改进物流业内部控制的研究

第一篇：改进物流业内部控制的研究

改进物流业内部控制的研究

风险是无处不在的。企业的投资、融资及经营活动中都存在着风险，虽然风险是不可消除的，但却可以加以减轻，企业通过资金流的有效控制，可以减少企业发生资金风险的概率，从而规避财务风险的发生。具体而言，严格职责分工、实行交易分开、内部稽核、定期轮岗、风险评估等都是很好的防范风险措施，可以配合企业整体发展战略的进行。

充分利用企业资源，形成合力。物流企业是一个流动性极强的行业，其拥有的资源分布广，并频繁地与其他企业、个人有着各种联系。因此，通过完善的内部控制制度及其实施，可以充分整合企业资源，形成合力。现代物流服务的核心目标是在物流全过程中以最小的综合成本来满足顾客的需求。它不仅考虑从生产者到用户的货物配送问题，而且还考虑从供应商到生产者对原材料的采购，以及生产者本身在产品制造过程中的运输、保管和信息等各个方面，因此，现代物流是以满足消费者的需求为目标，把制造、运输、销售等市场情况统一起来考虑的一种战略措施。建立现代企业内部控制，也必须紧密围绕企业的这一特征，才能有的放矢，起到实效。

物流企业内部控制现状分析

1.企业文化与人员素质影响了内部控制的建立与执行。就我国而言，物流企业不是传统产业，并没有形成深厚的文化沉淀，较大的物流企业为外资所控制，与美国、日本、欧盟国家相比物流成本要高出8-10个百分点。反映出企业管理成本，物流标准化、信息化水平低，人才短缺比较严重。除个别而外，本土企业规模较小又一哄而上，从人员素质到企业文化均呈现出良莠不齐，管理混乱等不良现象，绝大多数本土企业还处于起步阶段，规模小、竞争力和抗风险能力弱，这直接制约了本土物流企业的可持续发展。

2.对企业面临的风险预见不足、分析不够，缺乏评估和合理的应对策略。一方面，企业对面临的风险预见不足、分析不够，缺乏评估和合理的应对策略。例如：宅急送是国内大型物流企业，但在过去的盲目扩张中，资金链几乎断裂，与外商合资却未能通过商务部审核，被迫压缩规模，目前尚未走出困境。另一方面，物流行业一定程度存在的“门槛低、快速发展-低价竞争-低成本扩张-资金缺乏监管”等缺陷。如DDS(深圳东道物流有限公司)自创立以来，一直运营有佳，口碑也不错。以低价格优服务来服务大众。却因大规模投资扩张管理失控，在2009年11月份导致华东地区的代收货款4500万元无法收回，开始陷入困境，屡次出现分支机构之间拆借资金，截留货款等违规行为，2010年2月广东总部面临倒闭，老总携款潜逃，不得不由广东省邮政局出面决定由广东邮政来暂时接下这个烂摊子，给整个物流、快递行业带来了极其恶劣的影响。

3.制度设计不健全或者未得到有效执行。较多的本土物流企业缺乏对业务流程的规范和控制，员工操作随意;会计处理不规范;不设立内部审计部门;由于很多不是公司制法人，基本不聘请外部审计师进行审计;很少对内部控制进行科学评价并采取措施弥补内部控制的缺陷。按照内部控制要求，物流企业的很多岗位应坚持不相容制度，包括但不限于接收订单与派车、收款与开票、送货与货物追踪等。而在现实中，很多物流企业、为了压缩成本，一个业务员同时负责整个流程，截留货款、货物失窃时有发生。

物流企业改进内部控制的措施探讨

1.做好物流企业的内控基础性工作。现代物流企业的内部控制机制要从分析自身的控制环境开始，真正建立一套符合企业发展实际的内部控制框架。还要注意以下几个方面的建立：一是成本效益原则。要求设计成本一定不能大于该制度产生的利益，内部控制制度而言也不例外。二是建立内部控制制度评价体系。建立健全内部控制机制是一个渐进的过程，要根据情况的变化和出现的问题及时修正，需要不断进行内部控制自我评价和改进，如：提高从业人员素质、做好不相容职务相分离、完善制度并严格执行等。三是建立内控信息的披露机制。为了提高企业内控意识、提高其信息质量，企业有必要在进行内部控制自我评估后，必要时可以聘请事务所进行内控审计，向管理层提交内控评审报告以利于改进。

2.做好物流企业的关键控制点的确定与管理。结合第三方物流行业的特点，业务关键控制点的选取主要按照不同类型的服务内容而有所区别。对于运输服务而言，侧重于运输费率的谈判和确定、承运人选择、单证管理、线路选择、运输设备状况等，在实际操作中要做到所有业务自始至终保证有二名以上的业务员进行跟踪处理，业务主管对所有的操作实行不定期抽查，月末进行异常分析;对于仓储业务而言，主要关注于出入库管理，上门收货、分货管理，对出入库记录(单据)做到信息准确、完整，对库存货物的保管有序，注意及时对库存货物的信息予以更新，对客户的生产经营状况及时掌握并以此调整库存结构，降低成本，保证合理的库存周转率;对于前两种基本业务之外的其他服务，主要指配送、进/出口清关，侧重于业务合同管理;代收款业务，侧重于资金风险控制;对于货物灭失及索赔程序等，尤其是注意严格按照合同的约定履行义务，一旦出现问题，及时与相关部门联系，将企业风险降到最低。

3.动态设置物流企业分支机构及部门，提高内部控制效率。当前，物流企业的规模扩张的速度逐渐加快，研究和建立现代物流企业内部控制机制，完善物流企业治理结构，提高企业竞争能力，有着重要的现实意义。物流成本的控制可以通过重新设计物流公司的常规业务流程，建立新的物流网点，与其他企业的物流部门业务合作、合并，合理设置物流部门的子公司(网点)、构建物流情报系统等。通过内部流程与机构的优化配置，促进内部控制的框架的合理建立，可以为物流成本的减低提供有效的途径。

结语

采用先进的现代财务管理方式，探索贴合物流企业实际情况的财务活动，制定出切实可行的财务内控办法，不断提高物流企业的财务管理水平，是当前物流企业规范发展，促进自身发展壮大，增强核心竞争力的有效措施。

第二篇：基于ERP系统的内部控制改进研究

基于ERP系统的内部控制改进研究

【摘要】：科技的发展和市场的竞争,使企业越来越深刻地认识到运用先进手段对企业进行全面管理的重要性.ERP系统体现了当今世界最先进的企业管理理论,并提供了企业信息化集成的最佳方案。实施ERP,可以加强企业的内部管理,与现代先进企业管理思想接轨;可以规范企业内部业务控制流程,有效防范贸易风险;可以提高企业信息化程度,增强企业对外服务水平和竞争能力。实施ERP是一个全面的企业变革过程,意味着企业整个管理业务流程的改变。本文首先对内部控制和ERP系统作了简要阐述,指出了其在企业发展中的重要意义和研究不足;接着分析了ERP系统效能与内部控制的关系,并且着重、详细地分析了ERP系统对企业内部控制环境、风险评估、控制措施、信息与沟通和监督检查的影响;在此基础上,进一步研究了企业如何正确运用ERP系统来强化内部控制设计,这是本文的核心。经过分析,本文得出运用ERP系统强化内部控制的二步骤:选择集成化的ERP系统,这是运用ERP系统强化内部控制设计的先决条件;实施ERP系统时,先要充分理解企业总账、采购与付款、销售与收款循环的业务流程,然后分析各个业务流程中存在的风险,最后按照内部控制的规则进行强化设计。【关键词】：ERP内部控制业务流程设计 【学位授予单位】：山西财经大学 【学位级别】：硕士 【学位授予年份】：2011

【分类号】：F270.7 【目录】：摘要6-7Abstract7-91绪论9-121.1研究背景91.2研究意义9-101.3文献回顾10-111.4研究内容11-122ERP——企业信息系统的发展方向12-172.1ERP系统的定义122.2ERP的发展与趋势12-142.3ERP系统的核心思想14-152.4ERP系统的发展与实施现状15-173内部控制——现代企业的基本机制17-203.1内部控制的涵义173.2内部控制发展过程17-193.3内部控制在现代企业中的重要意义19-204ERP环境对内部控制的影响20-304.1内部控制建立和运行基础的发展20-224.1.1基于职责结构的内部控制204.1.2基于业务结构的内部控制204.1.3基于组织结构的内部控制20-214.1.4基于风险结构的内部控制214.1.5基于信息结构的内部控制21-224.2ERP系统效能与内部控制的关系22-244.3ERP环境对内部控制的影响24-304.3.1对控制环境的影响25-264.3.2对风险评估的影响26-274.3.3对控制措施的影响27-284.3.4对信息与沟通的影响284.3.5对监督检查的影响28-305ERP环境下内部控制的强化30-445.1业务流程类型305.2业务流程控制内容30-325.3基本业务流程与会计信息系统的关系32-335.4ERP环境下主要业务模块的内部控制设计33-445.4.1ERP环境下总账管理系统的内部控制设计33-365.4.2ERP环境下采购与付款循环的内部控制设计36-415.4.3ERP环境下销售与收款循环内部控制设计41-44结论44-45参考文献45-47致谢47-48攻读硕士学位期间发表的论文48-49

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第三篇：政府内部控制研究

政府内部控制研究

许琦，18级MPAcc2班，2018605085

[摘要]2019年我国将全面推行的新政府会计制度对政府会计信息披露提出了更高层次的要求，由于政府部门的特殊性、内部控制的复杂性等，我国政府内部控制仍存在很多问题，这些问题严重影响了政府部门的会计信息质量。本文从加强政府内部控制的重要性，我国政府内部控制的不足和提高我国政府内部控制水平的措施三个方面来分析我国的政府内部控制

[关键词]政府会计;内部控制;风险规避

一、引言

在不断变化的市场经济中，行政事业单位必须努力提升自身的核心竞争力，这就要求制定与其政府会计制度相适应的内部控制制度，并不断加强内控制度建设力度，提升单位的凝聚力，提高单位运营效率，进而达到促进行政事业单位长期有效发展的目的。近年来我国政府会计领域的改革进行得如火如荼，我国陆陆续续的统一了现行各类行政事业单位会计标准，使政府会计核算范围更广泛，对于提升政府会计信息质量，夯实政府会计主体预算和财务管理基础，强化政府绩效管理具有深远的影响。然而，制度的完善仅仅是开端，政府会计信息披露若要真正实现提质增效，需有良好的政府治理作为支撑。政府内部控制作为政府内部治理的重要手段，其运行情况将直接影响我国政府会计信息披露的质量。

目前，我国政府的内部控制建设仍存在诸多问题，无法胜任助力政府会计改革的重要角色。因此，在我国政府会计制度改革全面铺开之际，明确政府会计信息披露与内部控制的关系，探讨如何基于政府会计信息披露的需要进行政府内部控制的建设就显得极为必要。

二、提高政府内部控制水平的必要性

《行政事业单位内部控制规范》第三条规定：“内部控制，是指单位为实现控制目标，通过制定制度，实施措施和执行程序，对经济活动的风险进行防范和管控。”该定义与企业内部控制略有不同，《企业内部控制基本规范》中对内部控制的定义是“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。”虽然对于内部控制的定义有所不同，但两者都认为内部控制是一个为实现控制目标通过自我约束和规范并不断优化完善的过程；行政事业单位内部控制侧重于防范和控制经济活动风险，企业更侧重于实现战略、运营目标。

政府内部控制作为政府管理的组成部分，在政府管理中不仅发挥着约束、规范政府部门行为的作用，而且为政府部门审计降低成本、提高质量提供了条件。在21世纪的今天，随着我国社会主义市场经济的不断深入和完善，国际国内形势日益复杂，新旧体制交替，政府与市场作用重新界定，时常会出现一些不稳定的因素。在政府工作方面，不规范的事情频频发生，究其原因，本质就是政府内部控制出现了问题，政府职能开始向社会管理和公共服务倾斜，同时政府运作信息化的进展，公共事务管理主体多元化的发展，使政府部门内部控制的理念、方式和范围发生了变化，政府工作面临着前所未有的风险与挑战，并成为最高审计机关国际组织研究的重点。

加强政府内部控制，有助于保障政府行政决策的科学性和可行性，有助于保证政府部门履行责任，有助于保证管理人员和工作人员的素质和能力，有助于保证政府部门贯彻执行相关法律法规，有助于保证财政收支的真实、合法和效益，有助于保证政府部门信息的真实、可靠。因此，加强对政府内部控制形成有效的约束机制，才能保证调整经济结构，改变经济发展方式这一时代使命圆满完成。

三、我国政府内部控制存在的问题

1.内部控制机制不健全

一个有效的政府内部控制制度是十分重要的，它能够有助于政府更好的履行公共受托责任，提高政府的办事效率，也可以在很大程度上弱化因监督不力而产生的问题。但是在现实中，因为我国内部控制制度本身所具有的漏洞和政府部门自身的原因，使内部控制机制的执行效果不如人意。例如，内部牵制制度执行不到位，内部牵制制度在古代就已经存在，古代皇帝明知谁是奸臣，谁是忠臣，却一直保持中立状态，对这之间的纠纷和竞争不去刻意的插手，让其相互牵制，这就是巧妙运用内部牵制制度来稳固皇权的典型案列，这也体现了不相容职务要相互分离的管理方法。

2.内部控制监督不到位

由于我国政府部门的信息公开尚不完全，对内部控制的监督一般仅限于内部审计人员或者同级的审计单位，虽然也有同级人大或者政协委员的监督，但是其效果却不够明显。真正有效的监督应该是通过进行内部审计来检查内部控制机制的执行效果，但大部分单位内部控制意识不强，内部审计组织只是摆设，再加上某些方面涉及高层利益，对权力的畏惧又进一步影响了审计效果，使得内审无法发挥其真正的作用。虽然外部监督也能对内部控制产生影响，但由于社会公众不知道政府内部控制的执行效果，而外部的审计部门只是检查一般的经济交易事项，并没有对内部控制的执行效果进行考察，因此外部监督也并不能产生多大影响。内部控制机制监督不足，使得某些工作人员有机可乘，产生一些贪污腐败、挪用公款等不良行为，损坏政府形象。

3.会计信息资料质量不高

我们的政府会计准则一直以来贯彻执行的都是收付实现制，这种会计的核算方法虽然反映了资金流向，却缺少了往来账款、受托代理资产以及预计负债等内容，不足以全面反映单位所承担的现时义务，造成了会计信息的局限性。另一方面，体制和客观资源的限制，导致了会计信息质量不高，这些都单位内部控制造成负面影响，使其不能有效开展。

四、提高我国政府内部控制水平的措施

1.加强组织领导，增强主体意识

单位领导人的素质、知识和能力以及对内部控制的态度很大程度上影响了内控的运行效果，为充分发挥好内控机制的重要作用，首先应将道德水平和胜任力作为选举单位领导人的首要标准，然后加大对领导人关于内部控制的培训，增强风险防范意识，充分认识到内部控制的重要性，将各单位内部控制的执行效果作为领导人政绩考核的一项标准，发挥好领导人的带头作用，进而鼓励全体人员参与到学习中来。其次，结合各个岗位性质开展针对性的学习，适度举办全体性活动，让全体人员对内部控制有更深入的了解，并提出合理化的建议。建立单位内部控制领导小组，以单位负责人为组长，财务部门、资产管理部门等核心业务部门负责人为组员，全面推进内控建设与实施。并且建立严格明确的奖励惩罚机制，全体人员相互监督、勇于举报违法乱纪现象。只有全体人员共同努力才能将内控建设贯彻执行，真正落到实处。

2.健全监督评价机制

要使内部控制机制有效运行，就必须健全内控监督系统，完善的监督系统能够及

时发现机制运行中存在的问题和漏洞，降低运行风险。一方面，从国内外政府内部控制的研究经验来看，内部控制的有效运行很大程度上依赖于内部审计的评价和监督，因为内部人员相对来说更了解政府的内部控制活动，容易找出机制运行的薄弱环节和漏洞。为让内审制度真正发挥作用，政府应设置专门的内审机构和审计团队，提升内审的地位。另外要充分保证内部审计机构的独立性，使其不受被审计单位的控制，这样内部审计人员才能毫不顾忌的进行全面审计活动，如实反映内部控制机制运行情况。另一方面，还应强调外部监督的作用。为此内部审计部门还应与国家审计署的工作相协调，利用政府审计的独立性来规范和监督内部控制的运行。善于利用财政部门、纪检监察部以及人民银行等部门的检查结果，使监督更加有力，这样还能节约交易成本，提高工作效率。严厉惩罚违法乱纪现象，对相关单位追究连带责任。

3.建立全方位的信息系统

在科技飞速发展的新时代，实现办公信息自动化已成为大势所趋，利用四通八达的网络技术，结合县级的各类计算机管理软件，信息化系统进一步完善了行政事业单位的组织构架，扩展了业务范围，提升了工资人员的专业技术能力。信息化不仅简化了办公流程，而且可以提高信息的时效性和准确性、减少人为因素的影响、提高不相容职务分离控制的执行力、提高授权审批控制效力。除此之外，全方位的信息流通促进信息在单位内部各层级之间、单位与外部环境之间及时、准确、顺畅地传递；单位通过风险信息收集的汇报与监督机制，确保风险初始信息的收集充分、有效，提升日常监督和专项监督的力度和效能。

五、结论

综上所述，在政府会计制度视角下，加强政府内部控制建设是十分重要的。政府必须要树立高度的内部控制意识，加强组织领导，增强主体意思；健全监督评价体制；建立全方位的信息系统，构建与政府会计制度相适应的内部控制体系，只有这样才能强化自身的服务职能，确保行政事业单位又快又好发展，真正成为为人民服务的政府

参考文献

[1]何婉彤.从内部控制的视角解读政府会计制度及政府会计改革[J].纳税,2019,13(07):128.[2]周颖.行政事业单位内部控制若干问题研究[D].厦门大学,2014.[3]姚绍勇.基层政府财务内部控制研究[J].中国集体经济,2018(36):136-137.[4]胡景涛,侯一凡.基于政府会计信息披露的内部控制问题探析[J].中国注册会计师,2019(01):110-114.[5]李迎春.浅谈我国政府内部控制制度特征研究[J].现代经济信息,2019(03):33-34.[6]周艳.政府会计制度视角下的内部控制建设[J].时代金融,2018(33):153+155.[7]齐芳.政府内部控制概念辨析[J].中国乡镇企业会计,2018(08):216-217.[8]]邵青青.政府内部控制问题研究[A]..财金观察（2018年第1辑）[C].:吉林省财政科学研究所,2018:8.

第四篇：行政事业单位内部控制研究

行政事业单位内部控制研究

[提要] 为全面贯彻执行党的十八大会议精神和要求，财政部在2012年11月公布了《行政事业单位内部控制规范（试行）》，并从2014年1月1日起执行，而各地事业单位的内部控制情况参差不齐，存在一定问题。本文试图解释行政事业单位内部控制的内涵、实施范围、目标和特点，并提出对策建议。

关键词：行政事业单位；内部控制

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2015年4月15日

近年来，随着《企业内部控制基本规范》及配套指引的颁布和实施，企业管理制度日益健全，管理水平也得到显著提升。我国政府在对经济体制进行改革和创新的同时，进一步规划公共服务职能，不断深化行政事业单位体制改革。长期以来，行政事业单位作为社会公共服务提供的主体，其内部控制工作不论是在制度建设、机制设计还是监督管理方面，都存在着一定程度的滞后性。

十八大后，财政部于2012年11月29日全国印发《行政事业单位内部控制规范（试行）》，自2014年1月1日起全国执行，正式启动了行政事业单位内部控制建设与实施的系统工程，目的就是加强对权力运行的制约与监督，把权力关进制度的笼子里，以形成不敢腐的惩戒机制、不能腐的防范机制和不易腐的保障机制。

一、明确行政事业单位内部控制的涵义

内部控制是组织用以实现其目标和任务的计划、方法与程序，并作为组织保护资产、预防和发现错误、舞弊、浪费、滥用权力和管理低效的重要方式。刘永泽（2013）认为行政事业单位内部控制是指由单位领导负责，全体人员共同实施的，为实现单位控制目标，通过制定一系列制度，实施相关措施和程序，对经济活动的风险进行防范和控制的动态过程。

二、我国行政事业单位内部控制存在的问题

1、监督机制尚不健全。目前，行政事业单位主要监督检查的内容都是财政资金的审批运用，忽视了对内部控制整体框架的建设。而对于内部控制的监督机构有些单位没有，有些单位形同虚设或流于形式。

2、对风险的认识评估不足。风险的识别与评估是一个复杂的科学考量过程，事业单位主要收受财政拨款，对于市场风险没有较高的敏感性。这种现象在我国的事业单位中比较普遍，值得重视。

3、内部控制建设的具体措施不合理。除了在思想观念上的滞后之外，在具体管理措施上存在诸多问题。首先，岗位设置不合理，不相容岗位相分离差强人意，我国的事业单位岗位大多试行编制的限制，一人多岗或岗位兼并的现象较常见。试想事业单位的决策人、经办人与审核人没有分离制约将给贪污腐败行为滋生提供了土壤。其次，预算控制比较薄弱，缺乏科学严谨的编制程序和审批手续。另外，有些事业单位对于财产保护制度做的不到位，没有进行严格的资产档案建设与管理，也没有按时进行资产检查，很容易造成国有资产流失。

4、内部控制环境有待改善。事业单位是我国特有的一种机构形式，在机构设置和权责分配方面不同于一般企业。一般以领导的意志为主，基层管理人员参与重大决策和管理的机会较少。而很多事业单位的领导没有意识到内部控制建设的重要性，认为对于事业单位的管理只要依据行政手段就可以，这种陈旧和有失偏颇的思想观念也是对内部控制建设的一大阻碍；其次，内部审计机构很多时候设置在财务部门，很难发挥对本级事业单位的财务监督作用。

三、明确行政事业单位内部控制的范围

1、主体。即“由谁控制”的问题。内部控制的主体是企业内部人员，具有全员性特征。内部控制的主体与客体的划分是相对的。从人员控制的角度看，企业中每一个人员既是内部控制的主体，同时又可能是内部控制的客体。正是从这种意义上看，内部控制是一种制衡机制。

2、客体。即“控制什么”的问题。内部控制客体应该界定为包括法律法规、公共权力、业务标准和行为准则的一系列内容。内部控制包括资金安全控制、资产安全控制、信息可靠性控制，也包括投融资控制、采购业务控制、销售业务控制、生产业务控制、人员控制等。从我国行政事业单位现状来考虑，内部控制建设必须充分考虑可操作性，因此内部控制客体范围应定位于对单位收支及其相关经济活动，主要包括预算管理、收支管理、采购管理、资产管理、工程建设管理与合同管理等。

四、明确行政事业单位内部控制目标

内部控制的目标即控制主体通过针对客体的内部控制设计、建设和实施所要达到的效果。行政事业单位的内部控制目标为合理保证单位经济活动合法合规、资产安全和使用有效、财务信息真实完整，提高公共服务的效率和效果，有效防范舞弊和预防腐败。具体可细分为以下五个目标：（1）保证财务报告的真实可靠，防止错误和舞弊的发生；（2）保证资产安全完整；（3）改善经营管理，提高经营效率和效果；（4）遵守国家法律法规、行业监管规章和企业内部管理制度；（5）促进企业实现发展战略。

五、行政事业单位内部控制目标主要特点

首先，行政事业单位内部控制以有效防范舞弊和预防腐败的目标替代了发展战略。王光远（2009）认为内部控制是保护资产安全、防范舞弊的第一道防线。对于掌握了大量社会公共资源和公共资金的行政事业单位而言，内部控制更应该关注受托责任的履行情况，而不能片面追求业务发展规划的政绩考核，内部控制目标设计应充分意识到防范舞弊和预防腐败的重要意义，将廉政建设提升到新的高度，充分运用内部控制的制衡原理，发挥流程控制作用，建立由事先防治和事后惩治构成的反腐倡廉机制。

其次，行政事业单位内部控制更加关注公共服务的效率和效果而不是经营方面。行政事业单位运营目标不同于企业仅关注盈利水平，更重要的是保证公共服务的效率和效果，其业务活动主要以实现社会效益为目的而不是经营效益最大化。

六、加强事业单位内部控制对策建议

1、增强内部控制意识，营造适宜的内部控制环境。首先，事业单位领导和管理层人员要认识到内部控制的重要性，制定完善的内部控制制度。其次，内控的重点要从传统的财政资金管理向单位整体活动层面倾斜。

2、建立健全事业单位财务内部控制体系。财务内部控制是内部控制重要的组成部分，要从制度建设、人员安排方面建立规范化的流程，同时强化财务预算和计划的制定执行，加强单位资金资产管理。还应提高单位财会人员业务技能素质和职业道德水平，以应对不断的发展变革。

3、加强内部审计职能的作用。首先，建立严格的内部审计制度，由专门的机构和人员来对内部控制的执行情况进行监督检查，确保内部审计的独立性与权威性；其次，要开展定期与不定期的内部审计，增加突击审计的不可预测性，防止徇私舞弊、渎职贪污等行为的发生。

主要参考文献：

[1]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013.1.[2]田祥宇，王鹏，唐大鹏.我国行政事业单位内部控制制度特征研究[J].2013.9.[3]全惠玲.关于推进事业单位内部控制建设的研究[J].现代商业，2015.2.[4]周梦如.我国行政事业单位内部控制探析[J].现代商业，2015.2.

第五篇：内部控制制度研究

内部控制制度研究

目录

内容摘要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（2）

一、企业内部控制制度的涵义„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

二、企业内部控制制度的必要性„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

(一)市场经济健康发展的迫切需„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

（二)与国际接轨的迫切需要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

(三)有助于杜绝财务造假案的发生„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

(四)实现企业科学管理的需要„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（3）

三、现行企业中内部控制存在的主要问题„„„„„„„„„„„„（4）

(一)对内控认识不足,内部控制制度不健全„„„„„„„„„„„„„„（4）

(二)内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效„„„„„„（4）

(三)会计人员整体素质不高„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（4）

(四)监督机制不全„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（4）

四、加强企业内部控制制度建设的主要对策„„„„„„„„„（4）

(一)改善公司治理结构,完善企业的控制环境„„„„„„„„„„„„（4）

(二)执行严格的控制活动„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（5）

(三)完善公司的内部相关规章制度„„„„„„„„„„„„„„„„„（5）

(四)提高会计人员的素质„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（6）

(五)加强内部控制的监督与评审„„„„„„„„„„„„„„„„„„（6）参考文献„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）后记„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„（7）

内容摘要

内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物,是现代企业管理的重要手段,也是企业生产经营活动赖以顺利进行的基础。规范企业内部控制建设,对于改善我国企业的内部控制现状,保证会计信息的质量,完善公司治理和信息披露制度,保护投资者的合法权益并保证资本市场的有效运行具有十分重要的意义。目前,在我国企业中,有一部分单纯追求销量和利润最大化,忽视了企业内部控制管理,管理思想僵化弱化,使企业内部管理局限于生产经营型管理格局之中,然而,导致企业内部控制制度执行不严,贯彻落实流于形式,内控制度作用没有得充分的发挥,另一方面,受企业内外环境的影响使得建全企业内部控制制度受到了影响。内部控制制度是现代管理的产物,是企业单位内部各职能部门和工作人员之间在处理经济业务过程中,相互联系而又相互制约的一项职责分工管理制度,其目的在于保证企业生产经营活动的正常进行,防止可能产生的错误与漏洞,因而内部控制制度是加强经济管理、提高工作效率、保护财产安全、保证会计核算资料真实、正确的有效手段,如果一个企业没有比较健全的有效的内部控制制度,就极容易产生弊病和形形色色的问题,也是企业管理的最大漏洞。

关键词:内部控制制度;必要性;企业

内部控制制度研究

一、企业内部控制制度的涵义

所谓内部控制是指企业为了保证财务报告的可靠性、经营的效率和效果及对法律法规的遵守,由治理层、管理层和其他人员设计和执行的政策和程序。广义的讲一个企业的内部控制是指企业的内部管理控制系统,包括为保证企业正常经营所采取的一系列必要的管理措施。内部控制的职能不仅包括企业最高管理当局用来授权与指挥进行购货、销售、生产等经营活动的各种发生、方法,也包括核算、审核、分析各种信息资料及报告的程序与步骤,还包括对企业经济活动进行综合计划、控制和评价而制定或设置的各项规章制度。因此,内部控制贯穿于企业经营活动的各个方面,只要存在企业经济活动和经营管理,就需要有相应的内部控制。

二、企业内部控制制度的必要性

(一)市场经济健康发展的迫切需要

内部控制作为公司治理的关键环节和经营管理的重要举措,在合理保证企业战略目标的实现,保护资产的安全完整,会计信息的真实可靠中起着至关重要的作用,为了推进企业内部控制制度建设我国政府主管部门出台了一系列指导文件,尤其是财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会于2006年7月15日联合发起了企业内部控制制度标准委员会,这对尽快建立起我国企业的内部控制标准具有积极意义。

(二)与国际接轨的迫切需要

国际资本市场大力强化内部控制,内部控制存在缺陷是导致企业经营失败并最终铤而走险,欺骗投资者和社会公众的重要原因。以萨班斯法案为代表,许多国家开始通过立法强化企业内部控制,内部控制日益成为企业进入资本市场的“入门证”和“通行证”。我国也不例外,随着经济发展的水平及实力逐步增强,越来越多的中国企业进入世界资本市场,我国境外上市企业纷纷花巨资聘请海外机构设计内部控制制度,以适应上市地的监管要求。(三)有助于杜绝财务造假案的发生

20世纪末以来,国内外经济领域频繁曝光财务造假丑闻,如美国的“安然”、“世界通讯”财务舞弊案是震惊世界的事件;我国的“银广夏”、“郑百文”的会计造假事件也有很坏的影响,尽管这些造假丑案发生的背景不尽相同,原因较为复杂,但内部控制存在缺陷是其中一个重要的原因,是一个共性问题,一些企业由于内部控制制度不健全,或者执行内部控制不力,不仅在外面被欺诈,蒙受巨大损失,而且在内部被人利用,弄虚作假,侵吞国家和集体的财产,坑害投资者,造成了恶劣的影响,这些教训是深刻的,它从反面促使人们意识到建立和完善企业内部控制对企业经营具有举足轻重的作用。

(四)实现企业科学管理的需要

科学管理是现代企业制度的重要特征之一,其含义是建立和完善包括科学的领导制度和组织管理制度在内的企业内部管理制度,而财务会计管理制度又是企业管理制度的重要组成部分,会计管理涉及企业生产经营的各个环节、各项经营活动。科学的内部控制制度,能够合理地对企业内部各个职能部门和人员进行分工控制、协调和考核,促使企业各部门及人员履行职责、明确目标,保证企业的生产经营活动有序、高效地进行。建立一套科学的内部控制制度不仅能够极大地提升管理水平,也保证企业科学管理要求的实现。

三、现行企业中内部控制存在的主要问题

(一)对内控认识不足,内部控制制度不健全

许多企业对内部控制的理论缺乏认识,甚至对内部控制还存在误解,对内部控制制度的内涵还不十分清楚,没有建立起规范化的操作程序,工作透明度不高,一人办事、一人了结的情况相当普遍,使许多内部控制制度成为一纸空文或形同虚设。

(二)内部控制制度缺乏科学性和连贯性,难以发挥应有的功效

我国有许多企业虽然建立了内部控制制度但仍缺乏科学性与合理性,如一些企业受利益驱动,重经营,轻管理,自我防范、自我约束机制尚未建立起来,内部控制的组织网络不健全,控制制度的健全让位于业务发展,以至于既定的内部控制制度失控。还有些企业对外部环境和经济业务等变化缺乏预见性,导致其管理滞后,没有能够及时制定出相应的处理程序和制度。

(三)会计人员整体素质不高

当前,我国会计工作中信息失真问题较为严重。有的没有严格的复核审批制度;有的单位账证、账账、账表、账实不符;有的单位现金管理不符合规定,坐支现象普遍,资金管理严重失控;有的单位负责人擅自对外投资,导致投资盲目性。这些现象主要是由于现阶段我国企业管理人员素质不高,企业监督意识不强,使内部控制制度不能发挥应有的作用。(四)监督机制不全

目前,有很多企业监督评审主要依靠内部审计部门来实现,而有些企业的内部审计部门隶属于财务部门,或与财务部同属一人领导,内部审计在形式上就缺乏应有的独立性。另外,在内审的职能上,很多企业的内部审计工作仅仅是审核账目,而在内部稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内各组织机构执行职能的效率等方面,却未能充分发挥应有的作用。一部分企业虽设立了审计部门,但由于体制不顺,使企业经营活动的各项内部管理制度

监督执行不力,权利缺乏制衡和监督,决策者只有权利而没有明确的责任。

四、加强企业内部控制制度建设的主要对策

(一)改善公司治理结构,完善企业的控制环境

企业的控制环境直接影响到企业内部控制的贯彻和执行,要改善企业内部控制环境,首先要做好如下几项工作:

1.加快现代企业产权制度改革

内部控制能否真正成为管理者的内在需求,有着更深层次的原因,这就是产权制度。只有加快产权制度的改革,真正实现“产权明晰、权责清楚、管理科学、政企分开”的现代企业制度,才能从产权制度上保证内部控制建设制度化。一要强化董事会在公司治理结构中的主导地位,突出董事会在建立和完善内部控制体系中的核心作用;二要实行独立董事制度,引入外部独立董事,以期对内部人形成一定的监督制约力;三要明确董事会的内部分工,设立专门委员会,对企业一系列重要的经营活动发挥内部控制的监控作用。

2.大力发展职业经理人市场必须大力发展职业经理人市场,以完善现代企业制度。发展经理人市场一方面会使这些高级职业人才之间展开竞争,不断地提高自身素质;另一方面借助市场机制,对公司高级职业人才进行约束,一旦他们因欺诈、舞弊等行为而被公司解雇,他们将很难重返市场,企业可以在经营者的竞争中择优选取企业家。

3.要有先进的管理控制方法

管理控制方法作为管理当局对其他人的授权使用情况直接控制和监督整个公司活动的一种方法,包括制定企业各项管理制度、编制各项计划、业绩与计划考评、调查与纠正偏离期望值的差异等。再先进的管理控制方法,还需辅以积极的人事政策,才能引进一批具有高素质、掌握先进管理方法的人才队伍,以改善企业的经营管理观念、方式和风格。(二)执行严格的控制活动

控制活动是确保管理层的指令得以实现的政策和程序。控制活动存在于在整个企业内的各个阶层与各种职能部门。涉及的控制对象包括人、财、物、产、供、销等各个方面。

1.明确工作流程

明确每个岗位的职责,自动地相互检查另一个人或更多人的工作,从而达到相互牵制的目的。企业为每个部门、每一个岗位设计工作流程图,明确规定每个部门、每个人应该做什么、如何做、何时做以及正确进行工作的结果等。工作流程图将管理的过程进行了标准化。

2.加强凭证与记录控制

实行凭证保管、收款与会计记录人员的岗位分离,对所有凭证(包括发票、支票、收据、工时记录等)进行预先连续编号。编妥的凭证应及早送交会计部门,保证全部收入、结算款项等及时准确入账。

3.控制资产保护与记录

重要的措施是采用实物防护措施,比如将存货存入仓库以防偷盗、对货币、有价证券等资产的安全存放、对凭证和记录进行实物安全保护等,能够有效降低由于凭证和记录的丢失而重新建立所需支付的成本。

4.进行有效的绩效考评

定期举行绩效考评。绩效考评作为对工作目标完成情况的事后控制,不仅可以总结一定时期的工作成果,同时也是发现问题、改进工作的过程。通过绩效考评,配合一些必要的奖惩措施,将整个工作目标与个人工作业绩考评紧密地联系起来。

(三)完善公司的内部相关规章制度

企业内部控制制度的建立与实施,是一项系统工程,应涵盖公司全部的重要活动,应健全如下规章制度。

1.推行职务不兼容制度

企业内部主要不相容职务有:授权批准、业务经办、财产保管、会计记录和审核监督。这五种职务之间应实行如下分离:(1)授权批准职务与业务经办职务相分离;(2)业务经办与审核监督职务分离;(3)业务经办与会计记录分离;(4)财务保管与会计记录相分离;(5)业务经办与财产保管相分离。

2.杜绝高层管理人员交叉任职制度

企业高层人员交叉任职的直接后果是企业董事会与经营班子之间权责不清,制衡力度不足。在企业经营过程中,对资金调拨、资产处置、对外投资等方面缺乏应有的监控与制衡作用。

3.加强授权审批控制

授权管理的基本要求是:应明确一般授权与特殊授权的界限与责任,避免责任不清,一旦出现问题又难咎其责的情况发生;要明确各类经济业务的授权批准程序,避免越级审批、违规审批情况发生;要建立检查制度,以保证授权所处理的经济业务的工作质量。

4.引进全面预算管理

一切经济活动都围绕企业目标的实现而开展,全面预算靠的是企业内部管理体系,着眼于企业目标、落实业务活动的价值控制。

(四)提高会计人员的素质

会计人员是会计工作的主要承担者,充分发挥其积极作用对于内部会计控制至关重要。会计人员的诚实状况、敬业精神、业务知识以及工作能力、创新能力等方面素质的优劣,是内部控制有效与否的决定因素。如果人员的政治素质与业务素质不高,并且粗心大意,对内部控制的程序措施和方法理解错误、判断失误、曲解等都会造成内部控制失效。因此,提高财会、审计部门专业人员的知识水平和专业胜任能力, 特别是以诚信为标志的职业道德水平显得尤其重要。

如何提高会计人员的素质,我们应从以下几方面着手:首先,会计工作是一种专业性很强的工作,要当一名称职的会计工作者,不仅要有崇高的职业道德境界,而且要掌握会计理论知识和业务技能,学习会计法律、法规和制度;善于运用经济方法和法律手段,解决会计工作中的各种问题。专业人员必须要有良好的职业道德、广博的知识水平、精湛的业务能力,不断更新知识,才能及时应对客观环境的变化,准确把握政策的精神,切实贯彻相关的制度,把本单位的内部会计控制工作做好。其次,会计人员应深入学习《会计法》,不断接受法制教育,加强自身思想品德修养,逐步完善自己的品行,忠于职守,坚持原则,树立遵纪守法,廉洁奉公的良好形象。再次,应全面实施会计人员继续教育和培训制度,重点是实行会计人员从业资格证书制度。应完善会计人员继续教育和培训制度,包括会计人员职业道德教育、会计理论和实务教育两方面的内容。最后,制定符合企业自身发展需要的人才管理机制。控制是对舞弊的防范,控制是对人的行为约束、对人的权力限制,要使内部会计控制的功能得到有效的发挥,需要有高素质的人才作保证。

(五)加强内部控制的监督与评审

要确保内部控制制度有效执行必须施以恰当的监督,可以是持续性的或分别单独的。在监督评审活动和缺陷的纠正方面应当加强的主要工作有:

1.企业应当建立有效和全面的内部审计机构

内部审计部门的设置,应独立于其他职能部门,并直接向董事会或审计委员会负责,内部审计工作的职责不仅包括审核会计账目,还包括稽查、评价内部控制制度以及企业内各组织机构执行指定职能的效率等。

2.在内部控制的监督上,要克服重程序轻监督的倾向

要加强对企业法定代表人的内部控制监督,还要加强对企业部门管理和关键岗位管理人员的控制监督,以健全内部控制。

3.抓好内部控制评审

开展内部控制的评审,应从检查内部控制制度入手,督促其按章办事。随着企业内部结构、外部环境的巨大变化,企业应不断确立新的控制点,废除、修订旧的规章制度,完善各项规章制度,方能满足实现内部控制的需要。

4.强化对内部控制的检查与考核

必须定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核,看企业内部控制制度是否得到有效遵循,执行中有什么问题,可能产生什么后果。对严格执行内部控制制度的,给予精神鼓励和物质奖励;对于违规违章的坚决给予行政处分和经济处罚,并与职务升降挂钩。总结：加强企业内部控制,是企业的基础工作,也是企业生存和发展的保障。现代企业制度要求企业建立完善的内部控制制度,而完善的内部控制制度能够有力地促进现代企业制度的建立及有效实施。随着网络技术为代表的IT技术的发展和使用,使得会计信息系统需要更为严密的管理和控制,会计信息的产生只有在严格的内部控制下,才能保证其可靠性和准确性。也只有在严格的内部控制下,才能保证会计信息高效地传递和便捷地运用。

参考文献:[1]朱庆顺.会计信息系统的内部控制策略探析[J].会计之友,2007,(2).[2]于蒙.中国财经报,2007-03-09.[3]付君.内部控制学教学内容定位与教学方法设计[J].财会月刊,2007,(5).[4]刘琳.审计基础[M].长沙:湖南大学出版社,2005.[5]湖南省会计从业资格考试学习丛书编委会.财经法规与会计职业道德[M].北京:中国人民大学出版社,2007.后记

在这篇论文完成的过程之中，得到了很多人的鼓励和支持，在此表示最诚挚的谢意，特别要感谢我的导师还有其他的给我提出宝贵建议的同学和老师，在此一并感谢。