医保结余7600亿元

第一篇：医保结余7600亿元

医保结余7600亿元

2013-12-03 02:15:37 来源: 新京报(北京)社论

合理的医保结余比例应该是多少，这应当广泛征求意见，建立全国统一的规范。各地卫生部门应当积极作为，提高医保基金利用率，把本该花的钱想尽办法花出去。

北京市卫生局副局长雷海潮近日在中国卫生经济学会第十六次年会上表示，到2012年底，全国城镇基本医疗保险累计结余7644亿元。自1999年至今，除2010年外，城镇基本医疗保险基金结余率都在20%以上，其中2001年的结余率最高达到35%。基金结余率畸高不利于保障作用的发挥，医疗保障制度需要转变理念，减少结余，提高报销比例（据《经济参考报》）。

一方面是民众看病难看病贵，另一方面，大量医保基金却花不出去，这无疑是很不正常的现象。毕竟，医保的目的，在于集聚众人之力，分担单个公民的医疗风险。因此，医保的钱，应当尽可能花出去，积极发挥防病治病的作用。倘做不到这一点，参保者的医疗保障水平必然下降，医疗负担也大大加重。

当然，也得承认，医保基金保留一定比例的结余作为风险准备金是必要的。不过，这样的比例应当设置合理，在大部分发达国家，医保基金的结余比例一般控制在10%以下的水平，如德、法等国医保基金一般只需要相当于3个月支出的储备规模。而在国内，医保基金结余率达到了百分之二三十，结余下来的钱一两年都花不完，这显然不合理。

那么，医保基金的结余率为何会这么高？这显示出相关政府部门的保守，过度强调风险的控制，而忽视及时提高民众的医疗福利。不可否认，近几年，各地医保保障水平一直在逐渐提高，比如起付线降低了，自费项目减少了，报销限额提高了，但总体而言，这种提高的速度，仍低于经济社会发展的速度，没能充分体恤民众看病负担过高的困难。

举例而言，疾病的治疗是防病重于治病，鼓励小病及时诊治，避免久拖成大病，但目前的医保却不予报销民众的体检费用，且由于起付线设置等原因，看小病要么不予报销，要么报销比例极低。占民众看病负担越来越大的门诊检查费用，许多也被排斥在报销范围之外。

再如，医保支付限额多次上调，惠及许多重症患者，不过，更多普通患者面临的报销比例过低，自费项目太多的问题依然存在。在疾病诊治中，许多医生优先选择的治疗项目，医保却不给予认可。

正是在这样一个又一个环节中，医保的钱一笔笔被“节省”了下来，没有及时花出去。

医保基金大量结余的问题，已经持续多年，民众对此意见很大，许多人大代表和政协委员也不断呼吁降低结余率。该是正视并解决此一问题的时候了。医保基金持续高结余，说明有提高利用比例的空间，合理的医保结余比例应该是多少，这应当广泛征求意见，建立全国统一的规范。另外，针对目前民意反映最大的检查费用报销少，农村合作医疗报销、异地报销比例低，医疗自费项目太多等问题，各地卫生部门应当积极作为，提高医保基金的利用率，把本该花的钱想尽办法花出去，切实减少民众负担。

第二篇：公务员申论热点医保结余7644亿元

公务员申论热点:医保结余7644亿元

2012年末城镇基本医疗保险基金累计结存7644亿元，该数字经披露后，引发社会关注。不少人质疑结余过多，没有用在参保人的治病花费上。医保结余是否过多?记者采访了有关部门和专家。

医保结余规模为10.7个月的平均支付水平，而政府设定的指标是15个月

人社部2012年统计公报显示，全年城镇基本医疗保险基金总收入6939亿元，支出5544亿元。年末城镇基本医疗统筹基金累计结存4947亿元(含城镇居民基本医疗保险基金累计结存760亿元)，个人账户积累2697亿元。

统筹基金和个人账户相加后，城镇基本医疗保险累计结余达到7644亿元。不过，按照2009年人力资源和社会保障部、财政部《关于进一步加强基本医疗保险基金管理的指导意见》，该结余规模并不算过多。《意见》明确，统筹地区城镇职工基本医疗保险统筹基金累计结余原则上应控制在6-9个月平均支付水平。累计结余超过15个月平均支付水平的，为结余过多状态。

在7644亿元的累计结余中，2697亿元的个人账户金额不能算在内，这部分资金由个人保管。统筹基金为4947亿元，为10.7个月的平均支付水平，没有达到15个月的平均支付水平，因此，这笔结余并不算“结余过多”。

记者翻看人社部历年统计公报发现，统筹基金中的累计结余水平一直保持在当年10个月的平均支付水平之上，2006年达到18个月的平均支付水平，此后逐年下降。

虽然总体结余规模没有超过政府设定的指标，支出水平也在逐年增长，但是绝对数不断上涨，统筹基金以每年约700亿元的绝对值增长，个人账户以每年约300亿元的规模增长。与此同时，个人卫生支出占卫生总费用的比例仍然在30%以上，而且人均卫生总费用年均增长速度超过人均医保支付增长速度，并逐年拉大差距。

“一方面医保结余在滚雪球，一方面个人支付的看病费用仍然较多，这种情况下，确实有必要减少医保结余，提高参保人的补偿比例。”一位业内专家表示。

结余数虽然不小，但更应关注三种基本医保制度间和地区间的差距

“7644亿元看起来是一个很大的数，但实际上，掩盖了我国医保体系中地区间和制度间的差距。”北大医学部主任助理、卫生经济学教授吴明说，我国地区之间的城镇基本医保基金结余率差距较大，城镇职工医保、城镇居民医保、新农合三种基本医保之间的基金结余率也存在差距。

2010年人社部统计年鉴显示，2009年广东省累计结余为27.4个月的平均支付水平，结余已过多，而天津仅为5.4个月的水平，明显低于广东。制度之间的差距也较大，2012年公布的居民医保、新农合累计结余为1300多亿元，但新农合基金在部分统筹地区已收不抵支，而2011年职工医保统筹基金累计结余已达到3500多亿元，个人账户也有大量结余。

吴明说：“医保结余与方案设计息息相关，对参保人的补偿水平高低，是决定医保结余多寡的关键因素之一。但是，这确实比较难把握。从管理者角度来看，一般采取比较谨慎的态度。一些地区担心超支，方案设计得比较保守，导致较高的结余率。”

而对于方案设计的诸多考虑，在《意见》中可找到答案：“编制基金收入预算应综合考虑当地经济发展水平、职工工资收入水平、医疗保险覆盖面、医疗保险筹资比例等因素;编制基金支出预算应综合考虑当地参保人员年龄结构、疾病谱、医疗费用增长、医疗保险受益面、保障水平和基金结余情况等因素。”实现“以收定支，收支平衡，略有结余”的管理目标。

专家建议提高统筹层次，缩小地区差距，同时改革个人账户制度

从卫生经济学角度来看，吴明认为，医保的运行模式设计非常重要，医保基金尽量多用于提高参保人的补偿比，降低参保人的医药费用经济风险，同时要留足风险基金。“累计结余是否要达到6-9个月的平均支付水平，在参保人自付比例较高的情况下，值得商榷。此外，个人账户并没有起到分担风险的作用，资金大量沉淀，将来应该改革。”

吴明建议提高统筹层次，由区县一级提高到地市一级，有条件的地区可以推进全省统筹，缩小地区之间的差距，更好地利用好医保基金。先进行管理部门的整合，然后是制度之间的整合，最后实现三保合一。

中国人民大学公共管理学院教授、社保所所长李珍认为，个人账户的资金是以保险的名义收取的，而保险是一个风险分担的机制。“个人账户不是一个风险分担机制，只能专款专用，不能共济使用，反而因为个人账户缴费过多，浪费了保费资源。”李珍说。

李珍主张取消个人账户，用于城市“一老一小”的医疗保障，这样既可以解决现存个人账户资金浪费的问题，同时也可以提高“一老一小”的保障水平，解决城镇医保“一家多制”的问题。

专家指出，医保管理的问题也要重视，比如方案应该进行科学测算，尽量提高补偿水平，个人卫生支出占比降低到30%以下。同时应对好卫生费用上涨的问题，建立医保管理和使用的精确预测预警系统。医保当年结余率和累计结余率应该有一个指导标准。(记者 李红梅)

第三篇：我国医保基金每年有大量结余：钱多到花不出去

医保基金结余畸高7000亿“花不出去”

卫计委官员表示医保报销比例将逐步提高

一方面是老百姓看病难看病贵，另一方面是医保基金“钱多到花不出去”，医保基金的管理正面临效率难题。近日举行的中国卫生经济学会第十六次年会上，有官员指出，到2012年底，全国城镇基本医疗保险累计结余7644亿元。基金结余率畸高不利于保障作用的发挥，医疗保障制度需要转变理念，减少结余，提高报销比例。

北京市卫生局副局长雷海潮近日在中国卫生经济学会第十六次年会上表示，到2012年底，全国城镇基本医疗保险累计结余7644亿元。自1999年至今，除2010年外，城镇基本医疗保险基金结余率都在20%以上，其中2001年的结余率最高达到35%。

事实上，由人社部管理的城镇基本医疗保险(包括城镇职工基本医疗保险和城镇居民医疗保险)一直存在钱“花不出去”的怪现状，每年都有大量结余。相关统计显示，2012年全年城镇基本医疗保险基金总收入6939亿元，支出5544亿元，年末城镇基本医疗统筹基金累计结存4947亿元，个人账户积累2697亿元，两者合计已经大大超过当年支出。

从城镇职工基本医疗保险和城镇居民医疗保险的单项数据看也是如此。2011年，全国职工基本医疗保险基金收入4945亿元，支出4018亿元，当年年末，基金累计结存5683亿元；全国城镇居民基本医疗保险基金收入594亿元，支出413亿元，当年年末累计结存也达到了497亿元。

有专家指出，医保基金使用原则应该是当年收支平衡，不应当有过多结余。如果结余量较高，不仅不能使效率最大化，反而容易被挪用，滋生风险。但从实际情况看，目前基金的结余比例已经远高于发达国家控制在10%以下的水平。

一方面是参保者抱怨报销比例低，另一方面却有大量医保基金处于“沉睡”状态，加强医保基金结余管理迫在眉睫。“医保资金结余率如此高是不正常的，资金没有用来解决看病难、看病贵的问题。”雷海潮表示，医疗保障制度需要转变理念，减少结余，提高报销比例，逐步提高基本医疗保险保障水平，减轻参保人员的个人负担；此外，应该提高基金统筹管理层级，做大风险池。医保的保障水平和范围是否应该进一步改善？财政补贴和个人缴费水平是否有进一步提高的可能？国家卫生计生委体制改革司副司长、国务院医改办政策组负责人傅卫在接受《经济参考报》记者采访时表示，从深化医改以来，基本医疗保障制度的建设加快推进，医保的保障水平也在不断提高，各级政府对城镇居民医保和新农合的补助标准从2008年的人均80元提高到了2013年的280元。到2015年，城镇居民医保和新农合政府补助标准将提高到每人每年360元以上，随着财政补助的提高，参保人员的缴费水平也将相应增加。

傅卫表示，未来随着医保筹资水平的提高，基本医保的保障水平也将进一步提升。到2015

年，城镇居民医保、新农合政策范围内的住院报销比例将达到75%左右，门诊统筹也将覆盖所有的地区，相应的支付比例会提高到50%以上。

文章来源：西安人事考试网（xian.offcn.com）

第四篇：2014山东选调村官考试申论备考：聚焦医保基金过度结余

公职考试知名品牌

2014山东选调村官考试申论备考：聚焦医保基金过度结余

我国医疗服务人员和资金投入不足，是导致人们看病难、报销难的重要原因。然而，广东省一项统计数字显示，该省医保基金结余超1200亿元，远远超过国家规定的结余标准。一方面是百姓看病难、报销难，另一方面是医保资金过度结余，也就是说百姓自身筹集的“救命钱”，有相当一部分不能够正常使用，而是任其沉睡在银行账户上。

代理百姓管钱，该花的不愿花? 在2014年广东省两会上，该省人力资源和社会保障厅厅长林应武透露，截至2013年年底，广东医保基金累计结余1230亿元，其中广州市医保基金结余约563亿元。广东省政协委员孙晗笑指出，对于医保资金的结余，我国人社部指导意见的标准是6至9个月的平均支付水平，超过15个月平均支付水平为结余过多。

据分析，医保资金结余过多，显然不利于百姓看病报销。百姓看病支出难，目前主要表现为三个方面：

一是个人账户金额少。对于大部分人来说，门诊消费是主要的医疗支出，而划入个人账户的资金有限，超出部分由患者个人负责。广州市民张欣说，他的医保卡个人账户每个月有200元左右的收入。“200块钱买一瓶眼药水都不够，超出的钱报销不了，只能自己掏腰包。”

二是综合报销比例低。医保报销起付线高，支付限额低，百姓能享受的保障水平较低。一名罹患贲门癌的患者告诉记者，“看病花了十几万元，综合报销比例仅30%左右，大部分支出还是报销不了。”

三是结余资金比例高。统计数据显示，2012年，广东省基本医疗保险收入765.63亿元，支出550.24亿元，当期结余215.39亿元，滚存结余1170.30亿元。照此计算，2012年的医保基金累计结余额达到约25个月的平均支付水平，远远超过国家规定的控制标准。

资金使用成谜，群众无法监督

专家认为，代人花钱需花得让人信任，医保资金的使用和管理中暴露的另一个突出问题就是信息不公开，公众“看不清”资金源流，就难以根本解决“不信任”的症结。

“村委会小到几百元的支出都上墙公开了，一个市、省的医保资金动辄数千万甚至数亿，更应该明明白白晒出明细账。”暨南大学医学院卫生统计教研室副教授夏苏建认为，“每年收多少、支多少，个人账户是多少，统筹的是多少，如何支出的等问题均应公开，信息不公开不透明，公众就难以监督。”

公职考试知名品牌

从近年来查出的一些涉医保资金案件来看，医保资金及其结余正成为部分人觊觎的“肥肉”，非法攫取医保资金的各种“花招”时常见诸报端。

——伪造材料，瞒天过海。广西柳州警方日前破获一起涉及医疗保险基金的诈骗案，柳州市西江医院和麒麟社区卫生服务中心部分工作人员，涉嫌采取伪造治疗单等资料以及套收、多收等手段，骗取国家医保基金350多万元。

——借钱生钱，趁机挪用。宁夏石嘴山市医疗保险事务管理中心原主任徐福新等人挪用医疗保险基金3233多万元，其中部分资金被用于房地产公司、煤矿、夜总会等投资经营和个人挥霍，多名涉案人员被判处无期徒刑。

——内外勾结，合谋私分。云南省六库王和专科医院是一家没有医生、护士和医疗设备的民营医院，其院长为申报州级定点医疗机构找到了云南省怒江州医保中心原主任木培龙。木培龙明知其达不到要求，还是将此事提交局务会讨论并谎称材料符合条件。这家医院成为定点后，5年内就骗取了126万余元的医保统筹基金。

该花的钱必须花 该透明的要透明

中国卫生经济学会第十六次年会上，专家指出，医保基金使用原则应该是当年收支平衡，不应当有过多结余。如果结余量较高，不仅不能使效率最大化，反而容易被挪用，滋生风险。

“医保资金结余率如此高是不正常的，资金没有用来解决看病难、看病贵的问题。”孙晗笑建议，应根据广东省的实际情况，适当调整城镇医疗保险基金统筹方式，提高参保人就医报销比例，逐步提高基本医疗保险保障水平，纳入医保普通门诊保障，做大参保人受益面。

对此，广州市医保局局长张秋红透露，广州将把更多新的医疗技术和诊疗服务纳入医疗保障范畴，通过提升保障水平，每年按5%～7%的比例减少基金结余率，三年内应该可以达到国家规定的水平。

也有专家建议，适当扩大医保基金划付到个人账户中的比例，增加投保人对个人账户资金的使用余地，让个人账户中的资金不仅可以在门诊消费，也可以作为购置医疗保险、大病保险的支出。

夏苏建等专家指出，医保基金的使用应当建立起更严格的监督、审计机制，并定期向社会公布审计结果;各级地方政府应当及时公布权威数据，详细公布医保基金的收支具体账目，公开透明便于群众监督。

山东选调村官考试网http://sd.offcn.com/html/xuandiaosheng/

第五篇：事业单位结余及其分配

目 录

摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2 关键词„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

一、新企业会计准则下利润表的变化 „„„„„„„„„„„„„2(二)计量的变化：历史成本——公允价值„„„„„„„„„„„3(三)报表列报的变化 „„„„„„„„„„„„„„„„„„„3(四)营业利润、利润总额、净利润内涵的变化„„„„„„„„„4

二、对新企业会计准则下利润表的分析„„„„„„„„„„„„4

三、事业单位结余的内容„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

四、事业单位结余的会计核算„„„„„„„„„„„„„„„„5 1.“事业结余”的核算„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 2.“经营结余”的核算„„„„„„„„„„„„„„„„„„6 3.专项结余的核算„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„7

五、事业单位结余分配的会计核算„„„„„„„„„„„„„„8 参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„9

事业单位结余及其分配

谢垠

（吉首大学 商学院，08跨级2班 2008023054）

[摘要]本文主要从新准则下利润表的理念变化、计量变化、列报变化以及营业利润、利润总额、净利润内涵变化等四个方面进行阐述。提出在分析新企业会计准则下的利润表时，要在经常性收益与非经常性收益、已确认已实现收益与已确认未实现收益、计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失等三个方面加以关注。

[关键词]新准则；资产负债表；利润表

Abstract this article mainly under the new rule changes, the concept of the income statement, change, and change measurement reporting operating profit, total profit and net profit connotation change and so on four aspects in this paper.Puts forward new enterprise accounting standards in the analysis of the income statement, with the regular income in regular income, have confirmed that proceeds and has confirmed that the unrealized gains income or losses, the gains and losses and included in the owner's equity gains and losses three aspects such as the attention.Key words: the new criteria;Balance sheet;the income statement

一、新企业会计准则下利润表的变化

(一)理念的变化：收入费用观——资产负债表观

多年来。我国的会计准则遵循的是收入费用观。在收入费用观下，收益是一定时期的收入减去各类相关成本费用后的差额。即收益=收入-费用。1993年7月1日开始施行的《企业会计准则基本准则》第五十四条明确“利润是企业在一定期间的经营成果。包括营业利润、投资净收益和营业外收支净额。”也就是说，利润表和资产负债表各项目的数据都是考虑到收入确认和费用配比之后的结果。在收入费用观下资产负债表是利润表的副产品。

2006年发布的新企业会计准则体系引入了资产负债表观的理念，即会计准则的制定者在制定规范某类交易或事项的会计准则时。应首先定义并规范由此类交易产生的资产或负债的计量；然后，再根据所定义的资产和负债的变化来确认收益。新《企业会计准则——基本准则》第三十七条规定“利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。”“直接计入当期利润的利得和损失”就是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。简单的说，利润表中利润的度量主要取决于资产和负债的计量，利润表可以被看作反映企业一定期间净资产的变动表。

(二)计量的变化：历史成本——公允价值

1993年《企业会计准则——基本准则》的第十九条明确“各项财产物资应当按取得时的实际成本计价。物价变动时，除国家另有规定者外，不得调整其账面价值”，也就是说历史成本是会计计量的基本属性。

2006年发布的新准则不再单纯强调历史成本为基本计量属性，而是适度、谨慎地引入公允价值，在投资性房地产、生物资产、非货币性资产交换、资产减值、债务重组、金融工具、套期保值、非同一控制下的企业合并等方面都引入了公允价值计量模式，并且将符合一定条件的公允价值的变动直接计入了损益，进入利润表。按照公允价值进行会计计量，能够更加客观地反映企业的财务状况和经营成果，从而向投资者提供更加相关的信息，有利于提升会计信息的有用性，符合财务会计报告的目标。

(三)报表列报的变化

新旧准则下的利润表的列报也发生了很大变化。

首先，新准则下的利润表不再区分主营业务与其他业务。而是统一在“营业收入”、“营业成本”、“营业税金及附加”中进行列报。这一方面是基于市场经济中企业经营规模不断扩大，经营内容呈多元化发展，不同经营业务收入相当，主营业务与其他业务的界限已经很模糊；另一方面也是我国新会计准则体系与国际准则的趋同。

其次，由于新准则引入了公允价值计量模式。新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目；新准则下的利润表还单独列报“资产减值损失”项目，明细列报“对联营企业和合营企业的投资收益”、“非流动资产处置损失”项目等，并将“营业费用”改为“销售费用”、将“投资收益”纳入营业利润的范围，使会计信息更加简洁透明。便于财务报告使用者充分了解企业的财务状况和经营成果。

(四)营业利润、利润总额、净利润内涵的变化

由于新企业会计准则体系凸现了资产负债表观的理念。引入了公允价值计量模式、所得税会计处理采用资产负债表债务法以及列报变化等因素，使得新准则下的利润表中的营业利润、利润总额、净利润内涵发生了很大的变化。

准则下的利润表将“投资收益”项目列入营业利润的范围，改变了旧准则下的营业利润仅反映企业正常营业活动所产生的经常性收益的状况，即企业利用资产对外投资所获得的报酬也属于营业利润，符合资产负债表观的理念。

新准则下的利润表增加了“公允价值变动收益”项目，将未实现的资本利得和损失纳入了利润表，使得营业利润、利润总额、净利润中包含了部分资本性收益，符合综合收益观点，同样符合资产负债表观的理念。

所得税的会计处理采用资产负债表债务法。即企业在取得资产和负债时，应当首先确定其计税基础，资产和负债的账面价值与其计税基础之间的差额为(应纳税或可抵扣)暂时性差异，然后确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债，资产负债表债务法实质上就是资产负债表观的体现。同时，资产负债表债务法所得税会计的实施使得新准则下的利润表中列示的所得税费用与当期会计利润相配比。减少了由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动。

二、对新企业会计准则下利润表的分析

新企业会计准则体系与旧准则相比，理念更先进，体系更完整，内容更丰富。新准则按照国际会计惯例对会计信息的生成和披露作了更加严格和科学的规定，强调了财务报表列报项目的真实性和可靠性，在主要方面和关键环节实现了与国际会计准则的趋同。笔者在实务中分析新准则下的利润表时，认为以下三个方面值得关注。

(一)经常性收益与非经常性收益

旧准则下的利润表中营业利润不包括“投资收益”项目。因此在分析企业的利润情况时。一般认为营业利润即为企业的经常性收益，很多企业在进行考核时也会用到经常性收益的指标，主要用来反映通过经营者努力所获取的经营性收益。新准则下的利润表中将“投资收益”项目包括在营业利润中，并且还增加了“公允价值变动收益”项目，因此在分析企业的利润表或对企业进行考核时，都要注意营业利润的内涵已经发生了变化，经常性收益要重新分析计算，以真实反映企业的经常性收益。

(二)已确认已实现收益与已确认未实现收益

对于收益的确定，旧准则遵循的是收入费用观，因而利润表上所反映的收益并不是企业的全部收益。即未包括持有资产价值增值(或减值)的收益，利润表中的收益只是已确认已实现的收益；新准则则遵循的是资产负债表观，引入了公允价值的计量模式。并将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益、进入利润表，利润表中的收益不仅包括已确认已实现的收益，还包括已确认未实现的持有资产价值增值(或减值)的收益。因此，在执行新准则的企业制定利润分配方案时，要注意区分已确认已实现收益与已确认未实现收益。这是因为一方面已确认未实现收益并没有给企业带来现金流量，过度的利润分配会影响企业的发展和经营；另一方面。当持有资产的市场价值扭曲或波动剧烈时，过度的利润分配中可能隐含了资本的返还，从而损害企业的盈利能力。

(三)计入损益的利得和损失与计入所有者权益的利得和损失 新准则引入了公允价值的计量模式，将符合一定条件的公允价值变动直接计入损益，即将未实现的资本利得和损失纳入了利润表。使得利润表的收益中包含了部分资本性收益，符合综合收益观。但新准则下的利润表并非完全的综合收益观。综合收益观认为“收益是除股利分配和资本交易外特定时期内所有的交易或企业重估所确认的权益的总变化”(《会计理论》汤云为、钱逢胜)，但是我国新准则将“利得和损失”分为“直接计入当期损益的利得和损失”和“直接计入所有者权益的利得和损失”。例如《企业会计准则第3号投资性房地产》第十六条规定“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。”因此，报表使用者要全面了解企业的收益情况。不仅要分析利润表，还要关注所有者权益变动表。

三、事业单位结余的内容

事业单位的结余按资金用途不同分为：经常性收支结余和专项资金收支结余。经常性收支结余按资金获得渠道不同又分为事业结余和经营结余。

事业结余是事业单位在一定期间除经营收支以外的各项经常收支相抵后的余额。事业结余的多少说明事业单位开展专业业务活动及其辅助活动过程中收支相抵的程度，计算公式为：

事业结余=财政补助收入+上级补助收入+事业收入+附属单位缴款+其他收入-事业支出-对附属单位补助-拨出经费-上缴上级支出-结转自筹基建-销售税金（非经营业务）

经营结余是事业单位在一定期间各项经营收入与其相对应支出相抵后的余额。经营结余是对事业单位经营活动结果所作的计量，要求经营收入与经营支出相配比，计算公式为：

经营结余=经营收入-经营支出-销售税金（经营业务）

专项结余即专项资金收支结余，是专项资金收入与专项资金支出相抵后的余额。专项结余应按每一专项项目分别进行计算，其计算公式为：

某项目专项结余=该项目拨入专款-该项目专款支出（相关部分）-该项目拨出专款（相关部分）

四、事业单位结余的会计核算

事业单位在进行结余核算以前，必需着重做好三方面工作：一是清理、核对预算收支和各项缴拨款项。对财政部门、上级单位和所属各单位之间的全年预算数以及应上缴、拨补的款项等，都应按规定逐笔进行清理结算，保证上下级之间的预算数、领拨经费数和上缴、下拨数一致。二是清理往来款项。按照规定应当转作各项收入或各项支出的往来款项不能挂在往来款上，凡属本年的各项收支都应及时入账，列入当年收支。三是分别计算各项结余，不能相互混淆。

1.“事业结余”的核算

“事业结余”科目核算事业单位在一定期间除经营收支以外各项经常收支相抵后的余额。贷方登记收入转入数，借方登记支出转入数和结转结余分配数；如出现支大于收情况，则用红字结转到“结余分配”科目。本科目平时一般不核算，只在期末（一般在年末）转账时，将“财政补助收入”、“上级补助收入”、“附属单位缴款”、“事业收入”、“其他收入”等科目余额转入本科目贷方，会计分录如下：

借：财政补助收入

上级补助收入

附属单位缴款事业收入

其他收入

贷：事业结余

将“拨出经费”、“事业支出”、“上缴上级支出”、“销售税金”（非经营业务）、“对附属单位补助”、“结转自筹基建”等科目余额转入本科目借方，会计分录如下：

借：事业结余

贷：拨出经费事业支出

上缴上级支出销售税金（非经营业务）

对附属单位补助结转自筹基建本科目贷方余额为当期实现的结余，借方余额为当期需要弥补的差额。终了，单位应将当年实现的结余全数转入“结余分配”科目，结转后，本科目无余额。

2.“经营结余”的核算

“经营结余”科目核算事业单位在一定期间各项经营收入与其相对应支出相抵后的余额。

贷方登记收入转入数，借方登记支出转入数和结转结余分配数。本科目平时一般不核算，只在期末（一般在年末）转账时，将“经营收入”科目余额转入本科目贷方，会计分录如下：

借：经营收入

贷：经营结余

将“经营支出”、“销售税金”（经营业务）等科目余额转入本科目借方，会计分录如下：

借：经营结余

贷：经营支出销售税金（经营业务）

本科目贷方余额为实现的经营结余，借方余额为经营亏损。终了，单位应将实现的经营结余全数转入“结余分配”科目，结转后本科目无余额。需要注意的是：如出现经营亏损，“经营结余”科目借方余额不能结转到“结余分配”科目，只能挂在“经营结余”科目，需用以后的经营收益来弥补。

3.专项结余的核算

专项结余是专项资金收支相抵后的余额，事业单位的专项结余分已完工项目专项结余和未完工项目专项结余。事业单位的未完工项目专项结余，结转下年继续使用，无需进行会计处理；事业单位的已完工项目专项结余，报经同级财政部门或项目财务主管部门审批后，分三种情况处理：一是给项目组的物质奖励要增列专款支出；二是留给单位的直接转入事业基金；三是收缴财政部门或项目主管单位的则冲抵拨入专款。

事业单位的已完工项目专项结余不在年末集中进行转账，而是在专项项目完工并结清收支后，根据财务管理的要求以书面材料向同级财政部门或项目财务主管部门报批后进行转账，会计分录如下：

属本单位直接实施的专项项目完工，经批准核销支出，会计分录为：

借：拨入专款

贷：专款支出

由所属单位实施的专项项目完工，经批准核销支出，会计分录：

借：拨入专款

贷：拨出专款

项目结余，经相关部门审核批准，对项目组有突出贡献人员给予物质奖励，其奖励支出要增加专款支出额度，会计分录：

借：专款支出

贷：现金（银行存款）

项目结余，经相关部门审核批准留给单位，会计分录：

借：拨入专款

贷：事业基金——一般基金

项目结余，经相关部门审核批准上缴原拨款单位，会计分录：

借：拨入专款

贷：银行存款

五、事业单位结余分配的会计核算

事业单位实现的结余应按规定对其进行分配。结余的分配涉及到国家、单位、个人等各方面的利益，必须按照国家的法规、制度规定办理。

《事业单位财务规则》规定，事业单位专项结余不参与结余分配。事业单位的结余扣除专项结余后，要按下列程序分配：

一是按规定交纳所得税。

二是上缴上级款。

三是按核定比例提取职工福利基金。

四是转作事业基金。

“结余分配”科目核算事业单位当年结余分配的情况和结果。贷方登记结余转入数，借方登记结余分配数，本科目贷方余额为未分配结余，借方余额为未弥补差额。经年终转账后，“结余分配”科目无余额。

“结余分配”科目一般应设置以下明细科目：应交所得税、应缴上级款、提取职工福利基金、提取事业基金、未分配结余——事业结余、未分配结余——经营结余。

结余转入时：

借：事业结余

经营结余

贷：结余分配—未分配结余—事业结余

结余分配—未分配

结余—经营结余分配时，会计分录如下：

（1）交纳所得税：根据税法规定，属应纳税所得，按规定的税率计算缴纳应交所得税。

计提时，借：结余分配—应交所得税

贷：应交税金—应交所得税

解交时，借：应交税金—应交所得税

贷：银行存款

（2）上缴上级款：实行结余上缴办法的单位，所得税后结余按核定的比例或数额计算上缴上级款项。

借：结余分配—应缴上级款

贷：其他应付款—应缴上级款

（3）提取职工福利基金：按财政部门核定的比例提取职工福利基金。

借：结余分配—提取职工福利基金

贷：专用基金—职工福利基金

（4）转作事业基金：在事业单位的资金运动过程中，事业基金起的是“蓄水池”的作用，用来调节之间的收支平衡，因此，按提取职工福利基金后的余额全部转作事业基金。如果收入大于支出，则继续转增事业基金，如果支出大于收入，则用以前的事业基金弥补其差额。在确定年初预算时，如支出安排出现缺门，也可以直接安排一部分事业基金用于弥补差额。

经上述三项分配后结余全额转作事业基金的一般基金。

借：结余分配—提取事业基金

贷：事业基金—一般基金

如单位当年“事业结余”出现红字即负结余，则“结余分配”科目出现借方余额，经批准后可用事业基金弥补。

借：事业基金—一般基金

贷：结余分配—未分配结余—事业结余

以上是本人从事会计实际工作的一些基本做法和经验，如有不妥之处，请及时沟通与交流，以便使该会计核算做得准确。

致谢：在毕业论文的写作过程中，得到了游新彩老师的精心指导，在此表示诚挚的感谢

参考文献

[1]吴留全，李长智加强高校财务管理，提高办学效益[J].辽宁教育研究，2003，（2）。[2]李林高校财务管理及其对策选择[J].事业会计，2002，（5）。

[3]李四平。当前高校财务管理中存在的问题及对策[J].金融教学与研究，2003，（5）。

[4]屈向宇。市场经济条件下高校财务管理的几点思考[J].内蒙古科技与经济。[5] 廖俊雄:虚假会计信息泛滥成因及防范对策[J].广东财会,2002(9).[6] 杜登涛:会计信息失真成因分析及对策[J].广东财会,2002(9)[7] 刘连萍.关于会计环境对会计信息质量影响的思考[J].中国管理信息化综合版,2005,(12).[8] 甘春兰.维护会计信息质量需要怎样的会计环境[J].中国会计报,2010,(1).[9] 范跃华.企业会计信息质量控制[A][EB/OL].河北经济网, [10] 王柏玲.企业会计信息质量问题分析[J].中小企业管理与科技,2009,(2).