所得税未预缴 汇算时能否调整

第一篇：所得税未预缴 汇算时能否调整

所得税未预缴 汇算时能否调整

某公司是增值税一般纳税人，经税务机关批准，企业所得税实行分季预缴。2011年前三个季度的企业所得税已经正常申报预缴，第四季度因为操作失误少申报了部分企业所得税。这种情况该公司可以在企业所得税年度汇算清缴时再作调整吗？

根据《企业所得税法》第五十四条规定，企业所得税分月或者分季预缴。企业应当自月份或者季度终了之日起十五日内，向税务机关报送预缴企业所得税纳税申报表，预缴税款。企业应当自年度终了之日起五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，结清应缴应退税款。企业在报送企业所得税纳税申报表时，应当按照规定附送财务会计报告和其他有关资料。根据《税收征收管理法》第三十二条规定，纳税人未按照规定期限缴纳税款的，扣缴义务人未按照规定期限解缴税款的，税务机关除责令限期缴纳外，从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

因此，企业所得税应当分月或分季预缴，该公司因操作失误未按规定如实申报第四季度企业所得税，不能在年度汇算清缴时调整，需要到主管税务机关补缴第四季度税款，并且从滞纳税款之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

合法的扣税凭证应当如何把握？[2010年1月28日10：00] 所得税司副司长缪慧频：按照《企业所得税法》的相关规定，企业所得税税前扣除的凭证必须合法、有效，发票是企业所得税税前扣除的基本凭证，除发票以外，企业真实发生的各项费用，不需要取得发票的，如折旧、工资等费用可以凭自制凭证扣除。企业无法取得发票的，需要提供能够证明和企业生产经营有关的真实发生费用的有效证明。[2010年1月28日10：00

【查增应纳税所得额可否弥补亏损，是否处罚】

某企业最近需要调增2010年的应纳税所得额100万元，该企业2009年存在亏损且亏损年度已请有资质的税务师事务所作了亏损鉴定证明。企业问这笔查补的税款是否可以弥补2009年的亏损？在所得税年度申报时应注意哪些情况？

这笔查补的税款可以弥补2009年的亏损。《国家税务总局关于查增应纳税所得额弥补以前年度亏损处理问题的公告》（国家税务总局公告2010年第20号）规定，根据《企业所得税法》第五条的规定，税务机关对企业以前年度纳税情况进行检查时调增的应纳税所得额，凡企业以前年度发生亏损、且该亏损属于企业所得税法规定允许弥补的，应允许调增的应纳税所得额弥补该亏损。弥补该亏损后仍有余额的，按照《企业所得税法》规定计算缴纳企业所得税。根据上述规定，税务机关对企业调增的2010年度的应纳税所得额，若该企业2009年亏损，且属于《企业所得税法》规定允许弥补的，则可以用调增的应纳税所得额弥补该年亏损。

在明确如何填报企业所得税年度纳税申报表问题上，文件表述得比较简要。《国家税务总局关于企业所得税年度纳税申报口径问题的公告》（国家税务总局公告2011年第29号）规定，关于查增应纳税所得额申报口径，根据国家税务总局公告2010年第20号规定，对检查调增的应纳税所得额，允许弥补以前年度发生的亏损，填报《国家税务总局关于印发〈中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表〉的通知》（国税发[2008]101号）文件附件1的附表四“弥补亏损明细表”第2列“盈利或亏损额”对应调增应纳税所得额所属年度行次。

例如：企业2009年度亏损100万元，2010年度盈利额为50万元。2011年税务机关对其进行税务检查，发现其2010年度应调增应纳税所得额100万元，则2010年度的盈利额为150万元。该调增的应纳税所得额准予弥补2009年度的亏损额为100万。2010年度弥补亏损后的应纳税所得额为50万，应缴纳企业所得税12.5万元。

附表四“弥补亏损明细表”第5行第1列“年度”填2009，第2列盈利或亏损额填-100万，第4列“当年可弥补的所得额”填列-100万；第6行第1列“年度”填2010，第2列盈利或亏损额填150万，第4列“当年可弥补的所得额”填列150万，第10列“本年度实际弥补的以前年度亏损额”填列100万。

企业需要特别关注的还有两个问题。一是允许弥补亏损并不等于免予处罚。国家税务总局公告2010年第20号规定，对检查调增的应纳税所得额应根据其情节，依照《税收征管法》有关规定进行处理或处罚。在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款，如属于偷税的，适用《税收征管法》第六十三条第一款规定：由税务机关追缴其不缴或者少缴的所得税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。另一个是追溯效力的问题。公告自 2010年12月1日开始执行。以前（含2008年度之前）没有处理的事项，按规定执行。

企业所得税滞纳金从什么时候开始起算？企业自查发现所得税按季预申报预缴纳时有差错，并于预算清缴时补申报缴纳了该差错引起的少缴税款部分，根据《企业所得税法》规定，企业所得税按年度计算，以及国税函[1998]63号关于企业所得税检查处罚起始日期的批复，企业所得税滞纳金从汇算清缴结束的次日起计算加收，该企业汇算清缴前已经自查自补的税款是否还应该计算滞纳金？如果要，为什么？

回复意见：

您好：

您在我们网站上提交的纳税咨询问题收悉，现针对您所提供的信息简要回复如下：

根据《国家税务总局关于做好2008年度企业所得税汇算清缴工作的通知》(国税函[2009]55号)第三条有关企业所得税政策和征管问题规定：“对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关管理性、程序性文件，凡不违背新税法规定原则，在没有制定新的规定前，可以继续参照执行;对新税法实施以前财政部、国家税务总局发布的企业所得税有关的政策性文件，应以新税法以及新税法实施后发布的相关规章、规范性文件为准。”

根据《国家税务总局关于企业所得税检查处罚起始日期的批复》(国税函[1998]63号)规定：“根据企业所得税暂行条例及有关规定，纳税人应按照规定期限报送年度企业所得税申报表。对年度企业所得税的检查，宜在纳税人报送年度企业所得税申报表之后进行。这种检查(包括汇算清缴期间的检查和汇算清缴结束后的检查)查补的税款，其滞纳金应从汇算清缴结束的次日起计算加收，罚款及其他法律责任，应按征管法的有关规定执行。”

根据《国家税务总局关于企业未按期 预缴所得税加收滞纳金问题的批复》(国税函发[1995]593号)规定：“根据《中华人民共和国税收征收管理法》第二十条及《中华人民共和国企业所得税暂行条例》第十五条的规定，对纳税人未按规定的缴库期限预缴所得税的，应视同滞纳行为处理，除责令其限期缴纳税款外，同时按规定加收滞纳金。”

根据《企业所得税法》第五十四条规定：“企业应当自年度终了五个月内，向税务机关报送年度企业所得税纳税申报表，并汇算清缴，并结清应缴应退税款。”

据此，企业所得税是按年度汇算清缴，在汇算清缴期内补申报税款不属于发生滞纳税款行为，不需要计算滞纳金。但如果预缴期间少预缴的税收，按照规定需要计算滞纳金。

上述回复仅供参考。有关具体办理程序方面的事宜请直接向您的主管或所在地税务机关咨询。

欢迎您再次提问。

国家税务总局

2010/12/06

第二篇：所得税汇算清缴

税务师事务所出具审核报告，提交资料清单：

1、单位设立时的合同、协议、章程及营业执照副本复印件

2、单位设立时的和以后变更时的批文、验资报告复印件

3、银行对帐单及余额调节表

4、期末存货盘点表

5、税务登记证复印件

6、享受优惠政策的批文复印件

7、本财务会计报表原件

8、未经审核的纳税申报表及附表复印件

9、纳税申报表

10、已缴纳各项税款的纳税凭证复印件

11、重要经营合同、协议复印件

12、其他应提供的资料

备注：以上资料中的复印件，必须由提供单位加盖公章予以确认

一、补缴上的所得税

补缴上的所得税属于“税前不予扣除项目：各种所得税款以及国家规定不得在所得税前列支的税款”。

按会计制度的规定，补缴上的所得税，应调整上的所得税费用；可实际工作中，12月份的会计报表可能在1月10日已报给了税务局，税法规定汇算清缴在年终后4个月内进行，也未明确重新报送经调整后的会计报表，况且账务处理已到了本年的3、4月份，企业不习惯重新编一份上调表不调账的会计报表，而且多数人还是认同“账表一致”，除非事务所审计出具审计报告，调表不调账；但所得税汇算清缴以及税务审核并不出具经审核的上会计报表，因此，补缴及应退所得税往往是在本年进行账务处理。

企业常见的几种不当处理方法：

1、记入以前损益调整，年末转入了本年利润，而在税前利润（利润总额）中也将其做了扣除；

2、记入营业外支出，同样的是在税前扣除；

3.直接记入所得税科目，虽没在税前扣除，但所得税科目反映的并不是本的所得税费用。

意见：汇算后通过以前损益调整科目，期末转入本年利润，在下一的汇算清缴时，不作为税前扣除项目，这样会造成“纳税调整前所得”与企业的利润表的“利润总额”不完全一致；如果为了两者一致，则先做费用扣除，然后再作为其他纳税调增项目填报也可，或者按会计制度规定，以前损益调整直接计入未分配利润科目。

请注意：资产负债表与利润表的勾稽会不一致，要与利润分配表结合才能勾稽一致。

二、上多缴的企业所得税，审批后可作为下一留抵

上多缴的企业所得税，在纳税申报表中可作为上期多缴的所得额，或者作为已预交的所得税额抵减。

多缴的企业所得税，同样要调整上的所得税费用，账务处理方面与补缴类似；如果上的多缴的所得税金额，在所得税科目已进行了处理，仅反映在“应交税费——应交所得税”的借方，则不影响到本的所得税科目，以及利润分配科目。

如果多缴的所得税，未申请留抵或退税，账务处理则通过以前损益调整，同样不得税前列支。

三、上的纳税调整事项，是否要进行会计处理

纳税人在计算应纳税所得额时，其会计处理办法同国家税收规定不一致的，应当依照国家有关税收的规定计算纳税。依照税收规定予以调整，按税收规定允许扣除的金额，予以扣除。

会计制度及相关准则在收益、费用和损失的确认、计量标准与企业所得税法规的规定上存在差异。对于因会计制度及相关准则就收益、费用和损失的确认、计量、记录和报告，按照会计制度及相关准则规定的确认、计量标准与税法不一致的，不得调整会计账簿记录和会计报表相关项目的金额。企业在计算当期应交所得税时，应在按照会计制度及相关准则计算的利润总额（即利润表中的利润总额）的基础上，加上（或减去）会计制度及相关准则与税法规定就某项收益、费用或损失确认和计量等的差异后，调整为应纳税所得额，并据以计算当期应交所得税。

因此，所得税汇算清缴的调整事项，一般是不需要进行账务处理的，但也发现有些企业进行了所得税审核后，对于纳税调整事项在下作了账务处理，下做汇算清缴时又要做纳税调整。

四、是否调整下报表的期初数

由于会计制度对资产负债表日后事项，会计政策、会计估计变更，会计差错更正等规定中，都提到要调整下报表的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。的期初数；会计差错更正的会计处理，区分重大差错和非重大差错两种处理方法。一般的会计差错（非重大差错）仅调整发现当期相关项目。

对于所得税审核来说，只对所得税纳税调整，一般不对报表进行调整，因此下一也不需要调整期初数，如应交所得税科目，在下进行账务处理即可，一般金额并不大，按非重大差错处理，同样不需要调整报表期初数。

五、有扣除限额的费用扣除

由于税法规定的税前扣除是一种标准，依据标准计算出来的金额是准予扣除限额的概念，不是必须扣除的金额。如果纳税人实际发生的成本、费用、税金、损失高于准予扣除限额，按限额扣除；低于准予扣除限额，按实际核算金额扣除。

固定资产折旧、职工福利费、坏账准备等有一定的扣除比例，企业会计处理中的主要错误是，账务上未进行处理，而在纳税申报中作了纳税调减；按税法规定，一些广告费超过扣除限额的部分是可以在以后进行扣除的，这部分则可作为以后的纳税调减。

六、有关开办费的问题

新会计制度、新会计准则，以及税法对开办费的规定不同，实际中带来了混乱。

税法规定：企业在筹建期发生的开办费，应当从开始生产、经营月份的次月起，在不短于5年的期限内分期扣除。筹建期，是指从企业筹建之日至开始生产、经营（包括试生产、试营业）之日的期间。开办费是指企业在筹建期发生的费用，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费，以及不计入固定资产和无形资产成本的汇兑损益和利息。

会计规定：《企业会计制度》规定，“除购建固定资产以外，所有筹建期间所发生的费用，先在长期待摊费用中归集，待企业开始生产经营当月起一次计入开始生产经营当月的损益。”

实务中可以这样理解：对于小型商贸企业，一般认为不存在开办期的问题，从取得营业执照起开始建账，相关的房租，办证费等，都作为当期的费用进行会计处理。

如果是对开办费在开业一次进入费用，则当年要按税法的规定进行纳税调增，在以后作为纳税调减。但是以后可能会出现会计岗位更换或其他原因，不一定能做到纳税调减，而且每年都必须提供纳税调减的依据。

所以，对于众多的私营企业，仍按税法的规定进行会计处理更方便些。

七、财产损失税前扣除事项

依据《企业财产损失所得税前扣除管理办法》主要的内容：正常的管理损失，不需报批，如固定资产变卖损失，不需报批，但提前报废需要报批。人为损失，财产永久性实质损害，政府搬迁损失，经报税务局批准后可税前扣除。

债权重组形成的坏账，单笔金额不大，收款的费用可能大于应收款本身的，由中介出具报告，税务局可以批准（操作时可和其他财产损失中介审核报告一起申报）。财产损失的申报期限为终了后的15天内，一年只能申报一次，所以应及时申报，当年的损失只能在当年申报。

八、预提费用的期末余额

根据《企业所得税税前扣除办法》规定：企业所得税税前扣除，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用余额均不得在税前扣除。因此，企业按照会计制度的规定计提准备金（除坏账准备金外）及预提的其他费用的余额不得在税前列支，企业应在纳税申报时作纳税调整，依法缴纳企业所得税。

一般来说，福利费、工会经费、坏账准备、银行贷款利息等可按权责发生制的原则计提，并按规定可在税前扣除（要符合相关的比例及条件）。其他的如应付工资，严格来说，应是按借方发生额（即实发数）来进行扣除，但实务中如果企业是实行下发工资制度，本年同样有贷方余额，同样可不做纳税调整，其他的如水电费，房租等一般也可按同样的原则进行处理。

第三篇：所得税汇算体会

心得体会很有幸的赶上了公司这次的所得税汇算工作，了解学习到了很多自己不知道的东西，在这之前，可以说自己从来都不知道所得税汇算清缴的概念是什么。进行所得税专业汇算的会计师们都给我留下难忘的印象，在这个过程中，他们丰富的知识和精湛的理论阐述让我们深深折服。通过学习，对照自己的工作静下心来思考，确实受益匪浅，有几点发自内心的感想。

一是拓宽了视野，更新了知识，弥补了自身的不足。自工作以来，学习多是靠自学、向书本学、通过媒体等间接地学。但处理实际工作的基本能力未能上升到一定的理论高度。也曾试图读一些相关书籍来补充更新，但因读得不深理解不透，在实际应用中出现了偏差或不当等问题，让我切实感到了“本领恐慌”、知识欠缺等问题，这次所得税汇算真可谓是一次学习的好机会，它更好的结合我们的工作实际进行深入浅出的讲解和阐述，容易理解和接受，有效激发了我们的学习热情，对今后的学习工作将有很好的促进作用。

二是学习到了一些所得税汇算的知识点，对所得税汇算开始入门了解。例如收入确认问题，有视同销售收入、其他视同销售收入、租金收入、债务重组收入、股权转让所得、投资收益所得，免税收入等一系列关于收入确认知识点。费用扣除问题，如业务招待费、免税收入所对应费用扣除问题、研发费用、利息费用、职工工资、工会经费、福利费、跨期费用扣除问题一些费用扣除方面知识点。还有资本性支出不得在发生当期直接扣除。

对于像我这样会计基础薄弱，不扎实的员工来说，这次的学习真的是很吃力。本来就对会计基础了解的不是很透彻，直接上升到另一个阶段，难免有些力不从心。虽然很难理解，但是看到其他人都在努力，自己也不愿意落后，继续奋斗。当会计事务所给公司汇算完后，我们开了一个会，会上要报告了一些汇算的内容，虽然有些词语，业务都不在我的理解范围内，我都记在了笔记本上，在以后的时间里让自己慢慢的去学习。通过这次会议，首先就是感觉会计事务所的人们好厉害啊，他们的专业知识如此牢固，工作如此细心，让我不由的心生敬佩。

这次所得税汇算工作使我开拓了视野，提升了理论，增长了知识，充实了自己，作为一名刚入会计行业不久的会计基础还很薄弱的我来说，现在刚刚起步以后学习的道路还很长，今后我要进一步在学习理论上下苦功夫，学好稳固自己的基础知识，在解决实际问题上练真本领，善于带着问题去学习，用学到的理论去指导实际工作，解决实际问题，真正做到学有所值、学以致用。把学习作为一种态度、一种责任、一种追求、一种境界，切实通过学习提高自身的整体素质，把所学到的知识应用到实际工作中去。当然要想成为一名合格的会计人员，我们应该具有较高的职业道德和专业素养

冯小玲

2014年4月18日

第四篇：企业所得税预缴与汇算清缴的案例对比分析

企业所得税预缴与汇算清缴的案例对比分析

一、所得税预缴的财税处理

1、企业所得税预缴纳税中报表填报明确预缴的基数为“实际利润颠”，而此前的预缴基数为“利润总额”。“实际利润额”为“按会计制度核算的利润总额减除以前待弥补亏损以及不征税收入、免税收入后的余额”。即新规定允许企业所得税预缴时不但可以弥亏，还可以扣除不征税收入、免税收入，这在一定程度上减少7企业流动资金的压力。

2、《企业所得税法》第七条规定收入总额中的不征税收入为：财政拨款；依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金；国务院规定的其他不征税收入。

以上税法上规定的“不征税收入”，但在会计上可能作为损益计入了会计利润，按照《企业会计准则第18号——所得税》的规定，以上财税差异不属于“暂时性差异”，在未来期间无法转回，应该归为“永久性差异”，在所得税预缴或汇算清缴时按照“调表不调账”的原则进行纳税调减。

3、《企业所得税法》、《企业所得税法实施条例》以及《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》（财税[2008]1号）规定，免税收入主要包括：国债利息收入；符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；符合条件的非营利组织的收入。

对于“免税收入”也可能形成的是永久性差异（国债利息收入），也可能是暂时性差异（投资收益），应视具体情况进行分析。倒

1、为民公司2009年第一季度会计利润总额为100万元，所得税税率为25%.以前未弥补亏损15万；其中包括国债利息收入5万元；企业“长期借款”账户记栽，年初向建设银行借款50万元．年利率为6%；向畅通公司借款10万元，年利率10%，上述款项全部用于生产经营；另外还计提资产减值损失5万元。假设无其他纳税调整事项。请做出第一季度预缴所得税的会计处理。

解析：企业预缴的基数为会计利润100万元扣除上亏损15万元以度不征税和免税收入5万元后的“实际利润额”为80万元，对于其他永久性差异[长期借款利息超支10×（10%－6%）万元]和暂时性差异（资产减值损失5万元），季度预缴时不做纳税调整。借：所得税费用200000

贷：应变税费——应变所得税200000（80万×25%）下月初缴蚋企业所得税：

借：应交税费——应交所得税200000

贷：银行存款200000 延伸分析：

1、《企业会计准则第18号——所得税》规定，时于暂时性差异产生的对递延所得税的影响，应该按照“及时性”原则，在产生时立即确认，而非在季末或者年末确认。即以上资产减值损失形成的暂时性差异，应该在计提时同时做以下分录：借记“递延所得税资产”12500，贷记“所得税费用”12500.2、假设2季度实际累计利润140万元，3季度实际累计利润－10万元，4季度实际累计利润110万元，则每季度末会计处理如下：

第2季度末会计处理： 借：所得税费用150000

贷：应交税费——应交所得税150000[（140－80）]×25% 下月初缴纳企业所得税：

借：应交税费——应交所得税150000

贷：银行存款150000 第3季度实际累计利润为亏损，暂不交税也不作会计处理。第4季度实际累计利润110万元，税法规定应先预交，再汇算清缴。由于第四季度累计利润小于以前季度（第2季度）实际利润总额，暂不交税也不作会计处理。

3、经税务机关审核，假如该企业汇算清缴后全年应纳税所得额为120万元，应交企业所得税额为30万元，而企业已经预交所得税额35万元，按照相关规定，主管税务机关应及时办理退税，或者抵缴下一应缴纳的税款。如果是抵缴税款，其会计处理如下：

借：其他应收款——所得税退税款50000

贷：以前损益调整——所得税费用 50000

二、所得税汇算清缴的财税处理

（一）涉及资产负债表日后调整事项的处理

对于资产负债表日后事项涉及损益的事项，应该按照《企业会计准则第29号——资产负债表日后事项》进行追溯调整。这里，本文主要谈资产负债表日后事项在企业汇算清缴前后涉及的“应变税费——应交所得税”科目和“递延所得税资产”或“递延所得税负债”科目相关的处理。

涉及损益的调整事项如果发生在汇算清缴前的，应按准则要求调整报告的应纳所得税额，并调整“应交税费——应交所得税”科目。如果发生在汇算清缴后的，笔者认为，只要在汇算截止日期（次年1月1日——5月31日）前，无论企业是否自行汇算清缴完，税务机关都允许企业修改调整报告的“应交税费——应交所得税”科目，重新申报的应纳税所得额。

也就是说，无论企业是否自行汇算清缴完成，如果发生资产负债表日后事项以前损益的追溯调整，在5月31日这个期间企业都有权自查自纠、自行修改调整，重新申报。例

2、甲公司为增值税一般纳税人，2008年12月15日销售一批商品给丙企业，取得不舍税收入100万元（增值税率17%），甲公司发出商品后，确认了收入并结转成本80万元。此笔货款到年末尚未收到，甲公司计提了坏账准备10万元。2009年2月15日，由于产品质量问题，本批货物被丙企业退回。本除应收丙企业账款计提的坏账准备外，无其他纳税调整事项。甲公司所得税税率为25%，所得税采用资产负债表债务法核算，2009年2月28日完成所得税汇算清缴。甲公司2008年财务会计报告在2009年3月31日经批准报出。

解析：

1、资产负债表日（2008年12月31日）确认减值，借：资产减值损失100000

贷：坏账准备1O0000 新税法不再允许0.5%的坏账准备在税前扣除，由于会计上计提了坏账准备，形成了应收账款计税基础与账面价值之间的暂时性差异，会计处理如下： 借：递延所得税资产25000

贷：所得税费用25000 2月15日丙企业退回货物，资产负债表日后应追溯调整： 调整销售收入：

借：以前损益调整1000000

应交税费——应交增值税（销项税额）170000

贷：应收账款1170000 调整销售成本： 借：库存商品800000

贷：以前损益调整800000 调整期末计提的坏账准备： 借：坏账准备100000

贷：以前损益调整100000 调整资产负债表日确认的递延税款： 借：以前损益调整25000

贷：递延所得税资产25000 调整应缴纳的所得税（此为所得税汇算清缴前对应交所得税的调整）

借：应交税费——应交所得税50000

贷：以前损益调整50000[（1000000－800000）×25%] “应交税费”这个科目是对应税务机关的债务，是按税法规定要求交纳的税金。日后期间坏账准备的调整，不会影响应交税费的处理，因为会计上计提减值准备，税法不承认，即坏账准备的计提和转回，以及由此引起的暂时性差异对递延所得税确认和转回，只是会计上按照准则进行的处理，不影响税务机关的汇算清缴。将“以前损益调整”科目余额转入未分配利润：

借：利润分配——未分配利润75000

贷：以前损益调整75000（1000000－800000－100000＋25000－50000）例

3、沿用例2.假如2009年3月15日，由于产品质量问题，本批货物被丙企业退回。其他条件不变，请做出销售退回发生在所得税汇算清缴后的会计处理。

该公司资产负债表日（2008年12月31日）确认减值的会计处理及3月15日丙企业退回货物，资产负债表日后追溯调整均同例2.另外，将“以前损益调整”科目余额转入未分配利润：

借：利润分配——未分配利润125000

贷：以前损益调整125000（1000000－800000－100000＋25000）

说明：根据相关规定，对于涉及损益的调整事项如果发生在所得税汇算清缴后的，未调整报告的“应交税费——应变所得税”科目，也未调整“递延所得税资产或递延所得税负债”科目。在此笔者也暂不作处理。

（二）汇算清缴期内非资产负债表日后调整事项

如果企业财务报表已经报出，但汇算清缴尚未结束（5月31日前），在这个期间如果发现上应记未记收入，或者有应计未计、应提未提费用等涉及损益的事项，应按照准则进行会计处理。对于非资产负债表日后调整事项产生的暂时性差异，会计上按照准则进行处理；产生的永久性差异，按照“调表不调账”的原则进行处理。即只在《企业所得税纳税申报表》上作纳税调整，而在账务上不作调整。例

4、宏达公司采用新会计准则，2008年会计报表经董事会批准已于3月10日对外报出，会计账面利润为500万元，所得税率为25%.2009年4月10日企业在填报2008年《企业所得税纳税申报表》时发现：6月份接受货币捐赠20万元，全部计入“资本公积”账户的贷方。新准则规定应记入当期损益，税法应作为应纳税所得额，财税处理一致；9月份购入的变易性金融资产，未确认交易性金融资产公允价值变动损益10万元。新准则要求将公允价值变动计入当期损益，税法不确认交易性金融资产在持有期间的公允价值变动，而是在转让时再确认，形成暂时性差异；2008年5万元行政罚款及滞纳金未入账，会计上应计入“营业外支出”科目，税法上不允许在税前扣除，形成永久性差异。解析：按照会计准则，以上三项都属于前期套计差错，应按照追溯重递进行处理：

1、调整错记的货币捐赠： 借：资本公积200000

贷：以前损益调整——营业外收入 200000

2、调整交易性金融资产公允价值变动： 借：交易性金融资产——公允价值变动100000

贷：以前损益调整——公允价值变动 100000 由于交易性金融资产账面价值大于计税基础10万元，应确认递延所得税负债： 借：以前损益调整——所得税费用25000（10万×25%）

贷：递延所得税负债25000

3、调整行政罚款：

借：以前损益调整一一营业外支出 50000

贷：其他应付款等50000

4、假设宏达公司无其他纳税调整事项，则2008年汇算清缴时应纳企业所得税额＝（500＋20）×25%＝130（万元），企业季度预缴已所得税100万元，则汇算清缴时会计处理如下：

借：以前损益调整——所得税费用300000

贷：应交税费——应交所得税300000

（三）汇算清缴期后（非资产负债表日后调整事项）应计未计事项的处理

在会计上对于汇算清缴后（非资产负债表日后调整事项），上应计未计事项，应按照准则进行处理。而税法规定，纳税人在纳税内应计未计、应提未提扣除项目不得转移以后补扣。即对于汇算清缴期后上的应计未计费用不允许在任何扣除。税务机关对于不列、少列等应计未计收入，造成不缴或者少缴应纳税款的，视为偷税。并在发现当期计入应纳税所得额，加收滞纳金，数额较大的将追究刑事责任。

例5、2009年6月20日，税务机关在对顺风公司（一般纳税人）进行汇算清缴检查中，发现2008年11月份变卖一笔下脚料收入5．85万元未入账，但其成本已计入主营业务成本；7月购入一条生产线计入了固定资产，但少提折旧3万元。

解析：

1、下脚料变卖收入5.85万元，属于增值税的含税收入，应先补征销项税额0.85万元计入查补当月（2009年6月），同时将5.85万元含税收入换算成不含税收入5万元，计入查补当年（2009年）的应纳税所得额。补缴增值税：

借：其他应收款或者银行存款58500

贷：应交税费——应交增值税（销项税额）8500 以前损益调整50000 补缴所得税：

借：以前损益调整12500

贷：应交税费——企业所得税12500（50000×25%）2、2008年应提未提折旧属于前期会计差错，2009年应进行追溯重述，但是税法上对于汇算清缴后发现的2008年应计未计费用，视为与2009年收入无关，不允许在税前扣除，所以对于该项应提未提折旧费用，只在会计上进行账务处理，不影响当年的应纳税所得额。

借：以前损益调整30000

贷：累计折旧30000

第五篇：企业所得税汇算清缴纳税调整如何账务处理？

企业所得税汇算清缴纳税调整如何账务处理？(2014-03-19 12:19:17)

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标签：分类： 财会与税务

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原文地址：企业所得税汇算清缴纳税调整如何账务处理？作者：梁野税官

企业所得税汇算清缴纳税调整如何账务处理？

来源：中国税网《财税实务问答》作者：期刊编辑部日期：2014-03-14问：我公司执行新会计准则，2011亏损5000万元，2011企业所得税汇算纳税调增2000万元，纳税调减2010700万元。从2012年开始每月企业都盈利1800万元左右。

问题

1、纳税调增和调减如何进行会计处理？

2、2012年每月的盈利是按月缴纳企业所得税还是用盈利继续弥补2011的剩余亏损额？

答：

1、《企业会计准则——所得税》的相关规定，纳税调整的会计处理首先要区分企业纳税调整的事项是永久性差异还是暂时性差异。如果属于永久性差异事项，比如业务招待费超过发生额的60%的部分税法不允许扣除，则相应纳税调增无需作会计处理。如果属于暂时性差异事项，比如资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额，会计处理为：

借：递延所得税资产（纳税调增）

贷：所得税费用

借：所得税费用

贷：递延所得税负债（纳税调减）。

2、《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告2011年第64号）填报说明的相关规定，企业在预缴企业所得税时是以实际利润额为基数应缴纳的税款。计算公式如下：

实际利润额＝利润总额+特定业务计算的应纳税所得额-免税收入-不征税收入-以前亏损。

因此，贵公司2012年每月的盈利应当先弥补2011的剩余亏损额。