效。贵糖股份会计差错更正金额比例之大，追溯重述时间跨度之长令人震惊，这一系列事件让人不禁对贵糖股份内部控制的有效性产生质疑。

上述重大缺陷未包含在贵糖股份2012年内部控制评价报告中，且导致贵糖股份2012年度未审财务报表的本期数据和前期比较数据当中“营业成本”、“应付账款”、“存货”等项目存在重大会计差错，进行追溯更正后，该重大差错调减了2011年度净利润5251．2万元，调增2011年年初留存收益11663．42万元。

在被出具否定意见后，贵糖股份发布公告辩称，公司和审计机构在原材料核算方法上遵循行业一贯性做法，并且得到了公司内审机构和管理层的认可，因此认为公司的整体内部控制体系是有效的。

与此同时，贵糖股份相关公告显示，2012年贵糖股份突击计提存货跌价准备，存在减值情况的原辅材料、备品、备件及零配件等账面价值为1394．31万元，预计未来净现金流量为7877．40万元，减值损失为2516．90万元；产成品的减值损失为2068．96万元。值得关注的是，不少原辅材料早在2011年度以前就应该计提存货跌价损失：如包装物糖袋就有2009年以前的积压品，因积压时间长，塑料已出现风化碎裂现象；包装物积压中，2003—2009年积压金额为119．82万元，为2010-2012年积压金额的3.54倍：机械热磨浆板2011．98吨的积压是从2011年9月开始至2012年12月止，一年多时间生产上仅领用了17吨，几乎是全部积压，因长期不用及露堆垛中风吹雨淋日晒，浆板出现潮湿返黄、破溶、溶烂；此外，无法再使用及可使用的备品备件及零配件，三年以上的积压占比达79．47％。

2原因追溯

2．1存货储量不合理，资金占用过大。根据贵糖股份2012年年报计算，存货占流动资产比重为56．6％，其存货主要由原材料和库存商品构成，账面余额占存货账面余额的比重高达96％。

2．2存货积压现象严重，原材料和产成品均存在大量积压。由于贵糖股份主营业务为制糖和造纸，产品和技术更新较快，使得部分库存原材料不适应新产品的生产需要，产生原材料积压；同时，纸产品市场低迷，需求萎缩，导致销售受挫，使纸产品出现积压及减值。

2．3存货验收入库控制管理薄弱。缺乏有效的存货验收入库控制，导致部分暂估入账的大宗原材料缺乏原始凭证，从而使存货计价、成本结转等后续会计业务核算丧失准确性。

2．4存货仓储保管不善，使得存货质量降低。由于保管不善，致使贵糖的原材料出现不同程度的毁损，如包装物塑料糖袋风化碎裂，造纸原材料浆板潮湿返黄、破溶、溶烂等。

2．5存货清查盘点管控不严，跌价准备计提不及时。年报显示贵糖股份存货盘点采用永续盘存法，按此方法，存货收入、发出的数量、金额应逐笔逐日记录，且应不定期实地盘点，将实际盘存数与账面结存数核对。根据贵糖股份披露的相关公告可知，其在2012年财务报告被外审机构提出修改意见后，才对以前年度存货进行追溯调整、集中计提跌价准备，可见贵糖股份并未严格按照永续盘存法对存货进行盘点，且期末未及时进行资产减值测试，导致跌价准备计提严重滞后。

2．6存货处置控制失当，有损企业经营管理。在贵糖股份的存货中，原材料、产成品存在大量积压，2012年以前年度中，贵糖股份采取挂账方式而不予处理，这样做表面上不会减少当期收益，但实际上损失是客观存在的。贵糖股份2012年财务报告经致同审计后，被要求对以前年度差错追溯更正，直接调减2011年度净利润近50％。从其2010至2012年连续三年的经营成果来看，主营业务收入、净利润连续三年下跌，2012年度归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润同比下降高达165．99％，可见其存货处置不当对公司经营的不良影响是持续不断的。

从以上表现可以看出，贵糖股份的存货控制缺陷并非某一单独环节出现控制漏洞，而是从存货的取得、验收入库到仓储保管、盘点处置等各环节都存在不同程度管控缺陷，其中既有设计缺陷也有执行缺陷。致同在审计报告中定义，重大缺陷是内部控制中存在的、可能导致不能及时防止或发现并纠正财务报表出现重大错报的一项控制缺陷或多项控制缺陷的组合。贵糖股份的存货控制缺陷导致2012年及以前多年度财务报表出现重大错报且未能及时发现并纠正，内部控制运行失效，因此，致同对其出具否定意见内部控制审计报告。

3、贵糖股份内部控制有效性分析

(一)内部环境不健全

1．管理层不重视内部控制。在被出具否定意见后，贵糖股份发布公告仍坚持认为公司的整体内部控制体系是有效的。可见，贵糖股份并没有真正认识到公司存货控制存在重大缺陷，反映出公司管理层对内部控制的重视程度远远不够。

2．对人员胜任能力不重视。根据贵糖股份相关公告显示，2012年贵糖股份突击计提存货跌价准备，大部分原辅材料早在2011年度以前就应该计提存货跌价损失。以上问题不得不让我们看到了公司内部控制环境的薄弱之处。

(二)风险评估不及时。

资料显示，贵糖股份很多原辅材料早在2011年度以前就应该计提存货跌价损失，如包装物糖袋有2009年以前的积压品；包装物积压中，2003—2009年积压金额为119．82万元，为2010-2012年积压金额的3．54倍。截止到2012年底，公司年末存货价值为387，691，322．05元，占流动资产的比重高达56．6％，高积压比例充分显示公司经营上存在较大风险，贵糖股份对此在2012年突击计提存货跌价准备，这种做法明显体现出公司对风险的评估严重不及时。

(三)控制活动不到位

1．原始凭证缺失导致信息控制失灵。致同在内控审计报告中所指出的问题，反映出贵糖股份缺乏有效的存货验收入库控制，购入存货期间的会计信息流转存在严重问题，原始凭证的缺乏会直接导致会计信息的中断，从而使后续的会计信息记录丧失准确性，影响企业的成本流转记录与利润的核算。

2．大量存货毁损反映实物控制缺陷。

贵糖股份年报显示存货盘点采用永续盘存法，但根据其披露的相关公告，贵糖股份并未严格按照永续盘存法对存货进行盘点，且期末未及时进行资产减值测试，导致跌价准备计提严重滞后。另外，贵糖股份存货仓储保管不善，致使贵糖的原材料出现不同程度的毁损。从中可以看出贵糖股份对存货的实物控制活动存在严重缺陷。

(四)信息沟通不畅通。贵糖股份发布公告称，其存货计价采用暂估方式，且该核算方法是行业一贯做法，但其并未在报告中对行业内所谓的“通行做法”进行解释与说明(包括更正查错的2012年)。作为本企业成本核算的一项特殊且重大的事项，贵糖股份并未通过有效的信息披露实现与外部的良好沟通，不利于利益相关者了解企业的风险，给企业带来潜在的法律风险。

(五)内部监督不得力。本案例中，在对公司内部控制自我评价发表意见时，贵糖股份监事会认为公司内部控制自我评价全面、真实、准确，反映了评价基准目公司内部控制的实际情况。而这一切都与公司的实际内部控制的执行情况全然不符，公司不能客观自我评价内部控制的有效性，对企业的经营风险的监控没有足够的关注。

三、启发与思考

(一)重视内部控制的地位。从贵糖股份被出具否定审计意见的案例中，我们看到了企业实施内部控制的重要性，若企业内控只是流于形式，不仅不能保证财产安全和进行风险防范，还会导致企业提供不实会计信息，削弱企业自身的市场竞争力，同时损害社会公众的利益。

(二)着眼关键活动的控制。内部控制是企业管理系统正常运行的保证，在资源稀缺的情况下，将有限的资源分配到对企业的效益有重要影响的关键活动上是企业管理的发展方向和必然要求。因此企业必须着眼于关键活动的控制，以保证控制和管理的有效性。

(三)提高审计机构的独立性。在致同会计师事务所担任贵糖股份年报审计机构之前，贵糖股份由上海东华会计师事务所广西分所审计年报已经长达l5年，其中主审注册会计师廖元珍先后负责贵糖股份年报审计累计长达8年，且东华广西所历年为贵糖股份出具的审计报告均为标准无保留意见。由此可见，审计师的失职助长了公司发生重大会计错报的可能性，而提高审计机构独立性的重要性也就可见一斑。虽然贵糖股份内控事件不如山东新华制药的“第一次’'那样格外引人注目，但这第二份国内关于内部控制审计报告的否定意见，昭示着我国内部控制审计的独立逐步走上了正轨。与此同时，我们也应该看到，目前我国上市公司虽然普遍展开了内部控制审计，但还存在着很多问题。因此，进一步提升我国上市公司对内部控制和内部控制审计的重视程度是很关键也是很必要的。

4.解决方案

存货是公司的一项重要流动资产，公司治理层和管理层对存货控制的重视程度和管理好坏直接影Ⅱ向着企业的财务状况和经营成果，我们从贵糖股份案例中不仅要感悟到存货控制对企业的重要性，更要明白如何才能构建起完善的、行之有效的存货内部控制机制。

4．1明确存货内部控制的目标。

内部控制目标通常可分解为以下方面：

①立健全存货管理的制度和流程，符合相关法律法规要求。

②保持存货最佳储量，既满足预期需求和防止局部短缺又谨防浪费。③保证存货在中间存储和转运中的安全与完整，合理投保。④存货转移经过适当授权。⑤存货处置及时合理。

4.2明晰存货内部控制的责任。

董事会通常对存货负有最终责任，但是并不亲自进行存货的管理，对存货进行管理的是采购、仓储、财务部门以及与存货周转使用相关的其他业务部门。所以，董事会对存货控制承担的是领导和组织责任，而存货相关业务部门承担的是管理责任。内部审计部门对存货内部控制执行结果负有监督检查责任，同时，委托外部审计机构和注册会计师对存货内部控制情况进行检查，并对财务报告内部控制的有效性发表审计意见，对注意到的非财务报告内部控制的重大缺陷进行披露。

4．3分析整合存货控制流程。

不同类型的企业有不同的存货业务特征和管理模式，即使同一企业，不同类型存货的业务流程和管控方式也不尽相同，企业须结合自身生产经营特点，梳理存货控制流程。概括地讲，无论哪种类型企业，存货取得、验收入库、仓储保管、领用发出、盘点清查、销售处置都是其共有的环节。

4．4鉴别重要存货控制环节的主要风险。

①存货取得环节，预算编制不科学、采购计划不合理，可能导致存货积压或短缺。

②验收入库环节，验收程序不规范、标准不明确，可能导致数量克扣、以次充好、账实不符。

③仓储保管环节，方法不适当、监管不严密，可能导致损坏变质、价值贬损、资源浪费。

④领用发出环节，审核不严格、手续不完备，可能导致货物流失。

⑤盘点清查环节，清查制度不完善、计划不可行，可能导致工作流于形式、无法查清存货真实状况。

⑥存货处置环节，报废处置责任不明确、审批不到位，可能导致企业利益受损。

4．5确定存货控制措施。

《企业内部控制应用指引》已列出上述存货控制环节的主要管控措施，企业在确定存货控制措施时，可参考《企业内部控制应用指引》所列措施，并结合自己企业的实际情况，制定符合实际、切实可行的存货控制措施。

对照前述贵糖股份的存货控制表现，各重要环节的控制都形同虚设，存货积压、账实不符、价值贬损、存货真实状况无法查清、企业利益受损，几乎所有风险都在贵糖股份发生。但贵糖股份在致同出具否定意见之后，并没有真正认识到公司存货控制的重大缺陷，反而坚称公司整体内部控制体系是有效的。在完善内部控制机制的过程中，公司治理层和管理层的态度和身体力行是关键，贵糖公司治理层和管理层若不转变观念，对其公司内部控制体系的建立健全和有效实施有着致命的阻碍作用。

内部控制审计在我国刚刚起步，对于一些上市公司来说，公布内部控制自我评价报告并聘请会计事务所进行内部控制审计实属无奈之举。相信随着内部控制审计适用范围的逐步扩大和其效果的显现，会有更多的公司意识到有效的内部控制具有多赢效果，并积极建立内部控制机制，公布内部控制信息。

第二篇：存货内部控制案例

从企业失败的原因看：

第一，该企业基本没有内控制度，更谈不上机构设置和人员配备合理性问题。在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。

第二，企业没有对入库存货的质量、数量进行检查与验收，不了解采购存货要求。没有建立存货保管制度，仓储部门将对存货进行盘点的结果随意调整。

采购人员应将采购材料的基本资料及时提供给仓储部门，仓储部门在收到材料后按实际收到的数量填写收料单。登记存货保管账，并随时关注材料发票的到达情况。

第三，没有规范的材料的领用和盘点制度，也没有定额的管理制度，材料的消耗完全凭生产工人的自觉性。应细化控制流程，完善控制方法。我们知道，单位实物资产的取得、使用是多个部门共同完成的采购部门负责购置，验收部门负责验收，会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护，可以说，实物资产的进、出、存等都有多个部门参与，为什么还会出现问题？由此看来，不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用。一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人。第四，存货的确认、计量没有标准，完全凭会计人员的经验，直接导致企业的成本费用不实。正是因为这些原因导致一个很有发展前途的企业最终失败。

在分析存货管理失败的案例时，有以下几个共同特点：一是都由单位负责人掌握着人、财、物大权；二是不重视内控制度，企业没有一套严格的办事程序；三是领导者对内控制度的不了解，加之管理人员的素质跟不上先进管理模式的需要。这些均说明单位负责人首先不按规定办事，是无法保证单位实物资产的安全、完整。

我们认为，从内部控制角度讲，至少应解决这么几个问题：

第一，在单位、公司治理结构中合理安排授权批准职务。就目前掌握的企业、公司实物资产流失案例看，除了盗窃、毁损等类型的流失，多数与单位法定代表人，如董事长和单位高层管理人员，如总经理等有关。但是，无论董事长还是总经理，都并不代表对单位法定财产权的任意支配。因此，在内部控制中，对单位法定代表人和高管人员对实物资产处置的授权批准制度作出相互制约的规范，非常必要。对重大的资产处置事项，必须经集体决策审批，而不能搞一言堂、一支笔，为单位负责人企图一个人说了算设置制度上的障碍。

第二，细化控制流程，完善控制方法。我们知道，单位实物资产的取得、使用是多个部门共同完成的，采购部门负责购置，验收部门负责验收，会计部门负责核算，使用部门负责运行和日常维护，可以说，实物资产的进、出、存等都有多个部门参与，为什么还会出现问题？由此看来，不是控制流程不完备就是控制方法没发挥作用。一个人、少数几个人想要为所欲为，在制度面前就根本不可行，除非他买通所有的人。第三，要把科学、合理的内部控制作为一种企业文化渗透到企业的生产经营活动中，要通过改善控制环境切实发挥内部控制的积极作用。实际上，在绝大多数情况下，单位的舞弊案件往往只是少数人、个别人，多数人都蒙在鼓里。但之所以蒙在鼓里，与缺乏控制意识、未尽到控制职责不无关系。单位控制坏境的好坏固然与单位负责人的行为、态度有关，但并不完全取决于单位负责人个人，在某种程度上说，单位职工的行为、态度、品格也发挥着重要作用。

第四，政府有关部门应该如何促进单位内部控制的建立、健全和有效实施，如何对单位富有责任感、正义感的职工进行有效的保护和充分的激励。国务院财政部门和县级以上地方各级人民政府财政部门应当根据《会计法》和企业内部控制规范，对本行政区域内各单位内部控制的建立和执行情况进行监督检查。我们认为，这种监督检查首先应该针对单位负责人的行为和态度，并且，要在监督检查中逐渐摸索规律，加以总结和提高，制定出更详尽、可行的具体办法，切实把对单位负责人的监督、制约，把对职工的保护、激励落到实处。

第三篇：存货内部控制制度

存货内部控制制度

第一节 总则

第一条 为了加强对公司库存物资的内部管理和控制，保证库存物资的验收进库、存储保管和领料出库业务的规范有序，保证合理确认存货价值，防止并及时揭示差错，根据《中华人民共和国会计法》等相关法律法规，结合本公司的实际情况，制定本制度。

第二条 本制度所称存货是指本公司在日常活动中持有以备出售的产成品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料，主要包括各类材料、在产品、半成品、产成品等。

第二节 职责分工和授权批准

第三条 公司设置专门的存货仓储管理部门和人员，并根据本制度要求做到不相容人员的分离。还要建立健全请购、审批、询价、采购、验收、保管、付款、盘点、对帐等方面的规章制度。在本单位分管负责人的领导下，积极组织、协调本单位的存货管理控制工作，做到制度执行严格、资料保存完整不缺货、不长期存货、不形成积压存货，并定期盘点、对帐、编制存货盘点表，保证库存物资达到帐证相符、帐实相符、帐帐相符。

第四条 财务部要设置存货核算岗位，对存货收发业务进行会计核算，并每月监督、检查仓库保管人员存货核算、账簿登记是否正确，发现问题及时解决。

第五条 存货验收入库的批准权限由物资保障部部长行使，保管员要按规定严格审查入库资料，禁止办理无实物入库的验收入库手续，否则要追究批准人和验收人的责任。

第六条 仓库保管员在发出存货时，要严格审核领用手续，对不符合领用手续的，可拒绝发货。否则，要追究相关人员的责任。

第七条 库存物资的盘盈、盘亏、变质老化、毁损、跌价的处理由物资保障部与财务部提出处理意见，经上级有关部门（总公司财务部）核实认可后，由公司的总经理签字批准实施。经批准后，物资保障部与财务部门共同协商，根据相关法规制度的规定作出处理并进行会计核算。第三节 存货内部控制的实施与执行

第八条 根据本公司的生产、销售、仓储、资金周转状况以及库存定额等情况，对存货实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的库存比例。在认真考虑公司需求、市场状况、行业特征等因素，尽可能使库存储量趋于合理。

第九条 存货验收入库前必须经质量部门检验，对检验不合格的要及时办理退货和索赔，自制存货要拿出处理意见。检验合格后仓库保管人员要认真核对实物与物资请购单或入库申请单（自制存货）上注明的品名、规格、数量等，如发生短缺、破损等情形，应尽快查明原因上报部门负责人，作出相应的处理意见。经验收正确无误的，应按物资的类别、数量、单价、金额、入库时间等，开具入库单办理入库手续。验收人员一定要严格按操作程序进行验收，凡不符合条件的一律不予验收。

第十条 存货的初始计量要严格按照《公司会计准则》要求进行核算，不得人为调节存货的初始计量成本。否则，追究相关人员的责任。

第十一条 根据自身存货的特点、管理要求、人员设置等，建立存货保管制度，加强存货的日常保管工作，并制定相应的保安、防火、卫生等制度，实施有效管理。

第十二条 存货的存放和管理应指定专人负责，所有存货原则上储存在规定的库房内，严禁未经批准或授权的人员进入库房或接触存货。入库储存确有困难的，也应采取有效措施，加强护理监管，以确保物资的安全、完整、有效。

第十三条 仓库保管员应对入库存货按其重要程度采取ABC分类法管理，使入库存货分门别类、摆放整齐、标识清楚、帐卡物相符，并定期对库内存货进行库龄分析、检查，及时整理，防止库房贮存管理混乱，杜绝材料变质、偷盗丢失、私自挪用等不良现象的发生。

第十四条 仓库保管人员应根据存货的收发情况，及时登记仓库存货明细帐、存货收发记录卡，并定期清点存货数量，达到帐、卡、物相符。财务存货核算人员负责财务存货的核算工作。财务部门对仓库部门负有监管职责，每季度至少一次对仓库部门工作进行监督、检查，发现问题要及时提出整改措施并形成监督、检查记录。

第十五条 建立严格的存货领用和发出制度，明确对领用材料的授权，特别是对大批存货、贵重存货、危险品以及非生产性存货的发出授权应明确。

第十六条 领料单（或出库单）是仓库发出存货的原始凭证，仓库部门要坚持凭领料单（或出库单）发放存货。领料单上应准确地记录存货的种类、品名、数量、批准人、经办人姓名，经仓库主管人员审核领料单的内容是否详实、批准权限是否恰当等，审查正确无误后，由仓库主管人员在领料单（或出库单）上签字，然后交由仓库保管员发放存货并在领料单（或出库单）上签名。领料单（或出库单）存在填写内容不详实或越权批准行为的，仓库部门有权拒绝发货或要求补办有关手续，仓库部门明知领料单（或出库单）填写内容不详实或有越权批准的行为而予以审核签字、发货的，以失职论处，造成损失的，要追究有关人员的责任。

第十七条 公司的存货发出可根据本公司的生产管理特点，采取实际成本核算。其计价方法原则上采取加权平均法，计价方法一经确定，不得随意变更。跌价准备计提按期末存货的成本与可变现净值孰低计价计提。严禁人为调节存货的发出价格，否则追究相关人员的责任。

第十八条 仓库部门应于每月财务结帐日将各单位领用的材料进行汇总，连同领料单（财务核销联）上报财务部门。对于发出的自制存货（如产成品）应于每月财务结帐日与销售部门的销售数量、开出发票数量进行核对，发现问题要及时汇报处理。

第十九条 坚持定期盘点制度。检查存货的实际库存数量是否与账面数量相符，及时发现问题，采取有效措施纠正错误，堵塞漏洞。要求仓库部门自行盘点，年末或遇特殊情况财务人员要与保管员共同盘点，发现问题及时解决。

第二十条 对在盘点中发现的存货的盘盈、盘亏、变质老化、毁损等问题，要及时查明原因，经公司总经理批准后处理，属人为因素造成的要追究有关责任人的责任。

第二十一条 在期末，若发现存货有减值迹象，应根据成本与可变现净值孰低的计量原则，确认并计提存货跌价准备。

第二十二条 仓库部门对长期闲置不用并且在可预见的未来也派不上用场的存货，要进行清点造册并提出处理意见，经公司生产技术部门鉴定认可，报公司总部批准后，由财务部门根据处理结果进行相应的会计核算，以减少存货的库存量，降低减值风险。

第四节 监督与检查

第二十三条 本公司由财务部行使对存货的内部控制的监督检查权。

第二十四条 对存货内部控制监督检查的内容主要包括：

（一）存货管理、核算岗位设置及人员配备、制度健全的情况；

（二）存货的验收入库批准制度的执行情况；存货出库制度执行情况；存货的内部对帐情况；

（三）存货盘点制度的执行情况；存货盘盈、盘亏、变质老化、毁损的处理情况。

第二十五条 对监督检查过程中发现的库存物资内部控制中的薄弱环节，应要求被检查单位予以纠正和完善，发现重大问题应写出书面检查报告，向有关领导和部门汇报，以便及时采取措施，加以纠正和完善。

第五节 附则

第二十六条 本制度由财务部负责解释。第二十七条 本制度自执行董事批准后生效。

第四篇：存货内部控制制度

存货内部控制制度

控制目标：

为完善存货管理制度，保证公司存货安全完整。控制关键点：

（１）一切存货的收入与发出都应办理凭证。

（２）存货的领用、发出、审核、保管、记账均要贯彻分工负责要求。（３）存货不仅要进行金额控制，而且应实施实物控制。（４）存货的报废、失窃、盘亏要有报批制度，保证账实相符。（５）存货采用永续盘存的方法。控制措施： １、存货计价

１．１购入的存货，按照总价加上应由公司负担的各项杂费、途中合理损耗，入库前的加 工整理费和挑选费用以及缴纳的税金等计价；

１．２自制产成品。按照自制过程中所发生的各项实际支出计价，包括在制造、生产过程中所发生的料、工、费等实际支出计价；

１．３盘盈的存货按照存货同类产品的实际成本计价，即重置计价； １．４其它存货按财务制度的有关规定计价； １．５发出商品按加权平均法核算其发出成本。２、存货的购入

２．１日常经常性购入的存货由采购部门购入，仓库部门对所购入的存货进行验收，并填写入库单（电脑输入），入库单一式五联，（其中第一联仓库，第二联采购，第三、四联财务，第五联顾客）。存货入库后，由采购部门将入库单财务联（三、四联）随同发票传递于财务部门报帐及付款。入库单由经手人、仓库记帐员、保管员分别签字方可有效。

２．２购入存货必须要求供货单位提供增值税发票。因特殊情况确实无法取得增值税发票的，由供应部门说明原因，经主管领导确认方可持普通发票及入库单到财务部结帐及付款。２．３大宗商品采购。大宗商品的采购应由供应部门提具采购报告，报分管领导批准方可采购。商品入库时，应将购货发票、入库单（财务联）及经主管领导批准的报告传于财务部结帐及付款。大宗商品定义为：单价为5000元或商品购销总额为100000元以上。２．４自制产成品。生产部门加工完毕移交于仓库的产品，由仓库部门认真验收合格后，填具产成品入库单，并经双方签字、确认。产品入库单一式四联，存根、仓库、财务、生产部门各一联。

２．５入库单（财务联）应传递及时，因人为原因在存货入库后一个月内尚未传于财务部，公司财务部对此事项将不予认可并拒绝付款，所造成的损失由经手人全权负责。

２．６购货发票应随同商品验收单、入库单及对方的送货单由经手人、验收人、仓库记帐员报分管总经理审批传财务部记帐。３、存货的发出

３．１正常经营性销售发出的商品，由销售部提具发货申请，仓库部门开具销售出库单，销售出库单应连续编号，详细填写：购货单位名称、日期、产品品名、数量单价、金额、经手人及收款日期，并由经办人、购货单位签收。销售单一式五联，（第一联仓库，第二联销售部门，第三、四联财务部，第五联顾客。）销售单财务联应及时传递财务部入帐及收款。３．２大宗商品（指销售单价5000或销售总额超过100000元以上的商品）销售由销售部门提具申请，经主管领导批准，方可发货。

３．３公司内部部门领用。由各部门提具经批准的领用申请，仓库方可开具出库领用单发货。３．４销售单（领用单）应及时传递至财务部，因人为原因在存货出库后一周内尚未将销售单或（财务联）传递至财务部，财务部门有权追究相关经手人之责，所造成的损失由经手人全权负责。４、存货的库存管理

４．１存货入库、单据输入、输出、传递及时，禁止单据积压、滞留。４．２库存商品应分门别类摆放整齐，力求整齐、集中并置标示牌。

４．３仓库保管员应定期对库存存货进行清理，发现残次冷背及过期、霉变的存货应分开存放，并以书面形式上报采购部、财务部及分管副总经理，经批准后进行处理。

４．４月末，财务部与仓库存货的进销存帐必须帐帐相符（包括商品大类及个别商品）。４．５月末，仓库存货必须帐实相符。５、盘点制度

５．１存货盘点范围：包括公司所有存货； ５．２人员及职责，设置盘点人、协点人、监盘人；

５．２．１盘点人由财务部存货管理员兼任或由财务部临时委派专人负责，负责点计工作； ５．２．２协盘人由仓库记帐员担任，负责仓库帐务核对及物料搬运工作； ５．２．３监盘人：由财务主管或由财务部指派专人负责，监督盘点工作的准确性。５．３盘点方式：

５．３．１ 月份盘点：由财务部门会同仓库记帐人员不定期地对存货进行随机抽样盘点； ５．３．２ 月末盘点：根据公司经营及存货特点，月末（科技厂为２６号，金域公司为２８号）由财务部会同仓库人员对重点存货采取盘点；

５．３．３ 年终全面盘点：年终（每年１２月26号）由财务部会同仓库管理人员对公司所有存货进行全面、彻底的清查。５．４盘点过程：

５．４．１盘点前应由财务部及仓库记帐员将相关业务全部处理完毕，对某些业务 能及时处理的应填制“结存调整表”，盘点人与协点人共同签章。

５．４．２盘点时，盘点人员应认真负责，避免主观的估计、目测，被盘存货数量由被盘点人、协盘人及保管人三方确认后，再继续进行下一项存货的盘点。

５．４．３盘点人与协盘人依实际盘点数量记录“盘点统计表”，“盘点统计表”由盘点人、协盘、保管员三方签字。

５．４．４盘点结束时，应依据“盘点统计表”汇编“盘点单”。盘点单一式三份，保管员、仓库记帐员、财务部各一份。５．５盘点报告

５．５．１财务部根据存货帐目及盘点单编制盘点报告，详细说明存货盘盈（亏）状况。５．５．２对于存货的盘盈（亏）由财务部门与仓库部门共同查明原因。

５．５．３属客观原因如无法避免的霉变、毁损、被盗及其它原因，经批准作坏帐处理。５．５．４属帐务处理原因，应及时调整帐目。

５．５．５属个人保管不慎或其它人为原因，应由仓库责任人员赔偿。

５．５．６对③⑤项存货损失应由仓库记帐员出具“存货损失处理报告”由分管副总经理审批，财务部审核，即可作帐务处理；月处理金额在5000元以的，须上报总经理审批方可作帐务处理。６、罚则及其它

６．１入库单、销售单或领用单应按上述规定传递，未按上述规定传递所造成的损失由其责任人全权负责。

６．２入库单、销售单其各责任人应妥善保管，若发现丢失，按每张10元罚款其责任人。６．３入库单、销售单应及时传递财务部，未及时传递按逾期每张10元处罚其相关责任人。６．４仓库应对所保管的货物负责，因人为的原因造成损失由当事人按价赔偿。

６．５仓库记帐人员、保管员必须尽职尽责，妥善保管、处理存货，保证公司财务安全完整，保证财务核算的准确性。

６．６仓库记帐人员、保管员必须努力学习相关财务知识，积极配合财务部门开展存货管理。６．７财务部定期每季对仓库相关人员进行考核、指导、加强其业务技能；财务对仓库相关人员的奖罚有建议权，对工作严重不称职有权建议其降职及任免。

第五篇：内部会计控制规范——存货

内部会计控制规范———存货（征求意见稿）

第一章 总则

第一条 为了加强对单位存货的内部控制和管理，防范存货业务中的差错和舞弊，保护存货的安全、完整，提高存货运营效率，根据《中华人民共和国会计法》和《内部会计控制规范———基本规范（试行）》等法律法规，制定本规范。

第二条 本规范适用于国家机关、社会团体、公司、企业、事业单位和其他经济组织（以下统称单位）。

第三条 国务院有关部门可以根据国家有关法律法规和本规范，制定本部门或本系统的存货内部控制规定。

各单位应当根据国家有关法律法规和本规范，结合部门或系统的存货内部控制规定，建立适合本单位业务特点和管理要求的存货内部控制制度，并组织实施。

第四条 单位负责人对本单位存货业务内部控制的建立健全和有效实施负责。

第二章 岗位分工与授权批准

第五条 单位应当建立存货业务的岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保办理存货业务的不相容岗位相互分离、制约和监督。

存货业务不相容岗位至少包括：

（一）存货的采购、验收与付款；

（二）存货的保管与清查；

（三）存货的销售与收款；

（四）存货处置的申请与审批、审批与执行；

（五）存货业务的审批、执行与相关会计记录。

单位不得由同一部门或个人办理存货的全过程业务。

第六条 单位应当配备合格的人员办理存货业务。办理存货业务的人员应当具备良好的职业道德和业务素质。

第七条 单位应当建立存货业务的授权批准制度，明确授权批准的方式、程序和相关控制措施，规定审批人的权限、责任以及经办人的职责范围和工作要求。

严禁未经授权的机构或人员办理存货业务。

第八条 审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限。

经办人应当在职责范围内，按照审批人的批准意见办理存货业务。对于审批人超越授权范围审批的存货业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。

第九条 单位应当制定科学规范的存货业务流程，明确存货的取得、验收与入库，仓储与保管，领用、发出与处置等环节的控制要求，并设置相应的记录或凭证，如实记载各环节业务的开展情况，确保存货业务全过程得到有效控制。

第三章 取得、验收与入库控制

第十条 单位应当根据存货的不同取得方式，采取相应的控制方法实施有效控制，确保存货取得真实、合理、透明。

单位外购存货，应当符合《内部会计控制规范———采购与付款（试行）》的有关规定，采购批量和采购时点的确定应当符合市场状况、行业特征和单位经营管理的实际需要。

单位接受投资者投入的存货，其实有价值和质量状况应当经过评估和检查，并与单位筹资合同或协议的约定相一致。

单位取得的存货为对方单位抵顶债务的，该类存货的取得应经过单位有关部门和人员审核批准，其实有价值和质量状况应当符合双方的有关协议。

第十一条 单位应当组织有关部门和人员对所取得的存货的品种、规格、数量、质量和其他相关内容进行验收，出具验收证明。对于验收合格的存货，应当及时办理入库手续。

对验收过程中发现的异常情况，负责验收的部门和人员应当立即向有关部门报告；有关部门应当及时查明原因，视存货的不同取得方式作出相应处理。

第十二条 单位财会部门应当按照国家统一的会计制度的规定，根据验收证明对验收合格的存货及时办理入账手续，正确登记入库存货的数量与金额。

对会计期末货物已到、发票未到的收货，应暂估入账。

第十三条 单位存货管理部门应当设置实物明细账，详细登记经验收合格入库的存货的类别、编号、名称、规格、型号、计量单位、数量、单价等内容，并定期与财会部门核对。对代管、代销、暂存、受托加工的存货，应单独记录，避免与本单位存货相混淆。

第四章 仓储与保管控制

第十四条 单位应当根据销售计划、生产计划、采购计划、资金筹措计划等制定仓储计划，合理确定库存存货的结构和数量。

第十五条 单位应当加强对存货的日常管理，严格限制未经授权的人员接触存货。

单位生产部门应当加强对生产现场的材料、低值易耗品、半成品等物资的管理与控制，并根据生产特点、工艺流程等对转入、转出存货的品种、数量等进行登记。对在生产过程中废弃的存货，也应进行登记。

单位仓储、保管部门应当建立岗位责任制，明确各岗位在值班轮班、入库检查、货物调运、出入库登记、仓场清理、安全保卫、情况记录等各方面的职责任务，并定期或不定期地进行检查。

第十六条 单位应当建立存货的分类管理制度，对贵重物品、生产用关键备件、精密仪器、危险品等重要存货，应当采取额外控制措施，确保重要存货的保管、调用、转移等经过严格授权批准，且在同一环节有两人或两人以上同时经办。

第十七条 单位应当按照国家有关法律法规要求，结合存货的具体特征，建立、健全存货的防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施，并建立相应的责任追究机制。

第十八条 单位应当建立健全存货清查盘点制度，定期或不定期地对各类存货进行实地清查和盘点，及时发现并掌握存货的灭失、损坏、变质和长期积压等情况。存货发生盘盈、盘亏的，应查明原因，分清责任，并及时报告有关部门。

第十九条 单位应当创造条件，逐步实现存货的信息化管理，确保相关信息及时传递，提高存货运营效率。

第二十条 单位应当建立健全存货成本会计核算系统，正确计算和结转存货成本。

单位应当加强对存货跌价的会计核算，及时掌握存货价值变动情况。确认、计量存货跌价的依据应当充分，方法应当正确。

第五章 领用、发出与处置控制

第二十一条 单位应当加强对存货领用与发出的控制。

单位内部各业务部门因生产、管理、基本建设等需要领用原材料等存货的，应当履行审批手续，填制领料凭证。

单位销售存货，应当符合《内部会计控制规范———销售与收款（试行）》的有关规定。

单位对外捐赠存货，应当履行审批手续，签订捐赠协议。捐赠对象应当明确，捐赠方式应当合理，捐赠程序应当可监督检查。

单位运用存货进行对外投资，应当履行审批手续，并与投资合同或协议等核对一致。

第二十二条 单位应当建立存货处置环节的控制制度，明确存货处置的范围、标准、程序、审批权限和责任。

单位处置残、次、冷、背存货，应由仓储、质检、生产和财会等部门共同提出处置方案，经单位负责人或其授权人员批准后实施。

第二十三条 单位应当组织相关部门或人员对存货的处置方式、处置价格等进行审核，重点审核处置方式是否适当，处置价格是否合理，处置价款是否及时、足额收取并入账。

第二十四条 单位应当建立健全存货取得、验收、入库、保管、领用、发出及处置等各环节凭证、资料的保管制度，并定期与财会部门核对，发现问题，及时处理。

第六章 监督检查

第二十五条 单位应当建立对存货业务内部控制的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。

第二十六条 存货内部控制监督检查的内容主要包括：

（一）存货业务相关岗位及人员的设置情况。重点检查是否存在不相容职务混岗的现象。

（二）存货业务授权批准制度的执行情况。重点检查授权批准手续是否健全，是否存在越权审批行为。

（三）存货收发、保管制度的执行情况。重点检查存货取得是否真实、合理，存货验收手续是否健全，存货保管的岗位责任制是否落实，存货清查、盘点是否及时、正确。

（四）存货处置制度的执行情况。重点检查存货处置是否经过授权批准，处置价格是否合理，处置价款是否及时收取并入账。

（五）存货会计核算制度的执行情况。重点检查存货成本核算、价值变动记录是否真实、完整、及时。

第二十七条 对监督检查过程中发现的存货内部控制中的薄弱环节，负责监督检查的部门应当告知有关部门，有关部门应当及时查明原因，采取措施加以纠正和完善。

单位监督检查部门应当按照单位内部管理权限向上级有关部门报告存货内部控制监督检查情况和有关部门的整改情况。

第七章 附则

第二十八条 本规范由财政部负责解释。

第二十九条 本规范自发布之日起施行。