2014.04.21青地税二函[2014]2号 2013年度所得税问题解答

第一篇：2014.04.21青地税二函[2014]2号 2013年度所得税问题解答

[2014]2号 2013年度所得税问题解答

一、企业所得税部分

1、租赁合同约定出租房屋的物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用由承租方承担，但承租方收到户头为房东的发票，承租方可否可作为税前扣除的凭据？

答：根据《企业所得税法》第八条的规定，如物业管理费、水费、电费、暖气费、煤气费等费用全部为承租方租赁的房屋或其生产经营活动所产生的，且与其取得收入有关、合理，可以凭相关发票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。

2、租赁合同约定车辆的保险费、车船税和年检费由承租方承担，承租方收到名称为出租方的票据，能否作为税前扣除的凭据？

答：根据《企业所得税法》第八条的规定，如双方租赁合同约定在车辆租赁费之外，承租方还承担因车辆而产生的保险费、车船税、年检费，可以凭相关发票、税票原件及租赁合同等充分适当的证据在计算应纳税所得额时扣除。

3、企业与其他企业或个人共用水、电、气等进行生产经营，因没有单独安装水表等，无法独立取得水、电、气等发票的，如何税前扣除？

答：根据《企业所得税法》第八条的规定，可以双方的租赁合同、供水、电力公司、燃气等公司开具给出租方的原始水电气等发票的复印件、按水电气等原价分摊方案（计算表格）、经双方确认的用水、用电、用气分割单（盖章）等凭据作为税前扣除的依据。

4、同一区（市）两家公司向非金融机构借款，利率相同。一家公司能提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，说明该笔借款利率不高于金融企业同期同类贷款利率，根据总局2011年34号公告规定，该公司的利息支出可以如实扣除；另一公司不能提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，利息支出不能全部扣除。这种情况如何进行处理？

《国家税务总局关于企业所得税若干问题的公告》（国家税务总局公告2011年第34号）第一条规定“根据《实施条例》第三十八条规定，非金融企业向非金融企业借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。鉴于目前我国对金融企业利率要求的具体情况，企业在按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除时，应提供‘金融企业的同期同类贷款利率情况说明’，以证明其利息支出的合理性。

‘金融企业的同期同类贷款利率情况说明’中，应包括在签订该借款合同当时，本省任何一家金融企业提供同期同类贷款利率情况。该金融企业应为经政府有关部门批准成立的可以从事贷款业务的企业，包括银行、财务公司、信托公司等金融机构。“同期同类贷款利率”是指在贷款期限、贷款金额、贷款担保以及企业信誉等条件基本相同下，金融企业提供贷款的利率。既可以是金融企业公布的同期同类平均利率，也可以是金融企业对某些企业提供的实际贷款利率。”

据此，企业实际支付给非金融企业借款的利息支出超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，应当提供“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”，以证明其利息支出的合理性。

5、土地增值税清算时发现部分房产售价偏低，主管税务机关按同类同期销售价格予以调整，调增的收入应当归属于清算年度还是销售年度？

答：根据《企业所得税法实施条例》第九条的规定，调增的收入应当并入到销售年度计算缴纳企业所得税。

6、土地增值税清算时调减的成本、费用，计算企业所得税时如何处理？ 答：由于企业所得税与土地增值税的法律依据、收入确认、扣除标准、计算方法等不同，土地增值税清算时按照土地增值税的有关法律、法规、规定等调减的成本、费用的具体项目，应当根据《企业所得税法》及其实施条例和有关政策规定来判断能否在计算应纳税所得额时扣除。

根据《企业所得税法实施条例》第九条的规定，调减的成本、费用应当在其发生年度予以税前扣除。、某房地产公司2012年销售一套住房，当年已结转收入、成本，2013年法院判决撤销原销售合同，其后买卖双方重新签订合同（价格有变化），该笔销售收入应当在哪年确认？

答：根据《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》（国税发【2009】31号）第六条的规定，该笔收入应根据其重新签订的销售合同确认。

8、中央储备粮直属库取得的地方政府财政补贴是否免征企业所得税？

答：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）第一条规定“企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

（一）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。”

该单位取得的地方财政补贴如符合以上条件，可以作为不征税收入处理。但根据《企业所得税法实施条例》第二十八条的规定，不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。该单位将符合以上规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

9、房地产开发企业向其关联方销售的部分商品房价格偏低，企业所得税的计税收入是否予以调整？

答：根据《企业所得税法》第四十一条及实施条例第一百一十一条等的规定，房地产公司向其关联方未按独立交易原则低价销售开发产品而减少其应税收入或所得额的，应当依法进行调整。、企业组织员工旅游，旅游费是否能税前扣除？

答：根据《企业所得税法实施条例》第四十条规定，企业组织本单位员工旅游的费用可以按照职工福利费进行处理。

11、企业以非货币性资产对外投资，增值部分是否缴纳企业所得税？

答：企业非货币性资产对外投资，资产所有权属已发生改变，根据《企业所得税法实施条例》第二十五条及《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函【2008】828号）第二条的规定，应当视同销售货物、转让财产，对外投资环节非货币性资产的增值已经实现，应当并入应纳税所得额缴纳企业所得税。

12、企业所得税预缴方式年度中间可否进行调整？

答：根据《企业所得税法实施条例》128条的规定，企业所得税分月或者分季预缴，由主管税务机关具体核定，但预缴方法一经确定，该纳税年度内不得随意变更。企业如有充分适当的理由，经主管税务机关同意，预缴方式可以进行调整。

13、企业所得税可否在事后进行核定征收？其适用的应税所得率是否参照事前核定征收率？

答：《青岛市地方税务局关于企业所得税核定征收有关问题的公告》适用于事前核定征收的纳税人。

税务机关根据评估、检查情况确认纳税人符合《征管法》第三十五条规定条件的，可办理事后核定征收，适用的应税所得率可参照事前应税所得率办理。

14、主管税务机关对企业未依法扣缴个人所得税的行为进行了处罚，企业补扣个人所得税后，该部分工资企业所得税税前是否允许扣除？

答：如果企业补扣缴纳了个人所得税，主管税务机关对其未扣缴行为依法进行了处理，该部分工资薪金又符合《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）规定的其他条件，企业所得税税前允许扣除。

15、企业间无偿借款问题（包括关联企业和非关联企业）该如何处理？ 答：《特别纳税调整实施办法（试行）》（国税发【2009】2号）第三十条规定“实际税负相同的境内关联方之间的交易，只要该交易没有直接或间接导致国家总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。”据此，境内关联方之间的无偿借款，如双方实际税负相同，且没有直接或间接导致双方总体税收收入的减少，原则上不做转让定价调查、调整。

非关联方之间的无偿借款，主管税务机关应当调查其真实性，如与事实不符，应按照《企业所得税法》及其实施条例的有关规定进行调整。

16、事业单位出租房屋等国有资产，其租金收入全额上交财政的，是否可以作为不征税收入进行处理？

答：可以比照财税【2008】151号第二条第三项的规定进行处理。

17、事业单位业务招待费限额如何把握？

答：事业单位的业务招待费，按照《企业所得税法实施条例》第四十三条的规定进行处理。

18、会计师事务所每年向省会计协会缴纳包括个人会费在内的相关会费，缴纳的个人会费是否允许税前扣除？

答：根据《企业所得税》第八条及《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，个人费用不得在企业所得税税前扣除。

19、某建筑安装公司为保住资质给100人投保，实际上只有20人在本单位工作并发放工资，其他人员在其关联企业工作，这部分人员的保险费是否可以税前扣除？

答：根据《企业所得税》第八条及《企业所得税法实施条例》第二十七条的规定，不在该公司工作的人员的保险费不得在该公司税前扣除。、企业所得税核定征收纳税人重新鉴定的时间如何确定？开业一年以上的纳税人新申请办理核定征收的时间如何确定？当年新成立的企业办理核定征收时间如何确定？

答：对核定征收纳税人重新鉴定的要在每年3月底前完成。

开业一年以上申请办理核定征收的纳税人，符合《征管法》第三十五条规定条件的，应于每年3月底前完成。

当年新成立的纳税人原则上不予办理核定征收企业所得税，主管地税机关根据评估、检查等具体情况确认符合《征管法》第三十五条规定条件的，可在年度中间办理核定征收。

21、总局2012年40号公告出台后，企业因政策性搬迁、征用等发生的资产损失在发生当年进行税前扣除，还是在政策性搬迁完成年度时作为搬迁支出处理？ 答：根据《企业政策性搬迁所得税管理办法》（2012年第40号公告）第八条、第十条的规定，企业因政策性搬迁、征用等发生的资产损失应归并到搬迁支出进行处理，在完成搬迁的年度，与搬迁收入进行汇总清算。

22、房地产企业专门借款而发生的咨询费、顾问费等费用项目完工前可否一次性扣除？

答：房地产企业为项目开发专门借款而发生的咨询费、顾问费等费用属于借款费用中的辅助费用，开发项目完工前应当计入开发项目成本，进行资本化处理，不得费用化处理。

各单位应当对尚未完工的开发项目的借款费用进行核查，对借款而发生的咨询费、顾问费等辅助费用项目完工前一次性扣除的，要予以调整。

23、房地产企业通过拍卖取得土地使用权，承担原土地使用权人因土地使用权拍卖应负担的税款，可否税前扣除？

答：房地产企业通过拍卖取得土地使用权，承担原土地使用权人因土地使用权拍卖应负担的税款属于代他人支付费用，不得税前扣除。、某运输企业所得税在地税系统主管，今年营改增后，代开发票时由国税系统代征企业所得税，汇算清缴退税如何处理？

答：根据《企业所得税法》五十四条的规定，汇算清缴应在其企业所得税主管税务机关进行。

25、不具备法人资质的分支机构是否需要在机构所在地进行企业所得税汇算清缴？

答：《国家税务总局关于印发<跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管理办法>的公告》（国家税务总局公告2012年第57号）第十条规定“汇总纳税企业应当自年度终了之日起5个月内，由总机构汇总计算企业年度应纳所得税额，扣除总机构和各分支机构已预缴的税款，计算出应缴应退税款，按照本办法规定的税款分摊方法计算总机构和分支机构的企业所得税应缴应退税款，分别由总机构和分支机构就地办理税款缴库或退库。

汇总纳税企业在纳税年度内预缴企业所得税税款少于全年应缴企业所得税税款的，应在汇算清缴期内由总、分机构分别结清应缴的企业所得税税款；预缴税款超过应缴税款的，主管税务机关应及时按有关规定分别办理退税，或者经总、分机构同意后分别抵缴其下一年度应缴企业所得税税款。”

《国家税务总局关于明确跨地区经营企业所得税汇总纳税分支机构年度纳税申报有关事项的公告》（2013年第44号）规定，“跨地区经营汇总纳税企业的分支机构，在进行2013年度及以后年度纳税申报时，暂用《国家税务总局关于发布〈中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表〉等报表的公告》（国家税务总局公告2011年第64号）中的《中华人民共和国企业所得税月（季）度预缴纳税申报表（A类）》格式进行年度纳税申报。分支机构在办理年度所得税应补（退）税时，应同时附报《中华人民共和国企业所得税汇总纳税分支机构分配表》。”

据此，汇总纳税的分支机构也应进行汇算清缴，按规定提交申报表、分配表、年度财务报表等汇算清缴资料。、法定代表人与单位没有签订劳动合同，单位支付法人代表的工资，如何在企业所得税税前扣除？

答：法定代表人的工资，符合国税函【2009】3号规定条件的，可以税前扣除。

27、财政部监制的中国人民解放军有偿服务专用票据可否作为企业所得税税前扣除凭据？

答：根据《企业所得税法》第八条的规定，企业与部队有关单位实际发生真实业务，且与其取得收入有关的合理的支出，部队有关单位开具的由财政部监制套印“中央财政票据监制章”和“中国人民解放军票据监制章”的中国人民解放军有偿服务专用票据可以作为税前扣除的凭据。

28、未成立工会组织的企业按照工资总额2%计提建会筹备金，40%部分向地税部门缴纳，凭《中华人民共和国税收通用缴款书》在企业所得税税前扣除，剩余60%部分企业留存，没有《工会经费收入专用收据》，60%部分可否在企业所得税税前扣除？

答：根据《企业所得税法》第八条、《企业所得税法实施条例》第四十一条及《国家税务总局关于工会经费企业所得税税前扣除凭据问题的公告》（2010年第24号）等的规定，未成立工会组织的企业，如60%部分尚未拨缴，亦不能取得《工会经费收入专用收据》，暂不予税前扣除；已成立工会组织的企业，60%部分如已拨缴，且取得《工会经费收入专用收据》的，可以税前扣除，不具备上述条件的，不得税前扣除。

29、实物投资方式取得土地、房屋，能否根据评估价值和投资协议入账？ 答: 企业以土地、房屋对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行企业所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。被投资企业可按经评估确认后的价值以及投资协议等相关证据确定资产的计税基础。、企业与政府签定的土地款是5000万元，企业支付的土地款是分期支付的，第一年只支付了3000万元，并按取得的票据记入无形资产，请问无形资产的摊销是按协议价计算，还是按已支付款的无形资产帐面数摊销？

答：企业取得的土地应当按照实际购置价格作为计税基础，对尚未支付的土地价款可在实际支付后调整原资产的计税基础。

31、一次支付国外较大金额佣金对应收入分属不同年度，后付佣金可否一次计入本年度费用？

答：企业发生符合《财政部国家税务总局关于企业手续费及佣金支出税前扣除政策的通知》（财税[2009]29号）文件规定的佣金支出，应当按照权责发生制原则确定列支年度，对各年度税收待遇一致的，也可以选择在实际支付年度进行税收处理。

32、企业研发支出全部费用化，其成果进行转让，转让所得是否享受优惠？ 答：无形资产准则规定，企业自行进行的研究开发项目应区分为研究阶段与开发阶段两个部分并分别进行核算，企业研究阶段的支出全部费用化，企业开发阶段发生的支出，符合资本化条件的确认为无形资产。符合条件的技术转让所得应按以下方法计算：

技术转让所得＝技术转让收入－技术转让成本－相关税费

技术转让收入是指当事人履行技术转让合同后获得的价款，不包括销售或转让设备、仪器、零部件、原材料等非技术性收入。不属于与技术转让项目密不可分的技术咨询、技术服务、技术培训等收入，不得计入技术转让收入。可以计入技术转让收入的技术咨询、技术服务、技术培训收入，是指转让方为使受让方掌握所转让的技术投入使用、实现产业化而提供的必要的技术咨询、技术服务、技术培训所产生的收入，并应同时符合以下条件：

（一）在技术转让合同中约定的与该技术转让相关的技术咨询、技术服务、技术培训；

（二）技术咨询、技术服务、技术培训收入与该技术转让项目收入一并收取价款。

即该无形资产的计税基础减除在资产使用期间按照规定计算的摊销扣除额后的余额。

相关税费是指技术转让过程中实际发生的有关税费，包括除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的各项税金及其附加、合同签订费用、律师费等相关费用及其他支出。

因此，享受技术转让所得减免企业所得税优惠的企业，应单独计算技术转让所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受技术转让所得企业所得税优惠。

33、企业工资薪金的税前扣除是否以签订劳动合同为前提条件？

答：

（一）根据青岛市人力资源和社会保障局、青岛市国家税务局、青岛市地方税务局联合发布的《关于加强企业劳动合同及工资管理有关问题的通知》（青人社字[2012]80号）、《关于切实加强企业劳动合同网上备案及工资税前扣除审核与监督有关问题的通知》（青人社[2013]83号）文件规定，用工企业依法与劳动者签订《劳动合同》，并通过人力资源社会保障劳动关系网络系统网上备案，其实际支付的工资薪金准予税前扣除。

（二）企业用工情况未通过人力资源社会保障劳动关系网络系统网上备案，实际发生的下列支出应允许税前扣除：

1.企业返聘退休人员、退养人员应签订《劳动协议》，其支付的劳动报酬可据实税前扣除。

2.凡与中等职业学校和高等院校签订三年以上期限合作协议的企业，支付给学生实习期间的报酬，准予在计算缴纳企业所得税税前扣除。

3.建筑施工企业依法与农民工签订书面劳动合同、加盖企业公章且经企业法定代表人（或委托代理人）与农民工本人签字或盖章，其发生合理的工资薪金支出可以税前扣除。

4.根据商务部《关于做好外派劳务招收备案工作的通知》（商合发[2008]382号）文件第一条“经商务部批准具备对外承包工程经营资格的企业，必须在办理劳务招收备案手续后，才能招收外派劳务人员。”的规定，鉴于国家有关规定和外派

续，其外派人员的工资支出准予税前扣除。

5.人力资源公司劳务派遣的用工形式下，以劳务派遣企业与用工企业签订的劳务派遣协议及发票作为实际用工企业税前扣除的凭据。6．外籍人员可以将《就业证》、《专家证》视同劳动合同。7.企业法定代表人及由企业正式任命的董事会成员、监事会成员等。8.除上述情况外，其他未在人力资源社会保障劳动关系网络系统进行网上备案的，主管税务机关一经发现，应当将相关情况及时向当地劳动部门进行反馈，其中对用工企业与劳动者已经签订书面《劳动合同》的，凡企业能够证明劳动关系真实且已经实际支付的工资薪金，也应准予税前扣除。

34、企业支付信托公司收取的利息能否以信托公司开具的收据和银行回单作为税前列支凭据？

答：在2012年度企业所得税汇算清缴若干业务问题解答中明确“具有金融许可证的财务公司，收取利息属于营业税应税项目，应当按照规定开具发票，因此支付利息应当取得财务公司开具的发票方能税前扣除，计收利息清单（付息通知）不能作为税前扣除的合法凭据。” 信托公司和财务公司同属非银行的金融机构,支付信托公司的利息税前扣除照此执行。

35、企业通过青岛世界园艺博览局（青岛世园局）向青岛世界园艺博览会（青岛世园会）的捐赠，是否能依法税前扣除？

答：青岛世园局属于县级以上政府组成部门，通过其向青岛世园会的捐赠可以按税法规定进行税前扣除。

36、企业维简费支出如何在税前扣除？

答：根据《国家税务总局关于企业维简费支出企业所得税税前扣除问题的公告》（税务总局公告2013年第67号）规定，自2013年1月1日起，企业维简费支出按照以下规定在税前扣除：

企业实际发生的维简费支出，属于收益性支出的，可作为当期费用税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。

企业按照有关规定预提的维简费，不得在当期税前扣除。

（二）本公告实施前，企业按照有关规定提取且已在当期税前扣除的维简费，按以下规定处理：

1.尚未使用的维简费，并未作纳税调整的，可不作纳税调整，应首先抵减2013年实际发生的维简费，仍有余额的，继续抵减以后年度实际发生的维简费，至余额为零时，企业方可按照本公告第一条规定执行；已作纳税调整的，不再调回，直接按照本公告第一条规定执行。

2.已用于资产投资并形成相关资产全部成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额，不得税前扣除；已用于资产投资并形成相关资产部分成本的，该资产提取的折旧或费用摊销额中与该部分成本对应的部分，不得税前扣除；已税前扣除的，应调整作为2013年度应纳税所得额。

二、个人所得税部分

1、用人单位为员工租房居住，是否对个人征收个人所得税？

答：为便于生产经营，单位为员工租房居住，对员工不征收个人所得税。

2、法定代表人与单位没有签订劳动合同，单位支付法人代表的报酬，按何税目计征个人所得税？

答：《民法通则》规定：“依照法律或者法人组织章程规定，代表法人行使职权的负责人，是法人的法定代表人。”这就是说，作为法定代表人必须是法人组织的负责人，能够代表法人行使职权。法定代表人在企业内部负责组织和领导生产经营活动；对外代表企业，全权处理一切民事活动，其从企业取得的报酬，按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。

3、内部退养人员在原任职单位投保险，现任职单位发放工资计算个人所得税时可否扣除原单位所投保险?

已经办理了内部退养手续又任职的纳税人，其所缴纳基本保险由原任职单位代扣代缴税款时予以扣除。纳税人从原任职单位与现任职单位取得的所得视同从两处以上取得的“工资、薪金所得”，应合并自行申报纳税。

4、员工与企业之间存在雇佣关系，但不在本企业投保险（非商业保险），保险费由本企业承担。请问在计算个人所得税时，员工持在异地交纳保费的单据可否在个人所得税税前扣除？如果可以扣除，基本保费的扣除标准如何确定？ 答：《个人所得税法实施条例》第二十五条规定：“按照国家规定，单位为个人缴付和个人缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、住房公积金，从纳税义务人的应纳税所得额中扣除。”因此，员工持在异地交纳保费的单据可以从个人应纳税所得额中扣除。

5、个人在一个月份内同时取得境内、境外所得，并且不属于境内外分别任职所得，减除费用标准如何掌握？

答：对个人在一个月份内同时在境内、外任职，并就境内外任职分别取得所得的，本月计算个人所得税时按照附加减除费用标准进行扣除。

6、单位报销员工的医药费，是否需要缴纳个人所得税？

答：单位报销员工的医药费，属于对个人的一种补助，医药费从单位的职工福利费或工会经费列支，并能够提供医疗机构的合法凭证，对报销医药费的员工不扣缴个人所得税。

7、用人单位通过劳务派遣公司招聘员工，派遣公司和个人签订雇佣合同，用人单位将社保等支付给派遣单位，但工资是由用人单位发放，请问个人所得税由谁来代扣代缴？如由用人单位代扣代缴可否扣除个人负担的社保等？

答：根据《个人所得税法》第八条规定，个人所得税以支付所得的单位和个人为扣缴义务人。对于用人单位通过劳务派遣公司招聘员工，派遣公司和个人签订雇佣合同这种情况，由派遣公司履行代扣代缴个人所得税义务。、外地来青施工企业采取总包方式承揽工程，在代扣代缴个税时，分包方已按0.5%缴纳个人所得税，总包方可否按照扣除分包额后的差额扣缴个税？ 答：根据《关于加强外地驻青建设工程施工企业税收管理的意见》（青政办字〔2009〕73号）规定：对外地施工企业从业人员工资薪金所得的个人所得税一律在工程项目所在地扣缴，对不能准确核算或不提供从业人员收入情况的，可暂按工程结算收入的0.5%扣缴个人所得税；对省内所属跨市从事建筑业经营行为的施工企业，凡工程施工人员所得确实在机构所在地支付，并持有机构所在地主管税务部门签发的《外出经营活动税收管理证明》的，工程项目所在地主管税务部门应要求其提供施工合同、工程项目人工费定额总预算、个人收入分配计划、工资发放明细表、考勤表、工时表、工作量记录、扣缴个人所得税报告表、缴纳个人所得税完税凭证等纳税证明资料，经审核并留存备查后，可同意其回机构所在地缴纳个人所得税，否则应在工程项目所在地按工程结算收入的0.5%缴纳个人所得税。”

总包方按照总包标的额计算扣缴个人所得税，不得从中扣除分包额已经扣缴的个人所得税。

对于外省来青的上市公司以及中央级企业在我市从事建筑安装工程的，由于其核算健全，应要求其进行个人所得税全员全额扣缴明细申报，在代开发票时可以不按工程结算收入的0.5%扣缴个人所得税。

9、非上市公司以本公司或未上市的母（子）公司的股权实施股权激励，如何征收个人所得税？

答：根据《证监会发布上市公司股权激励管理办法》规定，上市公司可以本公司股票为标的，对其董事、监事、高级管理人员及其他员工进行的长期性激励实施股权激励。上市公司以限制性股票、股票期权及法律、行政法规允许的其他方式实行股权激励计划的，适用上述《办法》的规定。目前有关股权激励的个人所得税政策是建立在上述《办法》规定的基础上的。因此，对非上市公司以本公司或未上市的母（子）公司的股权对其员工实施股权激励的，应将股权激励所得和当月工资合并后按照“工资、薪金所得”项目征收个人所得税。、合伙企业的合伙人以个人名义通过红十字会捐赠，请问捐赠款在计算个人所得税时如何扣除？如果以合伙企业名义捐赠，捐赠款又该如何扣除？

答：根据《关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定》第五条规定：个人独资企业的投资者以全部生产经营所得为应纳税所得额；合伙企业的投资者按照合伙企业的全部生产经营所得和合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额，合伙协议没有约定分配比例的，以全部生产经营所得和合伙人数量平均计算每个投资者的应纳税所得额。

因此，合伙企业的合伙人以个人名义通过红十字会捐赠，捐赠款应在个人计算个人所得税前按规定扣除。以合伙企业名义捐赠，则应按合伙企业利润总额的12%为限予以扣除。

11、房地产公司将自己开发的产品无偿赠送或低价卖给股东，是否对股东计征个人所得税？

答：房地产公司将自己开发的产品无偿赠送或低价卖给股东，视同股东从被投资企业取得了“股息、红利所得”，应该征收个人所得税。转让价格参照房屋市场价格，股东的所得额为房屋市场价格与实际购买价格的差额。

12、个人委托银行从事委托贷款业务，对个人如何征收个人所得税？

答：个人委托银行从事委托贷款业务，个人、银行、借款人三方签订合同，明确各自的权利与义务。《中国人民银行贷款通则》第二十二条规定，银行作为贷款人有“依合同约定从借款人账户上划收贷款本金和利息的权利”。《个人所得税法》第八条规定，“个人所得税，以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。”对个人委托银行从事委托贷款业务，以银行为扣缴义务人，在向个人支付利息所得时，按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

13、企业用留存收益转增股本，并且办理了工商变更手续。其后，企业自行做账将转增股本冲回，但没有变更工商手续。对股东是否征收“利息、股息、红利所得”个人所得税？

《公司登记管理条例》第三十二条规定：“公司变更实收资本的，应当提交依法设立的验资机构出具的验资证明，并应当按照公司章程载明的出资时间、出资方式缴纳出资。公司应当自足额缴纳出资或者股款之日起30日内申请变更登记。”对因企业用留存收益转增股本而办理了工商变更手续的股东，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。

14、个人将自己名下的房产投资到自己出资的个人独资企业，是否按照评估后的价格入账？个人是否就评估增值部分缴纳个人所得税？

答：个人独资企业是指依照《个人独资企业法》在中国境内设立，由一个自然人投资，财产为投资人个人所有，投资人以其个人财产对企业债务承担无限责任的经营实体。个人将自己名下的房产投资到自己出资的个人独资企业，属于个人以非货币资产进行投资，投资时点对房产进行评估，同时办理产权变更手续，个人独资企业按照该房产评估后的价值入账。对房产评估增值部分，在总局没有文件规定之前，暂不征收“财产转让所得”个人所得税，但要建立相关制度，记录投资人的房产原值、评估增值情况，加强对其股权及资产变动的后续管理。

15、被继承人死亡，同一顺序继承人中的一位取得被继承人的房产，并向其余继承人支付一定补偿款，是否视同其余继承人向取得被继承人房产的继承人转让房产而征收个人所得税？

答：对经过公证部门公正或法院判决的房产继承，房产管理部门按照“继承方式”办理变更手续，房产的权利人从被继承人直接到取得房产的继承人，对继承人之间发生的继承补偿款不予征收个人所得税。

16、农村宅基地确权环节，对于发生更名的行为，是否视同房产转让征收个人所得税？

答：根据中央文件精神，我市农村集体土地进行了确权工作，期间有更名情况。鉴于农村集体土地流转只能在农村集体经济组织内部进行，与可以自由上市交易的商品房不同，在国家相关税收政策未明确之前，暂不征收个人所得税。、继承来的股权再转让，如何计征个人所得税？

答：股权属于个人财产之一，对个人通过继承方式取得的股权再进行转让的，如果能提供被继承人取得股权的成本，可以在本次转让时从其所得中扣除。

18、农民将家庭承包地、口粮地进行转租仍然用于农业生产，如何征收个人所得税？

答：农民个人将自己从村集体承包的土地转租给企业继续从事规模化农业生产的，在总局具体政策未明确之前，暂不征收个人所得税。

19、个人转租房屋如何征收个人所得税？

答：房产转租属于房产租赁业务，应按照青岛市地方税务局2012年第1号公告规定的“个人出租房屋”适用的综合征收率附征个人所得税。对纳税人向主管地税机关提请按照税法规定计算个人所得税的，应按照税法规定办理。

20、企业员工出差取得的出差补助是否征收个人所得税？如何征收？

答：差旅费是指单位工作人员暂时离开青岛市内七区（不包括青岛四市）到外地办理公务所必须的费用，其开支范围包括城市间交通费、住宿费、伙食补助费和公杂费。

根据《征收个人所得税若干问题的规定》（国税发〔1994〕89号文件），差旅费津贴、误餐补助不属于工资、薪金性质的补贴、津贴或者不属于纳税人本人工资、薪金所得项目的收入，不征税。

参照青财行【2013】17号文件规定，差旅费中的城市间交通费、住宿费凭据报销，伙食补助费、公杂费按规定标准发放，具体如下：

伙食补助费：出差人员的伙食补助费，按出差自然（日历）天数实行定额包干的办法，每人每天补助标准为市外50元，市内（青岛四市）20元。

公杂费：出差人员的公杂费，按出差自然（日历）天数实行定额包干的办法，每人每天补助标准为市外50元，市内（青岛四市）10元，用于补助市内外交通、通讯等支出。

企业不超过上述标准且凭借相关出差票据据实发放给个人的伙食补助费和公杂费部分，不征收个人所得税；对超标准部分和以此为名义发放的人人有份的补贴，要依法征收个人所得税。

第二篇：青地税函[2011]4号-青岛市地方税务局关于印发《2010年所得税问题解答》的通知

青地税函[2011]4号-青岛市地方税务局关于印发《2010年所得税问题解答》的通知

发文时间：2011-1-11 市稽查局、征收局，各分局、各市地税局：

在所得税日常征管工作中，市局收到了各基层单位、部分纳税人及中介机构的来电、来函，询问所得税有关问题。为此，市局将具有代表性及对今后征管工作有启示的问题加以整理，并根据有关所得税政策规定进行了解答，现印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时报告市局。

附件：《2010年所得税问题解答》

二〇一一年一月十一日

2010年所得税问题解答

1、问：母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资及奖金、补贴如何扣除？被派遣员工的个人所得税如何缴纳？

答：鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据，子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合理的工资薪金可以税前扣除。

母子公司两个单位在向员工支付劳动报酬时，应分别扣缴个人所得税；同时该员工应到为其缴纳“三费一金”的单位主管地税机关自行申报个人所得税。

2、问：核定征收企业从事农、林、牧、渔业项目的所得或从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得等是否可以享受税收优惠？

答：根据总局在企业所得税优惠管理方面的相关规定，税收优惠的享受需要相关项目单独核算，核定征收企业由于不能单独核算相关项目，不能享受有关税收优惠。

根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)以及《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)等规定，核定征收企业可以享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的免税收入有关税收优惠，除此以外的各项企业所得税优惠政策均不得享受。

3、问：企业为退休人员补缴以前的补充养老保险金，是否可以税前扣除？

答：根据《企业所得税法》第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”的规定，企业补缴其员工以前任职或受雇的补充养老保险在核实清楚的前提下，在税收政策规定比例内的部分可以扣除，但应当按规定扣缴个人所得税。

4、问：企业外购房屋的装修费用在企业所得税方面如何进行处理？

答：企业固定资产的计税基础应当根据《企业所得税法实施条例》第五十八条的规定确定。装修费用不符合固定资产计税基础条件的，可作为长期待摊费用按税法规定处理。

根据《关于贯彻落实中华人民共和国企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第五条，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。

5、问：企业因产品质量原因给对方造成损失，经过双方协商达成赔偿协议，支付的赔偿款是否可以税前扣除？

答：《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税【2009】57号)及《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》(国税发【2009】88号)所称的资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。企业因产品质量的原因给对方造成的损失，经过双方协商达成赔偿协议，或经过法院判决，其支付的赔偿款不符合资产损失的定义，因而不属于资产损失，而属于赔偿支出，应属于与生产经营有关的支出。企业如能提供充分适当的证据证明确属赔偿支出，可以在税前扣除。

6、问：企业招拍土地后，政府给予的土地返还款企业所得税上如何处理？

答：企业招拍土地后，政府给予的土地返还款不得冲减土地成本，而应当并入收入总额缴纳企业所得税。

7、问：企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，纳税申报时其会计折旧是否可以进行调整？

答：根据《中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，纳税申报时其会计折旧小于按税收规定最低年限计提的折旧，因其会计处理方面并未实际提取，因此不能做纳税调减处理。

8、问：房地产开发企业到注册地之外开发项目，应当如何执行计税毛利率？

答：房地产开发企业到异地开发项目，其计税毛利率应当按照其项目所在地的规定执行。

9、问：某公司2010从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否征收企业所得税？

答：根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2009〕87号)规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：⑴企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；⑵财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；⑶企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收

入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

综合上述规定，如果某公司是从县级(含本级)以上劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。

10、问：核定征收企业取得的银行存款利息，是否应当征收企业所得税？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款利息属于中华人民共和国企业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)规定，银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。

11、问：某企业根据租赁合同的规定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，该企业收取的租金收入在企业所得税方面如何进行处理？

答：《国家税务总局关于贯彻落实中华人民共和国企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第一条第一款规定“根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。”，企业应当据此进行处理。

分期确认的一次性收取的租金应当符合以下条件：

⑴租赁期限跨；

⑵租金提前一次性支付。

如不符合以上条件，租金后付，应按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条的规定处理。

12、问：新办企业的开办费在企业所得税方面如何进行处理？

答：开办费，根据《企业会计准则—应用指南》的解释具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)规定，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收政策规定扣除。

13、问：企业承租房屋发生的装修费支出如何税前扣除？

答： 企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产装修支出，凡符合《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定的，应作为长期待摊费用支出，分三年摊销。对提前解除租赁合同后尚未税前扣除的装修费，可在当年一次性税前扣除。

14、问：股权转让损失税前如何税前扣除？

答：企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。

报批时，企业应提供包括但不限于以下材料：

(1)能够证明股权转让损失的转让协议或合同；

(2)境内具有合法资质的机构出具的被转让企业的资产评估报告；

(3)原始投资协议或合同；

(4)原始投资的验资报告；

(5)相应的收付款凭据、成交及入账证明；

(6)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实损失真实性的书面声明；

股权转让如不符合独立交易原则，税务机关有权按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理。

15、问：如何掌握金融企业同期同类贷款利率?

答:企业向非金融企业和个人借款的利息支出，可暂按不超过该企业基本帐户开户行同期同类贷款利率计算的数额税前扣除。

16、问：企业发放的取暖补贴如何扣除？

答：企业比照市政府有关规定标准实际发放的取暖补贴，可以做为福利费按税法规定扣除。

17、问：企业从政府取得的配套费、污水处理费等项目的拨款能否作为不征税收入？

答：企业从政府取得的配套费、污水处理费等拨款，虽然资金来源属于财政性资金，但属于政府购买的公共服务，对企业而言，属于企业的正常营业收入，不能作为不征税收入处理。

18、问：供热企业收取的供热费能否分期确认收入？

答：供热企业收取的供热费，在当期计算企业应纳税所得额时，根据权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不能作为当期的收入和费用。因此，供热企业收取的供热费应当按照实际供热期，均匀计入各纳税期间的收入总额。

19、问：企业研发费没有实行专账核算或虽设置帐簿但核算混乱的，能否享受加计扣除的税收优惠？

答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，研发费用享受加计扣除税收优惠政策的条件是企业财务核算健全且能准确归集研发费用，并对研发费用实行专账管理。企业申报的研发费用不真实或资料不齐全的，不得享受加计扣除的税收优惠。

第三篇：鄂人薪函[2007]2号2006年机关事业单位工资制度改革政策问题解答二

关于印发《2006年机关事业单位工资制度改革政策问题解答

（二）》的通知

鄂人薪函〔2007〕2号

各市州、直管市、神农架林区人事局，省直各单位，各大专院校，中央在鄂机关事业单位： 现将《2006年机关事业单位工资制度改革政策问题解答

（二）》发给你们，请遵照执行。

湖北省人事厅

二

○○七年一月十二日

2006年机关事业单位工资制度改革政策问题解答

（二）1、在专业技术岗位、管理岗位、技术工岗位之间变动的，薪级工资按新聘岗位比照同等条件人员重新确定，如何把握“比照同等条件人员”？

答：事业单位在三类岗位之间相互变动的人员，原则上比照同等条件（同职务或岗位、同任职年限和同套改年限）人员套改工资。

2、到乡镇中小学工作的大中专及以上毕业生直接转正定级，在第一年里，其岗位工资按什么标准发给？

答：到乡镇及以下中小学工作的大中专及以上毕业生，见习期内执行见习期满后转正定级工资待遇，在岗位确定前，其岗位工资暂按下列办法执行：专业技术人员，大专及以下毕业生按十三级岗位工资标准执行，本科按十二级岗位工资标准执行，研究生按十一级岗位工资标准执行；管理人员，大专及以下毕业生按十级岗位工资标准执行，本科按九级岗位工资标准执行，硕士研究生按八级岗位工资标准执行。薪级工资按规定确定。上述人员转正定级时，按正式聘任的岗位执行相应岗位工资标准，薪级工资按规定予以高定。

3、有些被授予省部级及以上劳模、先进工作者称号人员，没有高定工资档次，也没有一次性奖励，这次工资套改时可否高定？

答：我省93年工改后没有对这些人员规定高套工资，因此，这次他们可以高套工资。

4、曾获得有突出贡献专家并高定了职务工资后调入机关的公务员，此次套改能否高套级别工资档次？ 答：可以。

5、中小学教师执行提高10%工资标准的范围和对象如何界定？原为中等专业学校并执行了中小学教师提高10%工资，后升格或与其他学校合并为职业技术学院，以及职业技术学院中的中专部人员能否执行提高10%工资？

答：中小学教师教师执行提高10%工资标准的范围和对象，原则上按国发〔1987〕102号文件规定执行。原为中等专业学校后升格或合并为职业技术学院的，不再执行提高10%工资标准。

6、2005年11月新招录的大专学历公务员，当年12月又取得国家教育主管部门承认的本科学历，是按大专还是按本科转正定级？ 答：可以按本科学历转正定级。

7、新参加工作的各类毕业生一年见习期满后，如没有执业资格，未取得任何技术职称，也未聘任，这次工资如何套改？ 答：按未聘人员处理。

8、事业单位退休人员中有一部分“评后即退”人员，这次如何增加退休费？

答：事业单位“评后即退”（只评了专业技术职务资格但未聘用的）人员中，1993年工改前离退休的，按1993年工改有关规定办；1993年工改后离退休的，以离退休时所评聘的专业技术职务增加离退休费。

9、按照省委书记办公会议纪要〔2006〕1号先套改后登记的单位，其人员的职务、身份如何认定？

答：这些单位必须严格按照公务员登记的条件来确定工作人员的身份和职务，目前先进行工资套改，待批准参照管理、进行了登记后要及时报工资处进行核对。

第四篇：青地税函 2009 47 土地增值税问题

青岛市地方税务局关于印发《房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答》的通知 青地税函[2009]47号

颁布时间：2009-4-17发文单位：青岛市地方税务局

市稽查局、征收局，各分局、各市地税局:

《青岛市地方税局关于印发<青岛市地方税务局房地产开发项目土地增值税税款清算管理暂行办法>的通知》（青地税发〔2008〕100号）下发后，通过各单位的认真贯彻落实，对推动全市土地增值税清算工作发挥了重要作用。为进一步加强土地增值税清算工作，结合各单位清算工作中存在的问题，市局编写了《房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答》，现印发给你们，请贯彻执行。

附件：《房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答》

二〇〇九年四月十七日

房地产开发项目土地增值税清算有关业务问题问答

一、《青岛市地方税务局房地产开发项目土地增值税税款清算管理暂行办法》（以下均简称《办法》）第七条第（一）项规定, 已竣工验收的房地产开发项目，“已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在百分之八十五（含）以上，或该比例虽未超过百分之八十五，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的”可以通知纳税人进行项目清算，在具体工作中应如何理解掌握？

答：该规定可用下列公示表示：

（已转让可售建筑面积+出租或自用可售建筑面积）÷总可售建筑面积≥85%。

二、《办法》第七条第一项规定中所称的“已竣工验收”的房地产开发项目，应当如何理解把握？

答：房地产开发企业开发商品房等建设项目，凡符合下列条件之一的，应视为已经竣工验收：

（一）开发产品竣工证明材料已报房地产管理部门备案。

（二）开发产品已开始投入使用。

（三）开发产品已取得了初始产权证明。

三、2008年底，全市普通住房的建筑面积标准由每套120平方米上调至144平方米，在具体执行中应如何把握执行时间？

答：根据《青岛市人民政府办公厅转发市建委等部门关于支持居民购买住房的意见的通知》（青政办发〔2008〕63号）第五条规定，将我市普通住房的建筑面积标准由120平方米调整到144平方米，自2008年11月15日起施行。各单位在进行土地增值税清算时，对2008年11月15日以后新开工的开发项目按新规定标准执行，对之前已开工的开发项目，仍按原规定标准执行。开工时间以取得建筑工程施工许可证时间为准。

四、《办法》第十九条规定的取得土地使用权后不进行开发或者进行部分开发后即转让的房地产，其扣除项目如何掌握？

答：下面按照是否进行实质性的土地整理、开发为标准，区分两种情况进行说明：

（一）取得土地使用权后未进行任何形式的开发即转让的，其扣除项目如下：

1、取得土地使用权所支付的金额和按国家统一规定交纳的有关费用，包括契税；

2、与转让土地使用权有关的税金，包括印花税、营业税金及附加、地方教育附加。

（二）取得土地使用权后进行了实质性的土地整理、开发，但未建造房屋即转让土地使用权的，其扣除项目如下：

1、取得土地使用权所支付的金额和按国家统一规定交纳的有关费用，包括契税；

2、开发土地的成本；

3、加计开发土地成本的百分之二十；

4、与转让土地使用权有关的税金，包括印花税、营业税金及附加、地方教育附加。

五、对整体购买未竣工的房地产开发项目后，进行后续开发建设，完成后再转让房产的，其扣除项目是否允许加计扣除？

答：对纳税人整体购买未竣工的房地产开发项目，然后投入资金继续建设，完成后再转让的允许加计扣除，其扣除项目如下：

（一）取得未竣工房地产所支付的价款和按国家统一规定交纳的有关费用；

（二）改良开发未竣工房地产的成本；

（三）房地产开发费用；

（四）转让房地产环节缴纳的有关税金，包括营业税金及附加、地方教育附加；

（五）加计取得未竣工房地产所支付的价款和改良开发未竣工房地产成本两项之和的百分之二十。

六、关于以土地使用权投资入股，被投资企业从事房地产开发的，其土地成本如何进行确认？

答：房地产开发企业以接受投资方式取得的土地使用权，根据有关文件的规定，此类情形以《财政部 国家税务总局关于土地增值税若干问题的通知》（财税〔2006〕21号）文件的执行日期为界限，分两种情况确认土地成本：

（一）2006年3月2日之后，在投资或联营环节，已对土地使用权投资确认收入，并对投资人按规定征收土地增值税的，以征税价格作为被投资企业取得土地使用权所支付的金额据以扣除。

（二）2006年3月2日之前，以土地作价入股进行投资或联营从事房地产开发的，被投资企业在土地增值税清算时，应以投资者取得土地使用权所支付的地价款和按国家统一规定交纳的有关费用作为其取得土地使用权所支付的金额据以扣除，投资或联营时形成的土地使用权溢价不得扣除。其中，对在2006年3月2日之前虽未办理土地使用权变更登记手续，但受让方已先行合法占有投资开发土地、并已投入资金开始开发的，按照上述规定处理。

七、房地产开发企业财务费用中的利息支出扣除时，其提供的金融机构证明是指什么？未发生借款利息支出可以扣除吗？

答：房地产开发企业向银行贷款使用的借据（借款合同）、利息结算单据等，都可以作为金融机构证明对待。此类利息支出，凡能够按房地产项目计算分摊并提供金融机构证明的，允许据实扣除，但最高不能超过按商业银行同类同期贷款利率计算的金额。其他房地产开发费用，以按规定计算的土地和房地产开发成本金额之和的5%计算扣除。开发项目未发生利息支出的，房地产开发费用以按规定计算的土地和房地产开发成本金额之和的5%计算扣除。

对财务费用中的利息支出凡不能按清算项目计算分摊或提供金融机构利息证明的，利息不能单独扣除，房地产开发费用采用按率扣除的方法，以取得土地使用权所支付的金额和房地产开发成本计算的金额之和的10%进行计算扣除。

八、房地产开发企业集团贷款或者核心企业贷款后，将资金统筹安排给集团内部其他企业使用，利息扣除的原则是什么？

答：企业集团或其成员企业统一向金融机构借款分摊给集团内部其他成员企业使用，并且收取的利息不高于支付给金融机构的借款利率水平的，可以凭借入方出具的金融机构借款的证明和集团内部分配使用决定，在使用借款的企业间合理分摊利息费用，据实扣除。

九、房地产开发企业房产开始预售，尚未交付但已经预收房款，并按规定已经计算缴纳了营业税金及附加，这部分营业税税金可否计入扣除？

答：这种情况多出现于通知清算的房地产开发项目，虽然缴纳的这部分营业税金及附加取得了合法扣除凭证，但由于该部分预售房产尚未最终完成销售，因而该部分可售面积的预售收入并未计入土地增值税转让收入，扣除项目金额中也不包括这部分面积的扣除项目，因而根据收入与扣除配比的原则，该部分面积所对应的已缴营业税税金不得计入本次清算扣除。

十、房地产开发企业将公共配套设施等非可售建筑面积对外销售，其收入应视为转让收入吗？其扣除项目应当如何确认？

答：根据有关房地产法规，公共配套设施原则上不得对外销售，而应属于全体业主共有，因而其开发建设成本应当计入扣除。若房地产开发企业将公共配套设施对外销售，其转让收入计入非普通住宅转让收入，扣除项目按《办法》第二十条规定确认。

出具土地增值税清算结论后，房地产开发企业将公共配套设施等非可售建筑面积对外销售、转为自用，区分情况按《办法》第三十四条、第三十七条规定处理。

十一、房地产开发企业将公共配套设施等非可售建筑面积转为自用，应当确认转让收入吗？其扣除项目应当如何确认？

答：房地产开发企业将开发产品或者公共配套设施等转为自用，其房地产所有权未发生转移，不属于土地增值税视同销售的范围，因而不应确认转让收入。但是，对于该部分开发产品或者公共配套设施所应分担的土地成本、开发成本和开发费用不得计入扣除。

十二、房地产开发企业将车库或者停车位转让，其收入是否计入房地产转让收入？

答：根据房地产相关法律、法规等有关规定，开发项目建筑区划内，规划用于停放汽车的车位、车库的归属，由当事人通过出售、附赠或者出租等方式约定。据此，凡房地产开发企业与购房人签订销售合同，约定将上述车库、车位的所有权出售给购房人的，取得的收入并入非普通住房转让收入；附赠的车库、车位因未取得转让收入，按出售开发产品计算销售收入。

利用地下基础设施形成的停车场所，房地产开发企业与购房人签订合同，将停车场所法律法规规定期限内的使用权转移给购房人的，向购房人取得的收入视同房地产转让收入，并入非普通住房转让收入；利用地下基础设施形成的停车场所，作为公共配套设施计入扣除，房地产开发企业与购房人签订车库、车位一定期限租赁使用权合同，其取得的租赁收入，不计入房地产转让收入。

十三、对于一方出地、一方出资，合作开发房地产项目的，清算项目的主体应如何确定？

答：企业（出地方）取得国有土地使用权后，联合其他单位（出资方）一同开发的，若双方约定，出地方不承担经营风险而只收取固定利益的，包括货币资金和其他非货币资产，对出地方应当按照转让国有土地使用权计算征收营业税和土地增值税，并向出资方开具发票；对于取得土地使用权的出资方，继续投资进行开发并建房出售的，以新建房作为开发项目，计算征收土地增值税。其中对出地方计算征收转让国有土地使用权土地增值税的价格，即作为出资方取得土地使用权所支付的金额，凭发票在其土地增值税清算时据以扣除。

若出地方和出资方合作建房、约定建成后分配开发产品的，出地方转让国有土地使用权的价格，为首次或者以后分配开发产品时应分出开发产品的市场公允价值加减其他补价计算确认；同时确认出资方取得该项土地使用权的成本。

十四、以开发产品实行实物补偿方式进行拆迁安置的，其在视同销售时其转让收入应当如何定价？应当如何计入扣除？

答：房地产开发企业以开发产品实行实物补偿方式进行拆迁安置的，补偿给被拆迁人的开发产品视同销售，其价格按照货币补偿方式计算的补偿金价款加上向被拆迁人实际收取的价款后，计入房地产转让收入，并向被拆迁人开具发票；按照货币补偿方式计算的补偿金价款，计入土地征用及拆迁补偿费扣除项目。

十五、房地产开发企业建设公共配套设施因移交给政府等有关部门获得的补偿应如何处理？

答：房地产开发企业因从事拆迁安置从政府部门取得的补偿以及财政补贴款项，抵减房地产开发成本中的土地征用及拆迁补偿费的金额；房地产开发企业与国家有关业务管理部门、单位合资建设，建设的公共配套设施建设完工后有偿移交的，国家有关业务管理部门、单位给予的经济补偿，抵减房地产开发成本中的建筑安装工程费。

十六、房地产开发企业采取银行按揭方式销售开发产品的，其按揭保证金计算土地增值税时应如何处理？

答：房地产开发企业采取银行按揭方式销售开发产品的，凡约定为购买方的按揭贷款提供担保的，其销售开发产品时向银行提供的保证金（担保金）不得从销售收入中减除，也不得计入扣除项目。实际发生的损失，作为房地产开发费用处理。

十七、房地产开发企业将开发产品对外捐赠的，应当如何计算缴纳土地增值税？

答：房地产开发企业将开发产品用于捐赠的，应视同销售，并按照《办法》第十三条的规定确定销售收入。此外，符合《财政部 国家税务总局关于土地增值税一些具体问题规定的通知》（财税〔1995〕48号）第四条第（二）项规定的开发产品捐赠，不计销售收入，同时对于该部分开发产品所应分担的土地成本、开发成本和开发费用不得计入扣除。

十八、企业合并、分立等过程中发生的房地产权属转移是否应当征收土地增值税？

答：两个或两个以上的房地产开发企业，依据法律规定、合同约定，合并改建为一个企业，合并后的企业承受原合并各方的房地产，不征收原合并各方房地产的土地增值税。合并后的企业在转让房地产时，按照合并前原企业实际支付的土地价款和发生的开发成本、开发费用，按规定计入扣除计算征收土地增值税。

房地产开发企业依照法律规定、合同约定分设为两个或两个以上的企业，对派生方、新设方承受原企业房地产的，不征收土地增值税。派生方、新设方转让房地产时，按照分立前原企业实际支付的土地价款和发生的开发成本、开发费用，按规定计入扣除计算征收土地增值税。

股东将持有的企业股权转让，企业土地、房屋权属不发生转移，不征收土地增值税。

第五篇：浙江地税企业所得税汇算清缴系统常见问题解答

企业所得税汇算清缴常见问题

一、操作类问题

1、问题描述：A107040减免所得税优惠明细表第1行“符合条件的小型微利企业”不能填写且没有自动生成数据，怎么处理？

问题原因：该栏次是根据主表以下数据计算取数，不允许修改。（1）“从事国家限制和禁止行业”选择的“是”；

（2）资产总额单位是“万元”企业按单位“元”录入的数据；（3）主表23栏“应纳税所得额”超过30万。

解决办法：本行由《中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》（A100000）第23行应纳税所得额计算需要符合条件的小型微利企业减按20％减半的税率征收企业所得税。须符合以下几项要求：（1）“从事国家限制和禁止行业”选择的“否”；（2）把计算所得的资产总额，折算成万元录入。（3）“应纳税所得额”30万，不符合小微企业条件，A107040减免所得税优惠明细表第一行“符合条件的小型微利企业”不自动产生数据。

2、问题描述：填写完报表后，发现填写的数据有问题，需要删除报表重新下载核定信息，软件中在哪可以删除报表？

解决办法：在“申报表填写”模块有“清空数据”按钮，点击该按钮在弹出的窗口选择要删除的报表，点击“清除”按钮。如图所示：

3、问题描述：软件是否支持网上缴纳所得税年报税款？

解决办法：申报成功后，软件是支持在线缴款的，但是发生已缴款后，软件不支持更正申报，同时也不支持补缴。

4、问题描述：所得税B类报表在哪填写报表申报？

解决办法：在“汇算清缴——申报表填写”模块，填写“纳税申报表（B类）”报表申报。

5、问题描述：“申报表自查—申报表填写完整性检查”提示主表没有填写，填写完整保存后仍有疑点提示信息，如图所示：

问题原因：填写保存提示填写不完整的报表后，没有再次进行申报表自查检查。解决办法：把报表填写完整性检查提示的没有填写的报表，填写完整保存后，重新进行申报表自查检查。

6、问题描述：基础设置—纳税人信息表—企业主要股东中“投资比例”之和必须等于100%吗？ 解决办法：（1）录入的企业主要股东足五位时，“投资比例”各行之和可以不等于100%；

录入的企业主要股东不足五位时，“投资比例”各行之和必须等于100%。

7、问题描述：所得税B类年报用户，核定里有本期预缴数据，但报表13栏“已预缴所得税额”为0，下载不到核定数据？

解决办法：删除已填写的报表，重新下载核定信息。

8、问题描述：所得税年报B类，个别企业符合小型微利企业的条件，但主表17行“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额”和18行“其中：减半征收”没有自动生成数据？

解决办法：先填写好企业从业人数、资产总额、所属行业，并且应纳税所得额11栏或14栏有数据，符合小型微利企业条件的主表17栏“减：符合条件的小型微利企业减免所得税额”和第18栏“其中：减半征收”会自动生成数据。

9、问题描述：“企业所得税纳税申报表填报表单”、“封面”、“企业基础信息表”在哪打印？ 解决办法：（1）在“申报查询—历史申报表查询”界面，点击“导出”跳转到“申报表导出成Excel”模块进行打印。

（2）在申报表填写模块，任意打开一张报表，点击报表切换按钮，可以打开“企业所得税纳税申报表填报表单”“封面”、“企业基础信息表”报表，进行打印。如图所示：

10、问题描述：发送汇算清缴报表失败，反馈信息：[80449636]调用核心征管失败,具体原因:调用系统服务出错,异常所在server名hxhd_hest_svr002，异常原因：***7:征收品目为应纳税所得额存在税收减免性质代码：$ssjmxzhzDm$,但减免金额为零，请录入减免金额。

解决办法：在申报表填写界面，清空纳税申报表A100000主表填写的数据，重新打开主表等24栏显示为25%后，再填写保存报表。

11、问题描述：所得税A类报表填写中A107050《税额抵免优惠明细表》前5的数据不能填写，但是数据错误，怎么处理？同理A106000《企业所得税弥补亏损明细表》前5的数据不能填写，但是数据错误，怎么处理？

解决办法：此类数据全部来自金三征管前台，如发现数据异常，请整理好相关正确数值后联系税局进行更正修改。同例A106000需要在金三前台“企业所得税弥补亏损台账录入”模块，把A106000表中对应的前5数据按实际情况采集录入后，再回客户端重新下载核定信息填写报表。

12、问题描述：所得税A类报表填写中，主表A100000第23栏有数据，但25栏没有自动取值，怎么解决？

解决办法：填写基础信息表时，是否就地汇总纳税勾选了“按税率缴纳”或“按比例缴纳”，但没有填写税率或比例值。

1、基础信息表中汇总纳税企业勾选的“总机构”或者“否”，是否就地汇总纳税勾选“否”后，重新保存基础信息表即可；

2、基础信息表中汇总纳税企业勾选的“按比例缴纳总机构”，是否就地汇总纳税勾选“按税率缴纳”或“按比例缴纳”，同时填写税率或比例值；

注：第2种情况下，主表25栏≠23*24栏，应该为25栏=23*税率（23*25%*比例）。

13、问题描述：小微企业填写了主表《A100000A100000中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）》第3行“营业税金及附加”后，发现《A107040减免所得税优惠明细表》第1栏“符合条件的小型微利企业”生成的数据与计算的不一致，怎么处理？

解决办法：把主表填写完整保存后，再打开《A107040减免所得税优惠明细表》报表保存一下即可。

14、问题描述：中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）37行“以前多缴的所得税额在本年抵减额”有数据，但最后计算33行“本年应补（退）所得税额”时没有自动进行抵减，这个是要去税局做抵减手续的吗，要带什么？ 解决办法：中华人民共和国企业所得税纳税申报表（A类）37行“以前多缴的所得税额在本年抵减额”数据不参与报表的计算，申报成功后，需要携带相应资料去税局办理抵减手续，具体携带资料咨询当地税局。

15、问题描述：企业录入“纳税人信息—企业主要股东”信息时，证件种类选择“组织机构代码证”证件号码有“-”如“12345678-9”，软件里不能录入 “-”怎么处理？ 解决办法：只录入数字或字母不用输入“-”，例如：“12345678-9”录入“123456789”

16、《企业基础信息表》中注册资本与单位实际注册资金不符，如何处理？ 答：注册资本是自动带出的，可以修改，如自行不能修改，可联系主管税务机关修改。