第一篇：宁波市地方税务局税政一处关于明确所得税有关问题解答口径的函
宁波市地方税务局税政一处关于明确所得税有关问题解答口径的函
甬地税一函[2010]20号
各县（市）、区局(分局)、市直属分局: 为了便于各地统一掌握和理解所得税政策，我们针对各基层单位及纳税人咨询的热点问题组织了讨论，并形成以下意见，供各地按照执行，执行中有任何问题，请及时反馈。
附件一：企业所得税热点政策问答（2011年第一期）
附件二：个人所得税政策问题的答复（2011年第一期）
附件一
1、跨年度发放的工资应在哪个期间扣除？
问：企业2010年底前已计提未发放的职工工资及奖金是否可在2010年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？
答：根据《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号）文件规定：
“税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：
（一）企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；
（二）企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；
（三）企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；
（四）企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。
（五）有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。”
根据上述规定，如果企业在2010年底前已计提且明确到个人的工资费用、已经代扣了个人所得税，符合上述5个原则，而且企业在汇算清缴期限内完成发放，可认定为纳税年度实际发生，在上述工资薪金支出所属纳税年度可以税前扣除。
在汇算清缴期限终了后补发上年或者以前纳税年度合理的工资薪金支出的，应在工资薪金支出实际发放年度税前扣除。
2、企业返聘已退休人员费用能不能作为工资薪金税前列支？
问：企业返聘已退休人员费用能不能作为工资薪金税前列支？
答：根据《企业所得税法实施条例》第三十四条规定，企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。工资薪金是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。而根据劳动合同法的相关规定，离退休人员再次被聘用的不与用人单位订立劳动合同，因此返聘已退休人员费用不能作为工资薪金支出在税前列支，而应作为劳务报酬凭合法有效的票据才能在税前列支。
3、发给职工解除劳动合同的一次性补偿是否可以在企业所得税税前扣除？
问：企业发给职工解除劳动合同的一次性补偿是否可以在企业所得税前扣除？
第二篇：河南省地方税务局2011企业所得税汇算清缴有关问题解答(.
河南省地方税务局2011企业所得税汇算清缴有 关问题解答(会议讨论稿
一、关于内资企业在国外发生的业务费用(如佣金、代理费等税前扣除原始凭证的确认问题答:《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第三款规定,支付给境外单位或者个人的款项,以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证,税务机关对签收单据有疑义的,可以要求其提供境外公证机构的确认证明。内资企业支付给境外的业务费用税前扣除原始凭证应根据上述规定确认。
二、关于企业支付给农户的青苗补偿费合法有效凭证的确认问题
答:企业支付给农户的青苗补偿费属于对农民经济损失的补偿性支出,不属于流转税的征税范围。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第一款规定,企业应结合相关证明材料和农户的收款收据等确认为合法有效凭证,在国家规定的标准内税前扣除。
三、关于临时工工资税前扣除问题
答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定,企业发生的合理的工资薪金支出是指支付给在本企业任职或受雇的员工的薪酬。根据劳动法有关规定,任职或受雇关系的判定依据应是企业与其员工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案。因此,企业支付给不符合任职或者受雇条件的非雇佣关系的临时人员的工资应属于劳务费性质,在计算企业所得税时凭发票在税前扣除。
四、关于企业为离退休职工发放实物以及支付定额医药费补贴税前扣除问题 答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定,企业可在税前扣除的工资薪金支出,是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。离退休人员不在本企业任职或者受雇的员工范围内,企业在社保统筹外为离退休职工发放实物以及支付定额医药
费补贴,不属于与取得应税收入有关的必要的和正常的支出,也不属于福利费列支范围,因此
不能在税前扣除。
五、关于企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出税前扣除问题 答:企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出是指每月企业代收住户的水电费小于当月实际上交水、电管理部门的水电费,这部分支出与企业生产经营无关,应由职工个人负担。因此,对企业负担的上述费用,不得在税前扣除。
六、关于亏损企业安置残疾人员所支付的工资能否加计扣除问题
答:根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条有关规定,企业安置残疾人员所支付的工资,应不分盈利企业和亏损企业,均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
七、关于不征税收入是否可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数问题
答:根据《中华人民共和国企业所得税法》及其《实施条例》的有关规定,不征税收入包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和财政性资金。不征税收入不属于企业从事生产经营的销售(营业收入。根据业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除规定和相关性原则,不征税收入不能作为税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。
八、对于经营性公墓取得的收入是否征收企业所得税问题 答:经营性公墓取得的收入,应该依法缴纳企业所得税。
九、关于玉米淀粉生产能否享受农产品初加工企业所得 税优惠政策的问题
答:根据财政部国家税务总局《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围(试行的通知》(财税[2008]149号规定:玉米初加工是指通过对玉米籽粒进行清理、浸泡、粉碎、分离、脱水、干燥、分级、包装等简单加工处理,生产的玉米粉、玉米碴、玉米片等;鲜嫩玉米经筛选、脱皮、洗涤、速冻、分级、包装等简单加工处理,生产的鲜食玉米。玉米淀粉生产未列入农产品初加工范围,不能够享受农产品初加工税收优惠政策。
十、关于技术开发费形成无形资产条件确认问题
答:根据《企业会计准则第6号——无形资产(2006》第九条的规定,企业内部研究开发项目开发阶段的支出,同时满足下列条件的,才能确认为无形资产:(一完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性;(二具有完成该无形资产并使用或出售的意图;(三无形资产产生经济利益的方式,包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场,无形资产将在内部使用的,应当证明其有用性;(四有足够的技术、财务资源和其他资源支持,以完成该无形资产的开发,并有能力使用或出售该无形资产;(五归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
十一、关于企业以前发生的资产损失税前处理问题
答:《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》(国家税务总局公告2011年第25号第六条规定,企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的,可以按照本办法的规定,向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中,属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生扣除,其追补确认期限一般不得超过五年,但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而
形成资产损失等特殊原因形成的资产损失,其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失,应在申报扣除。
十二、关于企业无法取得水、电费发票税前扣除凭证问题
答:企业发生的水、电费由物业公司代收且无法单独取得发票的,应凭物业公司出具的水、电费使用记录证明、水电部门开具的水、电费发票的复印件和付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水、电费收取记录,以备核查。
与其他单位共用发票的处理。企业与其他企业或个人共用水、电,且无法单独取得水、电费发票的,应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电费发票或发票复印件,经双方确认的用水、电量分割单等凭证,据实进行税前扣除。
十三、关于企业支付给劳务公司派遣劳务人员的工资,能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数问题
答:用工企业对劳务用工(劳务派遣用工的支出应作为劳务费在税前扣除,用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料。劳务费不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的扣除基数。
十四、关于企业支付给退休返聘人员的劳动报酬税前扣除问题
答:退休返聘人员,如与返聘单位办理用工手续,签订劳动合同或协议,个人取得的收入按“工资、薪金所得”征收个人所得税的,允许作为工资薪金在税前扣除;如未与返聘单位办理用工手续,个人取得的收入按“劳务报酬所得”征收个人所得税的,应按劳务费在税前扣除。企业应提供相关劳动合同或协议,以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。
十五、关于企转警工资税前扣除问题
答:企转警是指企业按照国家规定进行分离辅助改革,企业内设公安处转为国家正式公安机关。在企转警过程中,根据企业与政府签订的协议,设立三年过渡期,过渡
期内发生的工资等费用由企业承担,过渡期后,由政府承担。对于企业在过渡期内向政府财政部门支付的企转警人员工资费用,允许在税前扣除。
十六、关于企业为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费税前扣除问题 答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条规定,企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费可以税前扣除。企业为特殊工种支付的人身安全保险费是指企业依照国家法律法规的强制性规定以及结合各行业所作出的具体性规定,支付的必须为职工投保的人身安全保险费。
十七、关于企业自产产品用于交际应酬企业所得税处理问题
答:根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条和《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》(国税函〔2008〕828号第二条的有关规定,企业交际应酬赠送自产产品应按规定视同销售确定收入。
十八、关于纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入是否免征企业所得税问题
答:根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号第一条规定:“企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。‥‥本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金。‥‥”因此,企业吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入应计入收入总额。符合《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税[2011]70号规定的社会保险补贴和岗位补贴收入,可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。
十九、关于企业取得的增值税返还是否缴纳企业所得税问题
答:根据《财政部国家税务总局关于财政性资金行政事业性收费政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》(财税[2008]151号规定:(一企业取得的各类财政性资金,除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外,均应计入企业当年收入总额。
(二对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金,是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息,以及其他各类财政专项资金,包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收,但不包括企业按规定取得的出口退税款。
因此,企业取得的符合上述规定的增值税返还,准予作为不征税收入,在计算应纳税所得额时从收入总额
中减除。
二十、关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题 答：根据《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕 70号规定，自2011年1月1日起：
（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符 合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税 所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未 发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额； 计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。二
十一、关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题 答:根据《财政部 国家税务总局关于高新技术企业境外所得适
用税率及税收抵免问题的通知》（财税 〔2011〕47号）规定，自2010年1月1日起：
（一）以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优 惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按 照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
（二）上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税[2009]125号文件的有关规定执
行。
（三）上述高新技术企业，是指依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，经认定机 构按照 《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）《高新技术企业认定管理工作指引》 和（国 科发火[2008]362号）认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业。二
十二、关于煤矿企业维简费和安全生产费税前扣除问题 根据国家税务总局《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公 告》（国家税务总局公告2011年第26号）的规定，自2011年5月1日起，煤矿企业实际发生的维简费支出 和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属 于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按 照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，按公告规定处理。
第三篇：河南省地方税务局2011企业所得税汇算清缴有关问题解答(会议讨论稿)
河南省地方税务局2011企业所得税汇算清缴有关问题解答（会议讨论稿）
一、关于内资企业在国外发生的业务费用（如佣金、代理费等）税前扣除原始凭证的确认问题 答：《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第三款规定，支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。内资企业支付给境外的业务费用税前扣除原始凭证应根据上述规定确认。
二、关于企业支付给农户的青苗补偿费合法有效凭证的确认问题
答：企业支付给农户的青苗补偿费属于对农民经济损失的补偿性支出，不属于流转税的征税范围。根据《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》第十九条第一款规定，企业应结合相关证明材料和农户的收款收据等确认为合法有效凭证，在国家规定的标准内税前扣除。
三、关于临时工工资税前扣除问题
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定，企业发生的合理的工资薪金支出是指支付给在本企业任职或受雇的员工的薪酬。根据劳动法有关规定，任职或受雇关系的判定依据应是企业与其员工签订书面劳动合同并报当地劳动部门备案。因此，企业支付给不符合任职或者受雇条件的非雇佣关系的临时人员的工资应属于劳务费性质，在计算企业所得税时凭发票在税前扣除。
四、关于企业为离退休职工发放实物以及支付定额医药费补贴税前扣除问题
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十四条的规定，企业可在税前扣除的工资薪金支出，是指企业每一纳税支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬。离退休人员不在本企业任职或者受雇的员工范围内，企业在社保统筹外为离退休职工发放实物以及支付定额医药费补贴，不属于与取得应税收入有关的必要的和正常的支出，也不属于福利费列支范围，因此不能在税前扣除。
五、关于企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出税前扣除问题
答：企业统一代收代缴家属区的水电费发生的损耗支出是指每月企业代收住户的水电费小于当月实际上交水、电管理部门的水电费，这部分支出与企业生产经营无关，应由职工个人负担。因此，对企业负担的上述费用，不得在税前扣除。
六、关于亏损企业安置残疾人员所支付的工资能否加计扣除问题
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第三十条有关规定，企业安置残疾人员所支付的工资，应不分盈利企业和亏损企业，均可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
七、关于不征税收入是否可以作为业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数问题
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》）及其《实施条例》的有关规定，不征税收入包括财政拨款、行政事业性收费、政府性基金和财政性资金。不征税收入不属于企业从事生产经营的销售（营业）收入。根据业务招待费、广告费和业务宣传费税前扣除规定和相关性原则，不征税收入不能作为税前扣除的业务招待费、广告费和业务宣传费的计算基数。
八、对于经营性公墓取得的收入是否征收企业所得税问题
答：经营性公墓取得的收入，应该依法缴纳企业所得税。
九、关于玉米淀粉生产能否享受农产品初加工企业所得 税优惠政策的问题
答：根据财政部
国家税务总局《关于发布享受企业所得税优惠政策的农产品初加工范围（试行）的通知》（财税[2008]149号）规定：玉米初加工是指通过对玉米籽粒进行清理、浸泡、粉碎、分离、脱水、干燥、分级、包装等简单加工处理，生产的玉米粉、玉米碴、玉米片等；鲜嫩玉米经筛选、脱皮、洗涤、速冻、分级、包装等简单加工处理，生产的鲜食玉米。玉米淀粉生产未列入农产品初加工范围，不能够享受农产品初加工税收优惠政策。
十、关于技术开发费形成无形资产条件确认问题
答：根据《企业会计准则第6号——无形资产（2006）》第九条的规定，企业内部研究开发项目开发阶段的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：
（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
十一、关于企业以前发生的资产损失税前处理问题
答：《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）第六条规定，企业以前发生的资产损失未能在当年税前扣除的，可以按照本办法的规定，向税务机关说明并进行专项申报扣除。其中，属于实际资产损失，准予追补至该项损失发生扣除，其追补确认期限一般不得超过五年，但因计划经济体制转轨过程中遗留的资产损失、企业重组上市过程中因权属不清出现争议而未能及时扣除的资产损失、因承担国家政策性任务而形成的资产损失以及政策定性不明确而形成资产损失等特殊原因形成的资产损失，其追补确认期限经国家税务总局批准后可适当延长。属于法定资产损失，应在申报扣除。
十二、关于企业无法取得水、电费发票税前扣除凭证问题
答：企业发生的水、电费由物业公司代收且无法单独取得发票的，应凭物业公司出具的水、电费使用记录证明、水电部门开具的水、电费发票的复印件和付款单据等作为税前扣除凭证。物业公司应做好水、电费收取记录，以备核查。与其他单位共用发票的处理。企业与其他企业或个人共用水、电，且无法单独取得水、电费发票的，应以双方的租用合同、电力和供水公司出具给出租方的原始水、电费发票或发票复印件，经双方确认的用水、电量分割单等凭证，据实进行税前扣除。
十三、关于企业支付给劳务公司派遣劳务人员的工资，能否作为福利费、工会经费、职工教育经费的扣除基数问题
答：用工企业对劳务用工（劳务派遣用工）的支出应作为劳务费在税前扣除，用工企业应提供与劳务派遣企业签订的劳务派遣用工合同或协议、劳务费发票等资料。劳务费不得作为计提职工福利费、工会经费、职工教育经费等三项费用的扣除基数。
十四、关于企业支付给退休返聘人员的劳动报酬税前扣除问题
答：
退休返聘人员，如与返聘单位办理用工手续，签订劳动合同或协议，个人取得的收入按“工资、薪金所得”征收个人所得税的，允许作为工资薪金在税前扣除；如未与返聘单位办理用工手续，个人取得的收入按“劳务报酬所得”征收个人所得税的，应按劳务费在税前扣除。企业应提供相关劳动合同或协议，以及个人所得税缴纳或申报证明等资料。
十五、关于企转警工资税前扣除问题
答：企转警是指企业按照国家规定进行分离辅助改革，企业内设公安处转为国家正式公安机关。在企转警过程中，根据企业与政府签订的协议，设立三年过渡期，过渡期内发生的工资等费用由企业承担，过渡期后，由政府承担。对于企业在过渡期内向政府财政部门支付的企转警人员工资费用，允许在税前扣除。
十六、关于企业为特殊工种职工支付的法定人身安全保险费税前扣除问题
答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第三十六条规定，企业依照国家有关规定为特殊工种支付的人身安全保险费可以税前扣除。企业为特殊工种支付的人身安全保险费是指企业依照国家法律法规的强制性规定以及结合各行业所作出的具体性规定，支付的必须为职工投保的人身安全保险费。
十七、关于企业自产产品用于交际应酬企业所得税处理问题 答：根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第二十五条和《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）第二条的有关规定，企业交际应酬赠送自产产品应按规定视同销售确定收入。
十八、关于纳税人吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入是否免征企业所得税问题
答：根据《财政部
国家税务总局关于财政性资金
行政事业性收费
政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）第一条规定：“企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。‥‥本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金。‥‥”因此，企业吸纳安置下岗失业人员再就业取得的社会保险补贴和岗位补贴收入应计入收入总额。符合《财政部
国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定的社会保险补贴和岗位补贴收入，可以作为不征税收入在计算应纳税所得额时从收入总额中扣除。
十九、关于企业取得的增值税返还是否缴纳企业所得税问题
答：
根据《财政部
国家税务总局关于财政性资金
行政事业性收费
政府性基金有关企业所得税政策问题的通知》（财税[2008]151号）规定：
（一）企业取得的各类财政性资金，除属于国家投资和资金使用后要求归还本金的以外，均应计入企业当年收入总额。
（二）对企业取得的由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。本条所称财政性资金，是指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。
因此，企业取得的符合上述规定的增值税返还，准予作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除。
二十、关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题
答：根据《财政部
国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》(财税〔2011〕70号)规定，自2011年1月1日起：
（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：
1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；
2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；
3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。
（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。
（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。二
十一、关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题
答:根据《财政部
国家税务总局关于高新技术企业境外所得适用税率及税收抵免问题的通知》（财税〔2011〕47号）规定，自2010年1月1日起：
（一）以境内、境外全部生产经营活动有关的研究开发费用总额、总收入、销售收入总额、高新技术产品（服务）收入等指标申请并经认定的高新技术企业，其来源于境外的所得可以享受高新技术企业所得税优惠政策，即对其来源于境外所得可以按照15%的优惠税率缴纳企业所得税，在计算境外抵免限额时，可按照15%的优惠税率计算境内外应纳税总额。
（二）上述高新技术企业境外所得税收抵免的其他事项，仍按照财税[2009]125号文件的有关规定执行。
（三）上述高新技术企业，是指依照《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定，经认定机构按照《高新技术企业认定管理办法》（国科发火[2008]172号）和《高新技术企业认定管理工作指引》（国科发火[2008]362号）认定取得高新技术企业证书并正在享受企业所得税15%税率优惠的企业。二
十二、关于煤矿企业维简费和安全生产费税前扣除问题
根据国家税务总局《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告2011年第26号）的规定，自2011年5月1日起，煤矿企业实际发生的维简费支出和高危行业企业实际发生的安全生产费用支出，属于收益性支出的，可直接作为当期费用在税前扣除；属于资本性支出的，应计入有关资产成本，并按企业所得税法规定计提折旧或摊销费用在税前扣除。企业按照有关规定预提的维简费和安全生产费用，不得在税前扣除。
公告实施前，企业按照有关规定提取的、且在税前扣除的煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用，按公告规定处理。
第四篇：青岛市地方税务局关于印发《2012所得税问题解答》的通知（xiexiebang推荐）
青岛市地方税务局关于印发《2012所得税问
题解答》的通知
青岛市地方税务局关于印发《2012所得税问题解答》的通
知
青地税二函[2013]1号
市稽查局、直属征收局，各分局、各市地税局：
在所得税日常征管工作中，市局收到了各单位、部分企业反映的有关所得税政策执行以及征管方面的问题。为进一步统一政策执行标准，便于各单位加强所得税征管，现将汇总整理的问题进行解答，请参照执行。执行中发现的问题，请及时报告市局二处。
附件：2012所得税问题解答
二〇一三年一月十七日
附件：
2012所得税问题解答
一、企业所得税方面
1、从哪些方面核实法人股权转让价格的真实性？ 答：股权转让价格的确定，可以考虑以下因素： 一是股权投资的初始投资成本或取得该股权所支付的价款；
二是同一投资企业其他股东同时或大约同时相同或类似条件下股权转让价； 三是同期银行存款利率； 四是最近一期股利分配所得；
五是股权转让时投资企业留存收益为正数，股权转让价中是否包含股东所应享有的份额或应享有的所投资企业所有者权益份额；
六是被投资企业的经有资质的评估机构评估后的每股净资产； 七是同行业可比上市公司股权转让时的市价； 八是其他因素。
股权转让价格的确定，可以考虑以下方式： 一是企业自行申报；
二是由有资质的中介机构评估；
三是按照《青岛市涉税财物价格认定办法》（青岛市政府217号令），提请涉税财物价格认定机构协助认定法人股权价格。
2、企业资本变动时，如何在增减资股东之间进行合理分配涉税事宜？
答：增减资属于公司制企业的重大事项，由其董事会或股东会依法做出决定，税务机关据以进行税收处理。
根据总局2011年34号公告第五条规定，投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。
3、某房地产公司与自己员工签订售房合同，首付款在银行按揭款到账后，进行了冲账处理（冲账发生在确认收入之前）。在确认完工产品收入结转成本时，其收入的确认如何界定？是按照合同规定，还是按照国税发[2009]31号第六条第一款第三项的规定于实际收到日确认收入的实现？
答：首先，如问题所述，这种行为如被定性为虚假按揭，属于违法行为。而税务处理应当建立在真实合法行为的基础之上，而不能以违法行为作为处理的基础。再次，税务处理是一种事后的行为，即在涉税行为确定后对其征税。因此，对于这种行为，如有关部门未对其做出处理，税务机关应按照原合同等证据进行税务处理；如法定纳税义务到期前有关部门已对其做出处理，则应根据有关部门处理后的结果进行税务处理。
4、国税发[2009]31号第三十二条规定：“除以下几项预提（应付）费用外，计税成本均应为实际发生的成本。
（一）出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，其发票不足金额可以预提，但最高不得超过合同总金额的10%。”
出包工程预提费用的前提是否应该是已完工工程？预提费用税前扣除的有效时间如何把握？其办理结算的时间在相关法律上有无具体的限定？该条是否也应遵循国家税务总局2011年第34号公告第六条的规定？
答：国税发[2009]31号文件第九条规定“企业销售未完工开发产品取得的收入，应先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额”。据此，如房地产企业销售未完工产品，其企业所得税处理方式为先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额，不存在结算计税成本的问题。开发产品完工后，企业才需要按规定结算其计税成本。
国税发[2009]31号文件第三十五条规定“开发产品完工以后，企业可在完工企业所得税汇算清缴前选择确定计税成本核算的终止日，不得滞后。凡已完工开发产品在完工未按规定结算计税成本，主管税务机关有权确定或核定其计税成本，据此进行纳税调整，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定对其进行处理”。房地产企业如有出包工程未最终办理结算而未取得全额发票的，在证明资料充分的前提下，可据此在选定计税成本核算的终止日后，其发票不足金额可以在最高不超过合同总金额的10%的范围内预提。国税发[2009]31号文件第三十四条规定“企业在结算计税成本时其实际发生的支出应当取得但未取得合法凭据的，不得计入计税成本，待实际取得合法凭据时，再按规定计入计税成本”。本条没有明确取得合法凭据可计入计税成本的最长时限。结合15号公告第六条“根据《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定，对企业发现以前实际发生的、按照税收规定应在企业所得税前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企业做出专项申报及说明后，准予追补至该项目发生计算扣除，但追补确认期限不得超过5年”之规定，可以理解为房地产取得合法凭据可计入计税成本的最长时限为5年。
5、如何核实建筑企业的工资支出的真实性？
答：新税法摒弃了历史上计税工资的做法，《企业所得税法实施条例》第三十四条规定“企业发生的合理的工资薪金支出，准予扣除。”
国税函[2009]3号文件规定第一条规定，“合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握：(一)企业制订了较为规范的员工工资薪金制度；(二)企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平；(三)企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的；(四)企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务。(五)有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。
税务机关可以在核实建筑企业实际用工数量的基础上，判断其发放的工资是否符合以上五个条件，并与个人所得税申报的明细数据相互比对，如符合，则可以税前扣除。
此外，据悉，目前市人社局正在开发“企业工资管理系统”，待其上线后，可以其借助其相关数据加强工资的审核。
6、采取核定征收的方式对发票管理造成了一定的影响，如不再索要发票，导致对方少缴税款，工作中如何进行把握？
答:任何事物都有其两面性，既有有利的一面，也有不利的一面。核定征收措施也一样。在目前的征管环境下，无论从提高征收率保证税收收入方面，还是适应纳税人财务管理水平、减轻纳税人负担方面看，核定征收措施还是不可或缺的，在核定征收方式下，需要加强后续管理，狠抓其收入管理和发票管理，防止税收流失。
7、免税所得为负数时怎样在企业所得税纳税申报表中填列？《国家税务总局关于做好 2009 企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148 号）规定“对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税应税项目所得抵补”。但现在的企业所得税汇算清缴申报系统中免税所得项目无法填列负数，造成当期形成亏损的减征、免征所得额被当期应税项目所得抵补。若企业利润总额为-50万元，其中应税所得为50万元，免征所得为-100万元，则应纳税所得额为50万元。但由于在申报系统中纳税调整减少额中的免税项目所得无法填列负值（最小只能填零），造成应纳税所得额的数值与利润总额一致，均为亏损50万元。此种情况会造成企业少缴企业所得税。
答:《企业所得税法实施条例》102条规定“企业同时从事适用不同企业所得税待遇的项目的，其优惠项目应当单独计算所得，并合理分摊企业的期间费用；没有单独计算的，不得享受企业所得税优惠”。此外，根据国税函[2010]148 号文件的规定，应税所得和免税所得的盈亏不得相互弥补，其中应税所得只能用以后的应税所得来弥补，免税所得因其不征税，不存在其后弥补问题。在目前的报表体系和申报系统中，上述政策无法通过技术手段来实现，如遇到这种情况，主管税务机关可以通过建立辅助账的方式加以解决。
8、《企业政策性搬迁所得税管理办法》（2012年第40号公告）中未对“搬迁开始”进行明确界定，而青地税发［2009］106号转发国税函［2009］118号文件时明确“可自政府搬迁公告、文件明确的搬迁期限开始之日的次起”，现在如何把握 “搬迁开始之日”？ 答：《企业政策性搬迁所得税管理办法》（2012年第40号公告）实施后，“搬迁开始”之日可依政府搬迁公告、文件明确的搬迁起始之日确定。
9、根据国家税务总局2012年第40号公告，如何理解《企业政策性搬迁所得税管理办法》自2012年10月1日起执行？若企业在2012年1月1日至2012年9月30日前按老办法完成搬迁，如何进行申报？ 答：国家税务总局2012年第40号公告的效力具有追溯性，可以对在2012年10月1日前未完成的搬迁行为溯及既往。
企业在2012年9月30日前完成搬迁，则可以按照国税函[2009]118号文件执行。
10、企业拆迁若补偿收入扣除搬迁支出为负数，应如何申报？
答：国家税务总局2012年第40号公告第十六条规定“企业的搬迁收入，扣除搬迁支出后的余额，为企业的搬迁所得。
企业应在搬迁完成，将搬迁所得计入当企业应纳税所得额计算纳税。” 第十八条规定“企业搬迁收入扣除搬迁支出后为负数的，应为搬迁损失。搬迁损失可在下列方法中选择其一进行税务处理：
（一）在搬迁完成，一次性作为损失进行扣除。
（二）自搬迁完成起分3个，均匀在税前扣除。上述方法由企业自行选择，但一经选定，不得改变。” 企业应据此进行税务处理。
11、搬迁企业已按老办法对搬迁所得进行申报，已从搬迁收入中扣除的固定资产购置支出是否还可以按老办法继续计提折旧？
答：如企业在国家税务总局2012年第40号公告实施前已完成搬迁，其企业所得税仍应按照国税函[2009]118号的规定处理。
12、在我市承包建筑工程的外地施工企业，在我市设立分公司，由于分公司没有施工资质，企业以总公司的名义与建设方鉴定建筑合同，承建项目由总公司核算收入、成本费用等。分公司只有一人负责与建设方的工作联系和组织施工建设，不核算承建项目的收入、工资、资产，且分公司税务登记地与承建项目施工地在青岛市内不同市区。对这种情况，应按总公司管理的项目部以0.2%的征收率征收企业所得税，还是按总分机构管理？如果按总分机构管理，如何确定分配比例？
答：外地总公司在青岛所设的分公司如与总公司承建的施工项目没有实际联系，该承建项目的企业所得税应按总公司管理的项目部按照0.2%的征收率征收。
13、职工食堂承包给个人经营，企业按职工就餐的次数定额进行现金补贴。个人承包食堂没有营业执照且不对外经营，无法提供正规的票据凭证。如何在税前扣除？
答：企业的内部职工食堂承包给个人经营，企业与承包人签订承包协议，明确伙食补贴标准、出具企业与实际承包人结算凭据，允许计入职工福利费在税前扣除。
14、交通事故赔偿支出应如何在税前扣除？ 答：在劳动保障等相关部门规定的标准内支付的赔偿款允许税前扣除，超过标准的赔偿款不得在税前扣除，但经劳动保障、人民法院等相关部门仲裁、调解、判决、裁定等支出的赔偿款允许在税前扣除。企业应提供劳动保障、法院等部门相关证明，以及赔偿款支付凭证等资料。
15、集团公司统借统贷成员企业按银行相同利率支付的利息能否税前扣除？如果允许扣除，由于对统借统贷的利息不征收营业税，只能取得统一收款收据，其合法凭证应包括哪些资料？
答：按照《企业集团登记管理暂行规定》（工商企字[1998]第59号）注册登记的企业集团公司统借统贷成员企业按金融机构相同利率水平支付的利息属于与生产经营有关的合理支出，予以税前扣除。企业应提供董事会决议、集团公司利息分摊办法、分摊企业名单、银行借款合同、利息支出凭证等相关合法凭证。
16、企业（如房地产企业）之间借款合同约定完工或几年后一次性支付利息，其收入在所得税处理上如何确定？
答：《企业所得税法实施条例》第十八条规定，利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。相关的利息支出应在利息收入确认的当期扣除。
17、企业以股东名义或其他企业名义向银行贷款的利息支出，如何在税前扣除？
答：企业以股东名义或以其他企业名义向银行贷款，企业应与实际借款人签署借款合同，由借款人到税务部门开具发票，符合借款利息支出相关规定的可以在税前扣除。
18、具有金融许可证的财务公司，收取利息时提供的“计收利息清单（付息通知）”，可否凭“计收利息清单（付息通知）”在税前扣除？
答：《发票管理办法》第二十条规定“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票”。据此，财务公司应当收取利息应当开具发票，贷款企业应当以发票作为税前扣除利息费用的合法凭据，财务公司开具的“计收利息清单（付息通知）”不能作为税前扣除的凭据。
19、消费者持银行卡在商场刷卡消费后，银行收取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商场内商户如何在税前扣除？
答：消费者持银行卡刷卡消费后，银行收取刷卡手续费，或者商场代扣刷卡手续费，商户可以凭银行开具的发票及手续费清单税前扣除。
20、企业为其他企业提供担保，如何确认其与应税收入有关？企业支付担保费用并已取得地税部门开具的发票，能否在税前扣除？ 答：与企业生产经营活动有关的担保是指企业对外提供的与本企业应税收入、投资、融资、材料采购、产品销售等生产经营活动相关的担保。提供担保的企业向被担保企业收取担保费，应认定为与企业应税收入有关，被担保企业支付的担保费可以在税前扣除。
21、企业由于受信贷政策限制难以贷款，如果企业以内部员工名义向金融企业借款，以企业作为担保方，所借资金由企业使用，利息由企业承担。此种情形，企业承担的利息支出应如何扣除？
答：凭企业与个人签订的借款合同(或协议)、付款单据以及个人开具的相关发票，为税前扣除凭证。支付的利息不超过金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，准予税前扣除。
22、企业购买“债权包”（包含不同债务人、各债权金额不同）后陆续收回部分款项，在对剩余债权保留追索权利的前提下，如何对已收回的债权进行企业所得税处理？如某企业2009年以1000万元的价格购买一“债权包”，该“债权包”共包含甲、乙、丙三个企业的债权，金额分别为400万元、600万元、1000万元。2009年甲企业偿还200万元，2010年甲企业偿还100万元、乙企业偿还300万元，2011年丙企业偿还400万元，这三个应如何计算处理“债权包”的应税所得？
答：关于“债权包”业务，企业所得税尚没有明确规定。国家税务总局下发的《关于做好2009企业所得税汇算清缴工作的通知》（国税函[2010]148号）规定，根据企业所得税法精神，在计算应纳税所得额和应纳所得税时，企业财务、会计处理办法与税法规定不一致的，应按照企业所得税法规定计算。企业所得税法规定不明确的，在没有明确规定之前，暂按企业财务、会计规定计算。
“债权包”应属于企业会计准则规定的“贷款和应收款项”，应当按照“金融资产转移准则”的规定进行会计处理。按照公允价值确认购进债权的个别成本，收回款项时计算终止确认和未终止确认部分各自的价值，扣除其个别成本后作为所得计算征税。
23、目前，银行等金融机构在对外贷款时会以“顾问费”的名目附加收费条件，贷款人支付的“顾问费”能否作为借款费用税前列支？税前列支凭证是否有限制？
答：根据《企业所得税法》第八条的规定，如企业确实接受了银行除贷款本身的其他方面的服务，可以凭其开具的相应发票税前扣除。
24、依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，如何征收企业所得税？
答：根据总局2012年27号公告，自2012年1月1日起，专门从事股权（股票）投资业务的企业，不得核定征收企业所得税。
依法按核定应税所得率方式核定征收企业所得税的企业，取得的转让股权（股票）收入等转让财产收入，应全额计入应税收入额，按照主营项目（业务）确定适用的应税所得率计算征税；若主营项目（业务）发生变化，应在当年汇算清缴时，按照变化后的主营项目（业务）重新确定适用的应税所得率计算征税。
25、按照应税所得率核定征收企业所得税的建筑企业，承揽工程后对外分包，分包额是否作为应税收入？
答：根据总局《企业所得税核定征收办法（试行）》（国税发[2008]30号）的有关规定，采用应税所得率方式核定征收企业所得税的，应当按其全部应税收入或成本费用核定，因此不得扣除分包工程款项。
26、某房地产开发公司，将尚未销售的地下车位（多数有产权证明，产权人为房地产开发公司，少部分无产权证明）交由物业公司出租，租金收入用于地下车库设备的维修。物业公司已按租金全额缴纳营业税和企业所得税。该物业公司核定征收企业所得税。对房地产公司如何处理？
答：根据《企业所得税法》的有关规定，该车位所有权属于房地产开发公司，租金收入也应归房地产开发公司，付给物业公司的设备维修费应作为支出，物业公司应就从房地产公司取得的服务费作收入。
二、个人所得税方面
1、如果同一个人同月在两个企业都取得了年终一次性奖金，问纳税人在自行申报时，是否可以将这两项奖金合并计算缴纳个人所得税，享受一次性奖金的政策？
答：根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号文件）第三条规定：“在一个纳税内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次”。因此，对该个人按规定只能享受一次一次性奖金的优惠算法，即选择一个单位的一次性奖金按照优惠办法计算，其余收入合并缴税。
2、一部分单位在外地有办事处，并从当地招人，这部分人的工资由青岛公司发放，并代扣个人所得税，但是保险和公积金由办事处所在地缴纳，这部分人的经济补偿金计算时，社平工资是按照青岛标准还是办事处所在地标准？
答：单位在外地设立办事处，并从当地招人。这部分工作人员居住在当地，其住房情况以及保险水平应遵从当地标准。因此，计算这部分人的经济补偿金时，社平工资按照办事处所在地标准计算。
3、单位与员工的劳动合同到期后不再续签，由此给员工的经济补偿金是否征收个人所得税？如何征收？
答：根据《中华人民共和国劳动合同法》第四十六条规定，除用人单位维持或者提高劳动合同约定条件续订劳动合同，劳动者不同意续订的情形外，依照本法第四十四条第一项规定终止固定期限劳动合同的，用人单位应当向劳动者支付经济补偿。
对劳动者获得的补偿金，比照《关于个人与用人单位解除劳动关系取得的一次性补偿收入征免个人所得税问题的通知》（财税[2001]157号文件）执行。
4、个人当月取得工资和一次性奖金，当月工资低于减除费用标准，在计算一次性奖金应扣缴个人所得税税额时，如何计算“工资与减除费用标准之间的差”？ 答：根据《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发[2005]9号文件）规定：如果在发放年终一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按规定办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。其中“雇员当月工资薪金所得”以收入额扣除规定标准的“三险一金”后的数额。
5、个人取得劳务报酬所得，减除费用标准如何计算？
答：根据《个人所得税法》第六条第四款规定：劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、财产租赁所得，每次收入不超过四千元的，减除费用八百元；四千元以上的，减除百分之二十的费用，其余额为应纳税所得额。个人取得劳务报酬所得直接用收入额和4000元进行比较。
6、个人取得的差旅费如何征收个人所得税？
答：个人因公出差取得差旅费，对实报实销部分不予征税，货币补贴部分并入当月“工资、薪金所得”征税。
7、员工因大病丧失劳动能力，根据劳动法规定单位应给一部分医疗补偿金，个税如何缴纳？ 答：按照劳动法的规定，经劳动部门鉴定个人因丧失劳动能力，单位支付给个人的医疗补助金免征个人所得税。因与单位解除劳务合同取得的补偿按照国税发［1999］178号和财税［2001］157号文件执行。
8、按照《鲁人社[2009]57号--职工因病或非因公死亡后供养其直系亲属》文件，企业一次性支付给职工直系亲属生活困难补助（360元/月），文件规定到其子女16岁为止，是否需要缴纳个人所得税？
答：对职工直系亲属从其原任职企业取得的生活困难补助，属于个人取得的抚恤金，免征个人所得税。
9、临时工工资是否可以按照“工资、薪金”所得项目计税？
答：根据国家税务总局2012年第15号公告规定：企业因雇用季节工、临时工、实习生、返聘离退休人员以及接受外部劳务派遣用工所实际发生的费用，应区分为工资薪金支出和职工福利费支出，并按《企业所得税法》规定在企业所得税前扣除。其中属于工资薪金支出的，准予计入企业工资薪金总额的基数，作为计算其他各项相关费用扣除的依据。”因此，企业雇佣临时工，对其工资所得可以按照“工资、薪金”所得项目扣缴税款。
10、个人从银行购买理财产品的收益是否征收个人所得税？
答：通过银行销售的理财产品品种很多，有银行自行开发的理财产品，有银行代信托公司或保险公司代销的产品，还有委托贷款。经请示总局，对个人取得的上述收益现暂不征收个人所得税。
11、企业对符合条件的人员进行股权激励，个人持有已经行权的H股股票。个人再转让这部分H股股票收益如何征收个人所得税？
答：根据《关于个人股票期权所得征收个人所得税问题的通知》（财税[2005]35号文件）第三条第二款规定：“对于员工转让股票等有价证券取得的所得，应按现行税法和政策规定征免个人所得税。即：个人将行权后的境内上市公司股票再行转让而取得的所得，暂不征收个人所得税；个人转让境外上市公司的股票而取得的所得，应按税法的规定计算应纳税所得额和应纳税额，依法缴纳税款。”因此对持有H股的员工转让已行权股票，应按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。
12、通过拍卖取得的限售股解禁转让时，如何确定限售股成本？
答：根据《个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税[2009]167号文件）第三条规定：限售股原值，是指限售股买入时的买入价及按照规定缴纳的有关费用。对竞拍所得限售股，其成本为拍卖机构开具的拍卖发票所列金额及其他相关税费。
13、农村合作银行发放的股息、红利是否征收个人所得税？
答：根据山东省财政厅转发财政部、国家税务总局《关于个人所得税若干政策问题的通知》的通知（鲁财税字[1994]31号文件）规定：“对个人从基层供销社、农村信用社取得的股息、红利收入暂免征个人所得税。”
14、开发商延期交房支付给买房者的违约金是否征收个人所得税？
答：在规范的《商品房预售合同》中有这样的条款，如果开发商不能按期交房，按照房款每日支付购房者房款总额约0.01%的违约金。对购房者取得的违约金，实质上是一项经济补偿，不予征收个人所得税。
15、个人股东用自有房产投资入股，有评估增值，是否征收个税？
答：根据《国家税务总局关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复》（国税函[2005]319号文件）规定：“对个人将非货币性资产进行评估后投资于企业，其评估增值取得的所得在投资取得企业股权时，暂不征收个人所得税。”上述文件被《国家税务总局关于公布全文失效废止部分条款失效废止的税收规范性文件目录的公告》（2011年第2号）废止，2号公告自2011年1月4日起生效。按照实体从旧原则，在2号公告生效前，对非货币资产评估增值暂不征收个人所得税，2号公告生效后，对非货币资产评估增值按照“财产转让所得”项目征收个人所得税。
16、保险公司给业绩好的保险营销员缴纳年金，该部分保险营销员取得的收入均按劳务报酬缴纳营业税及个人所得税，问单位负担与个人负担的年金应如何计税？如果保险营销员个人负担的年金不能从佣金里扣除那么在计算个人所得税时保险营销员个人负担的年金部分可否也扣除40%的展业成本？
答：根据《企业年金试行办法》规定：“企业年金是指企业及其职工在依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。”也就是说，只有是与本公司存在雇佣关系的人员，并且是在缴纳基本养老保险的基础上，建立的一项福利性的商业保险。保险公司的保险营销员分为雇员和非雇员，由于非雇员保险营销员不是保险公司的正式职工，也就没有按规定在保险公司参加基本养老保险，因此保险公司和其营销员缴纳的所谓“企业年金”不符合上述关于企业年金的规定，所以不能执行国税函[2009]694号文件关于企业年金个人所得税的有关政策。
国税函[2006]454号）文件规定非常明确，对保险营销员佣金中的展业成本，不征收个人所得税，目前佣金中展业成本的比例暂定为40%；对劳务报酬部分，扣除实际缴纳的营业税金及附加后，依照税法有关规定计算征收个人所得税。
17、单位负担来青面试的外籍人员的机票款（不管面试是否成功均负担，短期用工，大约半年），是否需缴个人所得税？
答：由单位提供负担面试人员机票的相关文件、资料，不予征收。
18、个人所得税征管中如何界定“家庭唯一生活用房”？
答：根据《国家税务总局关于个人转让房屋有关税收征管问题的通知》（国税发[2007]33号文件）规定，“家庭唯一生活用房”是指在同一省、自治区、直辖市范围内纳税人（有配偶的为夫妻双方）仅拥有一套住房。家庭指夫妻双方，不含未成年子女。
19、“五年以上唯一住宅免征个人所得税”的规定是否适用于外籍个人？
答：根据《关于规范房地产市场外资准入和管理的意见》规定：”境外机构在境内设立的分支、代表机构（经批准从事经营房地产业的企业除外）和在境内工作、学习时间超过一年的境外个人可以购买符合实际需要的自用、自住商品房，不得购买非自用、非自住商品房”。由此可见，允许在中国境内购买住宅的外籍个人应该是达到我国居民纳税人的标准。为促进我国居民住宅市场的健康发展，财政部、国家税务总局、建设部三部委联合出台了《关于个人出售住房所得征收个人所得税有关问题的通知》（财税字[1999]278文件）规定：“对个人转让自用5年以上、并且是家庭唯一生活用房取得的所得，继续免征个人所得税。” 鉴于上述规定，外籍个人可以享受“五年以上唯一住宅免征个人所得税”的规定。20、政府部门发放的哪些奖金属于免税范围？
答：根据《个人所得税法》第四条规定：“省级人民政府、国务院部委和中国人民解放军军以上单位，以及外国组织、国际组织颁发的科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护等方面的奖金”免征个人所得税。可见免税所得必须是属于科学、教育、技术、文化、卫生、体育、环境保护方面的，除此之外，一律按照“工资、薪金所得”项目征税。
第五篇：青地税函[2011]4号-青岛市地方税务局关于印发《2010年所得税问题解答》的通知
青地税函[2011]4号-青岛市地方税务局关于印发《2010年所得税问题解答》的通知
发文时间：2011-1-11 市稽查局、征收局，各分局、各市地税局：
在所得税日常征管工作中，市局收到了各基层单位、部分纳税人及中介机构的来电、来函，询问所得税有关问题。为此，市局将具有代表性及对今后征管工作有启示的问题加以整理，并根据有关所得税政策规定进行了解答，现印发给你们，请遵照执行。执行中有何问题，请及时报告市局。
附件：《2010年所得税问题解答》
二〇一一年一月十一日
2010年所得税问题解答
1、问：母子公司框架下，员工与母公司签订劳动合同，没有与子公司签订劳动合同。由于工作需要，母公司向其子公司派遣员工，母子公司均向派遣员工支付工资及奖金、补贴，其工资及奖金、补贴如何扣除？被派遣员工的个人所得税如何缴纳？
答：鉴于母公司与子公司之间存在的特殊关系，员工在母公司与子公司之间经常调配，按照实质重于形式的原则，子公司如能够提供母公司出具的董事会或经理办公会等做出的调配决定及员工名册等充分适当的证据，子公司发放给与其没有订立劳动合同的员工的合理的工资薪金可以税前扣除。
母子公司两个单位在向员工支付劳动报酬时，应分别扣缴个人所得税；同时该员工应到为其缴纳“三费一金”的单位主管地税机关自行申报个人所得税。
2、问：核定征收企业从事农、林、牧、渔业项目的所得或从事符合条件的环境保护、节能节水项目所得等是否可以享受税收优惠？
答：根据总局在企业所得税优惠管理方面的相关规定，税收优惠的享受需要相关项目单独核算，核定征收企业由于不能单独核算相关项目，不能享受有关税收优惠。
根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)以及《财政部国家税务总局关于执行企业所得税优惠政策若干问题的通知》(财税〔2009〕69号)等规定，核定征收企业可以享受《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例规定的免税收入有关税收优惠，除此以外的各项企业所得税优惠政策均不得享受。
3、问：企业为退休人员补缴以前的补充养老保险金，是否可以税前扣除？
答：根据《企业所得税法》第八条“企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。”的规定，企业补缴其员工以前任职或受雇的补充养老保险在核实清楚的前提下，在税收政策规定比例内的部分可以扣除，但应当按规定扣缴个人所得税。
4、问：企业外购房屋的装修费用在企业所得税方面如何进行处理？
答：企业固定资产的计税基础应当根据《企业所得税法实施条例》第五十八条的规定确定。装修费用不符合固定资产计税基础条件的，可作为长期待摊费用按税法规定处理。
根据《关于贯彻落实中华人民共和国企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第五条，企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后12个月内进行。
5、问：企业因产品质量原因给对方造成损失，经过双方协商达成赔偿协议，支付的赔偿款是否可以税前扣除？
答：《关于企业资产损失税前扣除政策的通知》(财税【2009】57号)及《国家税务总局关于印发<企业资产损失税前扣除管理办法>的通知》(国税发【2009】88号)所称的资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失。企业因产品质量的原因给对方造成的损失，经过双方协商达成赔偿协议，或经过法院判决，其支付的赔偿款不符合资产损失的定义，因而不属于资产损失，而属于赔偿支出，应属于与生产经营有关的支出。企业如能提供充分适当的证据证明确属赔偿支出，可以在税前扣除。
6、问：企业招拍土地后，政府给予的土地返还款企业所得税上如何处理？
答：企业招拍土地后，政府给予的土地返还款不得冲减土地成本，而应当并入收入总额缴纳企业所得税。
7、问：企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，纳税申报时其会计折旧是否可以进行调整？
答：根据《中华人民共和国中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，企业固定资产会计折旧年限长于税收规定的最低折旧年限，纳税申报时其会计折旧小于按税收规定最低年限计提的折旧，因其会计处理方面并未实际提取，因此不能做纳税调减处理。
8、问：房地产开发企业到注册地之外开发项目，应当如何执行计税毛利率？
答：房地产开发企业到异地开发项目，其计税毛利率应当按照其项目所在地的规定执行。
9、问：某公司2010从劳动和社会保障部门取得的社会保险补贴、职业培训补贴和岗位用工补贴，是否征收企业所得税？
答：根据《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》(财税〔2009〕87号)规定，对企业在2008年1月1日至2010年12月31日，从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：⑴企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；⑵财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；⑶企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。财政性资金作不征税收入处理后，在5年(60个月)内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收
入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。
综合上述规定，如果某公司是从县级(含本级)以上劳动和社会保障部门取得上述财政性资金，且同时符合上述文件规定的不征税收入三个条件的，可以作为不征税收入处理。但是不征税收入用于支出形成的费用以及资产的折旧、摊销不得税前扣除。
10、问：核定征收企业取得的银行存款利息，是否应当征收企业所得税？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第五条及其实施条例第十八条规定，银行存款利息属于中华人民共和国企业所得税法规定的收入总额的组成部分。因此，根据《国家税务总局关于企业所得税核定征收若干问题的通知》(国税函〔2009〕377号)规定，银行存款利息应计入应税收入额，按照规定的应税所得率计算缴纳企业所得税。
11、问：某企业根据租赁合同的规定，于2010年1月一次性收取了2010年至2012年的房租，该企业收取的租金收入在企业所得税方面如何进行处理？
答：《国家税务总局关于贯彻落实中华人民共和国企业所得税法若干税收问题的通知》(国税函〔2010〕79号)第一条第一款规定“根据《实施条例》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨，且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关收入。”，企业应当据此进行处理。
分期确认的一次性收取的租金应当符合以下条件：
⑴租赁期限跨；
⑵租金提前一次性支付。
如不符合以上条件，租金后付，应按照《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十九条的规定处理。
12、问：新办企业的开办费在企业所得税方面如何进行处理？
答：开办费，根据《企业会计准则—应用指南》的解释具体包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费以及不计入固定资产成本的借款费用等内容。根据《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》(国税函〔2009〕98号)规定，新税法中开(筹)办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始生产经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关规定，自开始生产经营之日起，按照不低于3年的时间均匀摊销。但摊销方法一经选定，不得改变。对于筹建期间发生的业务招待费、广告费和业务宣传费应按照税收政策规定扣除。
13、问：企业承租房屋发生的装修费支出如何税前扣除？
答： 企业以经营租赁方式租入固定资产，对固定资产装修支出，凡符合《中华人民共和国企业所得税法》第十三条规定的，应作为长期待摊费用支出，分三年摊销。对提前解除租赁合同后尚未税前扣除的装修费，可在当年一次性税前扣除。
14、问：股权转让损失税前如何税前扣除？
答：企业发生股权转让损失除按照有关规定通过证券交易所买卖股票等发生的损失外，需要报经主管税务机关批准后才能在税前扣除。
报批时，企业应提供包括但不限于以下材料：
(1)能够证明股权转让损失的转让协议或合同；
(2)境内具有合法资质的机构出具的被转让企业的资产评估报告；
(3)原始投资协议或合同；
(4)原始投资的验资报告；
(5)相应的收付款凭据、成交及入账证明；
(6)企业法定代表人、主要负责人和财务负责人签章证实损失真实性的书面声明；
股权转让如不符合独立交易原则，税务机关有权按《中华人民共和国税收征收管理法》有关规定进行处理。
15、问：如何掌握金融企业同期同类贷款利率?
答:企业向非金融企业和个人借款的利息支出，可暂按不超过该企业基本帐户开户行同期同类贷款利率计算的数额税前扣除。
16、问：企业发放的取暖补贴如何扣除？
答：企业比照市政府有关规定标准实际发放的取暖补贴，可以做为福利费按税法规定扣除。
17、问：企业从政府取得的配套费、污水处理费等项目的拨款能否作为不征税收入？
答：企业从政府取得的配套费、污水处理费等拨款，虽然资金来源属于财政性资金，但属于政府购买的公共服务，对企业而言，属于企业的正常营业收入，不能作为不征税收入处理。
18、问：供热企业收取的供热费能否分期确认收入？
答：供热企业收取的供热费，在当期计算企业应纳税所得额时，根据权责发生制原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用，不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不能作为当期的收入和费用。因此，供热企业收取的供热费应当按照实际供热期，均匀计入各纳税期间的收入总额。
19、问：企业研发费没有实行专账核算或虽设置帐簿但核算混乱的，能否享受加计扣除的税收优惠？
答：根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的有关规定，研发费用享受加计扣除税收优惠政策的条件是企业财务核算健全且能准确归集研发费用，并对研发费用实行专账管理。企业申报的研发费用不真实或资料不齐全的，不得享受加计扣除的税收优惠。
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