第一篇：美国州法院与联邦法院的关系
美国司法系统 联邦法院体系与州法院体系的关系
概括了下 主要体现为这三点：（注意黑体字及阴影部分）^。^
1、州法院是州政府的司法部门，联邦法院则是联邦政府的一个部门，这两套法院之间没有上下级关系，但在司法管辖的范围上有所分工。绝大多数的案件，既可向州法院起诉，也可以向联邦法院起诉。但州法院审判案件时，在适用法律方面不仅受州宪法和州法律的限制，也要受联邦宪法和法律以及联邦所签定条约的约束，“即使州的宪法和法律的任何条款与之相抵触”。
2、联邦系统法院管辖的案件主要为：涉及联邦宪法，法律或国际条约的案件，一方当事人为联邦政府的案件，涉及外国政府代理人的案件，公海上或国境内供对外贸易和州际贸易之用的通航水域案件，不同州之间，不同州公民之间的争议以及州政府向它州公民提起诉讼。（我总结：大致为涉及州范围以外的案件）
Ps: 只有在那些与联邦问题相关的法律争议上，当事人一方才可以向联邦法院上诉；如果没有涉及到诸如宪法规定的公民权利受到剥夺之类的联邦性质问题，联邦法律不能干涉州法律的判决程序。
3、宪法让联邦法院有权审理上述案件，但并没有禁止州法院审理这些案件。但是，美国国会可以规定某些案件由联邦法院独自行使管辖权，如反对合众国的犯罪所引起的案件，以州为诉讼当事人的案件，涉及大使和其他外交官员的案件等。这样，在任何一个州里，都既有州法院系统，也有联邦法院系统。对有些案件，两种法院都可以受理；另一些案件，只有州法院才能受理；还有些案件，只有联邦法院才能受理。
Ps: 当某些案件的司法管辖权同时存在时，原告当然可以选择被认为更能同情他所做行为和理由的司法体系。
第二篇：美国法院体系
The American Court System 美国法院系统 2.The Federal Court System 联邦法院体系
The federal court system is basically a three-tiered model consisting of(1)U.S.district courts(trial courts of general jurisdiction)and various courts of limited jurisdiction,(2)U.S.courts of appeals(intermediate courts of appeals), and(3)the United States Supreme Court.联邦法院体系模式基本上由三个序列组成（１）美国联邦大区法院（拥有普遍管辖权的初审法院）和各种各样的有限管辖权的法院，（２）美国联邦上诉法院（上诉仲裁法院）和（３）美国联邦最高法院。
Unlike state court judges, who are usually elected, federal court judges—including the justices of the Supreme Court—are appointed by the president of the U.S.and confirmed by Senate.All federal judges receive lifetime appointments(because under Article 3 they ―hold their offices during Good Behavior‖).与州法院法官通常由选举产生不同，联邦法院的法官——包括最高法院的大法官们——是由美国总统提名，由参议院批准。所有的联邦法官都是终身制（这是由美国联邦宪法第三条―他们品行端正因而受任终身‖所规定的）。
a.U.S.District Court 美国联邦区法院
At federal level, the equivalent of a state trial court of general jurisdiction is the district court.There is at least one federal district court in every state.The number of judicial districts can vary over time, primarily owing to population changes and corresponding caseloads.Currently, there are ninety-four federal judicial districts.在联邦法院的体系中，与享有普遍管辖权的州初审法院相当的是地区法院。每个州至少有一个联邦的地区法院。地区法院的数目在不同的时期不尽相同，首要因素是人口数量的变化，还有待处理案件的数量。迄今为止和，联邦地区法院共有９４个。
U.S.District Courts conduct trials concerning federal matters, such as federal crimes and enforcement of federal statutes.Most federal crimes involve crimes against the government or crimes occurring on federal property.For example, one crime, kidnapping, is a federal crime even though it does not occur on federal land.Federal jurisdiction for the crime of kidnapping is based on taking of the victim across state or country lines and the statute provides that the failure to release the victim within twenty-four hours after seizure creates ―a rebuttable presumption that such person has been transported to interstate or foreign commerce.‖ 美国联邦地区法院审理涉及联邦事务的案件，例如联邦刑事犯罪和执行联邦法律的事项。大部分的联邦刑事犯罪是反政府刑事犯罪和侵犯联邦财产的刑事犯罪。例如，绑架儿童的刑事犯罪，就是联邦刑事犯罪，即便这宗犯罪不一定是涉及若干个州的。联邦对于绑架罪的管辖是根据受害者跨州或跨国界以及制定法规定的在受害人成为人质２４小时之后仍没有被释放的这个反驳性假设来推定的，这个人已经被转运到他州或者外国领地。
Moreover, it is possible to sue a federal court even though the claim is based on state law when the plaintiff and defendant are from different states and countries.Diversity of citizenship jurisdiction exists when a plaintiff is a citizen of one state and the defendant is a citizen of another state, or when one party is a foreign country or a citizen of a foreign country and the other is a citizen of the United States.The amount of claimed damages in a diversity of citizenship case must be at least $75,000.另外，如果原告和被告是来自于不同的州或国家，那么即使这个案件可以根据州的法律来主张权利，它仍有可以诉诸联邦法院来予以解决。当原告来自于一个州，而被告是另一州的公民；或者当事人一方是外国国家；再或者一方是外国公民而另一方是美国公民，就存在多元管辖的问题。多元管辖的案件中，当事人所主张的损害赔偿不得低于７５０００美元。Also, there are other courts with original, but special(or limited)jurisdiction, such as the federal bankruptcy courts and others show in Exhibit3-1.另外，还有一些法院拥有特别或有限的司法管辖权，例如破产法院和图表３－１种所列的其他法院。
b.U.S.Courts of Appeals 联邦上诉法院
In federal court system, there are thirteen U.S.courts of appeals—also referred to as U.S.circuit courts of appeals.The federal courts of appeals for twelve of the circuits, including the U.S.Courts of Appeals for the District of Columbia Circuit, hear appeals from the federal district courts located within their respective judicial circuits.The Court of Appeal for the Thirteen Circuit, called the Federal Circuit, has national appellate jurisdiction over certain types of cases, such as cases involving patent law and cases in which the U.S.government is a defendant.Also heard before this court are appeals from specialized courts(e.g., the U.S.Claims Court and the U.S.Court of International Trade)and claims arising from decisions of federal administrative agencies.在美国联邦法院体系中，一共有１３个联邦上诉法院——也叫做联邦巡回上诉法院。它包括１２个巡回去和１个美国联邦巡回法院的哥伦比亚特区。这些法院负责审理其所在的巡回司法管辖区内的联邦地球法院的上诉案件。第十三个巡回审判区的上诉法院叫做联邦巡回法院，对于某些类型的案件，例如涉及专利权法的案件或者是以美国联邦政府为被告的案件，拥有国家上诉管辖权。这类法院也审理特别法院的上诉案（如美国联邦索赔法院和美国联邦国家贸易法院）和联邦行政机构的判决引发的索赔案。c.The United States Supreme Court 美国联邦最高法院 The highest level of the three-tiered model of the federal court system is the United States Supreme Court.According to the language of the Article 3 of the U.S.Constitution, there is only one national Supreme Court.All other courts in federal system are considered ―inferior‖.Congress is empowered to create other inferior courts as it deems necessary.The inferior courts that Congress has created include the second tier in our model—-the U.S.court of appeals—–as well as the district courts and any other courts of limited or specialized jurisdiction.美国联邦法院的三级体系模式中最高的一级就是美国联邦最高法院。根据美国宪法第三条的规定，联邦只有一个最高法院。联邦系统中其他所有的法院都被认为是低于最高法院的法院组织。国会认为必要时有权创设较低级的法院。国会创设的较低级的法院包括体系模式中的第二级别——美国联邦上诉法院——还有地区法院和具有有限管辖权和特别管辖权的其他法院。
The United States Supreme Court consists of nine justices.Although the Supreme Court has original, or trial, jurisdiction in rare instances(e.g., in legal disputes in which a state is a party, cases between two states, and cases involving ambassadors), most of its work is as an appeals court.The Supreme Court can review any case decided by any of the federal courts of appeals, and it also has appellate authority over some cases decided in the state courts.美国联邦法院由九位大法官组成。虽然最高法院只对几位有限的案件具有初审管辖权（例如，在州作为一方当事人的法律争议中，或者案件涉及两个州，或者涉及大使的案件），它的大部分案件是受理上诉。联邦最高法院可以审查任何已经由联邦上诉法院做出判决的案件，它也同样有权受理经由州法院判决生效的上诉案件。
Appeals to the Supreme Court To bring a case before the Supreme Court, a party requests the Court to issue a writ of certiorari.A writ of certiorari is an order issued by the Supreme Court to a lower court requiring the latter to send it the record of the case for review.The court will not issue a writ of certiorari unless at least four of the nine justices approve of it.This is called the rule of four.Whether the Court will issue a writ of certiorari is entirely within its discretion.The court is not required to issue one, and most petitions for writs are denied.(Thousands of cases are filled with the Supreme Court each year, yet it hears, on average, fewer than one hundred of these cases.)A denial is not a decision on the merit of a case, nor does it indicate agreement with the lower court’s opinion.When the Supreme Court declines review of a case, the practical effect is an agreement with the lower court decision, which continues binding the parties.上诉到联邦最高法院：在案件被送至最高法院以前，当事一方要求法院出具一份由上级法院发出的诉讼文件移送命令书（调案复审令）。调案复审令是最高法院要求下级法院移送案件的记录用以审查的命令状。除非是九位大法官中的至少四位同一，否则一般不会发布调案复审令。这个被称作四人规则。最高法院是否发布调案复审令，全凭它的自由裁量。最高法院不比一定发布调案令，大部分的调案复审诉请都被拒绝了。（每年最高法院都会接到几千个案子，然而，经受理的却不到一百件。）这个拒绝并不是表示这个案件有价值与否，也不表示最高法院对下级法院意见的认同。当最高法院拒绝对一个案件进行复审的时候，产生的实际结果是同意了下级法院的判决，这个判决对双方当事人是具有约束力的。
第三篇：第二课 美国法院体系
第二课 美国法院体制
1.州法院体制
美国的50个州都有其自己的法院系统。州与州之间法院结构和法院的名称也各不相同，但是所有州的法院体制都表现出所谓的层级结构，也就是一种组织方式的不同——低一级法院做出的判决可以在更高一级审判组织重新审查。学生阅读的案例书中90%或者更多的州法院案例是上诉案件的判决，但是所有这些上诉案件在到达州最高法院之前都经过了初审阶段，也许还经过中级上诉法院阶段。1）具有有限管辖权的初审法院
每个州都有自己的初级或低级法院，它的管辖权限定在涉及小数额金钱争议的民事诉讼案件，和轻微的刑事案件。在许多乡村地区，这些法院依旧沿用古老的名字：治安官法院；在城市里，他们更多地被称为市政法院或城市法院。初级或低级法院的管辖权一般都限定于一定数额的金钱争议。因此，治安官法院的管辖权可能会只限在不超过标定额为一百美元的诉讼，而市政法院则可能被限定于只能判处最长六个月的有期徒刑，或对某些特定的罪名判处最高金额的罚金。2）具有普遍管辖权的初审法院
如果一个民事请求或刑事起诉所涉及的金额，或一个可能的刑事判决超越低级法院的管辖权，那么必须在普通法院起诉并予以判决。也就是说，这种法院被授权审理各种案件，不受金额或标定物的限制。
每个州都有一套普通法院，但在名称上却各不相同。在有些州，具有普遍管辖权的初审法院称为高级审判法院（“高级的”也许是与上面提到的低级法院相对应），在其他州称为地区法院或巡回法院，还有些州保留了过去普通法法院的名称，例如，普通诉讼法院。纽约把具有普遍管辖权的初审法院称为最高法院，同时把这种法院的法官称为“大法官”，然而却把最高法院的成员称为“法官”，这使得其他州的律师混淆不清，也经常弄糊涂本州的选民。3)上诉法院
每个州都有终审法院，它是位于司法审判系统的最顶端的上诉法院，对州立法律是什么及如何理解具有最终的决定权。（偶然碰到对联邦性问题时，则要接受联邦最高法院的审查）。在大多数的州位于司法系统最顶端的被称为州最高法院，但其他一些名称也常常被使用，如最高审判法院，最高上诉法院，比如在纽约被称为“上诉法院”。“不管采取何种名称，它的职能是相同的，即审查下级州法院的案件审理情况，这就是对上诉管辖权的行使。州最高法院对此类案件的审查范围是相对狭窄的，它并不审查那些案件的事实，也不能把自己对正义的理念来代替初审法院的理念，它所做的是对审查初级法院的判案记录，进而来确定下级法院在审判程序上是否有错以及在将实体法适用到具体案件中是否有误。”（格林“初审法院的工作”《法院公共和法的爆炸》第七期 16页1995年版 琼斯著）
“人们诉讼权利”应当包括对所有法庭做出的不利裁判进行上诉复查的权利，这一现代理念是最近才发展起来的。在英国普通法和美国司法历史的头一百年左右的时间里，上诉只是一个“面子问题”，而不是一种权利。依据每个州的现行成文法，在诉讼争议中败诉一方当事人都有权要求其他法院对于原法院做出的判决再进行至少一次的复查。当然，这种承认上诉作为一项实体权利的一个不可避免的结果是导致了上诉案件的大量增加，并很快造成州终审法院的诉讼时间表拥塞到无从处理的地步，尤其是那些人口众多的州。
作为回应，大多数州都设立了中级上诉法院，拥有审查并最终裁决大量案件的管辖权，比如说那些并不引起新的或复杂的法律问题的案件，基于此，终审法的政策是给终审法院非常大的自由裁量权，可以接受或否决对上诉审查的请求。如果案件很轻易地就可以从中等上诉法院上诉到终审法院的话，那么中等上诉法院也就未实现“过滤”案件这一设立它的初衷。由于几乎所有州的诉讼都在不断增大，逐步地中级上诉法院而非终审法院将成为绝大多数案件的终审机关。2.联邦法院 最高法院是唯一的一个依联邦宪法直接设置的法院。而联邦司法系统的其他法院都是依据联邦宪法第三条，由国会组织法予以规定的。在联邦司法系统的发展过程中，其中有标志性的一部法律是在第一届国会中通过的，这部法律是国会早期通过的法令之一，于1789年9月24日成为法律。这部名为“美国司法系统组织法”的法律，体现了第一届国会所作出的关于确定联邦司法系统的决议。这一决议是为了解决联邦宪法本身没有解决的问题：即联邦国家是否要像设立联邦最高法院一样去设立一些联邦初级法院和上诉法院；或者联邦法律的解释权与实施权是否应该全部给与那些州立的初级法院和上诉法院，还是应该由联邦最高附行使。自1789年以来，联邦司法系统的组织结构发生了很大的变化，但是第一届国会关于确立联邦司法系统的决议，即关于设立联邦初审和上诉法院的决议，仍然为将来美国的司法道路指名了方向。
现存的联邦法院体系基本上可以分成三个层级：一是有普通管辖权的审判法院它被称作为地区法院；二是中级上诉法院被称作为上诉法院；三是最高法院。它是根据宪法第三章特别产生的，它不仅作为联邦司法体系中的终审法院，也是作为州司法体系的终审法院。也有一些特殊的联邦法院（如索赔法院或税务法院）。就他们的特定的管辖权来说，这些法院的功能或多或少有些象地区法院，但是在联邦法院体系中，没有具有限管辖权的联邦审判法院。1）联邦地区法院
据现行国会立法，美国被划分为91个联邦司法行政区，每个区都拥有自己的地区法院。每个州至少拥有1个地区法院，人口众多的州通常被划分为2、3或4个司法行政区。以纽约为例，它拥有4个联邦地区法院，分别是南区、北区、东区和西区法院。地区法院的审判通常由1个法官主持。然而，在少数情况下，主要是对于涉及州法律的实施与联邦宪法规定相抵触或联邦成文法与联邦宪法规定相抵触的案件，需要召集3名法官组成合议庭来作出决定。
虽然它们在实质功能上相当于州法院的司法管辖权，但可以感到联邦地区法院的管辖权还是有限的：象其他联邦法院一样，它们不能受理超出宪法规定的“联邦司法权”的案件。宪法第二章第二条是主要设定外延限制的条款，这些以外的案件都是联邦法院无权管辖的也不能由国会授予管辖权。
相应的结果是，美国地区法院的司法管辖权必须建立在两种基础上，要么以争议事件的性质为基础（如由宪法或美联邦法律所引起的案件）；要么以争诉事件当事人的性质为基础（如美联邦可能充当当事人的案件或发生在不同州的公民之间的案件）。地区法院受理的大部分案件可以归入一下三种案件：（1）美国作为一方当事人的案件，这既包括美国是原告或被告的民事案件，又包括美国提起的违法控告。（2）有关“联邦问题”的案件，即有关宪法条款或者联邦法规和规范的解释和效力问题；（3）“具有不同州公民身份差异”案件，它适用于美国不同州的公民之间。为了适应不同管辖权的需要，一个公司必须成为公司成立所在地的州的“公民”，也必须成为它的主要业务经营地的州的“公民”。现行的联邦立法对地区法院在一些“联邦问题”和全部“具有不同州公民身份差异”案件的管辖权上施加了进一步的限制：“诉讼的事项必须超过5万美元。”联邦法院管辖的案子——举例来说，不同州公民之间的且涉及超5万美元的诉讼——根据“审判地”，可以在原告或被告的居住地所在地区提起诉讼。如果原告在这些案件中选择，正如他所能的那样，不在联邦法院而是在州法院提起诉讼，被告可以在一定情况下将案件移交到与州法院同一地区的联邦法院，在那里案件将得到审理很裁决。如果案件是在被告的居住地所在的州法院被起诉，则案件不能由被告移交。“国籍差异”管辖的历史根源得自以前人们的忧虑，即一州的公民可能会在他对手的居住地所在的州法院得到不公平的对待，即使这种旧式的关切在当被告在自己的地盘上被起诉时可谓是不适用的。
整个联邦地区法院的审理程序是一致的，无须考虑各州法院之间在程序上的差异。1934年，国会授权最高法院制定全国适用的统一的普通法律诉讼和衡平法案件的民事诉讼规则。这个统一的规则，却被一直视为“联邦规则”，由最高法院公布并于1938年生效，虽然偶尔修改。2）联邦上诉法院
现行联邦立法将美国进一步分成数个巡回审判地区，每个地区有各自的上诉法院。每一上诉法院都有权受理巡回审判区内的联邦地区法院初审的上诉案件。美国现有13个巡回审判地区。联邦巡回审判区与其他巡回审判区有所不同，其审判管辖权有标的物界定而非由地理位置决定。成立于1982年，继承了原索赔法院和海关与上诉法院的上诉管辖制度。
尽管在极少数情况下，巡回法院全体法官可以召开全体法官，审理和裁定一些特别难断或特别重要的案件，但是，联邦民事和刑事上诉案件均有三名法官组成的审判小组审理。这三位参与联邦上诉案件审理的法官通常都是巡回法院法官，但是，出于受理上诉案件的需要，国会立法授权地区法院法官临时参与上诉法院的案件审理。近几年来，由于联邦上诉案件的数量持续增长，由两名巡回法官和一名地方法院法官组成的上诉法庭进行审理和裁定的现象已经很普遍了。3）联邦最高法院
理解并记住最高法院作为联邦法院体系中最后的救济途径这一功能，关键在于明白上诉至最高法院要求复审的纠纷中，只有一小部分能够被其受理并依据案情做出判决。败诉方当事人仅主张对其判决有误的，即使该主张具有说服力也不能获得最高法院的复审；她必须首先说法最高法院相信其案件中存在的争端作为普遍适用的联邦法律中的争端，足够重要的值得最高法院考虑。绝大多数案件只有通过“诉请调取案卷令状”才能有联邦最高法院复审并获得判决。调取案件令状由联邦最高法院在国会法案授予的自由裁量权范围内决定发出或拒绝发出。在最高法院的司法实践中，如果九名法官中有四名以上投票同意受理案件，即同意审理并依据案情做出判决，则法院将会发出调取案卷令状。像绝大多数案件一样，如果调取案件令状的诉请被驳回，就意味着上诉法院或州上诉法院的判决即成为某一具体争议中具有最终法律效力的判决。
最高法院驳回调取案卷令状的请求并不一定意味着它支持上诉法院或其他复审法院的意见和判决。意识到这一点是很重要的。调审请求的驳回仅仅表明法官们认为这些涉案事实对于联邦法的完善发展并不是很重要，不值得法官们给予极大的关注。最高法院对上诉案件管辖权的自由性有其合理的政策基础：如果所有的案件都上诉到最高法院，那么普通上诉案件会多得应接不暇，法院将不能全面细致的考虑那些重大案件。最高法院作为联邦体系的公断人，宪法自由权利的最终捍卫者，美国法院执行的所有法律的一致性和实体正义的最高监督者，它必须对重大案件做出终审判决。最近一年的案卷表明了为了合理控制判决工作量最高法院在调审程序中行使了自由裁量的程度：在1994年10月的开庭期内，最高法院审查了2185个调审请求，只批准了83例。（不足4%）
第四篇：美国法院体系概览
美国法院体系概览
上海申一企业法务总网 2013-03-06 13:27:22 作者:张烨 来源:原创
美国法院体系划分为联邦和州两大系统。
一、联邦法院系统
美国联邦法院管辖的案件主要为：涉及联邦宪法、法律或国际条约的案件，一方当事人为联邦政府的案件，涉及外国政府代理人的案件，公海上或国境内供对外贸易和州际贸易之用的通航水域案件，不同州之间、不同州的公民之间的争议以及州政府向他州公民提起的诉讼等。
美国联邦法院可分为普通法院和专门法院。普通法院分为三级，从下到上分别是： 地区法院、上诉法院、最高法院。
1.联邦地区法院（District Court）
每个州至少有一个地区法院，较大的州可能设2至4个地区法院，全国50个州共设有89个地区法院；另外，哥伦比亚特区、波多黎各、美属维尔京群岛、关岛、北马里亚纳群岛各设1个地区法院；一共94个联邦地区法院。2．联邦上诉法院（Court of Appeals）
美国的50个州、首都华盛顿特区及境外领土被划分为13个司法巡回区，设有13个巡回上诉法院。其中11个巡回法院由数字命名，其余两个法院分别是哥伦比亚特区巡回上诉法院和美国联邦巡回上诉法院。
（1）联邦巡回上诉法院（华盛顿DC）
该上诉法院与其他12个上诉法院地位相同，但其管辖的地理范围涉及全国，管辖的案件限于审理由各联邦地区法院及有关联邦独立管理机构转来的涉及专利、商标、版权、合同、国内税收的案件，以及索赔法院和国际贸易法院的判决。
（2）哥伦比亚特区巡回上诉法院（华盛顿DC）华盛顿哥伦比亚特区
（3）第一巡回上诉法院(波士顿)缅因州 马萨诸塞州 新罕布什尔州 波多黎各 罗得岛州（4）第二巡回上诉法院(纽约)康涅狄格州 纽约州 佛蒙特州
（5）第三巡回上诉法院(费城)特拉华州 新泽西州 宾夕法尼亚州 维尔京群岛
（6）第四巡回上诉法院(里士满)马里兰州 北卡罗来纳州 南卡罗来纳州 弗吉尼亚州 西弗吉尼亚州
（7）第五巡回上诉法院(新奥尔良)路易斯安那州 密西西比州 得克萨斯州
（8）第六巡回上诉法院(辛辛那提)肯塔基州 密歇根州 俄亥俄州 田纳西州
（9）第七巡回上诉法院(芝加哥)伊利诺伊州 印第安纳州 威斯康星州
（10）第八巡回上诉法院(圣路易斯)阿肯色州 艾奥瓦州 明尼苏达州 密苏里州 内布拉斯加州 北达科他州 南达科他州
（11）第九巡回上诉法院(旧金山)阿拉斯加州 亚利桑那州 加利福尼亚州 关岛 夏威夷州 爱达荷州 蒙大拿州 内华达州 北马里亚纳群岛 俄勒冈州 华盛顿州
（12）第十巡回上诉法院(丹佛)科罗拉多州 堪萨斯州 新墨西哥州 俄克拉荷马州 犹他州 怀俄明州
（13）第十一巡回上诉法院(亚特兰大)亚拉巴马州 佛罗里达州 佐治亚州 3.联邦专门法院 联邦系统还设有各种专门法院，如破产法庭、税务法庭、国际贸易法庭等。与地区法院同级的有：关税法院和征税法院；与上诉法院同级的有：受理向政府要求损害赔偿的案件的索赔法院，受理关税上诉案件和专利权案件的关税和专利权上诉法院。
4.联邦最高法院（Supreme Court）由一名首席法官和八名大法官组成
二、州法院系统
州系统的法院名称各州不一，一般分三级。1.州基层法院
一般称州地方法院、州巡回法院、州高等法院或州普通诉讼法院，为属州管辖的一般民刑事案件的初审法院，多数州规定须召集陪审团审理。有的州在基层法院之下设有县法院、市法院和警察法院；也有在基层法院内设各种专门法庭或者另设专门法院，包括家事法院、遗嘱验证法院、遗嘱处理法院、交通法院、小额索赔法院等，不作为审级；对其判决不服，可申请基层法院重审，以后仍可上诉。
2.州上诉法院
大部分州设有州上诉法院，作为中级上诉法院。
3.州最高法院
州的最高审级是州最高法院，有的州称为最高审判法院、违法行为处理法院。也有的州分设民事最高法院和刑事最高法院。
第五篇：美国税法与联邦个人所得税
美国税法与联邦个人所得税（上）
2006-4-20 13:16 来源：法律教育网 【大 中 小】【我要纠错】
壹。前言
虽然本次美国总统大选已经在争议声中暂时告一段落，但是在长达数个月激烈的选战过程中，布什总统战得并不轻松，参议员克里对布什最有利的攻击利 器，除了伊拉克战争外，就是导致美国上最高赤字的减税政策。减税与否可说是本届美国总统2004年大选电视辩论最重要的热点主题之一。相关的议题诸如：免 除有钱人还是一般老百姓之税负？减税会促进商业投资与经济发展吗？ 财政赤字如何化解？这些问题不是在大学里深奥的法律经济教材，而是每四年总统大选时，街头巷尾男女老少皆关注的话题[1].税捐与人民生活息息相关，无论识字与否，除了圣经外，税法典是非读不可的。触犯行政法规 大不了被罚个几百元，即便犯罪了，依据美国刑诉法上无罪推定原则，从起诉到真正判刑不但是漫漫长路，而且检方负担举证之重责大任，人民无罪之机率很高，即便有罪了，在认罪协商制度下，还可以跟检察官讨价还价。但是一旦违反了税法的相关规定，被美国国税局IRS认定为偷税漏税，那是会 被重罚的，你犯错是由行政机关单方认定，原则上需缴税再循其它相关途径复议申诉。走在美国商店里，最畅销的物品中一定有一样是报税软件，即便每年改版每年 要消费者发大把银子买个简易却不一定精确的软件，人们还是趋之若鹜，为何？理由无他，缴纳税款实在太重要了，一稍不谨慎，虽不至于惹上杀身之祸，不过其相 关后果，可是让人承受不起的。
税收是国家财政收入最重要的来源，巧妇难为无米之炊，无论是主张小政府或是福利国家，两大美国政党面对此一千古难题，总是详加考虑。收的太多，官逼民反，下一届就会被人民换掉，收的太少，没钱从事建设，人民生活一苦，又会在下次选举中换个党来做。所以一到选举旺季，人民都会关注两大政党的税务政 策，而两党也卯足了劲，为自己的主张辩护。说美国大选季节，就是税务政策全民大检讨的季节，是一点都没有错。在这样的背景之下，税务政策成了总统辩论的热 点议题，谁提出的政策对美国全民最有利，谁就握有进入白宫的入场券。
和世界上其它国家相同，美国有许多种不同的税种。然而，其中最重要的就属所得税了。对于政府而言，所得税是联邦政府财政收入中最主要的税种；对 人民而言，无论你是跨国公司的大老板，或是穷困潦倒的贫民窟居民，没有人可以免除所得税对他的制约与影响。你可以没有遗产，没有受赠物，既不开公司，也不 买奢侈品，但是你所领取的社会福利救济金等都是收入的一种，而即便你的收入低到不及于起征点，也要申报你的所得以及扣减或宽免之结果。当代的政府，虽然不 能掌握人民的一举一动，但是透过了征纳所得税的过程，人民与国家有了紧密的互动，休戚与共。在美国，一提到税法，大约就相当于所得税法。这部法律虽然历史 没有其它税种来的悠久，不过要论税法原理、税法精神、征纳关系，全都以所得税法为中心，因此在美国法学院税法相关课程的第一课不是税法前沿，而是所得税 法，其重要性可见一般。
联邦所得税法中除了个人所得税外，还有其它公司所得税等规定。然而无论是对哪一种纳税主体课征税捐，其共通的基本规范还是以个人所得税为基础，并根据个别主体的不同特性添加其它的补充规范。因此，本文着重于对个人所得税制的介绍与引进并旁及美国联邦税制的概览。
贰。美国税制与所得税概览
一。联邦税制与各州税制
美国是个联邦国家，在建国之初，就是由十三个独立的东北小州所联合起来的，这个国家从一个蕞尔之地经数十年开发扩展后，虽已成为世界上占地最大国家之一，不过，他仍延续着开国时各州独立发展的精神，尊重地方的文明与建设，这也就当然包括了每个州独有的宪法法律与税捐制度。
联邦政府的重要性逐年加重，在当代福利国家概念日益普及的今日，更是加速扩张。在美国内战前的联邦政府是各州对外的外交代表，但在全国统一后，中央政府的角色日益重要，在许多内政法律制度的规范上，更有了决定权。这些趋势可从最高法院支持罗斯福总统新政后一系列干预各州的法规，此一现象中，得知彼消此长的态势。在两次世界大战中以及美苏两国冷战的时期里，美国联邦政府更是站稳了主导军事外交内政各方面的绝对优势地位，此一项现象 在现今全球化的氛围中也就更为明显了。总而言之，联邦政府在课税此一高权角色，并非一开始就有的，而是在不断演进扩张后才成为今日主导的地位。在了解美国 税制时，需要先知道这个国家的发展背景，才能体会日后税制改革时为何会有相关争议与冲突。
联邦政府的主要税种为所得税（income tax）。此外另有遗产与赠与税，公司消费税以及社会保险税。社会保障税（social insurance tax）是用来支应社会安全计划的，这个税种有百分之十五点三的部分是由劳工薪资和雇主补助款所构成，这笔钱日后用作劳工退休安全与医疗保险的费用。至于 公司消费税（excise tax）则是加诸在许多特定货物上，例如烟草、酒类、汽油、电话服务、机票以及奢侈商品。美国联邦政府另外也对死者的遗产与捐赠人课征遗产与赠与税（estate and gift tax）。然而，这个税种只对最有钱的人造成负担，因为此二税皆有非常大量的宽免与例外排除规定。值得关注的是，美国联邦政府并没有采纳增值税法（value added tax），也没有征纳消费税（sales tax），财产税（property tax）或是富人税（wealth tax）。
美国五十个州的州政府都有课征税捐的权力，甚至市政府也有自己独立的税种额外征收税负。跟联邦政府的所得税一样，大部分的的州都有自己的所得 税。此外，许多州也课征财产税、公司企业税、继承税（inheritance tax）以及富人税。州营业税也是重要的财政收入来源。此外，许多大都市也课征所得税，并制定自己的征管相关规范。大部分的州也对公司课税，有时候是课征 所得税，但通常是专利授权税（franchise tax），也就是州授与公司在该州设立的权利[2].二。联邦所得税的课征对象
所得税是联邦税制中最重要的一种。它的影响层面不只及于美国公民、居民和公司，国外的个人和公司只要是和美国有联系关系的，皆有可能被课征联邦所得税。
美国采取居民税收管辖权，美国对「美国人民」（U.S.persons）课征他们在全球各地所获得的收入。美国人民是指美国公民或是居民。居民此一称谓广泛的包括了那些每年在美国长期居住过一段时间的人，这段 时间通常是半年，但对那些在前些年已长住在美国的人来说也可能更短。举例来说，一个在美国长住七个月的法国公民，他在全球各地的所得，都受到美国联邦所得 税法的规范，必须缴纳所得税。而另一方面，一个美国人民也要为他的全球所得缴所得税，即便那些收入已经被其它国家征纳过一次所得税了，他所能对美国政府主 张的，仅有抵免限额（credit），也就是就已经在他国缴纳所得税的范围内，不用再缴一次给美国政府。
美国亦采取收入来源地税收管辖权，对一个不在美国长期居住的外国人来说，虽然不用缴纳一部分的全球收入给美国政府，但是美国政府可以对他与美国 相关的部分收入课税。这部分包含了在美国期间所赚取的薪资，美国公司所发放的股利，或是可归因于美国公司所获得的收入。以上这些规则经常会受到国际双边协 议（bilateral treaties）的影响而有所更改。
三。联邦所得税的征纳
美国联邦所得税法是一个由国会通过的大部头法律，它被放在税收法典之中（Internal Revenue Code），并且几乎年年都修订。美国财政部（Treasury Department）有权发布行政命令来解释所得税法以及税法法典的其它章节。这些行政命令甚为繁琐，总的加起来足足有六大册之多。虽然这些行政命令并 不是国会通过的正式法律，但是它们通常被视为法律来运用，除非在很例外的情形下才会发生该命令被法院宣告已经超越国会授权的范围而不允以适用。
每个纳税义务人所要缴纳的税款额度是由他自己核定的。每一年，纳税义务人要申报（file a return reporting）他的所得以及扣除额，并且预估自己今年该缴多少税额。大部分的税额是预先缴纳的，缴纳方式有两种，一种是就薪资本身就源扣缴（wage withholding）或是以每一季为单位事先缴纳预估的税额。
所得税法的主管机关是国家税务总局（Internal Revenue Service）简称IRS，这是一个规模很大的机关。它的主要工作除了税捐稽征以外，还负责解释法律并协助纳税义务人做申报缴纳的工作。IRS就申报程 序发布表格与指令以及其它规章（Rulings），以便针对特定交易行为之法律适用提出解释。
大部分纳税义务人与IRS的争议问题都以行政和解的方式来解决。这些争议问题的发生有两种可能性，一是纳税义务人相信他自己在申报的过程中发生 错误，并寻求税务机关将无权多收取的税金退还给自己；另一种是IRS自己经由内部审计重算结果发现这个纳税义务人有缴纳税款不足的现象。大部分的案子，尤 其是大公司涉及数百万美元的案件，都是在由法院审理前就已经和解了。凡是有税务争议的案件，都是由以下三个联邦法庭中的一个来加以审理的，前两种法庭分别 是联邦地区法院法庭（federal district court）以及权利主张法庭（Claims Court），前者是具有一般管辖权的法庭，后者则是特别庭，这两个法庭在程序上都要求纳税义务人必须先缴纳税款后才能起诉请求返还多缴纳的税金
（refund）；第三个法庭是税务法庭（Tax Court），此一庭是一个特别庭，只受理当政府认定纳税人缴交不足时纳税人不服并起诉的案子。此时纳税义务人不必先缴纳税款就可以直接起诉。但是，若法 官判决纳税人应补缴税款或判决政府应退还多收取的税款时，利息会自动被加在总额里面。针对以上三个法庭的判决若有不服，可以向上诉巡回法院（Circuits Courts of Appeal）提起上诉，少数的案子并能再上诉到最高法院（Supreme Court）。一般来说，法院在案例法上都具有举足轻重的解释法律权力，不过在税法这里领域里，法院的影响力并没有那么大，因为税法是一个着重法条的特殊领域[3].「作者简介」
陈薇芸，北京大学法学院博士研究生，台湾大学法学硕士，美国纽约大学（NYU）税法硕士。
「注释」
[1]关于美国总统大选电视辩论的税法相关议题，请参照美国纽约时报网站2004大选特别报导http://
[2]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 611
[3]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 612-613 美国税法与联邦个人所得税（下）
2006-4-20 13:17 来源：法律教育网 【大 中 小】【我要纠错】
叁。联邦所得税法与个人所得税
一。联邦所得税的课税主体
联邦所得税在课征的主体方面，有最常见的个人及公司所得税。此外，在美国法上不直接针对合伙企业课征所得税，而是通过合伙企业此一「中介组织」（pass through entity）来对被背后真正的所有人课税，以避免双重课税的问题。此一设计也应用在其它组织上，诸如S公司、遗产与信托等。
二。个人所得税
（一）基本概念
所得税的课税基本单位是个人。虽然原则上在美国税法上家庭并不是课税单位，有一个例外是一对夫妻可以合并申报他们的所得。这个规定通常是对夫妻 有利的，不过也有不利的时候。通常，小孩负担他自己的税负，但是如果这个小孩不及十四岁而且这个收入并不是他自己挣来的，那么其负担的税率就和他父母一 样。
在美国，课税的基础是所得（income），这个词汇的定义是非常广泛的。他不仅包含了所有已经纳税人消费（consumed）的收益，也包括 在纳税内纳税人财产总值的增加部分。虽然有许多学者都主张要用单纯的消费税来代替现在以所得税为主的现行制度，但是这个提议从未成为国会考虑采纳的对 象。
税是一定期间内可税所得（taxable income）的一定比例。对大部分的纳税人来说，这是指一年的时间。就个人而言，所谓所得通常是在每一历年（calendar year）年底计算的；对公司而言，虽然不是硬性规定，在惯例上通常是在每一会计（fiscal year）年底计算的。不同的会计方法被不同的纳税主体用来决定什么所得归属于哪一个课税时期。大部分的个人使用现金会计方法（cash method of accounting）。另一方面，公司则采用权责或称应计发生制的会计制度（accrual method of accounting）[4].（二）课税所得范围与扣除项目
美国采取的课税模式是综合制，所使用的基础所得概念是毛所得（gross income），所谓的毛所得，根据所得税法是指来自所有源头的所得（income from whatever source derived）。这是一个很广泛的定义，在某些例子里较仅仅收取到资金来的广，不过比起经济上的所得又比较狭隘。国会明文免除某些经济上的利益成为课税 基础范围的一部分。法院也认定某些收益不包括在所得的定义范围内。最后，美国长期以来基于行政便利的考量，也免除了其它部份项目成为所得的一部分。
1.薪资所得
最大的所得来源是受雇人与独立契约者（independent contractors）所收取的薪水或工资。不论薪资的形式为何，只要是用来当作劳务对价的，都具有可税性。举例来说，现金、股票、其它财产或是免除受雇人所积欠的债务等，都是具可税性的对价补偿。
当受雇人收到非现金的财产时，可税的所得额是收到财产时的财产公平市价（fair market value），但是，如果这个财产是不可任意转让或是日后有被没收的可能性时，这个受雇人有两个选择，第一个是，他可以选择在收到该财产时就申报该财产的 现价作为当年所得的一部分，或着他也可以选择在相关限制解除后的那一天再来申报。
美国针对退休金计划的捐献金制定了一套很复杂的规则，其目的是鼓励为日后退休所为的积蓄以及用以规范私人的计划。通常来说，当员工提拨部分薪资 而雇主也提供另一部分资金到一个合规定的计划里，在一定额度内是不需要缴所得税的。此外，双方提供的资金所生的利息都可以免税，直到员工退休时才一次性的 全额课税。这样的优惠待遇使得这种投资安排对劳雇双方特别显得有吸引力。因此，在美国很大部分的资本就是投资在这种私人退休计划里。然而，天下没有白吃的 午餐。政府对这些符合资格的计划施予严格的限制规定，其目的是为了避免用提供高阶受雇人优厚的退休条件导致歧视一般薪资并不高的中低阶层劳工，另一个目的 是，监督这个计划。许多雇主因此认为这些限制与随之而来的文书申请工作非常的麻烦，这可说是随着优惠政策而来的副作用。
与受雇工作相关所获得的额外利益（fringe benefits）可能是需要课税的。如果这个利益主要是为了雇主的利益的话，那就不需要课税。此外，国会选择独厚某些额外利益，所以这些利益可以免税。有着这样的免税地位，这些利益是非常常见而且很有价值的。在这些额外利益中，最重要的就是健康保险了。受雇人所支付的部份或全部的保险费是不用课税的；雇 用人直接付给健康医疗服务提供者的费用是不用课税的，雇用人补偿给受雇人所支付的医疗费部分也是不课税的。因此，许多企业选择参与团体健康保险计划，而绝 大部分的经费是由雇主所支出的。雇主也可以对团体定期人寿保险提供最多75，000美元的免税资助。员工所得到的工作伤害补偿也是免税的，比如说基于个人 伤害诉讼中的胜诉判决所为之补偿。最后，雇主可以移转某些货物或劳务给他的劳工，但是不需要缴纳所得税。
2.股利所得与利息所得
另一个重要的所得来源是股利与利息。股票持有人所收取的现金股利或是实物股利是需要课税的，除非这个公司没有净收益，另外在某些情况下的股票红 利也可能要加以课税。大部分用以支付公司债持有人该利息的部分也是要课税的。这包含了个人与公司利息、分期收取买卖对价（installment sales obligation）所生的利息收入，以及以免除利息作为折扣的金钱借贷所生的拟制利息收入（original issue discount）。
有一些利息所得虽然明明就是一种经济上的利益却被排除在税捐课征的范围之外。国会选择了州及市政府发行的政府公债作为免税的项目，地方政府为其 公债所支付的利息是不用课税的。这使得地方政府可以用较低的利率发行公债，而这个利率通常是比一般商业债券所支付的利率还低的。实际上，联邦政府放弃这笔 税款的行为，是在补助地方政府发行公债时所生的部分成本。地方政府为了取得这笔实际上的补助，必须把发行公债的利益所得用在公共利益的目的上。以私益公债 或是以商业发展为目的的公债可能不能符合税捐宽免的要求，此外，地方政府也只能发行一定量的此类公债以享受补助的优惠。
3.免除债务之所得与租金所得
值得关注的是，因借贷而获得的收入本身并不是个可税的事件，也就是说理论上同时发生一个用以抵销该收入的借贷债务，因此纳税人的总资产并没有增 加。相应的，偿还债务本身并不会发生扣除的效果，因此，虽然资产有减少，不过债务同时也减少了。然而，当一个借贷在没有付款的情况下被取消时，于偿还义务 被免除的范围内是所得税法上的所得。一个例外是发生在债务人处于无偿还能力的状态下或是正在进行破产程序。另一个重要的应税所得来源是房租，也就是不动产 或是个人财产供与他人使用所获得的对价。
4.政府补助所得
通常而言，政府就公共事务的转移支付开支（transfer payments）是不用课税的。这包含了所有公民都能享有的利益如公安以及消防灭火的保护，也包括了社会福利或法律援 助服务等。然而，仅仅提供部分公民的利益是一种工资的替代，通常包含在所得的范围之内。举例来说，失业补偿（unemployment compensation），也就是在劳工失去工作后一段时间给他的补助，这是具有可税性的，这是对中高收入者社会安全福利保障的一部分。
5.受赠与继承所得与其它非税的推算收入
受赠与继承收入，和公债利息一样，是不包括在联邦所得税的课税范围内的。当现金跟财产还在捐献者与死者的手中时，这部分的收入是要课税的；但是 当财产已经移转至受赠者与继承人手中时，就不需要再次课税。和这个规则完全相反的是赡养费收入所得。赡养费或是生活维持费通常对取得者来说是应税的，而支 付者则得到扣除的权力，除非这对已经离婚的夫妻对相反的规则达成了协议。移转的金额若是被定位为子女生活扶持费时，那它就不再是赡养费而且也就不用课税 了，即便这笔钱基于子女利益选择直接支付给前配偶也是免税的。
有些项目豁免于所得税是基于它难以计算价值或不可能要求纳税义务人配合征纳。其中最重要的项目是非税的推算收入（imputed income），其来源是某些劳务或财产使用的对价。举例来说，纳税人使用自己所拥有的住宅是不会产生可税收入的。这是一个强度很大的税捐宽免。与之相似 的是纳税人为自己提供劳务的情况。纳税人若在家照顾小孩或是为家人提供家务劳动的服务，他没有应税所得；相反的，一个纳税人若选择进入职场工作并将它的薪 资用于小孩的看护费以及家务劳务提供的对价，他所有的全部薪资所得都被课税，而且对这些劳务的成本不能享有扣除的优惠。
6.应税所得之计算
在计算完了毛所得之后，纳税义务人有权扣除某些支出费用。所得税是课征净所得的部分，也就是所谓的可税所得。在原本的联邦所得税法中，共分成五 个不同级别的税率（brackets），其范围从百分之十五到最高的百分之三十九点六，不过这个数字因为布什总统上台后修法逐年加以递减了。根据2001 年国会通过的「经济成长与税捐减免调和法案」（The Economic Growth and Tax Relief Reconciliation Act of 2001），不但改成了六个级别而且部分级别并在五年之内逐步降低。在2001年的法案架构下，六个级别在2001年分别是10%、15%、27%、30%、35%以及38.6%，但是到了2006年时，就会降至10%、15%、25%、28%、33%以及35%.除了前两个级别马上生效外，中间三个 级别的税率每两年减少一个百分点，直到到达了2006年的标准。相同的规则也适用在最高一级上，不同的是这一级在最后一年会急速下降[5].因为国会针对某些特定活动允许了扣除，以作为鼓励，因此一个拥有可观经济收入的纳税人，是很有可能不必缴纳任何税捐的。在某一程度上，藉由一种 叫做「供选择的最小税」（alternative minimum tax），这种现象一定的被减轻了。部分高所得者被要求课征两种税制中比较高的那一种，一种是一般的税捐债务，另一种是供选择的最小税。这种供选择的最小 税虽然税率只有28%，但是他的课税范围很大，能够主张扣除的项目很少。
7.标准扣除额与列举扣除额
一个联邦所得税的基本原则是，税捐只能对那些有能力负担的人课征，这种能力的计算是减去扣除额后的结果。因为许多低收入者是没有相关扣除额可以 主张的，所以法律允许每个纳税义务人采用标准扣除额（standard deduction）。这个数额差不多可以补偿最低的生活费用，而且纳税义务人不用提供任何支出费用的证明就可以采用这个扣除额。此外，每一个纳税人都有 权主张他个人的宽免额（exemption），其额度目前约为2000美元，对共同申报的配偶以及每个被扶养人都个别可以主张额外的2000美元。所谓被 抚养人通常是指纳税义务人的亲戚或是与低收入纳税人共住的人，而且对这些人，纳税人提供超过一半的生活费用支持。总之，只有收入超过标准扣除额和宽免额的 纳税人需要缴税，而且也只须对超过的那一部分缴税而已。
除了标准扣除额外的另一个选择是列举扣除额（itemized deduction），而不论选择那一种扣除额都不会影响纳税人主张经营费用扣除的权力。列举扣除额通常是个人支出并且受制于许多限制。这些费用项目诸如 医疗费用、意外损失、税捐、对慈善机构的捐献、受雇人商业费用以及利息等。
8.投资所得及其扣除额
纳税人扣除投资利息费用必须要在有相应的投资所得范围内。投资利息是举债购买股票或债券时所需支付给贷方的利息费用。投资所得则包括了因该资产所获得的利息以及股利，也包括了变卖该资产所获得的利润。但是因举债购买免税市政府公债所生的利息费用是不能扣除的。
以上这些复杂的规定，限制了部分情况下的利息扣除却不对其他情况限制，为了清楚界定各种免税或应税费用，必须追查借款金额的来去与流向。然而，因为金钱是一种代替物而非固定物，纳税人经常设计各种复杂的交易模式以确保他所借用的金额能被用在可扣除利息的项目上，相反的，本身所拥有的资金就投入到 那些不能扣除利息的项目上 [6].（三）经营所得
经营所得就像其它所得一样。不同之处是可允许的扣除项目，而这些扣除通常是可以应用到所有型态的商业体，例如独资、公司或是合伙。
1.一般商业经营费用
在计算调整后的所得时，经营商业与从事贸易的通常与必要费用（ordinary and necessary expenses）是可以扣除的。所谓通常与必要费用是指一个以获利为期望而经营商业的理性人会支付的费用。这包括了薪资、租金、补给品、利息、日常需用 品、广告等等。这些费用可以全额扣除，但是商业餐饮与娱乐的扣除则限于花费总数的50% [7].商业经营者也可能扣除付给律师和 会计师的服务费、牌照费、版权费用，只要上述费用是通常且必须的。几乎所有经营商业或从事贸易所会产生的税金费用都是可以扣除的，唯一的例外是联邦所得 税。这些可扣除的税金包括州和地方的所得税、不动产税、销售税、专利税和社会安全税。外国税金也可以扣除，只要他没有主张外国税金抵免额（foreign tax credit）。
然而，商业经营人可能不能扣除那些违反公共利益的费用，即便这些费用直接与经营商业相关。举例来说，商人不能扣除付给国外官员的贿络，即便贿络在该国家是商业惯例而且必须的。其它不能扣除的是任何违法的支出、罚锾、惩罚、政治献金，以及某些游说所生的费用。
2.折旧
购买资产所支付的费用，例如买机器或买楼这种能持续使用数年的物品，这种费用被认为是资本成本（capital costs）并且不能立即扣除。然而，个人或商业经营者被允许每年作折旧扣除，也就是对商业体或赚钱财产本身价值降低的部分加以扣除。多年以来，美国采取 一种与实际折旧没啥相关的折旧系统时间表。有形个人财产使用一种改良过的折旧法，适用在一段任意时间里的财产成本上，并且忽略了财产停用后剩下的剩余价 值。虽然这种加速折旧系统的采纳是可以随意选择的，几乎所有人都选择使用它，因为他加速报销这个资产，因而减低了现行可税所得。否则纳税人也可以在一段比 较长的时间里使用一种叫做垂直折旧的方法（straight line method of depreciation）。
为了符合取得折旧的资格，资产必须使用在商业服务上或是生财工作上，而且必须拥有一个可以预计的使用年限。某些无形资产例如商誉等可能可以在十四年期间用垂直折旧法折旧。其它不会耗尽的无形资产例如股票，或是价值不会减损的的资产例如土地或古董，这些是不能折旧的。
为了要促进小公司的投资行为，个人或企业可以选择立即折旧也就是视为这个资产的部分成本是已花费的费用，即便这个资产到年底前还在使用年限范围 内，那么在100，000美元范围内的使用中有形个人资产就可以当成费用，只要这个资产该使用中的总价值没有超过400，000美元。
位在海外的财产只能在较长的时期里用垂直折旧法加以折旧。对那些在国外使用的财产来说，通常会被认为是坐落在海外的财产，这个原则对某些项目有 例外，例如在美国国外使用的飞行器。矿业与开采业也有一种类似于折旧的制度叫做耗尽。这种耗尽的扣除基础是他的历史成本，虽然每年扣除的额度是依据该年所 产生的所得。
3.研究发展成本
在经营商业或进行贸易的过程中所产生的研究发展成本是可以扣除的，只要它不是在本质上具有资本的特质。而纳税人可以选择在较长的时期内扣除这些费用。相同的，矿床业在开发与发展的过程中所生的费用也是可以扣除的，而纳税人一样可以选择在较长的时期内扣除这些费用。
新创公司在草创初期所生的商业与贸易成本则不可以扣除，因为这些费用本质上具有资本的特质，而且可以在日后很长的一段时间内产生所得。然而，国会同意让纳税人选择在五年的时间内勾销这笔成本[8].4.存货
制造或买卖业的企业通常会被要求使用特殊的会计方法来决定其卖出存货的成本。而这种如何决定货物成本以及何时和如何使存货周转（turn over）的规则是非常的复杂，例如先进先出法FIFO（first in，first out），或是后进先出法 LIFO（last in，first out）等[9].（四）财产的取得与处置
1.利润与损失的计算
一个美国联邦所得税制的特色是对增值与贬值的部分不加以课税。除了商业财产外，增值或贬值只在处置掉财产时才会成为被考虑的对象，这时利润或损 失就会被决定，也就是被实现了（realized）。实现原则的要求意味着，虽然纳税人资产价值已经有所增加，税捐并不会发生，直到财产被出售、交换、或 是被处置抛弃了才会产生税捐。这种推迟因增值而生税捐的是极端重要的，而且许多交易行为就是设计来利用这种规则以获得利益。近几年来，国会已经日益意识到 这种
避税的交易行为，而纳税人实质享有经济上的利润却狂称这不是种所得实现的交易。因此，国会已经开始对这些越来越超过常规或是复杂的交易加以课税，即便这些交易所得的利润还没有因财产处置而实现。
当一个纳税人购买一个资产时，他取得了一个财产的基价或称税基（basis），而这个基价就等于他所用来购买此资产时所支付的成本。所谓的利润 是指当他处置财产时，所获得的对价比他的基价大的情况，而损失就是指他的基价比所获对价大的结果。因为这个基价代表了在税法上未回收的成本，这个基价会因 为法所允许的折旧而降低，并且会因为其它额外的成本而增加。
基价的取得不一定要靠购买财产才能得到。赠与本身并不是一个可税的事件，这对赠与者或受赠者来说都是一样的，也因此任何一方都不必对这个财产增 值的部分负担税捐。然而，受赠人取得了捐赠人原本的基价作为他自己取得财产的基价，也因此在接下来的销售行为里，受赠人就要申报两个时期内增值部分的总 合，这两个时间包括他自己持有这个资产的时期以及原赠与人所持有资产的时期。因死亡而发生的财产移转也不是个可税的事件，但是跟赠与不同的是，遗产受益人 并不用继续采用死者的财产基价。代替的方法是，受益人的财产基价就是死亡时间的财产公平市价（fair market value）。这种制度具有一种免除所有财产增值部分课税的效果。这是美国所得税法上重大的法律漏洞（loophole），而且造成了纳税人在生前死守着 这个财产不肯处置的结果，其目的就是要利用这个条文来获利。
2.债务
大部分公司与一些个人用举债的方式购买资产，举例来说，用专门的新屋抵押贷款来买这栋新房或是用借来的钱买一栋楼，这些用债务买资产的方法实质 上使得税法更加复杂。通常来说，资产的成本基价等于购买这个资产的价格，这在用举债的方式购买资产时也是一样的。后者是极为有利益的因为纳税人可以在不用 支付任何现金的情况下还能享受折旧的待遇，而其折旧的基础是这个资产的全额价值包括抵押的部分。这在无追索权（nonrecourse）的抵押情况下也是 如此，所谓的无追索权的抵押是指，在抵押人无力偿还的时候，虽然抵押债权人可以收回抵押品，但是却不能诉请抵押人从他的其它财产中偿还这笔债务，也就是 说，抵押人本身并不用对此债务的清偿负责。拉丁字quid pro quo的意思是指相对等的代替物或交换物，在这里代表了虽然没有个人负责偿还义务，但是这种购买人假定的抵押是和已实现所得一般被对待的。相同的，如果这 个财产的价值减损了而且抵押人不履行偿还债务的义务，未清偿的债务在被免除解销的部分也是被视为是所得来看待。然而当纳税人将他已拥有的财产加以抵押来取 得借款时，财产的基价是不会随之增加的，因为在这里抵押并不是取得该财产的成本。财产所有人不会因此产生可税所得即便他所取得的现金高于取得该财产时的原 始成本。因此，即便纳税人可以用借款的方式享受这个资产实质上带来的增值效果，他的经济上所得不会被课征税捐直到他卖了这个财产。
3.不承认的交易
国会制定了某些一般规则的法定例外，在这些例外的情况下，利润或损失不必申报即便实际上存在一个买卖或交换的行为。这个不承认（nonrecognition）条款允许个人就卖掉主要居所的利润不必课税，只要这个买卖的收益在两年之内又投入新居所的投资就可以了。一但纳税人到了 五十五岁，在卖掉居所所获价金的125，000美元范围内是不用缴税的，即便卖屋所获利益不用于再投资新房上。这两个条文加起来的净效果是，居所的增值部 分在美国永远不会被课税。其它一些因资产而得的利润也是推迟课税，这些事件包括因意外伤亡所获之利益，例如火灾，或是非自愿性转换（involuntary conversion）如政府征用的行为，只要这些从保险公司或政府所得到的利益被投资在相似的财产上。最后，因离婚事件而从配偶一方移转财产至他方是不 可税的事件。
不承认交易中最重要的条款就是，企业可以在交易相类似财产（exchange of like kind property）的行为中推迟实现他的利润。通常企业或是生财资产会被用来交换其它相似的资产，这里的资产不包括存货或股票。因移转的财产所获的利润是 不用课税的，但是这个利润会被保留在转移人所交换来的新资产上面，这个新资产的基价就直接沿用被移转出去的旧资产基价。
4.可扣除的损失
和不承认交易不同的是，所有已实现的利润是必须被课税的，这些利润包括了投资所得的利润、经营所得的利润和个人财产的利润。然而，损失却受制于 某些限制。个人可能只能扣除商业或投资财产的损失，或是在一些极为有限的例子中才可能扣除个人财产因为意外所造成的损失。因此个人使用的汽车若有因交易所 生的损失，其损失是无法扣除的。这种规则反映的一种价值：使用在消费上的金钱是永远不能扣除的。
5.资本利得的优惠课税制度
美国所得税制最复杂的特色之一就是并非所有的已承认利润与损失是被相同对待的。和世界其它各国免税的规定不同，所谓的资本利得（capital gains）虽然是会被课税的，但是是课以一个比较低的税率。举例来说，现在对资本利得所课征的税率最高是28%，但是一般所得的最高税率则可以达到 35%.这两个税率数字的差额造成了极大的复杂性。首先，资本资产（capital asset）并不是一个定义范围清楚的名词，而且不论是国会还是IRS都制定了非常复杂的规则来区别资本资产与一般资产。这些规则也常常成为大量诉讼的起 因。第二，因为这两个税率实在差太多了，所以纳税人以及他们的顾问花费了过度的时间在尝试如何设计出能产生资本利得的交易型态。这些交易中有一部分是不经 济的，但是因为就税后的回收利益来说，设计过后的资本利得交易所获之利益可能会超过用一般交易方式所获的一般所得大的多，所以虽然要花费巨资设计出这些交 易型态，对纳税人来还是有很大的吸引力的。
虽然在美国课税史上有一段很短的时间是对所有的利润都课征一样的税率，国会还是在没办法抵抗引诱的情况下提供特别的税捐待遇给资本利得。对此，有许多正当化的理由。首先，在决定联邦税捐债务时通常会把通货膨胀纳入考虑。因此，如果一个纳税人花费100美元购买了一个资产并且持续保有这个资产一 年，在一年后通货膨胀造成物价上升10%，然后他卖了这个资产获得110美元。这个纳税人将需要对这10美元的所得缴税虽然这个所谓的利润完全是通货膨胀 后的结果。纵然不能在物价提高的情形下调整这个资产的价值，其后果是很重大的，但是资本利得的优惠政策只能大略抵销这种错误，因为这个资本利得的优惠金额 是一样的，即便通货膨胀的实际数额或是持有时期的长短是不一的。
第二个正当化的理由源自于一个事实，那就是美国采取的累进税率并不是按所得比例征税的，相反的所得越多的人就会被课征越多的税。这反映了美国税 法上的一种观念：富有之人应该有更多的责任缴纳税捐，而且所得税可以有财富重分配的功用。然而，这意味着如果收入恰好聚集在同一，而这种情形就是税法 上最常见的情况：只有在财产出售的那一年才会有申报财产增值所得的义务，这造成了纳税人被课与更高的税率，这是美国采用累进税率的必然结果。对此说法的批 评和第一个相同，这个优惠政策的规范面太大也太模糊，因为这个优惠政策一视同仁的适用在所有处分资产的情形，即便持有这个资产的时间根本没有超过一年也就 没有发生所谓所得聚集（income bunched in one year）的情况需要加以调整。第三个正当化理由源自于典型的公司所得税系统，在此系统中，公司的利润会被双重征税（double taxation），对于那些反对双重征税制度的人来说，资本利得优惠政策正是用来部分抵销对股利双重征税的不公平结果。
到目前为止最好的正当化理由是：资本利得优惠政策是用以解决所谓的「死锁」问题（lockin），没有优惠政策下的课税制度会成为一种动机以鼓 励纳税人死守着这个资产来延迟支付在处分资产时要支付增值部分的税捐，他们会死锁这个资产直到死亡为止，因为只有一直到死亡事件发生时，纳税人才可以免于 被课征增值部分的所得税。一般认为，这个优惠政策可以鼓励纳税人把他的资产卖掉，因此导引了资本到它最佳的配置状况。国会也经常用鼓励商业发展作为一个正 当化优惠制度的理由，特别是对新兴创立的公司（start-up business）或是风险资本（venture capital）来说，更是一大经营动机。某些人也主张这个优惠制度会刺激国内经济成长，然而这个说法比较不具有说服力，因为全球化公开经济市场的概念已 经为大众所逐渐接受。
比起资本利得有优惠政策，资本损失（capital loss）则是被严格把关。纳税人为了减轻自己的税捐负担，他会只申报他的损失并且推迟他的利润，在任何一年里，他能在相对应资本利得的范围内，扣除资本 损失，加上3000美元的额外扣除额。公司可以扣除资本损失的前提是，他有相对应的资本利得。一般的损失则是可以全额扣除的。
通常来说，资本资产是泛指所有资产除了以下的例外排除项目：
（1）股票、存货或是主要用来卖给消费者的财产
（2）具商业或贸易用途的可折旧的资产或是不动产
（3）纳税人自己创作的智能产权作品、文学作品、艺术品或音乐性作品
（4）因销售或存货而取得的应收帐款
（5）美国政府出版品
（6）衍伸性金融商品经销商手中的衍伸性金融商品
（7）在取得日结束前明确取得承认的障碍性交易（hedging transaction）
（8）在纳税人日常贸易活动中使用或消费的特定型态供应物
因为这个动机对纳税人是如此之大，以致于国会经常的改变这个资产的定义，并且为特定行业与资产量身订做制定特殊的规则。
6.损失扣除的限制
除了资本损失之外，其它种类的损失也受到限制。举例来说，和亲人交易所生的损失是不能扣除的。其背后的理论是，否则家庭单位就可以在享受税捐扣 除的同时在他的资产里保持原有的投资额。同样的考量也发生在对「来回洗刷的交易」（wash sale）的损失扣除限制上，依此规则，在一种情况下因处置公开交易股票所生的损失是不能扣除的，那就是在造成损失的交易后三十天内又再度购买同种类的股 票。另一个假损失的例子是跨越的误导申报（straddle），在这种情况下，实际上，这笔交易并没有整体上的损失结果。在一个跨越的误导申报 里，纳税人在前一个纳税结束前申报自己有损失的结果，然后在下一个纳税里申报利润，如此，虽然整体来看他并没有经济上的损失，但是他可以享有一年 的扣除。在现行法之下，纳税人只可以在超过利润的损失部分进行扣除。
在一九八零年代，国会担忧税捐规避行为（tax shelter）日益猖獗会造成国家巨额的税收损失。税捐规避的一个例子是，纳税人可以在不需要成本的情况下得到一个投资利益，典型的方式是透过有限责任 合伙制，他本身所提供的仅仅是非常少的现金以及一个巨额的借款金额，而这种债务通常是无追索权的。这个活动会产生大量的折旧以及利息扣除，这两个总额加起 来远比他自己拿出来投资的现金还多的多了。这个扣除被用来「掩蔽」（shelter）纳税人的薪资或是其它投资所得。
国会制订两个条文来限制他们所认定的人工伪造损失。第一个是限制纳税人的扣除只能限于某些具备风险特性（at risk）的活动。这个限制最主要是为了防止无追索权债务的滥用，这种债务是被认为不具有风险特性的活动。然而，这个限制不适用在为购买不动产而从商业银 行处购置无追索权债务的情况。第二个限制的适用范围较广。它限制了纳税人针对「消极活动」（passive activities）所生损失所为的扣除行为。所谓的消极活动通常是指一种投资在特定活动的行为，而纳税人本身并没有实质参与（materially participate）这个活动的进行。这大约是指纳税人并非这个活动所雇请的从事人员，没有劳心劳力在从事和这个活动相关的事件上。如果这个活动产生 了一个净损失，那么纳税人就不能扣除这个损失除非他哪一天处分掉这个活动的时候才能扣除。虽然这个消极活动规则有效的减少了税捐规避的发生，但是却发生了 一个副作用：它的打击面过广以致于连许多产生暂时性经济损失的合法活动有受到影响而失去扣除的权利 [10].肆。结语
本文是一个对美国所得税尤其是个人所得税制度的一个概述与介绍，目的是让中国的税法研究读者有一个对美国税法的基本认识，以帮助读者日后继续研 究学习。既然美国税法学者研究税法从个人所得税着手，我们要了解美国税制，也要循着这个途径，循序渐进，由浅入深，以期在了解参照后，援引适合我国的地 方，加以学习模仿，且就缺失之处，作为我国税制改革上的警钟，不要再重蹈覆辙。
「作者简介」
陈薇芸，北京大学法学院博士研究生，台湾大学法学硕士，美国纽约大学（NYU）税法硕士。
「注释」
[4]John K.McNulty& Daniel J.Lathrope，Federal Income Taxation of Individuals（7th ed.2004），West Nutshell Series，at 299
[5]Marvin A.Chirelstein，Federal Income Taxation（9th ed.2002），at 4
[6]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 614-619
[7]Michael J.Graetz& Deborah H.Schenk，Federal Income Taxation Principles and Policies（revised 4th ed.2002），at 272-280
[8]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 619-621
[9]Michael J.Graetz& Deborah H.Schenk，Federal Income Taxation Principles and Policies（revised 4th ed.2002），at 778-792
[10]Deborah H.Schenk，Taxation，NYU Introduction to American Law，ch23，at 621-626
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