第一篇：2014重庆银行考试指导：税务检查所带来的风险
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2014重庆银行考试指导：税务检查所带来的风险
2014银行秋季校招笔试课程
中公网校团队在重庆银行考试信息网中，针对各大银行重庆地区的招聘考试，总结归纳出一些常考内容，希望对广大考生有所帮助!
税务检查制度是税务机关根据国家税法和财务会计制度的规定，对纳税人履行纳税义务的情况进行的监督、审查制度。通过税务检查，虽然有利于全面贯彻国家的税收政策，严肃税收法纪，加强纳税监督，但是查处偷税、漏税和逃骗税等违法行为，会给企业带来税务危机。
税务检查细分为三种：税务自查、税务检查和税务稽查。三种税务检查均会给企业带来不同程度的税务危机。
1.税务自查
税务自查是指税务机关的建议检查方式，企业在税务机关的要求下，进行自我检查，检查力度弱于税务检查，更弱于税务稽查。
企业做事按照制度或政府要求，但是不等于没有差错，如果复审或再次按过程操作一遍，你会发现绝对结果不一样。因为现代企业的业务越来越复杂，任何人任何时间在任何地方做任何事都在变化。
2.税务检查
税务检查的内容主要包括以下几个方面：检查纳税人执行国家税收政策和税收法规的情况;检查纳税人遵守财经纪律和财会制度的情况;检查纳税人的生产经营管理和经济核算情况;检查纳税人遵守和
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执行税收征收管理制度的情况，查其有无不按纳税程序办事和违反征管制度的问题。
企业与税务局表面上看矛盾，但全面的看问题，正是企业与税务局的这种关系，才维持着一种社会和谐关系。理清这种关系，检查就是一个手段，如果抵抗只会加大企业税务危机，让危机提前降临。
3.税务稽查
税务稽查是税收征收管理工作的重要步骤和环节，是税务机关代表国家依法对纳税人的纳税情况进行检查监督的一种形式。税务稽查的依据是具有各种法律效力的各种税收法律、法规及各种政策规定。具体包括日常稽查、专项稽查和专案稽查。
新《税务稽查工作规程》解读：保障税法，贯彻执行，规范税务，强化监督是新《规程》的目标，重新定位税务稽查，使得依法查处违法行为的任务明确，职责扩大，添加了检查处理和其他相关工作。新《规程》原则增加，维护法律尊严，强调回避制度和信息分类稽查。选案、检查、审理到执行四个环节呵护一体，加大对企业的管理力度，也加大了企业违法被查的几率。
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第二篇：不规范的收入核算带来的税务风险
不规范的收入核算带来的税务风险
收入不入账。酒店业取得现金等收入不给客人开发票，或者在客人索要发票时采取抹零或者赠送客人饮料等方式，将收入不入账核算，逃避缴纳营业税和企业所得税。按照税收征管法的规定，一旦被税务机关查实，将面临偷税的处罚。
酒店业存在企业负责人签单消费的行规，不计收入却将相应成本扣除，造成计税收入减少。会计和税法确认收入的原则存在差异，对于签单消费，会计上可以理解为没有带来经济利益的流入而不确认收入，但根据收入与成本配比的基本原则和国家税务总局有关文件，酒店负责人在本公司请客吃饭签单，虽未实际收到餐费，但仍应按视同销售确认收入，并扣除成本。按照企业所得税法实施条例第四十三条的规定，企业可以将这部分签单消费列入业务招待费支出，按照发生额60%和当年销售（营业）收入5‰二者孰低的原则在税前扣除，这样就可以解决签单消费的税务风险。
酒店装修及改扩建带来的税务风险
为提升酒店档次，达到星级酒店评定标准等目的，酒店每隔几年进行装修或者改扩建等几乎成为行业常态。这些大额费用应计入固定资产成本，分期计提折旧进行摊销，这在会计处理原则和税务处理上没有太大差异。如果利用摊销调节利润，将会带来税收风险，一是造成计征房产税的不确定，房产税应按装修或改扩建后的价值为计税依据；二是因计提折旧的随意性，给企业所得税税前扣除造成混乱。
另外，为追求国际化的视觉风格，国内很多星级酒店的装饰装修往往采用国外设计公司的设计方案和理念，这就涉及对外劳务支出的税务问题。按照企业所得税法及《非居民承包工程作业和提供劳务税收管理暂行办法》（国家税务总局令第19号）的规定，酒店企业应就该项对外支付劳务合同向税务机关备案，在对外支付时应提供税务机关开具的对外支付证明，如果不备案，将面临税收征管法的处罚。外国劳务提供者应向酒店所在地税务机关进行临时税务登记并按规定缴纳该笔收入的税款。外方提供劳务者如果不进行税务登记，税务机关可以将向外方支付劳务费用的酒店作为指定扣缴义务人。同时，在营业税方面，酒店作为法定的扣缴义务人应当履行代扣代缴义务，否则将不能在企业所得税前扣除。
酒店资产评估增值带来的税务风险
很多星级酒店为日后长远发展需要，对固定资产进行评估，往往产生资产增值，容易产生税法和会计差异。如果企业按照评估后的资产价值计提折旧，会造成企业所得税计税基础减少。按照税法的规定，如果按照评估后的价值计提折旧，需要就评估增值部分多计提的折旧进行纳税调整。
酒店业佣金支出的税务风险
目前，星级酒店业为充分吸引客源，提高入住率，往往采取与携程、艺龙等大型中介机构合作的方式，给这些机构佣金手续费，比例在15%～30%不等。会计上将这些中介费作为销售费用，全额在企业所得税前扣除，也会引发税务风险。《财政部、国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税〔2009〕29号）第一条第二项规定，佣金扣除限额为服务业务金额的5%，超过部分酒店须作纳税调整。这是会计和税法的差异造成的，在纳税时应按照税法规定执行。
酒店业租赁柜台及其商品部的税务风险
酒店业主业是餐饮和会议招待，对于商品部和娱乐设施经常是采取向外出租承包方式，但是给客人开发票时往往将商品和娱乐费用开在一起，会引发税务风险。
如将租赁柜台收入先经过酒店的收款系统，再返还租赁柜台经营者，这部分收入并不列入酒店收入，但向客人开具的却是酒店的发票。就造成酒店的开票收入大于纳税申报收入。按照发票管理相关规定，发票开具的内容应该真实，向不具有真实交易方开具发票的行为涉嫌虚开发票。酒店应将自身经营与租赁柜台经营分别核算，明确双方权利义务。
企业所得税税前扣除的税务风险
酒店业涉及国税局、地税局多种发票，检查中发现，企业有取得假发票入账核算进行税前扣除的行为。检查中还发现，企业职工福利费等税前扣除方面也存在不规范之处，包括不能严格区分工资和职工福利费，将应由酒店高层和员工承担的电话费、探亲费、发放节假日礼品等费用计入企业成本等。按照企业所得税法的规定，与企业应税收入无关的支出不能在税前扣除。企业可以在公司章程中将这部分费用列为职工工资的一部分，作为个人所得税的计税依据。
二）企业所得税的税收风险及控制
1、税收风险的表现形式
出租方一次性收取承租方跨租金的企业所得税的税收风险是：租金收入按照权责发生制进行确认还是按照收付实现制进行确认。如果出租方企业财务上是盈利的，采用收付实现制进行确认收入，将会增加企业的企业所得税负担；如果出租方企业财务上是多年亏损的，采用权责发生制进行确认收入，则会使企业的以前遗留下来的亏损得不到完全的弥补。《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十九条规定：“企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第一条规定：“根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。出租方如为在我国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得的非居民企业，也按本条规定执行。” 基于以上规定，出租企业发生出租行为收取承租人租金时，企业所得税的收入是按照实现收付实现制进行确认的，即按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。但是，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，则预收租金收入按照权责发生制原则进行确认，即、在租赁期内，分期均匀计入相关收入。需要指出的是，上述的收入确认是所得税意义上的收入确认，企业在进行会计核算时，仍应按财务会计制度的有关规定进行核算，如税法与财务会计制度一致的，则不需进行纳税调整，否则就要进行纳税调整。
案例：某企业出租房屋跨收取租金的企业所得税处理分析（1）案情介绍 某企业出租房屋，2013年6月25日签订合同，从7月1日生效。租期5年，每年付款一次，付款日期每年7月1日，年租金100万元，如何确定收入，并计算企业所得税？（2）涉税分析
根据税法规定，租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。因此，付款日期7月1日，应确认租金收入100万元缴纳企业所得税。但本案例中的租金收入满足租期是跨的，且租金提前一次性支付，该公司该项租金收入符合上《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第一条的规定，因此，该租金收入也可以根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。企业2013年计算应纳税所得时，该项租赁收入可确认50万元，另外50万元作为“递延收入”，待以后确认。可见跨期租金收入，一次性取得，仍应按承租人应付租金的日期确认收入，只是在计算应纳税所得时，可以按配比原则作递延处理。相反，如果企业7月1日没有取得租金收入。这时还必须按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
2、税收风险控制
根据税收法律的规定，企业出租固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应该按照以下方法进行税务处理： 第一，如果出租方的财务上有多年的亏损还没有弥补完，则一次性收取的租金应即按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现；如果出租方的财务上一直是盈利的，没有以前留下亏损需要今后进行弥补，则一次性收取的租金收入应该根据收入与费用配比原则，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。第二，如果出租方收取承租人的租金不是跨的，则必须按照交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。
案例：有多年亏损的某企业出租设备跨收取租金的涉税处理（1）案情介绍
甲企业2013年1月将企业闲置的设备出租给A公司，合同约定租期4年，租金每年12万元，并在设备交付A公司时一次性收取48万元租金，甲企业到2012年12月31 日止，账上还有40万元亏损没有弥补完，则甲企业应如何确认租金收入？（2）涉税分析
由于本案例中的甲企业出租设备，存在租赁期限跨，且一次性收取4年的租金48万元，《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》（国税函[2010]79号）第一条的规定：“企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。”《中华人民共和国企业所得税法实施条例》（中华人民共和国国务院令第512号）第十九条规定：“企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。”根据以上规定，甲企业一次性收取承租人租金收入可以自由选择按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现，也可以在租赁期内，分期均匀计入相关收入。考虑到甲企业账上还有40万元亏损没有弥补完，甲企业应该选择按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。即在设备交付使用时，把48万元租金一次性在2013确认收入，则可以弥补以前甲企业的亏损40万元，实际上只有8万元收入在2013缴纳企业所得税。
（三）房产税的税收风险及控制
1、税收风险的表现形式
出租人一次性收取承租人的跨租金的房产税税收风险主要体现在：预收的房租，进行分期申报缴纳房产税，将受到税务机关的稽查而面临补税、滞纳金和罚款的税收处罚的风险。
2、税收风险控制
《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发[1986]90号）第三条规定：“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。”第七条规定：“房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政政府规定。这是房产税的一般规定。”《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）第二条第（三）项规定：“纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。” 基于以上政策规定，出租人一次性收取承租人跨的租金，必须按照房产税的纳税义务发生时间为收到款项的当天，计税依据为全部房租收入（含预收）进行房产税的纳税申报。即预收的房租，不可分期申报缴纳房产税。
案例；某企业分解租金收入申报房产税的税务处罚分析（1）案情介绍
2011年10月1日，该企业将其闲置房屋对外出租给自然人李某使用，租赁期为两年，租期为2011年10月1日—2013年10月1日，月租金10000元，两年租金一次性支付。2011年10月8日，该企业收到李某所交房租240000元。从2011年11月10日起，以合同约定的月租金收入10000元作为计税依据，该企业按月向主管地税机关申报缴纳了房产税。截至2013年7月，该企业已申报缴纳了这笔房租收入应缴房产税25200元。2013年8月1日，税务稽查人员在对该企业2011—2012的纳税情况进行检查时，发现该企业2011年10月取得这笔房产租金收入，没有按照规定的纳税义务发生时间，一次性申报缴纳房产税，因此对该企业作出如下处理决定：追缴2011年11月10日少申报房产租金收入房产税27600元，并从2011年11月11日税款滞纳之日起至实际缴纳或解缴税款之日止，按日加收滞纳税款万分之五滞纳金。对此，该企业财务人员不能接受并提出异议：房产租金收入的房产税为何不能按月分期申报？属于两年的房租收入一次性申报缴纳房产税，既不符合房产税按年征收、分期缴纳的规定，又不符合权责发生制原则，税务部门的处理决定是不是搞错了？请根据现有税法进行涉税分析。（2）涉税分析
《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发[1986]90号）第三条规定：“房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。”第七条规定：“房产税按年征收、分期缴纳。纳税期限由省、自治区、直辖市人民政政府规定。这是房产税的一般规定。”《国家税务总局关于房产税城镇土地使用税有关政策规定的通知》（国税发[2003]89号）第二条第（三）项规定：“纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。” 基于以上政策规定，出租人一次性收取承租人跨的租金，纳税人不能随意分解租金收入，应以收到的实际租金作为计税依据。纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起计征房产税。也就是说，出租人收取承租人的跨的租金申报缴纳房产税和营业睡的纳税义务时间相同，都在收到预收款项的当天，计税依据为全部房租收入（含预收）。由于没有按这一规定全额办理房产税纳税申报手续，所以该企业必须补缴2011年11月少申报缴纳的房产税27600元（230000×12%），缴纳由于延迟缴纳税款而按日加收的滞纳金。税务部门对该企业作出的税务处理决定符合税法的有关规定，并无不当。因此，该企业必须依照税法规定一次性申报取得属于两年的房租收入房产税。当然，该企业须一次性申报预收的两年房租房产税，并不意味着违反权责发生制原则。《企业所得税法实施条例》第九条等规定：“企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，均不得作为当期的收入和费用。”基于此规定，房租收入确认和费用扣除仍须坚持权责发生制原则。
二、承租人代出租人缴纳税费的涉税风险及控制
（一）税收风险的表现形式
当前，有不少出租人在出租各种设备和厂房时，往往不承担与租赁有关的税费，为了更好的账务处理，承租人一般会到税务部门去代开发票，但到税务局代开租赁发票存在一定的涉税风险，即企业代替出租人扣缴的租赁业营业税及其他税费不可以在税前扣除，使企业一边承担了代扣税费的成本支付，一边又不可以在税前扣除代替出租人扣缴的各种税费，使企业多缴纳了企业所得税。
（二）税收风险控制
为了控制以上所述税收风险，出租人与承租人在签定租赁合同时，在合同中必须签定税前租金，而不能签税后租金，然后约定承租人代替出租人缴纳租赁有关的各种税费。假设税前租金为A，税后租金为B，到租赁物所在地的地税局去代开发票需要承担的综合税率为R，则简单的等式为B=A×(1-R)，A=B/(1-R)。切记在租赁合同中应签定的租金为A=B/(1-R).而不是B=A×(1-R).这样的话，企业以A=B/(1-R)进成本入账，就包括了承租人代替出租人扣缴的综合税。
案例：某企业代出租人代缴租金收入税费的涉税分析（1）案情介绍
非居民企业A在中国取得租金收入，支付人B公司履行代扣代缴义务。在租赁合同中双方约定B公司支付给A公司税后费用9000元，居民企业B在代扣代缴企业所得税时，已将合同约定的不含税收入9000元，换算为含税收入10000元后计算扣缴税款1000元。居民企业B询问其计算扣除租金支出时，是按合同约定的代扣代缴企业所得税后的金额9000元扣除还是按照未代扣前的10000元扣除？（2）涉税分析
本案例中，B公司作为代扣代缴义务人代扣代缴1000元税款后向A公司支付的租金为9000元，但B公司向A公司的实际租金支出为10000元。根据《中华人民共和国企业所得税法》（中华人民共和国主席令第63号）第八条规定：“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”因此，如B公司发生的此笔租金支出10000元与取得收入有关，准予其在计算应纳税所得额时扣除。但建议，B公司与A公司签定租赁合同时，在租赁合同中写清楚税前租金10000万，并在合同中约定，出租人收取租金收入的各项税收由承租人承担。
三、免收租金出租房屋的税收风险及控制
（一）税收风险表现形式
出租人在出租房屋时，为了吸引客户，在发生租赁期间，往往会实行一定的免费收取租金的招商政策，结果根据从租计征房产税的税收政策规定，出租人在免收租金期间申报房产税时，存在的税收风险是，不申报房产税，因为0×12%=0。
（二）税收风险控制
《财政部国家税务总局关于安置残疾人就业单位城镇土地使用税等政策的通知》(财税〔2010〕121号)第二条规定：“对出租房产，租赁双方签订的租赁合同约定有免收租金期限的，免收租金期间由产权所有人按照房产原值缴纳房产税。”根据此规定，如果出租人存在免费收取租金而出租房屋的情况，务必在免收租金期间按照房产原值缴纳房产税。案例：某公司出租房屋免收租金期间的房产税风险分析（1）案情介绍 E公司是执行新《企业会计准则》的企业。E公司土地总面积为10000平方米，取得土地使用权支付的价款以及开发土地发生的成本费用总额为600万元，2011年底E公司一幢房屋总建筑面积和占地面积都为1000平米。E公司会计核算时将地价款全部计入“无形资产”，即计入房产原值的地价为0。E公司的该幢房屋，房产值是1000万元，自2012年1月1日开始出租一 A公司，租期三年（2012年-2015年），租金合计24万，第一年免租、第二年和第三年每年收12万，当地政府规定按房产余值计算房产税的扣除率为30%，请E公司2012年免租期间如何申报房产税？
（2）出租房屋免收租金的房产税计算分析 由于容积率＝1000÷10000＝0.1（小于0.5）土地单价＝600÷10000＝0.06(万元／平方米)根据财税〔2010〕121号的规定，E公司计入房产计税原值的地价＝1000×2×0.06＝120(万元)，E公司在申报缴纳房产税时，计入房产计税原值的地价款应为120万元。因此，E公司在申报缴纳房产税时，应当相应调增房产计税原值120万元。E公司2012年免租期间房产税为：（1000+120）×（1-30%）×1.2%=9.408(万）
四、合同中租赁价格的涉税风险及控制
（一）税收风险的表现形式 在实践中，租赁合同价格涉及到的税收风险是：出租设备或动产的租赁价格和水电费没有与房屋的租赁价格进行分离，即没有进行租金分解而使企业多缴纳了房产税。
（二）税收风险控制
在签定租赁合同时，务必做到以下税收风险控制策略：
第一，在租赁厂房或房屋时，水电费用必须与厂房或房屋的租赁价格进行分离。因为水电费用必须与厂房或房屋的租赁价格进行分离，出租人在申报房产税时的计税依据更小，可以少申报缴纳房产税，否则水电费用要并入房产税的申报计税依据，使出租人多缴纳房产税从而增加税负。
第二，厂房或房屋和厂房或房屋之内的设备或办公设施一切租赁时，必须签定两份合同，一份是厂房或房屋合同，一份是厂房或房屋之内的设备或办公设施租赁合同，这样可以使出租人少缴纳房产税，否则厂房或房屋之内的设备或办公设施也要并入厂房或房屋租金价值作为房产税的计税依据，使出租人增加多缴纳房产税的负担。案例：某企业将厂房及设备整体出租的涉税成本分析（1）案情介绍
某工厂将其闲置厂房及设备整体出租，租金分别为每年120万元和10万元。适用税种（为简化计算，假设不考虑城市维护建设税和所得税）是房产税和营业税，税率分别为12%和5%。请问应如何进行税收筹划？（1）筹划前的纳税分析：
因为采用整体出租形式，订立一份租赁合同，则设备与厂房建筑物不分，被视为房屋整体的一部分，因此设备租金也并入房产税计税基数。房产税=（120+10）×12%=15.6（万元）营业税=（120+10）×5%=6.5（万元）合计纳税=15.6+6.5=22.1（万元）（2）筹划方案： 采取合同分立方式，即分别签订厂房和设备出租两项合同，或者在一份租赁合同中分别注明厂房租金120万元，设备租金10万元，则设备不作为房屋建筑的组成部分，也就不需计入房产税计算基数，从而可节约房产税支出，总体税负也因此得以降低。（3）筹划后的纳税分析： 房产税=120×12%=14.万元）
营业税=（120+10）×5%=6.5（万元）合计纳税=14.4+6.5=20.9（万元）
通过合同分立，或分解销售额，使企业节税22.1-20.9=1.2（万元）
五、租赁期间装修费的税收风险及控制
（一）税收风险
在实践中,租赁期间装修费用的税收风险主要体现在:租赁期提前结束尚未摊销的装修费是在租赁期结束时全部计入当期损益还是在今后继续进行摊销呢?如果在租赁期结束时, 赁期提前结束尚未摊销的装修费全部计入当期损益,则会对当期的企业所得税产生重大影响,能否得到当地税务当局的认可呢?;如果在今后继续进行摊销,由于租赁期已经结束,后租赁的法律关系已经不存在了,则能否继续扣除呢?这些问题已经困扰不少企业的税务管理人员和税务机关的执法人员。
（二）税收风险控制
因各种原因导致原租入固定资产提前退租而归还出租方的情况下，按租赁合同期限或者按其摊销期限平均摊销，尚未摊销完毕的装修费用的税务处理问题，现行税法并没有涉及。因此，实务中存在不少争论，存在以下两种观点：
第一，租赁资产的使用期限至截止租赁期提前结束时，对尚未摊销完毕的装修费用，一次性在当全部予以摊销。
第二，租赁期提前结束时，尚未摊销的装修费，不属于企业自行计算扣除的资产损失，尚未摊销的装修费，不宜在提前退租归还租赁固定资产后自行一次性在当全部予以摊销，最好向主管税务机关进行专项申报损失。
针对以上两种观点，为了减少税收风险，最后按照第二种观点进行执行。案例：某企业租赁期提前结束尚未摊销装修费的税务处理分析（1）案情介绍
某公司为一家商贸企业，2012年在市中心租入某写字楼的一层用于商业销售，该公司与出租方签订了租赁协议，租期五年。该公司对该经营性租入房产进行了重新装修，装修费约650万元，按租赁期进行摊销，2012年摊销了130万元，抵减了应纳税所得额。2013年5月，由于双方发生纠纷，租赁期提前结束。请问该公司发生的尚未摊销装修费应如何进行税务处理，是否可以在2013企业税税前扣除？（2）涉税分析
关于租赁期提前结束尚未摊销装修费的税务处理问题，存在两点观点。第一种观点认为倾向于按财务处理方式。在财务处理上，通常纳税人以经营性租赁方式租入的固定资产所发生的改良支出，按剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中孰短的期限，平均扣除。由于租赁期提前结束，该项资产预期不能给企业带来利益，不符合资产确认条件。因此，租赁资产的使用期限至截止租赁期提前结束时，对尚未摊销完毕的装修费用，一次性在当全部予以摊销。
第二种观点认为应按资产损失报批处理。根据《企业所得税法》第十三条及其实施条例第六十八条规定，企业承租房屋发生的装修费属于租入固定资产的改建支出，应作为长期待摊费用，并按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销。由于，长期待摊费用属于企业的一项资产，租赁期提前结束时，发生了损失，但不属于由企业自行计算扣除的资产损失，应按《企业资产损失税前扣除管理办法》（国家税务总局公告第2011年第25号）向主管税务机关进行专项申报处理
根据《企业资产损失税前扣除管理办法》（国家税务总局公告第2011年第25号）的规定，企业实际发生的资产损失按税务管理方式可分为清单申报损失和须经税务机关专项申报损失。属于由企业清单申报损失包括：
（一）企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；
（二）企业各项存货发生的正常损耗；
（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；
（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；
（五）企业按照有关规定通过证券交易场所、银行间市场买卖债券、股票、基金以及金融衍生产品等发生的损失；
（六）其他经国家税务总局确认不需经税务机关审批的其他资产损失。上述以外的资产损失，需向税务机关进行专项申报扣除损失。
租赁期提前结束时，尚未摊销的装修费，不属于企业自行计算扣除的资产损失，尚未摊销的装修费，不宜在提前退租归还租赁固定资产后自行一次性在当全部予以摊销，最好向主管税务机关进行专项申报损失。因此，笔者倾向于第二种观点，建议该公司做2013企业所得税汇算清缴前，为减少避免税务风险，对上述税务事项向主管税务机关提出专项申报资产损失的申请。
六、租赁期间收取押金的税收风险及控制
（一）税收风险
租赁期间收取押金的税收风险主要体现在：出租人向承租人收取的押金没有视同价外费用，依法申报缴纳营业税，结果是漏税行为，将受到税务当局的处罚。
（二）税收风险控制
为了控制租赁期间出租人向承租人收取押金漏缴纳营业税的风险，必须依法缴纳营业税，今后，该笔押金退回时必须向当地税务局进行退税或抵税营业税。《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）第五条规定：“纳税人的营业额为纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产收取的全部价款和价外费用。”《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》(财政部国家税务总局令2008年第52号)第十三条规定：“条例第五条所称价外费用，包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外收费，但不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：
（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；
（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；
（三）所收款项全额上缴财政。” 《中华人民共和国营业税暂行条例》（国务院令2008年第540号）第十四条规定：“纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。”
根据上述文件规定，在租赁期间，出租人向承租人收取的押金属于营业税价外费用的范畴，是要并入营业额缴纳营业税的，日后发生退还押金时，可以按上述文件规定从当期应纳营业税税额中减除。
例如，南京一家公司将一座闲置的办公楼出租给另一家公司，租金400万元，租赁合同约定期限为4年，每年收取租金100万元。同时约定承租公司在签约时要交付30万元的违约抵押金，在租赁合同期满后，如承租公司正常履约，那么该公司会悉数退还押金。而该企业将这笔违约抵押金挂在“其他应付款”科目，没有缴纳营业税。由于没有对30万元缴纳营业税，税务部门依法补缴了营业税15000元，滞纳金3000元。
七、经营租赁房屋转租的税收风险及控制
实践中，总是存在一些企业或个人转租房屋的行为，这种转租行为涉及到房产税、个人所得税和营业税等税种。对房屋转租行为的税收风险不可忽视，应该正确依法进行税务处理，依法履行有关的涉税义务，规避税收风险，分析如下：
（一）税收风险
企业和个人发生房屋转租时的税收风险主要是：对个人转租房屋的个人所得税计算不准确而申报个人所得税不准确；对转租收取的租金实行差额征收营业税而没有对转租额实行全额征收营业税；对转租额申报缴纳房产税而出现重复缴纳房产税。
（二）税收风险控制
1、个人转租房屋必须按照以下规定进行个人所得税处理
国家税务总局《关于个人转租房屋取得收入征收个人所得税问题的通知》（国税函[2009]639号）对个人取得转租房屋收入有关个人所得税问题通知如下：
（1）个人将承租房屋转租取得的租金收入，属于个人所得税应税所得，应按“财产租赁所得”项目计算缴纳个人所得税。
（2）取得转租收入的个人向房屋出租方支付的租金，凭房屋租赁合同和合法支付凭据允许在计算个人所得税时，从该项转租收入中扣除。（3）《国家税务总局关于个人所得税若干业务问题的批复》（国税函〔2002〕146号）有关财产租赁所得个人所得税前扣除税费的扣除次序调整为： ①财产租赁过程中缴纳的税费； ②向出租方支付的租金；
③由纳税人负担的租赁财产实际开支的修缮费用； ④税法规定的费用扣除标准。
2、转租房屋必须依照以下规定进行房产税的处理 《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发[1986]90号）第二条规定：“房产税由产权所有人缴纳。”第九条规定：“房产税由房产所在地的税务机关征收。”由于《中华人民共和国房产税暂行条例》（国发[1986]90号）规定产权所有人才是房产税的纳税义务人，而转租行为人不是产权所有人，因此，转租行为人对其取得的转租收入不需要缴纳房产税，房产所在地的税务机关也无权要求转租行为人缴纳房产税。但要注意地方的税收法律规定：（1）要差额缴纳房产税的地方规定
《山东省地方税务局关于房产税、城镇土地使用税若干政策规定的通知》（鲁地税函[1999]282号）第三条规定：“对承租人转租的房产，由转租人按其所得租金收人扣除转租房产所支付的租金后的余额计算缴纳房产税。”
《吉林省地方税务局关于明确房产税土地使用税有关政策的通知》（吉地税发[2006]42号）第二条规定：“承租人转租的房屋，按转租人取得的租金收入减去支付租金后的余额计算缴纳房产税。”
（2）不缴纳房产税的地方规定
《云南省税务局关于印发<房产税和车船使用税若干问题的解答>的通知》（云税四字[1987]14号）第六条规定：“凡已缴纳了房产税的房产，租用人又再转租他人所取得的房租收入不再缴纳房产税。”
《广东省地方税务局关于转租房产租金收入不征房产税问题的通知》（粤税发[1990]432号）的规定：“根据房产税《条例》规定“房产税由产权所有人缴纳”的精神，对单位和个人将租用的房产再转租所取得的租金收入不征收房产税。”
《浙江省地方税务局关于规范房产税若干政策问题的通知》（浙地税函[2002]257号）第一条第三款的规定：“对租入房产再转租的行为，不征房产税。” 《安徽省个人出租房屋税收征管暂行办法》（皖地税[2006]146号）第三条规定：“出租房屋的个人，为房屋租赁业税收的纳税义务人。将承租的房屋转手再出租的，对转租人不征收房产税。”
《海南省地方税务局关于房产转租收入不征收房产税的通知》（琼地税函[2006]299号）规定：“《中华人民共和国房产税暂行条例》规定，房产税由产权所有人缴纳。承租者承租房产后再转租的，由于转租者不是产权所有人，因此对转租者取得的房产转租收入不征收房产税。” 《大连市地方税务局关于明确房产税和城镇土地使用税有关问题的通知》（大地税函[2006]149号）第三条规定：“对转手出租房屋所取得的租金收入，不缴纳房产税。” 《江苏省地方税务局关于重新明确转租房产有关房产税政策问题的通知》（苏地税发[2006]135号）的规定：“经研究，苏地税发[1999]087号第一条第(四)款“对转租房产的，由转租人按转租收入和承租租金的差额缴纳房产税”的规定停止执行。对转租房产取得的收入，仍按原规定缴纳有关地方税收。”
《江西省地方税务局关于对转租房屋收入不征房产税的通知》（赣地税发[2008]95号）规定：“房产税由产权所有人缴纳，因此对单位和个人租赁的房屋再进行转租所取得的收入不征房产税。”
《湖北省地方税务局关于转租房产租金收入停止征收房产税的通知》（鄂地税发[2008]97号）的规定：“房产税属于财产类税，不同于流转税，根据规定应由房产的产权所有人或代管人为纳税义务人。对出租房产已由产权所有人或代管人按租金收入缴纳房产税，是否要再对承租人将租入房产进行转租按收取租金高于原支付租金的差额征收房产税的问题，经请示国家税务总局，现明确如下：从发文之日（2008年5月6日）起对转租行为不再征收房产税。”
3、转租房屋必须按照以下规定进行营业税的处理 《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]76）号文件规定：“单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按‘服务业’税目中‘租赁业’项目征收营业税”。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，纳税人提供应税劳务应纳营业税的营业额为向对方收取的全部价款和价外费用，而“租赁业”目前并未规定计税营业额的扣除项目，因此转租房屋收取的租金，应全额计算缴纳营业税。
4、转租房屋的税收筹划
减少纳税环节是房屋转租业务纳税筹划的基本方法之一，要使房屋转租的税负降低，最好的办法是把房屋转租的合同变成房屋代租合同，即转租者提供代理原房屋出租者找到新的房屋承租者的中介服务，而提供中介服务是既不影响收入实现，又能减少纳税环节的有效手段。如果是个人发生转租房屋行为，则承租人或转租人必须与出租方签定房屋租赁合同并到房屋所在地的地税局开具租赁发票给承租人或转租人，否则在计算个人所得税时，不得从该项转租收入中扣除支付出租人的租金。
案例：某公司发生房屋转租行为的涉税分析（1）案情介绍
2011年1月，甲公司与通达公司签订了一份财产租赁合同，通达公司将办公楼的三、四层租赁给甲公司经营酒店，租赁期为5年，甲公司每月支付租赁费20000元（没有开具租赁发票）。到2012年12月底，甲公司感到力不从心，将酒店后3年的经营权转租给乙公司，每月向乙公司收取租金22000元。但是，让甲公司难以接受的事情发生了，2013年2月，税务机关检查过后，要求其补缴以下税费（城建税适用税率为7％，教育费附加率为3％，不考虑其他费用）：每月应缴“服务业―租赁业”营业税22000×5％＝1100（元）每月应缴城建税、教育费附加1100×（7％＋3％）＝110（元）。税务机关按规定向甲公司下达了补税并加收滞纳金的处理决定。按上述方法计税，甲公司每月将发生亏损2536.40元，3年下来累计亏损达91310.40元。甲公司的老板对此想不通：“甲公司每月的净收益只有2000元，为什么营业税和个人所得税要按照22000元全额计征呢？”请进行涉税分析。（2）涉税分析 首先，《国家税务总局关于营业税若干问题的通知》（国税发[1995]76）号文件规定：“单位和个人将承租的场地、物品、设备等再转租给他人的行为也属于租赁行为，应按‘服务业’税目中‘租赁业’项目征收营业税”。根据《中华人民共和国营业税暂行条例》的规定，纳税人提供应税劳务应纳营业税的营业额为向对方收取的全部价款和价外费用，而“租赁业”目前并未规定计税营业额的扣除项目，因此甲公司向乙公司收取的租金，应全额计算缴纳营业税。
再次，进行以下筹划方案：
甲公司先终止与通达公司的房产租赁合同，然后以中介人的身份，让乙公司与通达公司签订租赁期为34个月的房产租赁合同，由乙公司每月向通达公司支付租赁费20000元，同时每月支付甲公司中介费2000元（或适当调低）。按此方案计算，甲公司的税费负担如下：每月应缴“服务业―代理业”营业税2000×5％＝100（元），每月应缴城建税、教育费附加100×（7％＋3％）＝10（元）。以上每月应缴税费合计为110元，比筹划前每月节税1210元，而通达公司与乙公司的权利义务基本上没有受到影响。2013年3月，甲公司实施上述方案后，达到了预期的效果。
第三篇：【法律锦囊】解读注册资本登记制度改革带来的税务风险
【法律锦囊】解读注册资本登记制度改革带来的税务风险 2014-03-26 CEO法律顾问
【导读】：新修订的《中华人民共和国公司法》和国务院批准的《注册资本登记制度改革方案》，对公司设立、年检等制度作出重大调整，将注册资本实缴登记制改为认缴登记制、放宽注册资本登记条件、简化登记事项和登记文件。这一系列改革会给企业在设立、经营、注销阶段的税务管理带来广泛影响。所得税、财产行为税与注册资本金关系密切，尤其是注册资本金的大小会对融资结构、融资成本扣除和股权转让所得税税基的计算等方面产生影响。
一、资本弱化制度下注册资本引发的税务风险
在考虑公司所得税的情况下，负债利息在税前支出，可以降低综合资本成本，增加企业价值，而股息支出和税前净利润要缴企业所得税。因此，许多国家在税法中均制定了防范资本弱化条款，对企业取得的借贷款和股份资本的比例作出规定，对超过一定比例的借贷款利息支出不允许税前扣除。借鉴国际经验，《中华人民共和国企业所得税法》第四十六条规定：“企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。”我国当前执行的比例是，金融企业为5∶1，其他企业为2∶1。因此，在资本弱化制度约束条件下，企业注册资本过小，1势必影响向关联方债权融资的规模，企业注册资本的大小选择依然应慎重考虑。
二、注册资金不到位引发的税务风险
根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》以及《国家税务总局关于企业投资者投资未到位而发生的利息支出企业所得税前扣除问题的批复》（国税函〔2009〕312号）的规定，凡企业投资者在规定期限内未缴足其应缴资本额的，该企业对外借款所发生的利息，相当于投资者实缴资本额与在规定期限内应缴资本额的差额应计付的利息，不属于企业合理的支出，应由企业投资者负担，不得在计算企业应纳税所得额时扣除。根据这一规定，如果企业设立时认缴的注册资本过大，逾期未缴足资本金将面临对应数额借款利息无法扣除的税务风险。
三、注册资本改革给资本运营带来的税务风险
现代企业通过并购重组等资本运营手段实现企业扩张，资本运营中的股权交易、产权转让等行为，与注册资本金有密切关系。按照企业所得税、个人所得税相关规定，在股权转让过程中，除了企业股权转让适用“特殊性税务处理”情形外，企业或个人需要就转让股权所得缴纳企业所得税或个人所得税。企业注册资本金越大，股权对应的历史成本就越大，相应的转让所得就会越小。
需要注意的是，除了享有相应比例的注册资本金外，股东权益还包括股权比例对应的资本公积、盈余公积和未分配利润。在股权转让过程中，留存收益是否可以作为股权成本予以扣除呢？从最近的文件来看，国税函〔2010〕79号文件和国税函〔2009〕698号文件强调，一般股权交易中，留存收益不允许扣减。因此，企业在设立及经营中注册资本与留存收益之间的比例，会影响股权转让缴纳所得税的大小。
四、改革对企业设立、注销带来的税务风险
除了所得税之外，在企业设立阶段，与注册资本金关系较为密切的应属印花税。根据《印花税实施条例》的规定，对企业“营业账簿”计征印花税，其中“记载资金账簿”按照“实收资本”和“资本公积”两项合计金额的万分之五贴花纳税。依据《企业法人登记管理条例施行细则》第二十九条规定：“注册资金数额是企业法人经营管理的财产或者企业法人所有的财产的货币表现。除国家另有规定外，企业的注册资金应当与实有资金相一致。”因此，注册资本金的大小会影响印花税的缴纳。
在企业清算注销阶段，按照现行企业所得税的相关规定，企业应
将整个清算期作为一个独立的纳税计算清算所得。企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。注册资本金的大小会影响到资产计税基础的计算，进而影响清算所得应纳税额的大小。
五、注册资本登记制度改革给企业带来的挑战
此次注册资本登记制度改革对企业财务和税务管理合规性提出了新的要求。企业应相应调整财务、税务管理策略，应对挑战。
1、合理确定注册资本的大小。
资本金的大小直接影响企业融资结构及融资成本的大小，取消注册资本最低限额规定，并不意味着注册资本金越小越好，根据企业设立人经济实力、经营管理能力、风险控制能力确立一个合理的债务、股本比率，是企业的理性选择。
2、增强企业现代税务风险管理意识和能力。
目前，我国在公司成立阶段实行的是“先工商后税务”的处理原则，也即先进行工商登记，然后进行税务登记。在公司股权变更、公司注销等阶段则实行“先税务后工商”的原则，需要先了结税务问题，再进行工商变更、注销。注册资本登记制度改革后，企业工商登记注册将更加快捷，企业相关的税务处理要做好衔接。尤其是，随着我国企业经营空间范围的不断扩大，总公司与子公司、分公司跨区经营现象越来越多，跨区甚至跨境资本交易日趋频繁，工商、税务的衔接会直接影响企业税务规划的实施和税务成本大小。企业应该积极识别税务风险点，建立适合自身的税务风险管理制度。
第四篇：有效规避税务检查执法风险的思考
有效规避税务检查执法风险的思考
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税务检查是税务机关在日常工作中根据国家税收法律、法规和规章的权限和程序，依法对纳税人、扣缴义务人是否正确履行纳税人义务进行审查、审核的具体行政执法活动。税务检查执法风险，是指具有税收执法资格的国家税务人员在税务检查行政执法过程中未按照或未完全按照法律、行政法规、规章要求进行执法或履行职责，给国家或纳税人造成一定的物质或精神损失以及应履行而未履行职责，进而应承担执法责任的潜在危险。税务检查行政执法主体承担着依法行政、维护国家和纳税人双方权益的重任，在税收执法过程中受自身素质的制约和外界因素的影响，其执法行为可能出现偏差或失误、进而引发执法风险。因此，认真研究税务检查执法风险问题，有利于我们更好地掌握其内在规律性并有的放矢地进行防范、从而使税收检查行为更加规范。
一、税务检查执法风险的表现形式
（一）税务文书送达对象有误
税务文书的送达是税务机关履行税务检查程序的一个重要环节，必须严格遵守法定的程序。《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第一百零一条规定：“税务机关送达税务文书，应当直接送交受送达人。„„受送达人是法人或者其他组织的，应当由法人的法定代表人、其他组织的主要负责人或者该法人、组织的财务负责人、负责收件的人签收。受送达人有代理人的，可以送交其代理人签收。” 这也是税务机关普遍采用的税务文书送达方式的五种方式之一。但在实际工作中，由于有的法人的法定代表人、财务负责人不易直接联系（比如跨地区经营企业其上述人员不驻本地情形），或者有的税务人员为图方便，有时会把税务检查文书直接交于办税人员并由其签收。笔者认为这样是不会产生法律上的送达效力的，因为办税人员并非上述法规条文中规定的合法接收人。如果日后涉税纠纷中的取证工作涉及到该文书送达事项的话，我们的执法人员就将面临一定的执法风险。
（二）自由裁量权滥用现象仍然存在自由裁量权在税务检查中有着广泛的运用，它在贯彻税法的灵活性、普适性的同时，对我们如何正确地加以运用提出了很高的要求。在实际工作中，由于不适当地运用自由裁量权所引发的执法风险主要表现在以下几个方面：一是行使自由裁量权显失公平。如行政处罚时对同样或类似的事实，因人、因时和因地的不同而各自不一，显失公平；二是行使自由裁量权未说明理由。如作出处罚决定时没有详细陈述理由，即没有对纳税人的违法行为、违法情节、方法和手段、社会危害程度、主观恶性和陈述申辩内容等进行综合分析评价，因而，行政处罚决定让纳税人难以信服；三是在行政处罚方面随意性问题比较突出。避重就轻，避轻就重。
（三）调查取证工作不够完善
税务检查证据是税务检查人员在日常执法检查当中依照法定的程序搜集到的事实根据，它是用以认定税案事实的基础和依据。具有关联性、合法性、真实性的特点。根据《征管法》规定，调查取证的时间、方式、资料来源要符合法定条件。目前在日常税收执法中还存在一些不够完善的地方。一是调查取证的程序及方式不规范，表现在调查取证时不注意按照合法定形式及程序获取证据。如未在证据的复印件上载明“与原件相符”及让纳税人签字等情形；二是调查取证的内容不完整。调查取证中对应收集的书证、物证等证据不完整，未形成一个完整的“证据链”，不能全面反映涉税违法案件的基本情况；三是调查取证的针对性不强。在调查取证中，仅限于使用询问笔录这一单一的证据类型，对证明力度较强的原始证据材料的收集、运用缺乏认识，使得涉税违法行为从证据角度看显得较为薄弱。
以上表现为税务检查执法形成了风险与隐患。
二、税务检查执法风险形成原因分析
引发税务检查中的执法风险的原因是多方面的，其中既有执法者自身业务能力不足的客观差距，又有部分人员执法不到位、随意性较强的主观因素。主要表现在以下三个方面：一是自身能力低。有的税务人员出现执法错误并没有主观上的故意，但受自身业务能力等所限，对税务检查中的法律法规要求知之不多，造成一些低级的错误；二是执法随意。少数执法人员不认真履行职责，不按法律程序办事，不按现行的政策制度执行，凭主观想当然办事，执法不严，违法不纠，随意变通，敷衍了事，使执法效果大打折扣；三是作风漂浮。少数执法人员不愿做艰苦细致的工作，在税务检查中不深入调查、不认真核实，主观认为“只要纳税人不告就没事”，从而逐渐降低了自我要求的标准，为执法风险埋下了隐患。
三、规避税务检查执法风险的对策
(一)加强业务能力培训和爱岗敬业、廉洁奉公教育，从主观上提高税务检查人员的风险防范意识
要提高税务检查的工作质量、切实防范其中的执法风险，就必须提高相关税务人员的业务素质和风险防范意识。在加强税收业务的学习方面，我们可以采取自学、集中授课、交流研讨、考试督促等方法，而针对税务检查工作的特点，笔者认为应在这方面的业务学习上着重解决“学什么”和“怎么学”的问题。我们不得不承认，由于基层税收管理工作千头万绪，加之相关法规要求理论性和原则性较强，部分执法者很难对税务检查中的各项要求在脑海中做清晰的梳理。因此建议上级机关对现行的税务检查需注意的原则做一个系统的、简单明了的规范，在系统内网站或FTP等平台进行发布并及时更新，以便执法人员查阅。这个总结归纳大到各项宏观政策的相关规定，小到在出具各项检查文书时报告上该体现哪个文件作为依据等具体操作实践上的要求，这样既可以为执法人员提供有效的参考，又可以统一执法口径。这是“学什么”的问题。针对“怎么学”的问题，笔者认为应该坚持“重在平时”的原则，而不应该采取个别执法者的“临时抱佛脚”式的学习。只有平时加强了相关政策的学习，才能增强税务检查工作的“底气”，才不会在“亡羊补牢”式的工作中疲于应付。在加强学习的同时，我们应当及时有效地对广大税务执法者开展爱岗敬业教育和廉政纪律教育，从而引导执法者在税务检查的在工作的“细”和“实”上下好工夫。“细”是指克服税务检查过程中粗枝大叶、敷衍了事的做法，对受理的资料、调查的事项、审批的内容要仔细审核，对发现的疑点要仔细核查，对拿不准的事宜要仔细的查阅相关法规文件。因为有时仅仅是一字之错、一念之差，就可能使税务检查的质量大打折扣，甚至会引发执法风险。“实”是指在税务检查工作中，要切实将相关政策和操作规定落到实处，不走过场，更不能搞花架子。因为税务检查工作是税务机关行使国家机关检查权、确保税款应收尽收的重要举措，从一些复议、诉讼案件来看，有相当一部分案件就与检查工作不实有关，因此加强检查时的责任心对于执法者防范相关执法风险非常重要。
（二）正确行使自由裁量权
上文提到，税务执法中的自由裁量权是一把“双刃剑”，如果不加以规范，很容易导致有意无意的滥用，从而引发执法风险。因此，我们要结合工作实际，在合法的前提下对税务检查需要用到的标准进行细化，建立合理可行的裁量标准体系。如第六十三条规定对偷税行为“并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款”，这里罚款幅度比较宽泛，我们不妨针对偷税的主观性强弱、税务检查中的配合态度好坏、偷税所造成的不良影响大小等参考因素对处罚标准进行细化，从而减少人为操作的空间。在执行中，我们可以通过建立健全情报公开制度、处罚说明制度、时效制度等措施来增强处罚程序的透明度，确保信息公开，实现自由裁量权运用上的“阳光执法”。此外，我们还应建立健全内部监督机制，对自由裁量权的行使进行有效制约，从而使自由裁量权得到合理的控制，使税务检查达到法定目的。
（三）提高调查取证质量
调查取证是税务检查执法行为的一项重要内容，避免执法风险，就要努力提高调查取证
质量。一是坚持“广搜集、细整理”的原则，在保证证据数量的基础上提升质量。在证据采集上，检查人员不能就事论事、浅尝辄止，而是应该举一反三，对搜集到的情况进行扩展性思考，从而保证手头证据的全面；在此基础上，对大量的证据材料必须经过认真分析研究，以科学严谨的工作态度与符合逻辑的审查方式，准确判定涉税违法事实的证据，不断增强审查判断证据的能力；二是不断加强证据搜集过程的合法性，严格按照法律法规办事，防止出现随意性强等问题。从近期税务检查出现的一些情况看，少数执法人员认为检查出的问题、补税和处罚的数额等实体内容没有问题了，就不会引发执法风险。其实不然，我们对执法的程序同样要引起高度重视，因为它不仅会影响到税务检查的整体质量，还涉及到税务机关、甚至整个国家机关的对外形象以及处理结果的效力；三是善于收集、保存有效证据。税务检查人员在调查取证时，发现纳税人有涉税违法事实证据材料，必须严格按照法定程序及形式进行收集，以确保证据来源的有效性和法律效力。另外，对收集取得的有效证据要进行必要的整理登记，采取必要的保存措施，保证有效证据的安全与完整。
第五篇：银行应如何防范“飞单”带来的风险
银行应如何防范“飞单”带来的风险
“飞单”事件纠纷会给银行带来不同程度的声誉风险甚至是信用风险。那么，银行应从哪些方面着手，去努力减少“飞单”、以消除相关事件可能带来的负面影响呢？
首先，建议改革一线客户经理/理财经理的薪酬体系，尽量缩小官方销售理财收益与“飞单”收益之间的差距。
建议银行从根本上改变一线客户经理/理财经理特别是私人银行客户经理/理财经理的考核机制，将一线客户经理/理财经理真正视作销售经理看待，在赋予其较大量工作任务同时给予相应的高比例提成作为回报。银行应认识到，在国内现有的市场和法制环境下，无论是否“飞单”，银行自身可能都要承担一定的责任，而“飞单”的项目往往是风险更高的。与其如此，不如高薪养廉，通过缩小官方销售理财收益与“飞单”收益之间的差距，釜底抽薪，从根本上削弱客户经理/理财经理冒险参与“飞单”的动力。当然，与此同时，银行对于客户经理/理财经理在专业能力、销售技巧等方面的培训，以及对其收入结构的调整、销售业绩的严格量化考核等都要相应跟上，才能最大程度达到促进销售、提升收入、防范风险的目的，否则则有可能适得其反。
其次，持续加强银行内控体系建设及员工道德教育，对“飞单”行为进行不定期排查，严厉查处涉事人员。“飞单”事件实际上暴露出的是商业银行内控制度不到位的老问题。行之有效的内控制度是商业银行提高竞争实力、防范操作风险等的关键。但当前商业银行部分管理人员对内部控制的认知不足，片面认为内控就是建章立制，而缺乏对员工内控意识教育及内控制度责任感灌输，对员工不遵循规章制度，违章操作的行为有所姑息，没有切实履行有效的惩治制度，甚至长期缺乏对员工的考核、评定，导致部分员工长期违规而未被发现。
同时，频频发生的“飞单”案件也凸显出防范客户经理/理财经理道德风险的重要性。客户经理/理财经理站在商业银行客户营销的第一线，不仅是商业银行的利润中心，更是商业银行的风险聚焦点。如果某个理财销售人员的职业道德出现偏差而银行未能及时发现，必然会发生风险事件。
因此，银行要切实防范“飞单”案件发生，一是必须持续加强自身行内控体系建设，确保各流程、各岗位均在有效的监督与制约下开展相关业务活动。二是应严格把好客户经理/理财经理准入关，坚持德才兼备、以德为先。三是对“飞单”行为进行不定期排查，对于有违规行为的客户经理/理财经理立即采取开除等严厉处罚手段，对涉事支行行长等负有管理责任的人员也要采取相应的处罚措施，以儆效尤。
第三，加强投资者教育，提高投资者对“飞单”行为的识别能力及风险意识。“飞单”事件中的很多受害者，之所以放心购买理财产品，就是误以为客户经理/理财经理背后代表的是银行信誉。对此，银行应加强投资者教育，针对性提高投资者对“飞单”行为的识别能力及风险意识。例如，应在营业场所对银行官方代销和“飞单”销售的主要不同点及可能后果给予提示，提醒投资者对于收益率不正常偏高、托管账户不在本行的理财产品要特别提高警惕；同时，要教育投资者理财产品与银行存款存在本质不同，逐步培养“买责自负”的意识；最后，在条件允许情况下，应坚持对银行理财产品销售过程进行录音录像并定期抽查，若发生有异常情况及时通知客户、并采取相应补救措施。
第四，严格遵照监管要求，合法合规经营。近年来，国内外对于金融消费者利益保护的呼声日益强烈。如美国政府将松弛的消费者保护视作导致次货危机产生并蔓延的原因之一，并于2010年推出了《多德·弗兰克华尔街改革和消费者保护法》，将此前分散在多个联邦银行监管机构的消费者保护职能集中在了新成立的、相对独立的金融消费者保护局。香港则于2012年6月成立香港金融纠纷调解中心，以“先调解，后仲裁”的方式，协助解决金融机构与个人客户之间的金钱纠纷，申索金额最高可达50万港元。中国银监会也于2012年11月正式成立银行业消费者权益保护局，代表消费者维权并查处违规的银行。具体到理财产品销售，银监会于2013年发布的《关于规范商业银行理财业务投资运作有关问题的通知》中明确规定，商业银行代销代理其他机构发行的产品投资于非标准化债权资产或股权性资产的，必须由商业银行总行审核批准。今年2月，银监会又向各地银监局下发了《关于2014年银行理财业务监管工作的指导意见》，提出银行发售普通个人客户理财产品时，需在宣传销售文本中公布所售产品在“全国银行业理财产品登记系统”的唯一登记编码，未登记的银行理财产品一律不得销售；并提出研究建立银行业理财师资格认证分级体系，网上理财师继续教育培养体系，培养专业化的理财业务从业人员；以及引导银行逐步在营业场所设立有明显标识的理财产品专门柜台等。
由此可见，监管部门对于维护金融消费者合法权益、规范银行理财产品销售等正在逐步形成全面、系统的管理思路。未来银行亟需遵照监管要求，不断提升自己业务经营的合法合规性，避免可能的合规风险。
第五，必要时可借助法律手段维护自身权益。2013年初，华侨银行状告业内知名的第三方理财公司恒天财富一事曾引发业界极大关注，事情大致经过是：一位华侨银行前员工跳槽到恒天财富，通过原来同事的私人关系向华侨银行客户兜售信托产品。以往相关银行对此类事件往往是在内部低调处理，但华侨银行这次的应对却很“硬”，一方面将本行涉事员工开除，另一方面以“不正当竞争”为由将恒天财富告上了法庭。
虽然法律界对于恒天财富是否构成“不正当竞争”还存在不同看法，但华侨银行敢于利用法律手段、反击第三方理财公司“飞单”行为的做法还是值得银行同业深思和借鉴。未来，商业银行也可以考虑在必要时采取法律诉讼等公开手段，斩断第三方理财公司拉本行员工下水的“黑手”，维护自身的合法权益。
当然，从长远来看，要想从根本上遏制“飞单”现象，更有赖于国内理财市场、法制环境的逐步完善以及投资者风险承担意识的真正建立，这必将是一个任重道远、长期曲折的过程。银行需要提高警惕、做好打持久战的准备。
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