管理会计在我国商业银行应用中的思考

第一篇：管理会计在我国商业银行应用中的思考

一、银行管理会计的内涵及特点

管理会计产生于20世纪上半叶，是以泰罗的科学管理学说为基础形成、发展起来的标准成本系统，是管理会计的最初形式。第二次世界大战后，随着企业经营中对决策、控制和考核的需要，加之计算技术的发展，管理会计的理论与方法逐步完善，管理会计在经营管理中的应用日益受到重视。其大致发展过程可分为以下5个阶段：成本会计制度的诞生阶段（19世纪早期）；相关成本的确认、预算和控制阶段（20世纪早期）；决策分析阶段（20世纪30年代初到70年代末）；新成本制度的诞生，管理会计在银行业普遍应用阶段（20世纪80年代）；考核评价阶段（20世纪90年代）。

管理会计与财务会计不同，财务会计主要服务于股东、债权人、监管机构等外部决策者，而管理会计是为进行决策的内部管理者提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。

银行管理会计与财务会计相比较，具有以下五个特征：一是管理会计的工作重点是立足本单位的经营管理，面向未来算“活账”，通过灵活多样的方法和技术，按照管理人员的需要编制各种管理报告，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息，控制和评价银行的一切经济活动，属于“经营性”会计。二是管理会计的主体主要是银行内部各个责任单位，对它们日常工作的实绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡。三是管理会计不受公认原则或统一会计制度的约束和限制，但要服从管理人员或上级行的需要，以及经济决策理论的指导和成本效益关系的约束。四是管理会计提供的信息，一般是有目的、有选择的或特定的管理信息，业务报告不对外公开发表，不承担法律责任。五是管理会计的核算程序一般不固定，可自由选择，通常不涉及填制凭证和账户处理，报表不需要定期编制，也无一定的格式，可按管理人员的临时需要自行设计。

近年来我国商业银行开始重视管理会计的应用问题，比如上海浦东发展银行从2003年开始实施管理会计项目，建设基于责任会计、以内部资金转移价格、全面成本分摊和风险资本分摊为主要内容的绩效分析和评价体系；光大银行从2003年底开始实施管理会计项目，在财务会计、成本核算、分产品分客户盈利分析、资产负债管理等方面进行了探索和实践；工商银行的成本管理会计项目——业绩价值管理系统（PVMS）于2004年11月正式在全行投入使用；交通银行管理会计项目一期也已在全行全面上线，为经营管理提供了公司业务产品、公司客户成本核算和盈利分析模式。

二、我国商业银行大力推行管理会计的原因

（一）宏观经济方面的因素

目前，我国金融市场不断发展完善，随着利率市场化和混业经营的全面推行，未来商业银行必须要有一套完善的管理会计系统。

商业银行通过实施管理会计系统，构建以资金转移价格为核心的资金成本管理体系，是商业银行成本管理中最重要的组成部分，也是应对利率市场化挑战必需的准备。可以通过探索构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系，配合资金转移定价机制，将利率风险从日常经营业务中分离出去，交由专门的利率风险管理部门进行专业化的监控和管理，从而使日常经营管理部门可以集中精力关注于客户营销和信用风险。同时，通过实施管理会计系统，建立商业银行资产负债管理的基本框架，通过利率风险和流动性风险的量化，将利率敏感型资产与利率敏感型负债保持相对平衡，争取在利率变化的环境下获得最大的净利息收益率和利差，以确保理想的流动性水平和提供足够的现金流量，保持足够的资本充足性，以应对利率市场化和银行竞争加剧的形势。

与利率市场化相对应的是，混业经营趋势这个大方向也是无法逆转的。在美国，商业银行几乎可以从事任何金融性的服务，但凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。在我国同样如此，混业经营后，银行管理层急需知道到底什么部门、什么产品、什么客户在为银行赚钱，或给银行带来了亏损。这对银行管理层进行决策至关重要。所以，商业银行需要通过实施管理会计系统，实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本和效益分析计算，使管理层能及时掌握哪些产品、哪些部门以及哪些客户是能够为银行带来收益的，收益的大小是多少；哪些产品、部门是亏损的，亏损的程度有多高。据此，管理层可以科学地作出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。

（二）商业银行自身管理和发展方面的因素

我国加入世界贸易组织已有6年多的时间，对本国商业银行的保护期已经结束，国有商业银行面临着国内和国际两个市场的竞争挑战。国有商业银行为了抵挡外资金融机构强烈的冲击浪潮，仅仅外抓重点行业、重点客户、重点产品和重点地域是远远不够的，还应该加强内部管理。内部管理中很重要的一部分就是加强对财务资源的管理。对财务资源的管理可以简化为两个方面：一个是商品价格，另一个是商品成本。只有进行合理定价，控制成本，才能达到利润最大化的目标。产品定价的目的是为商业银行创造价值，而价值创造首先要弥补过程中的成本耗费，这必然要求以成熟的成本核算和成本管理为前提，对某一产品是否提供、提供数量等进行判断。因此，要做到合理定价，就需要正确确定商业银行产品的成本，需要应用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，建立一种以价值创造为目的的管理会计体系。

三、发达国家商业银行管理会计的典型做法

（一）美国商业银行管理会计的职能是帮助商业银行管理层做出发展核心业务的决策

美国商业银行经营的一个重要特点是：凡是竞争力强、利润高的银行都有自己的核心业务和领域。按照美国国会1999年通过的《金融服务现代化法案》，美国的商业银行几乎可以从事任何金融性服务。但实践证明，发展最快的商业银行并不是在所有的领域全面出击的所谓“全能型”银行，而是那些根据自身的特点，不断强化自己的核心业务和核心产品的银行。这就需要有一套强有力的、能够客观公正地进行业绩评价、为经营管理决策提供信息支持并提高银行成本控制能力的管理会计体系。

在美国的商业银行中，管理会计体系的主要职能是协助银行实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本、效益分析和计算，以帮助管理层科学地做出有关核心产品或业务的扩张、维持、收缩或退出的决策。以美国历史最悠久的纽约银行为例，在其财务会计部中，专门有一个管理会计部门，其主要任务就是定期考核各产品和各部门的收益和成本支出情况，该部门提供的管理会计信息是纽约银行确定自己的核心业务与产品的重要依据。除了对核心业务与产品进行深入细致的成本收益核算外，美国商业银行中的管理会计部门还要参与经营目标的制定、经营方案的决策、计划预算的编制、预算招待情况分析等经营活动，从而把成本控制纳入日常管理过程，并使业绩评价更加客观公正，以更好地处理内部利益关系。

（二）西方商业银行管理会计应用的主要特点

1.建立了较为成熟的全成本核算体系。西方商业银行以矩阵式管理架构为基础，将全行分为利润中心和成本中心，开展以业务流程计量为内容的全成本核算。简单地说，分为以下几个步骤：计算不同产品、部门的直接成本→计算不同产品、部门的间接成本→按照补偿协议对利润中心之间发生的成本进行调整→计算客户成本。[3]在这个体系下，上层管理部门可以制定内部转移价格，合理评价交叉销售行为，对每个经营机构、每个产品种类、每个管理线条以及每个客户进行成本核算、成本预算和成本控制。

2.计算机技术与管理会计体系融为一体。在业务电子化集中处理的基础上，西方商业银行充分应用计算机技术开展成本核算、控制和管理，使上级管理者对机构、部门、产品的成本和收益情况能够做到事前预测、事中控制和事后反馈，提高决策的实效性。

3.对银行经营效益进行全面平衡地考察、反映。进入20世纪90年代以来，为全面提升商业银行的核心竞争力，多角度的非财务指导开始应用于绩效评价体系，平衡计分卡与经济利润考核评价体系的结合，成为了西方商业银行管理会计实务应用的主题。管理会计的触角不再仅仅局限于财务范围，而是延伸到了商业银行的外部环境因素，更加注重为商业银行的长远目标和全局利益服务，提供更多的与战略有关的非财务信息，成为了一种全面性、综合性的风险管理，以保证银行长期战略目标和短期经营目标的顺利实现。

四、我国商业银行推行管理会计的对策建议

国外银行的组织体系、业务发展与国内银行存在很大的差别，我们不能照搬国外银行的具体实施标准，而应注重吸收引进其管理理念和管理原则的精髓，因地制宜地推行管理会计新项目。

（一）从理念和企业文化上为实施管理会计打好基础

我国商业银行在推行管理会计的过程中，过多地带有传统财务会计和成本会计的痕迹。我们应认识到，管理会计是对传统财务会计和成本会计的超越，管理会计能预测企业前景、参与企业决策、规划企业目标、控制经济过程、科学考核和评价企业内部有关部门的经营业绩。在商业银行推行管理会计，能提高其预测、决策水平，改善其经营管理。只有领导员工从思想观念上充分认识到管理会计在商业银行的重要作用，才会促使大家自觉学习和运用管理会计的预测、决策、规划、控制、责任考评等方法，才能使单独设置管理会计部门、加快管理会计人才队伍培养等问题得以实现。因此，树立正确的管理会计理念是基础所在。

另外，从企业文化上说，企业文化包括三种类型：正式文化、非正式文化和技术文化。管理会计可以通过其技术和方法影响人们的理性分析从而发挥导向作用，进一步通过这种技术文化的作用，逐步引导非正式文化，最终形成追求企业价值最大化的正式文化。一方面，良好的企业文化是推行管理会计的基础；另一方面，管理会计的严格实施，必然会促进企业文化的建设。我国商业银行的当务之急是要建立现代企业运行机制，建立先进的企业文化，包括先进的管理思想、员工公认的价值观、严格的管理制度，以及能最大限度发挥每个人作用的用人机制，为管理会计的良性运行营造一个良好的企业文化氛围。[4]

（二）结合我国实际，在组织结构上为实施管理会计提供保障

西方商业银行大都实行扁平化管理的事业部制，将全行分为利润中心和成本中心，能够为银行分析评价各责任中心的利润贡献提供详细的数据报告。而我国商业银行主要是总、分、支三级管理机构，只能够提供机构核算的数据信息，很难按照各业务、各产品实施精细考核和业绩评价。各商业银行已经意识到这一点，正在进行有益的尝试：比如按业务和产品设立职能部门，对银行业务和产品分条线垂直进行管理，弱化各分支行的业绩评价等，使银行的经营管理向更专业和精细化的方向发展，这些都为更好地发挥管理会计的作用提供了组织保障。但是，我们也应看到，按照国内的实际情况，在今后相当长的时期内，商业银行“一级法人、分级管理”的体制依然是管理体系的主流，我们不能推翻这种分级管理体制，只能顺应潮流，完善管理会计所需信息的搜集、报告和检查制度，将管理会计信息与分级管理体制和利益协调机制结合起来，建立以管理会计信息为基础的激励约束机制，以更好地发挥管理会计在我国商业银行经营管理中的职能。[5]

（三）提高数据质量，是实施管理会计的基本前提

从目前我国商业银行管理会计信息系统来看，提供的会计信息涉及财务方面的多，涉及管理方面的少；从管理方式上看，还没有建立起科学的成本管理体系，不能提供科学的成本信息；从管理过程上看，没有进行很好的事前成本规划，只重视某一环节或某一特定区域的成本控制。我们可以充分利用计算机技术，借鉴业务流程再造的思想，将管理会计功能作为系统需求融入商业银行正在进行的业务流程再造工作中，以突破现有的信息系统基础薄弱、原始信息极度欠缺的困境。目前，各大商业银行已经实现了数据大集中，我们可以以此为基础，一方面抽取现有核心账务系统、风险管理系统等系统的交易数据，另一方面将现有各系统不符合要求的数据进行转换加工，将管理会计数据与财务会计数据加以区别，为更好地推行管理会计提供高质量的数据信息。

（四）有计划地推行责任会计制度，为实现全面的管理会计制度铺垫引路

责任会计制度是现代管理会计的重要方面。我们可以按照责、权、利相结合的原则，将全行各级经营管理机构划分为不同的责任中心，进一步划分为成本中心、利润中心等不同类型，根据利润中心和成本中心的基本原则对银行组织结构进行合理安排，建立科学的组织管理体系。在责任中心内部，由于核算范围相对较小，便于成本资料的归集，也便于经济责任的区分和经营成果的考核，同时，这些相对独立又内部统一的责任中心，也利于内部转移价格的确定，从而有利于整个银行系统内部转移价格定价机制的形成和完善。责任会计制度的推行可以采取先试点后推广的做法，先在一家分支机构运行后，再逐步在全行推行，最终在成本分析和管理制度等配套制度日益完善的基础上，实现全面的管理会计制度。

（五）实施全面成本管理，为实施管理会计迈好第一步

成本核算是实施管理会计的第一步，也是实施管理会计的核心内容。目前我国商业银行还没有完全建立起分部门、分产品、分行业、分客户的成本核算体系，管理会计的实施平台无法搭建起来，更谈不上建立科学的控制与业绩评价体系。商业银行应在正确定义责任中心的基础上，按照费用核算按责任中心入账的原则实施全面成本管理。不仅包括直接费用，还应计算分摊后的间接费用；不仅应覆盖营业费用等财务成本，还应包括资金成本和风险成本。在建立成本核算体系的过程中，不应该将一种成本管理方法应用于所有的产品和业务，而是应该根据不同金融产品的经营特点和不同管理要求的差别，选择不同的成本管理方法，比如作业成本法，将成本费用管理与预算、考核紧密结合。

总之，要加强银行成本核算制度的建设，凭借信息科学技术，建立多位体的成本核算平台，进一步依托成本核算体系，建立以经济利润为核心的绩效评价体系和激励机制，以逐步实现我国银行的全面成本核算和管理。

第二篇：浅析我国商业银行管理会计的应用

浅析我国商业银行管理会计的应用

一、银行管理会计的内涵、特点及意义。

管理会计是以财务会计核算为基础的，运用一定手段和方法，对相关的会计信息和经营信息进行加工、处理、分析，为企业决策和管理提供信息。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。

银行管理会计工作侧重点在于为银行内部经营管理服务，通过灵活多样的方法和技术，为银行内部各级管理人员提供有效经营和最优管理决策信息，面向未来算“活账”，属于“经营型”会计；其会计主体兼顾银行内部各个责任单位和整体，对银行内部各责任单位的日常工作业绩和成果进行控制、评价与考核，同时也从银行全局出发，认真考虑各项决策与计划之间的协调配合和综合平衡，最大限度地提高银行效益；它不受公认原则或统一会计制度的约束和限制，核算程序一般不固定，报表格式不固定，可按管理人员的临时需要自行设计。

商业银行通过实施管理会计，可以实现对各个层面的客户、产品、业务部门的收入、成本和效益分析计算，使管理层能及时掌握各个产品。

二、我国商业银行应用管理会计的现状及问题。

（一）国有商业银行的机构和部门设置不合理

国外商业银行大都实行扁平化管理的事业部制，按照产品和业务实行事业部制的管理方式，能够为分析评价各责任中心的利润贡献提供详细的数据报告。

（二）没有建立科学的成本核算体系，成本主体缺位。

我国商业银行的成本核算基础较为薄弱，在成本核算过程中，长期以来都是以机构作为核算对象，没有区分以部门、行业、产品、客户的成本，难以归集分产品和分部门的成本和费用，还没有建立起科学的成本核算体系，不能科学地为管理者提供成本信息。成本主体缺位，部分商业银行责任中心职责定位不清晰、产品和客户的数据获取不完整，给管理会计的推进带来一定难度。

（三）商业银行的产品缺乏准确的定价机制

随着金融改革的深入，如何在价格竞争中取胜，如何对产品进行合理的定价，成为十分迫切的问题。要制定价格，就需要掌握详细的成本资料，需要准确核算各种产品发生的各项成本，从而确定足够补偿成本的产品价格。

（四）缺乏分部门、分产品的业绩评价机制

业绩评价机制以及相应的薪酬激励机制，是商业银行完善公司治理的重要内容.由于作为资源配置、业绩评价的重要工具的内部资金转移价格多年来一直存在着多极定价的问题，在期限结构和价格传递上不能有效地将存贷款市场、货币市场和内部资金市场对接，无法将利差收入在资产负债产品之间进行有效的分割，分部门、分产品的业绩评价机制难以推行。

（五）数据质量差，建立管理会计需要的信息系统基础工作薄弱。

管理会计是一个数据需求量非常大的系统，然而目前国有商业银行信息基础薄弱，大多数传统的会计信息系统，其数据信息主体是按机构、会计科目进行核算，提供的会计信息只涉及财务会计方面的信息，忽略大量的管理会计方面的信息；另一方面，银行各类信息数据分别存在于不同的系统或不同的部门中，造成业务信息分散，数出多门，统计口径不一致，不能满足信息共享和集中管理的要求。[论文网 LunWenNet.Com]

三、商业银行推行管理会计的对策及建议。

（一）改革组织机构，改进管理模式。

目前商业银行“一级法人、分级管理”的体制依然是管理体系的主流，短期内需强化一级分行的条线管理职能，按条线对所辖分支机构的业务、产品进行统一的专业化和精细化管理。在成本和风险分摊的基础上建立起银行分部门、分产品、分客户的的管理机制。

完善管理会计所需信息的搜集、报告和检查制度，将管理会计信息与分级管理体制和利益协调机制相结合，建立以管理会计信息为基础的激励约束机制，以更好地发挥管理会计在我国商业银行经营管理中的职能。

（二）建立科学的成本核算体系。

科学的成本核算体系是推行管理会计的关键，因为它既是预算管理体系的基础，也是对部门、产品、客户、货币的效益进行分析的基础，成本核算体系的建立要与管理体制相适应。商业银行可以根据经营管理的特点和自身的管理要求，借鉴工商业的成本核算方法，运用计算机技术，建立起自己的分部门、分产品、分客户、分货币的成本核算体系，实现同源数据下的按多种分类标准进行的成本核算。

（三）建立合理的产品定价机制。

产品定价的目的是为商业银行创造价值，而价值创造首先要弥补过程中的成本耗费，这必然要求以成熟的成本核算和成本管理为前提。因此，要做到合理定价，就需要正确确定商业银行产品的成本，需要应

用成本性态分析、作业成本制、本量利分析、责任会计制度等管理会计手段和方法，构建基于市场收益率曲线的内部资金转移体系，配合资金转移定价机制，按照成本-风险-收益匹配原则，发挥定价模型对业务经营的引导作用，建立以价值创造为目的产品定价机制。

（四）提高银行数据信息质量，建立完善的管理会计系统。

要建立完善的银行管理会计系统，不仅需要数据仓库作技术上的支持，而且还需要改进银行数据信息质量。

（五）合理界定成本主体，建立科学的成本分摊体系，实行全面成本管理。

正确定义各责任中心，可分为网点类、经营类、服务类、管理类，根据责任中心类型确定相应成本分解方法、流程及动因；界定客户维度成本范畴及计量细度。

（六）建立有效的业绩评价及激励机制。

商业银行在管理会计工作中应建立分产品的核算体系，并对部门业绩进行量化，突出价值创造。综合业绩评价将银行的财务目标和客户、员工的满意度联系在一起，从财务维度、客户维度、银行内部流程、学习和成长等方面全面评价经营业绩。在考核中突破传统的单一财务业绩考核，将业绩的评价与银行战略目标紧密结合在一起，并将业绩评价的结果和人员绩效的分配、福利待遇挂钩，兑现奖惩措施，促进银行长期核心竞争力的形成，最终实现银行的战略管理目标。[

第三篇：浅析我国商业银行管理会计的应用

浅论我国商业银行管理会计的应用

学号：js1102456班级：财管4班姓名：陈鑫 【摘要】随着我国金融体制改革的深入和金融业市场竞争的加剧，在商业银行中应用管理会计对其提高管理水平、经营效益和市场竞争力有重要意义。商业银行的经营管理离不开管理会计，如何正确认识计划、组织、控制和评价管理会计的基本职能，并全面实施责任会计制度、预算管理等各方面的分析，解决好施行过程中出现的问题，是商业银行管理会计成功的重点所在。

【关键词】 商业银行管理会计应用

众所周知，银行业是金融领域里的主力军，是经济坚实的基础，也是国民经济发展的重要命脉。目前，我国的商业银行包括：国有商业银行、股份制商业银行、地方性城市商业银行、信用社等。其中，四大国有的商业银行是我国的商业银行中的主力军。随着我国社会主义经济市场的改革与发展，我国商业银行在80年代就引入了管理会计的概念。

虽然我国的商业银行比过去确实有了长足的进步，取得过一定的绩效，但是，目前的商业银行与成熟的现代商业银行之间仍然存在着较大的差距。本文将结合商业银行的发展状况，就管理会计如何在商业银行中发挥重要作用及在哪些方面扮演重要角色进行了探讨。

一、管理会计的概念和现状

管理会计是指利用一系列专门的方法，通过财务会计提供的财务资料及其它与之相关的资料进行整理、对比、计算、分析，从而能使管理人员可以对日常发所生的一切经济活动进行控制和规划，并作出合理决策的信息处理系统。管理会计的宗旨是利用科学的管理方法，来完善企业的经营管理手段，进而提高企业的经济效益。商业银行管理会计涵盖了财务预算、成本核算、盈利分析、业绩评价、资产负债管理等内部管理的核心内容。国外先进银行的经验表明，管理会计是建立业绩一流银行的基本前提，实施管理会计有利于银行管理水平和竞争力的提高。

我国商业银行的管理会计水平基本停留在成本和财务管理的阶段，尽管近年来部分商业银行在经营过程中对管理会计的应用作了一些尝试，但由于只限于管理会计技术和方法的使

用，而没有形成一个相对完善的框架体系。商业银行经营者的目标考核的设计偏向于规模的增长，内部的控制着眼于资金的安全和保障，即对资产风险和会计风险的防范。在会计核算体系中仅以经济内容，例如会计科目的设置作为单一标志的分类方法，在商业银行内部管理中所需要的对经营过程等多重标志分类并不存在，经营和管理方式相对比较落后，经营相对比较粗放，经营管理还处于因果分析，最多也就是投入产出分析的管理阶段。

管理会计对会计人员素质要求相当高，从事管理会计工作的人员又很少。一些商业银行的经营者对于管理会计在商业银行经营和管理中的作用认识程度不够，并没有设置专业的管理会计机构，从而造成目前商业银行的会计人员缺乏管理会计的观念，进而对全面预算、长期投资决策方法、量分析、风险分析、企业员工业绩评价等知识都知之甚少，能够有能力专业从事管理会计的人员很少。

二、管理会计在商业银行的特殊职能

管理会计是以现代化管理科学为基础，运用一系列专门方法向企业内部管理人员提供与管理决策有关信息的会计分支。

而银行管理会计是现代管理会计与会计的巧妙结合，所以它除了具有财务会计的核算和监督职能以外，最重要的是还具有其他四大职能，分别是：（1）参与经营决策；（2）规划经营目标；（3）控制经营过程；（4）考评经营业绩。

三、管理会计在商业银行中应用的意义

1、管理会计是实现商业银行决策科学化的重要保证

管理会计作为银行内部的管理信息系统，不仅能够加工处理商业银行的财务信息、生产出可直接支持决策的、系统化的有效信息，而且也是构建商业银行的决策支持系统所需要的重要内容。此外，在管理会计中的投入产出分析、弹性预算、本量利分析、边际分析方法，也是促使商业银行在各个网点的设立、营业费用的控制、资金成本的控制等诸多方面实现投资决策科学化的一个有效保证。

2、管理会计是控制商业银行成本、提高效益的一项重要手段

我国的商业银行在进行商业化改革进程中，不但要追求走向集约化的发展道路，还要重视成本效益的观念，要改变在管理运营费用时采取的粗线条切块方式的模式，针对服务费用、运营费用和利息支出做到分别控制，并且细化到部门、客户、产品和相关责任人；要改变成本管理还只是处于防止非常损失、节约支出的成本维持阶段，努力实现真正意义上过渡到成本降低的高级形态。为此，只有推行管理会计，才能实现成本控制、成本分析、细化核算的目的。

3、管理会计是健全商业银行激励约束机制，实现对各个分行及其所属部门有效控制的要求如果商业银行作出的决策不能得到有关部门的有效的贯彻执行，那么就算再正确的决策也只能是一纸空文。与此同时，随着商业银行管理方式的转变和规模的不断扩大，作为总行对分行及其各个部门的控制和评价就显得更加重要了。所以现代商业银行必须利用科学、高效的激励约束机制来实现银行在纵、横两个方向都能得到有效控制。管理会计中涉及的业绩

考评及责任会计、全面预算等方法就为建立和健全激励约束机制提供了一个有效的技术和手段。

4、管理会计是实现商业银行经营管理方式转变的客观要求

随着外资银行进入国内市场，国内各个银行之间竞争日益激烈，我国商业银行必须积极提高经营管理水平，切实做到加强成本管理，才能真正实现银行效益的持续、稳定、快速增长。商业银行要想实现集约化的经营模式，引进先进的管理会计思想和方法已经成为了当务之急，充分发挥管理会计能提供的评价经营绩效、筹划未来业务、控制日常活动、管理信息等重要作用，挖掘银行企业内部潜力，把财务工作的重心从过去的费用核算和控制调整到全行追求实现最大效益、成本控制和绩效考评上面。

四、我国商业银行选择管理会计的必然性

1．商业银行的内部环境促使其采取管理会计

正如企业的经营活动是对外部环境作出的反应一样，商业银行内部组织和人员的工作则主要是对银行的内部环境做出反应。面对环境的变化银行会作出相应的调整，即对银行内部管理制度的调整。因为内部管理制度是商业银行的核心内部环境，他决定着银行内部组织机构和人员行为；内部管理制度将外部环境对商业银行的要求传导给内部组织机构和职员；对不同的内部管理制度，银行内部组织机构和职员会做出不同的反应，在完善的内部管理制度下，银行内部组织机构和职员会做出的行为符合其生存发展的要求，反之则会背离其生存发展的要求。内部环境如此重要，其主要包括：人事制度和激励约束制度、各项业务管理制度、内部人际关系、工作环境、工作条件、企业文化等，其中的核心部分是人事制度和激励约束制度。

2．外部环境的变化促使商业银行采用管理会计

改革开放以来，我国一直是四大国有商业银行统一天下的局面。但自从我国加入WTO后，外资银行的大量涌入是我国商业银行面临着最现实和严峻的挑战。我国商业银行作为现代金融企业要想在市场经济的竞争中求得生存和发展，就必须改变目前的现状，加大对自身的改革力度，彻底改变管理理念，不断的创新管理方式才能增强综合竞争能力和抗风险能力，才能增强对变幻莫测的市场经济的适应能力。正是在这种市场经济机制下，使商业银行产生了对经济管理进行更新的内在动力。

3．提升商业银行的竞争力的需要

随着金融体制改革的不断深化和外资银行的进入，同业竞争将会日趋激烈，商业银行必须从资金、人才、技术、业务等品种方面提升自身的竞争力。要想在竞争中立于不败之地，并取得理想的经营效益，就要在商业银行中大力应用管理会计的方法，进行投入产出的分析，以实现预期的收益。因此，推行管理会计是商业银行当前提高竞争力的迫切需要。现阶段，我国商业银行建立与发展管理会计制度具有很强的现实意义，主要体现在以下几个方面：

⑴ 有利于加强经营成本控制。

⑵ 有利于加强商业银行的风险管理。

⑶ 有利于商业银行提高经营管理水平。

五、管理会计在商业银行经营活动中的应用

商业银行经过这几年的商业化改革，虽然尚未建立起完善的管理会计体系，但成本与效益的观念正在自上而下逐渐升入人心，随着各项经营管理体制改革的不断深入，商业银行内部也逐渐出现了一些有利于实施管理会计的条件，虽然目前商业银行在实施管理会计工作方面已经具备了一定的条件，也进行以下几项尝试：

⑴ 建立以财务报表及其他有关信息资料为基础的财务分析制度。运用管理会计对银行的经营目标进行规划，需要借助于历史资料，只有通过对过去期间已发生的财务状况及经营成果进行分析，才能使银行的经营管理目标建立在科学可靠的基础上。因此对财务分析工作制度的建立是必须的。

⑵ 进行本一量一利分析。本一量一利分析是对成本、产量、利润之间相互关系进行分析的一种简称，业称CVP分析。这一分析方法是具体研究销量、价格、变动成本、固定成本和利润等变量之间的内在规律性联系，为企业的预测、决策、计划和控制诸多方面提供必要的信息，是企业进行计划和决策十分有用的工具。它对于商业银行进行科学管理、提高经营绩效起着非常重要的作用。

⑶ 全面预算。全面预算使用数量形式集中而系统地反映企业在未来一定期间的全部经济活动及其成果，通常表现为一整套预计的财务报表及其他附表。全面预测是在预测基础上，按照既定的目标对企业未来的销售、生产、成本、现金流入于流出等方面通过计划的形式具体而系统地反映出来，是经营决策方案在全面预算中得以体现和落实。因此，可以说全面预算是企业总体规划的数量说明，是企业预算管理体系的基础。同时，预算还是一种业绩评价体系，它可以作为企业的业绩奖惩系统，预算差异可以反映经理人员是否达到了预期的业绩指标。上层领导可根据产生的差异对企业是否有利来决定经理人员的过时。

⑷ 制定高效合理的决策机制。所谓决策是指在预测的基础上，对两个或两个以上互斥的被选方案进行分析比较，衡量厉害得失，从中选择最优方案的过程；而银行管理会计的主要目标是全面透析业务经营、合理控制企业资源、多维度准确考核绩效、全方位创新金融产品。通过对金融产品生产、营销、服务、管理等业务载体的全方位、多角度的实时数据透析，选出对银行最有利的方案，帮助银行不断加强业务拓展，实行金融创新。银行管理会计

决策内容主要包括：信贷规模及结构的决策，负责规模及结构的决策，资金合理运用的决策，利率决策，长短期投资的决策等。

⑸ 通过责任会计来规范内部管理。商业银行是经营货币信用业务的特殊企业，其性质决定了商业银行各经营机构都必须以盈利为最高经营目标，但目前仍有相当一部分商业银行的分支机构没有建立起科学的责权机制。作为管理会计的重要组成部分,责任会计通过划分责任单位来规范内部管理，以权、责、利相统一的原则，在商业银行内部按各部门所承担的经济责任，划分成若干不同种类、不同层次的不同主题，并对它们的分工责任的经济活动进行规划、核算、控制和考核。从而保障银行各分支机构与全行经营目标的一致性，促进经营目标的实现。

⑹ 制定合理、高效的绩效考评体系。国有商业银行建立管理会计体系的目的为了实现价值最大化，而银行内部各部门价值的实现程度决定了银行总价值的实现程度。因此，为了更客观的评价各部门的价值实现程度，商业银行在责任会计的基础上建立了绩效考评系统。而提供业绩考评的信息式管理会计的基础，离开了为业绩考评的提供信息，管理会计信息工作将脱离与实际，其信息质量将不能得到保证。以效益为中心进行考评，需要管理会计提供网点营业情况、部门盈利情况等，这将促进管理会计工作与全行各项业务活动相结合。该系统的建立起到了即可鼓励先进又可鞭策落后的作用。

六、结束语

随着社会经济的迅猛发展，我国经济必将迅速融入世界经济体系之中，经济的繁荣发展和市场的全面开放必将对商业银行的信息化程度产生新的应用。通过以上对管理会计在商业银行的必要性，重要性以及应用的探讨，可见管理会计在商业银行中应用的必要性。可以预计管理会计必然会给国内银行带来更大的经济效益。

第四篇：浅谈管理会计及其在我国企业中的应用

浅谈管理会计及其在我国企业中的应用

摘要：随着我国企业进一步融人经济全球化，企业面临着更大的竞争压力，而管理会计对于提高企业经济效益，增强企业竞争力起着重要的作用，因此加强管理会计在企业的应用具有重要意义。本文介绍了管理会计的定义及其在现代企业管理中应用的意义，并结合实际情况就管理会计在我国企业应用中存在的问题进行剖析，提出了推广管理会计应用的措施。

关键字：管理会计，应用，措施

1．引言

管理会计是２Ｏ世纪初伴随着泰勒的科学管理学说的产生而产生的，并随着经济的发展而在西方的企业中得到了推广运用和发展。管理会计是会计学与管理学结合的一门学科，它以现代管理理论为基础，运用一系列专门的方法和技术，对财务会计和统计资料及其他相关资料进行确认、计量、整理、对比和分析，为组织内部各级管理人员对其整个组织及各个责任单位当前和未来的经济活动进行预测、决策、规划、控制和评价考核，为管理当局对其资源的合理配置和使用做出最优决策提供科学依据。

管理会计在我国企业中的运用是在２０世纪８0年代初伴随着管理会计理论开始的，由于相当数量的企业经营管理人员对管理会计知之甚少，大部分企业会计人员缺乏管理会计的基本观念，且在应用深度上很多内容停留在理论层面，而没有进入实质性的应用阶段，从目前应用情况来看，管理会计还未在我国现代企业管理中发挥出应有的作用。

2．管理会计的定义

关于管理会计的定义，美国会计学会（ＡＡＡ，１９６６）在其“基本会计理论说明书”（Statement of Basic Accounting theory）中认为：“管理会计是利用适当的技术和观念，加工历史和未来的经济信息，以帮助管理人员制定合理的经济目标方案，并协助管理部门达到其经济目标制定合理的经济决策”。

１９８１年美国管理会计师协会为管理会计所下的定义为：“管理会计是对财务信息进行确认、计量、汇总、分析、编制、解释和传递的过程。这些加工过的信息在管理中被用于内部的计划、评价目标方案，和控制，并保证合理地、负责地利用企业的各种资源。”

１９９７年，由美国著名管理会计学家罗伯特．Ｓ．卡普兰教授等四人合著的《管理会计（第２版）》中为管理会计所下的定义为：“管理会计是一个为组织的员工和各级管理者提供财务和非财务信息的过程。这个过程受组织内部所有人员对信息需求的驱动，并能引导他们做出各种经营和投资决策。”

一般而言，在一个企业中，需要对其提供的产品和劳务的成本以及盈利情况进行计算，对消费者的满意程度进行测量，对各种活动的代价和收益进行计量，要完成这些工作只能利用管理会计提供的信息。此外，管理会计信息还可以用于测量其各责任单位，如分厂、车间、部门的绩效，对这些部门经济活动的计量不仅直接关系到这些部门自身的利益，还影响到企业总体战略的实施。企业的员工和各级管理者可以从管理会计信息中获得有关他们表现的信息反馈，能使他们找到过去工作中的不足并在将来加以改进。管理会计应是以企业（或组织）所服务的顾客终身价值最大化（战略考虑）为目标的，以电子计算机和计算机网络为主要手段，以财务数据为主要内容，同时结合非财务信息，为企业形成和提升其核心竞争能力提供相关信息支持的管理信息系统。

3．管理会计的意义

管理会计在现代企业中发挥着越来越重要的作用，其意义可以从以下四个方面来体现： 1）．管理会计为企业的内部决策提供信息支持。管理会计是一种获得并分析相关信息，以帮助企业实现经营目标的方法，每位经理都必须理解决策的财务内涵。虽然会计人员可以有助于获得和评估相关信息，但是，每个经理都有责任取得信息并加以分析，做出最终决策。正如会计研究者罗宾．库伯所说：“由于大量非会计人员涉及到成本管理过程，这将增强对管理会计信息的需求”。

2）．帮助企业达到其战略目的是管理会计的主要目标。选择目标和制定达到这些目标所采取的战略，这个过程常常被称为制定计划。计划的推行要求目标的不断发展和对责任的说明，以便在一个组织范围内实现某个特定的人或群体的目的。使一个组织运行得井井有条的过程称为组织过程。在组织过程中，有关当局采取推进计划的行动被全权委托给其他管理者和职员负责。控制是保证结果与计划一致的过程，在控制企业经营的过程中，要将实际业绩与计划进行对照。计划、组织和控制过程共同形成了一个协调地贯穿整个管理会计信息系统的连续循环。

3）．管理会计有利于培养永久性的企业文化。企业实现价值，离不开管理会计的价值计量。而实现价值最大化，则有赖于塑造相应的企业文化，使价值观念深入全体职员之心。一个严格有效的管理会计制度，必定会培养企业合理的基本价值观。管理会计的严格实施，必然会促进现代企业文化建设。管理会计必须围绕成本、时间、数量、差错、员工满意度五个方面测定价值业绩，力求反映员工满意与顾客满意的程度，实现双重满意，提高企业竞争能力。最终通过资产收益、市场份额、边际收益、利润、销售额等方面综合反映企业财务价值的现状及变化趋势，以逐步营造不断追求企业价值最大化的企业文化体系。若一个企业领导想塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可缺少的工具而得到高度重视并充分发挥作用。

4．）管理会计的有关信息同样也有助于企业的外部关系人出正确的决策。管理会计可以为外部关系人提供预测性财务信息；为外部关系人提供变动成本法及作业成本法下的盈利信息；促进为其他利益相关者责任的履行；帮助企业内．外监控者对企业管理者进行监督激励和评价。

4．管理会计在我国应用中的局限

管理会计在我国企业中并未得到有效的应用，究其根本，以下几个方面的局限性是其主导原因： 1．）外部环境制约了管理会计的应用

我国目前正处于向社会主义市场经济转轨期，市场经济秩序相对混乱。社会经济运行失序必然产生诸多不良后果，一方面，在违规收益远高于惩罚成本的诱使下，一些企业放弃了需要持之以恒才能在未来见效的管理正道，踏上了“立竿见影”、“轻松获益”的管理歪道；另一方面，在社会经济运行失序的情况下，企业内外环境的不确定性、不可知性、不可预测性必然增加，企业获取环境信息的成本与难度也会随之加大，最终必然影响到管理会计预测与决策等诸多功能的有效发挥。

另一方面，我国目前经济法律体系尚不健全，法律的不完善先天性地制约了管理会计的应用。例如税法对不同地区、不同组织形式的企业规定了差别税率，造成了企业不平等竞争。法制的不健全、不完善使得管理会计在给企业提供经营决策的信息的有用性、相关性方面大为下降。管理会计提供给企业经营决策者的有用信息，必须在一个平等、公平、竞争和高度灵敏的市场经济条件下运作，目前的法律环境造成管理会计在企业中运用缺乏一定的保证。

2．）企业内部有效需求不足限制了管理会计的发展

现代公司制度、金融市场与会计之间存在着共生互动性。因此，管理会计的应用依赖于我国企业管理体制的转变，依赖于现代企业制度的建立，依赖于市场经济秩序的完善，也依赖于市场压力对企业的推动。这是我国企业重视并自觉应用管理会计的前提条件。而目前来看，我国尚不具备管理会计普遍应用的市场环境和企业制度，那么，管理会计在我国的应用问题并不是管理会计本身的问题，而是市场外部环境、企业管理机制的问题。这样，管理会计的应用必然因环境不同而不同，因企业管理人的理念不同而不同，也就不可能像财务会计那样“应用广泛”。因此，理解管理会计的特性是认识管理会计在企业有效应用的基本立足点。

3．)人员素质是管理会计发展的当务之急

管理会计作为一门实践性很强的应用学科，其具体的运用必须因地制宜，管理人员、财会人员必须具有较高的素质，才能使管理会计在实践中发挥应用的作用。目前我国很多的企业领导者缺乏对应用管理会计重要性的认识，继续凭过去的经验或主观判断对企业的经济活动进行规划、决策、控制与业绩评价，而不应用管理会计。正是因为领导者从来没有把管理会计运用于企业管理当中，领导者就无法认识到应用管理会计所带来的经济效益。因此，企业的领导者往往会误认为管理会计对企业来讲是可有可无。

在我国，虽然表面上会计人员的学历水平普遍提高，但客观上管理会计人员的素质不高，表现在专业教育方面层次低，大多数处于纸上谈兵阶段，没有进行系统的实际操作。而作为一名管理会计人员，除了要有过硬的知识外，还需要了解企业所处的经济环境、企业内部各个环节及有关管理学、经济学方面和本行业技术经济方面的知识，可见管理会计对会计人素质提出了更高的要求。没有高素质的会计人才，更无从谈起管理会计的深入应用。

4．）管理会计的个性化妨碍了管理会计的应用

管理会计侧重于为企业内部经营管理服务，这一职能的发挥对企业组织的结构或体制以及企业所面临的市场环境具有依附性。与具有社会化特征的财务会计不同，管理会计具有企业化（个性化）和行为化特征，管理会计在实践中的应用充满个性化色彩，它是理性、非理性的统一。美国企业家保罗．盖蒂在《我的经营心得》一书写道：“感觉、直觉、意愿和下决心的能力，这些都是超一流的老板的特征，它不具学术性，不是从曲线上推导出来，也不是从迷惘的市场研究或电脑中找得出的”。现代企业面临复杂而变化的内外部环境，管理会计理论难以完全告诉企业管理人员如何应用它，应用的智慧在管理会计理论之外。它涉及管理人员面对企业经营环境的职业判断问题。再加上管理会计与财务会计不同，它不具有强制性，其应用与否以及应用程度如何完全取决于各个企业的内在意愿和要求。这些都妨碍了管理会计在我国的应用。

5．）目前我国管理会计研究的可操作性差

我国的管理会计的理论研究，在一定程度上还停留在对国外著述的翻译介绍，很多属于纯理论的探讨，并且国外著述针对国外的情况研究，而实际上中西方在经济环境、法律法规、社会制度、文化习俗等方面都存在一定的差异，许多西方管理会计理论与方法在中国没有用武之地，如果把西方的管理会计生搬硬套用到中国，管理会计在我国就只是为研究而研究，不具有应用的针对性。另外，管理会计的技术和方法主要采用数学和统计的方法，进行定量分析，大多为数学分析模型、数学规划模型、矩阵代数模型，令人望而生畏。在没有较好地结合我国实际情况的前提下，管理会计在理论层面上是缺乏可操作性的。

5．在我国推广管理会计应用的几点措施

1．）加快健全法律、金融体制，为企业提供一个公平、自由、竞争的市场经济环境。任何事物的发展都需要良好的环境给予支持。如果营造一个适合管理会计发展的良好环境，那么管理会计科学的理论和方法就可以为企业进行科学管理提供有力的帮助。管理会计在自身的实践中不仅得到充分应用与发展，而且为理论的发展提供良好的实践平台。

2．）强化企业领导者的管理会计意识。管理会计从其作用来看，实质是一种管理，管理会计的应用是贯彻管理思想的表现。要增强企业领导人的管理会计意识，首先是培植价值最大化的企业文化，企业价值包括人力资源的价值、生产价值和财务价值。企业在增加人力资源的价值和生产价值方面表现出色，财务价值也不会逊色。如果一个企业领导准备塑造一种追求价值最大化的企业文化，那么，管理会计就成为其实现目标不可或缺的工具而得到高度重视并充分发挥作用。自然管理会计就会得到企业领导应有的重视。

3．）只有建立一支高素质的管理会计人员队伍，才能架起一座管理会计理论与实践的桥梁。随着经济的发展，管理会计本身也在不断变化，客观上要求会计人员知识的不断更新。只有加强会计人员的素质教，才能真正提高我国管理会计水平。

４．）管理会计研究要走理论与实务紧密结合之路，西方的管理会计研究在理论与实践的结合案例有值得借鉴之处。理论的研究深入到企业当中去，既能使研究带有很强的针对性和目的性，又能使企业很快地应用新的管理会计研究成果。

参考文献：

[1] 石人谨．管理会计［Ｍ］．上海：上海三联书店出版，１９９７． [2] 惠毓

影响管理会计应用的因素分析

科技创新导报

2008年第8期

[3] 徐立然 管理会计在我国应用推广的措施 淮南职业技术学院学报 2008年第1期第8卷 [4] 刘运国，魏哲妍 论现代管理会计的定义 会计之友 2004年第5期

第五篇：管理会计在农村商业银行中的应用论文

摘要：管理会计是基于价值创造的管理活动，是银行精细化管理的重要工具。随着经济发展进入新常态，利率市场化加速推进，农村商业银行面临的经营转型和市场竞争压力日趋增大。本文以某地区农商银行(以下简称A行)为例，旨在探讨在利率市场化下，通过构建管理会计体系，以多维度分析提高精细化核算水平，不断提升农村商业银行价值经营管理能力。

关键词：管理会计；精细化管理；多维度

一、利率市场化下农村商业银行面临的挑战

(一)利率市场化加快，盈利能力持续下滑

自2012年6月央行放宽存款利率浮动上限后，2013年放开贷款利率管制，2015年取消存款利率浮动上限，利率市场化改革基本完成。在保持原有资产负债结构不变的情况下，农村商业银行持续面临盈利增速放缓、净息差收窄的严峻形势。要在未来激烈竞争中求生存、谋发展，必须全面、真实、详细地分析自身盈利能力，找准增长点和突破点，服务全行转型大局。

(二)金融脱媒加剧，传统经营模式承压

随着互联网金融、民营银行等兴起，农村商业银行以存贷利差为主的传统盈利模式受到挑战。金融脱媒导致农商银行传统业务利润空间压缩，利差收入占比下降。金融脱媒加剧，农村商业银行亟待推进综合转型，通过业务联动、产品创新、渠道拓展等构建新型经营模式。

(三)资本约束加强，资本管理难度增加

2013年，银监会正式推出《银行资本管理办法(试行)》，资本充足率、一级资本充足率和核心一级资本充足率分别要求不低于10.50%、8.50%和7.50%。近年来，农村商业银行业务发展提速，资产规模逐年增长，但风险加权资产增幅高于资本净额增幅。在宏观经济下行、经营风险上升的大背景下，内生资本耗用居高不下，已濒临监管指标，内部资本能力空前承压，需探索资本节约型发展模式。在上述多方面带来的挑战下，银行丞需积极寻求商业转型，挖掘客户需求，提升管控水平。这就需要通过管理会计来支持银行的转型，对自身盈利能力进行多维度的分析，精确定位自身的优势和劣势，提供更好的产品定价、成本管理等价值经营能力。

二、农村商业银行管理会计的应用现状

A行在省行的统一管理和指导下，于2014年底上线管理会计系统，启动内部资金转移定价(简称FTP)、成本分摊及多维度盈利分析功能，初步构建管理会计价值分析体系。

(一)实施内部资金转移定价机制

资金转移定价(FTP)指根据银行内部考核的需要，向资金的使用部门收取利息，并向资金的提供部门支付利息的内部定价机制。FTP定价机制的建立是A行为应对利率市场化改革迈出的重要一步。实施FTP定价机制后，可以核算到产品、机构、部门、业务条线、客户经理、关键客户的FTP盈利情况。通过调整FTP价差，引导支行优化资源配置，调整业务结构。

1.科学选择定价曲线

为精确反映全行筹资成本，A行选择合适的FTP基准收益率曲线。存贷款FTP曲线，以存贷款基准利率为基础，计算同期限存款、贷款利差，对该利差以五五的权重比例进行分割；资金业务FTP曲线，一年以内(含)采用SHIBOR曲线，一年以上采用国债收益率曲线；外币业务曲线，一年以内采用银行间市场拆借利率，一年以上采用掉期曲线。

2.差别制定定价方法

A行综合考虑产品的期限特征、本金属性、利率属性等，对账户实行分类定价。对于有确定期限的固定利率产品及大部分存贷款业务采用期限匹配法。对于无确定期限产品采用赋值利率法，例如活期存款确定的FTP利率为4.63%；对于垫款，采用锁定利差法，按照“FTP价格=产品利率+/-锁定利差”反算FTP价格；对于无固定期限的交易账户资产，采用利率代码差额法，如固定资产。

3.动态调整最终定价

为提高定价的真实性，A行考虑了客户行为、风险、地域、战略性等因素对价格的影响，设置了调整项，可对按照收益率曲线及定价方法生成的价格作适当调整。如准备金调整，存款准备金收益率(目前为1.62%)低于存款FTP基准利率(一年期存款FTP基准利率)，由此造成准备金收支差额，暂定由资金来源方承担。

(二)实现成本分摊管理

成本分摊是将本行财务核算系统各核算层级核算的业务及管理费等分摊至受益对象的过程，直接受益对象是各核算层级的责任中心，最终受益对象是产品。为推进成本精细化管理，A行按照“谁受益、谁承担”的原则，实现了直接费用的归集与间接费用的分摊，将成本分摊到部门、产品、关键客户、客户经理等，为各维度的盈利分析提供了准确的成本数据。

(三)实现多维度盈利分析

FTP的应用和成本分摊机制的建立，为A行建立包含资金成本、运营成本、税金成本、风险成本和资本成本的多维盈利分析体系提供数据支撑。A行引入经济增加值EVA和风险调整后的资本回报率RAROC为经风险调节后盈利评价的核心指标。

三、A行在管理会计应用中存在的问题

(一)数据缺准度

A行管理会计系统数据主要取自财务管理系统、信贷管理系统、核心业务系统，由于手工操作和系统对接等方面存在漏洞，数据质量有待提高。一方面，手工录入数据的准确性和真实性无法保证。每日需手工导入人民币存贷款曲线、外币曲线、存放同业明细，差错无法校验，若出现录入错误，直接影响分析结果。另一方面，核算口径与业务实际不相吻合。如利息收入和利息支出，管理会计系统中对提前支取的存款仍计算利息支出，核心系统中存款支取后不再产生利息支出，导致数据偏离度较大。

(二)理念缺高度

管理会计需要各部门、全行员工共同参与，目前A行大多数员工管理会计观念薄弱，仍盲目追求规模和速度。一是支行成本管理意识淡薄。在新设机构和营业网点时，未测算支行盈亏平衡点之下的存、贷款保本规模，很大程度上导致利润流失。为实现存款规模扩张，投入较多的业务宣传费等，支行管理者未能以FTP利润指导经营网点。二是部门成本考核缺位。A行年初由各部门共同参与制定预算，但未定期对预算执行情况跟踪评价。业务部门只以高管层下达的任务为目标，未考虑投入成本。三是人员素质有待提高。管理会计要求财务人员和管理人员具备较强的业务素质和财务战略理念，在实施内部资金转移定价机制下综合考虑全成本因素对全行内部经营分析。A行在高素质人才的培养上还任重道远。

(三)分析缺深度

A行虽初步搭建了多维度盈利分析框架，但在当前全行进行部门战略整合以及业务产品多样化的发展模式下，丞需提高分析深度。一方面，业务分析维度多元化。对于实施事业部管理的金融市场部，下分债券、同业、票据、理财、投行等业务条线。但A行目前只能对金融市场部和资金整个业务条线进行盈利分析，不能延伸至二级部门。另一方面，成本分摊规则精细化。财务管理核算系统中尚未将各项费用计入到具体使用人员，对于同一项费用由几个部门共同使用时，无法合理分摊。

(四)应用缺广度

从A行绩效考核管理办法来看，绩效指标设计不符合管理会计理念，管理会计分析结果在考核中未予以应用。一方面，管理会计核心指标地位不突出。A行绩效考核项目中占比较高的仍是各业务条线常规数量指标，如：贷款户数增量、存款日均增量、不良贷款等，未将管理会计报告中经济增加值(EVA)、风险调整后的资本回报率(RAROC)等纳入考核。另一方面，未建立以价值创造为依据的内部资源配置机制。A行按季形成管理会计分析报告，但考核评价结果并未应用到绩效考核中。对支行的考核，已初步实现基于内部资金转移定价下模拟利润来考核；但支行内部二次分配时，仍存在平均主义现象。对业务部门的考核，尚未引入全成本因素实施精细化考核。

四、在农村商业银行应用的对策和建议

为充分发挥以价值经营为导向，构建以EVA、RAROC为核心，覆盖规模、价格、收入、成本、利润、效率等全要素的管理会计核算分析体系。笔者认为A行需采取以下措施来提高管理会计应用能力。

(一)强化数据治理，提高基础数据质量

一是优化数据源。结合工作实际，与具备成熟实践经验的管理会计系统设计公司合作，优化系统取数源，提高数据质量。二是防范手工操作风险。完善手工录入数据操作流程，确保双人操作、换人复核，并追究操作人员责任，保证手工录入数据准确。三是统一核算口径。针对原管会系统中利息收入、利息支出等与财管系统不一致的情况，调整现有核算与分摊规则，确保利息收入、利息支出、业务及管理费与财务核算口径一致。

(二)强化队伍建设，提高管会人员素质

一方面，培养管理会计应用理念。加强对管理人员的针对性培训教育，树立运用管理会计指导工作的理念，理解掌握管理会计系统中核心指标含义，鼓励管理人员用足用好管理会计工具。另一方面，培养管理会计专业能手。梳理全行具备扎实业务基础，重点关注具有会计师、高级会计师、注册会计师的员工，有计划的培养管理会计应用专业人员，不断充实财会精干力量。

(三)强化信息挖掘，提高系统分析水平

一是完善管会体系。积极构建产品、客户、业务条线、机构等分析对象的价值中心，通过FTP、成本分摊等管理会计工具计算各价值中心的盈利贡献。二是细化条线分析。A行共有85家支行，分为重点支行、中心支行、小微支行和二级支行。总行机关部室中，部分业务部门下设二级部门。为精细核算各机构、各部门盈利情况，需依据部门性质、业务特点设置差异化核算规则。三是加强直接分摊。A行每月通过财管系统的费用明细核算，能够将受益对象的费用直接归集到责任中心。在日常财务报账、资产入账环节应做好直接成本费用归集，通过搜集多维度受益信息，在财管系统中填录费用报销单的成本页签完成成本受益对象的指认，提高直接成本分摊占比。

(四)强化结果运用，提高考核指导效能

一是优化考核指标。根据A行发展战略和经营规划，应适当降低业务发展类指标占比，加大经济增加值、风险调整后的资本回报率等综合贡献类指标权重，引导全行推进业务结构调整和期限优化。二是定制考核方式。对基层支行根据类别调整考核指标权重，对机关部室采用预算与模拟利润相结合的考核方式，转“规模导向”为“价值导向”。三是强化产品业绩考核。通过对产品价值核算与评估，建立健全产品专项激励机制，突出营销计价应用，促进产品创新发展，提高产品盈利贡献度。综上所述，管理会计体系建设是一项长期工程。在当前复杂多变的经济形势和金融业态下，只有坚持全员参与、创新应用，不断优化与完善业务模型，改进与提升系统应用能力，真正发挥管理会计工具的价值，才能推进农村商业银行加快推进综合转型，尽快实现跨越发展。

参考文献：

[1]王景斌，李敏.中小商业银行管理会计实践探索[J].新会计(月刊)，2015(10).[2]陈晓媛.商业银行管理会计下多维度盈利分析研究[J].财会观察，2015(9).[3]姜瑞斌.创新管理会计价值平台推进商业银行精细化管理[J].金融会计，2015(9).