审计案例选集200篇（精选五篇）

第一篇：审计案例选集200篇

目录索引

一、收入方面问题

转移、隐瞒运输收入、代办业务收入、劳务费管理费等其他业务收入，转移、隐瞒、少计营业外收入（包括固资清理收入）。未按权责发生制核算收入归属“五”类，利息收入归属“二” 类。

二、成本费用方面问题

挤列、虚列、多计或超支挂帐、少计成本费用（包括营业外支出），应冲而未冲成本费用，无依据提取劳务费、手续费。未按规定核算大修费用。内部收费和提取专项资金年终结余挂帐。利息收入未列财务费用。

（一）多计成本费用

（二）少冲成本费用

（三）少计成本费用

三、资产方面问题

资产（不含投资、在建工程）核算和管理不规范，工程完工未及时入固，无计划购置固定资产，固资折旧计提、无形资产摊销不正确，递延资产计列手续不全，三年以上未收回债权、长期无收益投资等不良资产。

（一）固定资产

（二）债权资产

（三）其他资产

四、负债方面问题

负债包括应付福利费。负债清理不及时。

五、利润、权益方面问题

转移、隐瞒利润，未按权责发生制核算收支用或收支不配比影响损益真实性，利润分配不正确。权益类各项核算不规范。

六、投资方面问题 投资手续不完备、核算不规范，未按权益法核算控股投资，投资清理不及时，投资损失。长期投资无收益归属在“三”类。

七、基建、更改工程方面问题

基建、更改项目超计划，虚报工程量和完工。挤列建管费。工程节余处理不当。

八、工资等消费基金方面问题

无依据计提、计列工资，未通过“应付工资”科目发放工资，工资统计不完整，乱发奖金、劳务费、津贴和实物，非劳资部门管理、存放工资。

九、专项业务方面问题

凡以下业务部门发生的问题归属此类。虽在以下部门发生，但不属于该专项业务的归属在其他类别。

（一）资金结算中心

（二）代收款中心

（三）车辆处

（四）工务部门

（五）多经部门

（六）保价办

（七）自备车

十、其他方面问题

（一）会计基础

（二）税收

（三）小金库、帐外资金问题

（四）资产经营责任制指标

（五）专项基金、经费

挤占、挪用、截留建设基金、教育经费，养老保险基金、住房基金管理核算不规范。截留罚没收入款

（六）其他

未及时上缴应缴部款，未执行审计决定，经营手续不全。

汇编正文

一、收入方面问题

★隐瞒截留代办运输服务等收入

****分局收入分处截止1999年末累计少支付分局各站多经、集体企业代办运输服务等收入15 019 049.25元（其中：代办运输服务收入13 704 184.34元，‚五定‛班列收入1 033 522.71元，多经衡器检斤收入281 342.20元），挂列在‚203应付帐款‛科目中，影响了1999年度经营结果的真实性，违反了†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛及第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定。

处理意见：根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛和第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，将年末挂列203应付帐款的代办运输服务等收入15 019 049.25元，分别调整分局多经和集体企业以前年度损益，同时处以5%的罚款，罚款金额75万元上缴部审计中心。

★隐瞒截留‚双优‛列车加价收入

****分局收入分处截止1999年末累计少支付多经60%部分双优车加价收入4 344 984.22元，挂列在203应付帐款科目内，影响了1999年度经营结果的真实性，违反了†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛及第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定。（审计决定改为：违反了部《关于规范优质优价旅客列车财务管理的通知》（铁财[1995]49号）第四条收益分配“投资改造的列车，40％给投资局主业用于补偿成本支出，60％给投资局作多经经营收入”的规定，影响了1999年度经营结果的真实性）

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛和第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，将年末挂列‚203应付帐款‛科目的双优车加价收入4 344 984.22元调整分局多经以前年度损益，同时处以20%的罚款，罚款金额86.9万元上缴部审计中心。★多计1999年双优车加价收入

1998年5月路局与怀化铁路总公司共同投资开行湛江至张家界（503/4次）混合双优列车，铁道部于1998年12月下达了清算定额，由于正赶上春运，拖延至1999年3月路局与怀化铁路总公司才签定了清算协议，1999年5月局财务处收入科将该项1998年5月至1999年4月双优车加价收入分别拨付主业和多经。经查，海口柳铁运输公司收到该项双优车加价收入后，将1998年5月至12月的2 092 108.17元列入了1999年度经营收入，影响了当期损益的真实性，不符合†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛和第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定。

处理意见：本应根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，处以20%的罚款，鉴于问题被查出后，能够主动认识错误并写出书面检查，以及部下达清算定额时间较晚的客观因素，依据†处罚规定‡第十五条‚违反财政法规，有下列情形之一的，可以从轻或者免于处罚：

（一）违反财政法规行为经有关部门查出后，认真检查错误并及时纠正的……‛的规定，免于处罚。

★专用线收入年末挂帐未列当年损益

局办财务科在‚预收帐款‛科目核算各分局上交的专用线管理费，1999年该科目上年结转785 060元，当年收取268 251.50元，当年转入‚内部供应和销售收入‛科目281 997.10元，年末余额771 314.71元。

上述专用线管理费，是基层单位从向路外单位收取的专用线管理费收入中提取并上交的，未列入当年损益，违反了†企业会计准则‡第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定，影响了当期损益的真实性。

处理意见：根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，上述1999年末专用线管理费余额771 314.71元调整以前年度损益。

★应收迟交运杂费长期未收回，数额较大

集团公司1999年运输收入年度决算报表反映应收迟交运杂费余额31 904万元，其中三年以上没有收回的达12 027万元，主要是长沙总公司管内六家较大企业所拖欠，既影响了资金使用效率，也容易造成坏帐损失。

处理意见：根据†铁路运输收入管理规程‡（铁财[1997]56号）文件第二十七条‚付款单位未按规定时间交付运杂费，均按迟交运杂费处理。发生欠款时，按欠交款单位分别填开运输进款欠补款报告，收回欠款时，按规定核收运杂费迟交金。对经常拖欠铁路运费的单位，车站应及时上报铁路分局采取相应措施‛，以及铁道部†关于大力清理债权债务加强资金调度保证结算渠道畅通的通知‡（铁财函[1995]176号）文件‚加强组织领导，落实清欠责任，强化清欠手段‛的规定，责 成集团公司对未收回的运杂费，积极与欠交单位联系，采取强有力措施，加大清欠力度，必要时诉诸法律，避免造成更大经济损失。

★货运中转作业补偿费计提挂帐未转当年损益

财务处根据部运输局电报通知，将编组站货车中转技术作业补偿费计列‚运输支出—车站调车及运转‛科目，同时转拨****东站（编组站）。1999年财务处计列补偿费5 173 511元，拨付****东站2 561 542元，年末尚有2 611 969元挂列‚其他应付款—****东站‛帐户未转付****东站。延伸检查拨付****东站的补偿费支用情况，****东站决算报告反映该补偿费年末结余2 873 010.16元挂列‚其他应付款‛帐户。

财务处将可向部单独清算的货车中转技术作业补偿费，直接计列运输成本，不符合†企业会计准则‡第五十二条‚企业应当按实际发生额核算费用和成本‛的规定。财务处将上述补偿费部分款额挂列债务帐户未转付****东站，以及****东站将结余的补偿费挂列债务帐户未列入当年损益，影响了铁路局当年损益的真实性。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的账目‛的规定，财务处和****东站将年末挂列在债务帐户的中转技术作业补偿费2 611 969元和2 873 010.16元，分别调整各自以前年度损益。

★违规对多经企业实行运费后付，无偿占用运输进款

局收入检查处1999年在‚应收运营款—本企业后付运费‛科目核算多经所属昆铁磷业公司、实业公司等单位后付运费款，年末余额663.1万元,其中昆铁磷业公司月均欠缴运费924.1万元,以上多经所属单位均未缴纳迟交金，使运输收入款被多经企业无偿占用，不符合†铁路货物运输规程‡第十九条‚货物运输费用，……由于临时发生抢险、救灾、防疫等情况，在发生站支付确有困难，经发送铁路局同意，可以后付或由收货人在到站支付，托运人或收货人迟交运输费用时，应向承运人支付规定的运杂费迟交金。‛和†铁路运输企业收入管理规程‡第十三条‚运杂费核收方式：到付和后付运杂费除†铁路货物运输规程‡规定由铁路局同意者外，必须经铁道部批准‛的规定。

处理意见：根据铁道部†关于违反铁路运输收入纪律的处罚规定‡本应对上述违纪问题给予处罚，但考虑****局没有影响应上交铁道部的运输进款，故本次审计不予处罚。****局今后不得发生类似问题，否则从重处罚。

★悬列合资铁路客票收入未及时分配

1999年末，****局收入检查处在‚应付运营款‛科目悬列****局与广大铁路有限责任公司未清算的客票收入2 149.8万元，其中：1999年4月至12月发生1 895.4万元；2000年1月至2月发生254.4 万元。经向收入处了解未清算原因，是由于****局与合资方广大公司就收入分配问题一直未达成协议，致使客票收入一 5 直悬列未能及时清算。此事项不符合†企业会计准则‡中权责发生制的原则，影响了****局和广大公司当年损益的完整性。

处理意见：对于悬列广大线客票收入问题，责成****局有关部门，立即按照铁道部财务司†关于旅客票价收入列报问题的通知‡（2000年2月18日296号电报）规定的清算办法及期限向铁道部进行清算，确保运输收入的完整。

★‚双优‛列车加价收入未纳入当年损益

多经中心所属天达旅业发展有限公司，1999年12月将局代收款清算中心拨入的Y253/254‚双优‛列车加价收入（70%部分）6 316 433.65元，挂列‚其他应付款—其他‛科目，未列当年损益。经查其原因是铁路局决定调整Y253/254‚双优‛列车投资主体，自1999年2季度起改由假日列车公司投资，年末由于假日列车公司未办妥营业执照，致使上述收入暂挂天达旅业发展有限公司，至2000年3月转入假日列车公司列营业收入。此事项违反了†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛及第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定，影响了1999年度经营结果的真实性。

处理意见：根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡（以下简称†处罚规定‡）第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，上述1999年实现的营业收入6 316 433.65元由假日列车公司调整以前年度损益。

★截留1999年‚双优‛列车加价收入

****分局财务分处截止1999年末在‚209其他应付款‛科目挂列应付多经1999年双优车加价收入5 145 200.29元，未转付多经列当期损益，影响了1999年经营结果的真实性，违反了†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛及第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定。

处理意见：根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛和第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，将年末挂列‚209其他应付帐款‛科目的多经‚双优‛列车加价收入5 145 200.29元，调整多经以前年度损益，鉴于问题被查出后，能够主动检查错误写出书面检查，并立即进行了整改，故根据†处罚规定‡第十五条‚违反财政法规，有下列情形之一的可以从轻或者免于处罚：

（一）违反财政法规行为经有关部门查出后认真检查错误并及时纠正的……‛规定，免于处罚。

★隐瞒自备车减成费收入

,1999年底，广汉华铁自备车有限公司在‚113应收帐款‛科目的贷方挂列自备车运营减成费收入1 296 686.72元，违反了†企业会计准则‡第十条‚会计核 算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛及第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛及第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，将上述自备车减成费收入1 296 686.72元调整以前年度损益，并处以5%罚款计6.4万元上缴部审计中心。

★隐瞒自备车营业收入705万元

经查，局自备车管理所1999年末在‚其他应收款‛科目贷方挂列当年的轻、重罐车租用费收入分别为3 682 659.18元和3 367 379.83元，合计7 050 039.01元未计入营业收入，违反了†企业会计准则‡第四十五条‚企业应当合理确定营业收入的实现，并将已实现的收入按时入帐‛的规定，影响了当期损益的真实性。

处理意见：根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛及铁道部†铁路国有资本监管办法‡（铁财[1999]45号）文件第二十六条‚对企事业单位采取虚列或者隐瞒收入，虚列支出或者不列、少列支出等手段，形成经营亏损、潜亏挂帐，人为调节财务成果……对单位按2万元-50万元进行处罚‛的规定,对上述1999年末应计未计当年营业收入的轻、重罐车租用费收入7 050 039.01元调整以前年度损益，并处以30万元罚款上交部审计中心。（审计决定处理未引用铁财[1999]45号文件，按《处罚规定》）第五条

（四）项和第六条规定处理处罚）

★★财务处1999年收取富嫩、三江、黑河国地铁联营公司给付的委托经营收益分成款（即运输加价收入分成款）13 506 757.46元，其中832 802.35元作为劳务费计列‚应付工资‛，12 673 955.11元作为国铁后方通道的改造资金下转****分局用于北龙线大修。上述做法的依据是铁路局与黑龙江省地铁局、黑河地铁局签订的委托经营协议。

以上情况不符合†企业会计准则‡第四十四条关于营业收入的确认及第四十五条关于企业应将已实现的收入按时入账的规定。

处理意见：根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条第四项‚冲转有关的账目‛的规定，13 506 757.46元全额调列‚以前年度损益调整‛科目。

★财务处1999年收取货场土地管理费1 072 702.56元，挂列‚其他应付款‛科目。当年按****铁计函“1999”109号文件下达的货场土地管理费投资计划，拨付项目建设单位1 650 000元，年末‚其他应付款‛科目余额－577 297.44元。

以上情况不符合铁道部†转发国务院关于进一步加强国有土地使用权有偿使用收入征收管理工作的通知‡（铁财“1994”4号）中‚对留给企业的土地使用权有偿收入，作为企业的营业外收入‛的规定。

处理依据及处理建议： 根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条第四项‚冲转有关的帐目”的规定，局财务处1999年收入的货场土地管理费1 072 702.56元，调列‚以前年度损益调整‛科目。

★****铁路局1999年代山东省收取山东省联合建设铁路专项资金，从中提取3%计3 762 223.21元作为铁路局的代办费。财务处将其中的3 009 778.57元作为劳务费全额列为‚应付工资‛、752 444.64元列‚其他应付款‛后作为办公费下转各分局，年末结余203 589.60元。以上做法的依据是路局财务处1992年财综发“1992”55号文。

以上情况不符合†企业会计准则‡第四十四条关于营业收入的确认及第四十五条‚企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入账‛的规定。处理依据及处理建议：依据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条第四项‚冲转有关的账目‛的规定，3 762 223.21元全额调列‚以前年度损益调整‛科目。（审计决定补充“责成你局根据国家的有关规定修订路局的财综发[1992]55号文件”）

★局车辆处1999年末在‚其他应付款‛项下列有报废轮对残值3104691.22元。该处在2000年3月6日上交部1411200.00元，同时转营业外收入1038807.84元。经查，余下部分中，应交部的有252000.00元，应列车辆处营业外收入的有402683.38元。

以上情况不符合†企业会计准则‡第十六条关于会计核算应遵循权责发生制的核算原则，影响铁路局1999年度损益1441491.22元；同时应交部的252 000元也未及时交部。

处理依据及处理建议：

依据†处罚规定‡第五条第二项‚收缴应当上交的收入‛的规定，对未及时交部的款项252000.00元予以收缴；对未及时核算处理的1441491.22元，依据†处罚规定‡第五条第四项‚冲转有关的账目‛的规定，全额调列‚以前年度损益调整‛科目。

★1999年12月，****铁路客运服务有限责任公司将本年度收入款9017408.15元列预收帐款，年末没有结转销售收入并转本年利润。不符合†企业会计准则‡第四十五条‚企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的营业收入按时入帐‛的规定。（编者：收入款内容在报告和底稿中应予以说明）

处理建议：依据†处罚规定‡第五条第四项‚冲转有关的帐目‛的规定，****局应将截留的收入全数9017408.15元，调列‚以前年度损益调整‛科目，并按规 定补交税款。

二、成本费用方面问题

（一）多计成本费用

★虚列银行贷款利息

****分局空调车服务中心1999年末在‚预提费用‛科目挂列1117万元，该款是以在分局资金中心贷款7 800万元为基数，按年贷款利率7.5%，在1999年以前从成本中虚列银行贷款利息形成的，(审计决定改为：1999年末，****分局空调车服务中心在已偿付贷款利息后，为隐瞒经营成果，又在成本中虚列预提利息费用1117万元)，违反了†铁路运输成本费用管理核算规程‡（铁财[1993]68号）第十四条‚成本费用核算应遵照权责发生制原则‛和†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛和第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，将年末挂列预提费用1 117万元调整前年度损益，同时处以5%的罚款，罚款金额55.8万元上缴部审计中心。

★房屋工程和建筑装修款挤列成本费用

多经中心所属青年旅行社1999年12月将青旅大门装饰工程及房屋工程款共计2 126 137.10元列入‚管理费用—其他‛科目，违反了†企业财务通则‡第二十八条‚企业的下列支出不得列入成本、费用：为购臵和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出‛的规定，挤列了管理费用。

处理意见：依据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，将上述挤列管理费用的工程款2 126 137.10元调列以前年度损益。

★运输成本列支医院费用

1999年财务处在‚完成工作清算‛科目中清算集团公司中心医院费用17 945 249元，中心医院决算报表反映全年营业外支出17 945 249元，其中：职工福利费等工资附加费9 079 137.94元，固定资产折旧费6 305 365.29元，房建、设备大修费987 852.12元。

中心医院将职工工资列入了医药卫生费，相应的工资附加费亦应随工资列入相同的费用支出。医院职工工资附加费等费用列入营业外支出，不符合†铁路运输企业成本费用管理核算规程‡中对营业外支出范围的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，本应将1999年在运输支出中列支的中心医院费用17 945 249元，由财务处调整以前年度损益。鉴于此问题有历史原因，且在全路具有一定普遍性，待审计中心与部有 9 关部门研究后，再行处理。（审计决定未处理）

★在营业外支出中列支医务人员工资

1999年,路局所属南铁中心医院等四个医院在营业外支出中共列支医务人员工资1 922.5万元，不符合†铁路运输企业成本费用管理核算规程‡（铁财[1998]111号）第八条中‚营业外支出的主要内容‛和第十条‚职工福利费主要用于……医护人员工资……‛的规定。

处理意见：本应根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条

（四）项‚冲转有关账目‛的规定，调列以前年度损益，鉴于上述问题有历史的原因，在全路属共性问题，待审计中心与有关部门研究后再作处理。（审计决定处理：将上述1922.5万元调列以前年度损益。今后，按规定渠道列支。）

★虚列代办业务支出

****局客货营销部1999年末在正常清算之外，无依据在‚代办业务支出‛科目中列支昆铁公安局乘警费2 500 000元，并挂列‚应付帐款‛科目。经查昆铁公安局会计资料，该单位将此款列‚其他应付款‛科目。违反了†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营结果‛的规定，属虚列代办工作成本，影响了铁路局当期损益的真实性。

处理意见：根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡（以下简称†处罚规定‡）第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛和第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，上述虚列成本的2 500 000元，隐瞒由财务处调列以前年度损益，并处以10%的罚款计250 000元上缴铁道部审计中心。

★虚列大修成本

经查****工务大修队1999年度会计资料，****大修队12月根据路局1999年大修计划将年末未完工作虚列大修成本18,542,244.60元，其中：路基大修10,500,000元，桥隧大修2,150,000元，道岔大修5,892,244.60元，上述款项列入‚运输支出‛，同时挂列‚其他应付款—灾害复旧‛和计列‚应付工资‛科目。上述做法不符合†铁路运输成本费用管理核算规程‡（铁财[1998]111号）第二十八条‚大修费用不能跨年度结转使用，不能跨年度预提，年末以计划内实际支出在成本中列支‛的规定和铁道部†关于铁路运输设备大修计划管理和核算的补充规定‡（铁财[1997]13号）第十条‚大修支出要按实际发生记入当期成本，不得预提或待摊‛的规定。

处理意见：根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条第（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，将上述虚列大修成本的18,542,244.60元调整以前年度损益；同时根据第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政 收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，本应予以严肃处理，鉴于铁路局计划下达较晚，****大修队年终难以及时完成，免予处罚。今后，铁路局应加强大修计划管理，使基层单位能在规定期限内完成大修计划,基层单位应以实际完成工作量计列大修成本，不得再发生类似虚列大修成本问题。

★大修结余挂帐

1998年路局大修计划安排国际公寓大修并已实施后，国际公寓划归为局多元化管理中心管理，因此路局决定多元化管理中心出资100万元，多元化管理中心于当年9月份将此款付给局财务处综合科，财务处综合科收到后未及时进行帐务处理，至今在‚其他应付款‛挂帐，影响了经营结果的真实性，违反了†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛及第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛ 及铁道部†铁路国有资本监管办法‡（铁财[1999]45号）文件第二十六条‚对企事业单位采取虚列或者隐瞒收入，虚列支出或者不列、少列支出等手段，形成经营亏损、潜亏挂帐，人为调节财务成果……对单位按2万元-50万元进行处罚‛的规定,将挂列‚其他应付款‛科目的大修结余挂帐100万元，调整以前年度损益，并处以5万元罚款上缴部审计中心。（审计决定处理未引用铁财[1999]45号文件，按《处罚规定》）第五条

（四）项和第六条规定处理处罚）

★虚列客车加改大修支出

经查,局财务处综合科截止1999年底，在‚其他应付款-其他‛科目中挂列应付青岛通达配件厂等五个单位客车加改大修款110.8万元（其中轴箱含螺栓800套17.2万元，客车车轴200根64.65万元，整体式制动盘28.95万元），实际1999年未到货，虚列了客车加改大修支出，影响了经营结果的真实性，违反了†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛及第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛ 及铁道部†铁路国有资本监管办法‡（铁财[1999]45号）文件第二十六条‚对企事业单位采取虚列或者隐瞒收入，虚列支出或者不列、少列支出等手段，形成经营亏损、潜亏挂帐，人为调节财务成果……对单位按2万元-50万元进行处罚‛的规定, 将虚列客车加改大修支出110.8万元，调整以前年度损益，并处以5.5万元罚款上缴部审计中心。（审计决定处理未引用铁财[1999]45号文件，按《处罚规定》）第五条

（四）项和第六条规定处理处罚）

★虚列运输成本影响损益

路局在1999年对赣州工务段检查中，发现该段虚列临管线运输成本2 106 807.33元，其中：1996年、1997年石碴款1 728 251.59元、1998年看守人员费用及线路整治费378 555.74元虚列了运输成本。财务处于1999年12月将此违纪款收缴后，挂列在‚其他应付款‛科目，未计入损益，不符合铁道部†铁路运输成本费用管理核算规程‡（铁财[1993]68号）第十条‚成本费用核算应遵照权责发生制原则‛和†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条第（四）项‚冲转有关帐目‛和第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，将上述虚列成本2 106 807.33元调列‚以前年度损益调整‛科目，鉴于****局对上述问题已进行自查，故免于处罚。

★货修成本用于资本性支出，影响损益的真实性。

车辆处1999年，将局留报废货车残殖中的376.5万元，拨付所属车辆段列入营业外收入，同时按铁道部车辆局†关于车辆部门几项费用会计处理的规定‡（辆管[1997]69号）文件中‚各单位上缴后如有余额，计入营业外收入，在不亏损的情况下，可等额增加本单位货车修理成本支出‛的规定，在当年货车修理成本中安排了大修项目，经查证这些项目中含有购臵设备10台（套）计30.9万元。以货修成本用于资本性支出，属挤列成本性质，影响了当期损益的真实性，不符合†企业会计准则‡第二十条‚会计核算应当合理划分收益性支出与资本性支出‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，上述货修成本用于资本性支出的30.9万元调整以前年度损益，并对由此形成的固定资产，组资入帐，按规定进行管理。

★虚列自备车成本

经查广汉华铁自备车有限公司，1999年末在“预提费用”科目挂列由营业成本中计提的车辆检修费余额405 799.69元(其中1999年从营业成本中计提110 898.00元)，未做帐务处理，违反了†企业会计准则‡第五十二条‚企业应当按实际发生额核算费用入成本‛的规定，虚列成本，影响了当期损益。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛及第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，对上述虚列成本款额405 799.69元调整以前年度损益调整，并处以5%的罚款计2万元上缴部审计中心。

★★医护人员工资2363万元挤列营业外支出。

1999年度****局四个医院的人员工资支出共计23626783元（其中****10315626元、****6029815元、****3729876、****3551466元）全部列入营业外支出。不符 合†铁路运输企业成本费用核算规程‡（铁财[1998]111号）第八条中‚营业外支出的主要内容‛、第十条中‚职工福利费主要用于……医护人员工资……‛的规定。

处理建议：依据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条第四项‚冲转有关的帐目‛的规定，****局应将列入营业外支出的医护人员工资23626783元，全数调列‚以前年度损益调整‛科目。

（二）少冲成本费用

★银行存款利息未冲减财务费用

****分局空调车服务中心银行存款利息收入892 102.02元未冲减财务费用，其中：1998年146 303.58元，1999年745 798.44元，影响了经营结果的真实性，违反了†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛及第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛和第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，将银行存款利息未冲减财务费用892 102.02元调整以前年度损益，同时处以20%的罚款，罚款金额17.8万元上缴部审计中心。

★未及时冲转财务费用

经查，1999年9月路局财务处收到铁道部转付的1999年1至3季度的资金使用费44 834 600元，在‚其他应付款‛科目贷方挂帐，未按规定冲减财务费用。

上述作法，影响路局1999年度损益的真实性，违反了†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛及第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定。

处理意见：根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条第四项‚冲转有关的帐目‛的规定，将挂列其它应付款的资金使用费44 834 600元在1999年度决算前冲减财务费用(编者：应为在2000年二季度决算前冲减财务费用)。

★运输收入存款利息未交付运营冲减成本

****分局运输收入于1999年底尚结余565 518.81元运输收入存款利息未及时交付运营冲减成本，违反了†铁路运输收入管理规程‡（铁财[1997]56号）第二十四条 ‚车站运输进款专户及铁路局、铁路分局运输收入专户的存款利息收入应在银行结息的当月列帐上缴，由铁路局或铁路分局冲减运营成本‛和†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和 经营成果‛的规定。1999年部审计中心在对该局实施财务收支审计时已发现此类问题，并作出处理决定要求整改，此次审计又发现该类问题，属于重犯。

处理意见：根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条第四项‚冲转有关的帐目‛、第十四条‚违反财政法规，有下列情形之一的，从重处罚：……

（六）屡查屡犯‛和第三条

（二）项‚情节特别严重的，最高不超过违法财政法规款额的五倍‛的罚款的规定，将年末挂列208应付运营运输收入存款利息565 518.81元调整分局主业以前年度损益，同时处以一倍的罚款，罚款金额56.5万元上缴部审计中心。（审计决定改为：根据《处罚规定》第五条

（四）项“冲转有关的帐目”和第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，将存款利息565518.81元调整分局以前年度损益。同时，按违纪额处以10%的罚款计5.6万元上缴部审计中心）

★‚双优‛列车收入未按规定冲减主业运营成本

多经中心所属青年旅行社1999年将自身投资开行的双优列车加价收入36 967 542.09元，全部作为本公司经营收入，没有按规定将收入的30%计11 090 262.60元转主业冲减运营成本。(审计决定中增补：当年，青年旅行社又向主业清算了1818万元费用（包括车补、管内客车成本补偿、折旧等）。违反了铁道部†关于规范优质优价旅客列车财务管理的通知‡（铁财[1995]49号）第四条‚全部投资购臵的列车，30%给投资局主业用于补偿成本支出，70%给投资局作多种经营收入‛的规定。(审计决定中增补：也未划清主副业成本界限)

处理意见：依据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，责成青年旅行社将上述收入的30%计11 090 262.60元上交集团公司财务处调整以前年度损益。(审计决定改为：你公司应立即就核算青年旅行社开行的双优列车问题向部财务司报告，按照部财务司的规定规范管理与核算。)

★提取的场地占用费未及时冲减营运成本

多元中心所属装卸服务总公司（路工户）1999年从‚工附业支出‛科目提取和收取所属单位上交的场地占用费分别为1 000 000元和5 400 000元，合计6 400 000元，年末挂列在‚其他应付款—场地占用费‛科目未及时上交财务处冲减运输成本费用。违反了†铁路运输企业成本费用管理核算规程‡第十四条‚成本费用核算应遵照权责发生制原则‛以及†企业会计准则‡第五十二条‚企业应当按实际发生额核算费用和成本‛的规定，影响了1999年度路局运输成本的真实性。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛和第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，将上述场地占用费6 400 000元上交局财务处调整以前年度损益，并处以10%的罚款计640 000元上缴铁道部审计中心。

★应冲未冲管理费用

1999年末，车辆处在‚203应付帐款‛和‚209其他应付款‛挂列属于管理费用性质的款项合计1 425 059元（其中：加改咨询费770 912.43元，爱车宣传费79 410.28元，外委管理费574 736.29元）未冲管理费用，影响了当年损益的真实性，违反了†企业会计准则‡第五十二条‚企业应当按实际发生额核算费用和成本‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛及第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，对上述年末挂帐的1 425 059.00元调整以前年度损益, 鉴于问题被查出后，能够主动检查错误写出书面检查，并立即进行了整改，故根据†处罚规定‡第十五条‚违反财政法规，有下列情形之一的可以从轻或者免于处罚：

（一）违反财政法规行为经有关部门查出后认真检查错误并及时纠正的……‛规定，免于处罚。

★1999年末局所属的5个分局机车用燃油汇总结存为5038万元（计划价），同期财务处结存有燃油料差-1083.1万元，1999年路局燃油料差分摊率为-12.14%。按全局结存5038万元燃油计算，应配比的料差额为-611.6万元。1999年铁路局运输成本中少摊燃料料差-471.5万元。

以上情况违反了†铁路运输企业成本费用管理核算规程‡第二十一条中规定的要‚按规定及时进行燃料差的分摊，……据实反映燃料支出‛的规定。处理依据及处理建议：依据†处罚规定‡第五条第四项‚冲转有关的帐目”的规定，局财务处1999年少摊料差-471.5万元调列‚以前年度损益调整‛科目。

★局经济技术开发总公司在‚其他应付款‛科目中核算局自备车办公室的管理费。该项费用是由总公司按自备车收入的5%计提，1999年末该项管理费结余272442.05元。

以上情况不符合†企业会计准则‡第十六条关于会计核算应遵循权责发生制核算原则的规定。

处理依据及处理建议：依据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条第四项‚冲转有关的账目‛的规定，对结余的管理费272442.05元，调列‚以前年度损益调整‛科目。

（三）少计成本费用

★★****局1999年运输汇总决算，当年计提的职工福利费、工会经费、职工教育经费项分别为27984万元、4113万元、2237万元。按路局提供的有关劳资统计报表，1999年应计提的三项费用分别为28862万元、4123万元、3092万元。铁路局分别少计提878万元、10万元、855万元，共计1743万元。

以上三项费用的计提，与†铁路运输企业成本费用管理核算规程‡第十条规定的计提比例不符，影响了铁路局1999年运输业利润的真实性。

处理依据及处理建议：依据†处罚规定‡第五条第四项‚冲转有关的帐目‛的规定，铁路局1999年少计提的三项经费共计1744万元调列‚以前年度损益调整‛科目。

三、资产方面问题

（一）固定资产

★购买住房使用权核算不规范

多经中心所属青年旅行社1999年10月、11月支付集团公司住房公积金管理中心职工宿舍房款计5 304 300元，用于购买职工宿舍使用权，当年12月无依据转为固定资产。不符合财政部†关于企业住房制度改革若干财务问题规定的通知‡（部财务司财资管[1995]40号转发）文件规定：‚企业购买住房产权或使用权，属于住房周转金负担的部分应计入资本公积金。企业购买住房使用权的，应按实际支付的价款转为无形资产管理，并按合同确定的住房使用权年限分期摊销，合同未确定使用年限的，按相应的固定资产折旧年限进行摊销‛及财政部†关于印发企业住房基金会计处理补充规定的通知‡（部财务司财资管[1995]32号转发）文件对企业购买职工住房产权或使用权会计核算的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，责成青年旅行社按上述文件规定进行帐务处理，避免固定资产重复记帐，规范购臵职工住房核算。

★购臵职工住宅产权未及时转固

多元中心所属装卸服务总公司（委外户）1999年1—8月用局基建处拨入的购房款，支付集成房地产公司13 207 461.58元，用于购买职工住房产权，未及时转入固定资产。不符合铁道部财务司转发财政部†关于印发企业住房基金会计处理补充规定的通知‡（财资管[1995]32号）文件第三项‚企业购买职工住房产权或使用权，按实际支付的价款，借记‘固定资产’或‘无形资产’科目，贷记‘银行存款’等科目；同时，属于应由住房周转金负担的部分还应借记‘住房周转金’科目，贷记‘资本公积’科目；属于应由公益金负担的部分，还应借记‘盈余公积—公益金’科目，贷记‘盈余公积—一般盈余公积’科目‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，装卸服务总公司将上述职工住房产权13 207 461.58元进行组资，同时按以上文件和有关房改文件的规定进行相应的帐务处理。★用外委车管理费购臵设备

车辆处将基层单位上交的外委车管理费列入‚其他应付款-外委管理费‛科目，1999年收入675 425.32元，当年直接拨付杭州北车辆段、阜阳车辆段用于购臵密封罩检测机、钩缓组装机、轴承压装机等设备款分别为345 000元和109 000元，合计454 000元。用管理费购臵固定资产，不符合铁道部†铁路运输企业成本 费用管理核算规程‡第九条‚企业下列支出不得列入运输总支出：1.为购臵和建造固定资产、无形资产和其他资产的支出以及对外投资的支出‛的规定，影响了损益的真实性。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，上述管理费用购臵固定资产的454 000元，调整以前年度损益。另外，车辆处今后应按照†铁路运输企业货车修理单位成本管理经济核算实施细则‡第二十二条要求核算外委代办工作。

★以多经劳务费拨付鞍山站改扩建工程款

****分局财务分处在1999年5月从分局多经提取上交的多经劳务费中，拨付鞍山站改扩建工程款1 780.1万元，转付给空调车服务中心。经核实，1994年分局根据路局和鞍山市政府的总体规划意见，投资修建鞍山站改扩建工程，其中需由分局投资1 780.1万元。由于当时分局既无资金又无款源，故由空调车服务中心垫付。以多经成本列支的劳务费购建固定资产，违反了†企业财务通则‡第二十八条‚企业下列支出，不得列入成本、费用：为购臵和建造固定资产、购入无形资产和其他资产的支出‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，处以5%的罚款，罚款金额89万元上缴部审计中心。

★以车抵债资产帐面未作反映

1999年11月12日****铁路运输中级法院以（99）沈经初字第23号民事调解书裁决：****市银河发展实业公司以丰田汽车一台（价值40万元）允抵应支付路局铁道结算中心的借款利息。经查上述以车抵债的资产局铁道结算中心帐面未作反映。该车现由路局养老保险中心使用，正在办理过户手续。以上作法违反了铁道部†关于对全路超标车和违反规定购买的小汽车的处理意见‡（办综[1996]15号）第六条‚经济活动中原则上不准以车抵债，对方确无还债能力的，依法办理过户手续后，予以拍卖，收回资金；属于抵押车的，应尽快收款还车‛和铁道部财监管（1998）92号†关于做好日常清产核资工作有关问题的通知‡中关于‚各单位要做好年度财务决算报告前的财产清查工作，做到帐实相符、帐证相符、帐帐相符，以确保财务报表的真实完整。‛的规定。

处理意见：根据上述规定，责成****铁路局督促铁道结算中心尽快将该车办理过户手续，按规定入帐管理。

★****局1999年在营业外支出中列支医护人员工资7400万元，工资附加费3397万元，共计10797万元。

以上情况不符合†铁路运输企业成本费用管理核算规程‡第十条关于‚职工福利费主要用于……医护人员工资‛的规定。

处理决定：你局应立即向部财务司专题汇报此问题，之后，按财务司的意见处理。因该项因素引发的考核指标变动由财务司确认。（审计决定内容）

（二）债权资产

（三）其他资产

★在非银行金融机构定期存款，且长期未收回

经查，截止1999年末****铁道结算中心在非银行金融机构定期存款有6项合计27 635万元（占银行存款36%），经核实，上述存款均逾期未予收回。其中：1997年****京华信托投资公司495万元；1995年中国旅游国际信托公司1 940万元；1996年中国华阳金融租赁有限公司19 720万元；1995年海南国际租赁有限公司1 000万元；1996年中国科技国际信托公司投资有限公司2 000万元；1998年****中兴信托投资公司2 480万元。

****铁道结算中心在非银行金融机构存款，且本金逾期未收回，不符合中国人民银行、铁道部†关于加强铁道结算中心管理的通知‡（银发[1998]526号）第五条‚各铁道部结算中心凡办理金融业务等的，要立即进行清理停办，并在1998年年底前全部清收债权，清偿债务‛的规定。（编者：此段引文不合问题内容，审计决定中已删除）

处理意见：鉴于你局审计处2000年2月对该结算中心进行经济责任审计时已对此问题作过处理，故本次审计免于处理。但对此问题你局要引起高度重视，落实责任，加大清理力度，尽快收回资金，并将该结算中心执行审计处理决定的情况于2000年6月底前专题上报部审计中心。★结算中心定期存款存在的问题

截止审计时止，结算中心有超过到期日一年以上尚未兑付收回的定期存款美元1200万元、人民币8500万元，影响了资金使用，本金和利息可能受到一定损失。具体情况如下：

（1）1995年8月，集团公司因修建广深准高速铁路向广东华侨信托投资公司借款，华信公司帮助筹措到8000万美元贷款，其中6500万美元由集团公司使用，1500万美元由广东省使用。后因广深公司上市，集团公司按贷款银团要求提前归还全部8000万美元，华信公司将1500万美元多付款作为集团公司定期存款。1996年6月财务处将该存款转结算中心，1998年5月结算中心收回本金300万美元，利息125万美元。由于广东省现使用的1200万美元尚未归还华信，使到期存款不能兑现。至审计时止，1200万美元的本金和1998年2月至今的利息未收回。

（2）集团公司为了解决启文贸易公司到期债务的偿还问题，通过****外经信托投资公司向越秀公司借款5000万港元，同时集团公司需存入该信托公司6000万元人民币作为资金支持。经集团公司领导研究决定，结算中心于1998年1月、3月分3次存入****外经信托投资公司定期存款共6000万元，上述存款于同年10月、12月到期。因亚洲金融危机和国务院对其进行清理整顿，到期存款未能及时兑现，截止审计时仅收到利息7万元，本金和其余利息尚未收回。

18（3、（4）略

由于国家对非银行金融机构和部分银行的清理整顿，造成结算中心在这些金融机构的巨额存款本金和利息难以收回，可能造成一定损失。

处理意见：根据铁道部†关于加强铁道结算中心管理的若干规定‡（铁资金[1999]12号）文件第四条‚结算中心坚持安全、效益、流动性原则，按有关规定独立开展业务‛以及铁道部†关于大力清理债权债务加强资金调度保证结算渠道畅通的通知‡（铁财函[1995]176号）文件‚加强组织领导，落实清欠责任，强化清欠手段‛的规定。

集团公司和结算中心对未按期收回的存款，应积极与有关方面联系、协调，确认债权，尽快收回资金，以减少损失。今后应引以为戒，在资金运作上，注重效益，防范风险，将资金存于资信状况良好的银行，确保资金的安全完整。（审计决定改为：你公司及结算中心应组织专人进行清理、追欠，尽快收回资金以减少损失。如造成损失，将按部有关规定，追究有关责任人及领导人的经济、行政责任。）

四、负债方面问题

★预付帐款长期未收回

1997年5月，****铁路局经济发展总公司与通辽恒源实业有限公司签订两份‚农副产品购销合同‛，据此，总公司财务分三次付款共计590万元，分别挂列‚预付帐款-袁志华‛科目500万元和‚预付帐款-民生资产管理有限公司‛科目70万元。据总公司提供资料，由于当时的粮价问题，签定的合同未履行。后双方于1999年8月签定了‚还款协议书‛要求通辽恒源实业有限公司在2000年3月末以前返还全部预付款。但至今仅收回20万元，还有570万元仍挂列在‚预付帐款‛科目未收回。根据铁道部†转发财政部关于下发„1998年国有资产年度报表‟的通知‡(铁资金函[1998]341号)规定，上述预付帐款长期未予收回，已构成企业潜亏因素。（付款发生时间和协议还款时间均未超过三年，不能认定为不良资产，也不能作为潜亏因素）

处理意见：根据铁道部†铁路国有资本监管办法‡（铁财[1999]45号）的有关规定，责成公司采取有效手段，及时收回欠款，减少损失；对因清欠不力，造成损失的，要追究有关领导及责任人员的责任。★超范围列支应付福利费

局多元中心1999年在‚应付福利费‛科目支付‚****银海房地产开发有限公司‛购房款17 178 267.72元,用于购买职工住房产权。不符合†铁路运输企业成本费用管理核算规程‡（铁财[1998]111号）第十条‚职工福利费主要用于职工的医药费、医护人员工资、医药经费、职工因公负伤赴外地就医路费，职工生活困难补助，职工浴室、理发室、幼儿室、托儿所人员的工资以及国家规定的其他职工福利支出‛的规定，超范围列支职工福利费。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，多元中心对上述超范围列支的应付福利费17,178,267.72元，还原应付福利费，同时按照部财务司转发财政部†关于印发企业住房基金会计处理补充规定的通知‡（财资管[1995]32号）文件第三项的规定核算企业购买职工住房产权。

五、利润、权益方面问题

★未按权责发生制核算成本费用

1999年车辆处将收回基层车辆段代办工作承担的轴承款3 683 960元冲减了本年度‚运输支出—代办工作应摊费‛科目，而该款项是以前年度由运营成本列支的，此做法违反了†企业会计准则‡第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定，影响了当期损益的真实性。

处理意见：鉴于上述会计核算未影响最终损益结果，免于处理。今后应严格按权责发生制原则进行核算。

★多经上交所得税等款项长期挂帐未处理

1999年末,财务处‚专项应付款—铁路建设基金‛帐户年末余额130,933,026元，经核实该款为1993年多经单位上交的33%所得税及1993年下半年能交基金按规定不用交部等转作的铁路建设基金。根据铁道部财务司转发财政部†关于贯彻落实新的企业财务制度有关政策衔接问题的通知‡（[93]财工字第199号）文件‚生产发展基金、新产品试制基金、后备基金以及从留利中提取的承包风险基金、其结余转作盈余公积‛的规定，以及铁道部†关于****铁路（集团）公司若干问题的决定（铁体法[1993]13号）文件‚多经以所得税的形式向部上交30%部分，由集团公司自行安排，用于扶持多种经营发展和提高铁路运输能力‛和‚能源交通重点建设基金由集团公司按国家规定提取后留用‛的规定。上述留用款项在会计制度转轨时应按上述文件及时进行帐务处理，将企业所有者权益列作负债，影响企业所有者权益的真实性。1998年部审计中心审计过程中已发现以上问题，并要求广铁集团尽快处理，但广铁集团至本次审计时仍未处理。

处理意见：根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，上述挂列专项应付款帐户的多经上交所得税等款项余额130,933,026元，调列盈余公积。

★隐瞒客车厂修收入和少计成本，影响损益

经查局车辆处明细账，1999年底在‚209其他应付款—****车辆厂‛科目贷方挂账应付客车厂修清算款1988万元，而车辆厂1999年度财务决算反映应收车辆处客车厂修款342万元，双方相差1 646万元。经核查，车辆厂在1999年末将上述客车厂修收入款1 646万元采取不入账和相应客车厂修支出1 268万元未计入当年成本的方法，致使该厂少计当期损益378万元。违反了†铁路运输成本费用管理核算规程‡（铁财[1993]68号）文件第三章第十四条‚成本费用核算应遵照权责发生制原则‛和†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛的规定。关于上述问题，局财务处在审核车辆厂2000年1季度财务决算时，发现该厂反映客车清算收入为8 559 283元，而实际清算额为1 849 210元。对此，财务处经过检查，发现了该厂隐瞒1999年客车厂修收入问题，并责令该厂调整以前年度损益6 710 073元。车辆厂根据****局财务处要求，于2000年3月31日进行了‚以前年度损益调整‛的账务处理。

处理意见：本次车辆厂向审计组提供的资料反映1999年少计当期损益378万元，而局财务处核查发现少计当期损益671万元，结果不一致。鉴于上述情况，责成路局组织专人进一步检查核实，限2000年5月15日前将结果报部审计中心。★隐瞒自备车管理所利润

经查局实业开发总公司1999年度汇总决算报表，发现多汇总所属石化自备车公司的决算一份，实际为该公司在1998年度汇总决算时，采取少汇总所属自备车管理所1998年4季度损益的作法隐瞒了该季度的收、支、利。其中：销售收入564.8万元，销售成本、费用等129.8万元，利润总额435万元，所得税165万元，净利润270万元，而后于1999年度将隐瞒的1998年4季度损益汇总。此行为违反了†企业会计准则‡第六条‚会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表。会计期间分为年度、季度和月份‛的规定，致使1998、1999两年帐表不符，损益失真。

处理意见：根据铁道部†铁路国有资本监管办法‡（铁财[1999]45号）文件第二十六条‚对企事业单位采取虚列或者隐瞒收入，虚列支出或者不列、少列支出等手段，形成经营亏损、潜亏挂帐，人为调节财务成果……对单位按2万元-50万元进行处罚‛的规定,对实业开发总公司处以20万元罚款，罚款上交铁道部审计中心。★非正常列销实收资本

集团公司1999年更改计划安排所属工程公司‚三线建设‛项目7万元，海南总公司住宅工程和设备购臵等3个项目362万元，年末工程公司和海南总公司向财务处清算，财务处将上述3 690 000元更改项目资金列销实收资本。

集团公司更改资金是运输主业从费用中提取并上交铁道部再下拨的，应用于集团公司运输主业固定资产更新改造。将其用于非运输系统的工程公司和未上交折旧费用的海南总公司，既未作为长期投资反映集团公司对其投资关系，也未按捐赠进行帐务处理，而列销实收资本，使集团公司所有者权益非正常减少，影响了所有者权益的完整性。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，财务处还原被列销的实收资本。集团公司今后应理顺与非运输系统单位和海南总公司的经济关系，正确核算和反映双方资产和所有者权益。（审计决定未处理）★★未按规定调增资本金

包头多经公司1998年元月实收资本为36134933.64元，盈余公积为9581833.73元。1998年元月工商年检时，公司决定将注册资本调增为5000万元，用盈余公积转增注册资本13865066.36元，致使当时盈余公积出现红字4283232.63元。以上情况不符合†运输企业财务制度‡（财工字[1992]577号）第六十四条‚盈余公积金可用于弥补亏损或者用于转增资本金，但转增资本金后，企业的法定盈余公积金一般不得低于注册资金的25%‛的规定。

处理建议：依据†处罚规定‡（国发[1987]58号）第五条第四项‚冲转有关的帐目‛的规定，包头多经公司应将转增的实收资本13865066.36元，调回盈余公积科目。

六、投资方面问题

★对路外投资逾期未收回的问题

1999年12月末****铁道结算中心对路外有四项逾期未收回的投资合计10 879万元，逾期均在5至7年左右, 按原合同规定累计应收投资收益8 967万元，实际收到投资收益1 439万元，欠收7 528万元。上述投资实际已难以收回，形成不良资产。

上述事项不符合铁道部†关于加强资金管理缓解资金紧张状况的通知‡（铁财[1994]80号）第六条‚清理对外投资。…… 重申铁路各单位对外投资必须严格控制，今年暂停一切对外投资和主业自筹投资，对以往的投资要认真清理，特别是对外投资效益不佳的项目，能收回投资的尽量收回‛的规定。

处理意见：根据部†铁路国有资本监管办法‡（铁财[1999]45号）文第二十二条‚企业的对外投资项目，不能取得预期收益并造成较大损失的，按损失金额的大小，分别情况进行处理：对单位按损失金额的5%-20%处罚；对主要领导和决策者给予党纪政纪处分，同时处以2 000元以上10 000元以下的经济赔偿，触犯刑律的移交司法机关处理。‛和†关于加强铁道结算中心管理的若干规定‡（铁资金[1999]12号）文第十二条‚结算中心严禁直接对外投资、借款和担保‛的规定，路局应加大清理力度，组织专人清理收回向路外单位发放的贷款，对已造成投资损失的直接责任人，要追究经济责任。（审计决定对问题的认定及处理：截至1999年末，****铁道结算中心帐面反映路局对路外四项投资合计10879万元逾期未收回（系历史遗留问题，1992年由局财务处转到局铁道结算中心）。按原合同规定，上述投资累计应收投资收益8967万元，实际仅收到1439万元。上述投资已成为不良资产。处理决定：鉴于上述对路外投资系历史遗留问题，并已纳入路局清欠小组的清理范围，故根据部《关于在对外投资、借款、担保中造成经济损失有关责任者处理的暂行规定》（铁监[1999]145号），责成你局继续加大清理力度，积极清理收回向路外单位的投资，对已造成投资损失的直接责任人，按规定追究经济责任和行政责任。）

★郑铁实业总公司1999年明细账反映，‚长期投资‛科目中共有1988—1999年间对外投资17项，金额26 572 146.89元;‚短期投资‛科目有4项(均超过一年以上)，金额812 935.39元，合计27 385 082.28元。经查主要存在以下问题：

1.投资中绝大部分长期无效益,有些已造成损失。1999年投资收益仅为7 317.70元，占年均投资额的0.033%，总体投资收益低下。2.1999年末对外投资额占企业净资产比例为63.31%，违反了财政部†关于加强国有企业财务监督若干问题的规定‡(财工字[1997]346号)附件第三条第一款“除国家有特殊规定外，企业对外投资不得超过本企业净资产的50%”的规定。

3.该公司已连续数年经营亏损，经营资金严重不足，基本靠借款维持正常经营。1999年借款800万元（月付利息3.9万元）。在此情况下，1999年在对河南中租期货经纪有限公司原投资1000万元的基础上，经铁路局批准又追加投资1000万元。不符合中国证券监督管理委员会发布的†关于规范期货经纪公司接受出资若干问题的通知‡（证监期字[1996]16号）中对出资人的要求‚最近连续两年盈利‛及‚不得以银行贷款向期货经纪公司投资‛的规定，属违规投资。

处理意见：根据财政部†关于加强国有企业财务监督若干问题的规定‡(财工字[1997]346号附件)第三条第三款“企业以前年度安排的对外投资要进行清理，重大对外投资损失，要及时查明原因，并依法追究有关人员的责任‛的规定和铁道部†关于开展对外投资、借款和担保执法监察的通知‡（铁监[1998]35号）文件的有关精神，责成****铁路局立即组织有关部门对实业总公司目前对外投资项目逐一进行认真审查和清理，具体要求为：

①对投资时间长且无效益的项目要采取措施，做好清理、清欠工作，最大限度的避免或减少损失；

②对已造成经济损失的投资项目，在查明原因，分清责任的情况下，按照铁道部印发†关于在对外投资、借款、担保中造成经济损失有关责任者处理的暂行规定‡的通知（铁监[1999]145号）文件规定，追究有关人员责任；

③对外投资规模应严格按国家规定控制在企业净资产50%以内。同时，应严格审批对外投资项目，保证国有资产的安全和保值增值。★重大投资未向部办理报批手续

****东站综合楼工程作为广深线技改配套项目，1994年铁道部在‚关于广深铁路****东站改扩建工程站后技术设计的批复‡（铁建函[1994]181号）文件中同意建设，并要求集团公司自筹资金解决。1995年，****市根据****东站所在位臵的重要性和发展前景，拟将****东站站房及站前广场建设规模扩大。****市政府同意由集团公司和广深公司合资成立****铁城公司（集团公司股比51%）负责建设和开发综合楼项目，1996年****铁城公司又与香港中冠公司合资成立冠天房地产公司（铁城公司股比75%），随即此项目又转由该公司具体建设和开发。

集团公司将综合楼项目交多经所属开发公司，由其代表集团公司进行投资、管理。综合楼一期工程投资概算为41873万元，其中开发公司投资16016万元。1999年，集团公司在自筹资金（广深准高速工程节余款）更改项目中安排综合楼8000万元，当年财务处拨付开发公司8000万元，财务处列入‚长期投资—开发公司‛科目，开发公司也于当年支付冠天公司8000万元，同时列入‚预付帐款‛科目。1991年铁道部批准****东站综合楼设计工程规模建筑面积15000平米，当时是作为广深线技改配套项目，1994年****市政府批准的规模为189240平米。该项投资由集团公司建设项目投资变成对合资公司资本性投资。1998年集团 公司对该开发项目进行了可行性论证，但在投资性质发生转变和建设规模扩大后未再向部报批，不符合铁道部†铁路国有企业资产经营资产责任制暂行办法‡（铁财[1998]18号）第十条铁道部的权责：‚对铁路企业的长期投资、合资和基建项目其价值在3000万元以上（包括3000万元）的项目进行审批‛的规定。

处理意见：责成集团公司按上述文件规定立即将对铁城公司和冠天公司16016万元投资计划向部补办有关手续。（审计决定改为：…专题向部报告，按部批准的计划实施。）

★★局经济技术开发总公司1999年在其管理费中列销了该公司对山东省费县鲁亚纺织有限公司的投资、借款损失，共计362.1万元（投资项247.1万元、借款项115万元）。

该项损失核销的依据，是费县人民法院[1999]费经破字第1号民事裁定书。该裁定书裁定鲁亚公司的破产财产不足以支付破产费用，终结破产还债程序。有关投资及借款帐项金额的认定，亦经山东省振泉会计师事务所出据的审计报告予以认定。

本次审计中，未见到铁路局按照†铁路国有资本监管办法‡（铁道部 铁财[1999]45号）第十条的规定向铁道部做的有关报告。同时，也未见到铁路局按照†关于在对外投资、借款、担保中造成经济损失有关责任者处理的暂行规定‡（铁道部 铁监[1999]145号），对责任者进行处理的决定。

处理建议：****铁路局应严格遵守铁道部的有关规定，对相关事项及时进行报告、处理。

★****局多经开发中心投资建设金轮宾馆，至1999年末已陆续投入资金15019万元，分别列记‚在建工程‛11153万元、‚其他应收款‛3866万元。经查，金轮宾馆自1998年6月‚试营业‛至今已近两年，既未组资入固，也未计提折旧。以上情况不符合†运输企业财务制度‡第二十九条‚虽已交付使用但尚未办理竣工决算的工程，自交付使用之日起，按照工程预算、造价或者工程成本等资料，估价转入固定资产，并计提折旧‛的规定。处理建议：多经开发中心应尽快组织对金轮宾馆的交验组资，金轮宾馆应按规定计提折旧，真实反映经营成果。

七、基建、更改工程方面问题

★虚报工程投资完成额

****局财务处基建财务科1999年末挂332应付工程款（电务试验室）3 697 000元、352其他应付款科目（建设处）5 000 088元，总计8 697 088元。经核实，该款系1998年部DMIS分界口调监及通信信道工程投资，因设计方案未定和工程概算滞后，该工程1998年度只有部分施工，但却按计划全部验工计价。以上做法不符合铁道部†铁路基本建设工程验工计价办法‡（铁建[1989]129号）文第六条‚验工计价应如实反映基建工程投资完成，凡当年按计划完成的工作量，当年内应办理验工计价和结算，……未完建安工程量，不得提前计价‛和†铁路建设资金管理办法‡（铁财[1996]123号）文第二十二条‚基建项目的验工计价必须实事求是，禁止高估冒验、预验和虚验”的规定。处理意见：根据审计署等五部委†建设项目审计处理暂行规定‡（审投发[1996]105号文件）第十六条‚虚列建设成本、虚报投资完成额等，应按现行会计制度作调帐处理‛的规定，应做调帐处理，考虑到设计方案未定和工程概算滞后的客观实际，由你局对虚列成本费用与工作量进行清理，按部要求在2000年9月底前办理竣工决算、财产移交。★虚报工程投资完成额

审计调查发现，1999年度****局建管中心管理的大中型基建项目中有两项虚报投资完成额计70 500万元，其中:宝兰复线8 500万元；襄石复线62 000万元。违反了铁道部†铁路建设资金管理办法‡（铁财[1996]123号）文第二十二条‚基建项目的验工计价必须实事求是，禁止高估冒算、预验和虚验‛的规定。

处理意见：根据国家审计署等六部委†建设项目审计处理暂行规定‡（审投发[1996]105号）文件第十六条‚虚列建设成本、虚报投资完成等应按现行会计制度作调帐处理‛的规定，冲回上述两项虚报投资完成额70 500万元，今后按实际发生额进行核算。（审计决定认定内容和处理：1999年初，部下达“襄石复线”工程项目投资18.05亿元的计划，并要求当年销号。截至1999年末，你局实际只完成投资9.62亿元，却虚报全部完成。你局虚报了8.43亿元(区间6.13亿元，枢纽2.3亿元）, 违反了部《铁路建设资金管理办法》（铁财[1996]123号）“基建项目的验工计价必须实事求是，禁止高估冒算、预验和虚验”的规定。处理决定：1．责成你局对虚报巨额投资问题，向部详细汇报并做出书面检查。2．你局务必在2000年底前完成虚报的投资8.43亿元，不得挤占、挪用、浪费。建设资金如有结余，则按规定上交铁道部。并将结果于2001年3月底前报部审计中心）★虚报工程投资完成额

局基建委1999年末在建投资项目中有四项工程虚报了投资完成额，其中：合九引入工程3 185万元，沪杭线工程400万元，杭州枢纽工程9 500万元，****二客站应急工程1925.6，合计15 010.6万元。（审计决定中增补：（前三项为已销号工程））

上述事项违反了铁道部†铁路基本建设工程验工计价办法‡（铁建[1989]129号）文件第六条‚验工计价应如实反映基建工程投资完成，凡当年按计划完成的工作量，当年内应办理验工计价和结算，……未完建安工程量，不得提前计价‛和†铁路建设资金管理办法‡（铁财[1996]123号）文第二十二条‚基建项目的验工计价必须实事求是，禁止高估冒算、预验和虚验‛的规定，属虚报工程投资完成额。

处理意见：根据铁道部审计局等五司局转发国家审计署等六部委†建设项目审计处理暂行规定‡（审投发[1996]105号）文件第十六条‚虚列建设成本、虚报投资完成等应按现行会计制度作调帐处理‛的规定，基建委冲回上述虚报工程投资完成额15 010.6万元，今后按实际发生额进行核算。（审计决定增补：抓紧完成已销号工程尾工工作；…将尚未销号的****二客站应急工程1925.6万元做调帐处理，并按实际发生额进行工程核算。）★建设资金留成未按规定交局集中管理

****局财务处基建财务科1999年在‚352其他应付款‛及‚401留成收入‛科目上挂列在原工程包干结余款中提取的企业发展、奖励和福利三项基金。上述基金1999年收支情况如下：年初结余5 962 006.38元，本年收入1 595 132.35元（为原建设处财务科撤销并移交至财务处基建财务科的收入），合计7 557 138.73元，其中:留成收入5 502 800.47元、职工奖励基金和应付福利费2 054 338.26元，本年从职工奖励基金中支付决算奖等6 000元，1999年末结余7 551 138.73元,其中留成收入结余5 502 800.47元、职工奖励基金和应付福利费2 048 338.26元。上述做法不符合财政部关于†基本建设财务管理若干规定‡(财基字[1998]4号)第三十六条‚项目建成交付使用并办理竣工决算后，经营性项目留成收入的余额转为企业的盈余公积金‛和铁道部†铁路企业工资总额调控规定（试行）‡(铁劳函[1995]279号)文‚未实行工效挂钩单位工资支出要全部纳入工资总额计划管理‛的规定。

处理意见：根据铁道部†关于转发财政部基本建设财务管理和会计核算若干规定的通知‡(财基字[1998]97号)附件第十五条‚经营性项目在实行项目法人责任制和资本金制度后，财务管理不再实行投资包干责任制”和†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛规定，对1999年末仍结余的三项留成7 551 138.73元,分别按规定调增局盈余公积、应付工资和应付福利费。★在建工程中已办交付使用,未办固定资产移交手续5项

****局1997年末在建工程总额1 114 414万元,其中已交付使用尚未办理固定资产移交973 089万元。主要项目为京郑电气化、****西客站、大秦、京九线等。

1998年至1999年末新增在建工程374 428万元，****局根据铁道部审计中心审结运[1998]1号审计决定的要求，两年来加大了清理在建工程的力度，共办理固定资产移交839 471万元，其中1998年度224 967万元，1999年度614 504万元。其主要项目为****西客站、京郑电气化、京九线、京秦线等。

截止1999年末在建工程649 371万元。其中已交付使用未办理固定资产移交手续5项，金额424 235万元。其项目是：****西客站287 000万元（不含尾工），因铁路与地方政府投资未解决，未办资产移交；京衡线50 310万元因外资设备附加支出概算漏项未调概算未办资产移交；京郑电气化10 000万元、京秦线105万元及基建小型76 820万元（各分局及直属单位住宅）待清理核对。

以上已交付使用未办固定资产移交项目中，除京衡线1999年1至9月已预提折旧1.1亿元外，其余项目未预提。

上述在建工程由于未按期办理交付使用固定资产的入帐手续，致使该局固定资产总值与实际使用资产帐实不符。资产严重不实且数额大，既影响当期折旧的计提，又影响运输成本及损益的真实性，也不利于资产的管理。

以上违反了铁道部†铁路基本建设竣工决算和交付使用资产编制办法‡[铁财(1998)122号]文第四条‚建设单位在竣工项目经国家或铁道部以及由部指定单位 正式验收后六个月内完成竣工编制工作，并将竣工资产及时向接收单位办理资产移交手续‛的规定和†铁路运输企业固定资产管理办法‡[铁财（1996）65号]第十九条‚建设项目……已交付使用但未办理移交手续的固定资产，自交付使用之日起按工程预算造价入帐并计提折旧，竣工决算办理完毕后再调整价值‛的规定。处理意见：依据国家审计署等部委†建设项目审计处理暂行规定‡[审投发(1996)105号]第二十条‚已具备竣工验收条件的项目，在规定期限内不办理竣工决算审计，验交投产和移交固定资产手续的可视情节给予处理‛的规定，考虑到主要项目****西客站、京郑电气化、京衡线等虽交付使用投入运营，但因涉及到地方政府和末次调概等客观原因，故免于处理。但要求****局继续加大清理在建工程力度，指定专人限定时间逐项落实，确保在用固定资产帐实相符，确保运营成本、损益真实，保证资产责任制各项考核指标真实、完整、准确。★建设资金留成未按规定交局集中管理

1999年局财务处基建财务科建设资金留成结余17 065 463.27元,其中留成收入结余12 462 462.62元、应付工资结余1 048 897.88元、应付福利费结余3 554 102.77元。以上收支违反了铁道部†铁路建设资金管理办法‡[铁财(1996)123号]第三章第14条‚铁路建设资金存息收入年内一律结转本款源,禁止悬挂往来,严禁由存息收入列支费用‛和铁道部†铁路企业工资总额调控规定（试行）‡[铁劳函(1995)279号]文‚未实行工效挂钩单位工资支出要全部纳入工资总额计划管理‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条第（四）项‚冲转有关帐目‛的规定，对1999年末仍结余的三项留成17 065 463.27元，分别按规定调整相关帐目。（审计决定中改为：于2000年6月底前分别调增局“盈余公积”、“应付工资”和“应付福利费”。）

★集资工程款结余长期挂帐未作处理

1999年局财务处基建财务科在‚其他应付款―集资工程款‛科目，挂列原局基建处财务科1994年末至1998年11月尚结余的建周口店至良各庄联络线已完工程参股的集资工程余款5 778 036.23元，不符合财政部†国有建设单位会计制度‡[财会字(1995)45号]‚关于302号科目联营拨款科目说明和基建资金来源核算会计事项

（三）建设单位用参股基建资金拨款完成工程项目竣工后的项目结余资金退回原投资单位‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条第（四）项‚冲转有关帐目‛的规定，对长期挂帐闲臵的集资工程结余5 778 036.23元,于2000年6月底前还原局更改款源安排使用。

★违规预提部基建工程管理费余款未按规定处理

1999年末局财务处基建科在‚其他应付款‛挂列预提的部基建工程管理费结余1 038 166.08元，以上作法违反了铁道部†铁路建设资金管理办法‡[铁财（1996）123号]文第二十三条‚……建设单位管理费不允许预提‛和†企业会计准则‡第十六条‚会计核算应当与权责发生制为基础‛的规定。处理意见：根据部铁财[1998]122号†铁路基本建设项目竣工决算和交付使用资产编制办法‡第三条‚……竣工项目资产移交后的结余资金，要及时上缴铁道部，转作建设资金使用‛的规定，对1999年末仍结余的建设单位预提的部基建工程管理费结余1 038 166.08元,于2000年6月底前上缴部审计中心。★质监费结余未冲回费用

1999年基建处‚其他应付款—工程质监管理费‛科目期初余额113 363.15元,当年收入469 300元,支出142 102.43元, 主要用于添臵办公用品、表彰、业务招待、会务费等，期末结余440 560.72元。经查此款为建设单位根据规定费率从工程项目成本中计提并上交。

集团公司质监站和基建处是一套班子，工程质监管理费年末结余挂帐，不符合†企业会计准则‡第五十二条‚企业应当按照实际发生额核算费用和成本‛的规定，期末余额应冲回建设管理费。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，上述质监费结余款440 560.72元上交集团公司财务处调整以前年度损益。（审计决定未处理）

★完工投入运营项目未及时转固

基建处汇总会计报表（基建投资表）反映，1999年末在建工程余额171.18亿元，其中：浙赣线项目余额124 622 023.30元；湘黔线电化项目余额5 795 631 060.54元；平湖南编组站项目余额449 998 610.87元，合计6 370 251 694.71元。上述工程均为1998年底前已经销号并投入运营的项目。

基建处汇总会计报表（更新）反映，1999年末在建工程项目中有1998年底前已经完工并投入使用但未办理竣工移交手续的项目，其中：棠溪行包专列站台项目291 000元；湘黔线列调项目27 493 162元；广机校食堂项目8 152 498.39元，合计35 936 660.39元。

完工并投入运营的建设项目，较长时间未办理竣工决算手续，违反了铁道部†铁路基本建设项目竣工决算和交付使用资产编制办法‡（铁财[1998]122号）文件‚建设单位在竣工项目经国家及铁道部以及由部指定单位正式验收后六个月内完成竣工决算编制工作，并将竣工资产及时向接收单位办理资产移交手续‛的规定。

处理意见：根据国家审计署等六部委†建设项目审计处理暂行规定‡（审投发[1996]105号）文件第二十条‚已具备竣工验收条件的项目（工程），在规定期限内不办理竣工决算审计、验收投产和移交固定资产手续的，可视情节按国家有关规定处理‛的规定，责成集团公司立即组织有关部门对在建工程项目进行清理，并在2000年底前按规定办理竣工建设项目的决算和交付手续，以保证固定资产帐实相符。

★已交付使用，未办理转固手续

经查局项目中心，截止1999年末基本建设在建工程总额228 388万元，其中已交付使用但未办理固定资产转固手续200 525万元，主要是黎湛复线181 706万元，黎南应急工程18 819万元；更新改造在建工程总额24 289万元，其中已交付 使用但未办理固定资产转固手续8 195万元，主要是局调度楼、保价楼、桂林新客站等13个项目。上述已交付使用但未办理固定资产转固手续的做法，违反了铁道部†铁路基本建设竣工决算和交付使用资产编制办法‡（铁财计[1998]122号）文第四条‚建设单位在竣工项目经国家或铁道部以及由部指定单位正式验收后六个月内完成竣工编制工作，并将竣工资产及时向接受单位办理资产移交手续‛的规定和†铁路运输企业固定资产管理办法‡（铁财[1996]65号）第十九条‚建设项目……已交付使用但未办理移交手续的固定资产，自交付使用之日起按工程预算造价入帐并计提折旧，竣工决算办理完毕后再调整价值‛的规定。

处理意见：依据国家审计署等六部委†建设项目审计处理暂行规定‡（审投发[1996]105号）第二十条‚已具备竣工验收条件的项目，在规定期限内不办理竣工决算审计、验收、投产和移交固定资产手续的可视情节给予处理‛的规定，考虑到路局在建工程中黎湛复线总概算尚未批复等实际情况，本次免于处理，但路局要抓紧做好在建工程的清理工作，在2000年底前将已交付使用的资产全部办理转固手续。

★虚列工程成本

（1）虚列基建工程成本33 016万元

截止1999年末项目中心虚列建设成本33 016万元，其中：黎湛复线27 476万元，黎南复线1 542万元，黎南应急工程3 377万元，黎建工程等620万元。

（2）虚列更改工程成本3 771万元

项目中心为了完成当年更改投资计划，采用预计价形式，虚列更改工程成本，截止1999年末累计虚列44项共3 771万元。

以上虚列工程的主要原因是由于部分基建项目概、预算未成立，设计深度不够，变更设计多及总概算尚未批复及施工组织管理和监督力度不够、控制不严等多种主客观因素影响所致。

（3）南宁枢纽工程尾工款挂帐13 561万元

路局承包的南昆线工程南宁枢纽项目总额为65 600万元，至1999年末尚有剩余尾工款13 561万元在应付款挂帐。形成的原因主要是有些项目与地方尚未形成一致意见，部分工程项目尚未落实，以及应付款的手续欠缺等。主要项目有：明秀路立交桥1 550万元，冶矿厂专用线250万元，外资设备材料费5 101万元，北湖11万伏等工程6 612万元。

以上违反了铁道部†铁路基本建设工程验工计价办法‡（铁建[1989]129号）文第六条‚验工计价应如实反映基建工程投资完成，凡当年按计划完成的工作量，当年内应办理验工计价和结算，……未完建安工程量，不得提前计价‛和†铁路建设资金管理办法‡（铁财[1996]123号）文第二十二条‚基建项目的验工计价必须实事求是，禁止高估冒算、预验和虚验‛的规定。

处理意见：对以上虚列工程成本的问题，依据国家审计署等六部委†建设项目审计处理暂行规定‡（审投发[1996]105号）文件第十六条‚虚列建设成本、虚报投资完成等应按现行会计制度作调帐处理，情节严重的建议主管部门对有关责任 人给予行政处理‛的规定，本应作调帐处理，考虑到虚列的工程成本尚有剩余工作量的客观事实，责令路局在2000年底前指派专人负责，逐项清理、项目落实到人，并积极组织施工，严格控制工程成本，确保工程质量，资金不得挪作它用，如年末仍有结余，按规定上缴铁道部。★已交付使用资产未办理转固手续

1998年末路局在建工程总额687 319.1万元，其中已交付使用但未办理固定资产移交467 872.4万元，主要项目是浙赣线、向吉线、南浔线等。1999年新增在建工程71 423.7万元，****局根据铁道部审计中心审结运[1999]11号审计决定的要求，在1999年中加大了清理在建工程的力度，共办理固定资产移交476 342万元，其中：浙赣线176 257万元，向吉线210 902万元，南浔线30 424万元，横南线37 527万元，以及其他小型基建项目等21 232万元。

截止1999年末，在建工程尚有282 400.8万元。其中已交付使用，未办理固定资产手续的7项216 249万元，主要是京九南复线121 130万元，横南线50 700万元，浙赣线31 719万元，南浔线5 300万元。上述在建工程由于未按期办理交付使用固定资产的入帐手续，致使路局固定资产总值与实际使用资产帐实不符，不符合铁道部†铁路基本建设竣工决算和交付使用资产编制办法‡[铁财计（1998）122号]文第四条‚建设单位在竣工项目经国家或铁道部以及由部指定单位正式验收后六个月内完成竣工编制工作，并将竣工资产及时向接受单位办理资产移交手续‛的规定和†铁路运输企业固定资产管理办法‡[铁财（1996）65号]第十九条‚建设项目……已交付使用但未办理移交手续的固定资产，自交付使用之日起按工程预算造价入帐并计提折旧，竣工决算办理完毕后再调整价值‛的规定

处理意见：依据国家审计署等六部委†建设项目审计处理暂行规定‡[审投发（1996）105号]第二十条‚已具备竣工竣工验收条件的项目，在规定期限内不办理竣工决算审计，验交投产和移交固定资产手续的可视情节给予处理‛的规定，考虑到路局在建工程中京九南复线总概算尚未批复等实际情况，故免于处理。但要求路局要继续抓紧做好在建工程的清理工作，在2000年底前将已交付使用的资产办理转固手续。

★工程降造费虚列建设成本

1998年至1999年，局建设项目管理中心根据与施工单位签订的工程承包合同，按承包额提取3%作为降造费，至1999年共提取降造费2 080万元，列入工程项目成本中，其中：黎湛复线列入降造费1889万元，黎南应急工程列入降造费191万元。以上违反了铁道部†铁路基本建设工程验工计价办法‡（铁建[1989]129号）文第六条‚验工计价应如实反映基建工程投资完成，凡当年按计划完成的工作量，当年内应办理验工计价和结算，……未完建安工程量，不得提前计价‛和†铁路建设资金管理办法‡（铁财[1996]123号）文第二十二条‚基建项目的验工计价必须实事求是，禁止高估冒算、预验和虚验‛的规定。

处理意见：对以上虚列工程成本的问题，依据国家审计署等六部委†建设项目审计处理暂行规定‡（审投发[1996]105号）文件第十六条‚虚列建设成本、虚 报投资完成等应按现行会计制度作调帐处理，情节严重的建议主管部门对有关责任人给予行政处理‛的规定，本应作调帐处理，考虑到虚列的工程成本调整概算尚未批复，工程还需要支出等客观原因，责令路局对降造费使用要严格控制，必须用于工程项目，不得挪作它用，如年末仍有结余，按规定上缴铁道部。★截留部更新改造工程款

经查建设项目管理中心1999年12月份将1998年部管更新改造项目‚焦柳线牙柳段扩能改造工程‛节余款1 106 962元挂列在其他应付款科目。部管更改工程节余款挂帐其他应付款，违反了铁道部财务司†关于编制一九九五年度铁路运输及多种经营企业决算的通知‡（财运[1995]85号）文第七条‚更新改造工程资金年度决算时部管项目按计划内实际完成数清算‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（三）项‚追还被侵占、挪用的资金‛的规定，将截留的部管更新改造资金1 106 962元上缴部审计中心。★虚列更改工程成本5 293.4万元

截止1999年末，路局采取虚计价形式，在‚209其他应付款‛科目仍挂列历年虚验更新改造工程款5 293.4万元，违反了铁道部†基本建设验工计价办法‡（铁建[1989]129号）文第六条‚验工计价应如实反映基建工程投资完成，凡当年按计划完成的工作量，当年内应办理验工计价和结算，……未完建安工程量，不得提前计价‛和†铁路建设资金管理办法‡（铁财[1996]123号）文第二十二条‚基建项目的验工计价必须实事求是，禁止高估冒算、预验和虚验‛的规定。

处理意见：对虚列更改工程成本问题依据国家审计署等六部委†建设项目审计处理暂行规定‡（审投发[1996]105号）第十六条‚虚列建设成本虚报投资完成额等应按现行会计制度作调帐处理‛的规定，对1999年末挂帐的虚验更新改造工程款5 293.4万元，责成路局分别情况于三季度决算前进行清理完毕，如清理后还有结余，将结余款交局财务处按规定处理。★更新改造工程余款挂帐

局基建处更新改造帐在‚203应付帐款‛科目挂列以前年度节余的更改项目‚****地区集中供热‛工程款200 800元、由地方给付的修建地方铁路工程款882 119元，两项合计1 082 919元。以上工程已于以前年度完工并交付使用，其节余工程款长期挂帐应付帐款科目，违反了铁道部财务司转发财政部†关于基本建设财务管理若干规定‡（财基字[1998]4号）文第十五条‚非运营性项目实行投资包干责任制的，其包干节余分配比例……‛和†企业会计准则‡第四十条‚企业应当合理确认营业收入的实现，并将已实现的收入按时入帐‛的规定。

处理意见:根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关部门的帐目‛和第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，将工程节余款1 082 919元上缴局财务处按规定处理，并处以10%的罚款10.8万元上交铁道部审计中心。

★更改帐户利息收入未按规定冲减财务费用

截止1999年末，局基建处更新改造帐户历年来的利息收入结余净额共计1 089 724.67元，挂列在‚其他应付款‛，未按规定冲减财务费用，影响了路局以前年度损益的真实性，违反了†企业财务通则‡第二十七条‚企业发生的……财务费用，直接计入当期损益‛以及†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛和第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定，将挂列其他应付款的利息收入净额1 089 724.67元上缴路局财务处，调整以前年度损益，同时处以10%的罚款，罚款金额10.8万元上缴部审计中心。★挤列建设成本

1999年12月，在兰新州复线末次验工计价中，核销了局财务处垫支挂帐的5387.4万元。经核实，该款项是原铁道部审计局1995年12月作出审计决定要求将挤列复线建设资金全额冲回的款项（其中：路局更改大修项目5013万元、铁一院分院D型住宅投资374.4万元）,再此挤列了基建成本。

处理意见：1.将挤列兰新复线建设成本的5387.4万元改列路局更改大修资金解决，并将5387.4万元上交部审计中心。同时，你局应真实反映兰新复线的固定资产价值。2.鉴于兰新复线尚有部分站后配套项目扫尾清帐工作，责成你局于2000年9月30日前，抓紧处理兰新复线的结算、组资工作。如建设资金有结余，则按规定缴部。（原审计底稿和报告无，审计决定增加）★未经批准变更件名

1999年末，在兰新复线建设项目中销号并办理验工计价手续的****西客车检修地沟项目为1418万元。经核实，该项目是原兰新复线概算中的机务检查坑项目，金额35万元。为配合兰新复线提速，你局将原机务检查坑项目变更为****西客车检修地沟项目,并用兰新复线降造费补充投资到1418万元。该项目变更并增加投资未报经部鉴定中心审核批准。

处理意见：责成你局就将机务检查坑项目变更为客车检修地沟项目,并增加投资问题，立即按部规定程序向部写出调概专项报告，补办审批手续，按部批复办理。（原审计底稿和报告无，审计决定增加）★基建资金10000万元被挪用

1999年6月、8月，****局从基建款源拨付运营借款各5000万元、共计10000万元，1999年12月已全部归还。

以上情况违反铁道部†铁路建设资金管理办法‡（铁财[1996]123号）第21条‚建设资金严禁挪用‛的规定。

处理建议：根据审计署等六部委发布的†建设项目审计处理暂行规定‡（审投发[1996]105号）第十一条‚对转移、侵占和挪用的建设资金，应责令有关单位限期收回‛的规定，鉴于审计时****铁路局已归还借用的建设资金，本次审计不再作处理。****铁路局必须引起重视，今后不再发生此类事项。

★★违规计提工期奖

局基建处1999年12月1号转帐凭证反映，在工程处的验工计价中列入包兰线工期奖222138元，通过工程结算支付给工程处。

以上行为不符合†铁路建设资金管理办法‡（铁财[1996]123号）第二十四条‚对经批准发放的抢工等一次性奖金，由包干结余、留成收入或呈请部批准后在概算中列支‛的规定。

处理建议：依据依据†处罚规定‡（国发[1987]58号）第五条第四项‚冲转有关的帐目‛的规定，局基建处将已列支的工期奖222138元收回，冲减建设成本。★****铁路局建设项目管理中心将1999年三项销号工程的未完部分：邯济线引入****枢纽工程3516万元、新菏复线3575.7万元、菏兖石内燃改造工程195.1万元，共计7286.8万元，在1999年末以‚预提‛的方式虚报投资完成，将未完工程款挂列‚其他应付款‛科目。问题性质及定性依据：

以上情况不符合†国有建设单位会计制度‡中有关投资完成的会计核算原则。

处理依据及处理建议：依据审计署等六部委发布的†建设项目审计处理暂行规定‡（审投发[1996]105号）第十六条的规定，应对虚报投资完成、虚列建设成本的行为按国家有关规定作调帐处理。（审计决定调整为‚局项目中心必须按进度监督已销号工程的收尾工作。工程完工后，建设资金若有结余，则按规定将结余款上交‚）★****铁路局（局工程指挥部）1998年12月与****分局签订施工合同，将新菏复线项目中的菏泽至日照段内燃化改造工程委托****分局施工，合同约定施工时间为1998年12月1日至1999年12月31日，工程价款22 315 424元。1998年12月，局工程指挥部依据****分局工程指挥部提供的1999年1月6日的验工计价单将此工程计价完成，并于1999年6月前分两次将工程款拨付到位。

本次审计延伸至****分局查验该工程完成情况，此项工程由****分局基建指挥部实施，至1999年末该指挥部帐面只完成了470万元基建支出。

以上情况不符合铁道部†铁路基本建设工程验工计价办法‡（铁建“1989”129号）第六条‚验工计价应如实反映基建工程投资完成，凡当年按计划完成的工作量，当年内应办理验工计价和结算，……未完建安工程量，不得提前计价‛、†铁路建设资金管理办法‡（铁财“1996”123号）第二十二条‚基建项目的验工计价必须实事求是，禁止高估冒算、预验和虚验‛、财政部财工字“1997”543号文中第七条‚……对于铁路建设基金项目，项目单位要严格按经济合同，根据每期工程实际进度支付工程款，按照项目概算严格控制投资规模和投资标准‛的规定。

处理依据及处理建议：依据审计署等六部委发布的†建设项目审计处理暂行规定‡（审投发[1996]105号）第十六条的规定，应对虚报投资完成、虚列建设成本的行为按国家有关规定作调帐处理。（审计决定调整‚对未销号工程的虚报完成投资17615424元作调整处理）

★****铁路局基本建设项目管理中心（原基建处）1987年将菏兖线工程、刘庙站、菏兖段、兖州段项目预提工程款550万元挂列‚其他应付款‛科目，跨年完成尾工项目，工程竣工交付使用后，尚有结余资金29.8万元，挂帐至今。

以上情况不符合†铁路基本建设项目竣工决算和交付使用资产编制办法‡（铁财“1998”122号）第三条‚建设项目竣工后，建设单位要认真做好各项帐项、物资以及债权债务的清理工作，作到工完帐清，……。竣工项目资产移交后的结余资金，要及时上交铁道部，转作建设资金使用‛的规定。

处理依据及处理建议：依据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条第二项，对未及时上交的结余资金29.8万元予以收缴。

★1992年10月****铁路局基建处与青岛港务局、青岛分局、青岛车站等单位协商并形成会议纪要，同意将青岛港务局一、六号码头线路及九组无联锁道岔纳入港湾站电气集中联锁控制，发生费用由港务局承担。双方达成协议，港务局出资150万元，由基建处包干使用。

该项工程的施工在胶济线施工中一并完成，完成后也未做相关帐项调整。工程投资款由胶黄运输指挥部代收后于1994年9月13日由银行转付基建处帐内，挂列‚其他应付款‛科目至今。

因该工程的施工在胶济线工程中一并完成，故该项工程的投资应冲减胶济线工程支出。挂帐的150万元应视为胶济线基建项目竣工后的结余资金。

以上情况不符合†铁路基本建设项目竣工决算和交付使用资产编制办法‡（铁财“1998”122号）第三条‚建设项目竣工后，建设单位要认真做好各项帐项、物资以及债权债务的清理工作，作到工完帐清，……。竣工项目资产移交后的结余资金，要及时上交铁道部，转作建设资金使用‛的规定。

处理依据及处理建议：依据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条第二项，对未及时上交的结余资金150万元予以收缴。

八、工资等消费基金方面问题

★银行存款利息作奖金来源

①****铁路局于1995年和1997年分别设立‚教育基金‛和‚精神文明建设基金‛，其资金来源为‚应付工资‛结余。财务处因此将500万元银行定期存款的利息作为奖励基金列入‚其他应付款—教育基金奖励费‛科目。该科目1999年初结转599 647.59元，当年收到存款利息208 800元，拨付有关单位奖金、慰问教师等支出计145 805元，年末余额662 642.59元。

②工务处在‚其他应付款-工务安全与防断基金利息‛科目核算‚工务安全与钢轨防断工作奖励基金‛ 利息。该科目1999年初结转68 307.50元，当年收入15 660元，发放有关段及工区安全奖10 545元，年末结余73 422.50元。经调查了解，‚工务安全与钢轨防断工作奖励基金‛的形成是1993年10月铁道部为表彰 34 ****局实现工务无断轨重大、大事故四十周年，拨奖40万元，工务处将路局下拨的30万元列入‚应付工资‛科目，并以定期存款形式存入银行至今。

上述两项违反了†企业财务通则‡第二十七条‚财务费用包括企业经营期间发生的利息净支出、汇兑净损失、银行手续费等‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条第(四)项‚冲转有关的帐目‛的规定，财务处和工务处分别发放的奖金69 510元和10 545元各自调列‚应付工资‛科目，同时将1999年末结余的‚教育基金奖励费‛662 642.59元、‚工务安全与钢轨防断工作奖励基金‛利息73 422.50元，一并调整以前年度损益。★动用工资结余未报部审批

****铁路局1999年运输企业汇总决算报告（含多经）“资产负债表‛ 反映‚应付工资‛项目年初数120 286万元，年末数118 790万元，年末比年初减少1 496万元；另外，1999年新增效益工资16 154.4万元，按照铁道部†铁路运输企业工资总额与经济效益挂钩实施办法‡（铁政法[1998]148号）文件规定，应提取工资储备基金1 615万元，由此计算，****铁路局1999年动用工资基金结余为3 111万元。动用工资基金结余，未报经部审批，违反了铁道部†铁路运输企业工资总额与经济效益挂钩实施办法‡（铁政法[1998]148号）第十一条‚各单位动用1998年底以前结余的基金，应以局文报部审批‛的规定。

处理意见：鉴于****局已在2000年4月20日征得铁道部劳动和卫生司同意，1999年可动用历年工资基金结余9000万元，故本次审计不予处理。但****铁路局今后应严格按部文规定及时履行报批手续。

★未通过‚应付工资‛科目发放工资，且未纳入劳资统计

经查广汉华铁自备车有限公司根据四川省经委川经(1992)交885号文的批复,分别由成本和收入中提取装卸、通过和实验车等劳务费挂在预提费用和应付帐款科目，1999年从中直接以现金发放局内有关单位劳务费共计393 538.38 元，未纳入局劳动工资统计，违反了劳动部、财政部、审计署†国有企业工资内外收入监督检查实施办法‡（劳计[1995]53号）文件补充规定‚工效挂钩单位的各种工资支出必须通过‘应付工资’科目反映‛及铁道部†关于加强企业财务会计监督和规范会计工作秩序的通知‡（铁财[1998]10号）文件‚严格遵守国家和铁道部关于工资基金管理的规定，规范奖金和劳务费的管理，严禁乱发奖金、劳务费，坚决制止在‘应付工资’科目以外核算工资性支出‛的规定。

处理意见：根据†国有企业工资内外收入监督检查实施办法‡（劳计[1995]53号）文件第二十五条‚对违法违章企业，由劳动、财政、审计部门予以通报批评，并按违纪金额的20%-50%处以罚款‛的规定，处以20%的罚款计7.8万元，上缴铁道部审计中心，并责成铁路局对此问题进行规范管理，严禁多经单位直接向主业有关部门以任何形式发放各种奖金、劳务费，各种工资性支出必须纳入局工效挂钩工资统一管理。

★运输业与工附业、营业外等部门的工资结算收入分劈不合理

****局1999年度运输业汇总决算报告反映，全局工资结算收入269 020万元（不含自提和堵漏保收等奖），支出303 187万元，其中：运输业结算收入170 921万元，支出226 945万元；工附业结算收入46 250万元，支出18 382万元。根据†企业会计准则‡第十七条‚收入与相关的成本、费用应当相互配比‛原则，工资收入应按工资支出比例进行分劈，审计组经计算，****局1999年运输业少列工资30 449万元，而工附业多列工资为29 940万元。

根据现行工资核算办法，工资结算收入额即为计列各种成本的工资额，因此，工资结算收入分劈比例合理与否，直接影响各种成本的真实性。铁道部自1999年起对各铁路局实行资产经营责任制进行考核，其中对运输盈亏作为否决指标进行考核。****局上述工资结算收入分劈结果，致使运输扭亏增盈指标的真实性受到影响。

处理意见：****铁路局在运输主业与工附业、营业外等部门结算收入、分摊成本费用过程中，应认真执行†企业会计准则‡中配比和权责发生制等原则，正确核算各单位、部门的经营结果，以真实反映资产经营责任制完成情况。

鉴于铁道部对工资收入分劈未制定具体办法,待审计中心与部有关部门研究后，再行处理。（审计决定未处理）

九、专项业务方面问题

（一）资金结算中心

★财务费用列支工资、奖金

1999年代收款中心在财务费用中列支本身职工的工资、奖金118 435.90元。不符合铁道部财务司†代收款清算机构内部财务管理办法‡（财收[1998]51号）文件规定的费用支出范围。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，由局财务处将1999年代收款中心本身职工的工资、奖金118 435.90元，调整以前年度损益。

★★局资金处为路局安居工程发放贷款，贷款规模1999年初为20 000万元，1999年11月降为10000万元。对此项贷款，资金处未收取贷款利息。据测算，该项贷款1999年应计收的利息是1689万元。

以上情况不符合†关于加强铁道结算中心管理的若干规定‡（铁道部 铁资金[1999]12号）第三条‚运用沉淀资金调剂铁路内部单位资金余缺，并实行有偿使用‛、第三十条‚结算中心运用沉淀资金的净收益全部用来冲减财务费用‛的规定，不仅使安居工程的建设成本不实，还影响了铁路局当期损益的真实性。

处理意见：依据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条四项‚冲转有关的账目‛的规定，对未按规定收取的利息全额调列‚以前年度损益调整‛科目。（审计决定未处理）

★资金处定期存款利息核算不规范，影响当期损益

⑴局资金处1994年3月23日在当地工行办理1000万元的定期存款，约定存款期为五年。其后，在1995、1996、1997、1998年的3月分别收到利息138.6万

元，至1999年3月约定的到期日，未能收回本金1000万元及应得利息138.6万元，资金处也未按规定预提列帐，影响了1999年损益的真实。

⑵局资金处1994年4月4日在当地工行办理2000万元的五年期定期存款。其后，仅收回了至1996年12月25日的利息755.37万元，至1999年4月约定的到期日，未能收回本金2000万元及应得利息468.63万元，资金处也未按规定在当期预提列帐，影响了1997－1999年损益的真实，其中按照协商利率（12.24%）计算1999年应得利息额为244.8万元。

以上情况不符合†企业会计准则‡第十六条规定的会计核算应遵循权责发生制的核算原则。

处理依据及处理建议：⑴局资金处应积极与相关银行联系，尽快收回已到期的本金及利息，防范风险，确保铁路局的权益不受到损害；⑵对至1999年未按规定计列的利息607.23万元，调列‚以前年度损益调整‛科目，其中1999年的利息383.4万元，应在盈亏指标考核中予以调整；

⑶对在2000年延续的事项，应严格按规定及时进行核算。（审计决定未采纳2、3项处理意见）

★局资金处1998年、1999年向路局、分局等单位返还其资金运用净收益，部分单位未能将所得收益计入相应的会计年度。将1998年的收益计入1999年的有：****分局、徐州分局、工程总公司、物资工业公司，共1290万元；将1999年的收益计入2000年的有：****分局、工程总公司、物资工业公司、局多经，共1238万元。以上结果导致铁路局1999年度利润多计52万元。

以上情况不符合†企业会计准则‡第十六条关于会计核算应遵循权责发生制核算原则的规定。

处理依据及处理建议：依据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条四项‚冲转有关的账目‛的规定，对多计1999年利润的52万元，调列‚以前年度损益调整‛科目。

（二）收入处、代收款中心

★代收款中心在‚其他应付款—代办手续费‛科目核算‚双优‛列车代办手续费，1999年收入2 376 001元,下拨分局2 149 215元，本身支出226 786元，年末无余额。该科目支出全部用于发放奖金，且未纳入铁路局工效挂钩工资核算。

代收款中心的代办手续费收入，未通过‚应付工资‛科目直接用于奖励,既不符合铁道部财务司†代收款清算机构内部财务管理办法‡（财收[1998]51号）文件中关于代办手续费使用范围的规定，也不符合铁道部†关于加强企业财务会计监督和规范会计工作秩序的通知‡（铁财[1998]10号）文件‚严格遵守国家和铁道部关于工资基金管理的规定，规范奖金和劳务费的管理，严禁乱发奖金、劳务费，坚决制止在‘应付工资’科目以外核算工资性支出‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，上述1999年从代办手续费中直接列支的2 376 001元奖励款由铁路局财务处调整以前年度损益。

★未通过‚应付工资‛科目发放奖金

代收款清算中心在‚其他应付款‛科目核算‚双优‛列车代办手续费，1999年按‚双优‛列车加价收入（包括分局管内自身加价收入）1.5%比例提取代办手续费8 147 681.30元，外局给付代办手续费629 534.87元，合计8 777 216.17元，当年根据路局†关于各局投资开行的跨局优质优价列车的加价收入按实际清算的通知‡（上铁客发[1996]169号）文件的规定，从中直接支付局机关有关人员奖励款169 980.00元，拨付分局奖励款7 171 069.99元，合计7 341 049.99元。

代收款清算中心将大部分代办手续费不通过‚应付工资‛科目，直接用于奖励，既不符合铁道部财务司†代收款清算机构内部财务管理办法‡（财收[1998]51号）文件中关于代办手续费使用范围的规定，也不符合铁道部劳资司、财务司、审计局转发劳动部、财政部、审计署†国有企业工资内外收入监督检查实施办法‡（劳计[1995]53号）文件补充规定‚工效挂钩单位的各种工资支出必须通过‘应付工资’科目反映，……各种工资支出要全部纳入工资总额计划管理‛及铁道部†关于加强企业财务会计监督和规范会计工作秩序的通知‡（铁财[1998]10号）文件‚严格遵守国家和铁道部关于工资基金管理的规定，规范奖金和劳务费的管理，严禁乱发奖金、劳务费，坚决制止在‘应付工资’科目以外核算工资性支出‛的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，本应对上述从代办手续费中直接列支的奖励款7 341 049.99元予以调帐，鉴于该款绝大部分已用于分局奖励，故本次审计不予调帐处理。但责成****铁路局重新修订上铁客发[1996]169号文件中与上述部文不符的有关内容。

★★局财务处收入科‚应付帐款-局留提成‛科目，1999年末结存有代收款手续费216 586.52元。****局虽然没有设立代收款清算机构，但此项工作一直由财务处收入科办理，故相关事项的核算亦应参照部定的管理办法执行。

以上情况不符合†代收款清算机构内部财务管理办法‡（铁道部财务司 财收[1998]51号）第十一条关于‚清算机构产生的业务收益全部用于冲减财务费用，并按规定进行帐务处理‛的规定。

处理依据及处理建议：依据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条四项‚冲转有关的账目‛的规定，216586.52元全额调列‚以前年度损益调整‛科目。

（三）车辆处

（四）工务部门

（五）多经部门

★多元中心奖金支出未通过‚应付工资‛科目核算

局多元中心1999年在‚上级机关管理费—其他费用‛科目列支劳资报表及养老保险工作奖等计665 573元，未通过‚应付工资‛科目核算。违反了铁道部劳资司转发劳动部†国有企业工资内外收入监督检查实施办法‡（劳计[1995]53号）文件补充规定：‚工效挂钩单位的各种工资支出必须通过‘应付工资’科目反映，……各种工资支出要全部纳入工资总额计划管理‛的规定，也不符合铁道部†铁路运输企业工资总额与经济效益挂钩实施办法‡（铁政法[1998]148号）规定的工资来源渠道。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，多元中心将上述奖金支出665 573元，调列‚应付工资‛科目。

（六）保价办

★地方铁路货物保价运输分成收入未按规定及时上缴

客货营销中心货保办，1999年收取地铁货物保价运输分成收入690855.92元，1996年至1998年收取地铁货物保价运输分成收入6347134.79元，合计7037990.71元，1999年末挂列‚其他应付款--地铁保价‛科目未作帐务处理。违反了铁道部运输局†关于地方铁路办理直通货物及过轨行李包裹保价运输分成收入财务管理的补充规定‡（运保价[1998]52号）文件第一条‚地方铁路办理直通货物及过轨行李包裹保价运输的分成收入,应纳入国家铁路保价运输和支出预算，实行计划管理。分成收入的财务收支，应按国家铁路保价运输财务收支暂行办法执行，收入由各级保价机构交同级收入部门，合并国家铁路保价运输收入后，统一上交铁道部‛的规定，截留了地铁货物保价运输分成收入款，影响了铁道部1996年至1999年保价经营结果的真实性。

处理意见：根据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡第五条

（二）项‚收缴应当上缴的收入‛及第六条‚隐瞒、截留应当上交国家的税金、利润或者其他财政收入，违反财政法规款额在五万元以上，……并可处以相当于违反财政法规款额20％以下的罚款‛的规定。对上述未按规定上缴的地铁货物保价运输分成收入款处以20%的罚款计1407598.14元，连同地铁货物保价运输分成收入款7037990.71元，共计8445588.85元上缴铁道部审计中心。★房屋出租收入未按规定列帐

营销中心货保办将1997年至1999年房屋出租收入826 200元挂列‚其他应收款—金城公司‛科目贷方，不符合†企业会计准则‡第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定，未及时转列当期损益，影响了货物保价成本的真实性。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，将上述房屋出租收入826 200元冲减本年度货物保价支出。

（七）自备车

十、其他方面问题

（一）会计基础

★会计基础工作有待加强

（1）汇总报表时内部往来项目未抵销，虚增了资产和负债

财务处在编制1999年度汇总决算时，未将集团公司内部往来、内部借款项目进行抵销，虚增了资产、负债，造成集团公司资产、负债不实。例如：运输主业汇总报表资产负债表中‚应收帐款净额‛项目期末数包括内部往来3 914万元，‚短期借款‛ 项目期末数包括内部借款97 845万元，‚应付帐款‛ 项目期末数包括内部往来11 491万元，‚长期借款‛ 项目期末数包括内部借款3 804万元。另外，资金中心利用集团公司内部单位存款沉淀资金38 717万元，用于内部调剂借款、购买国债和铁路债券34 531万元，财务处在汇总决算时未将这部分款项抵销，从而造成集团公司资产、负债虚增38 717万元。

集团公司上述汇总决算的方法,违反了部财务司†关于编制一九九七年度铁路运输及多种经营企业决算的通知‡（财运[1997]96号）文件中‚在汇总资产负债表时，……将相互间有关债权、债务项目对冲‛的规定。

（2）现金流量表部分项目不符

1999年运输主业汇总现金流量表‚其他业务收入收到现金‛项目反映现金流入量为141 194万元。依据†企业会计准则——现金流量表‡和‚铁路运输企业现金流量表编制说明‛对‚其他业务收入收到现金‛项目编制要求，根据其他业务利润明细表和资产负债表有关项目计算，‚其他业务收入收到现金‛应为85 841万元，现金流量表‚其他业务收入收到现金‛多计58 443万元，从而造成现金流量表部分项目不实。

处理意见：集团公司应进一步加强会计基础工作，会计部门在汇总决算报表时，要加强对相关数据的核对，搜集好有关数据资料，对内部往来帐项认真进行核对、抵销，以真实、完整地反映企业财务状况。年末结帐时要做好单位之间往来帐项的核对工作，及时查明不符原因，妥善解决，避免单方记帐造成往来帐项不符。★主业对多经投资反映不实

审核****局1999年度运输主业汇总决算报表时发现，运输主业汇总决算报表‚长期投资‛项目反映对多经投资为66 064万元，多经处汇总决算报表 ‚实收资本‛ 项目为80 178万元，其中国家资本51 318万元，多经处国家资本比运输主业对多经长期投资少14 746万元，而财务处在决算说明中未就此项不符说明具体原因。

上述事项不符合部财务司†关于编制一九九七年度铁路运输及多种经营企业决算的通知‡（财运[1997]96号）文件‚在1997年决算中多经企业汇总决算（包括向铁道部交税及向地方交税企业）的‚实收资本‛金额原则上应等于运输企业决算中反映的调增的‚长期投资‛金额，如不相等，应在决算说明中说明具体原因（如原运输企业已在帐面反映对多经的投资、多经企业有路外投资等）‛的规定。

处理意见：责成****局有关部门就上述不符问题，查明原因，并在2季度决算中调整相符，今后应避免此类问题发生。

（二）税收

★计提税金未进行纳税申报

财务处在其运营帐簿‚应交税金—其他收入税金‛帐户和临管帐簿‚应交税金—代办工作税金‛帐户，1999年末分别挂列应交有关税务机关税款12 400 596.61元和6 129 574.61元，合计18 530 171.22元。经调查了解，****局与云南省国税局和地税局分别协商，将全局各单位的代办业务收入的营业税及附加集中汇总后，按不同性质统一向****市国税和地税机关缴纳。财务处计提税金时不进行纳税申报，纳税时填报‚营业税申报表‛，经税务机关审核后上缴税款，税额按税务机关口头通知，税务机关按季对其计税情况进行检查核实。

审计组认为****局此种纳税方法不易分清其与税务机关责任，如被国家有关经济监督部门查出，将产生不必要的经济损失和不良后果。

处理意见：建议****局按照†税收征管法‡等法律法规要求。填写纳税申报单，在报经有关税务机关审核后按规定计提列帐，以分清责任，避免造成不良后果。

（三）小金库、帐外资金问题

★帐外资金未纳入决算

对局基建处和会计服务中心审计时，发现有下列6项业务核算未纳入路局决算，形成帐外资金。截止1999年末，帐外资金累计收入额48 425万元，其中：住房建设资金32 106.2万元、质监站质监费266.7万元、劳动力调剂中心和人才交流中心服务费107.3万元、****北站下穿工程864.7万元、东川支线工程14 200万元、石咀专项工程880.1万元；1999年末货币资金余额合计3 823.4万元。具体情况如下：

1．住房建设资金

****局基建处将路局通过多种渠道筹集的住房建设资金单独开立银行帐户和设帐。该项业务开始于1989年，原在****分局基建科核算，1997年4月原****分局撤销后划归路局基建处核算。住房建设资金来源主要为昆枢指挥部建房款、工程总公司建房款、各基层单位集资及房改周转金等，支出绝大部分是用于住房建设。会计核算执行建设单位会计制度，自建帐时起，一直未按规定纳入铁路局财务决算。

至1999年末，累积筹集住房资金273 185 466.10元，另有应付工程款等资金来源47 876 347.37元；住房资金支出301 811 063.53元，其中：在建工程294 695 123.53元，交付使用资产7 115 940元；货币资金结余18 268 943.54元。

2．质监站质监费（略）

3．劳动力调剂中心和人才交流中心服务费（略）

4、****北站下穿工程（略）5．东川支线工程

东川铁路支线技术改造工程是1994年9月经铁道部批准的技术改造项目，该工程在基建处单独设帐核算，1999年11月交由局会计服务中心代理记帐，财务报表报送云南省重点工程指挥部，未纳入铁路局决算。工程总概算为19 270万元，41 其中铁道部承担30%，其余由地方政府和中国有色金属总公司共同承担；工程于1994年12月开工，目前已完成前期工程和整体三段工程中的第二段工程。截止1999年末到位资金为14 200万元，其中通过****局安排铁路大修款源投资5781万元。1999年7月，****局将工程完工情况上报部计划司。1999年末，工程累计完成投资131 993 366.53元，货币资金余额10 006 633.47元。

6．石咀专项工程（略）

以上6项经济业务未纳入铁路局决算，违反了†会计法‡第十四条‚各单位按照国家统一的会计制度的规定，根据帐簿记录编制会计报表上报，经上级主管单位汇总后，报送财政部门和有关部门‛的规定。住房建设资金、质监站质监费、劳动力调剂中心和人才交流中心服务费3项业务的资金完全来源于局内，属于****局正常的工程建设和经营活动范围，有关部门不仅要进行会计核算，还应将经济活动情况和经营结果以会计报告形式统一纳入路局决算，以全面、完整、真实地反映路局各项经济活动情况和经营结果，特别是其中质监站质监费、劳动力调剂中心和人才交流中心服务费两项业务收支不仅未纳入决算，且发生一些非正常支出，具有‚小金库‛性质。****北站下穿工程、东川支线工程、石咀专项工程等3项工程，是****局管理的建设项目，其中前两项****局有部分投资并作为建设单位，对于3项工程的经济活动，可以单独设帐核算，但均需要纳入****局决算全面反映，以便于路局对这些工程项目的资金管理和经济监督。

产生帐外资金的原因：

1． 上述6项未纳入路局决算的帐外资金有4项开始于****局前身****分局，历史较长，成立路局后仍沿用以前管理办法，致使会计核算长期不规范。

2． 业务管理部门的领导经济管理意识不强，疏于经济管理和会计核算的监督、检查。有关会计人员业务素质不高，对企业经济核算体制没有正确理解，缺乏科学合理的核算方法，对帐外资金错误的严重性和不良后果认识不足。

3． 上述6项帐外资金中有5项在1999年10月份后交由会计服务中心代理记帐，而会计服务中心因人员少、时间紧，会计人员工作失误，领导又未能认真检查、及时发现和纠正，从而导致集中管理的帐外资金仍未得到规范。处理意见：

1.责成会计服务中心将代为记帐的质监站质监费等5项经济业务和基建处核算的住房建设资金业务全部纳入路局决算；并责成****局在全局开展一次帐外资金大检查，以规范各项经济核算，全面加强经济监督。

2.对未纳入决算的巨额住房建设资金，因其资金来源正当，用于解决职工住房困难，未发现乱支用现象，有关责任人和部门领导对问题的错误有深刻认识，免于处罚。对具有‚小金库‛性质的质监站质监费和劳动力调剂中心和人才服务中心

服务费两项业务，鉴于有关责任人和部门领导对问题的错误有深刻认识，从轻处罚，按其累计发生额3 739 527.07元的20%处于罚款计747 905.41元，上缴部审计中心。

3．1999年末质监站质监费结余1 953 755.05元和劳动力调剂中心服务费结余610 665.95元，合计2 564 421元上交财务处调整以前年度损益。

（四）资产经营责任制指标

★大修支出和线路换轨大修支出未完成部定控制比例

部财务司†关于铁路运输企业一九九九年财务结算问题有关规定的通知‡（财运[1999]12号）确定****局1999年大修支出占运输总支出比例为14.13%，线路换轨大修占大修总支出比例为18.65%。****局实际完成大修支出占运输总支出比例和线路换轨大修占大修总支出比例分别为13.94%和13.25%。比部定控制比例分别少0.19%和5.40%，大修支出占运输总支出比例和线路换轨大修占大修总支出比例均未完成部定控制比例。

铁道部†铁路局资产经营责任制实施办法‡（铁政法[1998]148号）文件第三十一条规定‚部监控铁路局大修支出占总支出的比例，线路大修占大修总支出的比例‛和部财务司†关于铁路运输企业一九九九年财务结算问题有关规定的通知‡（财运[1999]12号）文件规定：大修支出占总支出的比例和线路大修占大修总支出的比例‚均不能低于控制数‛。

处理意见和建议：****局应加强对路局大修计划的管理和资产经营责任制各项指标的落实，保证全局资产经营责任制各项指标的全面完成。

（五）专项基金、经费

★养老金支出挂帐

1998年路局养老统筹划归地方实行属地管理，至2000年3月15日审计时止，该局已同吉林省有关部门协商就管内退休职工98年养老金收支进行了交接结算，其他均未进行正式交接结算，具体交接事宜正在协商。经核实,至99年末养老金支出挂帐24 752.6万元，其中：

1、99年支出的提前退休人员退休金17 002万元。吉林省已决定分5年将提前退休人员纳入社会统筹,由于核查工作尚未完成，支出暂时挂帐，如果辽宁省也能比照吉林省方案办理,上述99年支出可由地方统筹承担20％，由企业负担80％计13 601.6万元；

2、99年吉林省辖区内单位养老金超支777万元（其中含提前退休人员停止办理退休手续转为在职职工前支付的退休金）；

3、98年辽宁省辖区单位养老金超支10 374万元（其中含提前退休人员养老金支出和部分提前退休人员停止办理退休手续转为在职职工前支付的退休金）；上述第2、3项支出因尚未与地方社保部门核定移交金额，暂时挂帐。按照国家劳动和社会保障部、财政部†关于核定原行业统筹项目的通知‡（劳社部发[1998]22号）文件‚对劳动保障部、财政部审核确认的行业统筹项目，各地要确保所需费用从基本养老保险基金中支付；对未被确认的行业统筹项目，所需费用在企业管理费用中列支，保持已离退休人员的原待遇基本不变‛的规定和†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛

和第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定，上述支出大部分是难以被确认的行业统筹支出，应由企业负担，也未按规定列支。

处理意见：鉴于上述养老金支出尚未交接结算，建议你单位应尽快与地方社保部门办理交接结算，交接结算后的差额按国家和部有关规定列支。★养老保险基金管理和会计核算存在的问题

集团公司职工养老保险统筹基金自1998年8月移交地方后，社保处未按照财政部对养老保险基金进行会计核算的有关规定，而是采取预收预付帐款往来方式核算。明细帐中未设基本养老保险基金收入、支出帐户，仅将基层单位上交的养老保险基金扣除支出后形成的差额部分挂列‚下级单位往来‛科目，帐上未能及时、全面反映年度实际预收、预拨的养老保险基金总额以及使用和结存情况，并且1998、1999两个会计年度均未按规定结帐和编制会计报表。

上述事项不符合财政部†企业职工养老保险基金会计核算办法‡（财会字[1996]68号）第三条‚养老保险基金会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表‛和第四条‚养老保险基金的会计核算应当以实际发生的各项收支业务为依据，记录和反映其收入、支出和结余情况‛及†企业会计准则‡第六条‚会计核算应当划分会计期间，分期结算帐目和编制会计报表‛的规定。

处理意见：责成集团公司社保处尽快按照会计制度及相关规定的要求设臵会计帐户、记帐核算、编制会计报表，加强会计基础工作，真实、准确、明晰、及时地反映养老保险基金的收支动态，管好用好该项资金。★提前退休人员支出挂帐

1998年路局养老统筹划归地方实行属地管理，由于自治区劳动厅对提前退休人员5 525人不予接收，1998至2000年3月共发生支出7 535万元（其中：1998年2 079万元、1999年4 346万元、2000年1至3月1 110万元），其中局劳动保险办挂帐681万元，基层单位挂帐6 854万元。经过路局多次与自治区汇报协商，于2000年3月与区社保所签定了代管协议，区社保所同意将提前退休人员5 421人（不包括已正常退休的104人）单独设帐进行代管，代管人员到达法定退休年龄后可纳入养老统筹，暂未纳入养老统筹的提前退休人员支出由路局全额支付。上述挂帐的提前退休人员支出，不符合†企业会计准则‡第十条‚会计核算应当以实际发生的经济业务为依据，如实反映财务状况和经营成果‛和第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定。

处理意见：鉴于上述提前退休人员已与区社保所办理了交接，要求你局对挂帐的提前退休人员支出按国家和部有关规定办理。★超范围发生客票系统发展金支出

局票务中心在‚代办业务支出‛科目中核算客票系统发展金支出，审计中发现1999年在该科目中有以下7项超范围支出：会务费199 358元、客运段增开列车补助200 000元、公安处慢车保安工资80 000元、新开列车宣传促销费50 000元、广告咨询费30 000元、支付多经客运综合服务公司管理费398 100元, 另按昆铁办[1998]503号文的有关规定提取工资1 018 500元，以上共计1 975 958

元。不符合铁道部†全路客票发售和预订系统管理暂行办法‡（铁运[1998]123号）第十二章85条客票系统发展金主要支出范围的规定。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，上述不符合部文规定的支出计1 975 958元,返还客票系统发展金；今后应严格执行铁道部†全路客票发售和预订系统管理暂行办法‡的规定，并重新修订昆铁办[1998]503号文件中关于客票系统发展金支用范围与部文不符的内容。★客票系统发展金被挤占和管理不规范

局财务处在“其他应付款”科目核算客票系统发展金（软票费）。1999年从中拨付客运处主管的多经单位****铁路客运技术发展公司（简称客运公司）管理及维修费10 597 864元、计算机售票系统开发费1 300 000元，共计11 897 864元。又查客运公司1999年对上述费用使用情况，该公司根据路局†计算机系统管理办法‡（上铁客发[1996]405号）文件的规定，将958 124.00元拨给客运公司所属各分局管理部作为管理费用；将部分系统开发费1 083 000元列作当年营业收入，当年发生营业费用、管理费用等支出474 223.76元，形成净利润508 328.16元。

财务处将应由主业管理、核算的客票系统发展金一部分拨付多经单位管理、核算，不符合铁道部†全路客票发售和预订系统管理暂行办法‡（铁运[1998]123号）文件第八十三条‚客票发售和预订系统建设工程和投资主体为铁路局（集团公司）。投资款源由各局主业自筹‛的规定；以系统开发费名义将客票系统发展金拨付多经单位作为营业收入并形成多经单位利润，以及客运公司拨付其所属分局管理部管理费，不符合上述文件第八十五条客票系统发展金主要支用范围的规定。从而造成挤占客票系统发展金，影响了客票系统发展金的完整性和正常使用。

处理意见：根据†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，本应由财务处收回拨付客运公司系统开发费中形成营业收入的1 083 000元，鉴于客运公司交回上年已发生的营业费用等支出的实际困难，对这部分支出474 223.76元免于处理；财务处收回客运公司由系统开发费形成的净利润508 328.16元和拨付其所属各分局管理部管理费958 124元，合计1 466 452.16元返还客票系统发展金。并责成****局修定上铁客发[1996]405号和[1998]365号文件中关于客票系统发展金支用范围与部文不符的内容。

（六）其他

★转制前大修基金节余315.5万元未按规定进行帐务处理

1999年局财务处在‚其他应付款-其他‛科目中挂有局工电重点维修处1999年9月上交的以前年度‚大修基金‛节余款3 155 408.35元，此款是转制前有关文件规定的留利性质的基金。转制时，路局未按财政部†运输（铁路）企业新旧会计制度衔接帐务处理办法‡（财会[1993]37号）文件作相应帐务处理，长期违规使用，影响当年损益真实性，不符合†企业会计准则‡第三十四条‚负债是企业所承担的能以货币计量、需以资产或劳务偿付的债务‛的规定。

处理意见：根据†运输（铁路）企业新旧会计制度衔接帐务处理办法‡及†处罚规定‡第五条

（四）项‚冲转有关的帐目‛的规定，对上述挂帐的大修基金节余款3 155 408.35元进行调帐处理。

★未执行审计决定和执行审计决定不力问题 1．未执行审计决定

部审计中心†关于对****铁路（集团）公司实行资产经营责任制的审计结论和决定‡（审决运[1999]13号）文件，对集团公司货运处隐瞒、转移冰盐补偿费收入问题，决定‚将1999年6月末冰盐补偿费余额14 789 444.09元上缴广铁集团公司财务处，调整以前年度损益‛。集团公司在执行审计决定过程中，实际用上述款项调整以前年度损益13 297 081.76元，上缴罚款1 492 362.33元，少调整以前年度损益1 492 362.33元。

部审计中心上述审决运[1999]13号文件对集团公司营销中心的代收款中心在‚管理费用‛科目中列支‚双优‛列车代收款手续费问题，决定将代收款中心发放的手续费444 200元，由财务处调整以前年度损益,集团公司实际未执行。

2．审计决定执行不力

集团公司营销中心所属5个会计核算部门，1999年（基本为上半年）对集团领导、本部门及集团相关部门发放奖金、劳务费等工资性支出合计2 087 386.46元，不通过‚应付工资‛科目核算和未纳入劳动工资统计，其中：代收款中心发放585 900元、集装箱中心发放310 757.86元、委托装卸办发放537 384元、客运保价办发放12 000元、货运保价办发放641 344元。违反了铁道部劳资司转发劳动部†国有企业工资内外收入监督检查实施办法‡（劳计[1995]53号）文件补充规定：‚工效挂钩单位的各种工资支出必须通过‘应付工资’科目反映，……各种工资支出要全部纳入工资总额计划管理‛的规定。

部审计中心审决运[1999]13号审计结论和处理决定，已对该单位上述部门1998年此类问题作了处理，营销中心未对照审计决定对1999年此问题举一反三，自行纠正，审计组认为营销中心执行审计决定不力。

处理意见：根据铁道部†关于严肃财经纪律严格执行审计决定的通知‡（铁审计[1999]67号）文件规定：‚被审计单位对部下达的审计决定既不提出异议，又不严格执行，或虚假反馈执行情况的，视情节严重程度进行以下处理：2．对不执行审计决定的，依据†国务院关于违反财政法规处罚的暂行规定‡及国家和部的其他有关规定加重处罚‛，以及†处罚规定‡第六条第二款‚前款违反财政法规款额在五万元以上，且占全年应上交税金、利润、其他财政收入10%以上，或者不足上述界限、但是情节严重的，对单位给予通报批评，并可处以相当于违反财政法规款额20%以上的罚款‛的规定，对货运处未执行审计决定的冰盐补偿费收入1 492 362.33元和代收款手续费444 200元，合计1 936 562.33元继续调整以前年度损益，并处以20%罚款计387 312.46元；对集团公司营销中心2 087 386.46元劳务费未纳入劳动工资统计的问题处以20%的罚款计417 477.29元，合计罚款804 789.75元上交部审计中心。

★公司非在职职工违规参股

****天云机务综合技术开发有限公司（简称天云公司），是经****铁路局经济开发总公司批准成立，由机务处主办的多经单位机务综合开发公司（简称机务公司）、****天云机务综合技术开发有限公司职工持股会（简称天云职工持股会）共同出资组建的国内合资有限责任公司，注册资金50万元，其中：机务公司出资15万元，天云职工持股会出资35万元。天云职工持股会由96人组成，其中：机务处62人，电力试验所27人，天云公司（同时为机务公司职工）在职职工5人，机务公司2人。

天云公司非在职职工参股，不符合1998年12月****市闸北区经济体制改革办公室†关于同意设立****天云机务综合技术开发有限公司职工持股会的批复‡（闸体改[1998]283号）文第一条‚同意你公司设立****天云机务综合技术发展有限公司职工持股会，组建****天云机务综合技术发展有限公司。职工持股会的会员对象为你公司全体在职职工‛的规定。

处理意见：建议****局按照****市成立国内合资有限责任公司的有关规定，对现有的职工持股会进行规范管理，加强监督检查，禁止非本公司在职职工参股，防止个别单位利用职权，以成立合资公司名义将企业业务转移，造成企业利益流向个人和国有资产流失，以保证企业改革沿着健康轨道发展。★违规购车

局经济技术开发总公司分别于1992年和1995年从外资企业购入进口车三辆，支出资金951 556.91元挂帐其他应收款。其中：雪佛莱小客车310 000.00元,考斯特（中巴）440 000.00元,丰田匹卡小货车201 556.91元。1999年10月以购入价格计入固定资产。据审查，购臵此三辆汽车无计划、无定编、无购车发货票。上述作法违反了铁道部[1996]铁财函260号文†关于小汽车配备和使用管理的规定‡第十条‚凡汽车超编单位一律不准再购臵小汽车‛及铁道部财务司[19997]89号文转发财政部†关于认真贯彻<中共中央、国务院关于党政机关厉行管理制止奢侈浪费行为的若干规定>的通知‡中‚铁道部财务司补充：第四条‘严禁超标准、超定编购臵小汽车’‛之规定。另查，局经济技术开发总公司又于1999年12月购买下属单位新余车务段抵债车‚庞帝克‛小客车一辆，议价300 000.00元，费用挂帐‚在建工程‛帐户。经审查，该公司购臵抵债车无立项计划，并且该抵债车未经有关部门进行资产评估、未办理过户手续。以上作法违反了铁道部†关于对全路超标车和违反规定购买的小汽车的处理意见‡的规定（办综[1996]15号）。

处理意见：根据铁道部办公厅办综[1996]15号印发†<关于对全路超标车和违反规定购买的小汽车的处理意见>的通知‡中第五条‚凡属违反国家规定购买的走私车以及购买外资、合资企业外商的自用车（即挂外籍黑色号牌车），由购车单位按照国家规定进行认真处理，明确产权关系，防止国有资产流失‛的规定，要求该公司对违规购入外资企业的自用车按规定增加定编，依法办理过户手续，确保资产完整，并根据铁道部†对全路超标车和违反规定购买的小汽车的处理意见‡第六条：‚经济活动中原则上不准以车抵债，对方确无还债能力的，依法办理过户手续

后，予以拍卖，收回资金‛的规定，责成局经济开发总公司，在年底前办理过户手续将抵债车拍卖，收回资金。（审计决定未处理）★应交未交贷款利息

1999年部财务司基建处下转****局机、客车贷款利息共计127 407 850元。财务司分别于4月23日、6月28日、9月30日、12月31日向****局发四个季度的转帐通知书。财务处清算科将此项利息列财务费用后，挂在‚其他应付款‛科目至今，未及时向铁道部上交。

以上情况不符合†关于明确机、客车购臵贷款债务变动有关财务问题的通知‡（部财务司财基工“1999”31号）中第三条：‚……各铁路局在接到部转帐通知书10日内将付息资金上交部财务司‛的规定。

处理建议：依据†处罚规定‡第五条第二项，对未及时交部的利息款127 407 850元予以收缴。（审计决定未处理）★★审计决定的执行情况

铁道部审计中心1999年对****铁路局1998年度及1999年一季度财务收支进行审计后做出了审决基[1999]14号†审计结论和决定‡（以下简称†审计决定‡），本次审计发现，有部分事项未严格按†审计决定‡执行。

对局保价办不编报劳动工资统计报表，自行发放的奖励未纳入劳资统计的问题，†审计决定‡要求‚****局要批评纠正保价办的违规行为，今后应严格按规定执行‛。

本次审计发现，该问题依然存在，1999年保价办自行发放的奖励额为1270330元。

处理建议：依据†关于严肃财经纪律 严格执行审计决定的通知‡（铁审计[1999]67号）第三条、劳部发[1995]218号文件第二十五条的规定，对****铁路局予以20%计254 066元的罚款。

★****局依据（****局多经[1997]131号）文件规定向下属多经企业收取运输计划兑现费。此项收费1999年6月末（6月前已按审计决定纠正）余额为831618.33元，7-12月收取1215280元，支出1138571.01元（提取劳务费585355元、返还计划兑现费53350元、冲减成本499866.01元），年末余额908327.32元。1999年部审计中心对****局审计时，对此问题已做了处理，责成该局废止****局多经[1997]131号文并对1998年和1999年上半年已发放的劳务费作调帐处理，****局虽执行了审计决定，但对1999年下半年提取的劳务费和年末滚存的结余未作相应的处理。

处理建议：依据†处罚规定‡第五条第四项‚冲转有关的帐目‛的规定，****局多经应将1999年下半年提取的劳务费585355元和年末结余的计划兑现费908327.32元，共计1493682.32元，调列‚以前年度损益调整‛科目。

★1996-1998年，****局多经开发中心向部多经中心借入贷款9335万元，累计应交部多经中心资金占用费1172.6万元，已交352.5万元，未交820.1万元。经查，****局多经开发 48 中心未交的820.1万元资金占用费，已计提770.2万元挂应付款，余49.9万元没有计提，不符合†企业会计准则‡第十六条‚会计核算应当以权责发生制为基础‛的规定。处理建议：局多经开发中心应将未提足的49.9万元资金占用费补提入帐，同时积极组织资金，及时上交欠部多经中心的资金占用费。

审计中心运输审计处编

二〇〇〇年九月一日

第二篇：审计案例

吉林紫鑫药业股份有限公司成立于1998年5月，是一家集科研、开发、生产、销售、药用动植物种养殖为一体的高科技股份制企业。紫鑫药业是一家年轻的企业，吉林省制药生产企业中的后起之秀。公司自成立以来，一直以现代中药和中药现代化为目标，在致力于药品研究与新产品开发的同时，严格按照标准组织生产，并在采购供应、组织生产、药品检验、技术创新、营销网络和人力资源开发等方面实现科学化和现代化管理，初步形成了具有一定核心竞争力的中药制药价值链。

公司于1998 年11 月，根据临时股东会通过的增资扩股决议，公司注册资本增资扩股为人民币300 万元。2001 年5 月28 日，公司名称变更为吉林紫鑫药业股份有限公司。2007 年1 月29 日经证监会证监发行字(2007)25 号文核准，同意该公司向社会公开发行人民币普通股(A 股)1，690 万股，每股面值人民币1 元，每股发行价格为人民币9． 56 元。该公司于2007 年3 月2 日在深圳证券交易所上市。公司上市后，2007 年每股收益为0． 74 元，2008 年为0． 44 元，2009 年为0． 30 元，呈下降趋势。直到2009 年底，吉林省密集出台了人参产业振兴政策，该公司通过定向增发募资约10 亿元进军人参系列化项目。增发完成后，公司具备800 吨的人参深加工能力，形成中成药、人参深加工及精加工两条业务主线，并成为吉林省首批人参药食同源试点企业，有12 个产品获批，其人参产业爆炸性发展，业绩与股价齐飞，被市场称为“股市人参”。2010 年该公司实现营收6． 4 亿元，同比增长151%，实现净利1． 73 亿元，同比暴增184%，每股收益0． 84 元，且10 转10。2011 年上半年紫鑫药业再掀狂潮，实现营业收入3． 7 亿元，净利润1． 11 亿元，分别同比增长226% 和325%。

国内外的大量研究表明，关联方交易在大陆法系国家更多的被作为大股东剥削小股东利益的手段。当上市公司被关联方控制时，关联方交易水平越高，公司经营业绩越差。

紫鑫药业2010 年涉嫌虚假财务报告案,该上市公司关联方交易舞弊的动机在于提升股价，实现解禁套现最大化之目的，而内部控制缺陷和审计失职为关联方交易舞弊提供了机会。对 此，企业和会计师事务所应完善内部控制尤其是高管诚信守法建设，提升风险管理能力。监管者应进一步加大会计准则、内控规范和审计准则等执行的监管力度，维护公众利益。和以往财务舞弊手段类似，借助关联方交易涉嫌财务造假，是“紫鑫药业”事件的核心。由于关联方交易的隐蔽性和复杂性，不易被发现，一直是独立审计关注的风险领域。然而，直到2011 年紫鑫药业涉嫌财务造假被媒体曝光时，为其提供审计服务的中准会计师事务所一直出具的都是标准无保留意见审计报告。

该案例的典型性在于:(1)家族式上市公司管理层隐瞒“自买自卖”重要关联方和关联交易，内控缺失。(2)涉嫌财务造假的原始发现者是媒体，而非内部审计师，也非注册会计师。

(3)“带病”CPA(CPA 曾受过监管部门的处罚)再次违规，为该公司出具无保留意见的签字。

(4)事后监管，媒体曝光后，证监会立案调查，导致该公司股价大跌，董事长因病辞职。事 后中国注册会计师协会对该公司进行质量检查并给予签字CPA 通报批评。

紫鑫药业关联方交易舞弊风险: 动机分析

一般而言财务舞弊动机或压力来自财务稳定性或盈利能力受到不利经济环境、行业状况的威胁，管理层为满足外部预期或要求而承受过度的压力，管理层或治理层的个人利益受到被审计单位财务业绩或状况的影响等。紫鑫药业在2010 年进军人参产业之前，主营产品为四妙丸、活血通脉片、醒脑再造胶囊等医药产品，并且单品种的销售规模较小，没有自己绝对优势的拳头产品，不具有竞争优势。然而2010 年通过与上述客户进行大规模人参贸易后，人参业务旋即成为该公司核心产业，2010 年人参系列产品收入高达3.6 亿元，成为紫鑫药业第一大营业收入来源，公司2010 年净利润也因人参业务而骤增至1.73 亿元。而在身披“人参”概念之后，紫鑫药业股价自2010 年下半年开始一路上扬。

在此背景下，郭氏家族所持紫鑫药业股权的账面财富也呈几何方式倍增，而这，或许是郭氏家族运作．“人参”概念的最直接动力。在2010 年宣布将持股锁定一年后，康平投资所持1． 26 亿股股权(分红前)已于2011 年5 月悄然解禁，加上仲维光(亦是郭春生亲属)持股于2010 年先行解禁，两者的二级市场套现障碍现已解除。在股价上涨之下，郭春生通过杨录军(通化市隆盛园法人代表)所“隐蔽”持有的388 万增发股，也已获得了数千万的浮盈。由此可见，紫鑫药业关联方交易舞弊动机主要来自高管持股解禁变现最大化。而这一动机的实现往往要有机会，紫鑫药业的内部控制缺陷为其借助复杂的自买自卖关联方交易，实现虚假盈利提供了机会，从而影响股价，达到套现最大化目的。

紫鑫药业关联方交易舞弊风险: 机会分析 有效的内部控制可以监督关联方之间的交易，从而防范关联方交易舞弊。而紫鑫药业事件主要成因在于内部控制存在缺陷，内控缺陷为公司关联方交易舞弊提供了机会。1． 内部环境方面

紫鑫药业虽为上市公司，但仍保留着家族企业的风格。股权集中于公司董事长郭春生及其家属之中。郭春生通过其亲属(妻子持股42． 42%，母亲持股34． 84%，其他亲属持股6． 04%)直接或间接持有本公司43． 91%的股份，成为该公司的实际控制人。此外，董事长郭春生同时兼任总经理，多名董事同时兼任副总或董事会秘书。这种决策权和执行权重合，如果监督不力，极易形成“内部人控制”，存在潜在的舞弊风险。而相关研究表明董事长与总经理两职合一的公司更可能提供虚假信息，第一大股东持股比例高的公司更易发生财务舞弊。治理层与管理层的职位合二为一，使得决策权仅仅集中在少数人手中，资源也主要控制在家族手中，从而导致了独裁统治。因此，公司整体的治理结构虽然表面上符合了上市公司要求的基本形式，但实质上却无法起到任何的监督和制衡的作用。事实也证明，正是这种本质上不规范的治理结构的存在，才导致了成立壳公司、隐瞒关联方关系、进行关联方交易的一系列管理舞弊风险的存在。因此，紫鑫药业案表明:(1)第一大股东持股比例高、股权集中度高的公司较易发生财务舞弊;(2)董事长与总经理两职合一的公司更可能提供虚假财务信息。2． 风险评估方面

紫鑫药业增发所募的10 亿元资金投资缺乏充分的风险评估。其募集的10 亿资金全部投到通化、延吉、磐石、敦化四地，作为人参的生产加工基地，仅取得土地使用权就占用1． 24 亿元。10 亿元巨款的用途本应详细评估，判断其风险水平，但公司只是很含糊的用“四个人参生产加工基地”来描述这四块地的规划用途，并没有披露该四块土地是否符合GAP 认证标准，并且土壤要求是否适合种植人参等。即使土地能够种植人参，人参成长周期较长，需要5 到8 年，短期内不但不能产生效益，还需要采购原材料，需要大量资金，但是10 亿资金已经资本化，无法作为流动资金，巨额的流动资金缺口很有可能将企业陷入运转危机，此种风险显然已被紫鑫药业所忽视。此外，如果这些土地不能用来种植人参，只是作为厂房用地，难道公司真的需要这么多厂房吗? 会不会最终闲置? 这些风险也未能引起重视。所有这些风险不能正确评估，很容易使公司处于经营困境。

紫鑫药业经营性现金流量占总资产或净利润的比例呈下降趋势，长此以往，很容易债台高筑，加剧经营风险。

由此，紫鑫药业案表明:(1)年报中未对重要事项、风险提示和应对措施的充分披露，使得财务舞弊风险增大。(2)经营活动现金净流量占总资产或净利润的比例越低越易发生财务舞弊。3． 控制活动方面

针对重大和异常关联方及其交易，尽管紫鑫药业制定了《关联交易决策制度》、《信息披露制度》等，但是据紫鑫药业的自查报告(2011)显示:(1)公司未按照深圳证券交易所《股票上市规则》及其他规定，确定且及时更新真实、准确、完整的关联人名单，并向深圳证券交易所报备。

(2)自查期间公司发生了关联方交易事项，但未按照关联方交易审批程序进行表决。(3)公司开展投资者关系活动结束后未向深圳证券交易所及时报备投资者关系管理档案。此外，公司年报中也未披露董事会日常工作中有关内部控制活动安排。显然，该公司的内部控制活动形同虚设，未能有效实施。年报中虽然披露了绩效考核控制，但未能有效实施，反而使得管理层为了达到绩效要求而默认和进行自买自卖的关联方交易，加大了关联方交易的舞弊风险。

因此，紫鑫药业案表明:

(1)年报中未披露董事会日常工作中有关内部控制活动安排的公司更易舞弊。

(2)绩效考核制度不能科学合理及有效执行，很可能促使高管为了达到绩效要求而进行舞弊，披露虚假信息。4． 信息与沟通方面 作为上市公司，本应做到在财务报告信息上更加透明并及时沟通，但紫鑫药业似乎并没有做到这一点。单从关联方来说，财务报告上就隐瞒了与其重大利润来源相关的几家关联方，更不用说披露这些关联方交易了。这些关联方多是由紫鑫药业或其控制人借助并没有出资能力的人来出资建立的。紫鑫药业假借别人之手投资，正是为了隐藏关联方，就更不会将关联方信息公布了。也正是这些隐藏的关联方为紫鑫药业虚假的辉煌业绩做出了巨大的贡献。如果公司的各种信息公开透明，各信息接受者间可进行沟通，从而能预防和发现错误决策或舞 弊。但是由于紫鑫药业的强权统治，信息透明度低，主要掌握在少数人手中，虽然公司股东大会、董事会经常召开，但沟通并没有起到应有的效力。即使被媒体曝光涉嫌隐瞒关联方舞弊事件，紫鑫药业也并未及时展开自查，而是证监会立案稽查时，才加以自查，而且自查的归因也难以得到社会公众的认可。据此，紫鑫药业案表明:

(1)股东大会、董事会的非民主、信息沟通不畅将导致公司舞弊风险增大。

(2)公司接受外部股东、媒体等实地调研、质询、访问等有效信息沟通，有助于防范和发现舞弊。

5． 内部监督方面

紫鑫药业家族内部人控制，使得监事会、审计委员会内部监督弱化，甚至内部审计独立性缺失。紫鑫药业的自查报告显示，公司内部审计部门负责人未经审计委员会提名和董事会任免。因此，公司不能客观自我评价内部控制的有效性，即使明知公司关联方及内控存在缺陷也未能及时加以改进。作为外部监督的审计师———中准会计师事务所对关联方交易如此重大的舞弊风险领域未予高度关注，一直为紫鑫药业出具标准无保留意见，也说明审计师的失职助长了公司关联方交易舞弊的可能性。因此，紫鑫药业案表明:

(1)管理层凌驾于内控之上，监事会、内部审计独立性的缺失，将导致公司财务舞弊风险增大。

(2)外部审计师独立性弱化，审计失败可能性增大。综上所述，家族股权的高度集中，自我风险评估意识不强，董事会的非民主化以及管理层凌驾于内部控制之上和内外部监督失效等是紫鑫药业关联方交易舞弊案的主要成因。

吉林紫鑫药业股份有限公司为例研究违背关联方交易准则、内部控制存在缺陷和审计失败的典型状态，探明事实，分析成因，提出相应建议，以期促进上市公司关联方交易的规范运作。

紫鑫药业关联方及其交易存在的问题与事实

国家统计局数据显示，2011 年1—6 月医药制造业销售收入同比增长30． 03%，累计利润总额同比增长21． 67%，但与2010 年同期37%的增幅相比，2011 年上半年的增幅回落了15 个百分点。而紫鑫药业2011 年1—6 月与去年同期相比，销售收入与利润总额分别增长了225． 99% 和366． 22%，在医药行业整体利润率急速下降的总趋势下，由于紫鑫药业骄人业绩，引起了众人的关注，上海证券报记者于2011 年8 月16 日发表在中国证券网的《自导自演上下游客户，紫鑫药业炮制惊天骗局》文章，引爆了紫鑫药业事件。1． 隐瞒关联方

CAS《关联方披露(2006)》第二条: “企业财务报表中应当披露所有关联方关系及其交易的相关信息。”《审计准则第1323 号—关联方》第三条: “在某些情况下，关联方关系及其交易的性质可能导致关联方交易比非关联方交易具有更高的财务报表重大错报风险。” 据上海证券报记者调查后发现，紫鑫药业2010 年营业收入、净利大增，主要来自与其上下游大客户，即上游客户“延边系”、下游客户“通化系”。而这些大客户几乎均与紫鑫药业及其实际控制人郭春生或其家族存在千丝万缕的关联。“延边系”、“通化系”八家公司疑似壳公司，均成立于2010 年，各自的注册资金、时间、地点及联系人具有很高的相似性，最终控制方均为郭春生。而且，这些公司的注册、变更、高管、股东等信息中无不存在紫鑫药业及其关联方的影子，但这些并未在紫鑫药业的年报中充分披露。尤其是，紫鑫药业的第一大客户是其影子公司，第二大客户是其孙公司，第三大客户中紫鑫药业大股东隐藏其中。此 举实际上是通过复杂的关系和组织结构的运作，增加关联方交易的复杂程度，隐瞒应当充分披露的关联方及其关系，加大了财务舞弊风险程度。事实上据紫鑫药业的自查报告承认:(1)在2008 年11 月之前，草还丹药业与公司存在关联关系。

(2)华鑫工贸和华鑫工贸持有75% 股权的正德药业及持有98%股权的通化鸿涛与公司存在关联关系。

2． 隐瞒关联方交易

CAS《关联方披露(2006)》第十条: “企业与关联方发生关联方交易的，应当在附注中披露该关联方关系的性质、交易类型及交易要素。关联方交易的金额应当披露两年期的比较数据”。

根据紫鑫药业2010 年年报，公司营业收入前5 名客户合计为紫鑫药业带来2.3 亿元的收入，占比达到36%.29·

但奇怪的是，紫鑫药业历年的定期报告，上述公司均未曾披露。五大客户的出现，带来了飞速发展的业绩，难免引起人们的怀疑。这五大客户都与紫鑫药业存在千丝万缕的关系，说明这些交易均属于关联方交易、内部交易。

事实上据紫鑫药业的自查报告承认，公司未披露的关联方交易包括:(1)公司收购草还丹药业股权。

(2)公司与正德药业、通化鸿涛的交易，涉及金额86739434.40 元。紫鑫药业将这一行为归因为公司在关联方交易认知上存在错误，导致上述关联方交易发生前未履行必要的审批程序，交易发生后也未履行必要的披露义务。然而这些重要的关联方交易未予披露，简单归因于认知上存在错误，恐怕很难使人信服，其行为的背后很可能与粉饰财务报告有一定的关系。

3． 紫鑫药业体内自买自卖的关联方交易链条

根据2010 年报和记者调查，紫鑫药业通过直接和间接控制，几乎在同一时间和同一地点成立“延边系”、“通化系”这上下游的8 家壳公司，借助于“两家房地产公司”为纽带，进行自买自卖的关联交易。

从资金流看，参照紫鑫药业2010 年年报，公司去年曾提前预付延边嘉益、延边耀宇、延边欣鑫、延边劲辉合计高达2 亿元的人参采购款，由于上述四公司与通化系公司均由同一集团所控制，因而在收到上述款项后上述四公司即可将钱款通过房地产公司等各种渠道转至通化系公司，再由通化系公司采购紫鑫药业人参产品，相关款项也就再度流入由郭春生掌控的紫鑫药业，一条完整的内部交易链条就此形成。因为上、中、下游均为郭氏家族及其相关方所控制，所以紫鑫药业的收入规模及盈利大小就可以自由调节。事实上这几家“通化系”客户的资产并不具有从紫鑫药业巨额采购的能力，这种自买自卖的内部交易使得财务数据存在舞弊风险。即使销售事实存在，业务关系真实，货物、发票、款项等都有真实的往来，但关联关系未如实地披露，同样涉嫌造假。

《审计准则第1141 号—财务报表审计中与舞弊相关的责任》第十一条明确界定舞弊风险因素是指表明实施舞弊的动机、压力，或者为实施舞弊提供机会的事项或情况。

中国注册会计师协会将关联方及其交易作为2011 年审计重点关注的风险领域之首

关联方及其交易通常具有隐蔽性和多样性的特点，因而成为企业造假、调节会计利润的重要手段，是财务报表审计的重大风险领域。

对关联方交易的充分披露，可以在一定程度上杜绝虚假关联方交易，维护投资者的利益。管理层有责任建立健全内部控制，确保关联方及其交易在有关信息系统中得以恰当识别，在财务报表中充分披露，且不存在重大错报。

由于内部控制贯穿于企业生产经营的整个过程中，具有事前防范、事中监督控制、事后发现的性质。因此，内部控制健全有效的企业，利益相关者的多方制衡，使其产生财务舞弊的风险较小，即审计的基本假设“健全有效的内部控制可以减少舞弊的可能性”。舞弊审计理论表明审计师所关心的是导致财务报表重大错报的舞弊行为，审计师有责任实施审计程序，以识别、评估和应对被审计单位未能按照适用的财务报告框架进行恰当会计处理或披露关联方关系及其交易导致的重大错报风险。财务报表舞弊一般与管理舞弊相关，常常借助关联方交易进行，对此，审计师应保持合理的职业态度，审计小组应集体讨论并实施舞弊风险导向审计程序予以应对。舞弊审计不同于一般审计，是一种发现性而非论断性活动，要依赖于对内部控制的评审，尤其是对关联方交易内部控制有效性的评审。因此，针对关联方交易，相应的会计准则和内部控制规范以及舞弊审计程序构成了公司关联方交易舞弊风险的三道控制线，也构成了公司关联方交易舞弊问题研究的三维分析框架，形成关联方交易问题的不同组合状态，相应管理层、治理层和审计师各自承担相互不可替代的责任。紫鑫药业事件映射出的审计问题

关联方及其交易一直是CPA 审计中重点关注的风险领域。不诚信的管理层往往利用隐瞒关联方从而给关联方交易披上非关联方交易的外衣。不诚信的管理层利用关联方之间不等价交易，甚至伪造关联方交易进行资金转移和财务欺诈。因此连续多年中国注册会计师协会审计风险提示中将关联方及其交易列入其中。

然而，紫鑫药业隐瞒关联方关系，涉嫌关联方交易舞弊行为并非是由审计查出的，而且长期为紫鑫药业提供财务报表审计的中准会计师事务所非但没有发现隐瞒的关联方关系，还对紫鑫药业2010 涉嫌虚假财务报告出具了无保留意见的审计报告，其中签字的CPA 之一(刘昆因在审计* ST 吉药2006 年年报期间违规买入其股票获利，成为首例注册会计师在限制期内违规交易股票案)曾受到监管部门的惩戒，这无疑是典型的审计失败案例。究其根源在于中准会计师事务所及其注册会计师违背了职业道德守则和风险导向审计准则。(一)风险导向审计准则实施不到位

《审计准则第1323 号—关联方》特别强调现代风险导向审计理念: CPA 应当对可能导致与关联方和关联方交易有关的重大错报风险进行识别、评估和应对。

(1)准则要求注册会计师应当通过询问、复核、查阅相关资料等一系列的审计程序来保证关联方信息的完整性。紫鑫药业隐瞒了主要关联方及其交易，中准会计师事务所却并未发现，显然该公司审计准则的实施不到位。

(2)准则要求注册会计师应当复核由治理层和管理层提供的关联方交易的信息，并对其他重要的关联方交易保持警惕，如与某些顾客或供货商进行的大量或重大交易。

2010 年紫鑫药业前5 名客户合计为紫鑫药业带来2.3 亿元的收入，占比达到36%，而对比2009 年前5 名客户累计采购金额不足2700 万元，占当年营业收入的10%。两相对比，明显2010 年的交易量与交易金额相当重大，却并未引起中准会计师事务所审计人员的重视和怀疑，也就未能识别出关联方和关联方交易。(二)舞弊风险识别不到位

审计准则对注册会计师发现和报告舞弊的责任作出了明确的规定，即注册会计师有责任按照审计准则的规定实施审计工作，获取财务报表在整体上不存在重大错报的合理保证，无论该错报是由于舞弊还是错误所导致。作为舞弊高发领域的关联方及关联方交易，本应是注册会计师的重点关注对象。

如紫鑫药业的第一大客户四川平大生物制品有限公司，截至2010 年总资产为9716 万元，所有者权益为4604 万元，2010 年实现的主营业务收入为3011 万元，净利润279． 6 万元，从上述经营状况看，平大生物要拿出7000 多万元采购紫鑫药业的产品并不是一件易事，很显然其采购能力与生产经营状况严重不匹配。如果中准会计师事务所能够获取与交易相关方有关的信息进行细致分析，相信紫鑫药业由高层实施的重大舞弊也是可以及时发现的。(三)分析性复核程序不到位

审计准则要求注册会计师应当将分析程序用作风险评估程序，以了解被审计单位及其环境，并在审计结束时运用分析程序对财务报表进行总体复核。前文表2 显示，紫鑫药业2010 年实现营业收入6.4 亿元，同比增长151%，实现净利1.73 亿元，同比暴增184%，每股收益0.84 元，且10 转10。2011年上半年紫鑫药业的财务数据更为异常，实现营业收入3.7 亿元，净利1.11 亿元，分别同比增长226%和325%，每股收益(摊薄)0． 22 元。中准会师事务所如果严格运用分析性复核程序，那么如此异常的增长是不难发现的。紫鑫药业进入人参行业不足一年，但是利润却是原来人参两大巨头的利润之和，横向比较明显异常，中准会计师事务所却未能秉持职业怀疑态度。

经营性现金流量50000000.000.00-50000000.00-100000000.00-150000000.00-200000000.00-250000000.001234经营性现金流量

从过往4 年经营现金流来看可以说紫鑫药业业绩呈递减趋势，2010 年是入不敷出，这一趋势分析结果无疑让人质疑，但是中准会计师事务所也未能秉持应有的职业怀疑态度。由此可见，中准会计师事务所的分析性程序欠缺，缺乏应有的职业怀疑态度或职业道德，导致中准会计师事务所对紫鑫药业隐瞒重要关联方交易的财务报告出具不恰当的审计意见。

基于中国注册会计师协会对紫鑫药业2010 年年报审计项目的检查结果发现签字注册会计师在项目审计过程中没有保持应有的职业怀疑态度，在审计程序的计划和实施、审计证据的获取以及审计结论的形成方面存在不当。注册会计师主要在初步业务活动、风险评估程序的执行方面存在不足，对预付账款、收入、关联方及其交易未获取充分、适当的审计证据，特别是在关联方及其交易的审计方面违反了中国注册会计师审计准则和职业道德守则。依据《中国注册会计师协会会员执业违规行为惩戒办法》，中国注册会计师协会惩戒委员会决定，给予中准会计师事务所紫鑫药业审计项目签字注册会计师通报批评。

六、结论与建议

关联方及其交易的复杂性、频繁性和隐蔽性等，往往是企业财务造假的主要手段，也是企业内部控制的重点对象和审计关注的重点风险领域。关联方及其交易会计准则和内部控制规范风险导向审计准则的联合有效实施，对关联方交易舞弊风险管理至关重要。

紫鑫药业事件不同于“银广夏”的伪造各种销售凭证虚构流水线式的造假，而是借助于集团控股，利用公司治理和内部控制的缺陷，成立壳公司，进行自买自卖关联方交易，违规隐瞒主要关联方及其交易信息，得到审计师的认可，实现其辉煌的业绩，从而达到公司高管持股套现最大化的目的。这无疑有损于证券市场的“三公”原则，影响证券市场的健康发展。(一)加强公司高管的诚信和文化道德建设，完善关联方及其交易内部控制。内部环境作为内部控制的基础，直接影响到其他内控的效果。而公司治理文化、高管的诚信、价值观又是内部环境的基础。因此在面对复杂多变的外部环境，公司高层应加强自身诚信、守法和道德建设。在此基础上，强化企业自身风险评估，完善包括关联方交易在内的授权批准、会计信息处理披露(如紫鑫药业关联方交易的违规披露)、绩效考核等控制制度，合理保证内部控制执行有效，监督评价客观公允，提升企业风险管控能力，实现企业内控目标。

(二)进一步加强企业全面风险管理和内部控制自我评价与审计，发现和整改内部控制缺陷。提升管理水平企业风险(如紫鑫药业的关联方舞弊风险)的发生往往与内部控制缺陷有关，或是凌驾于内部控制之上的行为，除了高管诚信道德建设之外，还要加强风险管理意识教育，实施全员全过程的风险识别、评估和应对机制，充分发挥内部审计的监督和评价功能以及外部审计的鉴证功能，发现内部控制缺陷，并及时整改。同时，将内部控制建设、执行情况纳入企业和员工绩效考核指标，提高全员风险管理水平。

(三)进一步加强会计师事务所的内部控制建设和重点风险领域的审计监管，提高审计质量。紫鑫药业涉嫌关联方交易造假，而为其提供审计服务的中准会计师事务所仍出具无保留意见审计报告，其中签字CPA 之一曾受到过监管部门的惩戒。这位“带病”的CPA 再次违规，这足以反映中准会计师事务所内部控制尤其是质量控制存在缺陷，反映了注册会计师没有恪守应有的职业怀疑态度、没有严格执行风险导向审计准则。审计准则明确规定注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，导致未能将报表中严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。因此，在审计评价客户内部控制的同时，会计师事务所自身的内部控制建设必须尽快完善。会计师事务所内部控制的完善，CPA 保持独立客观、公正和应有的职业怀疑态度，严格执行风险导向审计准则，是会计师事务所生存和发展的基础，因此会计师事务所内部要加强质量、风险和法治观念建设，建立完善会计师事务所内部控制体系，防范重点领域的审计风险，加大奖惩力度，提升审计质量。政府监管部门应进一步加强事前审计监管和治理，严格监管签字审计师资格和审计师任期，治理审计市场秩序，不断进行风险提示，加大惩罚力度和职业违规的成本，确保审计职业独立、客观公正地发表审计意见，维护社会公众利益。

第三篇：审计案例

1993年4月该公司的股票在深圳证券交易所上市以来，股价表现平平，交投并不活跃。1996年下半年，民源海南公司（琼民源控股公司）与深圳有色金属财务公司（琼民源股东财务公司）联手炒作琼民源股票，某些传媒对琼民源业绩大加渲染，致使众多投资者在不明真相的情况下盲目跟进。1996年下半年，琼民源股价在短短5个月的时间里上涨了4倍。1997年初，琼民源在财务报告中公布“1996实现利润5.7亿元，资本公积增加6.57亿元”，据此计算，该公司的利润将比上一增加一千倍，海南中华会计师事务所对琼民源1996财务报告出具了无保留意见的审计报告，海南大正会计师事务所为琼民源出具了资产评估报告，后经证券委、审计署等有关部门查实，琼民源在未取得土地使用权的情况下，通过与关联公司及他人签订的未经国家有关部门批准的合作建房，权益转让等无效合同虚构利润5.4亿元，在未取得土地使用权、未经国家有关部门批准立项和确认的情况下，对四个投资项目资产评估编造资本公积6.57亿元。

1、鉴于琼民源原董事长兼总经理马某等人制造虚假财务收据的行为涉嫌犯罪，中国证监会已将有关材料移交司法机关，依法追究其刑事责任并建议其所在公司依照法定程序撤消其各项职务。对琼民源公司处以警告，对琼民源其他董事待履行法定送达程序后予以处罚。

2、鉴于琼民源1997年3月3日的股东大会已决定申请其股票停牌，公司全部董事集体辞职的实际情况，建议由琼民源的控股股东民源海南公司的主管部门组成清理整顿小组，负责处理琼民源的日常工作，并依法召开琼民源临时股东大会，选举新的董事会。在新的董事会对已公布的虚假财务报告进行更正并重新披露后，依照有关规定向深交所申请复牌。

3、建议有关主管部门撤消直接为琼民源进行审计的海南中华会计师事务所，吊销其主要负责人的注册会计师资格证书。对该事务所总所处以警告，暂停其从事证券业务资格6个月，对该事务所在琼民源财务审计报告上签字的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。对海南大正会计师事务所罚款30万元，暂停其从事证券相关资产评估业务的资格6个月，对负有直接责任的注册会计师，暂停其从事证券业务资格3年。

4、对民源海南公司和深圳有色公司分别处以警告、没收非法所得6651万元和6630万元，并各罚款200万元，建议有关部门对深圳有色公司的主要负责人和直接负责人给予行政处分。

对案例进行概述分析，并回答一下问题：

（1）本案例中的注册会计师和相关事务所承担了什么法律责任，该法律责任形成的原因是什么？

（2）本案例中的注册会计师是否遵守的注册会计师执业准则，你如果是他们，该如何做？

（3）要提高上市公司财务会计信息披露的质量，杜绝类似“琼民源”案这种提供虚假财务会计报告的违法行为的再次发生，是否需要政府、上市公司、社会中介机构等方面的共同努力？

（4）会计责任、审计责任以及注册会计师法律责任的关系？

2001年10月16日,美国最大的能源交易商安然公司突然发布公告称,第3季度亏损

6.18亿美元。11月下旬,安然首次公开承认自1997年至今,通过非法手段虚报利润5.86亿美元,在与关联公司的内部交易中,不断隐藏债务和损失,管理层从中非法获益。该公司虚报盈利的行为披露后,立刻引起美国金融与商品交易市场的巨大动荡,安然公司股价接连跳水式下跌,投资者及公司员工损失惨重。12月2日,安然公司向纽约破产法院申请破产保护,创下美国历史上最大的公司破产记录。

在安然公司申请破产后的第四天,纽约律师代表普通股投资者对安然提起诉讼,指控中包括安然未根据美国会计法则冲销受损资产,从而造成了虚报营运收益的事实。作为安然的财务审计公司,世界“五大”之一的安达信会计师事务所自然难辞其咎。在黑幕曝光的初期,安达信还企图大事化小,只承认事务所在审计不列入安然公司财务报表的合伙经营项目时“犯下了错误”,没有发现安然把债务放到关联公司账目上,以此掩盖安然公司财务困境、4年间虚报盈利5.86亿美元的问题。然而,随着安然一案调查的深入,问题却越来越大。2002年1月10日,安达信发表了一篇简短声明,承认下属雇员在最近几个月内丢弃或销毁了“相当数量”、但具体数量和内容还有待核实的与安然公司有关的文件。1月12日,负责调查安然事件的美国国会专门调查小组又发现就在安然公司宣布2001年第3季度亏损6.18亿美元的前4天,即2001年10月12日,安达信公司通过公司的一位律师,向负责审计的员工发出一份紧急备忘录,下令除了最基本的会计核算底稿外,销毁所有对安然公司的审计资料。1月16日,安达信为保持事务所的完整性采取了一个重大举措——解雇公司合伙人之

一、负责安然公司财务工作的主审计师戴维.邓肯和其他三位与此事有关的会计师,并指责邓肯在得知证券交易委员会(SEC)即将进行调查后,于2001年10月23日召集会议,组织销毁与安然公司相关的文件,称“销毁文件纯属个人行为”。但邓肯向国会调查小组透露,从2001年9月中旬开始,安达信公司在芝加哥总部的主管与休斯敦办事处的审计人员举行了频繁的会谈,讨论与安然公司审计文件保存有关的问题,公司一些高层管理人员参加了会议。熟悉情况的人士说,邓肯没有处理与传票有关的法律问题的经验,因此要依赖律师的建议,尽管总部的顾问小组没有特别指示休斯敦的审计人员销毁材料,不过会议精神被理解成处理掉所有文件。2002年3月14日,美国一个联邦大陪审团表示,以妨碍司法罪对安达信公司起诉。起诉书认为,在2001年10月到11月期间,“安达信公司有意地、错误地劝说雇员修改、破坏、毁灭和隐瞒有关文件”,安达信一些股东和有关方面命令员工立即销毁一些与安然公司有关的文件,他们还要求员工在必要的时候加班加点以完成任务。这也是安然公司破产案件中的首起刑事诉讼。

对案例进行概述分析，并回答一下问题：

（1）安然事件中的安达信会计师事务所有哪些行为是违反职业道德的？

（2）独立性永远是审计的灵魂，怎样才能保持注册会计师审计的独立性？

（3）案例对于社会的影响和意义。

广夏（银川）实业股份有限公司（简称银广夏）是1993年经宁夏回族自治区体改委和原中华人民共和国对外经济贸易合作部批准，采用社会筹集方式设立的股份有限公司。是宁夏首家上市公司,1994年6月17日，银广夏A股（股票代码：000557）在深圳证券交易所挂牌上市,上市6年内公司的资产总额从1.79亿元增至24.3亿元，股本从7400万股扩张至50526万股，税后利润增长率达540％，具备了成为中国未来大蓝筹股的潜力。

这是自治区确定的中药现代化、农业产业化龙头企业和生态建设先进企业经营;高科技中药制药生产、销售；动植物养殖、销售；食品、日用化工品生产、销售；房地产开发、销售；餐饮业、酒店业；葡萄酒的生产、销售（建成3.24万亩酿酒葡萄种植基）；公司采用多项高新技术治理沙漠，在沙漠治理及生态农业方面的卓越成绩受到党和政府、社会各界的高度关注和赞誉，获得多项荣誉。江泽民主席称赞银广夏不但治了沙，改善了生态环境，还促进了经济的发展，做了一件大好事，开创了我国企业治沙的先河，在西部大开发中打响了头一炮。胡锦涛副主席赞扬说：你们是西部大开发的先行者。曾因其骄人的业绩和诱人的前景而被称为“中国第一蓝筹股”。（是指具有稳定的盈余记录,能定期分派较优厚的股息,被公认为业绩优良的公司的普通股票,又称为“绩优股”）这只股票是1999年12月30日股价开始启动，至2000年4月19日已涨至35.83元。次日实施了优厚的分红方案10转增10后，即进入填权行情，2000年12月29日完全填权并创下37.99元新高，折合为除权前的价格75.98元，较一年前启动时的价位上涨440％。复权后股价更是高达340元。

2001年8月，媒体对银广夏会计报表造假进行了全面报道，据财政部、证监会、中注协的调查表明，银广夏从1998年至2001年期间，累计虚增销售收入104962.6万元，少计费用4945.34万元，导至虚增利润77156.7万元，其中1998年虚增利润1776.1万元,1999年虚增利润17781.86万元，2000年虚增利润56704.74万元，2001年上半年虚增利润894万元。1999年实际亏损5003.2万元，2000年实际亏损14940.1万元，2001年上半年实际亏损2557.1万元。调整以后的2001年中报显示，股东权益由年初的110296万元减少到51847万元，每股资产为1.03元，对应收帐款调整后，每股资产为0.94元，资产负债率由年初的52.41％上升到74.28％，未分配利润由年初的32908.39万元变为-36097.51万元。

中国证监会从２００１年８月３日新闻媒体对银广夏１９９９年、２０００年业绩严重造假曝光当日起，证监会就派出了２０人规模的核查组，分赴银川、天津、上海三地，就银广夏业绩造假、二级市场价格操纵等重大疑点进行调查。现已查明银广夏公司通过各种造假手段，中国证监会９月６日公布的查处结果显示：“银广夏公司通过伪造购销合同、伪造出口报关单、虚开增值税专用发票、伪造免税文件和伪造金融票据等手段，虚构主营业务收入，虚构巨额利润７．４５亿元，其中，１９９９年为１．７８亿元，２０００年为５．６７亿元。” 据此1999年、2000年的业绩严重造假，其子公司天津广夏获得“暴利”的萃取产品出口纯属子虚乌有，银广夏利润猛增到股价离谱上涨更是一场彻头彻尾的骗局。这则消息立即在市场引起轩然大波。银广夏股票于 8月3日停牌，8月6日，银广夏股票继续停牌一天半，鉴于情况严重，经中国证监会批准，自2001年8月 9日起停牌30天。，银广夏风光多时的业绩神话将被连续两年半亏损的事实所取代：银广厦股价也从2001年7月的33元多，最低跌至2002年1月的2元多一点。投资者损失惨重，人们在痛斥上市公司弄虚作假的同时，也对为上市公司财务报告发表审计意见的会计师事务所和注册会计师的诚信表示怀疑。

而负责对银广夏这几年的会计报表进行审计的是深圳中天勤会计师事务所（简称中天勤），中天勤所是深圳当时最大的会计师事务所，也是全国前六强会计师事务所，银广夏自上市以来一直是由中天勤所为其提供包括审计在内的鉴证服务，该所为了获取利益，严重违犯了审计独立准则“独立、客观、公正”的原则，在其审计过程中未能严格遵循审计准则和方法，未能保持应有的职业道德甚至采用欺诈的手段，连续多年为银广夏出具标准无保留意见的审计报告。

2001年9月5日，广夏(银川)实业股份有限公司董事局副主席兼总裁李有强、董事、财务总监、总会计师兼董事局秘书丁功民、天津广夏（集团）有限公司董事长董博、副董事长兼总经理阎金岱以及深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文等六人被宁夏回族自治区公安厅分别以涉嫌提供虚假财会报告罪和涉嫌提供虚假证明文件罪刑事拘留。2003年9月，宁夏自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案作出一审判决，以出具证明文件重大失实罪(该罪的主观构成要件即为过失)分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万元。2003年9月16日，宁夏回族自治区银川市中级人民法院对银广夏刑事案做出一审判决，原天津广夏董事长兼财务总监董博因提供虚假财会报告罪被判处有期徒刑三年，并处罚金人民币10万元。同时，法院以提供虚假财会报告罪分别判处原银川广夏董事局副主席兼总裁李有强、原银川广夏董事兼财务总监兼总会计师丁功名、原天津广夏副董事长兼总经理阎金岱有期徒刑二年零六个月，并处罚金3万元至8万元；以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万。2001年9月后，因涉及银广夏利润造假案，深圳中天勤这家审计最多上市公司财务报表的会计师事务所实际上已经解体。财政部亦于9月初宣布，拟吊销签字注册会计师刘加荣、徐林文的注册会计师资格；吊销中天勤会计师事务所的执业资格，并会同证监会吊销其证券、期货相关业务许可证，同时，将追究中天勤会计师事务所负责人的责任。刘加荣和徐林文名列中天勤会计师事务所16名合伙人之列，他们在严重失实的银广夏1999及2000财务报表上签署了“无保留意见”，就此断送了自己乃至中天勤的前程。法院以出具证明文件重大失实罪分别判处被告人深圳中天勤会计师事务所合伙人刘加荣、徐林文有期徒刑二年零六个月、二年零三个月，并各处罚金3万。

对案例进行概述分析，并回答一下问题：

（1）如此简单的造价是如何得逞的，这一事件背后说明了什么？今后如何识破和防止此类事件的再发生？

（2）注册会计师审计存在的主要问题是什么？我们应如何防范审计风险？

（3）深圳中天勤会计师事务所及其合伙人承担是什么法律责任，请就此法律责任的主体进行分析。

案例分析要求：

1、每组制作PPT交于学习委员，由学习委员在案例讲评后将所有小组的PPT文档压缩成一个压缩包后发至老师邮箱；

2、PPT用于案例的讲解；（PPT的制作计分）

3、案例作业分数记入主要平时成绩；

4、请每一个小组分工合作，发扬团队精神，富于创新，认真完成。

案例分析主要过程：（参考）

一、案例分析人员介绍（具体分工详细写在PPT第一页标题中）

二、案例回顾（概要、对象介绍）

三、案例背景（政策背景、被审计单位背景、资料背景）

四、问题分析

五、思考与启示

第四篇：典型审计失败案例

审 计 失 败案 例

案例一

安达信审计失败案例

如果说公司治理和内部审计是确保会计信息真实可靠的第一道闸门，那么，独立审计就是防范重大会计差错和舞弊的最后一道防线。独立审计存在的理由是为了满足公司的高管人员和投资者等利益相关者有效利用会计信息的共同需要。高管人员和投资者等利益相关者之间存在着严重的信息不对称和潜在的利益冲突，高管人员有提供低质量甚至是不实会计信息的动机，而投资者等利益相关者又缺乏足够的资源和专业知识验证会计信息的质量和真伪，因此需要由独立的第三方即注册会计师对高管人员提供的会计信息进行鉴证，并对财务报表发表专业意见，以缓解信息劣势对利益相关者的潜在负面影响。但是，当高管人员提供的财务报表存在重大错报漏报（包括由于财务舞弊引起的错报漏报），而注册会计师在鉴证过程中未能发现这些错报漏报，仍对财务报表的整体公允性发表无保留审计意见时，审计失败就出现了。

重大审计失败的常见原因包括被审计单位内部控制失效或高管人员逾越内部控制、注册会计师与被审计单位通同舞弊、缺乏独立性、没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。尽管世界通信公司存在前所未有的财务舞弊，其财务报表严重歪曲失实，但安达信会计公司至少从1999年起一直为世界通信出具无保留意见的审计报告。就目前已经披露的资料看，安达信对世界通信的财务舞弊负有不可推卸的重大过失审计责任。安达信对世界通信的审计，将是一项可载入史册的典型的重大审计失败案例。

安达信对世界通信的审计失败，主要归于以下四个方面：

安达信缺乏形式上的独立性

根据世界通信2002年4月22日提供的“征集投票权声明”（Proxy Statement），安达信2001年共向世界通信收取了1680万美元的服务费用，其中审计收费440万美元、税务咨询760万美元、非财务报表审计（主要是外包的内部财务审计）160万美元、其他咨询服务320万美元。自1989年起，安达信一直担任世界通信的审计师，直到安然丑闻发生后，世界通信才在2002年5月14日辞退安达信，改聘毕马威。安达信在过去10多年既为世界通信提供审计服务，也向其提供咨询服务。尽管至今尚没有充分的权威证据证明同时提供审计和咨询服务可能损害会计师事务所的独立性，但2002年7月30日通过的“萨班斯-奥克斯利法案”对代理记账和内部审计等9项咨询服务所作出的禁止性规定以及对税务咨询所作出的限制性规定，至少说明社会公众和立法部门对兼做审计和咨询可能损害独立性的担忧。此外，世界通信历来是安达信密西西比杰克逊（世界通信总部所在地）分所最有价值的单一客户，这一事实不禁让人对安达信的独立性存有疑虑。杰克逊分所的设立，目的是为了“伺候”和保住世界通信这一给安达信带来不菲审计和咨询收入的客户。这种情况下，杰克逊分所的安达信合伙人难免会对世界通信不规范的会计处理予以“迁就”。对世界通信的主审合伙人而言，丢失这样一个大客户，其后果是不堪设想的。

安达信未能保持应有的职业审慎和职业怀疑

安达信向美国证券交易管理委员会（SEC）和司法部门提供的1999至2001年审计工作底稿表明，安达信在这三年里一直将世界通信评估为具有最高等级审计风险的客户。在编制1999至2001审计计划时，安达信对世界通信审计风险的评估如表1所示。

从下表可以看出，安达信的审计计划已经认识到世界通信的会计及财务报告具有重大的审计风险，这种风险主要源于世界通信制定了过于激进的收入和盈利目标。换言之，安达信已经意识到世界通信具有报表粉饰或财务舞弊的动机。尽管如此，面对如此高风险的审计客户，安达信却没有保持应有的职业审慎和职业怀疑。

根据美国公认审计准则（GAAS）的规定，应有的职业审慎要求注册会计师保持合理的职业怀疑（2002年11月AICPA颁布的第99号准则《财务报表审计中对舞弊的考虑》则要求注册会计师保持怀疑一切的心态）。因此，注册会计师应当坚持诚实和正直的立场，勤勉地搜集和客观地评价审计证据。合理的职业怀疑还意味着，注册会计师不得因为信任被审计单位管理当局的诚实而满足于获取不是完全令人信服的审计证据。尽管GAAS在这一方面的要求是人所共知，但安达信对世界通信的线路成本、准备金计提和转回、收入确认和商誉减值等重大事项进行审计时，几乎完全依赖于世界通信高层的管理声明书，而不是建立在获取充分适当审计证据的基础上，以至世界通信审计委员会在2002年6月向安达信通报世界通信利用冲销线路成本虚构利润时，安达信向新闻媒体的解释是世界通信高层并没有在管理当局声明书中就此事告知安达信。可见，安达信的做法严重违反了GAAS关于应有的职业审慎和职业怀疑的相关规定，负有重大过失责任。

事实上，如果保持应有的职业审慎和职业怀疑，安达信应当有能力通过下列种种迹象发现世界通信的财务舞弊：

1.世界通信管理当局蓄意将财务审计排除在内部审计部的法定职责之外，只准予内部审计部从事经营绩效审计，这显然有别于大多数公司的做法。

2.世界通信的会计记录存在着大量的高层调整（Top-Side Adjustments），即公司总部直接给子公司等分支机构下达账项调整指令，而没有提供相关的授权签字和原始凭证等书面材料。

3.世界通信的管理当局具有提供虚假财务报告的强烈动机，包括：①首席执行官埃伯斯持有世界通信大量股票并以此作为个人贷款的质押；②世界通信迫切需要保持高股价以维持以换股方式进行收购兼并的吸引力；③世界通信需要保持较高的投资和信用等级以发行票据和债券（2000和2001年发行的票据和债券分别高达50亿美元和118亿美元）。

4.世界通信所处电信行业发生逆转，风险居高不下，表现为竞争激烈、市场饱和、盈利下降、倒闭不断，坏账剧增。

5.世界通信经营特征和财务状况所反映出的异常现象，如收入和盈利的高速增长所创造的现金流量不足以弥补其资本支出、世界通信面临着通过发行股票或举债来为其经营活动和资本支出筹措资金的巨大财务压力、与竞争对手相比所显出的异常盈利能力（如AT&T从2001年起因电信行业的逆转开始发生大规模亏损，而世界通信仍然报告巨额盈利）。

安达信编制审计计划前没有对世界通信的会计程序进行充分了解

GAAS要求注册会计师在了解被审计单位经营业务和相关内部会计控制的基础上，恰当地编制审计计划，据以合理制定和实施能够发现导致财务报表重大错报漏报的错误与舞弊的审计程序。GAAS特别强调注册会计师在编制审计计划前，应当了解可能对财务报表产生重大影响的交易、事项、程序和惯例。但安达信没有按照GAAS的要求，对世界通信的下列相关会计控制和程序进行充分了解，导致其未能合理制定和实施有助于发现财务舞弊的审计程序：

1.世界通信会计和报告系统对结账后调整分录、准备金转回的规定和控制程序。

2.手工会计分录和合并试算平衡表的编制和控制程序。

3.管理当局对重组准备和其他准备金以及线路成本的估计判断及相关控制程序。

4.世界通信的内部控制结构及其在实际执行中的效果。

5.管理当局对资产减值的计提和转回的估计判断和相关控制程序。

6.世界通信会计政策在不同期间运用的一贯性，特别是线路成本在2001年以前均作为期间费用，而2001和2002年第一季度世界通信却以“预付容量”的名义将38.52亿美元线路成本予以资本化。

安达信没有获取足以支持其审计意见的直接审计证据

GAAS明确指出，注册会计师应当获取充分适当的审计证据，作为其对财务报表发表审计意见的依据。管理当局的声明不能作为注册会计师实施必要实质性测试程序以获取充分适当审计证据的替代。记账凭证及其原始凭证、总账和明细账记录、成本费用归集分配表、银行存款调节表以及其他相关会计资料均构成支持财务报表的证据。如果没有获取支持财务报表的基础会计资料并对这些资料的恰当性和准确性进行测试，注册会计师就不应当对财务报表发表意见。显而易见，安达信对世界通信的审计并没有遵循GAAS的上述规定。

1.安达信没有获取世界通信通过转回准备金以冲销线路成本的直接证据，而是过分依赖管理当局的声明，以至于未能发现世界通信在2000年第三和第四季度以及2001年第三季度至少将过去计提的16.35亿美元的准备金用于冲销线路成本的舞弊行为。现已查明，这些转回分录均属于“空白记账凭证”，无一例外地缺少相关的原始凭证或其他证明材料。具体地说，安达信没有充分考虑来自财务报告信息系统之外的会计分录（即这些分录并非来自世界通信的收入、费用、现金收入、现金支出和薪资支出等会计和报告信息系统）的有效性。尽管世界通信为了掩饰其舞弊行为，采用化整为零的方式，将12亿美元的转回冲销分录拆成几百笔分录，以逃避安达信的审计，但如果安达信检查了总账记录或者要求审阅结账后的调整分录，完全可以发现这些没有原始凭证作支撑的会计分录的可疑之处。此外，稍有一点审计常识的注册会计师都知道，通过转回已计提的准备金是上市公司调节利润的惯用伎俩，因此，对于准备金的借方发生额必须进行重点审计。而安达信竟然对这16.35亿美元的准备金转回无动于衷，确实令人费解。从重要性水平的角度看，2000年第三和第四季度世界通信转回准备金虚增了12.35亿美元的利润，占当年对外报告净利润的29.7%，2001年通过转回无线通信部门已提取的坏账准备虚增了4亿美元的利润，占当年对外报告净利润的26.6%，均远远超出约定俗成的重要性水平（通常为净利润的5%至10%）。对于如此重大的事项，安达信本应进行重点审计，但令人匪夷所思的是，无线通信部门负责人斯图帕克和内部审计部负责人辛西亚都曾就世界通信总部要求无线电部门在2001年第三季度冲销已计提的4亿美元坏账准备一事向安达信的合伙人抱怨，而安达信竟然视而不见，连起码的职业敏感性都没有。

2.安达信没有获取世界通信将38.52亿美元的线路成本由经营费用转入“厂场、设备和财产（Plant，Property and Equipment）的直接证据，以至于未能发现世界通信的财务舞弊。与准备金的转回一样，这38.52亿美元所涉及的重分类调整分录（将经营费用重新划分为资本支出）无一例外地缺乏相关的原始凭证、签字授权等证明材料。其中有一笔分录（内部审计部摩斯先生最早发现的那笔怪异分录）的金额为5亿美元，缺乏原始凭证和签字授权，是一起典型的利用空白记账凭证伪造利润的案例。仅这笔分录所虚构的利润就占世界通信2001年利润的33.3%.安达信以倡导风险导向审计模式著称，难道风险导向审计模式就不需要测试凭证以获取支持其审计意见的直接证据？真不明白安达信是如何确定审计重要性的，又是如何进行审计抽样以确定凭证测试样本的。此外，这38.52亿美元的所谓资本支出，均没有纳入世界通信的资本预算之内。安达信如果将这些由线路成本转入的资本支出与世界通信内部的资本预算进行对比分析，世界通信高管人员会计造假的破绽将暴露无疑。事实上，世界通信内部审计部负责人辛西亚就是因为发现这些资本支出没有纳入资本预算，也没有经过董事会或股东大会的批准授权，而对世界通信会计处理的真实性产生怀疑的，并以此作为突破口，揭开了世界通信的造假.案例二

山登公司审计失败案例

1999年12月7日，美国新泽西州法官William H.Walls判令山登(Cendant)公司向其股东支付28.3亿美元的赔款。这项判决创下了证券欺诈赔偿金额的世界记录，比1994年培基(Prudential)证券公司向投资者支付的15亿美元赔款几乎翻了一番。12月17日，负责山登公司审计的安永会计师事务所同意向山登公司的股东支付3.35亿美元的赔款，也创下了迄今为止审计失败的最高赔偿记录。至此，卷入舞弊丑闻的山登公司及其审计师共向投资者赔偿了近32亿美元。

山登公司是由CUC公司与HFS公司在1997年12月合并而成的。合并后，山登公司主要从事旅游服务、房地产服务和联盟营销(Alliance Marketing)三大业务。舞弊丑闻曝光前，山登公司拥有35000名员工，经营业务遍布100多个国家和地区，营业收入50多亿美元。山登舞弊案不仅因赔偿金额巨大而闻名于世，随之而来的刑事责任追究也令人侧目。2000年6月，山登舞弊案的三名直接责任人Cosmo Corigliano(前首席财务官，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)、Anne Pember(前主计长，加入山登公司前曾任安永的注册会计师)和Casper Sabatino(会计报告部副总裁，会计师)对财务舞弊供认不讳，同意协助司法部门和SEC的调查，并作为“污点证人”，以将功赎罪。2001年2月，新泽西州联邦大陪审团除了对他们三人提出舞弊起诉外，还对山登公司的前董事长兼首席执行官Walter Forbes和前首席运营官Kirk Shelton提出证券舞弊、财务舞弊、电信舞弊、邮政舞弊、虚假陈述和内幕交易等多项指控，若罪名成立，Forbes和Shelton将面临着10至20年的铁窗生涯。2002年11月，新泽西州检察官Christopher Christie宣布对安永的两名主审合伙人 Marc Rabinowitz和Ken Wilchfort以及一位审计经理提出舞弊起诉，指控他们严重渎职，对舞弊视而不见，并为山登公司的舞弊行径提供了便利。2003年4月24日，SEC对安永的这两名主审合伙人做出禁入裁决，禁止他们在4年内为上市公司提供审计服务。迄今，在山登舞弊案中被正式提出刑事指控的人员多达8人，被传唤的其他相关人员更是不计其数，这在安然事件之前是极为罕见的，显示出美国司法部门惩治舞弊的决心早已有之。

整合中发现的秘密

根据CUC公司与HFS公司签署的“对等合并协议”，山登公司成立后的第一届经营班子由合并双方的原高管人员组成，第一任首席执行官和首席财务官由HFS公司的Silverman和Monaco出任。为了实现合并的协同效应，以Silverman为首席执行官的经营班子在山登公司成立后，立即对CUC公司和HFS公司的经营业务和管理架构进行整合，其中包括对财务报告体系实行一体化管理。1998年2月下旬，Silverman决定，财务报告的编制改由HFS公司的首席会计官Scott Forbes负责合并报表的编制。在双方共同商讨1997合并报表的编制事宜时，Shelton要求将CUC公司与HFS公司合并中所计提的5.56亿美元“重组准备”中的1.65亿美元转回，作为1997的利润，并声明这种做法是CUC公司沿用已久的惯例，且安永的注册会计师一直认可这种做法。这一明显有悖于公认会计准则的做法使Scott对CUC公司过去的经营业绩产生怀疑，因为在合并前，CUC公司并没有披露以往有许多利润来自重组准备的转回。Silverman对CUC公司没有告知以前采用一些有违会计准则的做法，从而误导了HFS公司对CUC公司盈利能力的判断表示强烈不满和抗议，并责成立即对重组准备账户展开全面调查，并聘请德勤会计师事务所协助调查。经过四个月的调查取证，特别调查组在8月28日向SEC提交了一份长达280页的调查报告，详细说明了CUC公司的财务舞弊手法及其影响。调查结果表明，为了迎合华尔街的盈利预期，CUC公司主要通过6种伎俩进行财务舞弊：利用“高层调整”，大肆篡改季度报表；无端转回合并准备，虚构当期收益；任意注销资产，减少折旧和摊销；随意改变收入确认标准，夸大会员费收入；蓄意隐瞒会员退会情况，低估会员资格准备；综合运用其他舞弊伎俩，编造虚假会计信息。通过上述造假手段，CUC公司在1995至1997年期间，共虚构了15.77亿美元的营业收入、超过5亿美元的利润总额和4.39亿美元的净利润，虚假净利润占对外报告净利润的56%。下表列示了山登公司1995至1997年的财务舞弊对其经营业绩和财务状况的影响程度。

山登公司审计失败的警示

山登公司会计造假影响范围之广、判决程度之严，在美国上市公司财务舞弊史上堪称一绝。安永的注册会计师连续多年为山登公司的前身CUC公司严重失实的财务报表出具无保留意见的审计报告，构成了重大的审计失败。从审计的角度看，安永对山登公司的审计失败给世人留下两个深刻的警示。1.实质独立固然重要，形式独立也不可偏废

山登舞弊案的一个显著特点是，主要造假责任人与安永有着千丝万缕的关系。已认罪等待判决的3个主要财务负责人中有两人在加盟CUC公司之前都是安永的注册会计师。参与造假的其他2个财务主管也都来自安永。山登公司董事会特别调查小组提交的报告表明，CUC公司的关键财务岗位有6个，其中首席财务官、主计长、财务报告主任、合并报表经理均由来自安永的注册会计师把持，也正是这四个前安永注册会计师占据了CUC公司关键的财务岗位，直接策划和组织实施了财务舞弊。这4名造假者熟悉安永的审计套路，了解安永对CUC公司的审计重点和审计策略，更具隐蔽性和欺骗性。

安永的主审合伙人和审计经理由于与Corigliano等人曾是同事关系，特别容易放松警惕。在审计过程中虽然也发现了财务舞弊的蛛丝马迹，但往往被这4位“前同事”所提出的解释和辩解轻易化解。而且，当HFS公司的高管人员对CUC公司1995至1997年的会计处理(主要是将合并准备转回作为利润)提出质疑时，安永的合伙人Robinowitz却百般为其辩解，试图寻找合理的借口。独立性的缺失由此可见一斑。

山登舞弊案表明，注册会计师不仅应保持实质上的独立性，还应当重视形式上的独立性。诚然，实质重于形式，但在独立性问题上，忽略形式就可能导致实质的偏差。注册会计师“跳槽”转而投奔审计客户，不论在美国还是在其他国家都是司空见惯的，随之而来的问题是，注册会计师能否与这些摇身一变成为客户财务主管的“前同事”保持超然独立?会计师事务所在这种情况下因独立性受到潜在威胁应否回避?对于这些问题，大部分会计师事务所的答案都是否定的，理由不外乎是事务所的内部质量控制体系能够确保注册会计师保持实质上的独立性。然而，会计师事务所私下也不得不承认，这种由同事关系转化为客户关系的事实，往往有损于注册会计师形式上的独立性。形式独立的缺失，甚至会导致审计失败，山登舞弊案及安永的审计失败就是最好的例证。2.密切的客户关系既可提高审计效率，亦可导致审计失败

与客户保持密切关系，是多数会计师事务所的经营策略。然而，密切的客户关系可能是一把双刃剑，既可提高审计效率，亦可导致审计失败。辩证地看，与客户保持一种长期稳定的密切关系，既有助于增进注册会计师对客户所处行业和经营业务的了解，也有利于注册会计师判断客户的高管人员和内部控制是否值得信赖，进而提高审计效率。此外，密切的客户关系既可能淡化注册会计师应有的职业审慎和职业怀疑态度(如CUC公司存在着数百笔没有任何原始凭证支持的会计分录，安永的注册会计师竟然一笔也没有发现。又如，对于Corigliano就一些异常会计处理方法的解释，安永的会计师往往也偏听偏信)，也可能使会计师偏离超然独立的立场(如安永的主审合伙人居然为CUC公司将合并准备转作利润的做法进行辩护)。过分密切的关系甚至会导致审计失败。

独立审计要求会计师事务所与客户的股东和高管人员保持一定的距离，否则，独立审计就失去意义。然而，长期稳定的工作关系，最终使安永与CUC公司“荣辱与共”，这或许是导致安永审计失败的重要原因之一。与安然、施乐和世界通信的审计失败一样，安永对CUC公司的审计失败迫使人们反思这样的一个问题：应否要求会计师事务所实行定期的强制轮换(Compulsory Rotation)，以防止它们与客户之间的关系过于密切? 案例三

南方保健审计失败案例 2003年3月18日，美国最大的医疗保健公司——南方保健会计造假丑闻败露。该公司在1997至2002年上半年期间，虚构了24．69亿美元的利润，虚假利润相当于该期间实际利润（-1000万美元）的247倍。这是萨班斯-奥克斯利法案颁布后，美国上市公司曝光的第一大舞弊案，倍受各界瞩目。为其财务报表进行审计，并连续多年签发“干净”审计报告的安永会计师事务所（以下简称安永），也将自己置于风口浪尖上。

南方保健使用的最主要造假手段是通过“契约调整”（Contractual Adjustment）这一收入备抵账户进行利润操纵。“契约调整”是营业收入的一个备抵账户，用于估算南方保健向病人投保的医疗保险机构开出的账单与医疗保险机构预计将实际支付的账款之间的差额，营业收入总额减去“契约调整”的借方余额，在南方保健的收益表上反映为营业收入净额。这一账户的数字需要南方保健高管人员进行估计和判断，具有很大的不确定性。南方保健的高管人员恰恰利用这一特点，通过毫无根据地贷记“契约调整”账户，虚增收入，蓄意调节利润。而为了不使虚增的收入露出破绽，南方保健又专门设立了“AP汇总”这一科目以配合收入的调整。“AP汇总”作为固定资产和无形资产的次级明细户存在，用以记录“契约调整”对应的资产增加额。

本不该发生的审计失败

1．安永忽略了若干财务预警信号

早在安永为南方保健2001的财务报告签发无保留审计意见之前，就有许多迹象表明南方保健可能存在欺诈和舞弊行为。安永本应根据这些迹象，保持应有的职业审慎，对南方保健管理当局是否诚信，其提供的财务报表是否存在因舞弊而导致重大错报和漏报，予以充分关注。甚至已接到雇员关于财务舞弊的举报，安永的注册会计师仍然没有采取必要措施，以至于错失了发现南方保健大规模会计造假的机会。例如：

——2001年，南方保健被指控开给“老年人医疗保险计划”（Medicare）的账单一直过高，具欺诈性。同年12月，它同意支付790万美元以了结Medicare对它的起诉。在2001审计现场工作结束前3个月，司法部展开对南方保健欺诈案件的调查，就已经向安永发出了强烈的警示信号。虽然Medicare欺诈案本身并不意味着南方保健一定存在会计舞弊，但足以使安永对南方保健管理当局的诚信经营产生质疑，安永的注册会计师本应在审计时提高执业谨慎，加大对相关科目的审查力度。

——2002年8月，南方保健对外发布公告，称Medicare对有关理疗门诊服务付款政策的调整每年会影响公司利润达1．75亿美元。事实上，根据医疗行业的普遍情况，Medicare政策的变化并不足以对南方保健的经营产生如此巨大的影响。这一消息公布的当天即遭到投资者和债权人的一片嘘声。一些财务分析师质疑南方保健此举的意图是旨在降低华尔街的预期，掩饰其经营力不从心的迹象。

——南方保健审计小组成员之

一、安永的主审合伙人James Lamphron在法庭上作证时承认曾收到过一份电子邮件，警告南方保健可能存在会计舞弊。该电子邮件提醒安永的注册会计师们特别注意审查三个特殊的会计账户，其中就包括“契约调整”和“AP汇总”这两个被用于造假的账户。在收到该电子邮件后，Lamphron向南方保健的首席财务官William Owens求证。Owens的解释是，电子邮件的署名人Michael Vines是南方保健会计部一个“对自己工作不满意的牢骚狂”。Lamphron轻信了Owens的解释，审计小组在未经任何详细调查的情况下，草率地下了结论：“南方保健没做错什么事。”

——南方保健的内部审计人员曾向安永的另一位主审合伙人William C．Miller抱怨，作为内审人员，他们长年不被允许接触南方保健的主要账簿资料。这种缺乏内部控制的现象却没有引起安永应有的重视。

——与同行业的其他企业相比，南方保健通过收购迅速扩张，利润率的成长也异常迅猛。2000年该公司的税前收益比1999年增长了一倍多，达到5.59亿美元，但营业收入仅增长了3%。2001年的税前收益接近1999年的两倍，而销售额只增长了8%。

——在南方保健，创始人兼首席执行官Scrushy在公司内外均以集权式的铁腕管理风格著称。而且，南方保健的一些董事，包括审计委员会的两名成员，也都与公司存在明显的业务关系。根据美国注册会计师协会颁布的“财务报表审计中对舞弊的考虑”（原为1996年颁布的第82号准则，2002年10月被第99号取代），注册会计师在对内部控制进行了解时，应充分关注被审计单位管理当局是否存在由一个人或一个小团体独掌大权，董事会或审计委员会对其监督是否存在软弱无能的现象。此外，如果董事与公司存在不正当的关联方交易，审计准则也同样视其为欺诈存在的迹象之一。令人遗憾的是，长年为南方保健执行审计业务的安永注册会计师们却对上述事实熟视无睹。2．显失审慎的注册会计师

据《华尔街日报》的报道，安永参与南方保健审计的多位注册会计师明显缺乏应有的职业审慎：

——安永的主审合伙人Miller证实，在南方保健执行审计时，审计小组需要的资料只能向南方保健指定的两名现已认罪的财务主管Emery Harris和Rebecca K．Morgan索要。审计小组几乎不与其他会计人员进行交谈、询问或索要资料。对于南方保健这种不合理的限制，安永竟然屈从。稍微有点审计常识的人都知道，被审计单位对注册会计师获取审计证据的限制是不能接受的，通过被审计单位指定渠道是难以获取充分、适当的审计证据的。

——SEC和司法部的调查结果显示，南方保健虚增了3亿美元的现金。众所周知，现金是报表科目中最为敏感的一个项目，对现金的审查历来是财务报表审计的重点。一旦现金科目出现错报或漏报，财务报表便存在失实或舞弊的可能。注册会计师也可以此为突破口，追查虚构收入、虚减成本费用等舞弊行为。各国的审计准则普遍要求注册会计师采用函证等标准化程序，核实存放在金融机构的现金余额。

安永审计失败的警示

1．恪尽应有的职业审慎是防范审计失败的关键

审计失败一般是指注册会计师由于没有遵守公认审计准则而对严重失实的财务报表发表了错误的审计意见。现实中还存在另外一种现象，即注册会计师遵守了审计准则，但却发表了错误的审计意见，这种情况被称为审计风险。由于现代审计大量运用抽样技术，审计风险不可避免，但只要在执业过程中严格遵循独立审计准则，恪尽应有的职业审慎，审计失败是可以有效防范和避免的。美国的审计准则早就明确提出注册会计师在财务报表审计中负有发现、报告可能导致财务报表严重失实的错误与舞弊的审计责任。注册会计师如果没有严格遵循审计准则的要求，以至于未能将导致财务报表严重失实的错误和舞弊揭露出来，便构成审计失败，应当承担相应的过失责任。以此衡量，安永未能查出南方保健高达25亿美元的利润黑洞和长期以来的虚盈实亏现象，无疑是一起标准的审计失败。从已披露的信息看，面对若干明显的财务预警信号，安永每一次的处理都有失审慎。最典型的是，安永居然对多达3亿美元的现金虚增浑然不觉，不禁让人对其起码的职业审慎深表怀疑。

保持高度的职业审慎，能够帮助注册会计师敏锐地发现问题、捕捉错弊的蛛丝马迹，提高审计效率，使审计工作事半功倍。相反，如果未能保持应有的职业谨慎，即使按部就班地执行了所有既定的审计程序，审计依然是没有效率甚至是没有效果的，审计质量也无从谈起。在这一点上，安永和已经倒下的安达信都是前车之鉴。在与被审计单位“斗智斗勇”的博弈过程中，职业审慎始终是注册会计师赖以生存的基本法则。

2．警惕熟谙审计流程的舞弊分子对重要性水平的规避

重要性是独立审计方法体系中的一个重要概念。在审计抽样过程中运用重要性原则，可帮助注册会计师选择恰当的样本，提高审计效率，合理地保障审计质量。但众多的舞弊案显示，常年接受审计的企业可能因为太了解注册会计师所运用的重要性水平而别有用心地设计会计造假的应对和规避措施。

在南方保健舞弊案中，舞弊分子对重要性水平的规避很大程度上源于安永在执业过程中的疏忽大意。众所周知，“四大”会计师事务所都有一套令人羡慕的“完美”审计流程。一般而言，只要获取被审计单位当期和前期的报表数据，这套流程便能自动执行设定的分析性复核程序，确定重点审计领域，初步评估报表层次和各个账户的重要性水平并确定抽样样本量。南方保健的会计人员中不乏曾在安永执业的注册会计师。在他们的指导下，结合会计人员长年对注册会计师们的观察和与他们博弈的经验，别有用心的舞弊分子不难了解注册会计师在各个科目上所能容忍的最大误差，甚至可以知晓注册会计师们习惯的抽样起点金额。如果审计小组的成员比较固定，舞弊者做到这一点就更容易了。

事实上，对重要性的评估是注册会计师的一种专业判断，而且这一判断离不开特定的环境。注册会计师在对某一企业进行审计时，必须根据该企业面临的环境，考虑诸多影响因素（包括经营活动、业务性质的变化、内部控制与审计风险的评价结果等），才能合理确定各个账户的重要性水平，对审计抽样做出高效率的指导。如果仅仅依靠特定的比率（比率区间）计算重要性水平或因循长年使用的重要性水平，难免产生“死数字”，让舞弊者有机可乘。安永在执行南方保健2001财务报表审计时，无视其正面临Medicare欺诈诉讼的事实和糟糕的内部控制情况，不顾管理层曾发布极具欺诈嫌疑的盈利预警，甚至对举报者明确告知的可疑账户都不从严制定重要性水平、进行彻底地审查，其审计失败在所难免!这也给注册会计师们留下一个值得深思的问题：如何活学活用重要性水平，使其成为一条“流动的标准线”?

首先，为规避重要性原则而设计的利润操纵一般来说每笔金额较小，但造假分录发生的频率较高，舞弊者试图通过“化整为零”使造假金额达到既定的目标。这就要求注册会计师提高职业审慎，如果在抽样过程中捕捉到一些“奇特”的分录，即便发生额不大，也应拓展审计程序，弄清其来龙去脉，以降低审计失败的风险。

其次，经常轮换审计小组成员也不失为一个好办法。重要性既然是一种专业判断，必然因人而异。因此，事务所在派遣人员时，如果轮换指派不同的注册会计师负责某一具体项目的审计，就能产生较好的流动性，这不仅有助于克服审计过程中由于主观因素而造成的不必要失误，还可增加发现问题、自我补救的机会，避免长久地陷入思维定势的陷阱中。3．独立性缺失是审计失败的万恶之源

独立性是确保审计质量的关键所在，也是包括“四大”在内的会计师事务所取信于社会公众的法码。然而，独立性经常受到“逐利性”的威胁和瓦解。在南方保健一案中，安永是否保持实质独立，正受到各方的质疑。南方保健一直是安永伯明翰办事处的最大客户，该公司向SEC提交的“征集投票权声明”（Proxy Statement）显示，2000年和2001年，南方保健向安永支付的费用分别为368万美元和367万美元，其中，“审计相关费用”是“审计费用”的两倍多。耐人寻味的是，2000和2001的“审计相关费用”合计数497万美元中包含了260万美元的“洁净审计”（Pristine Audit）费用，比审计费用合计数219万美元还多41万美元。所谓“洁净审计”，是指南方保健聘请安永对其医疗场所及设施的卫生保洁情况（如卫生间、接待室是否有污迹、灰尘和垃圾等）进行一年一度的检查。卫生检查本来与报表审计毫无关系，但南方保健美其名为“洁净审计”，并按照安永的建议将其披露为“审计相关费用”，严重误导了投资者。据介绍，“洁净审计”的主意出自Scrushy，此举又可暗示着南方保健有向安永“购买审计意见”之嫌，因为卫生保洁检查显然是一种无风险高回报的业务。安永每年只需派20多个最初级的审计人员对南方保健1800多个场所的卫生保洁情况进行一次突击检查，就可收取比报表审计更高的费用。接受如此慷慨的“业务馈赠”，是否有损于安永的独立性，正引起多方的高度关注。特别是，在SEC正审查安永与其审计客户仁科公司（PeopleSoft）联合开发和推销软件是否违反独立性原则并准备给予安永暂停接受新客户半年处罚的关头，安永将“卫生保洁检查”创造性地包装成“审计相关费用”的丑闻，更有可能给安永带来意想不到的伤害。

案例四

巨人零售公司审计失败案例

巨人零售公司是美国一家大型的零售折扣商店，也是一家上市公司。由于竞争的压力，该公司在应付账款、销售退回以及进价差额的退回方面，弄虚作假，将1971年发生的250万美元的经营损失篡改为150万美元的收益。而审计该公司的塔奇·罗斯会计师事务所的有关合伙人由于屈服于客户施加的压力，在该公司的控制下对有关单位进行询证，执行并无实效的审计程序；对该公司提出的更换审计合伙人、将某位助理审计人员赶出事务所等无理要求“委曲求全”；对审计助理人员发现的公司舞弊嫌疑听之任之。更有甚者，当塔奇·罗斯会计师事务所在与巨人零售公司讨论审计中所发现的问题时，巨人零售公司的有关人员是当面计算各种财务指标，以能否达到预期目标作为是否接受塔奇·罗斯会计师事务所调整意见的原则。

1972年巨人零售公司向美国证券交易委员会提交了1971财务报表和塔奇·罗斯会计师事务所出具的无保留意见审计报告，申请并获准发行了300万美元的普通股，还获取了1200万美元的贷款。但1973年该公司突然宣布：由于存在潜在的会计错误可能会影响1971的报告收益。大约一个月以后塔奇·罗斯会计师事务所撤回了上述无保留意见审计报告。1973年8月巨人零售公司向波士顿法院提交破产申请，两年后法庭宣布公司破产，该公司的有关人员则被判有罪。美国证券交易委员会在经过调查后，严厉谴责了塔奇·罗斯会计师事务所，并且在联邦法院处理此事前，暂停该所负责巨人零售公司审计的合伙人执业5个月。美国证券交易委员会同时要求由独立专家中的一位陪审员，对塔奇·罗斯会计师事务所的审计程序进行一次大规模的检查，内容包括了事务所的独立性以及如何接受聘约、保留客户等。

案例五

卡迪罗旅游系统公司审计失败案例

卡迪罗旅游系统公司曾是美国第四大旅游机构，也是第一家在美国证券交易所挂牌上市的旅游代理商。塔奇·罗斯会计师事务所在审计卡迪罗旅游系统公司1985会计报表时发现，该公司所确认的从联合航空公司获取的一笔20万美元“旅游佣金收入”存在疑点。通过向联合航空公司的了解，这笔款项只是一笔预付款，其目的仅是为了弥补更换新的预定系统所发生的安装设置成本。由于塔奇·罗斯会计师事务所的有关合伙人坚持认为这笔款项不能被确认为收入，没有做出妥协，未出具审计报告，卡迪罗旅游系统公司最终解聘了该事务所，并拒绝向其支付有关审计费用。由于陷入偿债危机，1987年5月，卡迪罗旅游系统公司的主要债权人对该公司提出了强制破产诉讼，同年美国证券交易委员会颁布了对该公司的调查报告，认定公司有关人员违反了联邦证券法的有关规定，包括不能保持正确的财务记录等。而由于塔奇·罗斯会计师事务所在审计过程中严格遵守了审计准则和有关职业道德，最终免除了破产诉讼人的起诉和证券交易委员会的处罚。

第五篇：进一步审计程序案例

进一步审计程序简例：

以一家产品较单一的中小型被审计单位的销售业务流程为例，演示注册会计师如何针对评估的认定层次的重大错报风险实施进一步审计程序。值得特别强调的是，为便于理解，该审计案例对很多内容进行了简化。

一、被审计单位背景资料简介

某公司是一家生产和销售高端清洁用品的外商独资被审计单位，其产品主要用于星级酒店宾馆和大型饭店。除了在北京、上海直接向终端客户销售外，在全国其他地区均向省级或市级经销商销售。

公司提供的财务报表显示：2005销售收入为112 655 260元，比上一年增长21%（董事会制定的当年预算目标是增长20%）。2005年12月31日应收账款余额为39 560 810 元，组成情况如下：共有 226 个客户，其中9 客户（均为省级经销商）的余额在 100 万以上，占应收账款总额的38%，其余客户的余额均小于30 万。此外余额为 10万元以上且账龄超过一年的应收账款有15家。

2005年12月31日坏账准备余额为 1 879 830 元。公司采用账龄分析法和个别认定法相结合的方式计提坏账准备，其中账龄分析法为：账龄六个月以上一年以下：10%；一年以上两年以下：50%；两年以上：100%。

2005 年2004 年

应收账款39 560 81027 765 338

坏账准备（1 879 830）（1 707 400）

销售收入112 655 26093 103 520

应收账款周转天数108 天92 天

该公司2005的税前利润为 8 475 623 元，总体重要性水平为 423 781 元（税前利润的 5%）。

二、注册会计师对销售业务流程的风险评估和进一步审计程序的方案

由于销售业务的重要性及其固有风险，注册会计师认为销售收入和应收账款层次的“发生或存在”和“准确性”认定存在重大错报风险。

被审计单位在2005年以放宽授信额度来增加销售收入，导致货款回收速度放缓，应收账款余额大幅上升，但坏账准备余额与去年基本持平。注册会计师认为应收账款的计价认定存在特别风险，即年末坏账准备的计提很可能不够。

基于以前对该公司的了解，以及本对该公司环境、经营状况、内部控制等的了解和评估，注册会计师决定对应收账款采用综合性审计方案。

该公司在各主要业务流程及财务报告编制中采用了计算机信息系统，注册会计师在本审计中测试了信息系统一般控制并认为信息系统一般控制是有效的。

注册会计师对销售收入、应收账款余额和坏账准备余额实施了以下的进一步审计程序：（1）控制测试；（2）评估针对特别风险的控制；（3）实质性程序。下面分别予以介绍。

三、控制测试

（一）设计和实施控制测试

注册会计师从销售流程中选取了一些关键的控制进行测试。

1．业绩评价控制测试。所测试的控制：销售主管每月审核按客户分列的销售收入（包括与上月销售额和本月预算额的比较）和 应收账款（包括当月货款回收金额和月末余额）汇总表，对其中的重大差异和异常情况进行跟进分析，编制分析报告并呈报销售经理和总经理。总经理与销售经理审阅后讨论解决措施。

相关的财务报表认定：销售收入的发生、准确性、完整性以及应收账款的存在、准确性。测试程序：该控制是月度控制，注册会计师决定选取2月、6月、10月、11月这四个月份

测试该控制。注册会计师分别与总经理和销售经理就上述四个月份的分析报告进行讨论，证实他们确实审阅了该报告并对重大差异和异常情况进行了调查和跟进。事后注册会计师还通过询问销售经理和相关销售人员印证了当时所采取的跟进措施。销售收入和应收账款汇总表由财务系统自动生成并与当月财务报表的销售收入总额和应收账款余额一致，注册会计师核对了上述四个月份的财务报表，证实无误。

测试结果：该控制有效运行，注册会计师对该控制可以信赖。

2．人工应用控制测试。所测试的控制：对每一笔销售收入，销售部专职秘书将客户订单、客户已签收的送货单（所有货物由物流公司运送）以及发票（计算机发票由销售部开具）上的客户名称、货物品种、数量、价格进行核对，并在发票记账联盖“核对确认无误”章，交给财务部作为确认销售收入的凭证。对于数据不符的交易则进行调查并调整。

相关的财务报表认定：销售收入的发生、准确性以及应收账款的存在、准确性。

测试程序：该控制为人工控制，每天发生数次，注册会计师为了获取较高程度的保证，决定抽取每月 5个共60个样本。该测试是双重目的测试，既可测试控制运行的有效性，同时也是针对销售收入的细节测试。注册会计师询问了执行该控制的销售部专职秘书和负责记录销售收入的会计人员，确认该控制确实得到执行。注册会计师从销售收入明细账中抽取60笔交易，核对客户订单、客户已签收的送货单以及发票，以检查有关信息是否一致，发票记账联上是否有“核对确认无误”章，以及入账金额是否准确。

测试结果：没有发现例外情况。该控制有效运行。注册会计师对该控制可以信赖。

3．自动化应用控制测试。所测试的控制：订单分为“待批准”、“已批准”和“已执行”状态。订单一经批准就会自动生成相应的送货单；已发货的订单在系统中被设臵为“已执行”状态，每月末系统会自动配比当月的“已执行”订单、送货单和当月入账的销售收入（均有订单号索引），对未确认收入的订单生成“已执行订单未入账报告”。财务人员对该报告进行跟踪调查，补记漏记的销售收入。

相关的财务报表认定：销售收入的完整性。

测试程序：注册会计师在上审计中已经测试了该控制并证明该控制的运行是有效的。本注册会计师了解到该控制没有发生变化。注册会计师本已经测试了信息技术一般控制的运行有效性，因而不必再测试该自动化控制。（该控制还包括人工控制的成分，即财务人员的跟进程序，注册会计师对该人工控制进行测试，结果显示控制有效。此处不作详细说明。）

（二）控制测试结果及其对实质性程序的影响

综合以上控制测试的结果显示，针对销售收入的发生、准确性和完整性认定和应收账款的存在和准确性认定的控制是有效运行的，注册会计师对控制有较高程度的信赖，只需要从实质性程序中获取较低程度的保证。

四、评价针对特别风险的控制

注册会计师了解到管理层为了应对应收账款账龄变长及由此带来的坏账增加的风险，采取了与账款逾期一年以上的客户签定还款协议的方式，要求客户对归还旧账的时间和金额作出书面承诺。如果客户未按照协议执行，则暂停供货。该控制每月执行。注册会计师认为该控制的设计是适当的并证实该控制确实得以执行。考虑到审计程序的效率，决定不测试该控制而直接对年末应收账款坏账准 备余额实施细节测试。

五、实质性程序

（一）对销售收入及应收账款实施实质性分析程序（略）

（二）对应收账款和坏账准备实施细节测试

1．应收账款函证。由于从控制测试中获得了较高程度的信赖，注册会计师只需要从细节测试中获取较低程度的保证。因此，注册会计师决定采用选取特定项目进行测试的方法选取函

证样本，符合下列条件之一的选为样本：（1）应收账款余额100万元以上；（2）年购买500 万元以上；（3）10 万元以上账龄超过一年的应收账款。有35家客户符合上述条件，总金额为18 593 581，覆盖率为47%。函证结果如下：

（1）26 家回函确认无误；

（2）3 家回函存在付款时间性差异，即年末客户已付款而被审计单位尚未收到，经查看次年一月初银行对账单确认无误；

（3）6 家没有回函。

前两项 29 家回函总金额为 13 272 566 元，函证的实际覆盖率为 34%。

2．对上述没有回函的应收账款余额 5 321 015元实施替代程序，查看了期后收款。截至审计现场工作结束，共收回货款 2 866 390 元，对剩余的金额2 454 625 元查看了相应的原始凭证（订单、发货单、发票；还款协议；与客户的往来信件等），没有发现差异。替代程序的实际覆盖率为 13%。

3．应收账款余额函证及替代程序的总体覆盖率为 47%。对于没有函证的53%，由于相关控制是有效运行的，实施实质性分析程序未发现误差，注册会计师判断重大错报风险水平较低，因而可接受一个较高的检查风险水平。对于未函证的 53%，注册会计师采用审计抽样（一个相对较小的样本即可）的方法予以函证，结果是推断的错报未超过应收账款可容忍错报。

4．验证应收账款账龄分析报告的准确性。注册会计师采取审计抽样的方法，选取40笔交易检查销售发票并验证是否归入正确的账龄期间。测试结果没有发现错误，可以证实账龄分析报告的准确性。

5．向总经理和销售经理询问他们对应收账款可回收性的评估；重新计算坏账准备的计提；对账龄较长而未计提坏账准备的应收账款余额，查看还款协议和实际付款记录。注册会计师发现有一笔 339 465元账龄超过两年的应收账款，该客户签定还款协议承诺2005年12月31日之前支付 100 000 元，实际并未支付，到审计现场工作时（2006年3月）仍未支付，目前被审计单位已停止向对方供货；另一笔 133 287元账龄未满六个月的应收账款，该客户是一家连锁餐厅，最近因资金链出现问题，拖欠租金和供应商货款而被起诉，该笔货款很可能无法收回。对上述两笔可能无法收回的应收账款共计 472 752 元被审计单位均未计提坏账准备。注册会计师建议作审计调整并计划向被审计单位管理层报告该事项。

6．销售收入截止测试（略）。