内部控制的有效性和效率问题的探讨

第一篇：内部控制的有效性和效率问题的探讨

内部控制的有效性和效率问题的探讨

摘要：企业内部控制体系是否完善决定了企业未来的发展空间大小，可见良好的内部控制对企业的重要性。内部控制的目的是为了保护企业资产的安全不受侵害，保障财务信息的高质量和准确性，保证企业的生产经营不违反相关的法律法规，在此前提下实现企业的经营目标，创造更多的利润和发展空间。

关键词：内部控制 有效性和效率 探讨

一、前言

企业内部控制体系指的是企业经营活动中的一种职责分工制度，以有效的防范和及时发现各种企业内外的潜在风险，从而更好地实现企业内部资源的合理分配。但目前我国绝大部分企业并不重视企业内部控制，导致企业内部管理系统的失控，无形中损失了许多资产，经营效率始终提不上去。为了使企业得到更好的发展，就必须加强企业的内部控制力度，建立完善的内部控制制度。而企业内部控制的有效性和效率就是指通过科学合理的内部控制设计来完善内部控制制度，并使之能够有效运行，以达到内部控制的最终目的。判断内部控制是否有效关键要看：第一，企业内部控制设计的是否合理。也就是说，企业的内部控制应该结合本企业的特点与现状进行设计，才能取得更好地控制效果，不能无乱照搬，以免引起内部控制的混乱；第二，企业内部控制执行的程度。任何制度的颁发都需要相应的执行力来完成，内部控制执行的程度越好，有效性和效率也就越高。

二、我国企业内部控制的现状及问题

（一）企业内部控制体系的不完整

目前我国大多企业仍受到传统经营理念的影响，还没有认识到企业内部控制的重要性，也没有完善内部控制体系，习惯于事后补救，而不是提早预防，而且事后也没有进行有效总结和反馈，造成问题的反复出现，给企业带来严重的损失。此外，很多企业更重视有形资产的控制与管理，却忽视了无形资产如企业形象、企业品牌、员工素养等的控制，给企业的经营管理造成了较大的风险隐患。或者有些企业虽然已经建立了相关的控制制度，但效果却不佳，这主要是因为企业对企业内部控制的执行力不足，也缺乏完善的考核评估制度，没有相应的监督、奖惩制度就无法激发员工执行的积极性，最终导致企业制度只流于表面，却无法得到有效实施。

（二）企业内部控制的执行力度不够

企业内控制度针对的是企业内部，这可能会导致监督人员地位尴尬，受内部因素的制约，无法发挥出有效监督的作用，独立性不强。这取决于企业管理层是否足够重视内部控制的贯彻和执行，但目前很多企业的管理层对内部控制的认识还不深，没有意识到内部控制的重要性，相关的内部控制工作只停留在文书表面，而没有发挥出实际作用，管理层没有起到带头作用，企业员工也自然也无法表现出足够的积极性和主动性，严重影响到了内部控制的开展。而且由于让内部控制发挥成效是一个较为长久的过程，很多企业管理层缺乏足够的耐心，没有坚持进行内部控制，这也是导致内部控制效果不高的一个原因。此外，由于内部控制需要增设部门、建立制度，也就变向增加了企业经营的环节，导致一些企业认为内部控制会拖慢企业的经营节奏，因此更愿意采取传统的经营模式，不愿意做出改变，这也是阻碍内部控制工作开展的一个原因。

（三）对企业内部控制缺乏正确的理解与评价体系

很多企业对内部控制的定义并没有一个完整的了解，单纯认为内部控制等于企业管理，从而阻碍了内部控制发挥作用。实际上内部控制是现代企业管理系统中非常重要的一个环节，它涉及到企业经营运作的各个方面，对企业的经营发展中有着直接的影响，但并不完全等同于企业管理，做好内部控制是为了更好的管理和发展企业，所以两者之间不能划等号。

三、提升企业内部控制的有效性和效率的方法

（一）建立相关健全的内部控制制度

建立健全的内部控制体系首先要进行科学合理的内部控制设计，要将内部控制制度结合企业经营中的各个方面，结合企业相关守则规范，与企业的发展特点进行考虑，以确定内部控制的要点，保证内部控制的有效性。其次，还要在设计的同时考虑相关考评制度的合理性，保证考评制度能够切实有效的发挥出作用。再次，企业要明确分工，建立起相关的责任追究体系，以保证职权的明确和责任制度的有效性，避免相互推卸责任现象的出现。最后，企业要完善相关的考核机制与激励机制，只有建立起有效的激励机制才能够有效提升企业的运作效率，提高员工工作的主动性，但要注意公正、公平、公开的原则，切实发挥出激励机制的功效，以确保内部控制的有效运转。

（二）重视企业内部环境的发展以提高执行力度

企业管理层的理念将会影响到一个企业的发展方向，若管理层不重视企业内部控制，将无法发挥出内部控制的有效性。因此，要提高内部控制的有效性就必须加强企业管理层对内部控制的认识，并以身作则，为员工树立一个良好的榜样，促进企业内部控制工作的开展。此外，企业还要重视自身企业文化的发展，保证企业文化积极健康，且有自身的文化特点，营造出一个良好的企业内部环境，对开展内部控制工作有着积极的作用。当然企业文化的开展工作离不开员工的支持和响应，因此，企业要重视员工的培养，以提高企业员工的综合素质，员工业务水平、操作技巧、职业素养的提升能够使企业内部控制工作更好的开展。要做到这一点，除了必要的培训工作外，企业还应该适时招收一些高质量的管理人员，组建高素质的管理团队，以提高企业整体运营水平，管理团队一定要有较高的职业素养，才能起到带头作用。

（三）建立相关考核监督制度

建立相关的考核制度可以促进企业内部控制完善与发展。因此，财务部门、审计部门与其他部门不但要各自明确分工，还要密切联系，以保证信息交流的流畅性，也才能形成有效的互相监督，互相合作，互相促进。此外，还可以通过雇佣一些外部审计单位来加强对内部相关部门的监督，有效减少违规行为的出现。在内部控制的实施过程中，还要不断根据企业实际情况进行调整和改进，寻找其中的漏洞进行纠正，以完善企业内部控制体系，提高内部控制的有效性。

另外，企业还可以通过合理的手段利用内外部竞争优势来提高内部控制的有效性。提升企业内部控制的效率就要同时做好内部和外部的相关管理活动。首先在内部中要根据实际情况调整岗位人员的配置，做到人尽其用，并明确各个岗位人员的具体职责、科学的进行人员配置，充分利用员工各个年龄段、各个经验领域的不同来优化人员配置，以提升企业内部控制的效率。并完善相关的监督制度，使岗位中人员能够相互督促，相互监督，以提高员工工作的规范性和效率，对其中存在的一些问题进行及时的整改，奖惩分明，利用此类激励机制来提高内部控制的效率。

四、结束语

综上所述，良好的企业内部控制可以有效提高企业经营管理过程中的规范性和合法性，极大的保证了企业资产的安全，也保障了财务信息的真实性和准确性，并优化了企业的经营管理，促进了企业战略目标的实现。目前的情况下，我国许多企业开展的内部控制虽然取得了一定的成绩，也在一定程度上完善了企业的经营管理，但仍然存在不少的问题，如何提升企业内部控制的有效性和效率还需要各个企业根据自身实际情况不断对其进行探索和总结。因此，每一个企业都必须重视内部控制，不断完善自身内部控制的建设，已达到提升内部控制有效性和效率的目的，从而保证企业整体战略目标的顺利实现，保证企业稳定持久的发展。

参考文献：

[1]刘玉廷，王宏.提升企业内部控制有效性的重要制度安排――关于实施企业内部控制注册会计师审计的有关问题[J].会计研究.2010（07）：98-101

[2]柴芳云.企业内部控制有效性及其评价[N].集美大学学报（哲学社会科学版）.2010（01）：10-11

[3]范文玲，孙晓微.公司会计内部控制作用浅析[J].时代金融.2012（27）：267-269

[4]伍泽慧.企业集团内部控制的效率分析[J].商业会计.2012（24）：579-581

[5]孙伟伟.公司治理结构对内部控制效率的影响研究[J].中国集体经济.2012（25）：67-69

第二篇：关于内部控制有效性的问卷调查

阿克苏诺贝尔公司在中国的子公司内部控制有效性问卷调查

亲爱的同事：

您好！

我是阿克苏诺贝尔油漆（中国）有限公司的财务总监方绍宏（Frank Fang），因为准备毕业论文，欲了解您对阿克苏诺贝尔在中国的子公司的内部控制有效性的一些观点。为了保证本次调查的准确性，请如实地回答所有的问题，您的回答将对于得出正确的结论很重要。本人郑重承诺，您的回答只会用于我准备学位论文，不会用于其他目的。

谢谢支持！

您的姓名________________

公司概况

1)您所在的公司名称是___________________________________，员工人数是______人

2)在以往的内部经营审计中，是否有“不满意”的审计结论？(Yes/No)_______，如果有，则在接下来的那一次内部经营审计的结论为（），最近一次内部经营审计的结论为

()

A 良好B 可以接受C 不满意

在以往的SOX内部审计中，是否有“不满意”的审计结论？(Yes/No)_________，如果有，则在接下来的那一次SOX内部审计的结论为（），最近一次SOX审计的结论为

()

A 良好B 可以接受C 不满意

在以往的外部审计中，是否有审计意见为“否定意见”或“拒绝表示意见”的审计结果？(Yes/No)_________

3)目前，在中国，在您所在公司的行业中竞争对手大概有______个；

公司的盈利状况通常取决于公司所处行业中现有竞争对手之间的竞争程度、新加入的竞争对手的威胁程度、替代产品的威胁程度，以及公司与客户和供应商的议价能力等因素。以1，2, 3, 4, 5表示你所在公司的盈利状况，其中1表示盈利很少，5表示盈利丰厚。您觉得您所在公司的盈利状况是（）；

目前，您所在公司在所在行业中的地位是（）

Ａ 市场领导者

Ｂ 市场挑战者（即在目标市场上处于次要地位，但向市场领导者挑战以争取市场主导地位）

Ｃ 市场跟随者（即安于次要地位，在“共处”中谋取尽可能多的收益）

Ｄ 市场拾遗补缺者（即关注市场上被大企业忽略的某些小市场，在大企业的夹缝中生存和发展，通过专业化经营获取收益）

4)根据2005年，2006年以及2007年的预算，A 公司营业利润变动情况是：2007年将比2006年提高_______，2006年比2005年提高______(以％表示，如果是降低则以负数表示)；

B 公司平均单位销售成本变动情况是：2007年将比2006年提高_______，2006年比2005 1

年提高______(以％表示，如果是降低则以负数表示)；

C 公司制造费用变动情况是：2007年将比2006年提高_______，2006年比2005年提高______(以％表示，如果是降低则以负数表示)；

D 公司销售费用变动情况是：2007年将比2006年提高_______，2006年比2005年提高______(以％表示，如果是降低则以负数表示)；

E 公司管理费用变动情况是：2007年将比2006年提高_______，2006年比2005年提高______(以％表示，如果是降低则以负数表示)

5)2006年，A 您所在公司的分公司或办事处的数目有_____个；

B 在B2B 市场（工业市场）销售占全部销售收入比例为______，B2C 市场（民用市场）销售占的比例为______;

C出口业务占全部销售收入的比例为_______;

D 客户总数为______个，按照销量由大到小排列，其中占公司80%销售收入的客户数目为______个；

E 产品种类(以SKUs计，即Stock Kept Units)为______种，按照销量由大到小排列，其中贡献公司80%销售收入的产品种类为______种；

对下列观点，您在多大程度上表示同意：（以1，2, 3, 4, 5表示不同程度，其中1表示强烈反对，5表示完全同意）

1、总公司在财务制度（FEM）、商业准则、员工行为规范等方面的统一规定和强制执行有助于改善和提高子公司内部控制有效性（）

2、总公司在资金、税务、法律、知识产权、保险等方面的统一规定和集中管理有助于改善和提高子公司内部控制有效性（）

3、由隶属于总公司的且独立于各事业部及其子公司的内部审计部门实施的内部审计（包括经营审计、SOX审计、以及其他专项或特别审计）有助于改善和提高子公司内部控制有效性（）

4、子公司实施总公司推行的SOX项目有助于改善和提高子公司内部控制有效性（）

5、会计师事务所按照中国的会计准则对子公司实施的财务报告和内部控制方面的审计有助于改善和提高子公司财务报告信息质量和内部控制有效性（）

6、选择下列绩效考核指标中列入贵公司绩效考核目标的指标，并按照其在管理层绩效考核中的相关程度按照1到5分评分（1表示根本没列入考核指标，5表示在很大程度上使用）。

A 财务指标

销售增长率（）；投资报酬率（ROI）（）； 净资产报酬率（ROE）();净现金流量（）；经济附加值（EVA）（）； 单位产品生产成本();

B 非财务指标

市场份额（）；及时发货率（）；客户投诉率();客户满意度();生产交货期（）；原材料耗费差异（）；人工效率差异();

内部审计结果达标（）；外部审计结果达标（）；优化内部控制流程，达到合法合规有效（）；

员工满意度（）；新产品开放数量（）；

7、将包括财务报告信息质量和内部控制目标列入管理层绩效考核目标有助于改善和提高子公司内部控制的有效性（）

8、内部控制只是实现公司业绩指标的保证。缺乏内部控制不会对上市公司的生存和发展造成影响。（）

9、内部控制的目标应当与公司的战略目标保持一致。（）

10、根据2005年，2006年以及2007年的预算的业绩变动情况，您认为在多大程度上是与公司的内部控制有效性的变化（加强或削弱）有关。相关程度按照1到5分评分（1表示根本没关系，5表示高度相关）。（）

11、公司所处的行业环境规范与否会直接影响公司的内部控制有效性（）

12、在激烈的市场竞争环境中，如果面临很大的业绩增长压力，内部控制的执行力度会在一定程度上被削弱。（）

13、有效的内部控制能够提高公司的经营效率,改善公司业绩。（）

14、影响业务复杂程度的因素主要与公司的分支机构数目、是否有出口业务、客户数量、产品种类、及是否同时涉足工业品市场和民用品市场有关（）

15、业务复杂程度的高低会影响内部控制的有效性（）

16、财务总监在所在公司的治理结构中具有两面性，其既向总公司提供财务信息和内部控制状况方面的信息，同时又要支持所在公司的本地决策，其所承担的面向总公司角色和面向所在子公司的角色具有冲突（）

17、将达到并且维持合格的内部控制的质量列入财务总监绩效考核目标有助于改善和提高公司内部控制的有效性（）

18、上一级财务总监对子公司内部控制的关注和支持有助于改善和提高子公司内部控制的有效性（）

19、有效的ERP系统依赖于公司实行的有效的内部控制制度和规定（）

20、ERP系统已经内嵌了内部控制的理念，如果ERP成功实施，可以将目前行之有效的流程固化，作为硬性约束，可以降低内部控制中的人为因素的影响，从而改善和提高公司的内部控制有效性（）

感谢您帮助完成调查问卷，若对本次调查内容有任何疑问和意见建议，敬请联系：frank.fang@sha.akzonobel.com, 电话：0512-68079611-8019, ***。

再次对您的支持和帮助表示感谢！

第三篇：内部控制有效性评价工作方案1

内部控制有效性评价工作方案

为了促进本单位全面评价内部控制的设计与运行情况，规范内部控制评价程序和评价报告，揭示和防范风险，根据《行政事业单位内部控制规范（试行）》的相关要求，特制订本方案。

一、内部控制有效性评价总体目标

我校内部控制有效性评价的总体目标是：了解本单位内控建设和运行状况，分析内控设计及执行有效性，明确内控差距及缺陷，进一步优化完善本单位内部控制体系；实现内部控制与全面风险管理有机结合，提高基础管理水平和风险防控能力。

二、内部控制有效性评价工作原则

1、全面性原则。内部控制有效性评价应贯穿内部控制各项制度建立和执行的全过程，覆盖全校及其各职能部门的各种业务和事项。

2、重要性原则。内部控制有效性评价工作是检验本单位内部控制体系建设是否高效的主要手段；是明确单位内控差距及缺陷，进一步优化完善内部控制的基础。

3、客观性原则。内部控制有效性评价工作应当在学校内部控制体系建设中保持独立性。客观评价各部门的业务流程和管理缺陷。

4、制度化原则。按照工作制度化、制度流程化的要求，实现内部控制有效性评价措施可靠运行。

三、内部控制有效性评价内容

1、组织层级内部控制有效性评价。明确各部门职责分工，厘清各部门在组织层级内部控制中的角色和分工；决策权、执行权和监督权相分离，归属到不同的机构，达到权力制衡的效果；对内部控制有重要影响的关键性岗位，明确其岗位职责权限，人员分配，以及按照规定的工作标准进行考核及奖惩。

2、单位层级内部控制有效性评价。各个部门是否建立相应的工作制度，检查各部门内部管理制度的执行情况，及时发现存在的问题并提出改进建议。

3、业务层级内部控制有效性评价。

（1）、预算编制。预算编制是否依据以前单位收支的实际情况，真实反映单位本全部业务收支计划；是否建立专门的预算管理机构并有相应的预算工作管理办法；执行环节中是否保持单位财务核算和业务工作的一致性；是否建立科学有效的决算与考评机制。

（2）、收支控制。财政经费拨款收入是否按财政部门定员定额标准及单位工作计划需要据实编制；是否根据国库指标下达时进行收入登记并确认资金来源，匹配财政批复的预算指标；是否按合理合规的执行方式和审批权限对不同资金的财务管理风险进行管理；是否按事前审核与审批程序执行支出过程的控制，依据采购或审批结果提出资金支付申请，单位财务部门负责进行资金支付审核并匹配应对的收入资金来源。

（3）、采购控制。单位是否按照实际需求在采购预算指标批准范围内，按季度编制采购预算并确定采购方式；是否建立单位内部的分权和岗位分离机制，采购需求计划评审是否设置不同岗位进行管理；在资金支付环节，是否依据采购合同、验收报告、竣工决算报告等文件，按照资金支付的相关规定，填写相关表格。

四、内部控制有效性评价方法

1、个别访谈法。与单位内部人员进行访谈，了解单位内部控制的现状。首先，与单位领导班子成员进行访谈，了解单位内部控制思想的建设程度；其次，与各科室领导进行访谈，了解单位内部控制的整体现状；第三、与单位其他员工进行访谈，了解内部控制体系的执行落实情况。

2、穿行测试法。任意选取一笔业务作为样本，追踪该交易从最初起源直到最终在财务报表或其他内部管理报告中反映出来的过程，了解控制措施设计的有效性，并识别出关键控制点。

3、专题讨论法。针对每个科室组织召开专题讨论会议，综合内部各机构、各方面的意见，研究确定缺陷整改方案。

五、内部控制有效性评价工作组织保障

1、人员组成。组

长：

副组长：

成员：

2、主要工作。（1）、检查内部控制体系建立和执行的有效性；（2）、指导各部门内部控制自我评价工作；（3）、认定内部控制缺陷及督促各部门进行整改（4）、编制内部控制评价报告，及时向领导小组报告。

内控体系建设工作监督小组

20XX年XX月XX日

第四篇：中小企业 内部控制 问题 对策

试析中小企业内部控制制度

内部控制制度是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。本文试着分析了目前我国中小企业的内控现状，并对如何建立和完善中小企业内部控制制度提出一点原则和方法中小企业的现状

1．1 中小企业的含义及特点

财政部于2004年4月27 Et颁发的《小企业会计制度》规定：“不对外筹集资金、经营规模较小的企业”，是指不公开发行股票或债券，符合原国家经济贸易委员会、原国家发展计划委员会、财政部、国家统计局2003年制定的《中小企业标准暂行规定》(国经贸中小企

[2003]143号)中界定的小企业，不包括以个人独资及合伙形式设立的小企业。与大型企业相比较，中小企业的首要特征是企业规模小、经营决策权高度集中，其次是员工人数少、组织结构简单，另外还具有专业化经营、科技创新力强、多元化及经营灵活等特点。

1．2 中小企业的基本状况

改革开放特别是党的十五大以来，我国的中小企业发展迅速，在国民经济和社会发展中的地位和作用日益增强。据统计，目前在全国工业企业法人中，中小企业法人占工业企业法人总数近95%，中小企业最终产品和服务价值占全国国内生产总值的近50%，中小企业不仅向国家缴纳了大量税款，而且吸纳了众多城乡劳动力，是促进我国经济结构调整，推动国民经济发展和维护社会稳定的重要力量．也是经济活动中最活跃的主体。我国中小企业目前面临的现状是：数量、产值增长速度快但发展不平衡，优势地区集中。劳动密集度高，两极分化突出，人才缺乏，从业人员素质较低，内控簿弱等。目前中小企业内部控制的现状

2．1 企业内部控制的概念

内部控制制度是指单位为了保证业务活动的有序进行、确保资产的安全完整、防止欺诈和舞弊行为、实现经营管理目标等而制定和实施的一系列具有控制职能的方法、措施和程序。内部控制包括内部会计控制和内部管理控制。内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果．促进企业实现发展战略。内部控制制度作为企业生产经营活动的自我调节和自我约束的内在机制，在企业管理系统中具有举足轻重的作用。内部控制制度的建立、健全及有效实施，是企业生产经营成败的关键。

2．2 中小企业内部控制现状

内部控制的根本目的在于加强企业管理，提高经济效益；其基础是企业内部分工；其核心是一系列具有控制职能的方式、措施及程序。它是现代企事业单位在对经济活动进行管理时所普遍采用的一种控制机制。

中小企业的存在和发展有它自身的特点。长期以来受其经营规模、财力、人力、经验等因素的限制，企业组织体系通常采用垂直管理模式，管理跨度小、幅度窄，尤其是内部会计控制不健全，岗位设置、职责划分交叉重叠等现象严重。从当前实际看，中小企业以私营、个体居多，企业的投资者同时就是经营者，企业领导集权现象严重，一些企业领导“家长式”作风日盛，一言堂，独断专行，认为企业是自己的，自己花钱、自己审批、自己报销，根本不需要内控，更有甚者，把自己家里的开销也到企业内报销。所有权与经营权高度统一的管理模式使得中小企业管理缺乏内部约束性，随着企业的不断发展，中小企业内部控制薄弱的问题，已严重影响了中小企业的持续经营和健康发展，成为我国中小企业成长的瓶颈。纵观中小企业在内部控制方面所存在的问题，大致有以下几点：

2．2．1没有内部控制制度在我国，大多数民营企业家依靠自己对市场的判断能力和个

人的冒险精神完成了资本的原始积累，组建了“家族式”的企业，他们大多数对企业内部控制不熟悉，也不太重视。许多企业领导不重视内部控制，其根本原因在于严密的内部控制制度不仅控制了一般的员工，而且控制了企业领导。尤其是资金方面的限制。在他们看来．内部控制会束缚他们的手脚，只有市场才是最重要的，所以这些企业往往不制定内部控制制度，而是习惯于老板一人说了算。

2．2．2内部控制制度不健全。岗位设置缺乏牵制性中小企业经营任务简单，规模小．有些企业虽然设有内部控制制度，但不够全面．没有覆盖所有的部门和人员，没有渗透到企业各个业务领域和各个操作环节，岗位设置简单，人员较少，往往一人身兼数职，造成岗位设置缺乏牵制性。如不少企业常规票据分管制度、重要空白凭证保管使用制度、会计人员分工中的“内部牵制”原则均没有建立，甚至一些中小企业不设正规财务部门，会计、出纳、审核等事项由一个人包办，库存材料的采购人、保管人甚至使用人都是同一人，销售、发货、收款一人管到底⋯⋯这些现象使中小企业的内部控制制度形同虚设。

2．2．3对内部控制的认识存在片面性内部控制制度是企业各个业务部门或人员，在业务运作过程中形成的相互影响、相互制约的一种动态机制，是具有控制功能的各种方式、措施及程序的总称，它绝不等同于规章制度，也不等同于内部管理，更不是组织计划。不少企业的管理人员对内部控制的认识存在一些误区，认为内部控制就是企业内部成本控制、内部资产安全控制、内部资金控制，即内部会计控制，导致企业认识不到内部管理控制的重要作用，造成企业的管理混乱。因此，对内部控制制度的设计也仅停留在内部会计控制上，参与内控管理的也仅仅是财务人员，这是非常片面的。健全的内部控制不仅包括内部会计控制，还包括内部管理控制，企业建立与实施有效的内部控制应包括内部环境、风险评估、信息与沟通、控制活动、内部监督五个要素。

2．2．4内部控制制度执行主体素质较低．缺乏有效的监督机制中小企业很多是家族式企业，任人唯亲，从业人员多数是老板的亲戚或朋友，靠着裙带关系进入企业，尤其许多中小企业财务人员的职业道德教育、业务培训跟不上，一些根本不具备会计从业资格的人员也混进财会队伍。职业道德低下，业务水平差，连正常的会计业务都处理不好，更谈不上对企业内部控制制度的运用了。一些企业领导对企业内部控制也是一窍不通，却目无法规，独断专行，又缺乏有效的监督机制，所以造成一些企业的业务经办人员、财会人员甚至部分领导干部利用监督不力的漏洞．大量收受贿赂，大肆侵吞公款，利用虚假发票非法占有企业资金等，严重侵害了企业的利益。如何加强和完善中小企业内部控制制度

3．1 加强和完善中小企业内部控制制度的原则

我国中小企业数量众多，规模大小不一，业务性质特点各自不同，建立一套完整、科学并行之有效的内部控制制度是必不可少的。但中小企业人员、资源有限，无法像大公司那样建立全面系统的内部控制体系，因此中小企业在建立健全内部控制制度过程中应注意把握以下几个主要原则：

3．1．1 政策性原则中小企业内部控制制度的设计必须首先要符合并严格执行国家有关法律、法规和国家统一的会计制度，然后再结合企业自身特点和经营管理的要求进行设计。只有制度本身合法，才能使之有效地为企业服务，否则就可能会给企业带来不可估量的损失。

3．1．2 有效性原则设计内部控制制度的目的就是规范管理行为，保证企业目标的实现，所以内部控制制度的设计必须有效。尽量做到内控环节不宜过长而又环环相扣，使之操作起来切实有效；内部控制制度必须有利于控制和检查，要具有了解控制制度执行情况的手段和途径；同时还应能根据执行情况和管理需要不断完善，以保证内部控制制度更加适应管理需要，更能提高工作质量和工作效率。

3．1．3成本效益原则任何控制行为都会发生一定的费用，同时，任何控制由于纠正了

组织活动中存在的偏差，都会带来一定的收益，所以内部控制的任何分工、审核、制衡，都必须考虑是否符合成本效益原则。从经济角度分析只有当内控行为带来的收益大于所发生的费用成本时，才是值得的。判断一项控制的成本与效益，并非易事，而往往需要较多的主观判断。需要指出的是，判断一项控制是否符合成本效益原则，应当站在企业整体利益的角度上考虑，如尽管某项控制短期内可能会影响局部的工作效率，但对整个企业来讲，如果不采用该项控制，则可能对企业造成更大损失，则仍应实施该项控制。

3．1．4相互牵制原则相互牵制既是内部控制的一个基本方法，也是内部控制的一项基本原则。内部控制应当保证单位内部机构、岗位及其职责权限的合理设置和分工，坚持不相容职务相互分离，确保不同人员和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督。从目前中小企业内部控制的主要问题来看，账、钱、物分管原则是内部控制制度设计的重中之重。对于记账、出纳、保管等不相容业务，应尽量由不同人员担任，如人员有限，也应保证管账的不管钱，管钱的不管账，同时应建立复核制度。

3．2加强和完善中小企业内部控制制度的方法

各企业根据国家相关的法律法规，结合自身的实际情况和组织结构特点，遵循内控建设的相关原则，加强和完善中小企业内部控制制度，形成纵横相联的分工、协调、制约和监督机制，可以从以下几个方面人手：

首先，树立以人为本的观念，加强培训和学习，提高企业全体员工对内部控制的认识。企业内部控制不仅仅涉及会计，它贯穿于企业整个的生产经营管理全过程，包括采购、生产经营、销售、财务管理、研究开发、人力资源等各个方面。因此企业的控制环境是由企业全体职工造就的，包括企业领导、财会人员和所有员工。

3．2．1 强化管理者的内控意识及高层的控制职能。造就良好的内控环境企业内部控制环境主要是企业的领导者所造就，内部控制是否有效，与企业领导者是否重视，是否带头执行有很大的关系，领导者重视原则说的也就是这个意思。领导者对企业是否设立内部控制，内部控制制度是否健全，对企业经营效率的影响大小应有明确的认识，应走出误区，更新观念．强化管理，为员工建立一个管理完善、控制有效、相互激励、相互制约、相互竞争的工作环境。

3．2．2大力提高财会人员的业务技能，加强全体员工的道德修养和内部控制制度教育企业的内部控制环境不仅仅是由领导者所造就，还有企业财务人员和其他所有员工，特别是作为企业会计控制主体的财会人员，他们的业务素质和内控知识的高低尤为重要，所以不但要强化中小企业领导者的内控意识，而且要大力提高财会人员的业务技能和内部控制知识水平、加强全体员工道德修养和内部控制制度教育。企业应结合实际，建立起切实可行的员工培训机制，通过培训，逐步提高员工的思想和业务素质，增强员工对内部控制的认识，充分发挥控制者和被控制者的主动性、积极性和创造性，从而达到内部控制的最佳效果；通过培训．还使员工认识到，内部控制不是哪一个人的事情，而是企业所有员工的集体行为，从而培养出一批对工作认真负责、勤奋、正直、忠诚的员工，并不断加强员工的后续教育。只有提高企业全体员工对内部控制的认识，才能使企业中每一个员工的目标明确，观念趋同，才能建立起一个良好的内部控制环境，内部控制制度才能得到更有效的实施。

其次，建立健全有效的内部控制制度。有了领导者的重视，员工的配合，只是具备了一个内部控制的良好环境，但内部控制还必须有一个完善的组织机构，完整的内部控制制度。公司的控制活动必须有一个从计划、执行到控制、监督的整体框架，内部控制制度应能覆盖所有或大部分重要的部门和人员，渗透到企业各个重要的业务领域和操作环节，注意岗位设置的相互牵制性。中小企业因其自身的特点，必须注意构建内部控制制度的成本效益问题，同时着重解决好企业内不相容职务相分离问题，对关键岗位定期轮岗、换岗，对不相容职务严格分离，特别是一些如采购与付款、货币资金、销售与收款、成本与费用等重要事项的控

制．堵塞漏洞，消除隐患，防止并及时发现管理欠缺及舞弊行为，以保护企业资产的安全和完整。

最后，加强内部审计控制，并建立有效的激励机制。企业领导者是企业内部控制制度执行成败的关键，内部审计机构作为内部监督的主要执行部门，应直接对企业最高领导层负责，保持相对独立性。企业通过内部审计控制对各级管理层的财务活动和管理活动进行评价，包括企业经营方针的贯彻执行情况、企业财务会计信息的真实性和可靠性、各级管理人员的绩效、内控环节的协调情况等，加强监督，从而使内部控制制度得到有效的执行。对于严格执行内部控制制度的，给予精神、物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处分和经济处罚，并与职务升降、薪金相联系。只有做到考核与奖励相结合，才能最终实现内部控制的目的。4 结束语

中小企业行业分布广，各有特点，内部控制问题是复杂多样的，无论何种组织结构，都有其优点和不足。因此，在制定内部控制制度时，不能照般其他企业的做法，而应当根据本企业业务、规模等特点及企业内外环境的变化，针对企业如影响盈亏、成本等重要事项，采取灵活机动的方式，设计出适合自己企业的内部控制制度并有效执行，才能使企业得以健康快速地发展。

第五篇：中国建设银行内部控制问题研究

华北电力大学（北京）硕士学位论文中国建设银行内部控制问题研究 姓名：刘晓霞 申请学位级别：硕士 专业：工商管理 指导教师：宋晓华 20080425 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 摘 要 中国银行业是我国金融业的重要组成部分，中国建设银行在中国银行业中占有举足轻重的地位。近年来，尽管建设银行在内部控制建设方面采取了一系列措施，总行及各分行的内控制度正不断完善，内控能力有所增强，但金融大案、要案、不 良资产的增加仍有发生，这充分暴露出建行经营中仍存在着大量的不安全因素。本文主要从操作风险控制，信用风险控制，市场风险控制三个对内部控制影响最大的方面入手，对建行内部控制的问题、原因进行分析论证，并提出改进措施和解决方法。通过对建行银行内部控制的研究，从而认识到只有进一步完善银行的内部控制，才能有效防范银行风险，保持银行长期稳健的运行。关键词：中国建设银行，内部控制，操作风险控制，信用风险控制，市场风险控制 ＡＢＳＴＲＡＣＴ Ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ ａｒｅ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｐａｒｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｐｌａｙ ａ ｄｅｃｉｓｉｖｅ ｒｏｌｅ ｉｎ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ．Ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｈａｖｅｔａｋｅｎ ｓｅｖｅｒａｌ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｐｅｒｆｅｃｔ ｔｈｅ ｒｕｌｅｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ ｏｆ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ ｔｏｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｔｈｅｉｒ ｃａｐａｃｉｔｙ ｆｏｒ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｈｏｗｅｖｅｒ ｔｈｅｓｅ ｙｅａｒｓ ｗｉｔｎｅｓｓ ｓｏｍｅ ｓｅｒｉｏｕｓｆｉｎａｎｃｅ ｃｒｉｍｉｎａｌｓ ａｎｄ ｉｌｌ ａｓｓｅｔｓ ｉｎｃｒｅａｓｅ．Ｔｈｅ ｆａｃｔ ｉｎｄｉｃａｔｅｓ ｔｈａｔ ａ ｌａｒｇｅ ｎｕｍｂｅｒ ｏｆ ｕｎｓａｆｅｆａｃｔｏｒｓ ａｌｒｅａｄｙ ｅｘｉｓｔ ｉｎ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｉｎ ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ．Ｔｈｉｓｄｉｓｓｅｒｔａｔｉｏｎ ｍａｉｎ ｉｎｃｌｕｄｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｂｉｇ ｏｆ ｔｈｒｅｅ ａｓｐｅｃｔｓ ａｂｏｕｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｔｈｅｎ ｂｒｉｎｇ ｏｕｔ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｓｏｌｕｔｉｏｎ．Ｉｔ ｃａｎ ｂｅ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｌｙｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｐｒｅｖｅｎｔ ｂａｎｋ ｒｉｓｋｓ ａｎｄ ｋｅｅｐ ｂａｎｋｉｎ ａ ｌｏｎｇ—ｔｅｒｍ ｓｔａｂｌｅ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ｓｔａｔｕｓ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｎｌｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ． Ｌｉ Ｘｉａｏ Ｘｉａ（Ｍａｓｔｅｒ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ）Ｄｉｒｅｃｔｅｄ ｂｙ ｐｒｏｆ．Ｓｏｎｇ Ｘｉａｏ ＨｕａＫＥＹ ＷＯＲＤＳ：Ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 摘 要 中国银行业是我国金融业的重要组成部分，中国建设银行在中国银行业中占有举足轻重的地位。近年来，尽管建设银行在内部控制建设方面采取了一系列措施，总行及各分行的内控制度正不断完善，内控能力有所增强，但金融大案、要案、不 良资产的增加仍有发生，这充分暴露出建行经营中仍存在着大量的不安全因素。本文主要从操作风险控制，信用风险控制，市场风险控制三个对内部控制影响最大的方面入手，对建行内部控制的问题、原因进行分析论证，并提出改进措施和解决方法。通过对建行银行内部控制的研究，从而认识到只有进一步完善银行的内部控制，才能有效防范银行风险，保持银行长期稳健的运行。关键词：中国建设银行，内部控制，操作风险控制，信用风险控制，市场风险控制 ＡＢＳＴＲＡＣＴ Ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ ａｒｅ ｔｈｅ ｉｍｐｏｒｔａｎｔ ｐａｒｔ ｏｆ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｆｉｎａｎｃｅ ａｎｄ ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｐｌａｙ ａ ｄｅｃｉｓｉｖｅ ｒｏｌｅ ｉｎ ｔｈｅ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ．Ｔｈｅ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ ｈａｖｅｔａｋｅｎ ｓｅｖｅｒａｌ ｍｅａｓｕｒｅｓ ｔｏ ｐｅｒｆｅｃｔ ｔｈｅ ｒｕｌｅｓ ａｎｄ ｒｅｇｕｌａｔｉｏｎｓ ｏｆ ｔｈｅ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ａｎｄ ｔｏｓｔｒｅｎｇｔｈｅｎ ｔｈｅｉｒ ｃａｐａｃｉｔｙ ｆｏｒ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｈｏｗｅｖｅｒ ｔｈｅｓｅ ｙｅａｒｓ ｗｉｔｎｅｓｓ ｓｏｍｅ ｓｅｒｉｏｕｓｆｉｎａｎｃｅ ｃｒｉｍｉｎａｌｓ ａｎｄ ｉｌｌ ａｓｓｅｔｓ ｉｎｃｒｅａｓｅ．Ｔｈｅ ｆａｃｔ ｉｎｄｉｃａｔｅｓ ｔｈａｔ ａ ｌａｒｇｅ ｎｕｍｂｅｒ ｏｆ ｕｎｓａｆｅｆａｃｔｏｒｓ ａｌｒｅａｄｙ ｅｘｉｓｔ ｉｎ ｃｈｉｎａ’Ｓ ｂａｎｋｓ，ｅｓｐｅｃｉａｌｌｙ ｉｎ ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ．Ｔｈｉｓｄｉｓｓｅｒｔａｔｉｏｎ ｍａｉｎ ｉｎｃｌｕｄｅ ｔｈｅ ｅｆｆｅｃｔ ｂｉｇ ｏｆ ｔｈｒｅｅ ａｓｐｅｃｔｓ ａｂｏｕｔ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋｃｏｎｔｒｏｌ，ａｎｄ ｔｈｅｎ ｂｒｉｎｇ ｏｕｔ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ａｎｄ ｓｏｌｕｔｉｏｎ．Ｉｔ ｃａｎ ｂｅ ｒｅｃｏｇｎｉｚｅｄ ｔｈａｔ ｏｎｌｙｆｕｒｔｈｅｒ ｉｍｐｒｏｖｅｍｅｎｔ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｃａｎ ｅｆｆｅｃｔｉｖｅｌｙ ｐｒｅｖｅｎｔ ｂａｎｋ ｒｉｓｋｓ ａｎｄ ｋｅｅｐ ｂａｎｋｉｎ ａ ｌｏｎｇ—ｔｅｒｍ ｓｔａｂｌｅ ｏｐｅｒａｔｉｏｎ ｓｔａｔｕｓ ｔｈｒｏｕｇｈ ｔｈｅ ｓｔｕｄｙ ｏｆ ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ ｏｆ Ｃｈｉｎａｃｏｎｓｔｎｌｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ． Ｌｉ Ｘｉａｏ Ｘｉａ（Ｍａｓｔｅｒ ｏｆ Ｂｕｓｉｎｅｓｓ Ａｄｍｉｎｉｓｔｒａｔｉｏｎ）Ｄｉｒｅｃｔｅｄ ｂｙ ｐｒｏｆ．Ｓｏｎｇ Ｘｉａｏ ＨｕａＫＥＹ ＷＯＲＤＳ：Ｃｈｉｎａ ｃｏｎｓｔｒｕｃｔｉｏｎ ｂａｎｋ，Ｉｎｔｅｒｎａｌ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｏｐｅｒａｔｉｏｎａｌ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｃｒｅｄｉｔ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ，Ｍａｒｋｅｔ ｓｙｓｔｅｍ ｒｉｓｋ ｃｏｎｔｒｏｌ 声 尸 明 本人郑重声明：此处所提交的工商管理硕士学位论文《中国建设银行内部控制问题研究》，是本人在华北电力大学攻读工商管理硕士学位期间，在导师指导下进行的研究工作和取得的研究成果。据本人所知，除了文中特别加以标注和致谢之处外，论文中不包含其他人已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得华北电力大学或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。与我一同工作的同志对本研究所做的任何贡献均已在论文中作了明确的说明并表示了谢意。学位论文作者签名： 室！ｌ坚 日 期： 沙ｇ．‘．１２－ 关于学位论文使用授权的说明 本人完全了解华北电力大学有关保留、使用学位论文的规定，即：①学校有权保管、并向有关部门送交学位论文的原件与复印件；②学校可以采用影印、缩印或其它复制手段复制并保存学位论文；③学校可允许学位论文被查阅或借阅；④学校可以学术交流为目的，复制赠送和交换学位论文；⑤同意学校可以用不同方式在不同媒体上发表、传播学位论文的全部或部分内容。（涉密的学位论文在解密后遵守此规定）作者签名： 垒：！避 导师签名： 日 期：少塞：笪！兰 日 期：塑星：』：！垄 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 第一章引 言１．１选题背景 国有商业银行作为我国金融业的主体，在国民经济和社会发展中发挥了重要的作用，但与国际大银行对比其不良资产比例高、风险隐患大、经营效益和竞争力较低的问题相当突出。这些不完全是由体制、政策和政治行为造成的，也并不完全归结为企业的贷款行为，其中的关键在于银行内部控制管理的不完善。中国建设银行作为国有商业银行的重要组成部分，其内部控制制度的发展具有较高的起点，它建立于现代内部控制理论发展的基础之上。近几年来建设银行开展了内部控制评价工作，评价方案依据监管法规和制度性文件，结合集团组织结构和业务运行模式，设计了一整套的内部控制系统，以弥补以前的不足。２００６年，建设银行推进风险管理体制改革，形成了首席风险官领导下由下一级分行风险总监、二级分行风险主管以及风险经理组成的垂直报告的风险管理框架。实行风险经理和客户经理平行作业，风险经理参与自贷前检查至贷后管理的全部信贷业务环节ＩｌＪ。２００７年，为了提高风险回报水平，运用经济资本和经济增加值管理方法引导战略调整和业务结构调整并推进巴塞尔新资本协议的实施和内部评级系统的优化与建设。建设银行Ａ股于２００７年９月２５日正式在上海证券交易所挂牌交易，这意味着建设银行在向世界一流商业银行迈进的里程中又跨出了重要一步。厘近年来商业银行案件屡有发生，由其中涉及建设银行的案件不难看出，案子虽然发生在基层，其根源却存在于高层，必定存在内部控制方面比较严重的问题。同时虽然目前从建设银行报表来看不良资产率比较低，但是如果国家没有剥离其超大金额的不良资产，并通过中国汇金公司注入巨资，其不良资产率还是很高的。所以要避免大案、要案频频发生，要靠自身来管理大大降低不良资产率，就需要加强经营管理者和稽核监督，从上到下加强内部控制及其检查评价。因此，开展内部控制相关理论研究和实践探索的要求十分迫切，发展并完善建设银行内部控制体系任重而道远，只有进一步完善银行的内部控制，才能有效防范银行风险，保持建行长期稳健的运行。基于以上背景分析，本文以建设银行为研究对象，展开其内部控制相关问题的深入研究。１．２选题意义 现代经济的一个基本特征就是己经不存在没有金融的纯实物经济运行。金融已经渗透到经济活动的各个方面，其影响力越来越大。世界经济的发展与稳定，离不开金融的发展与稳定。正如美国著名经济学家雷蒙德·戈德史密斯在其名著《金融结构与金融发展》中所说：“金融领域中，金融结构与金融发展对经济增长的影响，华北电力大学工商管理硕士专业学位论文如果不是唯一的一个最重要问题，也是最重要的问题之一，几乎每个人都会赞同这一点”。而在整个金融结构中，商业银行是最古老也是最重要的组成部分。这不仅仅是因为它的产生与发展折射出了世界经济的足迹，更重要的是商业银行早已发展成为包罗万象的“万能银行”，对一个国家的金融发展乃至整个经济的稳定起到了举足轻重的作用１２Ｊ。近年来，国际金融领域风险不断显现与发生，且有愈演愈烈之势，严重威胁着金融业的安全和发展，对世界经济产生不良的影响。目前，建设银行的经营风险也正在逐步由隐性转向显性，从业人员欺诈与越权经营而产生的操作风险，决策管理层缺乏科学管理和经营而导致的管理风险等。这些风险的产生，无不与建设银行内部控制制度相关联，内部控制是风险防范体系的基础。自２００７年建设银行上市以后政府控制权在逐渐减弱，在信息不对称且缺乏有效监督的条件下，由于经营管理人员对银行资产具有较大的自主权，所以很容易出现内部人控制问题，进而产生严重的道德风险。因此，加强建设银行内部管理方面问题的研究，建立全面风险管理体系和内部控制的长效机制，尽快实现合理有效的内部控制对于维护我国金融体系安全运行、实现既定的目标和维持良好的财务状况都是至关重要的。所以本文的“中国建设银行内部控制问题研究”选题，从银行面临的三大风险及其控制为研究起点，深入地研究其内部控制问题，对建立健全适合建设银行，乃至其他中国商业银行内部控制系统，防范和化解银行行业风险，提高我国银行业的国际竞争力，促进我国银行业健康、快速发展，无疑具有比较大的理论和现实意义。１．３国内外研究回顾１．３．１国外内部控制理论研究回顾 商业银行内部控制是内部控制理论在银行业的实践和发展，内部控制理论在其漫长的产生和发展过程中，大体经历了四个历史阶段，特别是内部控制整体框架理论阶段对商业银行内部控制的构建有着重要的影响１３１ ｏ ①内部牵制理论阶段（２０世纪４０年代以前）：以查错防弊为目的，以职务分离和账目核对为手法，以钱、账、物等会计事项为主要控制对象Ｉ引。②内部控制制度理论阶段（２０世纪４０．７０年代）：１９４９年美国审计程序委员会下属的内部控制专门委员会，对内部控制首次做出权威定义：“内部控制是企业所制定的旨在保护资产、保证会计资料可靠性和准确性、提高经营效率，推动管理部门所制定的各项政策得以贯彻执行的组织计划和相互配套的各种方法及措施”。１９５８年１０月审计程序委员会发布的《审计程序公告２９号》将内部控制划分为内部会计控制和内部管理控制。１９７２年，美国准则委员会（ＡＳＢ）在《审计准则公告》第１号公告（ＳＡＳ Ｎｏ．１）中，对管理控制和会计控制给予了全面的定义１５ Ｊ。２ 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 ③内部控制结构理论阶段（２０世纪８０．９０年代）：１９８８年４月美国美国准则委员会（ＡＳＢ）发布的《审计准则公告第ＳＳ号（ＳＡＳ ＮＯ．５５１）》，指出；“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容包括控制环境、会计系统和控制程序１６Ｊ。④内部控制整体框架理论阶段（２０世纪９０年代以后）：１９９４年ＣＯＳＯ委员会提出对外报告的修改篇。ＣＯＳＯ报告指出：内部控制是一个过程，受企业董事会、管理当局和其它员工影响，旨在保证财务报告的可靠性、经营的效果和效率以及现行法规的遵循，而自行检查、制约和调整内部业务活动的自律系统。该报告认为内部控制的内容是由控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通，监督五个基本要素组成【７１。同以往的内部控制理论及研究成果相比，ＣＯＳＯ报告提出了许多新的、有价值的观点：如明确了内部控制的“责任”：强调内部控制应该与企业的经营管理过程相结合；强调内部控制是一个“动态过程”；强调内部控制中“人”的重要性：强调风险意识等等。因此ＣＯＳＯ报告中的内部控制整体框架的思想也日益在全世界范围内被认可和广泛的应用Ｉ引。２０世纪８０年代以后，金融（银行）危机频繁发生，随着人们对内部控制在商业银行稳健运行中的重要性的不断认识，许多国家都加大了对商业银行内部控制的研究和管理力度。爱沙尼亚１９９４年通过了一项有关信贷机构的新法律，加强了中央银行的监管和执行能力，要求所有商业银行建立内部审计部门，并由外部审计人员进行审计【９１。新西兰政府于１９９６年推行了新的银行监管制度，提出中央银行虽然有责任保护银行体系，但是当银行出现问题时，不再出面挽救，希望以此促进商业银行完善内部控制制度。近年来巴塞尔委员会对商业银行内部控制问题也给予了高度重视。巴塞尔委员会是十国集团中央银行行长们于１９７４年底建立的银行法规与监管事务委员会，是世界银行监管领域最重要的国际组织。委员会所颁布的各项监管原则与标准的适用范围远远超过了最初设计的地域范围，近年来，为了顺应国际金融市场一体化的要求，并提高全球金融体系的稳定性，巴塞尔委员会对其工作方法进行了调整，委员会越来越重视非“十国集团’’国家的广泛参与，以此来扩大其在监管领域的影响，提高各项文件的普及性和适用性，所以包括中国在内的许多国家都采纳了巴塞尔委员会协议所规定的要求Ｉｌ，０。自巴塞尔委员会成立以来。先后颁布了许多包含着商业银行内部控制思想的重要文件，如１９８８年的《关于统一国际银行的资本计算和标准的报告》，即《巴塞尔协议》，１９９７年的《银行业有效监管核心原则》，即《核心原则》。尤其是１９９８年１月，巴塞尔委员会在吸收了各成员国家经验及其以前出版物所确定的原则的基础 １ 华北电力人学工商管理硕士专业学位论文 上，参照内部控制理论，针对银行失败的教训，颁布了一份旨在适用于银行一切表 内表外业务的《内部控制系统评估框架》，它描述了一个健全的内部控制系统由控 制环境、风险评估、控制活动、信息与交流、监督评价纠正五个基本要素构成，提 出了１３条指导性原则１１１】。《内部控制系统评估框架》是内部控制理论在金融、银行 领域的延伸和发展，它所提出的核心内容己经在世界范围内被普遍认同和接受，对 许多国家商业银行内部控制体系的构建起到了指导性的作用Ｉｌ ２１。近年来ＣＯＳＯ报告又提出了风险管理框架八大要素：内部环境、目标设定、事 项识别、风险评估、风险应对、控制活动、信息与沟通、监控。巴塞尔委员会对此 也进行了吸纳。１．３．２国内内部控制理论研究回顾 国内有关商业银行内部控制理论的研究起步较晚，直到２０世纪８０年代，学术 界和国家监管当局才进行这一领域的探索和研究。８０年代末９０年代后，特别是１９９５年巴林银行倒闭后，国内专家和学者对商业 银行内部控制问题普遍关注和研究，并取得了一些有价值的成果。但是总的来说，这些研究一方面对商业银行内部控制的微观操作层面较多，多以研究业务控制或岗 位制约、操作流程为主；另一方面研究商业银行内部控制整体框架的较多，针对商 业银行进行内部控制设计的很少，并且缺乏全面性和系统性，而内部控制的总体控 制设计相对于具体控制设计具有更加基础性、长效性和系统性的特点。２００２年８月蒋建华编著《商业银行内部控制与稽核》，从商业银行的风险和内部 控制的定义、目标、原则、要素、评价标准与方法入手，借鉴国际上商业银行内部 控制的成熟经验，系统的阐述了我国商业银行主要业务内部控制评价与稽核的标准 和方法。《商业银行内部控制系统研究》是２００４年２月由谢荣、钟凌所著的。其理论基 础是ＣＯＳＯ报告、巴塞尔委员会《银行内部控制系统框架》和中国人民银行《商业 银行内部控制指引》。这也是２１世纪以来中国比较系统的介绍银行内部控制的著作。李兵２００５年１１月所著的《银行监管边界问题研究》，从理论上看，银行监管有 效论和监管失效两种对立的理论。从实践上看，各国银行监管当局经常面临放松监 管与加强监管的两难抉择。因此，很有必要寻找一个切入点，把上述矛盾有效地结 合统一起来。这本书选取了银行监管边界的角度，对银行监管的强度边界和质量等 问题进行了系统研究。． 内部控制理论的研究更趋于成熟，也有不少专家研究是从我国现阶段的现实出 发，在充分借鉴世界商业银行内部控制先进理论，考察我国商业银行内部控制现状 的基础上，分析存在问题，进而从理论上更全面、系统的研究我国商业银行内部控 制系统的总体控制设计和构建问题，通过理论研究来指导商业银行内部控制的实践 ４ 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文工作。１．４本文的主要内容 本文定位于微观层面，以案例的形式对建设银行内部控制的应用进行了深入地分析研究。全文分为五个部分：第一部分主要介绍了选题背景及意义，以及国内外研究现状；第二部分适当介绍了建设银行内部控制概念及内涵，阐述了建设银行内部控制的基本原理和整体框架以及内部控制的整体设计思路；第三部分建设银行主要内控环节现状及存在问题的分析，主要包括建行操作风险控制、信用风险控制、市场风险控制三种控制形式的措施分析、存在问题及原因分析、案例分析；第四部分优化建设银行内部控制的建议，概括了优化内部控制的总体思路，提出了建设银行操作风险控制、信用风险控制、市场风险控制优化措施及实施方法；第五部分是全文总结和对建设银行内部控制的展望。５ 华北电力大学工商管理硕七专业学位论文 第二章建设银行内部控制的概述２．１内部控制的概念 要想研究银行的内部控制，首先要对内部控制的含义有一个全面了解。关于内部控制的含义，归纳起来，主要从内部控制范围、内部控制手段、内部控制目的三个方面去进行定义【”Ｊ。中国人民银行为促进商业银行建立和健全内部控制体系，防范金融风险，保障银行体系安全稳健运行，制定了《商业银行内部控制指引》，其中对于内部控制的定义为“内部控制是商业银行为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制”Ｉｌ ４｜。２．２商业银行面临的主要风险 商业银行面临各种内部、外部风险，主要有信用风险、市场风险、利率风险、流动性风险、操作风险、国家和转移风险、法律风险和声誉风险等八种。根据新巴塞尔资本协定，银行面临的风险损失比例：操作风险控制占整个银行风险控制系统的３０％左右，信用风险控制占整个银行风险控制系统的６０％左右，市场风险控制占５％左右，其余风险占５％左右【”Ｊ。如图２．１所示。图２．１各类风险占比分析 操作风险、信用风险和市场肛ｌ险之问有非常密切的关系。操作风险可能会引发 ６ 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文和放大信用或市场风险。追溯信用风险或市场风险损失发生的深层次原因，都可能存有操作风险的因素。业务流程前段的一项小的人工处理错误，可能会导致系统出现差错，进而导致决策错误，引发财务损失。银行业为缓解市场风险和信用风险可能产生更多的操作风险。银行业为管理信用和市场风险，大量采用缓解技术，诸如抵押、信用衍生产品、资产证券化等技术，反过来可能产生更多的操作风险。这三大风险控制是整个风险控制系统的支柱，也是银行内部控制的主要研究对象，建行也不例外。本文主要根据这三种控制风险类型对建行内部控制进行问题分析，并提出一些解决办法和完善措施。其余影响内部控制的风险类型所占比例非常小，本文不作研究。２．３建设银行内部控制的框架 目前建设银行内部控制框架如图２．２所示。７ ∞ 账堪磊辍箍翟姑罪魁傲ＮＩ乙匝仪智堪扑爿加＿千隧剐扭恒Ｈ扑Ｋ卡翘票洱 华北电力大学工商管理硕士专业学位论文 从上图可以看出，建设银行在对一项业务进行控制时候，五大要素相互协作，缺一不可，这里引入两个概念：内部控制单元和业务控制器。内部控制单元是建行内部控制系统的最小元素，而一个风险点往往需要多个内部控制单元来完成。每个内部控制单元则是建行员工依照制度（核准、授权等）所实施的职务行为。而功能类似的各个内部控制单元则构成了建设银行内部控制的五大要素。五大要素地位类似于.