如何改进现行财务漏洞

第一篇：如何改进现行财务漏洞

如何改进现行财务漏洞

对煤炭企业实施集中财务管理的现实思考

摘要] 随着我国IT业的飞速发展，经济体制改革的不断深化、市场经济的日益完善和应对加入WTO之后的各种挑战，许多企业在财务管理工作中应用了高新技术，完成了财务联网，实现了会计电算化，收到了明显的效益。韩城煤业集团公司历经七年的会计电算化不断总结和提升，现在已经成熟，并升级到用友U850版集中财务管理软件,并一举走在陕西省煤炭企业会计电算化的前列。但是，随着煤业集团规模的不断扩大和业务的不断拓展，信息量大大增加，但信息的获取时间却拉长了，信息的准确性也打了折扣。旧的财务软件在煤业集团企业的财务管理中存在着许多问题，如果无法随时了解各二级或三级单位的财务经营情况，无法深入进行财务工作的垂直化管理。因此，在韩城煤业集团公司乃至我国各大煤炭企业集团选择新的财务软件，建立一个全面、高效、以全面预算管理为核心的财务管理信息体系势在必行。

[关键词] 煤炭企业 集中财务 信 息 化 内部控制 管理体系

随着企业对管理的要求不断提高，很多集团型企业已不满足于仅在会计期末的数据集中查询，而要求实时的信息查询与处理，并要求在新的技术平台上能实现跨账簿、跨企业、多维的数据统计与分析。互联网技术的高速发展，解决了这一要求在技术上的瓶颈，一些IT软件提供商也提出对传统的处理流程进行修订，提出由集团总部统一设立“一账式”会计账簿，统一制定会计科目、人员权限、业务流程等，各子公司在上级公司规定的范围内增设会计科目、人员等，并基于互联网在异地独立录入数据，电子数据集中存储于集团总部数据库，并由集团总部统一结账、编制会计报表。

陕西韩城煤业集团公司经历了七年的会计电算化不断总结和提升，完成了以用友软件为核心的集中财务管理,一举走到了陕西省煤炭企业会计电算化的前列。但是，对于煤炭企业集团来说，无论是煤业集团总部本身还是处于不同层次的煤业成员公司，都有着共同的理财目标，即股东财富的最大化。尽管煤业集团总部复杂的组织结构中有复杂多样的利益主体，且不同的利益主体有不同的利益目标，但无论各利益主体之间发生什么样的利益冲突，其他利益主体（包括经营者、债权人、劳动者等）的利益最终都要服从于出资人的利益，为了这个目标就必须采取有效的财务管理方法。1分散财务管理的缺陷

煤炭企业过去传统的分散型集团财务管理流程依据传统的四个会计假设——会计主体、会计分期、货币计量和持续经营，以反映单个会计主体的经营信息为中心，通过合并报表实现对整个集团经营情况的了解。在经济发展的今天，“分散”式的财务管理主要存在以下几方面的缺陷：

1.1信息失真，难以为科学的决策提供依据

目前我国相当多的煤炭企业内部信息存在严重不透明、不对称和不集中的现象，甚至人为制造信息孤岛，使得煤炭企业的高层决策者难以获得准确的财务信息。据财政部会计信息质量抽查证实，全国80%以上的企业会计信息存在不同程度的失真。而煤炭企业由于地点分散，条件艰苦，信息传递缓慢，会计信息失真的情况依然存在。

1.2财务核算各自为政，难以掌握完整的会计信息

在煤业集团层次，“分散”式管理实际上只存在一个报表合并的主体，并不存在一个集团性质的会计核算主体，集团整体的财务信息只是经过合并生成的3张或多张报表，并不存在整个集团的明细账与总分类账的汇总，在这3张或多张报表之外，对集团企业更有价值的经营信息却不能清楚地得到。虽然集团总部作为法人企业，存在单独的账簿，但只是在对外投资上对子公司的净资产变动进行粗浅的记录。而集团型企业在实际管理中，为了更准确地做出决策，不仅需要知道子公司的整体经营情况，也需要知道子公司详细的经营信息。如：陕西韩城煤业企业集团，在韩城等地有30多个二级矿井和附属厂，不仅需要单个子公司整体的销售收入，更需要每个子公司明细的销售数据，以形成对市场上产品需求变动的判断。而“分散”式的财务管理，以报表作为子公司经营信息载体，以合并报表方式得到集团整体经营情况，使有用的信息很难收集到集团总部，极大地降低了财务信息的完整性，降低了财务信息的价值。

1.3监控不力，缺乏事前、事中的严格监督

目前大部分的煤炭企业，都在自己单位搞财务核算，有些单位离集团远，较偏僻，交通和通讯等方面较落后，这种状况就使得煤炭企业普遍存在对企业领导缺乏有效的监督和控制，管理严格的企业可能进行个别的事中审计和监督，而其他企业可能只在年终形成了既定事实的情况系进行所谓得业绩考核，失去了管理的意义。在资金的运作和管理上也存在着内部人控的现象，资金的流向与控制脱节。不少煤炭企业难以及时掌握二级单位的财务资金变动情况，因此，时常面临巨大的财务风险。

1.4资金散乱，使用效率低下

目前，煤炭企业集团对下属的企业控制存在一定的问题，最主要表现在资金集中管理的需要和内部多级法人资金分散占用现实的矛盾已成为现阶段企业财务资金管理中最突出的问题。典型的情况包括：子公司多头开户严重，资金管理严重失控；投资决策随意性大，有些子企业不顾自身的能力和发展目标盲目投资，从而影响集团正常的资金链状况；资金沉淀严重，占用不尽合理，货款拖欠高居不下，产成品资金有增无减，周转缓慢，企业信用和盈利能力下降。

1.5信息滞后，难以迅速传达会计信息

在“分散”型的管理模式下，只有在会计期末，各个会计主体结账后才可得到有关子公司经营情况的会计报表。而现代煤炭企业经营，对市场的反应与资金的回收速度要求较高，负责销售的子公司一旦出现存货积压，经营信息必须快速地反馈集团总部，由总部向负责生产的子公司下达调整产量的命令，并通知资金管理部门注意财务风险，因此，以月为单位的信息报送是不适用于现代煤炭企业管理的。如：韩城煤业销售公司煤炭销售的相关信息以手机短信的方式，每天发送到企业领导和生产销售人员手中，实现了销售信息的及时反馈，为领导层提供了便捷的决策信息。1.6管理粗放，难以统一核算口径。

在“分散”的管理模式下，各个子公司的财务部门独立设立账簿，核算的口径与方式很难统一。实际上，早期的以报表为信息传递主要载体的方式，本身就无账簿中会计科目、多栏账设置、收入与支出确认等核算方式统一的要求，各个企业的会计人员只需年末在统一的报表格式上填上相应的数据即可。

1.7、约束机制不健全，难以保证子公司人员的独立性。

分散型的管理模式使子公司人员的独立性很难保证。在企业内部管理上，子公司的财务人员一方面面向子公司的管理者，另一方面面向集团层管理者。如果没有快速的信息反应渠道与统一的财务管理，即使采用了会计人员委派制，在子公司内部工作的财务人员也将面临巨大的压力，造成独立性的丧失。如：韩城煤业集团公司实行的财务科长委派制，就存在这样的问题。

以上这些缺陷，可以用一句话形象地概括：“手不够长、眼不够亮”。这句话在煤炭企业集团层次与规模不断扩大的现实中，体现得更为突出。从财务管理的核心上讲，对于煤炭企业集团总部，作为一个投资主体，会计核算的核心对象——资金流，其流动方式不再是“资金—采购—生产—销售—增值资金”方式，而转为“资金—投入—增值资金”，虽然在其投入环节，产生利润后依然遵循原有的方式，但这种转变增加了新的财务管理目标——价值增值，并且在集团型企业中成为主要的财务管理目标。分散型的财务管理模式则立足于信息反映与监控，是无法实现这一目标的。2煤炭企业集团实施集中财务管理的方式 2.1集中财务管理实施的方式

煤炭企业集团实行集中财务管理，在实际运作时采取的具体策略或方式应视各个集团的不同情况而有所区别。总的来说，有以下几种方式可以参考：

2.1.1通过财务公司或资金结算中心实现资金的集中管理 资金是企业的血液，资金管理则是企业财务管理的中心。对企业集团而言，母公司只有控制了子公司的财务收支，控制了其资金的流动，才能便子公司按照母公司所确定的发展战略开展生产经营活动。资金的集中管理有多种实现方式，目前比较常见的是在母公司设立资金结算中心或由集团内各成员企业共同出资成立财务公司。作为集团内部的一个独立法人，财务公司是全面负责集团内所有成员企业资金管理的非银行金融机构。无法成立财务公司的企业集团可在集团公司设置与财务公司功能相似的资金管理职能部门资金结算中心。无论是财务公司还是资金结算中心，都具有以下功能:（1）、结算功能（2）、内部监控职能（3）、资金融通功能。财务公司除了具有上述三种职能外，还可发行财务公司债券和进行同业拆借来为各成员企业融通更多的资金；另外，还可为成员企业办理买方信贷和资产重组等业务。

2.1.2实行全面预算管理

在煤炭企业集团内部实行全面预算管理，不仅可以提高管理的效率，优化资源配置，而且有利于明确母公司与子公司各自的责权利，实现集团的整体战略目标。为了搞好预算管理，应在煤业集团公司董事会下设预算管理委员会，负责预算的编制、审定和组织实施及调整。在编制预算时，一般宜采用上下结合的方式，即首先由煤业集团公司根据整个集团的发展战略提出预算目标，并将其进行分解下达给各子公司，然后各子公司结合自身情况编制各自的预算草案，最后由预算管理委员会对各子公司的预算草案进行汇总和审核，并召集各子公司的经营者进行预算的协调与调整，最后由预算管理委员会审批通过。在预算的执行过程中，煤业集团的各级预算部门可通过建立严格的工作制度和实施适当的激励措施来保证各级预算目标的完成。若在预算的执行过程中出现需要调整的情况，则须经煤业集团公司的预算管理委员会批准。预算管理委员会还应制定相应的标准来对各子公司的预算完成情况进行考核，并据以进行奖惩。比如:兖州煤业集团和晋城煤业集团已经在这方面进行了有益的探索，并且取得了较好的效果，陕西韩城煤业集团公司不久也会实施。

2.1.3实行财务总监委派制和财务人员资格管理制度

煤业集团公司为了实现对子公司的财务监控，可依据产权关系，以出资人的身份向其全资子公司和控股子公司派出财务总监。财务总监应是子公司董事会成员，参与公司重大事项的决策，是母子公司之间信息沟通的桥梁。为了保证其相对于子公司的独立性，财务总监的工资、奖金和津贴应由集团公司统一管理和发放，而且应该实行财务总监定期轮岗制。

实行财务总监委派制，不但可以便集团公司的整体战略方针在子公司得到较完全的体现和贯彻，而且能够规范子公司的财务活动，确保财务信息的真实和准确，有利于集团整体战略目标的实现。母公司应对子公司财务人员实行资格管理制度，由财务总监审查其上岗资格，并报母公司备案。应注意的是，财务总监只是母公司派驻子公司监督经营情况的监督者。子公司为了开展财务工作，还应有其自己的财务主管，该财务主管对子公司的经营者负责，并不受财务总监的直接领导。

除了上面介绍的三种方式以外，煤业集团公司还可通过使用集中式财务软件或强化集团内部审计制度等方式加强对各子公司的财务控制，以实现集团财务的相对集中管理。目前，我们韩城煤业集团公司结合自身的实际情况，选择使用集中式财务软件（用友U850版本代替原使用的用友8.11a版本），实施了软件升级，实现了集中财务管理，在整个韩城煤业集团内实现价值的最大化为最终目标的集中财务管理模式。

3实施集中财务管理的现实意义

煤炭企业集团要正常发展，集团整体利益与下属子公司及其管理者的利益还需保持一致，所以煤炭企业集团财务宜集中管理。总之，通过以上的综合调研和分析,集中财务管理模式有助于煤炭企业集团统领全局，而又兼顾效率；既保证了子公司财务部门一定的独立性，又保证了财务信息的真实、准确。因此，在我省乃至全国煤炭企业建立一个全面、高效、以全面预算管理为核心的集中财务管理体系势在必行。参考文献：

[1] 国家煤炭经济研究会.《煤炭经济研究》.北京.煤科总院经济与信息所.2004.[2] 全国优秀经济期刊.《财会月刊》.武汉.财会月刊杂志社.2005.8.[3] 中华人民共和国财政部.《会计电算化管理办法》.北京.2000.[4] 科学技术部.《计算机应用文摘》.重庆.科学技术部西南信息中心.2003.22.[5] 用友软件.《用友软件U8管理手册》.北京.用友软件股份有限公司.2005.[6] 何国家,师自平.《煤炭信息》周刊.北京.2005.[7] 王景新.《最新财会电算化手册》.北京.中华工商联合出版社.2005.5.[8] 陕西省企业联合会.《现代企业》.陕西.现代企业杂志社.2005.[9] 韩城矿务局煤炭经济研究会会刊.《韩煤经济研究》.陕西.韩城矿务局.2004.1.[10] 韩城矿务局.《韩煤科技》.陕西.韩城矿务局.2004.3.

第二篇：试论商业银行现行财务分析的改进

试论商业银行现行财务分析的改进

杨绍洁

财务分析作为企业财务管理的一项重要方法，被广泛运用于各类企业的日常管理之中。商业银行是经营货币资金的特殊企业，其财务分析的实质在于利用财务会计、财务预算和综合信贷计划执行情况的信息，对银行工作的实绩或经营状况进行总结与评价。从我国商业银行财务分析的实践来看，存在的问题还较多，且一定程度上已成为财务分析效能进一步发挥的桎梏。本文试图通过对商业银行现行财务分析缺陷与弊端的剖析，提出相关的解决对策及值得注意的某些问题。

一、商业银行现行财务分析的局限性表现

(一)商业银行财务报表信息质量的局限性。第一，现行财务报表只能提供过去的、某一特定时期内的货币化信息，而与报表使用者对未来的、可预见性的、相关程度更高的全面信息的需求相距甚远；第二，缺乏对有银行业特色的财务报表体系的深入研究，而简单套用了一般企业财务报表体系的形式，以至难以充分反映商业银行特殊业务的具体情况；第三，商业银行财务报表的真实性可能因受到银行内部各种动机的支配而被人为地降低乃至破坏。

(二)商业银行进行比率分析的局限性。第一，比率值要与某一标准比较方有意义，但这样的绝对标准受到样本数量、计算方法及异常情况的影响，几乎不存在；第二，某些比率反映的是银行在特定时点上的财务状况，却无法揭示会计其他时点上的财务状况，这有时会引起误解，比如资产流动性比率高，仅表示银行资产在会计报表目的流动性较强，并不能就得出该银行资产的流动性强，流动风险小的结论；第三，不同的比率有时会发出互相矛盾的信息，给正确评价银行财务状况带来一定难度。比如某银行的利差率高于同业平均水平，其资产利润率却低于同业平均水平，此时便难以判断银行盈利能力的强弱，而需结合其他信息综合考虑；第四，比率分析在进行银行同业的横向比较时，会受到不同银行采用不同会计方法的干扰和影响，而同一银行进行纵向比较的可比性又会因银行在不同期间所选择的会计方法的变更而相应减弱。

(三)商业银行财务分析人员素质的局限性。商业银行的财务分析人员应具备一定的财务理论水平、较强的数据处理能力和逻辑思维能力，总之对人员的素质要求颇高。从我国的实际情况来看，商业银行财务分析人员距离上述条件尚有较大差距，这就导致财务分析过程中出现众多的行为性缺陷。

(四)商业银行表外业务分析的局限性。近年来，随着金融业务的不断创新，我国商业银行也开始涉猎表外业务，如代理业务、信托与咨询业务、贷款承诺及衍生金融商品交易等。在现行的会计帐务处理程序下，表外业务末被纳入资产负债表中，仅以报表附注的形式予以注明，商业银行财务分析的庞大指标体系中也普遍缺乏对银行表外业务的考核分析指标。由于表外业务具有自由度大、连续性弱、透明度差、风险性高的特点，商业银行现行财务分析不对其进行多方面的风险分析，将很难适应表外业务快速发展的趋势下防范潜藏着的巨大风险的需要。

(五)商业银行财务分析指标体系的局限性。

1．流动性指标体系中，存贷款比例指标的分子、分母分别为银行的各项贷款之和与各项存款之和，存贷比率越高预示着银行的流动性越差，因为这表明相对于稳定的资金来源而言，银行占用在贷款上的资金越多，流动性当然越差。相反，该比率越低，则表示银行还有额外的流动性，因为银行还能用稳定的存款来源发放新贷款。过高或过低的存贷比率对银行都是不可取的，只有适中的存贷比率才表示银行对资金来源与运用间的安排适当，较好地兼顾了流动性与盈利性。这项指标的主要缺陷在于它忽视了存款、贷款各自内部结构的差异，只是简单地将贷款总额与存款总额相比，这就有“一刀切”之嫌。

此外，资产流动性比率为银行流动性资产与流动性负债之比。这一比率越高，表示银行的短期偿债能力越强。问题在于银行的某些流动性资产并不一定能在短期内(通常指一个月)变现，比如应在一个月内到期的贷款未能如期收回，就使得银行的流动性被虚增。这显然将降低利用谅比率衡量银行流动性强弱的可靠程度，甚至会使信息使用者对银行流动性的真实状况产生一定程度的误解。

2．盈利性指标体系中，资本利润率是由银行当年的净收益与资本总额相比得到的，其中资本总额等于核心资本、附属资本之和再扣除某些项目。但目前我国对银行资本的定义及范围的界定还不够明确、细致；另外对资本各组成项目的内容、涵盖面的规定与国际标准——巴塞尔协议比较，也有较大差异。这些都必然会影响到在实践中运用该比率分析银行盈利能力大小的效能。

3．安全性指标体系中，资本充足率是衡量银行以自有资本抵御经营风险能力的最关键性指标，也是央行实施金融监管的焦点所在。该比率能否如实反映银行运营情况，取决于两方面因素，一方面有赖于财务制度和审计制度的健全，避免利用帐面处理的技巧瞒天过海，如附属资本的范围可能被不合理地扩大，特定资产的归类对计算出来作为分母的风险资产总价值又有很大影响;另一方面若银行和企业的关系末理顺，银行不具备独立于企业的地位，反而有这样那样的密切联系，就可能会便外在表现出来的资本充足率比真实比率来得更高，如坏帐冲销问题末及时得以解决，坏帐损失又未及时用自有资本补偿，就会导致有“水分”的资本充足率的形成。这一指标的缺陷包括它可能迫使银行以资本为经营目标，追求高回报并向非信贷业务转移，而资产的多样化会进一步加大计算和报告资本水平的难度。此外，以信用风险为主的该比率缺乏弹性，不能代替充分信息的市场判断，不能避免道德危害、银行危机和

系统性风险，还会抑制银行投资。

贷款质量指标包括逾期贷款、呆滞贷款、呆帐贷款分别占贷款总额的比重这样一系列比率，计算了解这些比率能保持对各类非正常贷款的动态监控，从而灵活采取各异的贷款管理方式。对非正常贷款的准确划分是一项较复杂的工作，我国借鉴国际经验，引进国际上通行的五级贷款新分类法。但实践显示该方法在我国商业银行推广应用的时机远未成熟，“一逾二呆”的旧分类法仍有很大的“市场”，这使得对贷款质量的分析失去了科学的基础，新方法的优势更无法有效发挥出来。

二、商业银行现行财务分析的对策及值得注意的问题

(一)商业银行现行财务分析的对策。

1．借鉴吸收国际上在财务报表体系改革方面的最新研究成果，尤其致力于能充分容纳银行特殊业务信息的、具有银行业特色的、符合中国国情的商业银行财务报表体系的建立。尽快解决诸如有无必要编制银行现金流量表及在明确有必要编制的前提下，应设计什么样的特殊格式、项目，使之能真正有利于揭示出银行现金流量方面的有用信息等等重大问题。

2．要确保银行会计信息的真实、可靠，可通过三大途径来实现：其一，加大央行现场检查、非现场检查等监管措施的力度；其二，条件较好的银行还可聘请注册会计师进行财务报表审计；其三，利用会计准则的权威性来约束商业银行的会计行为，就必须加快会计准则中有关银行特殊业务准则及财务报表准则的出台。

3．建立全面分析和专题分析相结合的财务分析制度，力求做到每月一次简要分析，每季度一次详细分析，每半年、一次全面分析，出现重大问题时再作专题分析。各分行的财务分析应在基层行财务分析的基础上进行，总行又基于分行财务分析的结果进行全行分析，如此建立起一套完整的财务分析制度。只要将之贯彻落实，就一定能收到较理想的效果。可见，财务分析制度的执行者——人的作用不容忽视，所以在制度建设的同时，还应着手加强对银行财务分析人员的专业培训和职业教育，注重提高他们的业务素质和相关理论水平。

4．在现有银行财务分析指标体系中加入评价表外业务的风险性、流动性、效益性的系列指标。比如，用“表外业务金额/银行资本总额”再与一定标准比较，就可以衡量表外业务的风险程度；又如我们可设计指标来反映表外业务对银行资产流动性的影响；再如，在计算资本充足率时，对表外业务也应予以考虑，即应制定出表外业务风险资产额的计算方法，使之成为银行加权风险资产的一个组成部分。总之，要始终对银行表外业务蕴涵的高风险保持高度警惕，通过跟踪监测，防患于末然，以利于银行的长远安全与持续运作。

5．正确处理央行对商业银行的强制监管与商业银行利用财务分析进行自律性监管之间的关系。二者的关系是：最终目的相同，都是为确保银行的三性，只是出发角度、采用手段有所不同。因此二者应尽量做到数据共享，相互支持，相互补充，相互促进，而不应彼此对立、割裂。

6．针对前文提及的银行现行财务分析的指标体系中存在的不妥之处，具体可改进克服如下：其一，既然资产流动性指标存在潜在的误导性特点，我们应注意在分析银行资产的流动性时，结合其他比率，如速动比率、不稳定资产与流动资产之比等，综合考察和判断；其二，对资本利润率指标要注意明确、细致地界定作为分母的资本总额各组成部分的范围、内容，以增强指标计算的可操作性；其三，着力解决与资本充足率有关的准确计算，压缩人为“水分”，缩小与国际间不必要差距的众多问题；其四，将衡量贷款质量的系列比率改为正常贷款余额、关注贷款余额、次级贷款余额、可疑贷款余额、损失贷款余额，分别与各项贷款余额相比这样一系列比率，以便与所采用的新贷款分类法相配套。这些比率功能能否到位，关键还要靠新贷款分类法的切实落实，因此如何使该分类法更易操作，更易被接受，是眼下函待攻克的难关"。

(二)商业银行财务分析中应注意的问题。

1．注意比率分析时指标计算的有用性和经济性，避免陷入指标越多越无用的怪圈，而应根据分析的特定目的来选择必须计算的比率，不是动辆算出所有的比率。必须计算的比率一般应符合两大条件:一是特定分析必不可少的，如银行流动性分析中少不了对存贷比率、资产流动性比率、核心存款比率等重要比率的分析，而资本充足率比率、贷款质量衡量比率对银行的安全性分析同样不可缺少。二是指标间尽可能不重复，如计算了财务杠杆率，就无须再计算股权收益率。否则，不仅使分析程度繁琐，且指标越多，反而可能冲淡对主要指标的注意程度，以至收不到应有的效果。

2．综合运用多种财务分析方法，如比较分析法、差额分析法、指标分解法、连环替代法、定基替代法等。因为每种方法各有其适用条件和优缺点，比如运用杜邦分析法时，以银行股权收益率为中心，再将其向下分解为利润率、资产利用率和财务杠杆率，然后可继续分析各主要成本费用项目及资产分布结构的合理性。这样从指标变动中就可我到银行内部管理的薄弱环节，积极对症下药，以求提高银行的经济效益。

第三篇：改进现行事业单位会计制度之我见

改进现行事业单位会计制度之我见

【摘要】我国现行的事业单位会计准则和制度自颁布实施至今，对规范事业单位会计核算，加强事业单位财务管理，强化事业单位财务会计职能都起到了巨大的作用。随着我国财政体制改革和事业单位改革的不断深化，会计核算环境发生了变化，现行事业单位会计制度在实践运用中出现了与实际情况不符或者是不合理之处，因此有必要进行适当的改进。本文就如何对现行固定资产核算方法进行改进、修订接受捐赠的会计处理方法、以及增加 “低值易耗品”会计科目、改革现行事业单位资产负债表等问题提出了一些看法，和大家一起商榷。

【关键字】改进现行事业单位会计制度

我国现行事业单位会计制度从1998年1月1日正式实施至今已经9年，但是《事业单位会计准则》对会计要素的确认一般采用收付实现制原则，虽然也随着财政体制的不断改革进行过一些调整，如针对国库集中支付制度的改革增加了相关的会计科目和调整了相应账务处理方式，仍存在着不合理、不规范的地方，因此对现行事业单位会计制度应做适当改进。笔者认为改进应本着“适应财政预算制度改革的需要、紧密联系事业单位实际情况、适当借鉴企业会计制度中的科学内容”的思路进行，既要有可操作性，又要有一定的前瞻性。具体可改进的内容如下：

一、现行固定资产核算弊端和改进

（一）现行固定资产的定义及核算方式弊端

《事业单位会计准则》对固定资产的定义是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中保持原来物质形态的资产。现行事业单位会计制度中对资产的初始确认按照历史成本原则，不核算磨损价值, 不核算价值变动，规定“固定资产”科目只核算账面原值，不计提折旧，通过年终根据收入提取修购基金的方式来保证事业单位固定资产的更新和维护。

随着资产的使用和时间的推移，资产的账面价值和净值之间的差距将越来越大。资产负债表中反映的资产价值均不能揭示事业单位资产的实际价值。在事业单位的资产负债表中，资产类中的固定资产和净资产类中的固定基金一般情况下按相等金额列示，且均反映固定资产的原始价值。

由于受科技进步、生产力水平提高而导致固定资产的重置成本降低和价值损耗等因素的影响，事业单位的固定资产原值往往大大高于其实际价值，从而事业单位会计报表中所反映的资产和净资产价值也都远远大于其实际价值，信息使用者从报表信息中难以真正了解事业单位的实际资产和净资产状况，无法合理分析事业单位资产使用的潜力，也不利于同类事业单位之间的横向比较。同时，在国家逐步重视和加强对事业单位国有资产保值增值指标进行考核的情况下，现有事业单位的会计报表信息也难以真实反映其资产保值增值的状况。事业单位资产在没有处置之前一直保持价值不变的，而这些资产不能给事业单位带来任何经济利益，但是仍符合资产定义的。从企业会计准则可以看出，未来的经济利益是资产的本质，资产是预期会给企业带来经济利益的资源，资产是资源的一部分，但资源不等于资产，只有预期能够给企业带来经济利益的资源才是资产。这是资产内在的本质特征。

企业拥有或控制资产的目的是取得资产的效能，这一效能将会给企业带来净现金流入，不具备这一特征的不应属于资产。例如学校80年代购买的386、486微机，单价高，但是由于计算机淘汰速度快，这些计算机已经失去使用价值，只要学校不进行处理，会计报表中都将其按未提折旧的初始价值列入固定资产项下，显然，这种列示没有客观反映企业资产的情况，虚增了资产，影响了会计信息的真实性。

我国2006年财政部修订的《企业会计准则——基本准则》对资产要素的定义是：指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。符合资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产：

1.与该资源有关的经济利益很可能流入企业；

2.该资源的成本或者价值能够可靠地计量。符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义，但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。

（二）改进固定资产核算方式的思路

关于事业单位固定资产折旧的核算，笔者建议取消修购基金计提制度，借鉴企业会计制度，建立事业单位固定资产折旧计提制度。取消“固定基金”和“专用基金——修购基金”科目，增设“累计折旧”科目，作为“固定资产”的备抵科目。购置固定资产时，在国库集中支付制度下，应进行以下账务处理：

1.直接支付方式下，收到财政部门直接支付用款额度批复时借记“财政直接支付用款额度”科目（分预算内外），贷记“财政补助收入”、“事业收入”科目；收到固定资产时借记“固定资产”科目，贷记“财政直接支付用款额度”科目（分预算内外）

2.授权支付方式下可以进行如下会计处理：收到固定资产时借记“固定资产”科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；在非国库集中支付制度下，应进行以下账务处理，借记“固定资产”科目，贷记“银行存款”或“应付账款”科目。计提折旧费用时，借记“事业支出——折旧费”科目贷记“累计折旧”科目。同时在资产负债表中的“固定资产”项目下，增设“固定资产原值”、“累计折”、“固定资产净值”项目，真实反映固定资产价值。

二、接受捐赠资产处理方法的不规范和改进

（一）现行接受捐赠资产处理方法的不规范之处：

现行事业单位会计制度规定，事业单位接受固定资产捐赠时，根据捐赠者提供的有关单据或按同类固定资产的市场价格及接受捐赠时发生的有关费用确认入账价值，其会计分录为借记“固定资产”科目，贷记“固定基金”科目；接受非限定用途财物捐赠时，入账的计价依据与固定资产相同，不同的是接受捐赠时会计分录为借记“银行存款”或“材料”科目，贷记“其他收入”科目，而“其他收入”是事业单位的一种收入，年末要转入“事业节余”科目，参与事业单位的节余分配。

可见，同样是接受捐赠业务，处理方法却存在差异，一个是将接受的捐赠计入净资产，一个是计入收入。因此在对事业单位接受捐赠的会计处理方法的规定上现行会计制度确有不规范的地方。

（二）改进接受捐赠会计处理方法的建议：

笔者认为事业单位接受捐赠的不论是限定用途的财物还是非限定用途的财物都是增加了单位的净资产，比照企业会计制度对接受捐赠时计入所有者权益中的“资本公积”的方法，应将接受的非限定用途的财物计入“事业基金”科目，同时将接受的固定资产捐赠记入“专用基金”科目。这种处理方法更好的统一了相同会计业务的核算，有助于事业单位会计制度的规范化。

三、关于增加“低值易耗品”科目的建议

《事业单位财务规则》规定，事业单位的固定资产应具备以下两个条件：

一是一般设备单位价值在500元以上，专用设备单位价值在800元以上。

二是使用年限在一年以上。另外，单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类物资，也可作为固定资产进行核算和管理。因此，事业单位大量单位价值未达到固定资产标准的电话机、简易饮水机、电风扇以及简易办公家具等资产也列入“固定资产”科目核算。

笔者认为这类资产使用频率很高，很容易损坏，更换较为频繁，不适宜列入“固定资产”科目核算，借鉴企业会计制度中对低值易耗品的规定，将其纳入“低值易耗品”科目进行核算较为适宜，因此应增设“低值易耗品”科目。

笔者建议，事业单位一次性购入批量的这类物品时，可借记“低值易耗品”科目，贷记“现金”、“零余额账户用款额度”科目。在一定期限内进行摊销时，可以借记“事业支出——低值易耗品摊销”科目，贷记“低值易耗品”科目；零星购入这类物品时，可以直接列支“事业支出——低值易耗品支出”科目，贷记“现金”、“零余额账户用款额度”科目。

四、对现行会计报表改进的建议

现行事业单位资产负债表以“资产+支出=负债+净资产+收入”为编制基础，资产负债表提供的是事业单位一定时点的财务状况，是静态的财务信息；收入支出类项目反映一定时期事业单位的财务成果，提供节余的构成，是动态信息，把两者放在同一张报表上反映有些混乱。并且事业单位还要另行编制收入支出表，资产负债表这样设置与收入支出表重复。笔者建议，可以借鉴企业会计制度中资产负债表的编制依据，将资产负债表中的收入与支出这部分内容去掉，以“资产=负债+净资产”为编制依据。这个会计公式体现了事业单位的会计主体地位，全面反映了事业单位的财务状况，有利于维护债权人利益，防止事业单位国有资产流失，为单位领导和政府决策提供科学的信息。

参考文献

1.中华人民共和国财政部.事业单位会计准则.[Z] 1997

2.中华人民共和国财政部.事业单位会计制度.[Z]1997

3.徐琴,许成昌.对现行事业单位会计制度的几点思考[J]财务与会计2001, 11

4.刘光忠.改进我国预算会计制度的思考[J]会计研究2002,1

5.张海英,夏菲.对改进事业单位会计制度的几点建议[J] 中国农业会计 2006,4

第四篇：现行财务报告的不足和改进

现行财务报告的不足和改进

一、财务报告目标对财务报告的影响

进行任何学科的研究工作，都必须首先明确学科的研究范围和目标。会计人员必须首先研究会计目标。会计目标明确了，才能够确定会计应该收集哪些会计数据，以及如何加工和处理这些数据，从而为报表使用者提供有用的会计信息。从会计的历史发展过程看，会计信息需要的范围是在不断扩大的。只有明确了会计目标即财务报告目标，才能评价现行财务报告体系，从而不断的改进和完善财务报告体系。

（一）财务报告目标分析 1.经济责任观

经济责任观是早期财务报告目标的主导观点。经营管理责任，意味着责任和义务。根据这一观点，管理人员是受所有者委托，对其一部分财务资源进行管理和使用的经营者。在这种情况下，财务报告主要是为受委托人提供借以提供管理人员保管职能及其履行情况的手段，是一种控制机制，为委托人控制和约束的服务。

随着股份制的出现，所有权和经营权分离更加明显和深刻，使公司成为许多既有共同利益又有矛盾的集团的组合体。其中最主要的有两个：以所有者为代表的投资者和以经营者为代表的管理阶层。由于股东分散在社会的各个阶层，不可能亲自参加企业的日常管理，但是他们又需要有关企业的信息，以便作出购买和持有的决策。两权的分离促进了企业对外财务报告的发展。

这时，管理当局的直接和主要责任是一种受托财产和财务的责任。也就是说，只拥有财产的使用权而没有所有权的财产代理人的责任。企业经理实际上就是其他人的财务代理人，他们具有高层的决策自由并且赢得所有者的信任。委托人赋予他们高度的信任和决策权，他们不仅应当对委托人交给他们的财产负责，而且有责任关心不直接参与经营管理的委托人的利益。也就是，作为企业的经营者，除了保管在他们控制的财产外，还有责任从事经营管理，并且向有关人士报告经营状况。委托人则不仅希望受托人象保护自有财产一样保护受托财产，而且希望他们象关心自身利益那样去关心这些资产的有效运行。

全力以赴加速资本周转是企业管理当局份内的责任，委托人把资产交给他们是为了更有效地使用资产，而不是仅仅为了保全资产。企业资产是有待于运用的资源，管理当局只有把资产转化成经营成本，资产才能发挥其应有的作用。管理当局应力图根据资产的特性有效的运用资产，进而将资产的潜在生产力转化为实际的生产力。

随着社会和经济环境的不断发展和企业生产经营活动的日益社会化，人们逐渐认识到，受托责任不仅仅局限于管理人员和股东及债权人的关系，管理人员还应当对所有相 第1页 关的社会利益集团承担某种程度的责任。这些相关社会集团和企业存在着直接的利益关系。比如，工人与企业之间提供的就业机会和报酬，顾客与企业提供的产品或劳务，政府与企业交纳的税金，投资者与企业提供的利息（股利）和资金投资的安全的保障等等都存在着密切的关系。“在企业经营管理中，管理当局担当着间接的社会责任。”①

目前，经济管理责任已逐渐发展成为一个较广泛的概念，它要求把企业的经济资源，义务以及引起资源与义务变化的交易与事项都必须加以记录和说明。企业管理人员不但要向委托人，而且要向政府，员工和顾客等报告对其资源的管理情况与结果。

报告责任和受托责任有时被用来替代经济管理责任的概念。这一名称之所以受到广泛的运用是因为经济管理责任及其应用都带有一定的模糊性和不确定性。不同的含义有不同的用途。“狭义的经济管理责任，包括对资源利用的效益和经营效率情况的报告。广义的经济管理责任包括了对经营管理人员业绩的报告和企业社会责任的报告。”②

2.决策有用观

财务报告的目标是不断发展和演变的。财务报告的目的是反映管理人员对委托人委托资产的管理情况。这种报告目标起源于英国的封建制度，在这一体制下，不动产业主把其不动产交给管家（或管理人员）管理。这种关系的基本特征是对业主权的维持。如果发现管家的业绩和行为不能够令人满意，业主的合理选择是撤换不称职的管家，而不是把不动产卖掉。

随着社会的发展和市场体系的日益完善，投资者能够轻易的把其商业性投资转化为现金，因此，在现代社会里，投资者在发现管理人员业绩不佳时，可以拥有另一个同样的合理选择，即把其商业性投资（即股票和债券，类似于原先的不动产）卖掉。如果投资者还想持有证券时，有权要求管理人员负有管理资产的责任。投资者决定不在维持其现有的所有权，可以考虑转让其产权。

在以反映经济管理责任为目标的情况下，财务报告只要能够客观和公允的反映管理人员的历史性业绩，就能够满足委托人经营决策上的需要。委托人关注的是原有的管理人员是否称职，其他管理人员是否能够更有效地管理其不动产。但是现代公司里的股东有条件寻求解决另一个问题的备选方案：在不同的企业投资是否能够获得风险相同但报酬较高的结果。财产所有权不在被假设为稳定的，因此，投资者不但需要了解管理人员的历史业绩而且还需要预测企业的前景。就后面这个需求来说，以经济管理责任为目标的财务报告显然难以满足要求。此外，以经济管理责任为目标的财务报告是为企业实现的委托人或其他利益集团服务的，这些集团与企业有着现实的或者直接的利益关系，他们使用财务报告的目的在于评估管理人员的历史业绩（对所受委托资源的经营管理情况），评估他们自己在企业的经济利益，以便作出是否继续参与企业活动的决策，以经济管理责任为目标的采取报告能够基本上满足这些使用者的需要。从另一方面看，现代公司财务报告的使用者还包括那些潜在的投资者，债权人或者其他的社会集团。这些使 第2页 用者更关注的是企业的发展前景，因为他们所做的决策主要涉及是否把自己的有限资源投入企业的问题。在现代社会里，这些潜在投资者集团的决策对企业的生存与发展具有重要的意义，因此企业也有必要为他们提供一些预测企业未来前景的信息。许多国家证券法的基本思想就是以使用者为导向的。比如，美国的证券法就笼统的指出，潜在的投资者和现在的股东同样拥有获得公司信息的权利。管理人员有责任避免对这两类集团采取任何歧视行为。

因此，财务报告的目标由经济管理责任向以使用者决策需要为导向的演变是对所有权特征变化的反映，是证券市场高度发展，投资者可以随意增减变化的必然要求。经济管理责任以信息生产者和使用者之间的关系为中心，而决策有用观则以信息使用者为中心，但不管采用什么结构，使用者决策信息需要在构建财务报告目标中都起着重要的作用。

（二）会计环境变化趋势

1.会计信息使用者多元化

经济管理责任观最初是经营者向企业委托人报告，决策有用观是向现在的以及潜在的投资者及其债权人提供决策信息，呈现出会计信息使用者逐渐多元化和社会化的趋势。

2.会计信息社会化

会计信息在经济管理责任观下，只是向委托人报告财产的保管责任，而在决策有用观目标下，则是向现在的以及潜在的投资者及债权人提供信息。会计信息的社会只能从比较简单的经济管理责任观关系的考察，发展到比较复杂的经济利益分配关系的协调，进而发展到优化社会经济资源的配置。

3.会计信息需要范围的不断扩大

会计报表最初仅向委托人提供，说明企业资产的保管和使用情况。在这个阶段，独资和合伙企业的会计记录通常是保密的，不向外界公布的。当公司形式的企业组织出现以后，由于公司只承担有限责任，所以公司的债券人也同样关心公司的财务状况，会计报表不仅需要向委托人和企业管理人员提供，而且还需要向债权人提供，随着公司规模和拥有资源的不断扩大，为数众多的公司股东不可能直接行使企业管理职权，于是通过正式公布的会计报表向广大股东汇报经营管理情况就变的非常重要了。

企业的经营成果和财务状况还密切关系到企业职工生活福利的改善，企业纳税义务的履行，环境污染的治理等等情况，这是政府主管机关和社会公众所关心的，有关这些方面的信息均要求在企业的财务报告中予以反映。

4.报告体系的不断扩充

“财务报表的编制标志着交易数据的分类和浓缩程序已经达到高潮，它们是为了向人们清晰的传递有关部门企业的经营活动信息的一种总结。”③随着社会经济的发展，第3页 企业经营活动日趋复杂，其所提供信息的涉及范围越来越大越广泛，知识财务报告体系日益扩充。财务报告已发展为不仅包含财务信息，而且包含大量的非财务信息的报告，报告体系从结构到内容，都体现出不断扩充的趋势。

二、现行财务报告的局限性

（一）社会经济环境变化对会计假设的挑战

佩顿在其1922年所著的《会计理论》一书中指出：“现代会计不但需要在许多场合运用估计和判断，而且，整个结构是建立在一系列的一般假设的基础上，换句话说，要有一些基本前提的假定支持会计人员对价值，成本和收益等作出特定结论。否则，这些结论将难以成立。”④可见，会计假设就是人们对会计系统所处特定社会环境下的一种公式或约定。随着社会经济环境的变化，传统的会计假设不可避免的面临一系列严峻的挑战。

1.社会主体假设

18世纪，随着工业革命的兴起，机械化大生产促使工厂制度普遍建立，企业从而独立于业主的家庭之外。同时，工业革命对资本的大量需求也促进了股份公司的出现。因此，建立一个独立的会计系统显得日益重要，以便独立的反映企业财务状况和经营业绩，客观的反映委托代理关系所涉及的各种经济利益关系，这就形成了会计主体假设。但是，随着资本市场的发展，合并浪潮愈演愈烈，技术进步日新月异，会计假设也逐步显现出局限性。

（1）兼并浪潮产生了具有网络结构的企业经济关系

过去100年中，引起企业组织结构发生重大变化的因素当数企业合并。企业合并不仅使企业突破了传物理意义上的空间范围，也突破了传统会计的主题概念。从产权关系看，合并浪潮中不断的兼并行为使企业之间的控制结构异常复杂，越来越多的企业不再是股东直接持有，而通过关联企业之间的间接持有或相互持有。在这种情况下，仍然套用独立企业假设下所形成的会计规则是否仍然恰当，便不得不使人们产生怀疑。

（2）技术浪潮的作用下形成了具有网络特征的企业联盟

在现代科学技术进步的驱动下，当个别企业由于自身资金和技术力量还不足以用来加快新产品的研究开发和更新换代，以满足市场的需求时，便会与其他公司建立伙伴关系或联合体。这种联合体一般是指两个以上公司就某一新产品的联合开发达成协议，共同挖掘使用资源--技术力量，研究设置，制造工艺等，研究开发一家公司不能单独设计制造的产品，并共同承担新产品的开发费用，分享技术和市场。

企业之间的合并或联合的不断增加，使得公司的发展呈现出日益全球化的趋势。“尤其在运输业，计算机技术和电子通讯行业的发展，创造了一个具有潜力的，摆脱了束缚的经济架构”，这些超越国界的企业组织，复杂的产权关系组成了一个相互联系的网络同盟，对于这样一来一个具有网络特征的企业同盟，已难以用现有的会计主体假设来正确 第4页 衡量。

合并报表的合并主体取代个别会计主体，虽然在一定程度上缓解了企业合并对会计主体假设的冲击，但是另一方面，也造成会计信息所代表的经济涵义日益令人费解，并对有效的财务报告分析带来许多不便。美国注册会计师协会在其发布的一份调查报告《改进企业报告》中指出：“分布报告，对于确定和分析多种业务的企业的机会和风险，是一个可靠而有力的工具。”⑤ “现行的GAAP和SEC的报告要求试图与已经在我们身边发生的企业结构和功能的急速变化保持同步，但如果不知如何应付这些未来发展，那么，我们也就很开始实施这一计划。”⑥ 因此，解决这个问题，将会成为传统会计寻求发展的突破口。

2.持续经营假设

持续经营假设的产生源于工业革命。由于企业长期资产的增多，就迫使业主在组建企业时必须放弃短期冒险和投机的念头，而树立长期经营的观念。另外，工业革命所产生的企业拥有的大部分资产大多都具有实物形态，而构成这些实物形态的主体通常都是具有一定价值的自然资源，技术因素和人工成本占的比例很小。这些有形资产在一定时间内具有较强的经营能力，并且也可以合理的估计这些资产的物理寿命。这在客观上降低了企业经营的不确定性和风险，使持续经营假设成为可能发生。

随着科学技术的进步和竞争的日趋激烈，会计主体面临的不确定性因素加大。宏观上，以国际贸易和国际资本流动为核心的全球经济一体化的趋势使各个国家越来越成为相互作用和相互依赖的统一体。世界各国在生产、分配、流通、消费等领域的经济联系日益密切，一个国家发生的政治经济事件甚至会对其他国家的经济产生影响。因而，投资者在做决策时，不仅要考虑本国和本地区的相关因素的影响，还要考虑到其他国家，甚至世界范围内的相关因素的影响。微观上，技术进步、金融工具的创新等等的影响，企业可能在短时间内发生巨大变化。产品和生产设备的有效使用时间大大缩短，企业原有的市场份额或者竞争优势在短时间内消失。

在这种情况下，企业随时都有被清算和终止的可能，而兼并浪潮的迭起更增加了单个会计主体失去持续经营的可能。另外，在网络条件下的临时组织--网络公司和虚拟公司的产生，也对持续经营假设提出了挑战。由于持续经营的不确定因素，历史成本计价的缺陷日益显现，出现了会计计量向现行市价或公允价值的转变的趋势。

3.会计分期假设

在工业革命到来之前，人们在冒险活动结束之后，就进行清算确定收益，但是，“当企业的生命经过多次冒险活动而连续存下来时，直到清算才编制财务报表就不大实际了”。⑦因而，从此企业逐步倾向于持续经营，出现了会计分期问题。

会计分期假设的影响因素：

（1）信息成本

第5页 出于对信息生产和揭示成本与其潜在效益进行对比的考虑，人们需要在持续经营的基础上寻求信息生产成本与揭示成本之间的某种平衡。

（2）利益分配

会计信息是企业各方面利益关系人进行利益分配的基础。因此，企业应当在什么时候揭示信息与人们意图在什么时候进行财富分配的传统观念往往具有较密切的关系。以年为基本单位来划分会计期间逐渐成为一种惯例而得到人们的普遍接受。

（3）风险控制

在以有形的资源为支撑的工业社会中，企业生产经营中的风险和不确定性是有限的，是由自然资源的有效性决定的。这样一来，更短的分期在风险控制上也失去了意义。

在现代市场经济环境中，席卷全球的金融风暴使得经济实力雄厚的国家都无力控制局面，一个单一的企业更难以其自身的力量来左右其未来发展运行的轨迹，再加上技术进步因素，更加剧了经营的不确定性因素。所以，企业经营中的风险和不确定性往往是时时刻刻都存在的。太长的会计分期不利于反映企业的适时风险，由于计算机和网络技术的发展，以及投资者对信息及时性加强，人们对财务报告提出了及时性，甚至是实时性的要求，主张以实时报告取代定期报告制度。

4.货币计量假设

货币计量是会计系统产出所遵循的尺度的约定。在工业社会中，由于企业对自然资源的依赖，其绝大部分投入和产出都是通过市场来交换的。这为会计系统选择以货币作为交易和事项的主要计量尺度提供了可能。于是，以交易价格为基础的货币尺度是一种主观尺度，且货币尺度随着市场交易的变化而变化是它的固有属性，但是，以此为基础建立的会计假设确是以币值不变为前提的，这就会引起在通货膨胀下会计信息失真的现象。

另外，货币计量假设的前提是会计必须将所揭示事项的信息首先以货币进行度量，而现实中的企业却并非所有盈利因素均可以货币予以客观的计量。其结果就可能有两种情况：将难以货币化的因素勉强予以货币化，从而扭曲会计信息的真实性；放弃不能或者难以量化的盈利能力因素，从而降低会计的有用性。这种屈从于会计假设而放弃反映经济真实的做法限制了传统会计的发展空间和潜力。⑧

改变目前会计对货币计量的严重依附，已日益为人们所认识，这对货币计量假设提出了新的挑战。

（二）技术进步与无形资产对传统会计的挑战 1.会计信息与企业价值

由于“技术对竞争的重要性，并不取决于这种技术的科学价值或它在物质产品中的显著程度”⑨企业的技术优势往往决定于其他同类技术的相对先进程度，因而，技术的 第6页 价值难以准确的计量。传统会计按历史成本法只能对技术的可辨认成本进行确认计量，致使其往往成为企业最廉价的资产。由于技术总是以无形的方式渗透于企业的各类生产要素和生产活动中，当企业持续经营时，也许价值不菲，但当企业破产清算时，也许就一文不值了，导致传统会计所传递的信息无法表达企业竞争优势和面临的技术风险。因此。这引起人们对技术价值评估的诸多争议。争论的焦点在于以稳健原则为导向的传统会计中，技术价值不予确认或者被低估，使传统会计的信息逐步失去其与企业价值之间的相关性。

美国证券委员会委员沃尔曼也说出了这种担心，指出“有相当大数量的资产被历史成本会计低估了，不仅如此，我们整个资产分类并没有被完全确认。并且问题还在变的越来越糟糕。尤其是次级分类的资产--那些至今未被确认的资产—它们以最快的速度在增长，而且成为我们新企业的最重要的组成部分。例如近年来的服务企业正在成为我们经济中增长最快的部分--智力财力和人力资--却不能在这些企业的资产负债表中找到。”⑩

2.技术因素和企业风险

技术因素是指企业较之其他企业拥有更加先进的技术。但是，由于任何先进技术的出现，都必然在社会中引起模仿，因为未能获得潜在利润的企业也想得到它，企业的发展主要决定于其拥有的技术优势时，它便成为“各种技术的一个集合体。技术包含于企业的每一个价值活动中，而技术变革实际上对任何活动都产生影响，从而影响竞争。”○11因此一旦企业失去了技术优势，它也失去了竞争优势。“由于企业的技术优势是相对的，技术优势往往成为企业主观难以控制的因素，成为企业发展的双刃剑，增加了企业未来经营的不确定性。”○12但是，从现行财务报告上，企业技术优势的获取与失去，都难以在报告中得到恰当的计量和报告。

三、对现行财务报告的改进

（一）改进财务报告的内容 1.财务报告量的改进

扩大会计确认的范围，拓展采取报告信息披露内容。首先应从使用者所需要的信息，然后对每项信息进行成本效益分析，对于收益高于成本的信息予以披露，摒弃成本高于收益的信息，再将其愿意披露的信息反馈给使用者，双方经过反复的协调、平衡，最终确定信息披露的范围。

要扩大会计确认的范围，就必须突破现有的会计确认的标准，甚至有必要突破会计基本准则的限制、会计主体的限制等等。现行会计的标准大致类似于美国财务会计委员会发表的《财务会计概念公告》提出的四项标准---可计量性，可定义性、相关性和可靠性。这是现代财务会计核算系统得以运行的有力保障，“凡同时符合标准的信息被确认为相应的会计要素并纳入财务报表中，不能满足上述标准的则被拒之财务报表之外。” 第7页 ○13

近些年来，企业经营环境发生了翻天覆地的变化，就暴露出传统会计确认标准的局限性，突破传统的会计确认标准是大势所趋。会计确认标准的选择应建立在为使用者提供更为严重有用的信息上，即一类信息是否为企业财务披露的一部分，而不是该项目是否在财务报表中予以确认。因此，有必要把单一标准扩展成为多种标准的会计确认标准体系，使得所确认的信息形成不同的层次，然后对不同层次的信息区别对待。具体分析如下：

标准一，现有确认标准。满足现有确认标准的项目必然是企业最相关、最可靠的信息，因此，该标准所确认的信息构成了财务报告最核心的部分--财务报表。

标准二，将同时满足可计量性、可定义性、相关性的信息，但是可能存在可靠性问题的信息确认进入财务报告。这类信息大致包括：研究开发费用，广告支出，品牌和企业长期积累的无形资产等。按照现行会计惯例，研究开发费用，广告支出发生时即作为当期费用处理，事实上这些项目通常会形成资产，为企业到来预期的未来利益。由于企业不断的对来自于研究开发和广告方面的利润进行评估，从而表明这些活动所带来的未来利益是可计量的，但因为它们的未来预期价值很难准确的确定，支出的耗用过程通常和其他的资产使用交织在一起，所以将这些支出作为资产确认的主要困难在于其可靠性。企业长期积累的无形资产同样由于信息的不可靠性，现行会计惯例没有把其作为资产项目进行确认，但是，等到完全可靠再确认时有关部门的信息已经过时，而相关性也就不存在了。我们可以将这一层次的要素确认为相关的财务报表。

标准三，将满足可计量性，相关性标准，但是不符合要素定义标准、可靠性的项目确认进财务报告。其最具代表性的是风险计量实践，现在，企业关注的焦点是风险管理，风险灵敏度分析必然和财务报告的使用者相关。同样的，尽管还不能完全排除怀疑的成分，但是风险测试在一定程度上满足可计量性和可靠性的标准，尤其当企业在这方面获得很多经验时，情况更是这样。将这类信息单独反映可以向市场提供更为相关的信息，还可以有助于更好的描述完全符合现行确认标准项目的特征。前瞻性信息也属于这一类型。这类信息有必要确认进入财务报告。

标准四，将只具有相关性的信息确认进财务报告。这类信息存在可计量性、可定义性、可靠性等问题。包括不符合财务报表要素定义的标准，同时又不能可靠计量的项目，如企业持续经营的价值、企业的智力资本、企业训练有素的劳动力价值、企业经营对环境的影响和企业生产对自然资源的耗费等等。这些项目不符合会计要素的定义，如企业训练有素的劳动力，即使企业在其训练方面进行了大量的投入，但其熟练的技能归本人所有，并不为企业所拥有或控制，对这些项目的估计具有很大的主观性，而且也许只存在于某一特定的行业而不具有普遍性。

这样，突破了会计确认标准的约束，财务报告所容纳的信息增大，财务报告就实现 第8页 了“增容”。

此外，随着经济的发展，企业组织形式复杂化，组织结构呈现一种网络结构，会计主体这一假设也会越来越模糊，所以，企业的财务报告所反映的内容不能仅仅局限在传统的会计主体范围内。

2.财务报告量的改进的具体建议

目前财务报告受到的最多最猛烈的批评就是它的相关性。现行财务报告只关注过去而不注意未来，只重视货币性信息而忽视非货币性信息，只反映企业经营活动的结果不能反映企业经营活动对社会的影响等等弊端，正日益影响着财务报告的相关性。“财务报告存在的基础之一就是决策有用性，即为与企业有利害关系的利益集团提供有用的信息。”○14如果财务报告无法对这些集团提供有用的信息，那么财务报告存在的合理性就必然受到质疑。对改进现行财务报告信息披露范围的具体建议如下：

（1）重视对衍生金融工具所产生的收益和风险信息的披露

随着金融创新，比如期货、期权之类没有没有实际交易而仅是未来经济利益的权利或义务的衍生工具的种类日益繁杂，这类衍生金融工具可能会引起企业未来财务状况、盈利能力的剧烈变化。如果不对这些衍生金融工具的风险进行披露，很有可能导致财务报告使用者在投资和信贷方面的决策的失误。

（2）注重对人力资源信息的披露

随着知识经济时代的逐步来临，将信息披露重点放在存货、机器设备等实物资产上的现行财务报告的局限性日益暴露，这主要表现在实物性资产价值量的大小与企业创造未来现金流量的能力之间的相关性减弱，甚至与企业现行时间价值之间的相关性也减少。而掌握了知识的人在主体中所创造的价值越来越大，因此有必要在财务报告中披露有关人力资源的信息。

（3）加强对企业全面收益信息的披露

西方国家自80年代起就开始在财务会计准则中不断要求对传统的金融工具用公允价值计量，而对衍生金融工具这类待履行的合约，由于在签约时尚未有实际交易产生，因此，一直未在财务报表中加以确认、计量和报告，而是在表外加以披露。但是，随着衍生金融工具风险的加剧，传统财务报表和无法对衍生金融工具的价值及其变化加以反映，财务报表信息引起了误导，因此人民呼吁改进财务报告，将衍生金融工具由表外纳入表内。英国会计准则委员会（ASB）就规定，每年对投资资产进行重估价，根据环境的变化，对固定资产进行重估价。而公允价值计量属性的使用也带来了一个问题，既公允价值变动产生的利得和损失该如何报告的问题。由于传统的收益是以实现或可实现为确认标准的，而公允价值的变动产生的利得和损失，尚未实际发生，因而一般都绕过收益表，直接进入资产负债表的所有者权益部分。这样，既影响了财务业绩信息的明晰性，也不符合损益满计观。因此，有必要在收益表中反映企业的全面的收益。

第9页（4）应重视对公司未来价值趋势预测信息的披露

按一般观念，财务报告的相关性具有重要意义，传统财务报告本身的设计，也试图做到这一点，在经济环境不显著的情况下，人们可以简单的用反映企业过去经营结果，以及行为的因果联系的财务报告，去推理企业的未来，但在经济环境剧烈变换的条件下，人们以不可能直接用过去的财务报告去推理企业的未来，这就导致财务报告的相关性降低。解决这一问题的思路，是向财务报告的使用者提供企业未来价值趋势的预测信息。

（5）应重视企业对环境影响的信息披露

企业既是社会财富的创造者，又是环境的主要污染者，它与环境存在着密切关系。环境对企业生存和发展的影响可从如下两个方面来考虑：一是环境本身对企业生存和发展的影响；二是因环境而引起的社会原因对企业生存和发展的影响。了解环境对企业生存和发展影响状况的信息对投资者、债权人、管理者和其他与企业相关的利益集团来讲均有重要意义。首先，生存这是关系到一个企业是否能够持续经营的问题，如一个企业不能持续经营，那么，基于持续经营基础上的会计信息就毫无意义；其次，了解因环境因素而产生的或有负债、治理污染的成本、资本价值的贬值和其他环境风险损失等影响企业发展方面的信息，有利于投资者、债权人、管理者等做出的正确抉择。现在财务会计忽视了对这方面信息的披露，已经不适应环保要求的提高，措施日益严格的社会经济形式的要求，因此，披露企业环境影响方面的信息应该作为改进财务报告的内容之一。

（6）披露企业消耗自然资源的情况

“随着科学技术的进步，人类对自然界认识的深化，对自然资源的有限性有了深刻的了解，相应的对财富的认识也有了提高，将财富的范围从人造财富扩大到人造财富和自然财富之和。”○15企业是人造财富的生产者，又是自然财富的最大消耗者，一个企业对社会财富的增长有无贡献，决定于它所创造的人造财富是否能够弥补所消耗的自然自然资源。显然，现在只计算投资者投入资本盈亏的财务报告，并不能提供这方面的信息。因此有必要对它进行改进。

（二）财务报告质的改进

确定了财务报告披露的信息范围，改进了信息的确认时间，就需要对进入会计系统的信息进行适当的计量，使其披露在质上得到改进。影响财务报告质的因素主要有，会计的确认基础、计量等。

1.重新定义会计报表要素

1989年国际会计准则委员会在《财务报表编报框架》的公告中，提出符合会计要素的定义必须包括两个条件：第一，与该项目有关的任何未来经济利益极有可能将流出或者流入该企业；第二，该项目的成本或价值能够可靠的被计量。传统财务报表要素的定义，是对过去交易或事项结果的确认，尽管着眼点在未来，但或关注和要确认的信息却 第10页 是历史信息。所以，采用历史成本计量来反映会计要素的具体数额，与传统会计要素定义互相匹配。

传统会计要素定义强调了三点，第一，会计要素起源于过去的交易；第二，未来经济利益流出或流入的方向确定；第三，未来经济利益流入或流出的金额确定。但是在现代会计环境下，一些重要的交易于事项并不能满足或者同时满足上述三个条件，其中最具代表性的是衍生金融工具。首先，大多数衍生金融工具合约所规定的主要经济业务的履行，其立足点是将来而非过去，过去发生的只是数量极少的承诺费，而占主导地位的合约标的都在将来发生。其次，未来经济利益或资源的流出或流入方向很难确定，某项经济资源既可能是流入也可能是流出。最后，衍生金融工具的成本和公允市价无法真实的计量。比如自创商誉、人力资源等都不完全符合传统会计要素的定义。如果将这些交易和事项排除在报表之外，即使采用附注或补充报表的形式，也不能充分揭示此类与决策高度相关的信息。从实质重于形式原则出发，此类会计信息应该被会计报表确认。

所以，对财务报表要素从新定义的要求就自然的产生了。对衍生金融工具的定义，便是在这种要求下进行并取得一定发展的。国际会计准则委员会在第48号征求意见稿《金融工具》中提出了金融资产和金融负债初始确认的两条标准，第一，与金融资产或金融负债相关的所有风险和报酬，已经实质上转移到了本企业；第二，企业所或取的金融资产的成本或公允价值，或所承担的金融负债的金额，必须可以可靠的予以计量。

虽然的上述两条标准中，未直接提出可定义性，但是，由于其界定的前提是金融资产或金融负债的初始确认，所以可以认为，实际上隐含了可定义性这一标准。而国际会计准则委员会关于金融资产或金融负债的定义的本身，就是对现行会计理论中关于资产和负债定义的一种突破，认为金融资产不仅指现金和对另一个企业的所有权工具，而且还包括从另一个企业收取现金或另一项金融资产的合同性权利；金融负债则是指向另一个企业交付现金或另一项金融资产的合同性义务以及在潜在不利的条件下，与另一个企业交换金融工具的合同性义务。很明显，这两个定义已经突破了资产和负债是“过去交易的结果”这一现行的会计观点。

当然，对会计报表要素的重新定义意味着对会计理论和方法的根本性变革，“这将是一个漫长而复杂的过程，而且会受到成本效益原则的极大限制，但是，我们应该看到，大量表外事项的会计确认和计量需要，终究会促进这一进程的最终完成。”○16

2.变革传统的确认基础---权责发生制

随着经济环境的变迁，作为会计确认基础的权责发生制也应该随之改变。改进权责发生制实质上就是拓宽会计确认时间，改进实现原则。由于实现原则的制约，权责发生制的实现的限制。“资产计价方面，商誉代表企业一种超额盈利能力，在购买或合并之前已经存在，按照权责发生制应当确认，在实现原则下，只有出售时才予以确认；在损益确定方面，企业资产涨价，却难以在报表中确认；持产利得和损失成为会计处理的一 第11页 个难题。因此，实现原则提供了一个非常狭隘的经营成果观，将自然增值排除在损益范围内。”○17因此，改革传统的实现原则，以所售资产在所有权上的重要资产或报酬是否已经转移，作为会计确认的时间，使财务报告反映的信息更具有相关性。

3.改进传统会计确认的步骤

实行三重确认，第一重确认就是，现行理论中的初始确认；第二重确认是对已进入簿记系统的会计数据变动影响加以识别断定，解决变动结果的会计记录问题；第三重指在报表中揭示问题，即现行确认理论中的再确认。

4.拓展计量范围

“信息技术的产生使信息处理和传递的速度大大加快效率提高，成本降低，使得对复杂计量模式应用成为可能”；○18人员素质的提高，计量经验的积累，会计力量的扩展，使得人们能够对以往粗糙的计量方法加以修正，使其和人们决策目的差距日益缩小。在这种前提下，扩大会计计量对象范围、多种计量属性并存、计量特征更加具有相关性成为了可能。

5.重新定位谨慎性原则

“稳健性原则要求少计或不计可能的收入，多计可能的损失和费用，这就使确认偏离了客观、公正、中立的立场。”○19主观判断的偏向必然降低会计信息的可靠性，甚至可能成为企业操作利润、玩弄数字的工具。比如，企业在业绩好时，过度使用稳健性原则，多记可能的损失，多提准备，即使可能性很大的收益也不确认，隐瞒其真实的利润，为业绩差时虚增利润做准备。

（三）改进财务报告的形式

在改革现行财务报告的内容的基础上，将财务报告所要披露的新内容进行有效的排列、组合、加工，不断创新财务报告的形式以便信息披露能够更有效的满足不同信息使用者的需求。

1.改革传统财务报告的核心--财务报表

使用者使用财务报表的信息主要是为了决策。现行财务报表所反映的财务状况和经营成果都是一个汇总数，这种数据既包括企业正常经营下，而且包括非正常经营下的财务状况，营运成果和现金流量等，就不便于使用者对其进行加工、分析和决策。因此，可以对现行的资产负债表、利润表、现金流量表各自划分为两部分--正常情况和异常情况，但是还是在一张表中反映。异常情况只是偶然现象，使用者在利用报表所提供的信息进行决策时，就可以忽略这部分，有利于决策的准确性。

2.改进资产负债表和现金流量表的格式

由于会计计量的改进，历史成本占统治地位的局面结束了，出现了多种计量属性并存的情况，在选择多种计量属性对各个报表要素进行计量时，应该选取最合适的计量对象的计量属性。

第12页 现金流量表的兴起说明使用者对现金流量的普遍关注。然而使用者关注的是预期的现金流量，可是当前的现金流量表仍只反映过去的现金流量情况，使用者要获取未来现金流量的信息仍需要以本期的现金流量为基础。为了便于根据本期的现金流量预测未来的现金流量，还是有必要将现金流量划分为核心与非核心两部分。

3.改进现行利润表的格式

现在对收益有两种观点：收入--费用观和资产--负债观。前者认为是应该由会计主体某一其间的收入同费用相互配比得到的，后者认为收益是由会计主体某一会计期间期末净资产与期初净资产的差额确定。理论上两种方法确认的收益应该是相等的，两种观点是从企业价值运动的两个侧面来确定企业收益的。但是，实务上，二者确定的收益往往存在较大的差别。主要原因是前者强调收益的确定必须遵循历史成本原则和稳健性原则，而后者则不主张历史成本核算，主要强调资产负债表的真实性，因而，差别就由此而产生了。良好的业绩报告应该表现经济真实，凡是属于本钱交易的影响，无论其是否实现，都应该在发生时予以确认。而且不应该人为的调节收益，达到一种平衡的效果。

4.图象式财务报告

相对于纯粹的文字化的信息揭示来说，“表式的信息可以以有限的资源提供更大的信息量，而且使用者的阅读也会边的一目了然，”○20但是图象化信息相对于表示信息来说，也许更具有简明易懂和直观明了的特点。

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注释：

①陈少华，“财务报告管制论”，《广西会计》，1995，第7期 ②张代重，《国有资本营运》，清华大学出版社，1998，P121 ③迈克尔.波特著，《竞争优势》，陈小悦译，华夏出版社，1992，P51 ④葛家澍、林志军：《现代西方财务会计理论》，厦门大学出版社，1990年2 月第一版，P57 ⑤娄尔行译，《论财务会计概念》，中国财政经济出版社，1992，P102 ⑥Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ⑦迈克尔·查特菲乐德著《会计思想史》，中国商业出版社，1989年，P138 ⑧薛云奎著，《会计大趋势---一种系统分析方法》，中国财政经济出版社，1992 ⑨迈克尔.波特著，《竞争优势》，陈小悦译，华夏出版社，1992，P171 ⑩Steve MH.Wallman,The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change,Accounting Horizon,Sep.1995 ○11迈克尔.波特著，《竞争优势》，陈小悦译，华夏出版社，1992，P172 ○12柳卸林著，《技术创新经济学》，中国经济出版社，1992，P138 ○13[美]AICPA，《论财务会计概念》，娄尔行译，中国财政经济出版社，1992 ○14吴中春，“试论财务报告基本理论在当代的发展”，《经济师》，2004，02 ○15朱晶，“试论未来财务报告的发展趋势”，《当代审计》，2003，05 ○16张国柱，“论财务报告的发展趋势”，《天津商学院学报》，2003，06 ○17张铁滨，“浅谈对虚假报告的对策”，《北方经贸》，2003，11 ○18张海鸿，“论企业财务报告的发展趋势”，《山西财税》，2003，11 ○19王桂梅，“财务报告应改进的八个方面”，《黑龙江财会》，2003，09 ○20朱印书，“现行财务报告模式的缺陷及其改进”，《宁夏社会科学》，2003，05

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参 考 文 献 陈今池：《现代会计理论》，立信会计出版社，1998年3月第一版。林志军、黄世忠等译：《会计理论结构》，[美]A.C.利特尔顿著，中国商业出版社，1989年8月版。娄尔行译：《论财务会计概论》，[美]财务会计准则委员会，中国财政经济出版社1992年9月第一版。

4葛家澍：“基本会计准则与财务会计概念框架”，《会计研究》，1997年第10期。5李心合：“现代会计发展的五大趋势”《当代财经》，1997年第10期。

6葛家澍、林志军：《现代西方财务会计理论》，厦门大学出版社,1990年2月第一版。7 汤云为、钱逢胜：《会计理论》，上海财经大学出版社，1997年8月第一版。8葛家澍教授从教50周年论文集：《财务会计理论研究》，厦门大学出版社，1995年8月第一版。

9中华人民共和国审计署法制司编：《企业会计准则及指南

（一）》，中国审计出版社，1998年10月第一版。中华人民共和国财政部制定：《股份有限公司会计制度--会计科目和会计报表》，中国财经经济出版社，1998年4月第一版。

11陈少华：《企业财务报告理论与实务研究》，厦门大学出版社，1998年7月第一版。12李相国：《国际财务管理》，中国人民大学出版，1996年4月第一版。13孙雪梅《上市公司资本结构决策方法新探》，商业研究，1998年第7期

14现代西葛家澍、林志军：《方财务会计理论》,厦门大学出版社,1990年2月第一版。15达尔·尼夫：《知识经济》，樊春良、冷民等译，珠海出版社，1998年 16迈克尔·查特菲乐德著《会计思想史》，中国商业出版社，1989年 17张代重，《国有资本营运》，清华大学出版社，1998 18 Steve MH.Wallman, The Future of Account and Diaclosure in An Evolving World:the Need for Dramatic Change, Accounting Horizon, Sep.1995 19 Vemon kam, Accounting Theory, John Wilev&Sons,1990 20 ASB, statement of Principle for Financial Reporting,1999 第15页

第五篇：现行财务报告的局限性及改进措施

财务报告是指以财务报告和其他资料为依据和起点,采用专门方法,系统分析和评价企业过去和现在的经营成果、财务状况及其变动,以达到了解企业过去经营业绩,衡量企业目前财务状况并且预测企业未来的趋势,帮助企业利益集团改善决策的目的。近年来我国环境发生了较大的变化,人们对财务信息的要求越来越高,而现行财务报告中的局限性却日益突出,已难以满足众多信息使用者的需求。

一、现行财务报告的局限性表现

(一)信息披露内容不完整

信息披露内容不完整是我国现行财务报告体系中较为突出的一个问题,这直接影响了企业对经营业绩的反映和监督的效果。企业内生的人力资源状况,各种软资产如知识产权等,以及企业在经营过程中造就的竞争优势,对于提高企业的经营业绩发挥着重要的作用,然而这些事项或情况在财务报告的信息披露内容中却没有得到反映。随着社会发展速度的加快,环境对企业经营活动造成的影响也越来越突出,但现行财务报告中却忽视了对企业的环境信息,长期下去必然会影响决策的效率以及决策的正确性。另外,财务报告中表外信息如表外企业融资方式和表外企业未来的机会风险等信息披露太少,不利于决策者及时高效地做出正确的财务决策。

(二)缺乏预测性和前瞻性

财务信息使用者需要的不仅仅是企业财务资源和当前财务状况的信息,他们更希望了解能够对决策有用的、体现企业现在及未来的财务状况和经营成果的预测性信息,以便更好的规避风险,把握机会,做出对自己更为有利的决策。现行财务报告体系侧重于对信息的反映,基本上是对已发生的经济活动的,只重视企业过去财务资源与现在财务状况信息的披露,却忽视了企业未来财务潜力和财务核心能力信息的披露以及对未来信息的反映,虽然具有较高的可信度,但缺乏预测性和前瞻性,无法满足决策有用性的要求。

(三)财务报告模式单一

企业并不是一个孤立的个体,它处在较为开放的环境中,要与各个层面进行联系,具有众多信息使用者,政府、股东、债权人、企业员工以及其他与企业有相关利益联系的群体都是企业财务信息的使用者。现行财务报告模式单一,采用的是通用的标准格式,虽然对于企业来讲较为经济,但却忽略了不同信息使用者对信息需求的区别;并且,现行财务报告依旧是以股东为主要报告对象,很少对其他利益相关者所关心的问题进行披露,无法满足所有信息使用者的信息需求。

(四)具有严重的滞后性

根据传统会计惯例,现行财务报告一般按披露会计信息,企业财务报告要求在末4个月内报出,中期财务报告要求在中期结

束后两个月内报出。众所周知,当前社会的变化非常快,在两个月的时间内,企业的财务状况很可能发生巨大的变化,并且较长的报告周期也为企业进行幕后交易制造了时间条件。

(五)真实性难以得到保证

影响会计信息真实性的一个重要原因是货币计量假设,虽然会计报表上都是以货币表示的绝对值来列示所有的信息,但货币形式无法反映企业经营状况的全部内容,因此有时报表上所反映的信息并不能够代表真实的情况。同时,假设货币本身价值不变是将货币作为会计统一计量单位的基础,但实际货币在运动中的价值是经常发生变化的,这就使得在一些情况下财务报告的货币表述与企业实际进行的价值运动发生偏离。除此之外,在编制财务报告时要通过会计人员进行确认、计量、记录、整理等工作,在这个过程中,人为的主观判断是客观存在的;并且从企业的管理层到财务工作人员都希望会计报表能够反映企业良好的经营业绩,这样很容易使会计报表带有粉饰的色彩,不利于企业真实财务信息的反映。

二、改进财务报告体系的措施

(一)丰富财务报告内容

财务报告在对信息进行披露的同时,还应补充披露相应的预测信息。预测性信息是根据现有情况,采用合理的预测方法得到的企业未来状况的信息,是联系历史和未来的纽带。预测性信息可以帮助债权人、投资者以及其他财务报告使用者对企业未来的财务状况以及经营业绩做出正确的评价。因此,企业有必要加大预测性信息在财务报告中所占的比重。企业财务报告中还应增加非财务信息和企业环境信息的内容,如市场占有量、客户满意度、新产品开发等,有助于财务报告使用者更加深入的了解企业的经营过程和前景。

(二)编制专用财务报告及全面收益表

企业通过编制专用财务报告,不仅可以满足不同用户的需求,还可以有效避免因广泛对外披露给企业产生的负面影响。同时,企业还可以编制全面收益表,这样也能够满足不同信息使用者的需求。为补充传统收益表,企业可以单独编制全面收益表,这样就涵盖了现行利润表外的所有收益项目。全面收益不仅包括已实现的利益和损失,也包括未实现的利益和损失;不仅只将股东的所得作为收益,还把所得税、工资、借款费用、利息等均作为收益,能够体现企业对社会的贡献。全面收益表在业绩报告中列出了未实现的全面收益,使企业的业绩得到了更加真实地反映,在一定意义上也满足了股东、债权人、政府、企业职工等众多利益相关者对企业财务信息的需求。

(三)提高财务报告的及时性

企业应丰富财务报告的披露途径和手段,提高财务报告的及时性。为体现信息的及时性,企业可以适当简化财务报告的周期,编制临时财务报告,或者采用季度财务报告。随着信息技术的发展和在财务工作中的推广,使财务信息的实时报告成为可能。企业可以通过机将各种生产经营活动和事项实时反映在财务报告上,使信息使用者能够随时查询到企业的财务变动状况及其他重要事项,有效改善了现行财务报告信息披露不及时的状况,对于信息使用者及时做出正确的决策发挥着重要作用。

(四)改进会计计量模式

货币与非货币计量并重的方式,已成为未来财务报告发展的一个方向。为使现有价值能够得到真实的反映,企业应将公允价值放在与历史成本同等的地位上看待。随着一体化的发展,传统的历史成本计量属性已不再是唯一可靠的信息源,公允价值所具有的客观性已得到越来越多人士的承认。很多发达国家以及国际会计准则委员会在制订现行会计准则时,都已经较为普遍的使用公允价值的概念。公允价值不仅适用于工具的初始确认计量和新开始计量,而且适用于越来越多的非金融工具的初始确认计量和新开始计量。我国企业会计准则中也引入了公允价值的计量属性,因此在财务报告中应将公允价值计价的信息作为历史计价信息的补充同时提供。

三、小结

由于现行财务报告所具有的一些局限性,其所提供的财务信息已无法满足相关利益者的信息需求,因此必须对财务报告进行改革。我国可以从国情出发,借鉴国外先进做法,对我国财务报告体系进行相应的改进。《新会计准则》的实施对于促进我国财务报告体系改革起着重要作用,因此要进一步推进《新会计准则》的落实和完善,丰富财务报告内容,编制专用财务报告及全面收益表,相应地提高财务报告的及时性,改进会计计量模式,使财务报告能够真实、全面、及时地反映出企业的实际情况,便于信息使用者做出正确的决策。