我国乡镇企业内部审计质量管理存在问题的对策分析[推荐]

第一篇：我国乡镇企业内部审计质量管理存在问题的对策分析[推荐]

摘 要：内部审计质量管理在我国经过近三十年的发展，取得了很多重要的审计成果，从业人员也不断增多，成为了我国审计主体中的新兴力量，人们对内部审计的关注度与期望值也随之提高；近年来，乡镇企业会计造假、财务舞弊，导致资产流失，而高质量的内部审计质量管理又具有遏制这种财务恶意造假的作用，更是使得内部审计质量管理成为了业内的一个关注点。本文通过对内部审计质量管理标准不明确、方法和技术落后、过程控制效率低下、内部审计的质量评价体系缺失的问题进行分析，并提出明确内部审计质量管理目标、加强内审的过程控制、提高和完善创新内审方法和技术、完善内审质量管理评价体系的具体对策。

关键词：乡镇企业； 内部审计； 内部审计质量管理

一、当前我国乡镇企业内部审计管理的现状分析

在乡镇企业当中，占据了89%的企业，设置了独立的内部审计机构，仅有 11%的企业还未有独立内部审计机构。其中，有接近50%的企业直接向总经理汇报工作，25%的企业同时向董事会和管理层进行双重汇报，23%的企业直接向审计委员会汇报工作。对比而言，过去向财务总监或总会计师汇报工作的仅占很小的比例。可见，乡镇企业内部审计机构的独立设置情况比预想中的要完善，从汇报关系的层级来看，内部审计机构具有明显的权威性。如图：43%的企业已经制定了明确的内部机构发展方向与发展战略。这反映了我国部分企业内部审计部门管理的成熟度，善于从战略的高度认识内部审计的管理问题，当然，仍然有 30%的企业的尚未制定，27%的企业还不清楚是否有明确的发展方向与发展战略。

2008年至2015年，披露内部审计质量管理评价报告的企业从1076家增加到2312家，披露比例也从67%增加到93%存在内部管理缺陷的部分，企业不仅披露内部审计质量管理缺陷的具体类型，还披露了缺陷整改的具体措施，以及整改实施情况和进一步的整改计划。2013年，将控制环境纳入评价内容的企业占88.8%；将风险评估纳入评价内容的占65.49%；将控制活动纳入评价内容的占93.06%，将信息与沟通纳入评价内容的占71.1%；将内部监督纳入评价内容的占51.4%，评价内容趋于全面。披露评价体系的创够能够使乡镇企业的内部审计更加的完整，逐渐的使内部审计的整个过程完善和有序。未披露的乡镇企业内部审计评价从百分之三十降到百分之八，而披露的乡镇企业内部审计从百分之六十逐渐上涨到百分之九十，披露评价体系的企业数量和质量得到稳步的提升，纵观我国乡镇企业的经济情况和现状，这种趋势会持续的不断的上涨，最终会达到100%。对内部审计评价之后，可以将所有审计人员进行区分，高质量和低质量一目了然，而且还能够对其进行奖惩，改善每一个审计人员的服务和信息不对称，使每一个乡镇企业的内部审计质量管理高质量和高效率。

二、乡镇企业内部审计质量管理存在的问题

内部审计质量管理的标准明确与否直接决定内部审计风险的大小。长时间以来，河北省乡镇企业的内部审计缺乏明确的理论指导，都是在工作中不断尝试和积累，存在审计操作流程不科学，审计质量无法客观公正评价等情况。比如内部审计计划性不强，无法评价到底如何计划才是符合内部审计质量的要求。同一审计项目多个审计小组之间工作质量无法客观衡量，查多查少，查深查浅没有科学的依据，对问题如何准确定性，报告如何措辞，原因分析和管理建议的质量如何都没有一个明确的标准来衡量。

内部审计大方法和技术还比较落后，乡镇企业的内部审计人员的理念也未能及时的转变，方法模式仍以账目基础审计方法和制度基础审计方法为主要内容，不能合理有效的防范和规避内部控制风险以外的其他风险。很多财务舞弊案例表明，作弊的经常发生并不是由于公司的内部控制制度不健全，而是由于方法和技术落后，导致内部控制未能发挥本应该有的作用。同时乡镇企业也缺乏内部审计人员之间和内部审计机构之间的先进的技术和方法的经验交流，缺乏对内部审计方法和经验的归总和总结。加之内部审计的方法很少考虑内部制度的控制，更加谈不上审计方法的灵活运用了。乡镇企业对内部审计方法运用的不得当，不能得心应手，他们只是对企业的客观资料进行审核，所以出现低质量的内部审计。

过程控制是内部审计质量管理的重点，由于缺乏对审计全过程的质量管理控制，致使部分审计人员在实施现场内部审计时，未按照内部审计准则、企业内部规章制度以及审计计划方案的要求，实施必要的审计程序，从而导致个别项目出现了重大的漏审和错审的现象，再加上现场审计信息的反馈滞后一段时间，各个内部审计质量管理环节有关人员之间的沟通不顺畅，审计领导不能及时准确的把握现场审计动态。一般情况下，乡镇企业的审计人员在审计该审计单位时，没有对该单位的基本情况、生产运营流程、经营状况和经济效益做一个基本的了解。然后再次对该审计单位上次审计所出现的问题进行落实和改正情况进行检查和评析。

三、乡镇企业存在问题的具体对策

乡镇企业要想健康持续的发展，明确内部审计质量管理目标是首要条件。建设投资的目标：可以在审计建设项目可行性的同时审计其投资价值目标，例如技术是否先进、适用、可靠，经济上是否有利等。通过对比分析，选择投资少、技术好、效率高、成本低、利润大的方案作为建设项目目标投资决策的依据。可以侧重在建设项目投资的领导、技术人员的运用、质量管理以及是否投标竞争、加强施工管理、缩短工期、节约材料、利用废料等方面研究，开展经济效益的审计。

各个乡镇企业应加大力度对内部审计质量管理的资源网络化建设，从风险分析、风险控制着手，以审计质量管理为导向，利用网络信息等高科技手段和方法，建立相关的数据库，并利用数据库进行内部审计的各项工作，将现场审计和非现场审计有效的结合起来，用新型的、先进的方法和技术提高并创新内部审计质量管理，进而提升内部审计的工作效率。加强内部审计先进的审计技术之余，还要积极寻求提高经济效益审计的方法以及对已经存在审计问题应解决的高效措施。乡镇企业内部审计人员一定要客服自己的主观意识和主观经验来做出错误的审计报告，要把客观的数据、网络技术、内部审计准则以及电子信息技术有机的结合起来，不断地创新适应本企业财务及管理的发展要求，提高内审工作。

强化审计过程当中的监督和检查关键是加强乡镇企业的审计过程的控制，特别注意关键的环节和关键点的监督和检查，如对内部审计质量管理的的整个过程当中的审计人员的到位离开情况和制度执行情况的审计日志和审计周报，阶段总结报告，隐藏记录等的监督检查。对审计报告的签发环节要做到以事实说话，必须经过各种标准程序和规定签章之后进行出具报告，这样才能是整个审计的过程保证质量，为企业做出实质性的贡献，为企业做出有利的帮助。

虽然当乡镇企业的内部审计质量管理方面还存在不少问题，但是我们可以通过明确内部审计质量管理的目标，提高和创新内部审计方法和技术，加强内部审计的过程控制，和完善内部审计质量管理评价体系，来有效的提高并完善好企业内部审计质量管理工作，发挥内部审计所应有的效用，使乡镇企业更加稳定、可持续的发展，为乡镇企业的经济繁荣提供方向，为乡镇企业的健康快速发展保驾护航。（作者单位：河北经贸大学公共管理学院）

参考文献：

[1] 赵永刚，王水平.全面质量管理在内部审计质量控制中的应用[j].河北工程大学经管学院，2014，（09）：28-36.[2] 仲杨梅.基于iso9000的高校内部审计质量管理体系研究[j].安徽财经大学，2013，（01）：32-35.

第二篇：企业内部审计存在的问题及对策

企业内部审计存在的问题及对策

【摘 要】随着企业规模越来越大，经济业务越来越复杂，企业层级越来越多，迫切需要加强、完善各业务环节、企业各层级之间内控制度的建设，而公司内部审计则适应这一要求。目前规范的内部审计工作已成为国内企业上市成功重要条件之一，这充分说明了内部审计在企业内控部中的重要性地位。根据内部审计在企业不同环节发挥的重性层度，及结合我国国内企业实际情况，展开分析企业内部审计存在的总题，及相应对策。

【关键词】内部审计；监督；对策

一、内部审计的重要性

1.内部审计促进企业内控制度的不断完善

企业内部控制涉及销售及收款、采购及付款、生产、存货、研发、固定资产、资金、会计税务等各个环节。要做好内控的工作，除了明确规定内部控制的风险管理规定外，还需要通过建立内部审计机制来降低内控的风险，从而不断提炼、完善内控制度，防患风险，提高企业经营效益。如，内部审计人员通过对一些内部控制系统控制点进行测试，分析各控制点是否存在薄弱点，是否需要整改，以及评价内部控制系统在实际业务活动中运行情况，同时审查各项管理制度在执行中落实情况。

2.内部审计有利企业良性运作

企业价值观是指企业及其员工的价值取向，是指企业在追求经营成功过程中所推崇的基本信念和奉行的目标。对战略管理的影响作用是渗透在每一个阶段的每一个步骤中的，甚至可以渗透到每位员工身上，是企业判断是非的唯一标准。为了让企业全体或多数员工一致赞同企业的价值观，则需要借助内部审计规范企业经营活动每个环节的经济秩序，发挥内部审计最基本的经济督导职能。通过监督手段，推动、灌输全体员工坚守诚实、守信等价值观，可以帮助管理建立和完善各项制度，降低、防患舞弊行为，从而提高企业良性运作。

3.内部审计可以提高企业经营水平

内部审计贯穿企业整个经济活动过程，对关键指标进行对比分析，揭示差异，分析差异形成的原因，评价经营业绩，总结经济活动效益，提出改进观点，从而推动企业内部人员降低成本，提高企业经营能力和经营水平。

内部审计除了发挥服务与监督两机制外，同时为企业经营决策和管理提供强有力的信息反馈，并积级主?庸娣镀笠的诳刂贫攘鞒獭⒎阑嘉蠢捶缦眨?提高企业经营效率。

二、企业内部审计的存在的问题

1.企业对内部审计重视度不高

很多企业认为外部聘请的第三方审计机构可以完成本企业的审计职能，认为设置内部审计人员或机构不但增加人力成本，而且没有外部审计机构的水平专业，发挥不了外部审计机构的专业水准。如，有些企业在发展初期未设置内部审计人员，在发展中期就算设置内部审计人员或内部审计机构，但往往在企业组织架构中不突显、不重视其机构的职能，导致业务部门在经营运作过程中，存在不相容职务未分离，最终产生贪污、行贿等舞弊行为，从而腐败企业。

2.内部审计机构人员素质相对低

内部审计人员的素质高低和能力大小直接关系审计工作质量的高低和成败。如企业价值观的践行需要一支高素质的内部审计团队进行推动，而往往很多企业的内部审计机构人员本身的综合素质能力较差，往往缺乏良好的职业道德素养、心理素质、沟通协调能力及法律、预算、信息技术等综合专业背景的知识。

在企业内部展开经济审计时，若内部审计人员无法做到自觉抵御经济利益的诱惑，且内心缺少强烈政治思想博弈时，往往因为一步之差的念头，做出违背内部审计客观、公正的原则，不但无法发挥内部审计的作用，而且失去自我正确的价值观，让自己走上错误的人生。

3.内部审计缺少客观性、独立性、公正性机制

企业若不授予审计机构的独立性，则将无法发挥内部审计的客观性、公正性的价值，而客观性、独立性、公正性是企业内部审计的基本原则，是内部审计人员开展工作的基本前提。企业在发展的经营中，往往误将审计人员或审计机构设置在财务或职业执行总经理下，如将负责全国销售审计工作的机构，设置在销售总经理下等，因销售审计团队的绩效KPI由销售总经理点评，销售审计团队担心个人经济利益的影响，从而使销售审计团队在业务执行过程中无法客观、独立、公正的工作，从而无法发挥销售审计的价值，甚至失去销售审计机构真正存在的意义。

4.民营企业审计定位局限，内部审计内容狭窄

民营企业内部审计往往偏向账务审计，如财务人员账务记账是否存在错误，发票报销审核是否严格按公司标准、流程、制度报销和审核等，而这块往往财务主管、经理等角色人员已做把关，审计人员对此进行二次复审，不但难以再审查出问题，反而增加成本。而公司生产采购、营销渠道或终端的资源，是否真实投放、投放的金额大小是否真实等，审计人员却未介入监控审查，但往往这两块费用是占公司主要的成本费用，而且是构成账务处理的原始依据，审计人员不应仅对产生后的单据的数据简单的相加减复核。

三、完善企业内部审计的对策建议

1.设置内部审计机构，给予充分的授权

董事会下设审计委员会，在行政系统经营管理系统设置审计机构，这样有利于审计人员独立工作。如营销审计机构隶属集团董事长下，而非在销售部经理管辖下，以集团的角色充分授予销售审计机构权限，且其组织地位超然独立于企业的任何管理部门，发挥集团授权的权威性功能。这样有利于销售审计机构发挥独立性的作用，且有利于内部审计工作中各项所需资源得到充分的保证。

2.重视内部审计人员的综合素质，注重培训

内部审计人员是一支权威而独立审查的监查部队，他有区别于其他职能管理人员，在企业内部，职能管理人员和审计人员在执行同一政策，实现同一目标时，管理人员往往仅限管辖部门范围的局限，而审计人员可以无限地渗透到企业管理的各个环节，工作领域非常广阔、甚至无界，那则必须要求内部审计人员向多学科、多智能的方向发展，同时具备较高的职业素质、强大的内心素质及良好的沟通能力等综合素质水平。如营销审计人员在对营销渠道门店、经销商的费用投放进行审查时，不仅需要懂财务内控专业水平，而且懂营销的商业政策、渠道的操作模式等营销专业知识，同时时刻具备独立性思想，不受他人干扰、不受他人行贿等经济诱惑，必须具备财务、业务、法律等综合素质水平。

而上述这些综合性强的营销审计人员，集团需要对内部审计人员进行从业资格考试和不定期政治素质教育及考核，加强对内部审计人员内部梯队的后续教育培养，使内部审计计人员的知识随业务模式、政策制度的改变而提升，不断掌握新的内部审计手段、方法的新技能，让销售审计人员不仅懂财务知识、而且熟悉审计业务、又具备经济法律等各方面知识的复合型人才，从而提高内部审计人员内部审计的工作质量，且发挥审计机构的审查价值。

3.明确内部审计机构的职能，加强内部审计管理办法

任何企业的内部审计工作运行好坏，取决于企业管理当局的重视度和所赋予的权力大小，也就是对企业给予内部审计部门的定位高度决定内部审计的质量。但给予的定位高度或权力大小必须从独立性的角色思考，即设置的内部审计部门在执行任何审计工作时，可以不受任何外界的干扰和威胁，这样才能保证审计工作的公正和客观性。

内部审计部门设置后，需要明确内部审计机构的职责，即不仅有经济监督职能，还要有经效益和战略发展目标服务的作用。明确职能后，再梳理清楚审计人员的工作内容，建立内部审计各项规章制度，跟进内部审计机构运行的情况，对审计人员审计输出的成果进行评估，是否真正有效发挥监督角色的功能，是否提升企业的整体内控管理水平等，即从全方位提升内部审计管理办法来提升和发挥内部审计的作用。

4.拓宽内部审计领域，积极实行营销内部审计。

内部审计工作不应仅局限审查账务处理是否正确、财务报销审核是否符合内控等财务领域的事项，而应延伸业务的前端或终端。如耐用、快消品等行业往往在网络媒体、电视广告、市场渠道等不同方式，进行大量的营销宣传活动而费用投放，而这块资源投放的真实性，必须一支懂业务、审计两多角色内部销售审计机构进行监督审查。所以根据企业的特性，经济重要性角度评估，必须拓宽内部审计的领域，重视营销审计机构，积极充分发挥营销审计的价值，帮助企业提升营销内控管理水平。

一家成功上市的企业或基业常青的企业，企业必须高度重视内部审计工作的重要性，重视培养审计人员的成长性，发挥内部审计与时俱进，及时调整审计方法，更新审计内容。同时，内部审计未来必须朝着服务与监督方向发展，为企业经营决策和管理提供强有力的信息反馈，并积级主动规范企业内控制度流程、防患未来风险，提高企业经营效益。

参考文献：

[1] 祁志刚.企业内部审计存在的问题及对策研究.西部财会，2017年（9）：73-75.[2] 马雁，邱兆学.我国企业内部审计存在的问题及对策研究.中国管理信息化，2013（10）：18-20.[3] 王桂云.浅谈企业内部审计存在的问题及对策.现代商业，2015：102-103.[4] 刘建丽.我国企业内部审计存在的问题及对策.财会与金融，2013：69-70.

第三篇：我国国有企业内部审计的现状及问题分析

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我国国有企业内部审计的现状及问题分析 作者：刘伟平

来源：《沿海企业与科技》2005年第09期

[摘要]文章对我国国有企业内部审计的发展进行了阐述，分析了我国国有企业内部审计存在问题的原因，并提出了建议。

[关键词]国有企业；审计

[中圈分类号]F239．45

[文献标识码]A

第四篇：我国质量管理存在的问题及对策研究

我国质量管理存在的问题及对策研究

——以烟草行业为例

摘要：质量管理是企业生存的基础，是企业发展的助力，只有建立质量管理体系，才能保证持续地生产出能够满足顾客要求的产品。烟草行业在我国发展较为迅速，烟草产品附加值高，因此烟草企业的质量管理对于烟草企业以及我国烟草行业的发展至关重要。本文首先阐述了烟草企业全面质量管理的现状，其次根据烟草企业质量管理过程中存在的问题，提出提高烟草企业质量管理的对策。

关键词：烟草企业；质量管理；问题；对策

1、烟草企业质量管理的现状

质量是企业的生命，质量管理是企业生存和发展的基础。可以说，质量管理水平是衡量企业前景的重要因素。质量管理知识的全员普及，是企业为了取得生存和发展的必要活动。全面质量管理、精益管理等新时代质量管理知识的学习，是企业提高竞争能力、健康持续发展的重要途径。

改革开放以来，我国烟草业得到了迅速的发展，烟草行业已经成为国民经济的支柱性行业之一，对国家和社会的发展做出了巨大贡献。近年来，随着国际交流的日益密切，我国烟草行业受到更多来自于国际之间的竞争，我国烟草企业面临着更激烈的竞争局势。烟草企业之间的竞争归根结底是产品质量之间的竞争。加强烟草企业的质量管理对于提高企业竞争力，促进企业的持续健康发展具有重要意义。

1.1生产过程中的质量管理

生产时要严格执行工艺，全面掌握生产过程中的质量保证能力，做到均衡生产，质检人员要严格按照检验要求进行工作，审核作业人员生产工艺是否正确，并且提供质量问题的解决对策，发现不合格产品应立即移除生产线，并且采取相应措施。

1.2辅助生产过程中的质量管理

辅助生产过程包括原材料的质量管理、仪器的质量管理和设备的质量管理。原材

第1 页 料进入企业之前，应该进行严格的检验，并做好详细记录，检验合格的原材料才能入库；对仪器进行检验时，应按照仪器使用说明进行操作，使用后应妥善保管；企业要设立专门的设备检查组，对设备进行巡回检查，发现问题及时解决。

1.3成品的质量管理

卷烟产品入库前，检验员要进行抽检，如果质量不合格，该批次的产品都应退回生产车间待处理，每批产品出货前，检验员要认真填报出货检验记录表，以备案。

2、烟草企业质量管理存在的问题

当前，我国部分烟草企业卷烟产品质量参差不齐，企业质量管理水平不高，主要存在以下几方面的问题：

2.1以顾客为中心的理念不强

20世纪80年代曾轰轰烈烈地学习日本的TQC，90年代忙于ISO9000质量认证，企业间存在着明显的从众行为，质量管理工作的形式主义依然存在。质量管理的出发点不是基于顾客满意，企业也没有建立起质量管理体系。这些都说明企业缺乏以顾客满意为目的、以持续改进为手段的现代质量管理理念。随着中国企业质量管理和质量保证标准认证的推行，尤其是以ISO9000标准为框架基础的认证体系广泛实施，一些企业已经开始根据市场的动态及顾客的需求作为企业制定经营策略的依据，但大多数企业仍局限于追求产量及照搬同行的生产模式进行新产品的开发和市场的开拓，从而导致企业难以保证生产出的产品满足顾客的需要或者产品质量无法超越同行。

2.2烟草企业质量管理制度不健全，质量管理意识薄弱

随着我国加入世界贸易组织，国外先进质量管理模式及理念引入我国，质量管理和质量保证标准认证开始运行，一些企业已经根据标准要求及企业内部情况，制定了系统的管理制度，但仍有管理制度不健全现象，尤其是民营中小企业，没有一套健全的规范的管理制度。目前我国大多数企业的质量管理是被动反应型的，即企业不是研

第2 页 究本企业内部存在问题提出持续改进，而是为了认证、审核需要或者盲目效仿同行企业质量管理模式，从而导致质量管理成本高但效果不明显。而且往往是企业出现了质量问题，才开始寻找原因，主动质量管理意识不强。质量管理效率不高。另外，绝大多数企业员工对质量的意识局限于本工序产品质量符合合同或工艺要求，没有延伸拓展到整个生产过程及顾客满意上，远远达不到全员参与的地步，企业领导及员工中存在重生产、轻质量现象。

2.3烟草企业质量管理职责不明确

烟草企业生产线较长，生产设备较复杂，卷烟产品是生产过程中可能受到多个部门，多条生产线的影响。如果出现不合格产品，各个环节责任不明确，严重制约企业质量管理的连续性，同时也影响企业质量管理制度的执行。

2.4烟草企业质量管理方法落后

我国质量管理的理论研究开始较晚，现阶段，大多数烟草企业的质量管理还停留在定性分析的基础上。企业的质量管理应用方面，依然停留在以国有企业或大型企业为主的状况，例如私有中小企业、外资企业很少有QC活动、质量月等；质量管理的研究应用工具上，没有使用或者使用的依然是那些初步的定性的基本方法；质量管理的信息应用上，与信息化时代相去甚远，如我国大多企业文件传递、审批以纸质为主，缺少信息化，浪费大量人力物力财力。我国企业的现代化质量管理方法欠缺、质量监控手段薄弱等问题，最终导致企业竞争力不强。

2.5企业质量体系认证效果不显著

目前我国很多企业通过实施ISO9001质量体系认证消除国际贸易壁垒，增强了国际间的合作，让企业获得更多机会，改进了企业的绩效、提高了内部管理水平等等。但我国企业在质量体系认证推行过程中出现应付审核、只为发证现象，从而导致企业在推行质量管理体系时困难重重。其原因：一是大多企业为了获得证书而推行体系认证，应付认证而没有认真学习落实质量管理方法，从而不能提高企业管理和绩效；二是咨询、认证机构为了本企业的效益或者是咨询师、审核人员缺乏工作经验，从而在引导企业引用质量管理体系时，盲目的照搬认证标准条款，从而与企业实际情况脱

第3 页 节，不能根据企业的实际情况建立行之有效的质量管理体系；三是很多企业管理人员尤其是公司领导及质量管理人员缺乏工作经验及相关知识，不了解质量管理的理论和工具，不能带动全员参与全面质量管理。

3、提高烟草企业质量管理的对策

针对质量管理方面存在的问题，提出适合于烟草企业的质量管理措施：

3.1加强对烟草企业员工的质量管理培训

企业的一切生产经营活动离不开企业员工的努力，烟草企业员工对于质量管理的重视程度直接关系着企业质量管理体系的建立。企业可以结合自身的实际情况，对员工进行质量管理培训，针对经验丰富但是缺少理论知识的老员工，可通过开展讲座的形式，重点培训质量管理理论，对于刚毕业的大学生，可以采用案例培训的方式，让员工意识到质量管理的重要性，从而促进企业产品质量的提高，提升企业竞争力。

3.2实现烟草企业质量管理全员参与

企业各级管理人员应从全局高度充分认清质量的重要性，要有做好质量工作的使命感、责任感和紧迫感。以自身行为习惯引领全体员工理解组织的目标，应该创建并维持一个全体员工参与企业目标实现的企业环境，激励全员建立质量意识，最终实现组织目标。质量管理工作最根本的使命在于始终并广泛地传递质量意识，引导企业文化建设，目的就是养成员工的惯习，最终升华为企业性格凝聚核心人员、影响全体员工、纽系企业客户、促进企业长青。企业应通过有针对性的培训、宣传、教育等方式提高全员质量意识，只有全员参与才能更全面的推动和落实质量管理工作，全员参与是保证企业质量体系建设有效实施的重要方面。在质量管理体系的建设过程中要加强各部门的质量目标、工作流程和岗位职责等的全面梳理，使广大员工积极参与质量体系建设，深入了解质量管理体系的知识。企业全员是质量管理的基础，只有全员参与才能全面推动质量管理工作的落实。

第4 页 3.3加强质量管理信息化的应用

随着信息化的不断发展，质量管理信息化不断推进，利用企业信息化平台可以时企业领导快速共享信息，迅速做出决策，并且利用质量管理信息化建立有效地数据库，使企业在质量管理过程中获得良好的效益。

3.4完善质量管理体系

以ISO9000族标准为基础的质量管理标准是迄今为止世界上最成熟的质量管理体系框架。它帮助各类企业通过客户满意度的改进、员工积极性的提升以及持续改进来获得成功。企业要加强法规、标准及管理工具的学习，真正理解和掌握体系相关文件要求，要坚持贯彻企业制度落实，防止并克服有章不循、循章不严的“两张皮”现象。要提高执行力，确保各项质量要求的落实，增强质量管理体系自我改进、纠偏和完善能力。

3.5重视质量管理的经济效益

质量经济效益分析的原理就是提高顾客满意度的同时，降低质量成本。其指导思想是有效的利用资源，以最小的资源消耗满足对产品质量的要求。合格的产品决不仅限于产品按技术特征来设计，制造并达到要求，而应该在客户需要时，以合理的价格和最短的时间，能够提供给顾客真正需要的产品和服务。企业只有将质量管理和经济效益进行有机的结合，质量管理在企业中才能更有效发挥其潜能，才能走得更远。

4、结语

质量管理是企业生存的基础，只有建立质量管理体系，才能保证持续地生产出能够满足顾客要求的产品；质量管理是企业发展的助力，质量管理体系对企业而言具有持续改进和自我完善的功能；质量管理是企业成长的机制，以顾客为中心，不断通过PDCA循环进行持续的质量改进来满足顾客的需求；质量管理是企业飞跃和升华的平台，标准要求在建立质量管理体系后要按有关要求不间断地进行内部质量审核和管理评审，以确定质量管理体系实施的有效性。只有做到对产品或服务质量进行有效的控制，并实现对质量的持续改进，才能促进烟草企业的发展和进步。

第5 页 参考文献

[1]何桢，路璐.制造企业质量管理要素及竞争力分析[J].天津大学学报（社会科学版），2008（01）.[2]王静，徐丽娟.浅谈烟草企业质量管理[J].中国高新技术企业，2010（12）.[3]喻红莲，冯春玲.浅析我国烟草企业的全面质量管理[J].技术与市场，2008（10）.[4]李文.FZ烟草公司质量管理体系研究[D].南昌大学，2012.[5]王文文.基于绩效管理的烟草商业企业质量管理评价研究[D].山东师范大学，2014.[6]王琳.NC烟草公司质量管理体系研究[D].南昌大学，2012.第6 页

第五篇：我国中小企业内部控制存在的问题及对策

我国中小企业内部控制存在的问题及对策

摘 要

中小企业是现代化社会中占有重要地位的经济组织，没有一个完善，科学的内部控制制度，其经济活动就不可能取得预期效果。大量的管理实践证明：得控则强，失控则弱，无控则乱。因而内部控制成为衡量现代企业管理水平的重要标志。但是，从当前实际来看，许多中小企业的内部控制问题比较突出，有许多中小企业管理者还没有意识到内部控制的重要性，对内部控制也存在很多误解，再加上中小企业在治理结构上的先天不足以及组织结构不合理和人员素质普遍较低等方面的原因，致使我国企业内部控制普遍薄弱。因此，本文结合中小企业内部控制的特征及重要性，分析了中小企业内部控制存在的问题，从内部控制的制度、管理者素质、组织结构，以及内部监控等方面进行系统分析，并就中小企业内部控制制度、内部环境等方面提出了加强中小企业内部控制的具体对策。

关键词：中小企业的内部控制； 问题； 对策

I

Abstract

Small and medium-sized enterprises in modern society is occupies an important position in the economic organization, no one is perfect, scientific system of internal control, and its economic activity could not obtain the expected effect.A: the practice of management to control is strong, weak;control is no point is messy.Thus the internal control measure of modern enterprise management level becomes important symbol.However, from the current practice, many small and medium-sized enterprise internal control problems, there are many small and medium-sized enterprise managers are not aware of the importance of the internal control of the internal control, there are also many misunderstandings, plus a small and medium-sized enterprises in the management structure and organization structure of congenital deficiency of unreasonable staff quality and low common reasons, our enterprise internal control generally weak.Therefore, based on the characteristics of small and medium-sized enterprises and the influence of the internal control of small and medium-sized enterprises, analyzed the problems existing in the internal control system of internal control, quality, organization structure and management, and the internal control system, etc, and according the internal control system and presents the internal environment of small and medium-sized enterprises to strengthen internal control countermeasures.Keywords: SME's internal control;problems;responses;

II

目 录

摘要.....................................................................................................................................I ABSTRACT..............................................................................................................................II 导论............................................................................................................................................1

一、中小企业内部控制的重要性及特征................................................................................1

1、中小企业内部控制的重要性..........................................................................................1

2、我国中小企业内部控制的特征......................................................................................2

二、我国中小企业内部控制的现状及存在的问题................................................................2

1、内部控制制度缺乏有效性..............................................................................................2

2、企业管理人员对内部控制理念淡薄..............................................................................3

3、内部审计及内部监督职能弱化......................................................................................4

4、不重视企业文化..............................................................................................................5

5、组织结构不合理..............................................................................................................5

三、加强和完善中小企业内部控制的对策............................................................................5

1、在中小企业中建立行之有效的内部控制制度..............................................................6

2、提高企业全体员工对内部控制的认识..........................................................................7

3、加强企业的内部审计，建立有效的激励机制..............................................................8

4、注重企业文化的建设......................................................................................................9

5、建立健全与业务规模相适应的组织机构....................................................................10 结论..........................................................................................................................................10 参考文献..................................................................................................................................11 致

谢......................................................................................................................................12

III

导 论

我国对现代内部控制的研究大体上开始于 20世纪 80年代中期。但是，由于传统计划经济体制的影响、企业的经营主体不独立及市场风险没有得到充分释放等原因，人们对于内部控制及其在防范经营风险中的重要性并没有给予充分重视，有关的研究文献非常少。但是，到 21世纪初期，随着旧体制影响的逐渐消退和市场经济发展的相对成熟，经营风险的危害性和风险管理的必要性已经突现在我国企业面前，不少企业因控制不严、管理不善而倒闭或陷入困境，前有“郑百文”后有“银广厦”、“中航油事件”等，再加上国外“安然事件”、“世通”公司舞弊案、巴林银行倒闭案的影响等，促使我国理论界和政府管理部门开始高度重视内部控制制度建设和内部控制管理问题，同时这也极大地激发了我国会计审计界对于内部控制问题的研究兴趣，于是大量研究力量进入到内部控制研究领域。可以说，内部控制研究正因其蕴涵的较大创新潜力和较高的应用价值而充满着诱人的研究魅力。由于中小企业在我国国民经济中起着重要作用，而内部控制是规范中小企业内部管理、提高经济效益的重要保证，因此，对当前中小企业存在的这些问题进行探讨就显得非常必要。下面本文从中小企业内部控制的重要性及特征为切入点，对我国中小企业内部控制的现状及存在的问题进行研究，在此基础上，提出加强和完善中小企业内部控制的对策。

一、中小企业内部控制的重要性及特征

1、中小企业内部控制的重要性

内部控制的根本作用在于衡量和纠正企业所有人员的活动，以保证事态的发展符合计划的要求。它要求按照目标和计划，对企业人员的业绩进行评价，找出消极偏差之所在，采取措施加以改进，以提高企业的经营效率和效益，防止损失，保证企业预定目标的实现。因此，防止错弊是内部控制系统的一项重要功能，但是，内部控制的首要功能乃是实现企业的目标。可以说，内部控制的功能(也可以说是内部控制的目标)包括兴利与防弊两个方面，兴利是最主要的，是更高层次的要求。因此，内部控制的作用主要表现在：一是保证单位经济活动的合法性(遵循性目标)；二是有助于管理层实现经营方针和目标(营运性目标)；三是保护单位各项资产的安全和完整，防止资产的流失(保值增值目标)；四是保证业务经营信息和财务会计资料的真实性、完整性、相关性与透

共 12页，第 1 页 明度(财务报告目标)。

2、我国中小企业内部控制的特征

我国的中小企业发迹于二十世纪八十年代的短缺经济，发展于九十年代国有经济的调整时期，近几年来获得了较快的发展。大多数中小企业具有规模较小、业务单

一、经营灵活、效率较高等特点。然而，或许正是这些优势导致了它们的诸多劣势，如组织结构简单、规章制度缺失、人才缺乏、管理水平不高等，这些问题决定了我国中小企业内部控制的特征：第一，在经营权和所有权未分离的状况下，中小型企业内部控制结构的建立还有待时日。尽管部分中小企业形式上建立了董事会、监事会，但真正的法人治理结构并未到位，谈不上授权和监管，更谈不上内部控制。第二，中小企业由于难以获取充分的资源以实现恰当的职责分离，导致一个员工可能同时兼任几个岗位，而这些岗位可能存在不相容性。

二、我国中小企业内部控制的现状及存在的问题

我国中小企业的存在和发展有它自身的特点，长期以来受其经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业组织体系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，内部控制不健全，岗位设置、制度划分交叉重叠等现象严重。目前，中小企业以私营、个体居多，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重，一些企业领导“家长式”作风日盛，一言堂，独断专行，认为企业是自己的，自己花钱，自己审批、自己报销，根本不需要内控，更有甚者，把自己家的开销也到企业内报销。所有权和经营权高度统一的管理模式使得中小企业缺乏内部的约束性，随着企业的不断发展，中小企业内部控制薄弱的问题，已严重影响了中小企业的持续经营和健康发展，成为我国中小企业成长的瓶颈。中小企业的内部控制存在的问题主要表现在以下四个方面。

1、内部控制制度缺乏有效性

我国中小企业内部控制制度缺乏有效性主要表现在以下四个方面。

（1）内部控制制度的设置受成本限制。在内部控制中，如果控制的环节较多，设置的岗位也必然会增加，人员就需配备更多，这样内部控制系统的成本必然会增加，而每个单位的经济资源都是稀缺的。因此实施内部控制要受到执行成本的限制，应遵循成本效益原则，即实施内部控制必须以制定和实施内部控制投入成本小于实施内部控制

共 12页，第 2 页 而取得的收益为前提条件。由于实施内部控制必须考虑执行成本和执行效益原则，因此只能在一定程度上进行合理控制，所以内部控制作用的发挥受到了很大的限制。

（2）岗位设置缺乏牵制性。中小企业经营任务简单，规模小，有些企业虽然设有内部控制制度，但不够全面，没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，岗位设置简单，人员较少，往往一人身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些中小企业不设正规财务部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办，库存材料的采购人、保管人甚至使用人都是同一人，销售、发货、收款一人管到底 ……这些现象使中小企业的内部控制制度形同虚设。

（3）资产安全完整系数低。中小型企业因内部控制制度未被引起足够重视，在资产管理上暴露出很多弊病：一是对现金管理不严，例如对现金的控制只考虑现金收支的量，不考虑现金收支的质，即现金收支活动没有完全在合法状态下进行，造成资金闲置或不足。二是应收账款周转缓慢，造成资金收回困难。原因是没有建立严格的赊销政策，缺乏有力的催收措施，应收账款不能兑现或形成呆帐、坏账。三是存货控制薄弱，造成资金呆滞。许多中小企业月末存货占用资金往往超过其营业额的两倍以上，造成资金呆滞，周转失灵。不少中小企业的管理者对原材料、半成品、固定资产等的管理不到位，出了问题无人追究，资产浪费严重。

（4）所有权与经营权未分离，导致集权管理，经营管理观念落后。中小企业中相当一部分企业的投资者同时就是经营者，企业集权现象严重。企业领导实行“家长式”管理，独断专行，自己花钱，自己签字，自己报销，把内部控制制度当成障碍物、绊脚石。有些人员只凭领导意志办事，法律、准则、制度形同虚设。由于领导带头破坏如职责分离、授权批准等内部控制制度，导致企业内部管理混乱。

2、企业管理人员对内部控制理念淡薄

目前，不少企业的管理人员对内控制度的认识存在一些误区，认为内部控制制度就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制。因此，对内部控制制度的设计停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员。

不难了解，在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个人的冒险精神完成了资本的原始积累，创办了企业，他们大多数对企业内部控制不熟悉也不太重视。许多企业领导不重视内部控制，其根本原因在于严密的内部控制制度不仅控制了一般员工，而且也控制了企业领导，尤其是资金方面的限制。在他们看来，内部控制会约束他

共 12页，第 3 页 们的手脚，只有市场才是最重要的，所以这些企业不限定内部控制制度，习惯于老板一人说了算。而且，在这些企业中，很多是家族式企业，任人唯亲，从业人员多数是老板的亲戚或朋友，靠着裙带关系进入企业，尤其许多中小企业财务人员的职业道德教育、业务培训跟不上，一些根本不具备会计从业资格的人员也混进财会队伍。职业道德低下，业务水平差，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对企业内部控制制度的运用了。一些企业领导对企业内部控制也是一窍不通，却目无法规、独断专行，又缺乏有效的监督机制，所以造成一些企业的业务经办人员、财会人员甚至部分领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等，严重侵害了企业的利益。所以，中小型企业的部分管理者受文化程度及眼界的限制，凭感觉和现实成果评价管理企业，缺乏现代资本运营的理念及技术，把内部控制看作是一堆堆的手册各种文件和制度的简单组合，只看到完善内部控制在成本上可能对眼前利益产生的影响，却没有充分认识到完善内部控制对企业经营管理的基础作用和长远效益。

3、内部审计及内部监督职能弱化

众所周知，内部审计及内部监督职能都是企业内部控制制度的一个重要组成部分。但是，现实中有不少的中小企业没有设置内部审计和内部监督机构，即使具有内部审计和内部监督机构的企业，由于组建的非自愿性独立性不够，一般存在重审计监督，轻服务建设，其职能也已严重弱化，不能正确评价财务会计信息及各级管理部门的绩效。

现阶段，一些中小企业基于成本的考虑，不设置单独的内审机构，即使设立了，也附属于财会部门，仅履行会计监督、复核职能，审计机制独立性不强。另外内部审计容易受到领导主观意识左右，审计人员的独立性不够，总经理决定他们的升迁和工资，影响其工作的权威性，内部控制部门置于一个两难的境地，很难有什么作为；加之内审人员素质不高专业水平低，未经过专门培训，缺乏审计专业知识，也使得内审风险大为增加，内部控制得不到很好的保证。

内部监督对企业内部控制制度的建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制制度缺陷，并及时加以改进。但由于领导不重视，从业人员素质较低等原因，内部监督职能也已严重弱化，不能对企业内部控制制度的建立与实施情况形成有效的监督，企业的内部控制制度也就流于形式，不能发挥应有的作用。

近年来，我国已形成了包括政府监督和社会监督在内的企业外部监督体系。但如此庞大的监督体系对中小企业的监督效果却不尽人意。我国中小企业内部控制活动的考核奖惩机制还不够健全、有效。计划可能是好的，但由于没有人考核、检查或者没有认真

共 12页，第 4 页 地考核、检查，而只是搞形式、走过场，其执行效果往往很差。一些企业的业务经办人员、财会人员甚至领导干部利用监督不力的漏洞，大量收受贿赂，侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等。所以，无论制度多么先进、多么完备，在没有有效控制、考核的情况下，都很难发挥出应有的作用。而且内部控制的过程必须施以恰当的监督，并在必要时对其加以修正。由于管理体制和管理方式存在问题，我国中小企业内部控制制度监督力很弱，管理控制的方法不够先进，内部审计机构没有起到应有的作用等等，从而使得内部控制制度普遍不能得到有效地执行。

4、不重视企业文化

中小企业文化建设对于其内部控制状况起着非常重要的作用，企业文化是企业经营理念、经营方式的共同组合，它直接影响企业员工与下级管理者的道德行为、思维方式和品行。但目前很多中小企业的管理者缺乏这种意识，对企业职能部门的作用认识不够明确，没有重视有关内部控制的企业文化的建设，因此，企业员工对内部控制的目标和制度不能充分的了解，缺乏内部控制意识。此外，由于中小企业独特的特点，它采用的是个体经营的方式，管理者进行管理的随意性较大，没有健全的制度，很大程度上是以人管人，而不是以制度管人。

5、组织结构不合理

在中小企业组织结构方面，由于其管理层次较少，管理跨度过大，管理层处理具体事务较多，挤掉了考虑决策的时间，沟通不足，无法协调，企业的重大组织建设和重大人员调整往往都是由企业的高层内部控制者来决定，下属公司的组织建设和人员调整是由企业的下属公司的经理决定。但由于当前社会环境、组织环境的变化越来越快，组织结构应随着环境的变化不断进行调节，往往由于企业的内部控制者忙于其他事务而无法重视此事，致使企业的组织结构不能迅速适应组织环境的变化。特别是现代社会环境的不确定性，不能迅速适应环境变化和组织变化，这样的企业，将会很快被淘汰。

三、加强和完善中小企业内部控制的对策

实施内部控制，首先需要规范公司治理结构。“麻雀虽小, 五脏俱全”，中小企业只有建立健全良好的治理结构，才能改善内部控制环境。企业员工尤其是管理者应充分认识到：得控则强、失控则弱、无控则乱，内部控制是提高现代企业管理的重要手段。

共 12页，第 5 页 因此，企业应从实际出发，建立科学的内控体系，形成一个健全、完整、运行灵活的控制网络系统。这既是企业组织管理的客观要求，也是企业生产经营顺利运行、提高企业竞争力的根本保障。

1、在中小企业中建立行之有效的内部控制制度

鉴于当前我国中小企业内部控制环境存在的前述问题，在企业中切实建立起一套行之有效的内部控制制度，需要做好以下四点。

第一，企业应当建立成本费用的预算编制和审批制度，明确各岗位的职责、权限、不相容岗位的制约和监督。办理成本费用的人员应当具备良好的业务素质和职业道德。单位应当建立合理的成本费用预算制度以及内部报告制度，实时监控成本费用的支出情况，对于实际发生数与预算数的差异应及时查明原因并作出相应处理。对需追加的成本费用预算，单位应当重新办理审批手续。

结合实际，中小企业因规模大小不同，在控制系统上所能承担的费用也不一样。它们不同于大型企业需要构建一个庞大复杂的控制系统，而是只需要一个简单的控制系统就可以较好地发挥控制作用。因此，应在实践中逐步探寻一个内控效果与内控成本的合理结构比例，构建一套适合本企业的行之有效的内部控制制度。

第二，着重解决企业内不相容职务分离的问题。不相容职务指集中于一人办理时发生差错的可能性就会增加的两项或几项职务。不相容职务分离指对不相容职务分别由不同部门或人员来办理。如前所述，中小企业因其规模和人员数目的特殊性，无法做到专职专人负责，所以加强不相容职务分离控制，增加岗位设置的牵制性就显得尤为重要。例如：明确出纳人员不得兼任稽核、会计档案保管和收入、支出、费用、债权债务账目的登记工作；企业财务专用章与法人代表私章由不同人员管理，财务专用章与银行支票应由会计、出纳人员分别保管；明确记账人员与经济业务事项和会计事项的审批人员、经办人员、财物保管人员的职责权限，使之相互分离、相互制约；在一般情况下处理每项经济业务全过程或者在全过程的某几个重要环节都规定要两个或者两个以上部门、两个或两个以上工作人员分工负责，起到互相制约的作用。

第三，加强对资产领域的控制。一要建立严格的现金和银行存款管理制度，现金收支要遵守有关现金管理规定，做到每日现金收入存入银行，每日结存，每月与银行对账；对现金加强管理，企业的每一笔收入或支出都要及时入账，并考核其真实与合规性；加强支票管理，定期取得银行对账单，并由出纳员与记账员以外的不接触现金收入和会计记录的人员编制银行存款余额调节表。二要建立应收账款的有效管理机制，按时进行账

共 12页，第 6 页 务分析和编制货款回收进度表，并且把应收账款的回收工作落实到销售人员，并与销售人员的业绩挂钩，在企业内部实行―谁销售谁收款‖的方法，以确保应收账款的按时收回。三要加强对销售、采购等容易发生舞弊行为的环节的控制。对于销售，应经常审核应收账款的收账情况、商品的发出情况，及时更新存货出入库；对于购货支出，应明确规定采购的批准权限，并由专门人员审核购货订单，建立严格的验收、保管制度，即存货的收入、发出、退回、损耗、盘盈、盘亏都应有手续完整、真实正确可靠的凭证为依据，定期进行总帐、明细帐、保管卡的核对工作，正确反映库存数量，并由会计稽核人员和内部审核人员定期或不定期进行抽查核实。在监管过程中，如果因滥用职权，疏忽大意，出现的浪费现象要进行通报批评并落实奖惩制度。

第四，加快中小企业产权制度改革。内部控制能否真正成为管理者的内在需求，有着更深层次的原因，这就是产权制度。只有加快产权制度的改革，真正实现“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的现代企业制度，才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位，突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用；二要实行独立董事制度，引入外部独立董事，以期对内部人形成一定的监督制约力；三要明确董事会的内部分工，设立专门委员会，对企业一系列重要的经营活动发挥内部控制的监控作用。

现代企业制度的建立有利于激发产权主体的积极性，有利于组织社会高效的生产，有利于经济效率的提高，有利于推动中小企业又好有快地发展，然而中小企业在目前发展中还存在着现代企业制度方面的种种约束。家族式经营模式是一种落后的管理模式，中小企业要想进一步发展就必须实行所有权与经营权相分离的现代企业制度，改进内部组织结构和管理结构，实施现代化管理。

2、提高企业全体员工对内部控制的认识

提高企业全体员工对内部控制的认识主要从以下三个方面入手。

首先，提高中小型企业领导的管理素质。企业内部控制环境主要是企业的管理者所造就，内部控制是否有效，与企业领导是否重视、是否带头执行有很大的关系。提高企业领导管理水平和管理理念，使他们认识到建立内部控制制度的重要性和必要性，是中小型企业内部控制制度得以正常发挥应有作用的关键。要使企业领导明白，正是这种让他们自己感到办起事、花起钱不再那么顺手的制度体系，使得企业财务和经营决策人在行使权力时多了一份制约、多了一份提醒、多了一道程序，才使企业资产多了一份安全，企业经营决策多了一份谨慎，从而使企业经营少了一份风险，企业目标的实现多了一份

共 12页，第 7 页 保障。

其次，大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平。作为企业会计控制的主体，会计人员业务素质和内控知识的高低尤为重要。针对目前中小型企业财会人员存在专业技术水平普遍偏低、会计基础工作不规范、所披露会计信息不能真实反映企业财务状况和经营成果等状况，应从加强性会计资格认证制度管理上抓起，促进中小企业会计人员学习会计知识和会计法规，提高业务水平。

最后，加强全体员工道德修养和内部控制制度教育。企业应定期对职工进行内控知识的教育，只有企业中的每一个员工目标明确，观念趋同，内部控制才能更有实效。

企业内部控制环境主要是企业的领导者所造就内部控制是否有效，与企业领导者是否重视，是否带头执行有很大关系，领导者重视原则说的也是这个意思。领导者对企业是否设立内部控制，内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响大小应有明确的认识，应走出误区，更新观念，强化管理，为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境。

3、加强企业的内部审计，建立有效的激励机制

内部审计是内部控制的重要环节，它是对内部控制的检查和再控制。在单位内部设置专职审计机构，通过审计人员经常和定期的审计活动，以达到消除隐患、改进管理、提高效益，消除影响内部控制的各种不利因素，它是落实内部控制的一个重要的制度保障。一个完整的内部控制系统，必须要有内部审计来监督执行，以便能及时发现问题，纠正偏差，修订并完善对关键控制点的控制措施。本文认为应该从以下四个方面入手。

第一，中小企业要充分认识到内部审计与监督在生产经营中的地位和作用，加强内审机构的权威和职能。健全内部审计监督控制制度强调内部审计与监督不应仅仅是对财务会计信息和经营业绩真实性与合法性的结果性审计与监督，而且更重要的是对企业规章制度和重大经营决策贯彻执行情况的过程性审计和监督；把监督关口前移，将更多的精力放到管理审计中去，强化事前预防和事中控制，就能够保证企业各项经营活动都在严格的程序下进行。中小企业应设立直接对高层部门负责的审计部门开展独立的审计工作，定期向高层提交报告特别是对下属企业或部门的负责人离任审计做到事事可审，实现事前、事中和事后的控制。

第二，提高内部审计的独立性与权威性。企业领导者是企业内部控制制度执行成败的关键，内部审计机构作为内部监督的主要执行部门，应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。设立由非经理人员组成并能制约经营者的内部审计机构，将其作为常

共 12页，第 8 页 设机构并赋予其向企业最高层或外部审计机构报告的权力。其职责应不仅包括审核会计账目，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行指定职能的效率，并向企业最高管理部门提出报告，从而保证企业内部控制制度更加完善和严格。只有提高内部审计的独立性才能给予它施展才能的机会，也才能提高内部审计的威信。

第三，认清、摆正内部审计地位。在不违反国家法纪的前提下，内部审计人员应处处以企业利益和投资者利益为重，努力担当好中小企业厂长经理的“法律顾问”和企业经济行为的“诊断医生”，以严谨的工作态度和高质的服务水准去赢得企业高层领导的重视和公众的信任，如内部审计人员通过合同审计来帮助领导堵漏建制和加强管理，充分宣传审计成果使广大职工和领导真正认识到内部审计的作用，了解到内部审计并非可有可无，而是企业发展的必然之举。

第四，建立内部控制检查和评价体系。企业通过内部审计控制对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价。包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等，加强监督，从而使内部控制制度得到有效的执行。在中小企业运行过程中，采用不定时随机抽查的方式和成立内部审计组织的方式对内部控制的执行情况进行检查和评价，对于严格执行内部控制制度的，给予精神、物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降、薪金相联系。只有做到考核与奖励相结合，才能最终实现内部控制的目的。

4、注重企业文化的建设

企业文化是一种重要的管理手段，是一种价值观，这些价值观构成企业员工活力、意见和行为的规范。所以，注意企业文化的建设主要表现在以下两个方面。

第一，中小企业的管理层必须通过各种方式加强学习，树立现代管理思想，更新内部控制观念，高度重视内部控制并自觉接受监督，通过塑造良好的企业文化来影响员工的控制意识和行为方式，使控制观念深入人心。

第二，企业应注重培养自身的文化，保持一种健康的文化氛围，使其与公司战略目标趋于一致。知名跨国公司成功的重要原因应归功于它独特的、有效的企业文化。企业的员工都“虔诚”的信仰企业核心经营理念，而且每一位员工又能将企业核心价值观内化为其个人的工作信条，来自觉地作为其日常工作的指导原则，而企业又能给员工描述出一幅生动的令人向往的未来前景目标。现代管理实践告诉我们，对人有效管理的关键是要把员工生涯规划与企业规划结合起来。每个企业都是由人组成的，企业文化也必须由员工来维持和传播。因此，良好的企业文化必须关心人、尊敬人、发展人。要达到企

共 12页，第 9 页 业的目标，除了有优化的组织结构与完善的规章制度外，良好的企业文化也是营造企业核心竞争优势必不可少的基本要素。

5、建立健全与业务规模相适应的组织机构

站在公司治理的高度审视内控系统，企业要想有效地从事各项业务活动，必须设置相应的组织机构，行使管理与控制的职能。中小企业在设置组织机构时，主要从以下三个方面入手。

首先要根据自身特点，按照不同的管理幅度划分不同的管理层次，设计不同的组织机构，不能面面俱到求得职能部门齐全，也不能因陋就简使得关键职能部门缺失，而应充分注意部门之间职能的科学划分，做到简单、高效、协调，确保控制目标的实现。

其次，要根据责、权、利相结合的原则，明确规定各职能机构的权利与责任，根据各职能机构的经营任务与特点划分相应的岗位，根据岗位的需要选择合适的人才。要规定各层次主管人员不仅要履行自己的职责，而且要对其下属进行有效的监督和检查，保证各层次目标的实现。

最后，组织结构的设计要尽可能扁平化，加大管理幅度，减少管理层次，这有利于企业上下左右信息的沟通，可促使信息流转的顺畅，缓解信息传递的失真，以最小费用取得最大效果。

结 论

综上所述，中小企业行业分布广，各有特点，内部控制问题是复杂多样的，无论任何组织机构，都有其优点和不足。因此在制定内部控制制度时，不能照搬其他企业的做法，而应当根据本企业业务、规模等特点及企业内外环境的变化，针对企业如影响盈亏、成本等重要事项，采用灵活机动的方式，设计出适合自己企业的内部控制制度，因为良好的内部控制有利于企业公司治理结构的完善，能够有效地解决一些企业内部管理松弛、控制弱化和贪污腐化的问题。完善的公司治理结构是增强企业竞争力的重要保证。内部控制与公司治理结构相互作用将促进我国中小企业的快速发展。

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致 谢

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