预缴企业所得税,这三个方面需要注意!

第一篇：预缴企业所得税,这三个方面需要注意!

预缴企业所得税，这三个方面需要注意！

按季（月）度的实际利润额预缴

《企业所得税法》第五十四条规定，企业所得税分月或者分季预缴。《国家税务总局关于加强企业所得税预缴工作的通知》（国税函〔2009〕34号）第一条规定，按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税年度应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。为确保税款足额及时入库，各级税务机关对纳入当地重点税源管理的企业，原则上应按照实际利润额预缴方法征收企业所得税。

例如，某企业今年第一季度利润亏损100万元，第二季度利润亏损50万元，第三季度盈利80万元，第一至第三季度利润累计亏损70万元。该企业经主管税务机关核定，企业所得税采取按年申报，分季预缴的申报方法。事前，该企业未向税务机关申请其他预缴方式。因此，该企业应按第三季度的实际利润额，依法进行企业所得税预缴。多缴的税款，在年度汇缴清缴时，可以申请退税，也可以抵减以后年度税款。

总分支机构就地预缴有章法

《国家税务总局关于印发跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）规定，汇总纳税企业按照《企业所得税法》规定汇总计算的企业所得税，包括预缴税款和汇算清缴应缴应退税款，按50%的比例在各分支机构间分摊，各分支机构根据分摊税款就地办理缴库或退库，另50%由总机构分摊缴纳。总机构应将本期企业应纳所得税额的50%部分，在每月或季度终了后15日内就地申报预缴。总机构应将本期企业应纳所得税额的另外50%部分，按照各分支机构应分摊的比例，在各分支机构之间进行分摊，并及时通知到各分支机构；各分支机构应在每月或季度终了之日起15日内，就其分摊的所得税额就地申报预缴。汇总纳税企业应根据当期实际利润额，按规定的预缴分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税预缴额，分别由总机构和分支机构就地预缴；在规定期限内按实际利润额预缴有困难的，也可以按照上一年度应纳税所得额的十二分之一或四分之一，预缴方法一经确定，当年度不得变更。这里的分支机构仅指具有主体生产经营职能的二级分支机构，三级以下的分支机构不实行就地预缴，应纳入二级分支机构管理。

例如，某公司总部设在南京市，北京、上海和兰州分别设有三个分公司，该公司适用总分公司汇总纳税政策。第三季度，兰州分公司占三个分公司资产总额、营业收入、职工薪酬的比例分别为：50%、20%、40%。兰州分公司适用西部大开发15%的税率优惠政策，总机构和其他分支机构税率均为25%。假如，第三季度该公司应纳税所得额为2亿元，兰州分公司应分摊预缴的企业所得税款是多少？

第一步：该公司统一计算全部应纳税所得额为20000万元

第二步：划分应纳税所得额

（1）各分公司分摊50%应预缴税所得额＝20000×50%＝10000（万元）；

（2）计算兰州分公司分摊比例。总机构应按照上年度分支机构的营业收入、职工薪酬和资产总额三个因素计算各分支机构分摊所得税款的比例；三级及以下分支机构，其营业收入、职工薪酬和资产总额统一计入二级分支机构；三因素的权重依次为0.35、0.35、0.30。

（该分支机构营业收入÷各分支机构营业收入之和）×0.35＋（该分支机构职工薪酬÷各分支机构职工薪酬之和）×0.35＋（该分支机构资产总额÷各分支机构资产总额之和）×0.30＝50%×0.30＋20%×0.35＋40%×0.35＝0.36。

（3）兰州分公司应预缴所得税额＝10000×0.36＝3600（万元）。

第三步：计算不同税率地区的应预缴所得税总额

（1）兰州分公司应预缴所得税额＝3600×15%＝540（万元）

（2）其他公司应预缴所得税额＝（20000－3600）×25%＝4100（万元）

（3）该公司全部应预缴所得税总额＝540＋4100＝4640（万元）

第四步：分摊应缴纳的企业所得税

（1）各分公司分摊50%应缴纳的企业所得税＝4640×50%＝2320（万元）

（2）兰州分公司分摊应预缴的企业所得税＝2320×0.36＝835.20（万元）。

总分支机构就地预缴税款的计算过程是比较复杂的，计算时切不可图省事走捷径。尤其是第一步，由于兰州分公司适用15%的优惠税率，因此不能用该公司全部应纳税所得额直接乘25%适用税率。否则，就会造成该公司多预缴税款的情况。兰州分公司的预缴税额也不是该分公司所分得的应纳税所得额直接乘优惠税率15%后的数额，而是该分公司分摊比例占整个各分公司应预缴税款总额的份额。否则，就会造成该分公司少预缴税款的事实。

未过户房产销售收入应预缴企业所得税

《国家税务总局关于确认企业所得税收入若干问题的通知》（国税函〔2008〕875号）第一条规定，除企业所得税法及实施条例另有规定外，企业销售收入的确认，必须遵循权责发生制原则和实质重于形式原则。企业销售商品同时满足下列条件的，应确认收入的实现：（1）商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方；（2）企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制；（3）收入的金额能够可靠地计量；（4）已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算。

例如，某房地产开发公司第三季度将一栋自有房产对外销售，并签订正式的销售合同，房屋售价为9600万元，买方已支付了9000万元，由于尚未办理产权过户手续。因此，该公司财务人员认为该房产销售收入不需要预缴企业所得税，这是不正确的。

根据权责发生制原则和实质重于形式原则的要求，只要符合上述规定中的收入确认条件，房产虽未过户、资产所有权属在形式上未发生改变，但也应作为财产转让收入计入企业所得税的应税收入总额，依法办理企业所得税预缴申报手续。

第二篇：房地产企业预缴企业所得税会计核算方法

房地产企业预缴企业所得税会计核算方法

根据国家税务总局的规定，采取预售方式销售开发产品的房地产开发企业，其当期取得的预售收入先按规定的利润率计算出预计营业利润额，再并入当期应纳税所得额统一计算缴纳企业所得税，待开发产品完工时再进行结算调整。这一规定有利于税收的均衡入库，但也增加了企业会计核算的工作量。它是企业会计核算方面的一项新内容。由于当期应纳税所得额并入、抵减预计营业利润后与当期利润总额（亏损）的反差很大，出现了有些企业即使亏损金额很大，却仍要缴纳较高企业所得税的现象。因此，如何使企业的所得税费用与企业盈利配比，并使预计营业利润在开发产品完工结算期得到正确抵减；如何在增加核算工作量的同时采用简便易行的核算方法，做好预计营业利润的计提、抵减核算工作，并确保核算的准确性；如何从科目间找出勾稽关系，方便自查税费提缴情况等，是一个值得探讨的问题。根据笔者在工作实践中的体会，采用同步登记法在“递延税款”归集或转回预缴企业所得税的核算方法，不仅能较好地处理这一业务问题，而且简便易行。

“同步登记法”一是指预缴的企业所得税与营业税费皆在“递延税款”核算，两者的明细账合并在同一账页中登记。虽然在“递延税款”核算营业税费目前尚有争议，但由于《企业会计制度》只明确营业税费的提缴过程，未进一步明确应在什么科目归集、结算转回，故笔者认为在“递延税款”科目核算较合理、可行。

二是指工程项目自开工至竣工销售，发生的经济内容均在同一账页中登记。实际数与预计数在同一账页反映，便于预计数的转回，实际数与预计数的对比，企业对税费提缴情况的自查等工作。具体做法及运用如下。

1.预缴企业所得税与营业税费的同步登记及有关科目间的勾稽关系的核对。

①为使企业缴纳的所得税费与企业盈利配比，其预缴归集或转回的企业所得税在“递延税款”核算，借方核算由预计营业利润部分得出的企业所得税；贷方核算销售转回已计提的企业所得税，须结算，余额应为零。预缴的企业所得税和营业税费统一登记在七栏式明细账页上，前三栏分别登记借、贷、余；分析栏分别登记营业税费、企业所得税，蓝字登记预提金额，红字登记转回金额。销售结算后，该明细账余额为零。

②平时可运用科目间的勾稽关系，总体核对“递延税款”借、贷方金额的准确性。即总账“递延税款”借方发生额合计数＝（总账“预收账款”贷方发生额合计＋总账“应收账款”借方发生额合计数）×营业税费率＋总账“预收账款”贷方发生额合计数×预计营业利润率（15％）×适用所得税率；总账“递延税款”贷方发生额合计数＝总账“主营业务税金及附加”借方发生额合计数＋（总账“主营业务收入”贷方发生额合计数－总账“应收账款”借方发生额合计数）×预计营业利润率（15％）×适用的所得税税率。

第三篇：房地产企业预缴所得税会计处理

房地产企业预缴所得税会计处理

《国家税务总局关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发

[2006]31号），关于未完工开发产品的税务处理问题中明确：开发企业开发、建造的住宅、商业用房以及其他建筑物、附着物、配套设施等开发产品，在其未完工前采取预售方式销售的，其预售收入先按预计计税毛利率分季（或月）计算出当期毛利额，扣除相关的期间费用、营业税金及附加后再计入当期应纳税所得额，待开发产品结算计税成本后再行调整。

房地产开发企业所得税一般核算方法按预收账款当期的发生额扣除期间费用及税金计算缴纳所得税。可作如下会计分录，借“应交税费——应交所得税”，贷“银行存款”。房地产开发产品完工后，企业应及时计算已实现的收入，同时按规定结转成本，经过纳税调整计算出的所得税反映在利润表中，借“所得税”，贷“应交税费——应交所得税”。计算出预缴所得税与应交所得税差额部分缴纳所得税时，借“所得税”，贷“应交税费——应交所得税”。计算出预缴所得税与应交所得税差额部分缴纳所得税时，借“应交税费——应交所得税”，贷“银行存款”。对未达到收入确认条件的预收账款对应的所得税反映在应交税费栏，用负数表示。若房地产企业在核算所得税按照可抵扣暂时性差异来确认对未来期间应纳所得税金额的影响，笔者认为对预缴的所得税确认为递延所得税资产，并使用“递延税款—预售房预缴所得税”科目，缴纳时同上，只是在年终对未达到收入确认条件的预收账款对应的已上缴的所得税，从“应交税费——应交所得税”科目转入“递延税款—预售房预缴所得税”科目，反映在资产负债表中资产类科目中的“递延税款”的借方。会计分录如下，借“递延税款——预售房预缴所得税”，贷“应交税费

——应交所得税”。

第四篇：企业所得税预缴的处理规定

预缴企业所得税的账务处理

《企业所得税法实施条例》规定，企业根据《企业所得税法》第五十四条规定，分月或者分季预缴企业所得税时，应当按照月度或者季度的实际利润额预缴；按照月度或者季度的实际利润额预缴有困难的，可以按照上一纳税应纳税所得额的月度或者季度平均额预缴，或者按照经税务机关认可的其他方法预缴。预缴方法一经确定，该纳税内不得随意变更。之后，国家税务总局根据各地贯彻落实《关于印发（中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表）等报表的通知》（国税函[2008]44号）过程中反映的问题，下发了《关于填报企业所得税月（季）度预缴纳税申报表有关问题的通知》（国税函[2008]635号）。基于这些法规及规范性文件，企业在进行所得税预缴时应重点关注以下几方面问题。

预缴所得税的基数

企业预缴的基数为“实际利润额”。而此前的预缴基数为“利润总额”。“实际利润额”为按会计制度核算的利润总额减除以前待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额，即按新规定，允许企业所得税预缴时，不但可以弥补以前的亏损，而且允许扣除不征税收入、免税收入。这在一定程度上减轻了企业流动资金的压力。

不征税收入的处理

《企业所得税法》第七条规定，收入总额中的不征税收人为：财政拨款，依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金，国务院规定的其他不征税收入。《企业所得税法实施条例》指出，《企业所得税法》第七条第（三）项所称国务院规定的其他不征税收入，是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。对于税法上规定的不征税收入，在会计上可能作为损益计人了当期利润，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，上述财税差异不属于暂时性差异，在未来期间无法转回，应该归为永久性差异，在所得税预缴或汇算清缴时，按照“调表不调账”的原则，企业应作纳税调减处理。

免税收入的处理

根据《企业所得税法》第二十六条，《企业所得税法实施条例》以及《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）的规定，免税收入主要包括：国债利息收入，符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益，符合条件的非营利组织的收入。

对于免税收入，可能形成永久性差异（国债利息收入），也可能是暂时性差异（投资收益），企业应视具体情况进行分析。

【例】A公司2009年第一季度会计利润总额为100万元，其中包括国债利息收入5万元，企业所得税税率为25％，以前未弥补亏损15万元。企业“长期借款”账户记载：年初向建设银行借款50万元。年利率为6％：向B公司借款10万元，年利率为10％，上述款项全部用于生产经营。另外，计提固定资产减值损失5万元。假设无其他纳税调整事项。A公司第一季度预缴所得税的数额确定和会计处理如下：

企业预缴的基数为会计利润100万元，扣除上亏损15万元以及不征税收入和免税收入5万元后，实际利润额为80万元。对于其他永久性差异，即题目中长期借款利息超支的4[即10×（10％-6％）]万元和暂时性差异（资产减值损失5万元），季度预缴时不作纳税调整。会计处理为：

借：所得税费用

200000

贷：应交税费——应交所得税

200000（即800000×25％）

下月初缴纳企业所得税：

借：应交税费——应交所得税

200000

贷：银行存款

200000

预缴及汇算清缴处理

1.假设第二季度企业累计实现利润140万元，第三季度累计实现利润-10万元，第四季度累计实现利润110万元，则每季度末会计处理如下：

第二季度末：

借：所得税费用

150000

贷：应交税费——应交所得税 150000[即（1400000－800000）×25％]

下月初缴纳企业所得税：

借：应交税费——应交所得税 150000

贷：银行存款

150000

第三季度累计利润为亏损，不缴税也不作会计处理。

第四季度累计实现利润110万元，税法规定应先预缴税款，再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度（第二季度）累计实现利润总额，暂不缴税也不作会计处理。

2.经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元，应缴企业所得税额为30万元，而企业已经预缴所得税额35万元。按照相关规定，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一应缴纳的税款。

一般情况下，税务机关为了减少税金退库的麻烦，实务中，大多将多预缴的上企业所得税抵缴下一应缴纳的税款。这种情况下，企业的会计处理为：

借：其他应收款——所得税退税款

50000

贷：以前损益调整——所得税费用 50000

3.假如2009年第一季度应预缴企业所得税为15万元，会计处理如下：

借：所得税费用

150000

贷：应交税费——应交所得税

150000

下月初缴纳企业所得税：

借：应交税费——应交所得税

150000

贷：银行存款

100000

其他应收款——所得税退税款

50000

另外。企业应注意，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，对于暂时性差异产生的对递延所得税的影响，应该按照及时性原则，在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认，以上资产减值损失形成的暂时性差异，应该在计提时同时作以下分录：

借：递延所得税资产

12500

贷：所得税费用

12500

第五篇：小型微利企业所得税预缴优惠计算示例

小型微利企业所得税预缴优惠计算示例

一、对于2015年10月1日之前成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业，根据《财政部 国家税务总局关于进一步扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》（财税〔2015〕99号）和《国家税务总局关于贯彻落实进一步扩大小型微利企业减半征收企业所得税范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2015年第61号）规定，按照“2015年10月1日之后的经营月份数占其2015经营月份数的比例”，计算其2015可以适用减半征税政策的实际利润额或者应纳税所得额。

例1：正常纳税人（非2015年开业和注销的纳税人）

小红咨询公司成立于2014年3月，当年符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按月度纳税申报。1-9月累计实际利润额为18万元，1-10月累计实际利润额为21万元，1-11月累计实际利润额为21万元，1-12月累计实际利润额为24万元。

小红咨询公司预缴2015年9月份所得税时（申报期为2015年10月），小红公司减免税额=18×（25%-10%）=2.7万元，应纳税额=18×25%-2.7=1.8万元。（减半征税政策，相当于按10%计算缴税，以下同）

小红咨询公司预缴2015年10月份所得税时（申报期为2015年11月），小红公司减免税额=21×[（25%-20%）×9/10+（25%-10%）×1/10]=1.26万元，应纳税额=21×25%-1.26=3.99万元。小红咨询公司预缴2015年11月份所得税时（申报期为2015年12月），小红公司减免税额=21×[（25%-20%）×9/11+（25%-10%）×2/11]=1.43万元，应纳税额=21×25%-1.43=3.82万元。

小红咨询公司预缴2015年12月份所得税时（申报期为2016年1月），小红公司减免税额=24×[（25%-20%）×9/12+（25%-10%）×3/12]=1.8万元，应纳税额=24×25%-1.8=4.2万元。例2：假设小红咨询公司（同上）1-10月累计实际利润额为19万元，1-11月累计实际利润额为21万元。

小红咨询公司预缴2015年10月份所得税时（申报期为2015年11月），小红公司减免税额=19×（25%-10%）=2.85万元，应纳税额=19×25%-2.85=1.9万元。

小红咨询公司预缴2015年11月份所得税时（申报期为2015年12月），小红公司减免税额=21×[（25%-20%）×9/11+（25%-10%）×2/11]=1.43万元，应纳税额=21×25%-1.43=3.82万元。例3：2015年（10月1日之前）成立的纳税人

红星印刷厂成立于2015年4月13日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按月度纳税申报。2015年4-9月，该企业计算的实际利润额为24万元，10-12月均未实现利润，4-12月实际利润额24万元。

红星印刷厂预缴2015年10月份所得税时（申报期为2015年11月），红星印刷厂减免税额=24×[（25%-20%）×6/7+（25%-10%）×1/7]=1.53万元，应纳税额=24×25%-1.53=4.47万元。

红星印刷厂预缴2015年11月份所得税时（申报期为2015年12月），红星印刷厂减免税额=24×[（25%-20%）×6/8+（25%-10%）×2/8]=1.8万元，应纳税额=24×25%-1.8=4.2万元。红星印刷厂预缴2015年12月份所得税时（申报期为2016年1月），红星印刷厂减免税额=24×[（25%-20%）×6/9+（25%-10%）×3/9]=2万元，应纳税额=24×25%-2=4万元。

二、对于2015年10月1日以后成立的，全年累计利润或应纳税所得额不超过30万元的小型微利企业直接全额享受减半征税政策，不需要计算第4季度利润或应纳税所得额。

例4:新兴软件公司成立于2015年10月3日，符合小型微利企业条件，采取查账征收方式，按月度纳税申报。2015年10月，该企业计算的实际利润额为25万元。

新兴软件公司预缴2015年10月份所得税时（申报期为2015年11月），新兴软件公司减免税额=25×（25%-10%）=3.75万元，应纳税额=25×25%-3.75=2.5万元。