第一篇：新《企业所得税法》实施 中存在的问题及改进建议
新《企业所得税法》实施中存在的问题及改进建议
分类:新所得税法专题
2010.4.21 13:10 作者：税客 | 评论：0 | 阅读：795
新《企业所得税法》实施中存在的问题及改进建议 字号选择:大 中 小
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一、新《企业所得税法》及其后续配套政策在执行中存在的问题
（一）房地产开发企业相关政策问题
为加强房地产开发企业所得税管理，国家税务总局出台了《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发[2009]31号，以下简称“国税发[2009]31号”），使基层在管理上有据可依，但有一些政策规定需进一步探讨。
1.以预售合同作为确认收入和征税的标准问题。国税发[2009]31号文件以预售合同作为判定收入的重要
依据。实际中，很多房地产企业为了取得必要的现金流，在未取得预售许可证时，就开始了预售行为。由此可见，单纯以取得预售合同作为确认收入和征税的标准，会给企业留下作弊空间，造成预售收入延期纳税的情况，也不符合收入确认的基本原则。
2.房地产企业迟滞取得合法凭证后对计税成本的调整问题。国税发[2009]31号文件第三十四条规定，“企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本。”目前，对该规定有两种不同的理解：一种认为，当企业取得合法凭据后，应作为发生年度的成本予以税前扣除，相应调整其单位可售面积成本。这种理解，符合权责发生制的要求，但在实际操作中难度较大。因其以前年度的汇算清缴已结束，再追溯调整前一个或几个年度的纳税申报，征管系统操作较为复杂，而且合法凭证的取得可能是一个持续的过程，调整工作量大，计算繁琐。另一种认为，将后期取得的合法凭证作为后续支出，直接在取得年度的成本费用中列支。这种方法操作上简便易行，但有可能违背了配比原则。此两种理解，各有利弊，如何在合理性与可操作性之间找到一个平衡点，既考虑税法的公正合理，又便于企业和基层税务机关的执行，是摆在管理人员面前的一个难题。
3.房地产企业清算缴纳的土地增值税，缺乏销售收入与之配比。《国家税务总局关于房地产开发企业土地增值税清算管理有关问题的通知》（国税发[2006]187号）下发以来，房地产企业纷纷进行了土地增值税清算，日期：
2010-04-21
来源:
税务研究
但是由于土地增值税清算年度往往是在开发产品全部售出后的年度，税法虽然规定土地增值税可以作为税金及附加在企业所得税前扣除，但是缺乏销售收入与之配比，由此造成项目公司的亏损既得不到抵顶、又不能退税的不合理情形。
（二）汇总纳税管理办法使征收与管理脱节
国家税务总局于2008年3月份下发了《跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》（国税发[2008] 28号，以下简称《办法》），对跨省总、分支机构企业所得税征收管理进行了规范，经过实践检验，该《办法》在执行中还存在以下突出问题：
1.分支机构主管税务机关监管职责不清。办法赋予分支机构主管税务机关的监管职责非常有限，除了“三因素”查验核对和监督申报预缴外，并无其他监管责任，尤其是对分支机构汇总申报是否具有审核权和稽查权未作出明确规定。由于职责模糊，基层税务机关对分支机构如何管理、管理到何种程度感到茫然，管少了怕失职，管多了怕越权，容易产生管理漏洞。
2.对不按规定分配税款的处罚措施形同虚设。《办法》下发后，为了解决执行中存在的问题，国家税务总局又陆续制定和出台了一些后续跟进措施，但对于应分未分、应提供分配表而未提供等问题的解决收效甚微。国家税务总局《关于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理有关问题的通知》（国税函[2008] 747号）虽然对总机构不向分支机构提供企业所得税分配表、导致分支机构无法正常就地申报预缴企业所得税的处理予以了明确，但对总机构税务机关的回函时间无具体要求，使得“总机构主管税务机关未尽责的，由上级税务机关对总机构主管税务机关依照税收执法责任制的规定严肃处理”这一要求在实际征管中很难落实。
3.《办法》中规定了不适用此办法的14类企业，形成政策执行真空地带，容易造成税款流失。《办法》中规定，14类未纳入中央和地方企业所得税分享范围的企业，不适用此办法，而这些企业及其下属的非法人分支机构如何申报缴税，分支机构所在地税务机关是否需要管理以及如何管理等等，尚未明确，形成政策执行真空地带，容易造成税款流失。
（三）优惠政策设计存在一定缺陷
1.有选择的过渡期税收优惠政策设计不合理。新《企业所得税法》实施后，对旧法框架下的一些优惠政策采取了过渡期办法，但执行过渡期优惠办法的范围却有限。《国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知》（国发[2007]39号）出台后，将未在文件中列举的优惠政策排除在过渡期之外，即使企业已经税务机关核准，如老、少、边、穷地区的新办企业享受三年减税或免税的优惠也必须从2008年1月1日起停止执行。这种做法有损政府的公信力，加大了企业的经营风险和纳税风险。
2.公共基础设施项目投资优惠政策存在缺陷。新《企业所得税法》第二十七条第二款规定：企业从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得，可以免征、减征企业所得税。财政部和国家税务总局后续颁布的《关于执行公共基础设施项目企业所得税优惠目录有关问题的通知》（财税[2008] 46号）规定，只有2008年1月1日后批准的公共基础设施项目才可以享受企业所得税优惠。这种限定导致同样是从事国家鼓励的公共基础设施项目的企业，由于批准立项时间的不同而出现不同的税收待遇，有悖税收公平原则，使同行业企业拉开了政策差距，不利于企业的长远发展。
3.部分优惠政策规定不明确。如环境保护、节能节水项目享受优惠的具体条件和范围尚未明确；农作物新品种选育、农技推广、农机作业等项目的具体内容如何界定，税法都未作出细化规定，不利于基层税务部门在征管中运用把握。
二、改进建议
（一）补充完善房地产开发企业所得税政策规定
1.应将文件中的“预售合同”作扩大性解释。根据实质重于形式的原则，不论房地产企业是否取得预售许可证，只要房地产企业与购房者签订了各种形式的协议或有预售合同性质的书面材料等都应当认为是签订了合同，并纳入征税范围中。
2.允许房地产开发企业预提土地增值税。针对房地产企业土地增值税清算补缴税款不能得到有效扣除的情形，应允许房地产开发企业预提土地增值税，并规定在完工后一定年度内如未清算土地增值税，应将以前年度预提土地增值税冲回，以堵塞税收漏洞。
（二）细化汇总纳税企业所得税征收管理办法
应进一步明确分支机构主管税务机关的职责，赋予其一定的检查权和管理权，尤其是对查补的税款享有优先入库权。同时，应将现行的有关汇总纳税办法、政策规定进行整理汇总，建立一套完善的汇总纳税企业管理运行机制，对总、分机构主管税务机关的责任归属、业务流程、工作完成时限、监督考核、责任追究、追究主体等内容予以明确，保证管理工作的衔接顺畅。另外，应抓紧制定专门针对14类企业的征收管理办法，解决目前普遍存在的“名为监管，实为未管”的问题。
第二篇：新企业所得税法运行中存在的主要问题及改进建议
新企业所得税法运行中存在的主要问题及
改进建议
自2008年1月1日起，我国正式实施新的《企业所得税法》（以下简称“新税法”）并先后发布了实施条例及各项通知，对部分未明确事项进行了解释。新税法实施已有半年，其整体在减轻内资企业税收负担水平、促进地区间税收政策环境公平统一的积极意义得到普遍认可，但也存在着一些对新概念界定模糊、政策执行口径不明确等问题。及时考察分析新税法的实施情况、对已显露出的问题进行总结并制订有针对性的补充和精细化调整措施，实为必要。
一、新企业所得税法运行中存在的主要问题
（一）由纳税人范围调整引发的总分机构所得税汇总征收问题
鉴于国有企业、集体企业、私营企业等我国传统企业组织形式正越来越多地被股份有限公司、有限责任公司、合伙企业、个人独资企业等现代企业组织形式代替，原来使用的以同时具备在银行开设结算账户、独立建立账簿、编制财务会计报表、独立计算盈亏等条件为企业所得税纳税人的判定标准，有了进一步完善的条件和必要。新税法将以公司制和非公司制形式存在的企业和取得收入的组织，界定为企业所得税的纳税人，是适应经济主体变化形式的必然选择，体现了国际惯例和前瞻性。但是，我国现行的税收征管系统和企业经济组织形式还具有许多特殊性，全面而细致的“补缺查错”必不可少。现时跨省总分机构的所得税征管问题正是由此衍生的主要问题之一。
根据《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）的规定，对于因新税法实施纳税人“法人判定标准”而不再单独缴纳企业所得税的分支机构，其汇总征管基本计算方法可归纳为：一是对属于中央与地方共享收入范围的跨省市总分机构企业，统一计算其总机构和分机构全部应缴纳的企业应税所得额、应纳税额。二是将统一计算后的应纳税额在企业总机构和二级分支机构按比例分摊后分别预缴。总机构按应纳税款的25%向所在地主管税务机关缴纳税款，年终汇总清算后的收入由中央和总机构所在地按60：40分享；按应纳税款的25%预缴至中央国库，汇总清算后的中央国库内所得税收入60%为中央收入，40%由财政部根据2004年至2006年各省市三年实际分享企业所得税占地方分享总额比例定期划转。各二级分支机构按以前（1-6月份按上上，7-12月份按上）各自经营收入、职工工资、资产总额三因素（权重分别为：0.35、0.35、0.3）分摊剩余的50%应纳税额，并向二级分支机构所在地主管税务机关预缴税款，收入由中央和分支机构所在地按60：40分享。三是终了后，总机构所在地税务机关根据汇总计算的企业全部应纳税额，扣除已预缴税款，多退少补。此方法的执行将显著调整地区间所得税收入分配，对平衡地区间财力不均和加强分支机构所在地税收征收管理的积极性均具有一定的作用。但是，在实施的过程中，已表现出以下两方面的问题：
1、二级分支机构计税及征收管理中存在的问题
（1）仍未彻底解决分支机构利用自身税收优惠条件转移企业利润，降低企业整体税负水平的问题。我国实施法人企业所得税制改革的一个重要原因，在于用“法人条件”限制企业利用适用优惠税率的分公司来转移利润以减少整体税负的行为。《国家税务总局关于印发〈跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法〉的通知》（国税发[2008]28号）第十六条的表述，对于总机构和分支机构处于不同税率地区的，由原来“分别计算应纳所得税额、应纳税额，分别按适用税率缴纳”修正为：“先由总机构统一计算全部应纳税所得额，然后依照本办法第十九条规定的比例和第二十三条规定的三因素及权重，计算划分不同税率地区机构的应纳税所得额后，再分别按总机构和分支机构所在地的适用税率计算应纳税额”。这两种表述的本质区别就在于后者限制了分支机构利用自身在低税率地区转移处于高税区总机构利润、以降低企业整体税负达到避税目的的可能性。但是，这种表述及计税方法实际上仍未彻底摒除企业利用分支机构优惠税率避税的可能性。由于采用了以二级分支机构为单位计算应纳税额，而三级及以下分支机构的经营收入、职工工资和资产总额统一计入二级分支机构的计税方法，所以那些二级分支机构处于税收优惠地区而其下属三级机构不应享受优惠税率的企业，其应纳税额将大幅减少。这种税收征管漏洞的存在会导致企业扭曲其自身组织结构，从而达到避税的目的。
（2）二级分支机构认定标准模糊。按有关规定，总机构应在6月20日前填交《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》给总机构所在地税务主管部门并下发各分支机构，那么对二级分支机构的判定标准就成为税企双方关注的焦点，现对于企业分支机构层级的判定，规定不十分明晰，没有统一标准和监管措施，这将加大企业避税的可能性。而新税法实施的第一年所确定的企业分支机构纳税体系，又将对以后信息的真实性产生重要的参考作用，那么，如何及时确定科学的判定标准及可执行的监管措施已成为当务之急。
（3）特殊行业实行分支机构按“三因素”就地预缴不尽合理。建筑、房地产等特殊行业，资产少、流动性强、周期短，很多注册为分支机构的单位，其实质是借用总机构的资质，向总机构缴纳管理费，总机构账面体现的是管理费收入，当地税务机关对其无法监控，总机构再按“三因素”进行分摊，显然不尽合理。
（4）分支机构法律责任无法界定。新税法将法人界定为纳税人，征管法行政处罚条款只针对纳税人进行，分支机构不构成“纳税人”，因而对分支机构出现不按期申报预缴税款等税收违法行为，税务机关对其进行处罚将缺乏相关的法律依据，分级管理尤其是二级以下分支机构的税收管理，将处于尴尬境地。
（5）存在加盟店、挂靠单位等特殊分支机构的“监管真空”。在实际工作当中，有一些分支机构虽然是非法人分支机构，但往往只是挂靠总机构或者为取得总机构的某类行业资质，向总机构支付一定的管理费用，其经营管理是完全独立的。如果总机构在内部管理时并不把此类分支机构纳入，且按“三因素”分配税款时也不将此类分支机构纳入分配范围，此类分支机构将处于无人监管的状态。
2、跨省市总分机构汇总纳税执行中的征管问题
我国的企业所得税税收管理权和收入层次，以2002年1月1日起实施的所得税收入分享体制改革为界，分为前、后两种情况。改革前，国税系统征收中央各部门、各总公司、各行业协会、总会、社团组织、基金会所属企事业单位的所得税，金融保险企业所得税，军队所办的国有企业所得税；地税系统征收地方各级国有企业事业单位所得税，集体企业所得税，私营企业所得税。2002年改革后，2001年12月1日前国税、地税系统征收管理的企业所得税的原征管机关不作变动，自2002年1月1日起新登记设立的企业，企业所得税由国税系统征收；除少数特殊行业外，对其他企业所得税中央与地方按比例分成，中央保证各地区2001年地方实际的所得税收入基数，实施增量分成。而此次新税法实施后，对国税和地税的税源划分、中央和地方以及各地方之间企业所得税的实际分享收入，必然产生重大影响，由此带来的两套征管系统及地区之间利益博弈的问题不可避免，而跨省总分机构的所得税收入归属和征管权划分则是问题的焦点。
实行法人单位汇总纳税后，国、地税在原来的征管管辖权不易界定清楚的基础上，又增加了总机构与分支机构主管税务机关不一致的新问题，主要体现在：
（1）总机构主管税务机关对各分支机构情况的了解不一定全面，在这种情况下所做出的决定，难免与真实情况不符，进而引发总、分机构主管税务机关之间的矛盾，影响企业纳税征管的整体性。
（2）分支机构涉税事项、收入均由总机构税务机关决定，在收入任务、管理事项等相关的“责权利”不匹配的情况下，分支机构的主管税务机关失去管理的积极性。
（3）分支机构主管税务机关无法对收入做出预测。执行总分机构企业所得税分配及预算管理办法后，对分支机构预缴的所得税，取决于总机构，分支机构所在地主管税务机关对收入任务、税收负担、征管质量等都将无法考核，在目前各级税务机关都建立收入任务考核制度的情况下，其今后每年的收入计划数都将无法预测。
（4）税务机关对总分机构的情况难以全面了解，税务检查（稽查）的难度加大。由于总分机构大多是跨地域经营、分属不同税务机关管理，因此，总分机构的主管税务机关，都无法对其经营情况进行直接、全面、有效的检查（稽查）。而实行法人汇总纳税，客观上要求总分机构主管税务机关间加强信息沟通与共享，但由于国地税征管信息不在一个平台之上，目前很难做到。
（5）对总分机构情况缺乏事前监控。若总分机构不如实提供机构管理情况，可依照征管法关于“不如实提供税务资料”的有关规定予以处罚。但这仅是事后的一种补救和惩戒措施，事前并没有一个行之有效的办法加以监控。
此外，新所得税收入分配方式实施后，各级政府对总分支机构高度关注。新税法的实施激发了地方政府发展总部经济的热情，因此，地方政府会通过各种措施对辖区内的分支机构施加影响，以促其转变成法人单位。其后果是干预纳税人的正常经营活动，造成国地税部门的征收管辖权争议。
（二）应纳税所得额计算中存在的问题
1、不征税收入扣除问题
不同于原企业所得税法对于收入仅有一个收入总额的概念，新税法明确提出了应税收入、不征税收入、免税收入的概念。其中，不征税收入是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益，从税收原理上应永久不列入征收范围，主要包括财政拨款和依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。
但是新企业所得税法实施条例第二十八条规定：“企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除”。这一规定不区分支出性质，“不征税”的精神未真正体现。对企业而言，其取得的不征税收入，主要是指国家规定专门用途并经国务院批准的财政性资金，其实质是政府对企业的一种捐赠，这种不征税收入能在两个环节带来企业经济利益的流入：一是在取得不征税收入环节，企业无须付出对价，取得的过程即是经济利益的净流入；二是企业用这部分收入从事与生产经营相关的活动，带来经济利益的流入。如果纳税人将不征税收入用于与取得应税收入有关的支出，而不能按配比原则进行扣除，则必然造成对不征税收入事实上的征税。
2、具体执行中合理性原则的困惑
新税法第八条及其实施条例第二十七条在税前扣除中规定了“合理”这一标准。合理性原则的适用是国际上的一般做法，企业发生的与取得收入有关的、合理的支出可依法得到充分补偿。但合理性作为一个相对模糊的概念，在具体执行中由于理解角度和知识背景等差异很容易在征纳双方甚至在征收管理机关内部（包括国、地税之间）形成截然相反的意见，给新税法的实施带来阻碍。
《国家税务总局关于印发〈新企业所得税法精神宣传提纲〉的通知》（国税函[2008]159号）对于工资薪金的合理性给出界定，主要包括两方面：一是雇员实际提供了服务；二是报酬总额在数量上是合理的。实际操作中主要考虑雇员的职责、过去的报酬情况，以及雇员的业务量和复杂程度等相关因素。同时，还要考虑当地同行业职工平均工资水平。但是，一方面，并未对利用此项目避税的不合理扣除做出性质和适用税率的认定，对实际工作中可能出现的企业股东以工资名义分配利润或经营者不适当地为自己开支高工资等事项的界定和惩罚并不明确。可见，在合理性的评判标准上，需要进一步制订更具有可执行性的量化指标。另一方面，目前我国新税法仍未明确对职工数量的认定方法，对“在本企业任职或者受雇的员工”的界定并不明确。在实际操作中，对于使用劳务派遣企业提供的劳务人员，企业职工应如何界定？在实务中是否可理解为签订劳动合同和办理统筹？对兼职人员工资是否应视作劳务费支出？存在一系列需统一征管口径的问题。同时由于对职工数量的真实性难以确认，使以工薪总额14%为界的职工福利费支出扣除也同样失去了准确计量的可能性。
3、福利费扣除问题 新会计准则将职工福利费支出统一在职工薪酬中核算，会计上要求企业在首次执行新会计准则时将应付福利费转入“职工薪酬—福利费”，同时规定应付福利费结余，上市公司可以结余冲减当期管理费用，非上市公司继续按原有规定使用。而新企业所得税法实施条例却仍旧允许提取职工福利费，其和新会计准则的不相吻合使企业无所适从。
（三）税收优惠政策中存在的若干问题
1、企业所得税优惠目录迟迟未出台
新企业所得税法实施条例第八十七条、第九十九条、第一百条规定的企业所得税优惠目录，由财政部、国家税务总局及国务院有关部门制订，在此目录出台之前，企业难以认定是否享受税收优惠，应先照常纳税。目前，除高新技术企业认定标准外，其他各项税收优惠项目执行标准仍未推出。因此，企业将不能及时享受到税收优惠，这不利于国家重点扶持的公共基础设施项目和环境保护、节能节水、安全生产企业的发展。
2、环境保护、节能节水项目所得税优惠的管理问题
新企业所得税法实施条例第八十八条规定，企业从事规定的符合条件的环境保护、节能节水项目的所得，自项目取得第一笔生产经营收入所属纳税起，第一年至第三年免征企业所得税，第四年至第六年减半征收企业所得税。由此存在的问题：一是大型企业将环境保护、节能节水项目的产品，作为生产产品的原材料，不对外销售，而是减少原材料外购量，那么其项目所得应如何衡量。二是在程序上，一般是先由管理部门认定项目，企业再进行投资改造，然后竣工并取得生产经营收入。但在实际工作中有许多企业是先进行投资改造并竣工取得生产经营收入，后到管理部门认定项目，前后跨，那么对享受优惠政策的时间认定，也成为需要明确的问题。
3、关于“开发新技术、新产品、新工艺”的认定和研发费用列支范围问题
新税法规定对于企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行100％扣除的基础上，再按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。新企业所得税法实施条例虽然明确了企业所得税研究开发费用加计扣除优惠限定于“开发新技术、新产品、新工艺”，但该项政策比之于原来的“技术开发费”，无论是概念、范围还是研发区域都发生了变化。这就存在以下几个问题：一是“开发新技术、新产品、新工艺”的认定，需要解决怎么认定、由谁认定的问题。二是“研究开发费用”项目内容应列支哪些具体费用。三是原来的关于技术开发费的相关规定如何适用。根据《财政部 国家税务总局关于企业技术创新有关企业所得税优惠政策的通知》（财税[2006]88号）的有关规定，对符合条件的企业，在一个纳税实际发生的技术开发费项目在按规定实行100%扣除的基础上，允许再按当年实际发生额的50%在企业所得税税前加计扣除。企业实际发生的技术开发费当年不足抵扣的部分，可以在以后企业所得税应纳税所得额中结转抵扣，抵扣的期限最长不得超过5年。但新税法规定企业的上述研究开发费在计算应纳税所得额时可按照研究开发费的50％加计扣除，而对企业以前结转技术开发费未抵扣额如何过渡处理，新税法及相关政策尚无明确规定。
4、固定资产加计扣除政策的衔接问题
新税法中规定对企业的固定资产由于技术进步等原因需加速折旧的可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法，这里存在着与原税法对固定资产折旧年限认定不一致的衔接问题。如，新税法规定运输工具、电子设备的最低折旧年限由5年分别缩短为4年和3年，那么此规定是否仅指2008年1月1日以后购买的设备？以前购买的设备需如何执行？另外，新税法第三十二条虽然规定了可以采取缩短折旧年限或者采取加速折旧方法的固定资产，但是此规定目前尚无法操作。对于“由于技术进步，产品更新换代较快的固定资产”，“常年处于强震动、高腐蚀状态的固定资产”也均未明确具体范围。
5、资源综合利用政策问题
新企业所得税法实施条例第九十九条规定：企业所得税法第三十三条所称减计收入，是指企业以《资源综合利用企业所得税优惠目录》规定的资源作为主要原材料，生产国家非限制和禁止并符合国家和行业相关标准的产品取得的收入，减按90%计入收入总额。问题在于企业资源综合利用所生产的产品，大多不对外销售，而是继续作为生产的原材料。如何合理确认相关收入、价格、产品的计量等，是制订优惠目录时所必须考虑的问题。
（四）核定征收企业及企业清算所得税征收管理中存在的问题
1、企业所得税核定征收企业适用税收优惠的问题
《企业所得税月（季）度预缴纳税申报表》的填报说明中规定：“对实行核定征收企业所得税的纳税人，可以依法享受过渡期的税收优惠、小型微利企业优惠、高新技术企业优惠及经税务机关审批或备案的其他减免税优惠”。但是，这一规定与《国家税务总局关于印发〈企业所得税核定征收办法〉（试行）的通知》（国税发[2008]30号）的相关规定不衔接，在实际工作中难以操作。
2、企业清算的所得税申报问题
新税法第五十五条规定：企业应当在办理注销登记前，就其清算所得向税务机关申报并依法缴纳企业所得税。新企业所得税法实施条例第十一条规定：清算所得是指企业的全部资产可变现价值或者交易价格减除资产净值、清算费用以及相关税费等后的余额。笔者认为，从1994年以来，由于没有对企业清算进行明确的征管规定，大部分企业注销时没有向税务机关提交清算报告，实际上税务机关很难对企业清算所得进行管理，企业注销时税收流失比较严重。
二、进一步完善新企业所得税法规体系的建议
（一）完善总分机构企业所得税计税及征管体系
1、细化计税办法
（1）进一步加强对分支机构利用组织结构变化避税的监督，明确、细化对二级分支机构及二级以下分支机构作出判定的适用标准，统一各地税务机关征管口径。可采用的指标及依据包括：分支机构经营权限；业务范围；企业内部的组织架构层级等。
（2）制订专门的建筑安装、房地产类企业总分机构税收管理配套制度，按照法人所得税制原则，由总机构统一汇总缴纳企业所得税，同时，加强对外经营环节的管理，提高总机构对挂靠项目的财务核算的监管。
（3）对加盟店、挂靠单位、承包地分支机构等特殊分支机构，应明确凡其具有独立生产经营权、在财务上独立核算并定期向总机构上缴租金或者承包费的，应当就其生产、经营收入和所得纳税，并接受税务管理。
（4）对所有跨地区经营未实行就地预缴的分支机构实行纳税反馈制度，凡是未能提供已在总机构统一纳税证明的，由分支机构所在地主管税务机关就地补征税款，以避免由分支机构非法人化而导致的税收流失。
2、理顺总分机构企业所得税征管关系
（1）借新税法实施之机，应尽快理顺总机构与分支机构的税收征管关系，对非法人分支机构进行一次清理，重新明确所得税征管权限，以保证总机构与非法人分支机构的主管税务机关一致。同时，将税务登记表按法人与非法人分支机构作进一步区分。
（2）从制度层面上加强非法人分支机构税收管理，建立全国总分支机构信息网络平台和联合评税制度，实现纳税人户籍及申报等数据信息的动态共享，减少漏征漏管户的出现。在确保信息安全的基础上，大力推行电子申报、网上申报，借助金税三期工程，完善综合征管软件的企业所得税应用管理功能，特别是结合新税法中新的管理内容与要求，增加如业务招待费、公益捐助、广告费、涉税事项审批等管理功能。借鉴以往企业所得税管理经验，特别是纳税评估信息的分析与应用，在企业所得税信息化建设中应统一规范国、地税企业所得税的管理内容，实现国、地税企业所得税管理信息的共享，以信息化促进同一地区不同管理机关在新税法实施过程中政策把握的一致性，为纳税人提供一个公平的税收环境。
（3）建立信息的反馈制度和总局的协调监督机构，实行纳税申报表双向申报复核备案制度，各地出现的问题亦由当地税务机关反馈到监督机构裁决。
（4）尽快开发涵盖企业所得税管理各个环节的企业所得税信息化综合管理系统，通过开发纳税评估软件，设臵各指标关系和预警指标，对录入数据进行分析、比对，及时发现纳税申报中存在的问题，为税务机关开展纳税评估、税务稽查打基础。通过推进企业所得税管理信息化建设，力争所得税纳税申报、数据采集一致，从而实现资料信息共享，全面提高企业所得税管理水平。
（二）优化应纳税所得额扣除规定
1、进一步完善新企业所得税法实施条例中关于不征税收入的表述
明确企业的不征税收入用于与取得应税收入有关的支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。
2、明确工薪扣除标准
（1）制订与新税法相配套的《工资扣除管理办法》，以便操作规范并准确把握政策。
（2）对工薪“合理性”制订量化指标。比如，日本所得税法对企业前几位董事兼股东的工资薪金水平有明确限制，规定不得超过全体雇员平均工资的一定水平；美国对工资薪金支出合理性的判断提出了具体的指标要求。
（3）对企业股东以工资名义分配利润或经营者不适当地为自己开支高工资，以达到在计税时多扣除目的的，可按照“推定股息”理念对其不合理工薪推定为股息分配，计入应纳税所得额。
（4）对“职工”构成的要件进行限定，以增加纳税人造假的成本和风险责任。对于依照劳动合同法的有关规定，不签订书面用工合同或协议，或者虽签订了合同、协议，但未经国家有关部门鉴证的，规定其所支付的工资、薪金不得在税前扣除。对未按照国家的有关规定为职工缴纳基本养老保险等基本保险的，所支付的工资、薪金不得在税前扣除等。
3、弥合新税法与新会计准则的差异，明确福利费扣除衔接方法
笔者建议，2008年在规定比例内实际发生的职工福利费支出，先在2007年末职工福利费计提结余额中列支，到计提结余额使用为零以后，再按新税法规定的比例据实在应纳税所得额中扣除。
4、进一步明确原税制下几个税前扣除项目的过渡衔接问题
如2006年年底前已作纳税调增的工挂结余、已提取的职工教育经费的结余及已做纳税调增的投资损失等，应当进一步明确其过渡衔接的问题。
（三）加紧制订优惠政策享受条件及审批制度
1、加快与新税法优惠配套的相关政策的出台
（1）尽快明确原有优惠政策的时效性和有效性。如对原享受优惠政策未到期的，如主辅分离优惠政策、国产设备投资抵免优惠政策以及新出台的文化体制改革试点地区优惠政策的执行时效问题等，需尽快加以明确。
（2）区分轻重缓急，针对目前新税法的工作重点和难点，以及急需解决和明确的有关事项，尽快出台相关优惠判定标准，以便于基层在操作时有章可循。如，研发费用列支范围和“开发新技术、新产品、新工艺”的认定和管理办法；制订《环境保护专用设备企业所得税优惠目录》、《节能节水专用设备企业所得税优惠目录》和《安全生产专用设备企业所得税优惠目录》等。
2、明确税收优惠审批制度
对哪些税收优惠属于审批类、哪些属于备案类，权限、程序如何履行，表证单书、提供资料如何确定等具体问题应系统化地重新加以明确。新税法及其实施条例对减免税做出调整，但相关新企业所得税减免税的具体优惠管理办法尚未出台。企业在季度申报中，哪些可以直接享受、哪些需要审批、审批的程序等，应尽快明确。
3、增设《购臵专用设备投资抵免企业所得税明细表》
因为涉及跨期结转抵免及专用设备持续使用监管问题，需要税务机关在连续的几个纳税期内进行跟踪管理，管理难度相对较大。为提高管理质量和效率，笔者建议在纳税申报中增设《购臵专用设备投资抵免企业所得税明细表》作为附表，对该类抵免进行全面、连续的登记管理。
（四）加强新企业所得税征收管理
1、限定核定征收纳税人的范围
本着既保护真正的小规模纳税人利益，又要有效防止纳税人以不设臵账簿实行核定征收而骗取税收优惠的原则，将可以享受税收优惠的核定征收纳税人的范围进行限定。即对经税务机关批准不设臵账簿而实行核定征收的纳税人方可享受相关税收优惠政策，同时对可以不设臵账簿的纳税人的规模作出明确界定。除此之外的应设臵而不设臵账簿的纳税人，不得享受国家的所有税收优惠政策。
2、细化企业清算所得税征管
新税法实施后，应当细化企业清算所得税征管规定，明确企业向税务机关申请注销时应提供哪些资料，计算清算所得时对企业资产的可变现价值或者交易价格该由谁认定、如何认定、清算所得的计算公式如何确定等问题，以利于加强管理，防止税收流失。
第三篇：企业薪酬管理中存在的问题及改进建议
引言：
薪酬管理是公司员工最为关注、敏感的人力资源管理活动，它对充分调动员工的积极性起着关键的作用，合理的薪酬管理就可以起到吸引、留住、充分激励员工的作用，否则就产生消极影响。社会环境的变迁和外部文化的进人，使人才的价值取向呈现多元化的趋势。但是，薪酬的重要性仍然毋庸置疑，如何让薪酬管理帮助公司提高整体效率，成为促进公司成长的管理工具，已成为众多企业家渴望的目标。本文由人力资源专家——华恒智信结合多年的咨询实践经验归纳总结了企业薪酬管理中常见的问题及对策，希望对您有所帮助。
在多年的咨询实践中，华恒智信顾问专家发现部分企业的基础人力资源管理非常薄弱，通常在对这类企业薪酬诊断阶段，会发现这些企业在薪酬管理方面普遍存在一些共同的问题亟待解决，归纳后主要是以下几点：
一、薪酬界定缺乏理性的战略思考
在讨论薪酬设计的问题时，企业较多考虑的是公平原则、补偿性或利害相等原则、透明原则等，而对整个薪酬的界定缺乏理性的战略思考。薪酬设计上的战略导向原则，是将企业薪酬体系构建与企业发展战略有机结合起来，使企业薪酬体系或薪酬计划成为实现企业发展战略的重要杠杆。该原则具有“天然”的动态性，这主要是由于企业的战略管理本质上就是一种动态管理。许多企业对自己的发展战略思考不多，更谈不上思考以人力资源发展战略去支撑企业发展战略。
二、对薪酬界定的程序公平关注不够
一般地说，企业薪酬管理者会注意到薪酬管理中公平的诸层次：各生产要素所有者所得的公平、同等级员工薪酬的横向公平、不同等级员工的纵向公平等，但企业薪酬管理者往往只注重了薪酬设计结果的公平，而忽视了对薪酬界定的程序公平的关注。在一些企业薪酬管理者看来，只要使员工得到的薪酬与他们的相对工作价值相当，或与他们对企业的贡献相当，薪酬框架的设计与操作是黑箱操作还是白箱操作并不重要。因此，在成长初始阶段，相当一部分企业薪酬管理者选择了黑箱操作的薪酬框架。
三、忽视薪酬体系中的“内在薪酬”
广义的薪酬可分为内在薪酬与外在薪酬两个部分。前者是人们从工作本身中得到的满足，它一般无须企业耗费什么经济资源。后者则是企业支付给员工的工资、奖金、津贴、福利等实质性东西，它需要企业在经济资源方面付出相应的代价。企业薪酬管理者一般理解的薪酬就是我们所说的“外在薪酬”，而忽视“内在薪酬”。在相当多情况下，由于老总们对员工人格尊重不够，甚至根本没有注意到“内在薪酬”的存在，导致的后果是员工的内在薪酬为负数，员工对企业的满意度极低，劳资关系紧张。
四、员工的薪酬攀升通道单一
人力资源专家——华恒智信
中国的“官本位”意识较为浓厚。此意识反映到企业员工相对价值的定位上，人们一般以管理“职业锚”或“官阶”的大小判断他们对企业贡献的多寡。因此，企业内的管理岗位成为各级各类员工的生涯发展目标。单一的“官本位”或管理“职业锚”通道，必然会使企业高素质员工的生存与发展空间大受约束和限制，会诱导企业差不多所有颇具发展潜力的员工首先考虑将其全部精力倾心于职务的晋升上，从而使企业高素质员工的生存与发展空间大为“缩水”。
五、薪酬计量的具体方法陈旧
企业对员工薪酬计量方法陈旧用一句话来概括，就是大多数企业使用的是与绩效考核无接口的薪等制方法。所谓薪等，就是指薪酬的等级。企业在其薪酬管理上，一般也根据员工所处的工作岗位、教育背景、工作经验、工作年限等因素，把所有员工划分为不同的等级，薪酬的计量就以此等级作为主要依据。但是相比之下，目前企业普遍缺乏与员工薪酬计量直接相关的绩效考核，即使某些企业已经开始了这项工作，也往往成为“走过场”。
针对企业薪酬体系构建过程中出现的问题，华恒智信分析员根据多年的工业经验，为您优化薪酬管理提供指导性的建议。
1、建立企业人力资本运营机制，导入动态战略导向原则
相对人力资源，人力资本概念具有更大的理论包容性和运营操作的管理意义。笔者认为企业薪酬管理应通过“人力资本运营”的动态意义来表达人力资源管理模式的战略性内涵。通过人力资本产权的个人自主性来反映作为人力资源管理核心的激励机制问题的本质和根源。对于企业来说，为了维护和保障人力资本的产权权益，应将人力资本所有者投入到企业的人力资本资产“作资入股”，转化为股权，按照股权平等的原则参与公司经营管理和利润分配。这就是企业通过薪酬管理这个纽带，把“人力资本股权化”理念在企业人力资本运营中的集中体现。薪酬上的战略导向，是将企业薪酬体系构建与企业发展战略有机结合起来，使企业薪酬体系或薪酬制度成为实现企业发展战略的重要杠杆。此原则强调薪酬体系为企业发展提供战略理性、前瞻性的支撑。它在关注为所有员工提供一般意义薪酬激励的同时，设计出有重点、有区别的薪酬政策，以更好地实现企业的发展战略。
2、将程序公平视为公平原则的“上层建筑”
民营企业发展的初期阶段着眼于分配的结果性公平，而这种公平理论存在着明显的缺陷：着重强调报酬分配结果而忽略了决定这些结果的方法。在此基础上有研究者提出了程序性公平的概念，认为报酬的结果和程序性因素交互作用决定了不公平感。薪酬程序公平与否，将直接影响企业的薪酬制度内容、员工公平感受、激励行为和企业绩效能否形成一个良性传递过程。因此，在民营企业的薪酬体系架构中，必须将程序公平视为公平原则的“上层建筑”，以此来作为整个薪酬体系架构的“灵魂”。
3、将“内在薪酬”作为薪酬管理创新的重要领域
人力资源专家——华恒智信
将“内在薪酬”作为薪酬管理创新的重要领域，是企业薪酬制度改革的一项重要内容。具体操作上主要包括： 1．组织修炼，努力建构学习型组织。企业的管理者应该及时认识到培训对于员工的重要性，积极防止人力资本贬值； 2．营造良好的企业文化。只有塑造具有特色的企业文化，企业才能真正长大、变强，才能在未来的国际竞争中立于不败之地； 3．情感关注。企业老板与员工之间应该有一个共同的道德观、价值观，老板对员工的情感关注还是相当重要的。
4、以员工多通道生涯发展替代单一的“官本位”通道
企业不仅要为员工提供一份与其贡献相称的报酬，使其分享到自己所创造的财富，而且要充分了解员工的个人需求和职业发展意愿，为其提供适合其要求的职业攀升道路。如上文所述，企业中员工往往走的是单一生涯发展通道，特别对于专业技术人员的个人成长没有很大的帮助作用。出于这样的需要，双／多阶梯制度应运而生。这种制度提供两条或多条平等的升迁阶梯，除了传统的管理通道外，另设几条技术通道。
5、以薪酬系数为重要的矫正工具
人们常常以为，在一般条件差别不大的情况下，员工的薪酬确定较为简单。比如，营销类员工的薪酬，若员工A的销量是员工B的2倍，则A的提成也应当是B的2倍。这种简单规则在有些情况下无疑是正确的。但是，在现实生活中影响员工销量的所有外在条件不可能全部相同。如果不考虑其他相关因素的影响，就对员工的薪酬作如上所述的简单界定，必然会违背公平原则。这就有必要加入一定的系数作为调整，而薪酬系数正是在这种情况下能够起到协调作用的重要的一项矫正工具。
综上所述，华恒智信分析员认为，企业薪酬管理的整体思路是：以现代企业薪酬管理理论为指导，以理清企业产权关系为目标，通过各种方式努力提高员工的内在薪酬。增强员工对工作本身的兴趣，以此形成推力，促使员工充分发挥出自己的潜能。同时，重新安排企业员工的现金计划薪酬，朝着以多通道生涯发展为导向的目标发展。允许员工参与企业剩余分配，通过人力资本股权化把员工个人利益与企业长期效益相结合，以此形成拉力。在两种力量的合力作用下，充分调动企业员工的工作积极性，在企业实施人力资本运营战略。逐步稀释企业资本存量，以效率促发展求公平，解开企业的产权“死结”，实现企业家和经理的人力资本股权化，建立健全企业人力资本战略性激励机制和高度凝聚力的整合管理系统。由此可见，搭建合理有效的薪酬管理系统是企业持续发展的根本出路和必然选择。
人力资源专家——华恒智信
第四篇：新企业所得税法及实施条例讲稿
新企业所得税法及实施条例讲稿(2)
第二节、应纳税所得额的确定：
本节是关于企业所得税的计税依据，即应纳税所得额的具体规定，是本法的核心部分。根据计算企业所得税应纳税额的一般公式“应纳税额=应纳税所得额×适用税率’’，计算企业应缴纳所得税的最关键步骤是计算应纳税所得额，而要准确计算应纳税所得额，首先就要界定收入总额的概念，还要界定不征税收入和免税收入的范围，这样才能得到企业的应税收入总额；接下来，就要界定各项税前的范围和标准，这一环节税收上可能会与会计上的规定存在差异，这时就要遵循税法优先的原则；界定好了应税收入和准予扣除项目之后，就顺理成章地得到了应纳税所得额。
一、应纳税所得额关于企业所得税的计税依据，即应纳税所得额是对原内资税法第四条和外资税法第四条进行修改后形成的，主要是增加了“不征税收人“、“免税收入”和“允许弥补的以前亏损”的内容，使应纳税所得额的计算过程更加准确和完整
根据征管法第五条）我们可以得到应纳税所得额的计算公式，即：应纳税所得额＝收入总额一不征税收入一免税收人一各项扣除一允许弥补的以前亏损
而原内资、外资税法规定的应纳税所得额的计算公式为： 应纳税所得额＝收入总额一准予扣除项目金额一弥补以前亏损一免税所得
将新旧税法中应纳税所得额的计算公式进行比较，我们可以发现：
第一，新税法公式中，增加了“不征税收入”一项，新税法创设该项的主要目的是对有些非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入从应税总收人中排除。“不征税收入“概念，不属于税收优惠的范畴，与“免税收入”的概念不同。
第二，新税法公式中，除了从“收入总额“中减掉“扣除额”之外，还将“不征税收入”、“免税收入”和“允许弥补的以前亏损”均从“收入总额”中减去，这样更能准确地反映应纳税所得额的内容。
第三，新税法公式中，将“不征税收入”和“免税收入”放在“扣除额”和“允许弥补的以前亏损”之前从“收入总额“中减除，这就真正实现了企业所得税税基的准确性，保证了国家相关产业、经济、社会政策的准确贯彻落实。而原内资企业所得税中将“免税所得”放在“弥补以前亏损“之后减除，这就容易导致：(1)当纳税人在纳税调整后所得为负，即纳税调整后亏损时，或在纳税调整后有利润，但弥补以前亏损之后为亏损或为利润但不够完全减除“免税所得”时，“免税所得“将不能完全从“收入总额”中扣除，导致对“免税所得”征税，使纳税人无法充分享受税法给予的税收优惠政策。(2)符合条件(居民之间的适用税率一致)的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在新法中被界定为 “免税收入“，按照新税法公式，在弥补以前亏损之前就已从 “收入总额”中减除。但旧税法中对适用税率一致的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在弥补以前亏损之前，并未从“收入总额"中减除，如果当年存在利润弥补以前亏损，由于居民企业之间的股息、红利等收益属于税后利润，在计人“收入总额”时并未还原为税前所得，就会出现企业用税后利润补亏的情况，导致对企业的重复征税，造成了资本收益的税收负担高于经营收益的税收负担。
二、所得确定原则。
（一）、所称来源于中国境内、境外的所得，按照以下原则确定：
1、销售货物所得，按照交易活动发生地确定；
2、提供劳务所得，按照劳务发生地确定；
3、转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定；
4、股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定；
5、利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定；
6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。
提示：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业在重组过程中，应当在交易发生时确认有关资产的转让所得或者损失，相关资产应当按照交易价格重新确定计税基础。
（二）、税收优先原则。在计算应纳税所得额时，企业财务、会计处理办法与税收法律、行政法规的规定不一致的，应当依照税收法律、行政法规的规定计算。
（三）企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不作为当期的收入和费用。
三、企业应纳税所得额的计算
1、企业每一纳税的收入总额，减除不征税收入（第七条）、免税收入（二十六）、各项扣除以及允许弥补的以前亏损后的余额，为应纳税所得额。
《税法》第十八条规定：企业纳税发生的亏损，准予向以后结转，用以后的所得弥补，但结转年限最长不得超过五年。名词解释：
所称：亏损,是指企业依照企业所得税法和本条例的规定将每一纳税的收入总额减除不征税收入、免税收入和各项扣除后小于零的数额。
提示：企业在汇总计算缴纳企业所得税时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。
2、《税法》第十九条规定：非居民企业取得本法第三条第三款规定的（来源于中国境内的）所得，按照下列方法计算其应纳税所得额：（1）股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额；
（2）转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额；
名词解释：
所称净值：是指有关资产、财产的计税基础减除已经按照规定扣除的折旧、折耗、摊销、准备金等后的余额。
（3）其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。要准确计算应纳税所得额，首先就要界定收入总额的概念。下一讲收入总额
（未完待续）
第五篇：实习中存在的问题及改进建议
实习中存在的问题及改进的建议
摘要：实习是高等教育的重要环节，是全面提升学生综合素质的重要手段，是学生适应未来工作的必要途径。它可以验证学生的职业抉择，让学生了解目标工作的实际工作内容，学习工作及企业标准，找到自身职业的差距，可以及时的纠正和反馈自己的职业发展轨迹。然而，在实际中实习生在实习过程中存在许多问题需要去解决和规范。本文在当前实习生一职难求、实习效果不佳、实习生权益难以保障的背景下，对实习的意义、存在的问题及改进的措施作了详细论述。
关键词：实习生；实习；问题；改进措施
基于对当前实习生实习过程中存在的问题的系统思考，着眼于21世纪个人、企业、社会的发展，关注实习生的特殊地位和作用，本文以实习生在实习过程中存在的问题及改进措施为题，对目前实习生实习过程中存在的问题进行全方位的解读。通过对企业、实习生、学校的全方面调查，分析了目前实习生实习过程中存在的问题以及产生的原因和后果、影响，然后通过文献研究总结经验教训，探讨有效的解决办法，以帮助企业、学校、实习生本人正视实习生和其他员工不同和特点，根据实习生的身份的差异性进行相应的制度的完善，从而解决企业实习生在实习过程中存在的问题。
一、实习的概述
1.实习的界定。
实习：顾名思义，在实践中学习。在经过一段时间的学习之后，或者说当学习告一段落的时候，我们需要了解自己的所学需要或应当如何应用在实践中。因为任何知识源于实践，归于实践。所以要付诸实践来检验所学。它是解决大学生就业问题的有效途径，也是大学生进入职业生涯的缓冲阶段。
2.实习生在实习过程中存在的问题。
面对严峻的就业形势，在校的大学生们也纷纷投身到“实习大军”中，期望为将来的就业增加一些筹码。但是，在当代的社会中实习存在着各种各样的问题：①实习生实习一职难求。
二、造成实习生在实习过程中存在的问题的原因
2.1企业方面
2.1.1企业招聘实习生的目的与学校不一。据调查，从企业招聘实习生的目的来看，8成企业的主要目的都是储备人才；此外，实习生还能够满足企业填补简单的工作空缺（42.5%）缓解短期业务高峰的压力（28.8%）、精简人力成本（11.7%）等方面的需求。而对学校而言，让学生实习是为了让学生所学到的知识能够得以实践和应用，反过来还能检验书本上理论的正确性，有利于融会贯通。同时，也能开拓视野，完善学生的知识结构，达到锻炼能力的目的。一切都是为了让实践者对本专业知识形成一个客观，理性的认识，从而不与社会现实相脱节。
2.1.2企业对实习生的培训制度不够完善。企业没有一整套完整的实习生培训制度，就没办法把实习生的工作计划好、安排好、指导好，这也就导致了实习生在实习期间除了“端茶”、“倒水”、“拖地”、“擦灰”也就没有了其他的工作。这样几个月下来，实习生会感觉到学不到自己想要学习的专业知识等内容，而且企业也会产生实习生不会给企业产生价值的表象认识，甚至当企业领导总是发现实习生在无所事事地上网、看杂志时，便更不会认可引进实习生会给企业的带来实际意义。2.2学校方面
2.2.1学校未能重视学生实习阶段。目前很多学校未能重视实习问题，不能灵活、有效的管理实习，对实习工作的管理模式和方法较为单一，评价体系亦相当不规范。大学生在实习期实习中存在的问题及改进的建议
间被分到各行各业，去到不同的地方，较为分散，这对于本来就要完成学校教学重任的老师来说无法全程参与和指导他们所带学生的实习工作。
2.2.2学校重理论、轻实践。许多学校把教学重点放在课堂上，而忽视了实践的重要性，忽略了实践教学对人才创新教育的不可替代的作用。由于这种认识上的偏差，导致对实践工作上的投入不足，社会实践活动和设施偏少，实践环节的建设也相对落后。2.3学生方面
2.3.1环境适应能力差。一方面，个别学生对异地实习生活不习惯，恋家思想严重，不能坚持正常工作。另一方面，企业的要求与学校的管理不同，个别学生适应不了企业严格的规章制度，违犯实习纪律，出现中途离岗等现象。
2.3.2职业素质低。实习生的职业素质欠佳、工作态度不踏实、思想上不够重视。有些实习生对本职工作并不热心，认为自己留下来工作的可能性不大，因而不能安心实习和工作，缺乏职业所必备的责任心。不严格遵守实习生规章制度，自由散漫，迟到、早退、请假现象严重。
2.3.3缺乏主动性。大多数实习生为独生子女，由于父母的溺爱，依赖性大，缺乏独立性和主动性，不知道积极面对工作，有效处理日常工作的琐事，在实习期间不知道主动学习新知识，遇到不懂的问题不知道请教，导致了整天无所事事的局面，到实习结束什么也都没有学到。
三、改进实习存在的问题的措施
3.1企业方面
3.1.1建立实习生实习管理制度。企业要充分认识到实习管理制度的重要性，要从战略性人力资源管理的高度认识实习制度，从而制定一套规范、完善的实习管理制度，根据组织的发展战略，持续、有计划地发掘与储备人才。企业根据自己的发展需要把实习生工作作为自己储备人才的一部分，建立完善的招聘、选拔、测评、奖励体系。这样可以节约自己寻找人才的成本，利用身边的资源去寻求自己需要的合适的员工。
3.1.2改进薪酬管理。企业要端正自己的态度，不要再想着利用实习生这样的廉价劳动力，要改进薪酬管理和住宿条件，为实习生创造一个良好的学习、工作环境。现在很多企业接受实习生的一个原因就是实习生的薪酬低。3.2学校方面
3.2.1要时加强实习生管理。学校要密切关注学生实习动态，加强对实习生的管理。不要将对实习生的考核简单停留在实习报告上，要选派老师具体深入到实习单位考察实习生的思想、工作、生活动态，以便实习生能够更好、更快地适应工作环境。同时要加强与企业的联系，随时了解实习生的动态，及时处理好实习过程中的问题，不断完善实习的教育指导工作，使实习工作能够持续、有效的开展。
3.2.2要重实践。学校要重视起实践的重要性，不要光把教育停留在理论上，让理论和实践相结合。在校期间要多组织一系列与实习相关的活动，提供学生的实践动手能力。一些高等学校可以与学生实习比较集中的企业、事业单位，根据双方的实际情况，可适当建设实习用房。
3.3学生方面
3.3.1提升自己的能力。实习生在平时的工作和学习中要注重实践，培养自己各方面的能力，争取把自己培养成全方位的人才。平时，可以加强交流，提升自己的人际交往能力、表达沟通能力等，为以后的工作和学习打下良好的基础。
3.3.2主动学习。要树立良好的心态，摆正自己的姿态，虚心向企业的各位同事学习，遇到问题要主动积极的思考，要在实践中不断学习，填补自己操作能力的空缺。同时，因为没有实习中存在的问题及改进的建议
经验，所以一定会有挫折和失败，这种时候不能消极，要学会总结和自我调节，积极主动地面对工作。
四、结论
大学生来说是一个必需且重要的环节，实习能够提供大学生接触社会的机会，增强学生自主创新能力，并增加学生就业的筹码。而如今实习生却面临这样那样的困难，因此，企业、学校、学生都应该重视实习，共同努力，以最大限度地改变目前实习生现状，给实习生提供一个宽松、舒适的实习环境。
关于大学生毕业实习问题的思考
一大学生毕业实习存在的问题
1.大学生对毕业实习环节的认识不足
大学生毕业实习是高等学校教学过程中十分重要的环节，是课堂教学与实际工作相结合的平台，是学校检验学生学习效果，提高学生学习能力的一个过程。但是不少大学生并没有认真对待专业实习，在实习前，对实习的具体知识缺少相应的了解，缺乏必要的实习准备；在实习时间里，部分学生常常忙于各种与就业相关的事情，将实习与就业完全割裂开来。有调查表明，46%的人看实习单位是否有名气，是否符合自己的意愿，若不满，则主动放弃实习。同时，在实习的过程中，更多的学生持散漫的态度，认为只要实习结束就可以了，找工作与实习完全没有关系。
2.实习场所相对不足
实习基地建设困难、实习场所的缺乏仍是大学生毕业实习面临的一大难题。首先，从实习单位来看，由于实习生在较短的时间里很难为公司带来利润，所以公司的积极性较低，同时对实习生进行培训也要花费必要的人力、物力、财力等，更加剧了企业的困难，这是造成实习场所缺乏的主要原因。其次，随着社会经济水平的不断提高，人们对教育也越来越重视，所以大学生的数量也在急剧增加，从而导致大学生实习场所的紧张。最后，大学生对实习单位持挑剔的态度，非好单位不去，大部分学生蜂拥到好的工作单位，也导致实习单位不足。
3.学校及实习单位对实习生缺乏管理
实习是大学生由学校步入社会的第一步，相应的管理是必不可少的，但多数学校及实习单位对实习生缺乏相应的管理与指导。首先，学校与实习单位并没有签订相关的合作协议，多数实习单位在上岗前对实习生缺乏相关的专业培训与指导，实习生对工作的流程缺乏相应的了解。其次，由于实习学生人数较多，教师很难兼顾教学岗位与实习指导，因此很多教师不愿意指导专业实习，即使指导也是敷衍了事。再次，学校缺乏科学的实习评价标准，对实习的内容很难做出评判，有的学生放弃学校集体实习的机会，选择自主实习，最后可能因为种种原因没有实习，最后只要有实习证明即可，仍可通过学校的实习考核。最后，实习单位在学生实习期间未能与学生签订劳动合同，学生的安全、薪酬等得不到相应的保障。
4.实习生的权益难以保障
学生作为一名工作人员在实习单位实习，应当享有必要的权益，但是多数实习单位未能做到这一点。首先，很多大学生为了获得更多的实践经验，在寻找实习单位的过程中并不注重报酬，甚至不要报酬以得到实习机会。一些实习单位抓住实习生的这种心理，不给劳动报酬或压低报酬，变相使用廉价劳动力。其次，很多实习生干的都是跑腿活，根本学不到东西。实习中存在的问题及改进的建议
最后，大学生在实习单位实习基本上没有签订劳动合同，实习生权益保护失去了依据，同时在实习过程中因工受伤也得不到赔偿。
二解决大学生毕业实习问题的对策
1.大学生对实习应持正确的态度
大学生应端正实习的态度，转变实习的观念。首先，在思想上要把实习放在一个重要的位置，了解实习的过程，在思想上为实习做好准备。其次，在校学习期间，始终要以提高自身的综合素质为目标，以自我的全面发展为努力方向，树立正确的人生观、价值观和世界观。为适应社会发展的需求，认真学习各种专业知识，发挥自己的特长，挖掘自身的潜力，同时珍惜每年的暑期社会实践机会，在实践中锻炼自己，从而逐步提高自己的学习能力和分析处理问题的能力以及一定的协调组织和管理能力。最后，在实习过程中，坚持从简单的事情做起，向有工作经验者学习，把实习当成学习经验的过程，不断提高自己处理问题的能力。
2.建设充足的实习基地
首先，实习单位作为大学生实习的主要承载者，需要认识到大学生是国家经济发展的潜在动力，认识到接收大学生实习不仅是一种义务，更是一份社会责任。实习基地的建设要按照统筹规划、互惠互利、合理设置、全面开放和资源共享的原则，尽可能争取和专业有关的企事业单位合作，使学生在实际的职业环境中顶岗实习，努力提高办学的社会效益与经济效益。同时，实习单位应针对大学生的特点，制定一套科学有效的实习管理办法，严格按照实习管理办法执行。对实习生进行培训指导，使其更快地适应公司模式。其次，实习单位应当与学生签订必要的劳动合同，制定明确的实习生工作纪律和薪酬待遇。最后，实习单位应当加强与学校的联系，共同促进实习工作的顺利进行。
3.学校给予实习一定的支持
首先，学校在学生实习前应当对学生进行相应的培训与指导，加强其对实习过程的了解，以便实习工作的顺利进行。其次，学校应委派专业教师进行实习指导，经常与实习生及实习单位沟通交流，了解实习生的工作状况，协调实习单位的工作，解答学生在实习过程中出现的问题。再次，学校应建立健全的实习评价体系，完善各项评价指标，对学生的实习表现给出评价，并设立相应的惩罚与奖励机制，激励学生积极地投入到实习工作中去。最后，学校应当提供相应的实习经费，保证大学生实习的顺利进行。
4.国家制定或完善相关的法律体系
国家应当建立健全大学生实习管理的法律法规，通过这些条例来保障大学生实习的权益。如培训权、人身权和获得基本薪酬待遇的权益。同时，在法律中明确指出将企业接纳大学生实习转变成企业必须履行的义务，如无特殊情况，企业必须接收部分实习生，并保障其基本权益。近年来，我国某些大城市相继出台了一些针对实习生的相关文件，但没有上升为法律法规，效果仍需进一步提高。国家应在《劳动法》及《合同法》中作明确的规定，将实习纳入劳动法的调整范围，解决大学生在实习期间可能遇到的问题。
5.政府应出台相应的政策，以保障实习的顺利进行
随着市场经济的不断发展，多种就业方式应运而生，如承包就业、自主就业等，因此也给大学生实习增加了压力。政府管理部门应当根据经济发展的趋势，制定出相应的实习政策，促进学生更好的实习以及学校和实习单位更好的发展。首先，政府管理部门应当建立学生、学校和实习单位之间的联系，促使学校和实习单位之间加强合作与交流，共同构建良好的学生实习基地，提高学生的专业技能和综合素质。其次，政府管理部门应采取相应的积极政策，鼓励企业主动招收实习生，并将其划入优秀企业的考核体系中。例如，把接纳大学生实习转化为企业社会责任的一部分，把接纳大学生实习纳入优秀企业的考核体系，激励其为创建更多的实习基地而努力。
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