关于对账外账和账外资金进行清理和整改

第一篇：关于对账外账和账外资金进行清理和整改

关于对账外账和账外资金进行清理和整改的

情况报告

总公司财务会计部：

依据****年**月**日***财会网发[2014]*号《关于对账外账和账外资金进行清理和整改的通知》（简称《通知》）要求，*****分公司计划财务部迅速行动，于**月**日当日即向分公司总经理室成员、各部门负责人及机构总经理室和财务负责人转发《通知》和财会发[2014]*号文《关于禁止设立账外账和保管账外资金的管理规定》（简称《规定》），并结合**分公司**月**日举办的“**分公司2014 年度第*期合规经营培训班”进行了再动员和账外资金清理整改培训。现将**分公司本次开展账外账和账外资金清理、整改工作进行报告：

一、成立清理整改领导小组，层层组织发动

（一）成立相应的领导组织

1、分公司成立了以***为组长、各分管总为副组长、部门经理为组员的领导小组，负责**公司的清理和整改组织工作；分公司计划财务部为领导小组的联系部门，负责收集整理全疆的信息资料收集和整理，并向领导小组报告工作进展情况。

2、机构成立了以总经理为组长、分管总为副组长和部门经理为组员的执行小组，负责落实本机构的清理和整改工作；机构财务部为执行小组的联系部门，负责收集本机构的清理整改工作，按时间进度向分公司财务报告工作。

（二）开展政策法规学习，掌握工作重点和方法

1、高度重视，统一思想。依据《通知》要求，**分公司领导小组利用总经理室开展经营分析会的时机，专题学习了《通知》精神和财会发[2014]**号文《关于禁止设立账外账和保管账外资金的管理规定》，计划财务部向总经理室成员通报了**、**、**等公司，总经理室成员**实例进行深刻反省，领导小组和总经理室成员一致认为“设立账外资金的行为，严重违反了国家法律、监管规定和公司制度，是严重的违法问题”，是公司实现跨越发展、合规经营的绊脚石和拦路虎，**分公司要想真正实现飞速发展，必须坚决杜绝这种违法行为在公司的滋长和蔓延。

2、制定工作计划，掌握清理重点。本次清理整改工作时间紧、任务重，总公司要求在**月**日这前完成违规资金的清理和上收工作。为确保本次工作扎实和卓有成效，**分公司财务部联合**部，对前期总公司稽核查出的问题进行归类疏理，及时向分公司各部门和各机构转发本次清理的重点范围：一是清理各类收入渠道，如**费、**变卖收入、**扣款、**押金收取等收入渠道；二是清理支出渠道，如**扣款返还使用流程；三是重点清理***、**费真实性支出渠道。

3、层层组织发动，签订责任追究承包书。**分公司各机构为确保清理整顿工作具体有成效，在组织政策法规学习的基础上，将《通知》打印出来1式2份，要求各部门负责人签字确认，承诺对清查结果进行负责，领导小组和执行小组保留继续追究责任的权利。

（三）内外发动，确保工作成效

为保证本次清理整改工作近期和将来具有一定的震慑和教育效应，清理整改领导小组利用**月**日举办的“**分公司2014 年度第*期合规经营培训班”，对**公司部门和高专以上的所有内勤人员开展了**个课时的培训。在本次培训中，**领导**就《**的发展与监管》，为**公司内勤伙伴进行了授课；总公司稽核监察部***就《案例解析与启示》，向培训学员开展了教育授课。通过二位老师的授课，全体参会人员对本次清理整改工作有了更清醒的认识，教育培训取得显著效果。

二、本次清理整改工作所取得的成效

（一）建立了领导小组和执行小组的长效工作机制

通过开展本次活动，各级机构的单位负责人清醒认识到：单位负责人是账外账的第一责任人，私设账外账不仅是违法，也是阻碍公司跨越发展，监管要求所不允许的。机构负责人明确认识到账外账是一条不可逾越的红线，任何人都不得以身试法。各级机构负责人要想让公司健康发展，都要在目前和今后一段时间把打击私设账外账和小金库，作为领导小组的一项重要工作抓实、抓紧、抓出成效，确保所有人员知法、懂法、自觉守法。

（二）疏理工作流程，建立和健全制度保证机制

通过开展本次活动，各级机构、各部门对工作职责范围内的收支渠道的处理程序有了进一步的认识，使业务、财务部门明确了各级的工作职责，也促使分公司财务部下决心联合相关的业务部门，拟出台《***管理规定》、《***管理规定》、《***押金管理办法》、《营业外收支管理规定》等管理规定。通过完善制度，保证各级在防范和打击账外账工作中具有一定的可操作性。

（三）清理违规资金和流程，建立责任追究制度

1、在本次清理整改过程中，**中支清理**扣款资金***元，于**月*日交回**中支财务部。

2、机构收取***费，由原来积累一定金额上交财务改为每天缴存或一周缴存一次。

3、机构**门票收入，必须在活动结束后及时上缴机构财务账户，由机构财务按要求进行账务处理。

4、机构按分公司统一要求收取的各类押金款，统一打款至分公司指定账户，由分公司统一进行账务处理；机构收取的各类押金，必须当日缴存机构账户，由机构统一进行账务处理。

三、下一步工作要求

**分公司计划财务部决心以本次清理整改为契机，在清理整改小组的领导下，进一步统一思想和认识，坚持正面宣导与反面案例警示为教育手段，坚持落实经常性的财务风险管理检查，确保建立经常性的工作检查制度，重点在完善制度、经常督导检查、定期报告工作上抓好落实，确保本次打击和防范账外账工作坚持经常，为**分公司健康发展和实现跨越式发展创造良好的内部防范风险的环境。

**分公司计划财务部

二〇一四年**月**日

第二篇：“账外账”进行“账外经营”的偷税行为,税务机关会如何查？

“账外账”进行“账外经营”偷税行为，税务机关会如何查？ 编者按：会计信息是反映企业财务状况、经营成果以及资金变动的财务信息，是记录会计核算过程和结果的重要载体，是反映企业财务状况，评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据，同时也是税务机关进行税收管理和税务检查的基础。一些企业为了偷逃国家税款，攫取非法利益，通过提供虚假的会计信息等手段，大肆搞账外经营，从而达到其非法目的。账外经营偷逃税款会使得部分企业因此而承担较低税负，导致市场竞争失序，引起企业同业之间的恶性竞争，扰乱税收征管秩序，具有严重的社会危害性。企业设置“账外账”并不是万全之策，随时面临着被税务稽查的风险。本期华税为读者分享一则文章，以期读者能对“账外账”有所了解。

一、设置“账外账”进行“账外经营”构成偷税

有些企业违反国家规定设置两本账：一本是大账（外账、明账），为法定会计账簿，记录正常业务；另一本是小账（内账、暗账），为颇具神秘色彩“账外之账”。此之“账外之账”有两层涵义：隐匿、转移资金于大账之外的小账；为逃避国家税务监管，巧施手段账外作祟。

所谓“账外经营”，是指纳税人利用会计信息源的垄断性，对其所发生的经济活动事项故意不在法定会计信息载体上记载，使对外披露的会计信息严重失真，以逃避相关经济责任的一种经济违法行为。

《税收征管法》第六十三条规定，“纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报，不缴或者少缴应纳税款的，是偷税。对纳税人偷税的，由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金，并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。”

企业设置账外账，形成账外资金，在真实账簿上多列支出或者不列、少列收入等等，在形式上具备构成偷税行为的要件，企业的此种行为随时都面临着被税务机关稽查的风险，一旦查出，企业将面临着大额的财产损失，不仅需要缴纳滞纳金，还需承担0.5-5倍的罚款。

二、“账外账”的形成方式

单位对于本应通过编制记账凭证登记相应的总分类账和明细分类账，在对外报告的财务报表中反映经济业务，却没有按会计制度的规定加以记录反映，并且另设内部“账簿”进行记录，这些账就是所谓的账外“账”。根据行业管理模式和造假手段的不同, 企业账的存在形式多种多样, 一般表现为以下情形：（1）开设一个账外账号，常见的有个人存折、信用卡、外埠存款户、存出投资款，用于账外经营；或者利用被审计单位开立的银行账户，作为过渡账户，账外收入暂存在该银行账户，然后通过支票转出，账外资金转入、转出均不做账务处理；（2）销售收入不入账，产品成本则通过账面核算。即企业发生料、工、费通过账面核算，而将部分销售收入通过现金交易，体外循环；（3）购销双方事先议定，互不开票，形成账面无任何反映的账 外资产；（4）购买固定资产，虚开购买材料的发票再以材料领用，挤占成本，或自制的固定资产领用挤占材料成本，形成账外资产；（5）生产经营过程中，采用多结转成本、多报耗用数量，或少报产成品入库等手法，形成账外存货；（6）将已收回的其他应收款、应收账款、预付账款不入账，或核销的债权重新取得所有权后不作账务处理，形成账外资产；（7）被审计单位股东借出资金账外投资，收到投资收益不入账；（8）出售或出租闲置房屋、场地；变卖报废车辆、旧设备不入账；（9）变卖材料、积压物资、边角废料以及收取门面房的水电费和物业费、返还的押金、将保险公司的事故理赔款截留不作账务处理，形成账外资金，设立“小金库”；（10）漏记个人或关联方借款及逾期借款罚息；低估因漏记账外收入而形成的未记税金以及与之相关的税收滞纳金、罚款；隐藏对外提供担保、未决诉讼等；（11）上年余额结转或本年科目对冲，形成账收账，譬如，将上年末的预收账款和存货余额，在本年初同时不结转；或者本年将反映个人借款的其他应收款和其他应收款不同名等额对冲，将本来在账面还有反映的经济业务，隐去了痕迹，形成账外资产和未入账负债；（12）利用账户对应关系，将应付票据与银行承兑保证金同时不入账，同时形成账外资产和未入账负债；（13）以领代报、以借代报形成的账外资金。先将资金借出或转出，然后以差旅费、会议费、考察费、劳务咨询费、赞助费报账。

账外资产形成的原因除了记账不及时以外，主要为了解决一些账上不好直接列支的项目，由于股东报销请客送礼、销售回扣、账外分红、职工福利性支出的需要，故意舞弊造成的。

三、账外经营偷税的检查方法

企业设置“账外账”进行经营，其经营过程中的账外资金或者其他形式的账外资金具有很大的隐蔽性,税务机关采用常规的方法很难发现。这也是为什么企业愿意承担巨大税务稽查风险的原因之一。在税务实践中，税务机关到底是如何去查实企业存在账外经营偷逃税款的呢？

（一）账外经营偷税检查的基本方法

税务检查的基本方法，指税务机关实施税务检查时，为发现税收违法问题，收集相关证据，依法采取各种手段和措施的总称。即对稽查对象会计报表、会计账簿、会计凭证等资料系统审查，以确认稽查对象缴纳税款真实性和准确性。这是查处账外经营偷税的基础工作。其按照查账顺序分为顺查法（正查法）和逆查法（倒查法或溯源法），按照审查的详细程度分为详查法（精查法或详细审查法）和抽查法（抽样检查法），按照审查方法分为审阅法和核对法。

一是应仔细审阅会计资料，严格审查年末结转数；二是将会计资料相互核对，包括证证、账证、账账、账表、表表核对；三是会计资料与其他资料核对，包括与对账单、其他原始记录、审计报告、税务处理决定核对；四是账实核对，各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额核对，包括现金日记账账面余额与库存现金实有数额、银行存款日记账余额与银行对账单余额、各项财产物资明细账余额与财产物资实有数额、债权债务明细账余额与对方单位账面记录等的核对。

在检查中，应注重搜集账外经营偷税的主要证据，证明业务真实发生的账簿凭证、业务合同，资金流资料。对于账外经营的应税收入或将应税收入挂在往来账户未按规定结转收入，应取得反映其真实业务状况的会计凭据、资金收支单据、货物出入库单据及业务合同、协议等相关资料。资金流凭据包括进账单、对账单、现金或银行存款结算凭据等。物流凭据包括出库单、入库单、送货单据，存货盘点表、日销单、账外账等。

（二）账外经营偷税检查的一般方法

1.观察法。即通过对纳税人生产经营车间、仓库（包括外部仓库）、工地等现场进行实地观察，以了解和掌握其生产、供应、销售各环节运行情况和内部管理控制情况，从而发现存在问题和涉税疑点的一种检查方法。主要是核对账、证、事物所反映情况是否真实准确，有无账外经营。观察法是账务检查基本方法延续和补充，要与查询法有机 结合，形成书面记录并请有关人员签章，或录像、摄影。

2.外调法。即对有疑点凭证、账项记录或其他经济业务，通过委托发生地税务机关协查，或派出检查人员到稽查对象以外、与该项业务相联系单位（或个人）的实地调查，以取得问题证据的一种检查方法。外调法主要用于外部证据核实或取证。外调包括函调和派人外调。函调可以较快速度取得证明，且节省人力和办案开支，适用于案情较 为简单案件；对案情较复杂案件，宜采取派员异地调查。

3.盘存法。即通过对货币资金、存货、固定资产等实物清点，并与账面结存记录相对照来确定账实是否相符，以确定其是否存在问题的一种检查方法。采用盘存法时一般在季末或年末进行，如案情需要可突击盘点。盘点应着重清点产成品、库存商品和贵重物资。对品种繁多、量大的原材料等物资，可只就可疑部分抽查。盘存法可分为直接盘点法和监督盘点法（观察盘点法、共同盘点法）两种。

4.查询法。即通过向有关人员询问和记录，以获取某些资料或信息的一种检查方法。一是面询法（询问法），即由检查人员向有关人员当面口头询问，以了解、核实情况。二是函询法（询证法），即根据检查需要，按照既定函件格式，提出需要询证问题或事项并制作函件，寄给有关单位或人员，根据对方回答获取有关资料或求证某些问题是否存在。函询可分为默认式函询和答复式函询两种。

华税短评：

“账外账”带来的弊端是显而易见的：一是财务报表不能真实反映企业的资产情况。财务报表是否真实、公允，很大程度上取决于提供财务信息的完整性，无完整性便没有真实性可言；二是账外收入偷逃国家税款，侵害国家税权；三是账外资产游离于内部控制之外，容易给不法分子以可乘之机。账外资金一直以来都是企业偷逃税款的惯用手法，虽然具有一定的隐蔽性，但是一旦被税务机关稽查，企业将面临巨大的财产损失，因此，任何企业都不要抱有侥幸心理。

第三篇：收征管数据清理和整改工作总结

税源管理科税收征管数据清理和整改工作

总结

为了进一步规范全区地税系统税收征管数据管理工作，提高税收业务数据质量，确保“大集中”系统税收数据的完整性、准确性和规范性，切实为金税三期工程建设奠定坚实的基础，不断巩固和提升全区数据大集中应用成果，根据国家税务总局《关于加强电子税收数据管理工作的意见》（国税函〔2011〕459号）和《XX地方税务局关于进一步加强税收征管信息化建设工作的通知》（地税字〔2012〕124号）要求，区局决定在全区范围内集中开展一次税收业务数据清理和整改工作。XX局税源管理科根据方案要求，结合本地区工作实际，切实采取有效措施，对所辖管户共129家企业的基础数据进行核查，对数据清理出的异常数据按照不同的确认内容进行修正。现把发现的问题总结如下：

1、个别企业坐落地类别与核定税种信息逻辑关系不符，经核实都已修改正确；

2、缴款方式为银行转帐的，共有30家企业银行账号信息不完整，通过与企业核实已补充完整；

3、核定管理中75家企业煤炭价格基金的计税依据为营业额，实际应为课税数量，其他纳税人核定税种信息与经济类型关系相符；

4、核定管理中63家企业增值税税率错误，现已全部修正；

5、核定管理中共有5家企业核定税种不完整，经核实已全部补充完整；

6、核定管理中个别企业未将应代扣代缴的税种标记为代扣代缴，经核定已全部修正；

7、单项税种登记中共有35家企业的土地使用税土地面积错误，经核定已全部修正；

8、单项税种登记中共有10家企业的房产税计税原值错误，经核定已全部修正；

9、单项税种登记中共有43家企业未做房产和土地登记，经核定已全部修正。

10、37家个体非正常户，经核实已全部注销。

11、26家企业执业证件或批文编号长度等于20位，经核定已全部修正。

12、182家个体工商户税种不完整，经核定已全部补充完整。数据大集中系统是对全区地税系统业务数据和税收会计核算数据进行统一集中管理的核心征管业务系统，它对于规范业务流程、加强税务机关内部监督、强化税收资金监控和税源管理发挥了积极的作用。通过本次收征管数据清理和整改工作，进一步提升了税费征管信息化、精细化和专业化管理水平，完善了税费征管基础资料，在现有信息基础上，进一步清理税收征管数据，确保了税户清、税源明、税基实，进一步强化了信息化成果应用，更好的发挥数据大集中系统的作用。

第四篇：“账外账”审计方法和技巧

“账外账”审计方法和技巧

本文作者(宋长森蔡琳)

【摘要】近年来,随着审计查处力度的加大,被审计单位财务人员业务水平的提高及财务电算化的普及,被审计单位形成账外资产的手段越来越高明,也越来越具隐蔽性和欺骗性,传统和常规审计方法已达不到理想的审计效果。作为一名审计人员, 如何运用自己职业判断和专业知识查出账外资金,保障单位资产的安全完整,一直是审计工作的重点和难点。

【关键词】账外账审计方法审计技巧

“账外账”严重影响会计信息的真实性,扰乱了正常的社会经济秩序,对国家、单位及个人产生极大的危害,已引起国务院和有关部门的高度重视。但由于被审计单位形成账外资产的手段越来越高明,使得账外账审计工作变得非常困难和富有挑战性。审计人员必须突破就账查账的局限性,拓宽思路和视野,发挥创造性思维,才能将账外资产查个水落石出。我们结合十几年来的审计实践,就查证账外资金的审计方法与技巧,谈几点肤浅的认识。

一、了解被审计单位基本情况,寻找内部控制薄弱环节

每一家被审计单位都具有自身的行业属性与经营特点,进驻被审计单位后,审计人员应充分了解企业的内控制度、行业特点及财务核算等基本情况。通过对被审计单位基本情况的了解,审计人员可以了解内部控制中存在的薄弱环节,并安排适当的审计程序,有针对性地进行审计。如我们在审计某单位时,通过查看询问得知该单位本处理了一批淘汰的机器设备,但账内收入金额较小,于是通过与资产管理部门走访核对,发现其大量处置收入没有入账,而是转至账外并为职工发放了节日慰问品。

二、取得单位会议记录及相关文件,关注可能存在的账外资金活动

被审计单位的一切重要经济活动执行前都要召开会议进行决策,因此将形成相关会议记录,重大的事项还会下发相关会议文件。取得被审计单位会议记录及相关文件,是一项非常有效的审计手段,可以起到事半功倍的效果。如我们对某一企业进行经济责任审计时,发现其会议记录上面记载了对某常年合作客户的50万元赞助款分配方案,但账内并无该经济业务事项的记录。后经追查,其供出了50万元的存放账外银行账户,并以此线索查获了数百万元的账外资金。

三、向职工访谈,了解是否存在违规违纪行为

由于“账外账”孳生腐败,腐蚀干部,且容易造成单位资产的流失,早已被单位有正义感人们所深恶痛绝。同时我国审计监督性质早已被人们所自觉接受,而且单位一些个人因为自身既得利益的问题也会提供线索。所以在审计现场可采取设立举报箱、提供电子邮箱地址、提供电话号码等方式接受职工举报,因举报人一般为部门或者本单位知情者, 提供数据情况详尽可靠,只要审计人员高度重视、保密措施得当,则可以取得事半功倍的效果,大大提高了审计工作效率。近年来的审计实践表明,通过群众举报进行询问追查已成为审计账外账的重要方法。

四、与同行业财务指标及单位历史指标对比分析,寻找异常变动

每一家被审计单位都具有自身的行业属性与特点,除特殊情况外,其经营状况及各项财务指标应存在趋同性。若当被审计单位某些财务指标严重背离行业平均数据时,则存在舞弊的可能性。如我们对某水泥公司审计时,经测算的主营业务利润率远远低于该行业平均水平,且该公司供货客户与销货客户相对稳定,通过对收入及成本的进一步分析,发现单位产品的成本远高于单位产品售价增幅,也明显高于去年同期,存在较大的疑点。再用投入产出指标对单位产品成本延伸审计,投入产出指标即消耗的矿石、煤等原材料与最终水泥产品之间有一个正常的行业比率。经分析性复核发现,该公司按原材料乘以行业平均投入产出率计算出产品产量远远大于其账面实际产量,审计人员最终通过对差额的调查落实,查出该企业隐瞒产量2万吨并将其销售,取得产品销售收入400万元未入账的事实。

同样,每一家被审计单位不同间的各项财务指标也大体相当,如果出现异常变动,也应引起审计人员的高度重视。

五、向相关业务部门取得基础数据,与财务勾籍核对

财务部门各项财务数据的最后生成,都是源自于各业务部门的基础数据,所以它们之间存在着必然的联系。如果这种勾籍关系得到破坏,则可能存在着某种人为干预的可能。如我们在对某会展中心审计时,发现其本举办会展与往年相当,但收入出现明显下降,经抽查合同、核对发票等其他账内常规审计程序后,未发现明显漏洞。最后审计人员到门口警卫人员处取得该会展期间车辆出入登记簿,发现了会展期间多家财务账内未取得会展收入的单位车辆,经询问相关单位,证实他们大部分都是参会厂家,财务人员在事实面前也不得不承认将部分会展收入账外私存。

六、与关联企业核对资金往来相关银行账户,寻找账外资金来源

银行账户是单位最敏感的地带,一般情况每个单位在接受检查时搬出的一套账,很少有问题,而账外资产往往在另外一套账上的某一银行账户。

首先由被审计单位提供在银行开设的所有账号,然后进驻其关联单位,重点审察记录与被审单位资金往来相关银行账号,如果发现先前取得的被审计单位以外的银行账号,则极有可能是被审单位账外资金账户,据此进一步要求单位提供账证,进而顺藤摸瓜掌握账外资金的活动情况。该方法在集团企业间审计时颇为有效。如某集团公司总部知悉其下属单位经济效益较好,但每年上缴利润较少,一定有资金账外经营,但其内部审计部门用常规方法一直无法查明。我们接受委托后,开始几天也未查出蛛丝马迹。后来,我们记录下该公司所有银行账号,然后到其下属子公司延伸审计,重点检查该公司与下属单位往来的银行账户。功夫不负有心人,审计人员在翻阅了大量凭证后,终于发现了一个先前记录之外的银行账号,经返回公司核实并索取该银行账户对账单,发现几百万元的账外资金藏匿该户。

七、关注账内异常财务记录,分析资金来龙去脉

异常财务记录的发生,背后往往伴随着不可告人的舞弊行为,需要引起审计人员的高度重视。如我们对某村集体组织进行专项审计时,发现其每月末都会收到一笔几万元现金,贷记“主营业务收入”,并在几日内以现金支票形式领出,借记“主营业务成本”。审计人员产生了极大的疑问,经再三询问,财务人员解释为该款项为村苗木基地承包方支付村集体雇佣部分村民工资,与村集体口头协商以支付工资的方式代替应上交承包费。经审计人员实地调查,该苗木基地为村集体一块优质资产,每年均有十几万元的利润,村集体既未与苗木基地承包方签订书面承包合同,又未将该苗木基地收支纳入村集体账内核算,属于典型的村集体资产账外经营。

八、取得被审计单位全部合同及协议,与财务入账金额核对

隐藏收入是单位账外资产的两大主要方法之一。在如何判定单位收入的完整性方面,全面取得单位与外单位签订的合同及协议,并与财务入账金额逐项核实,是一项非常有成效方法和手段。如果发现合同、协议与财务入账金额存在巨大差异,同进又不存在书面变更说明,则很有可能有未入账的金额挪作他处。同时,我们在审计中发现,有的单位采取大头小尾的方式挪用资金,即发票存根联、记账联按小金额入账,但在给对方单位的发票联上按合同实际金额入账,在这种情况下,我们采取上述的合同与账务核对法则可以杜绝此类舞弊行为的发生,同时也切断了账外资产的一个重要资金来源。如我们在对某工程咨询公司进行审计时,发现本业务部门提供的工程咨询合同合计数与财务部门确认收入数存在较大差异,除经我们核实的未执行合同外,发现其与A工程公司签订的15万元合同未得到执行,也未取得合同违约金,后经与A工程公司采取电话及函证方式查证,证实已经以一辆帕萨特轿车抵顶15万元工程咨询款,该工程咨询公司未进行财务入账,从而形成账外资产。

九、审查银行对账单,关注与单位银行日记账发生金额是否相符

主要是将银行对账单与银行存款明细账进行核对,以确认企业银行存款业务发生的真实性和完整性,看有无将货币资金转出到其他银行,有无存在对账单上有而不计入银行账的现象,重点审查银行对账单上一进一出而企业银行账上未反映的事项。该事项很有可能是单位将收到款项迅速转移,并在财务账内不作任何记录,从而成为账外账的资金来源。如我们在审计某单位时,通过向银行寄发询证函,及核对银行存款余额调节表,均未发现异常现象。于是审计人员取得银行对账单,将其各月借方与贷方累计发生额与银行存款各月累计发生额进行核对,结果发现3月份银行对账单借、贷方发生额各大于银行存款明细账50万元,经向财务人员核实,该款项为收到某公司违约赔偿款,收付均未进行财务入账处理,被非法挪至账外进行证券投资,形成了一项账外资产。

十、盘点库存现金及实物资产,仔细分析盘盈盘亏原因

盘点库存现金要采取突击方式,盘点清查的范围不仅包含出纳办公室的保险柜,还应包含文件箱、文件柜等一些可疑场所。对于现金溢余或短缺,要进行仔细的分析,追查其发生的时间、原因。对于小金额现金溢余或短缺,不可轻易放弃,往往可以通过对其审计而发现账外账。

盘点实物资产时,同样需要将所有相关资产都纳入盘点范围,对盘盈及盘亏都要进行详细追查取证。因为盘亏很可能是将资产变卖未入账,并将出售收入转移至账外经营;盘盈则可能是账外经营资产由于工作人员疏忽而未单独存放,与账内资产混在一起,审计人员正好以此为线索进行追查,从而寻找出账外经营资产的全貌。

十一、向往来客户发函询证,关注是否用往来隐藏收入

往来科目是许多单位隐藏收入的地方,主要是应收账款、应付账款、其他应收款、其他应付款四个科目。在审计时对这几个科目所涉及客户无论金额大小,均应发函询证,如果对方单位未回函或回函与账面金额不符的,要仔细核对并追查清楚原因,其差异很有可能就是账外账形成的资金来源。如我们对某公司会计报表审计时,对期末其他应付款的重要客户都进行了函证,但金额为20万元的B公司借款却迟迟未回函。于是我们进行替代审计程序,抽查了该20万元形成的原始凭证。经查证,该笔业务记账凭证后附一张银行进账单,付款单位为B公司,款项来源注明为货款。再到销售部门进一步核实,该款项确实为一项废旧材料销售款。为什么审计单位要将该笔收入作借款呢?经对该笔借款继续查证落实,发现该单位在次年2月以现金支票方式提取,名义是归还借款,实际挪至账外经营使用。

查证账外资金没有固定模式,需要审计人员凭借审计经验和职业判断确定采用相应的查证方法。只要审计人员不断加强业务学习,提高业务素质,尽职尽责,保持应有的敏感与职业谨慎性,就能将各种形式的账外资金查个水落石出,确保单位财产安全完整和有效运行。

【参考文献】

[1] 徐文建:内部审计如何查出账外资金[J].职业圈,2007(11).[2] 张艳玲:浅谈“小金库”形成渠道与审计方法[J].经济论谈, 2007(15).(责任编辑:胡冬梅)

第五篇：大邑县5.12后土地资源清理和整改实施方案

各科室：

根据领导安排，请有关科室在本周三中午12点前返回意见！

法规科 二〇一二年二月六日

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大邑县国土资源局

关于清理“5.12”地震后各类项目建设用地的

实 施 方 案

（征求意见）

2008年以来，由于灾后重建工作的全面展开和受国际金融危机的影响，在国家扩大内需保增长总的形势下，我县先后启动了大批建设项目，部分项目用地不同程度存在违法违规情况，如：违法批地、违规用地和土地无合法权属来源等。为根治违法用地，规范用地行为，根据县委、县政府的统一部署，结合我局实际，制定本实施方案。

一、组织领导

为切实保证此次各类建设用地清理工作取得实效，成立由局党组书记、局长刘勇任组长的清理大邑国土资源局“5.12”地震后各类项目建设用地领导小组（名单附后），全面开展清理各类项目建设用地，领导小组办公室设在法规科。

二、工作任务(一）工作内容

对2008年5月12日以来的各类项目用地情况地毯式排查，进行一次全面清理，重点清理已供地块、2011年卫片地块以及未被卫片而动态巡查发现的地块三种情况。

（二）任务分工

（1）土地利用科：牵头负责对5.12以来已供权属有问题的地块进行排查，并列表汇总（附表一），报法规科、纪检室。2012年5月底完成。（耕保科、规划科、储备中心、国土所、执法队配合）

（2）执法队：牵头负责对2011年卫片地块和未被卫片而动态巡查发现的地块两种种情况进行排查，逐宗建档，并列表汇总基本情况（附表二、三），报法规科、纪检室。2012年5月底完成。（耕保科、规划科、地籍科、地籍事务所、储备中心、国土所配合）

（3）国土资源所：按照实施方案工作要求，积极配合做好基础数据调查，实地对应、逐一核实。2012年5月底完成。

（4）规划科：配合有关科室对清理的“5.12”以后各项目用地是否符合土地利用规划逐一梳理、甄别（有、无红斑，是否为基本农田等）。不符合规划的，拟提出合理有效的解决办法。2012年:5月底完成。

（5）耕保科：配合有关科室对清理的“5.12”以后各项目用地是否报征以及是否办理临时用地等有关情况进行清理。2012年4月底完成。

（6）土地整治中心：配合有关科室对清理的“5.12”以后挂钩项目实施涉及农民新建房占地情况。2012年5月底完成。

（7）办公室：牵头负责对“5.12”地震后县上关于研究土地管理方面的会议纪要以及省、市、县各部门关于国土资源管理规范性文件的清理。2012年4月底完成。

（8）纪检室：将此项工作细化，纳入专项工作目标考核。根据实施方案中所明确的时间段、工作内容，负责进行效能督查，并跟踪相关科室完成情况及存在的问题，以月报形式汇总，报局领导，同时抄送法规科。

（9）法规科：负责领导小组办公室日常工作，协助纪检室进行督查，协调处理阶段性工作日常事务，根据科室上报材料梳理、分析、汇总，形成文字材料报局党组。2012年6月底完成。

三、工作时间

本次清理整顿工作从2012年2月1日开始，至2012年12月10日结束。整个工作分为三个阶段进行：

（一）清理阶段（2月1日至6月30日）。各职能科室对2008年5月至2011年12月用地情况进行全面核查。通过清理，全面了解我县各类建设用地状况。

（二）整改阶段（7月1日至11月30日）。根据清理情况，召开局务会，研究解决办法，并拟定具体的整改措施，细化工作，明确整改的时间段和责任人，逐一落实整改内容。

（三）总结阶段（12月1日至12月31日）。各职能科室要对本次专项活动的工作情况认真研究，分析存在的问题和原因并总结，理顺科室工作职能职责，规范工作行为，严格依法行政。局工作领导小组要形成总结报告，报县委、县政府。

四、工作要求

（一）严格工作质量。各职能科室要安排专人负责，具体抓落实该项工作，并按实施方案的要求及时完成相关工作，按照要求上报材料，上报材料必须经科室负责人签字，分管领导签字。

（二）严格工作纪律。各有关科室要各司其职，任何科室、任何人员不得以任何理由推诿扯皮，主动加强联系，密切配合，形成合力，确保清理整改工作顺利进行。

（三）严格工作时间。各有关科室按照实施方案的工作时间要求，结合科室工作实际，科学谋划，进一步细化工作时间节点，确保按时完成该项工作。

（四）严格考核督查。对工作不力，敷衍了事，不按时完成任务，情节较轻的，在全局通报。因不能按时完成该项工作，导致不能有效推进该项工作的，影响极坏的，科室书面检查，并提出具体落实的整改意见，同时取消科室所有评先评优资格。对工作完成突出、有特色的，局给予专项工作奖励。

附件：

1、清理整改“5.12”地震后各类建设用地领导小组成员名单；

2、“5.12”以后已供地块基本情况统计表；

3、“5.12”以后动态巡查发现（卫片除外）的违法用地基本情况统计表； 4、2011年卫片各类违法用地基本情况统计表。

附件1：

清理整改“5.12”地震后各类建设用地

领导小组成员名单

组 长

刘 勇 党组书记、局长

副组长

成 员

杨 军陈 骥邓宇江彭宏伟王 川杨 晴李 荣张露仁邓世林杨照川黄 罡赵克荣王 东李 燕冯佳永 作）

杨华岭张 懿徐 健杨春丽张新伟洪 勇龚艳霞党组成员、副局长 党组成员、副局长 党组成员、副局长

党组成员、副局长 党组成员、副局长

办公室主任 法规科科长 规划科科长 耕保科科长 土地利用科科长 地籍科科长 纪检室主任

执法大队队长 征地事务中心主任

土地储备中心副主任（主持工土地整治中心主任 地籍事务所所长 晋原国土资源所长 王泗国土资源所所长 悦来国土资源所所长 花水湾国土资源所所长 安仁国土资源所所长

领导小组办公室设在法规科，办公室主任由李荣同志兼任，办公室电话：88265175。