美国涉税信息综合治理机制对我国税源专业化管理的启发（5篇材料）

第一篇：美国涉税信息综合治理机制对我国税源专业化管理的启发

美国涉税信息综合治理机制对我国税源专业化

管理的启发

摘要：随着经济的快速发展，我国纳税人数量和税收业务种类，相对于过去发生深刻变化。税收风险管理是其他国家税收征管实践已经验证的、高效、低成本的税收管理方法，实现税收风险管理以税源管理的专业化和信息化为基础。完成税收风险识别阶段的计算过程以涉税数据质量为基础。在美国，会计准则应用、强化企业内部控制、关联申报、获得资金账户信息及其他第三方信息、纳税人身份号码制度、信函裁定制度和大企业申报前稽查制度等形成的涉税信息综合治理机制，成为其涉税信息质量的制度保障，这对我国税源专业化管理工作有积极的启发。

关键词：美国，涉税信息，综合治理，税源专业化

一、税源专业化管理中涉税信息的作用 经济发展必然带来税收征管内容和任务的变化，2010年相对于2001年我国税务登记户数增长75%，年均增长5.8%，并且约9.6万户成为跨国、跨省的集团公司。“经济的快速发展，一方面形成税务部门户管数量快速增长，另一方面，由于企业集团化，使得税收管 理问题从单一的行业税收管理，演变为关联交易、投资、重组、非居民、出口退免税、高收入个人及境外所得抵免等方面的税收管理。税务部门面临的转变税收征管方式的压力空前。

国家税务总局在2009年召开的全国征管科技工作会议上，提出税收风险管理是新形势下税收管理的有效方法。税收风险管理归根结底是在对管理对象充分了解的基础上，总结过去发生的影响纳税遵从的因素，并形成税收风险识别规则，通过信息处理平台，高效率低成本地完成管理对象风险排序，并进行应对的过程。因此，税收风险管理建立在税源管理专业化和信息化基础之上。具体来说，税收风险管理主要内容包括税收风险的识别、排序、分析、处理和对前四个流程的评估等五个环节。其关键是税收风险的识别，这一过程建立在完成计算的数据质量和识别指标的正确性上。

可以说完成税收风险识别计算过程所需数据的质量，是税收风险管理工作的基础。如果数据质量不高，会导致税收风险识别指标标准值及预警区间设置错误，会导致用错误的数据否定正确的识别指标，也会导致使用错误的识别指标否定正确的识别结果等现象，使税收 2 风险识别的精确度下降，造成税收风险排序、分析、处理和评估等后续过程的效率降低。

如何保障纳税人申报数据质量，是今后一段时间内税务部门乃至全社会需要解决的问题。美国涉税信息综合治理机制对这一问题的解决，给我们较多的启发。

二、美国联邦税务局的税收风险管理及涉税信息综合治理机制

（一）美国联邦税务局的税收风险管理

美国联邦税务局通过1998年的征管改革，从一个传

统的科层制行政部门，逐渐转变为机构扁平、为纳税人提供优质服务、纳税人较满意的现代税务局。美国联邦税务局有近10万名员工，每年组织税收收入约2.5万亿美元，每征收1美元税款花费0.48美分，纳税人满意度从1998年的32%上升到2011年的73%。

在1998年的税收征管改革中，美国联邦税务局将按地域划分的州一级税务部门，依纳税人类型撤并成大企业和国际税收管理局、工薪和个人投资管理局、小型和自雇企业局及免税机构和政府组织管理局等四个业务部门。其中大企业和国际税收管理局按照行业设立分局。美国联邦税务局的税收风险管理是通过纳税人电子 申报、申报数据集中存储、建立申报表风险打分和涉税问题识别系统、建立税收风险识别规则库、按照税收风险排序并分配工作任务等环节组成，依托税收风险管理信息系统实现。除了对全美资产在200亿美元以上的最大规模企业，实施几乎是100%的稽查覆盖率之外，对其他纳税人的管理依托税收风险管理系统实现，稽查覆盖率一般在15%以下。

税收风险管理系统中税收风险识别指标的设计主要依托纳税人会计核算数据、纳税申报数据。这同样产生美国联邦税务局通过怎样的办法，来保障税收风险识别计算过程使用数据的质量等类似问题。这一问题并非完全通过税务部门自身力量解决，而是依赖涉税信息综合治理机制加以解决。

（二）涉税信息综合治理机制

在美国，涉税信息的管理建立在一套相互依托的制

度基础之上，包括企业层面的会计准则及内部控制制度、全面信息披露的纳税申报制度、涉税第三方信息采集和报告制度、纳税人身份号码制度、信函裁定制度、大企业申报前稽查制度等。在涉税第三方信息采集和报告制度中最重要的是证券交易信息和银行账户信息报告制度。这些制度形成了以会计信息治理为基础，以纳 税申报信息和第三方信息采集为主体，以各类信息披露制度为补充的涉税信息综合治理机制。

1.通过建立起会计准则，保证会计核算信息口径一致，公开透明

早在上世纪20年代，美国上市公司对外披露的会计核算信息并不真实，证券市场充满欺诈。从1929年到1932年，一场史无前例的股市大暴跌成为整个30年代大萧条的导火索。从1929年最高的381点到1932年7月的最低点41点，道琼斯股票指数下跌了89%，到1933年7月，美国股票市场上的股票价值只相当于1929年9月的1／6。股灾造成了美国股市、银行与整个经济体系的危机，形成了恶性循环，并从美国波及了整个世界，使人类经历了5000万人失业、上千亿美元财富付诸东流、银行倒闭、生产停滞、百业凋零的黑色大萧条年代。

为了挽救公众对资本市场的信心，让经济复苏，美国国会从1933年开始建立了一系列法律。1933年《证券法》对发行证券的公司提出披露财务信息的要求。1934年《证券交易法》创建美国的“证券交易委员会”，赋予其监管券商、交易所以及自行监管行业组织的权力。1940年《投资公司法》对投资公司（包括共同基金）的建立和运转提出了具体的规定。1940年的《投 资顾问法》则要求投资顾问（包括机构或个人）在证券交易委员会注册。

这场股灾直接导致美国社会对会计界和纽约证交所的猛烈批判，指责他们对企业会计实务和财务报表缺乏监管。美国会计师协会（AIA）副主席乔治·O·梅经常与纽约证交所通信，讨论对经济业务的核算采用怎样的规则和惯例。这些通信内容演化为以后的会计准则，并提出了最初的五项准则。

2.建立企业层面的内部控制制度，保证会计核算信息的真实可靠

1929年美国股市的崩盘，导致政府对会计信息的监管，催生了会计准则，也促使企业内部控制制度的诞生。并随着安然事件的爆发得到强化。2001年12月，美国最大的能源公司——安然公司，突然申请破产保护。此后，其他公司的丑闻不断，特别是2002年6月的世界通信会计丑闻事件，彻底打击了投资者对美国资本市场的信心。为了改变这一局面，美国国会和政府加速通过了《萨班斯·奥克斯利法案》（简称SOX法案），该法案的另一个名称是《公众公司会计改革与投资者保护法案》。

萨班斯·奥克斯利法案中，针对上市公司CEO（首席执行官）和CFO（首席财务官）有两条严格规定一是要求上市公司CEO和CFO保证向SEC（美国证监会）提交的财务报告真实可靠；另一条是，要求上市公司CEO作出与财务相关的内控有效的声明。如果出现问题，CEO和CFO将为此承担刑事责任。巨大的压力迫使公司高层在公司内控机制和财务控制方面，必须花费大量精力建立起基础性和长期性的可监控体系。

萨班斯·奥克斯利法案对企业的要求：成立独立、合格的董事会审计委员会；由内部人士及时汇报公司的证券交易（两天内）过程；全面记录内部控制／披露程序；具备遵从这些控制所需的审计能力；记录主要控制的设计方法；评估控制的设计和效力；识别随之而来的控制问题并监控相应的修复措施；记录流程和控制的变化并发现任何相关问题；记录控制设计效力测试的结果；披露任何明显的缺陷，获取外部审计公司审核以证明相关报告。

3.通过相互关联的申报表体系，促使纳税人披露详细的涉税信息

在美国，纳税申报是税收征管程序的基础。除了申报具体的应缴税额外，纳税申报必须包含的信息，如收 入总额、扣除项目、免税总额、抵免额度等，以便纳税人核实纳税申报的真实性。纳税申报表中列举相关信息的要求，实际上是要求纳税人对事实负有举证责任。

（1）申报表的形式。美国联邦税务局纳税申报表格有212种之多，申报表的目的主要是为了方便税收管理，同时也便于纳税人披露信息。除了签名和宣誓证实等必备的内容外，只要纳税人披露了全部的信息，使税务局可以据此核实所申报的税款，即使纳税人没有选择正确的申报表，也不影响申报的有效性。

（2）申报的信息。纳税申报书须包含必备的内容。如果一份文件没有所得、扣除、抵免等信息，就不构成一份纳税申报书。纳税申报表必须包括足够的信息，使税务局能够核实税款的计算过程。如果省略了必要信息或者根据申报表信息填写就可以判断税款计算错误，纳税人将面临500美元的罚金，如果持续递交不完整的申报表，可能因为故意不申报税收而面临刑事指控。

通常情况下，纳税人除了递交申报表之外，对于特定来源的收入和抵扣，还必须报告具体的收入和抵扣的信息。个人在取得工资薪金时，除了申报填写1040表申报个人所得税之外，还必须提交W-2表，报告雇主的名称、地址、税号、联系方式、地区编码、收入类型、支付方式、代扣代缴税额等。纳税人有银行利息收入时，银行必须递交1099-INTs表。纳税人有股息收入时，公司必须递交1099-DIV表。对所得税的抵扣项目中的各项税款，必须提交单独报告。

例如《联邦税法典》第6041节规定了源头信息的申报，从事某商业或者贸易活动并在任意纳税年度在该商业或者贸易活动过程中向其他主体支付600美元或者以上金额的租金、薪金、工资、奖金、养老金、补偿金、报酬、津贴，或者其他固定或可决定利得、利润和所得的所有主体，或者，对于由美国支付的该等款项而言，有该支付相关信息且在规章下被要求就其提交纳税申报表的美国官员或者雇员，都应根据上述规章且以财政部长规定的形式、方式和范围向财政部长提供一份真实准确的纳税申报表，表中列明上述利得、利润和所得的金额，以及收款人的名称和地址。

第6050条规定：从事商业或者贸易的主体如果在商业或贸易活动过程中，从1次交易（或者2次或2次以上关联交易）中接收10000美元以上数额的现金，则应根据财政部长可通过规章规定的时间，向财政部长申报此笔交易信息，包括现金来源者的名称、地址和纳税人 9 识别号；所接收现金的金额：交易日期和性质；财政部长可规定的其他信息。

（3）纳税申报表必须有申报人的签名，并且需要书面申明宣誓确认，申报书绝对真实、可靠，不存在虚假和隐瞒成分，否则按照伪证罪接受处罚。

（4）关联申报。《联邦税法典》规定，所有支付款项给纳税人的单位都要定期向税务机关报送有关信息，包括利息和股息的支付、股票交易、不动产销售、特许权使用费、失业补偿、合伙企业权益转让、赠与财产转让等情况。

除了前述纳税申报环节报送申报表外，联邦税务局可以通知纳税人要求其填写8886表，披露特定避税交易。通过附表M-3申报税收与会计差异。通过UTP表报告不确定税收问题，该表要求资产在1亿美元以上的公司填写，以后会在各类纳税人中逐步推广。如果关联公司记录了有关税务问题，必须报告。每个税收问题根据规模填列。如果税收问题金额占不确定金额总额的10%，应确定为重大税务问题。

此外，在《联邦税法典》第75章规定了，如果不申报上述信息将承担民事责任和刑事责任。如第7203节 规定：根据规定被要求提交纳税申报、保存任意记录或者提供任意信息的主体，如果故意未提交上述纳税申报、保存上述记录或者提供上述信息，除了法律所规定的其他罚款以外，则在法律或者规章所规定的时间，该主体被认定为轻罪，且定罪后被处以25000美元（对于公司而言是100000美元）以下的罚金或者1年以下的监禁，或两者并罚，并需承担诉讼费用。

4.涉税第三方信息采集

无论是在美国税务部门，还是世界其他国家税务部

门，普遍形成的共识就是：代扣代缴制度和第三方信息报告制度是提高纳税人税法遵从度的强有力工具。据统计，实行代扣代缴和有第三方信息报告的收入，例如工资薪金、利息、股息等收入，申报准确率达到了96%。不实行代扣代缴、无第三方信息报告的收入，申报准确率约为50%。事实证明，第三方信息报告有利于提高诚信纳税人纳税申报的效率，同时有利于从源头上遏制不诚信纳税人的逃税行为。

（1）美国做法。在美国，政府各部门，特别是经济部门及与经济相关的部门，每年都必须向联邦税务局提供各种税源信息，如货币收付报告、国外银行账号、不动产转让、租赁公证等。美国联邦税务局每年收到的“税 源信息报告表”达13亿份之多。美国联邦税务局涉税信息采集还包括，行业内部数据库和刊物公布信息，以及媒体公布信息。

美国通过要求各种主体向税务机关进行信息申报的方式，获取大量第三方信息。美国《联邦税法典》将信息申报连同纳税申报编纂在同一章节下，题目就是“信息与纳税申报”。在这一章中，共用65个条款6.2万字详细规定了包括任何政府单位及其机构或部门在内的几乎所有主体应向财政部长（税务机关）报送“关于遵守特殊规定的主体的信息”、“与其他人交易信息”、“获薪雇员的相关信息”、“养老金等登记与信息”、“所得税纳税申报准备的信息”等五大类源头信息的申报程序和内容、以及对这些信息的管理。

最新立法显示，从2011年开始，证券公司必须在投资者发生投资转让时为其提供投资成本信息，以帮助他们准确、完整地填报纳税申报表。国会税收联合委员会估计，该项法律规定的实施，未来10年将为联邦政府带来约67亿美元的财政收入。从2012年起，电子支付交易平台提供商，包括贷记卡和借记卡交易平台提供商，必须向依托其平台交易的商家和联邦税务局提供年 12 度信息报告，报告在一个财政年度向商家支付的总金额。

除了美国，其他国家对涉税第三方信息采集同样非常重视，以下列举德国、法国、澳大利亚和韩国的做法。

（2）德国的做法。《德国税收通则》是通过对有关部门排除保密义务的方式规定税务机关获得税收信息的途径，在专门章节规定“行政机关或者包括德意志银行、国家银行和债务管理局在内的其他官方机构以及这些官方机构的机关和公务员的保密义务，不适用于他们向税务机关提供信息和出示材料的义务”。这样从税法上保障税务机关在获取第三方信息方面的绝对权力。

《德国税收通则》规定，地产所有者必须向税务机关说明在其地产上拥有住宅、住房、常设机构、仓库或其他营业场所的情况：房主与租房者必须向税务机关说明本人及其家庭成员的情况，特别是姓名、出生日期、住所、开业或就业及常设机构的情况；常设机构、仓库或其他营业场所的主人必须报送其经营情况。而户籍登记机关则必须向税务局通报其了解到的有关以上情况的变更信息。

13（3）法国的规定。法国税法赋予税务机关一系列获取信息的权力。《法国程序法》从第L81条至第L102AA条共用39个条款对该项权力做了详细规定，使获得信息权成为一项可以广泛使用并适用于全部税种的权力。一方面，该项权利可以适用于所有的税种，就是说，对于任何一种税，为了确定计税依据、实施税务检查或者征收税款的目的，税务机关可以了解一定数量的资料，必要时取得其复印件。另一方面，这些资料既可以向纳税人索取，也可以要求第三方提供。而且对于有些资料和信息，一些第三方必须主动向税务机关提供，换言之，在税务机关没有事先提出要求的情况下，有些第三方有向税务机关提供相关资料和信息的法定义务。

法国程序法采取分别列举的方式，对不同的主体规定不同的提供信息义务。按照税务机关的要求，应向税务机关提供相关资料和信息的相关主体有，支付自由职业者薪金或者版税的人员，用人单位和年金义务人，政府部门和由政府部门控制的国有企业、机构或者组织，全国农村账户和政策融资委员会，具有商人资格的人员，农业经营者（不管经营形式和方式如何）和农业经营者购销产品的对象组织，非商业职业成员，支付薪金或者分配资金的机构和组织，房地产业务经营商，保险业务经营人员，运输承包商，公共文件保管人，证券交 易所的职业中介机构，农业社会互助基金会，核发非划线支票的人员，向境外转移资金的机构，乡镇内部的财产转移——应当制作财产清单的纳税义务人，电视有偿服务机构或发行机构、信托公司等20类。获取信息权构成法国税务机关为履行其税收执法而享有的一项重要税法手段，在预防和打击逃漏税行为方面起到积极的作用。在相当长的时间内，在资本所得的纳税方面存在相当严重的逃漏税现象，但现在，根据获得信息权，税法要求支付股息等款项的机构向税务机关提供支付明细的单据和凭证。自从这一制度实施以来，这方面的逃漏税行为几乎完全消失。因为纳税人知道如果少申报所得，税务机关可以立刻发现问题，并拥有一切必要的手段予以追缴。

（4）澳大利亚的规定。澳大利亚税法规定，出于间接税法的宗旨，局长或为本宗旨由局长委派的个人可以在任何合理的时间进入和逗留在任何土地或产业，有资格在任何合理时间自由取得资料、货物或其他财产，可以检查、审查、复印或摘录所有文件，可以检查、审查、核算、测量、衡量、度量、测试或分析任何货物或其他财产。

（5）韩国的规定。韩国《课税资料的提交及管理法》第四条规定，需要向税务机关提交信息资料的机关包括六类：一是《国家财政法》第六条规定的中央官署及其县级行政机关和辅助机关：二是地方自治团体；三是金融监督机构设置等相关税法规定的金融监督员、金融实名交易规定的金融机关；四是政府投资机关及政府拨款、资助的机关；五是地方公营企业法规定的地方公社、地方公团及由地方自治团体拨款、资助的机关或团体；六是依照民法以外的其他税法设立或由国家、地方自治团体资助，并接受第一款或第二款所列机关的业务监督或监督检查的机关或团体以及其他以总统令规定的公益性机关或团体。

另外，还规定课税提交机关应提交以下五类资料：一是依法提交或受理的审批、许可、专利、注册、申请所需资料；二是依法进行的调查、检查结果相关资料；三是依法上报的经营、销售、生产、工程等业绩相关资料四是依照增值税法和所得税法或法人税法提供的税款发票及发票合计表；五是课税资料提交机关支付的各种补贴、保险金、共济金等支付明细及法人或团体委员会、经营者等经营业绩相关资料。

其他国家也有类似的做法，在丹麦，雇主支付工资薪金或银行支付存款利息时，必须把纳税义务人的收支情况，向税务机关报告。阿根廷税务部门与有关政府部门、公共服务部门建立覆盖广阔的税收监控网络，从中获取大量经济、税收信息。在意大利，业主拥有的第一处及第二处房产、抵押房产以及购买的家具，纳税人拥有的大小型车辆、中型面包车、摩托车、游艇等信息被税务部门监控。纳税人社会保险费缴纳情况、保险单据、娱乐活动情况、家庭教育情况，艺术、古董、慈善捐助情况的信息也被税务部门监控。

5.对银行账户信息的监管

（1）对国内银行账户信息的监管。美国在20年前

各部门间信息很难共享，但是现在情况明显改善。证券交易委员会向税务部门提供上市公司提交的文件，税务部门并不向其提供任何信息。私有银行必须向税务部门提供纳税人资金账户、信用卡账户信息，税务部门并不以信息交换为条件。联邦税务局和州税务局间信息共享做得非常好。

（2）对海外银行账户信息的监管。由四名美国国会议员在2009年提出创立《海外账户税收遵从法》，当时美国当局正在打击瑞士银行（UBS）美国客户的避税 行为。这项法案在2010年3月份由美国总统奥巴马签署为正式立法，将于2014年1月1日起正式生效，届时将适用于大多数类型的交易，一年以后则将适用于其他交易。全球金融机构将在某种程度上接受美国联邦税务局（IRS）扩大后的监管，而其他国家的税收体制均无类似的规定。这项立法向全球金融机构和投资实体给出了两种选择，即要么收集账户金额在5万美元以上的美国客户信息并将其移交给美国国内税务署，要么代扣30%的利息、股息和投资收益并将其转给该署。这项法律规定，如果海外金融机构拒绝或未能做到上述要求，则将面临应付税款账单、相当于有问题账户40%金额的严厉罚款，以及美国联邦税务局的监管。

6.纳税人身份号码唯一，便于纳税人涉税信息的归集

在美国，已经建立纳税人的身份号码制度。个人使用社会保障号，公司、合伙和信托的雇主身份号由联邦税务局分配。个人的社会保障号是银行开户、合同交易、政府服务的必备信息。通过信息网络系统，税务局可以掌握纳税人的大量信息，直接构成纳税人试图虚假申报的重要威慑。

其他国家识别号情况：巴西也用社会保障号作为个人的纳税识别号，纳税人在银行开户时，必须提供纳税识别号；开办公司时，必须提供纳税识别号和税务部门开具的无欠税证明：进行分期付款消费时，必须提供纳税识别号，自然人如果欠税，将登记在分期付款账单上。荷兰、澳大利亚等欧盟和经合组织成员也建立了纳税人识别号制度，如澳大利亚税务机关根据纳税人的出生证、护照或社会保险登记证赋予纳税人一个不变的9位数代码，税法规定对不能提供识别号的纳税人，支付所得时按最高税率代扣税款。

7.建立起信函裁定制度，纳税人获得信函裁定的同时需要披露交易信息

在美国，应纳税人的申请，就特定的事实如何解释和适用法律，联邦税务局可以签发书面意见，以促进联邦税收行政管理。公布信函裁定时，仅公布事实和结论，不公布纳税人个人信息。纳税人申请信函裁定时，必须递交申请书，同时需要缴纳一定的费用。申请书包括：基本事实及其分析、纳税人的倾向性结论、相关的支持性依据、可能的反对性依据。联邦税务局在接到申请之后，程序上审查合格后，在21天内，与纳税人进行非 19 正式接触，并要求补充资料。信函裁定对其他纳税人不具有约束力。

8.建立申报前稽查制度

在美国，对于大型企业，为了保证纳税申报的安全

和准确，往往希望就某些特定纳税事项，在纳税申报之前得到税务局的认可。这一做法适用主体仅仅限于大中型企业司局管辖的纳税人，必须由纳税人提出，提出时间在纳税申报之前，申请内容只能是事实问题和法律适用问题，对于有争议的问题，适用信函裁决，稽查结论对双方都有约束力。

9.税务犯罪的主动披露制度

在美国，纳税人在税务刑事调查程序开始之前，主

动向税务人员交代税务犯罪行为。1992年12月，联邦税务局正式澄清，在纳税人未申报的情况下，纳税人如果满足以下条件，通常不会被提请起诉：

（1）将自己未申报的事实告知税务局：（2）所有收入都具有合法来源；

（3）自首行为发生在纳税人被刑事调查人员以任何

形式接触之前；（4）递交一份真实准确的申报书，或者与税务人员充分合作，以确定具体税收数额；

（5）缴清所有的欠税，如果确有困难，至少作出有诚意的还款计划。

纳税人与税务人员的合作，主要体现在税款的确定以及缴纳方面。纳税人必须补交真实准确的纳税申报，同时提供所有的账簿，记录和文件，供税务人员核实。另外法律规定，如果税务局已经对纳税人发起民事或者刑事调查，或者已经通知纳税人，其准备进行上述调查，纳税人的事后披露不属于及时披露。假如税务局已经从第三人得到警告，得知纳税人存在违法行为，不管纳税人是否知道这个事实，其事后的披露不属于及时披露。

三、几点启发

通过前面的分析可以看出，建立在对纳税人分级分

类前提下的税源专业化和信息化管理是税收风险管理的两大基础。税收风险管理是部分西方国家可以使用较少征管资源实现税款征收目标，并同时使纳税人满意的重要路径。

税收风险管理所依赖的涉税数据质量建立在：会计准则执行、企业内部控制制度完善、鼓励纳税人自我信 息披露制度和对纳税人关键第三方涉税信息监控等，一整套完整的制度体系上。其中严格执行会计准则、依靠内部控制制度，以保证财务会计核算信息的真实性是最广泛的基础；建立全面、相关联的申报表体系，可以使纳税人披露最为充分的信息：通过获得纳税义务的裁定和减轻犯罪情节，鼓励纳税人主动披露信息：要求证券交易机构和银行提供证券交易文件、信息以及银行账户信息是最有效的第三方信息监控手段；此外裁决函制度、申报前稽查制度等，也可以使税务部门获得充分的交易信息。

美国执行会计准则，以及要求企业建立内控制度近八十年的事实也告诉我们，任何制度的建立，有其深刻的历史背景，其效果也不能立竿见影，需要较长期的磨合与沉淀，才能逐渐显示制度巨大的作用。

第二篇：关于利用第三方涉税信息加强税源监控的思考

关于利用第三方涉税信息强化税收管理的思考

内容提要：长期以来，信息不对称成为制约税收管理的短板，也是税源管理的一大障碍，有关纳税人的第三方信息游离于税收管辖权之外，致使税务机关难以掌握部分真实可靠的第一手信息，给部分不法纳税人逃避缴纳税款留下一定空隙，给税务管理带来许多困难和挑战。本文从制度建设、平台建设等角度，对如何提升第三方涉税信息应用质效提出了对策与建议。

关键词：涉税信息 采集 分析 运用

随着社会主义市场经济的快速发展，税源构成和征税环境都发生了深刻的变化，纳税人数量不断增长，组织形式趋向多元化，经营方式也越来越复杂，总分机构、母子公司、跨国跨地区经营的企业集团不断涌现，征纳双方信息严重不对称的矛盾日渐突出，偷漏税隐蔽性更强，对税收管理工作提出了严峻的挑战。如何充分利用第三方信息资源，破解税收管理难题，进一步提高税源监控管理水平，成为各级面临的重要课题

一、第三方涉税信息的概念和主要内容

第三方涉税信息概念和税源管理创新理念：全方位涉税信息包括，企业和个人自身提供的信息为第一方涉税信息；税源管理人员直接采集企业生产经营信息和税务机关内部管理信息为第二方涉税信息；从政府各职能部门、银行、垄断企业等部门或行业获得的涉税信息为第三方涉税信息。税源管理创新理念：涉税信息采集、管理过程就是寻找税源、管理税源过程。其主要来源和信息内容如下：

工商局：提供设立、变更、注销登记等，用来比对漏征漏管户；统计局：提供统计月报、经济普查信息，用来进行经济税收分析，明确工作方向；财政局：提供计征契税情况和财政收支情况，用来监控房地产企业销售情况；房产管理局：提供商品房预售许可证信息、房产转让信息、房产租赁信息房屋销售信息，用来加强房地产企业所得税管理；外汇管理局：提供非正常核销信息，用来与纳税人出口正常收汇核销情况比对分析；科技局：提供专利技术转让信息、高新技术企业审批信息，高新技术企业名单可监控所得税优惠政策执行情况；外经贸局：提供对外贸易进出口综合信息、对外贸易进出口主要市场信息、加工贸易信息、出口企业自营进出口权登记、变更、注销登记底册等，用来监控出口退税管理情况；海关：提供进料加工核销手册、报关单等，用来监控出口退税管理情况；残疾人联合会：提供残疾证信息，用来与税务登记信息比对，查找异常纳税人；货企业申报信息比对；供电公司：提供电力销售信息，用来评估纳税人增值税申报真实性；水务集团：提供自来水销售信息，用来评估纳税人增值税申报真实性；地税局：提供企业所得税应税所得率、工资薪金明细等，用来与国税企业所得税管理情况比对；各大银行：人民银行提供非贸易及部分资本项目下对外付汇信息，用来监控非居民企业所得税缴纳情况；专业银行提供资金流，用来监控纳税人是否隐匿业务收入 ；其它部门：税务机关还可从铁路、公路、机场等货物运输单位，了解纳税人物流情况，为税源管理与纳税评估提供参考。

二、第三方涉税信息应用现状

（一）取得的成效

近年来，国税部门在第三方信息的应用工作上做了大量工作，通过信息化手段对第三方信息开展分析也取得了较大成效。例如：云南省国税局从工商部门获取了2008年至2013年期间工商受理的股权登记、股权变更等信息的应用，2013年昆明国税开展“股权转让”税收风险企业所得税专项纳税评估，共评估企业900户，核查1519条股权转让信息；完成补税2,445.14万元，征收滞纳金32.04万元；确认企业股权转让所得17.87亿元，确认企业股权转让损失3.66亿元；报送优秀案例4个。二是工商、地税数据交换的应用。2009年7月15日开始，昆明市国税局通过外部数据共享平台与工商局、地税局率先实现网络互联和数据自动交换。按照双方商定的“按日增量、自动更新”的数据交换原则，2014年市国税局获取工商数据48.55万条，获取地税数据11.97万条；市国税局为市地税提供数据8.53万条。

（二）存在的问题

长期以来，信息不对称成为制约税收管理的短板，也是税源管理的一大障碍，虽然国税部门通过信息保障制度的建设与搭建数据交换平台等方式在第三方涉税信息的应用工作上做了大量工作，但是依然存在由于数据交换不即时，造成部分纳税人的第三方信息游离于税收管辖权之外，致使税务机关难以掌握部分真实可靠的第一手信息，给部分不法纳税人逃避缴纳税款留下一定空隙，给税务管理带来许多困难和挑战。具体分析，包含以下原因：

1.外部原因。从国税系统外部来看，部门协作意识差，数据来源渠道少。当前只有工商局和各地税务机关合作比较密切，能够定期提供注册登记信息，其它单位尤其是垂直管理的非政府部门出于自身利益考虑，积极性和主动性普遍不高。他们往往以上级规定、数据保密等各种理由为借口，拒绝提供数据。有的虽然勉强同意提供数据，但每提供一次都需要单独协商，没有形成制度化、常规化的数据共享机制。

2.内部原因。从国税系统内部来看，税源监控手段不全面，管理方法单一。不少国税部门对第三方信息的重要性没有引起足够重视，或迫于取得渠道上的客观困难，所掌握的征管数据仍然依赖于纳税人自己报送的申报表、财务报表等静态信息，没有主动引入销售、成本和资金流转等方面的动态信息，数据失真的情况时有发生。日常监控工作中，税务人员利用这些数据自身进行案头评估，只能发现逻辑错误以及零申报、长期低税负等浅层次问题，较难抓住问题要害，税收管理仍显粗放。

3.信息交换法律法规不健全，可操作性不强。2001年颁布的征管法对政府部门信息共享只做了框架性的要求，至于哪些部门应该提供、提供什么内容、以什么方式提供、提供时限是什么、不提供的惩戒措施如何等都没有相关法律法规予以明确。刚性文件的缺乏，使税务机关在协调社会其它部门提供数据的过程中，处于十分被动的局面，受到的阻力较大。

4.信息化支撑不足，数据综合利用效率低。对外，没有形成统一的信息交换平台，数据主要以excel表格的形式通过电子邮件或移动U盘进行传递，保密性差，安全性也得不到保障，还有的职能部门只提供纸质报表，数据需税务人员手工录入相关软件才能使用；对内，由于数据比较零星分散，大部分税务机关没有建立专门的第三方数据分析利用平台，所取得的数据主要依靠人工分析或部分导入已有系统辅助分析。由于不同人员对数据的分析能力不同以及数据解释缺乏统一的口径和标准，致使利用率大打折扣。

三、加强第三方涉税信息应用的措施和建议

（一）完善法律法规，为第三方信息采集提供政策依据 实践证明，是否具有详细的法律规定，是税务机关能否顺利获得第三方信息的重要因素。目前，《征管法》对工商局提供的数据内容进行了明确，这也是工商局协税态度要明显好于其它单位的重要原因。新形势下，要充分调动全社会协税护税的积极性，就必须进一步强化立法，在现有法律法规中补充完善社会综合治税条文，对第三方涉税信息相关部门的职责义务、信息内容、提供时限、保密要求、使用权限、违规处罚等进行明确，借助法律法规的权威性和约束作用，打破部门壁垒，扫清人为设置的各种障碍，提高信息采集的可靠性和及时性。

（二）创建第三方涉税信息管理机制

创建全联动机制，为第三方信息共享提供政府支持。在当前还没有可操做性较强的法律作保障的情况下，政府牵头、各部门通力配合成为加快第三方信息共享的关键。一是及时出台规章制度。充分发挥政府职能作用，规范各单位职责范围和数据传递方式等。国税部门要加大税收宣传力度，主动加强与政府其它部门的沟通，积极争取社会各界的理解和支持，促进制度的贯彻落实。二是加强督导考核。将信息共享纳入政务目标管理考核，由税源管理办公室检查通报各单位信息提供情况，对协作不力、消极应付者，给予必要的责任追究，并在绩效考核中进行扣分处罚。定期召开联席会议，总结前期工作开展情况，调整数据提取需求，统一取数口径，将国税部门的一对一单线联系，变成有组织、有考核的多部门配合。三是建立激励机制。国税部门及时将第三方数据分析利用的成果上报当地政府，政府根据贡献大小，对提供信息准确、协作态度好的部门给予必要的经费支持和精神鼓励，并体现于目标管理考核中，充分调动各部门协税护税的积极性、主动性。

（三）搭建第三方涉税信息交换平台。

搭建网络平台，为第三方信息应用提供技术支撑。随着信息化的快速发展，县级以上政府部门都已建有成熟的电子政务网络，税务机关要积极协调当地政府，充分利用现有网络条件，由政府组织搭建统一的第三方信息共享平台，实现信息的自动传递和监控考核的自动处理。不仅达到规范操作的目的，各相关部门还可在政府提供的“信息超市”中各取所需，借助平台进行更深入的工作交流与合作，进一步提高全社会的信息共享水平。在税务系统内部也要建立方便快捷的第三方信息综合分析利用平台，对各种渠道的数据资源进行科学的归集整理，并与现有征管系统中的数据比对分析，将任务自动分解下达基层分局，核实结果也通过平台进行反馈处理，实现全过程的信息监控。

“金税”三期即将上线，其推广应用将使国、地税部门、不同地区税务部门之间的信息共享成为现实。在此基础上，建议加快完善“金税”三期的信息管理和应用功能，使其具有数据整备、指标管理、风险识别、风险计划管理、风险排序与推送、风险应对、管理评价、持续改进等功能，提高第三方涉税信息应用的质效。

(四)分析挖掘，切实发挥第三方信息税源控管作用。

将外部信息与税务机关掌握的内部信息充分融合，深入查找征管薄弱环节，不断提高精细化管理水平。一是对海量信息进行加工整理，优化基础数据质量，通过去粗取精、去伪存真，将真正有价值的信息纳入后续的比对管理。二是建立科学严密的指标体系，综合运用多种统计分析方法和数据仓库挖掘技术，建立数学模型，纵向和横向关联比对，剖析可能引起税收流失的各种因素，找准税收管理风险点，探索税收管理规律。三是完善数据处理分析体系，针对第三方信息特点，建立相应内部管理制度，明确不同岗位的数据分析职责和不同环节的分析重点，充分调动各级涉税信息分析的积极性，形成分析、评估、监控、稽查四个环节协调有序，省、市、县、基层分局多级联动，宏观分析、微观分析有机结合的良性互动局面。

四、结论

2011年8月，总局宋兰副局长在全国税收征管和科技工作会议上的讲话中提出了要建立“纵向联动、横向互动、内外协作”的税源管理运行机制。科学合理运用多种资源和手段，强化税源管理各环节的统筹与协调;要在税务系统各层级、各部门、各岗位之间建立起闭环的税收风险管理流程，形成立体化的税源管理运行机制，要密切国、地税部门之间的协作，彻底改变多头下达调查审批、报表填报、政策调研、纳税评估和检查任务等状况，减轻基层和纳税人的办税负担。各地还要加强与地方政府及相关部门和社会各界的沟通协调，建立第三方信息共享机制，完善协税护税体系的工作思路。由此可见强化第三方涉税信息利用是提高税源精细化管理和科学化管理水平的必然要求，也是落实总局信息管税工作思路的重要手段。当前形势下，税务机关只有加强与社会职能部门的沟通和协调，积极争取当地政府的支持，并以现代信息技术为支撑，才能建立广泛的社会协税护税网络，促进税收与经济的协调发展。

参考文献：

[1] 宋兰 《勇于探索

开拓创新积极稳妥地推进税源专业化管理》

[2]施正文.涉税信息提供制度有利征管改革[J].中国税务报，2013年，3636（期）

[3] 江西省国税局课题组.第三方涉税信息应用税收征管问题探析.作者：杨欣乐

作者单位：昆明市直属局第一税务分局

第三篇：重点税源局涉税信息月报(第 10 期)

涉税信息月报

2011年第10期（总第22期）

江苏省南京地方税务局重点税源管理局 2011年10月1日刊发

目 录

★ 涉税通知

一、本月申报的税种、基金（费）及申报期限

二、本月局长接待日活动安排

三、本月“纳税人学校”课程安排

★ 政策公告

一、未办理集体土地使用权流转手续的土地使用税由实际使用人缴纳

二、高校学生公寓和食堂可享税收优惠政策

三、邮政企业代办金融业务继续免征营业税

四、符合条件的专项用途财政性资金可作为不征税收入

★ 办税指南

一、普通发票代开办理指南

二、残疾人、烈属、孤老办理个人所得税减征办理指南

三、社保费缴纳须知

★ 12366热点问题

纳税咨询电话：12366-2 网上办税厅：http://nj.jsds.gov.cn

涉 税 通 知

一、本月申报的税种、基金（费）及申报期限

申报的税种、基金（费）：按月申报的营业税、城建税、教育费附加、地方教育附加、个人所得税、印花税、土地增值税、资源税、文化事业建设费；按季申报的2011年三季度企业所得税、2011年三季度个人独资、合伙企业个人所得税。

申报期限：10月1日--10月26日。

申报的税种、基金（费）：按月申报的社会保险费。申报期限：10月1日--10月25日。

逾期未缴纳税款的，从税款滞纳之日起，按日加收滞纳税款万分之五的滞纳金。

二、本月局长接待日活动安排

时间：10月17日上午9：00--11：30 地点：江苏省南京地方税务局重点税源管理税务局办税服务厅 接待局长：朱中元 欢迎广大纳税人积极参与。

三、本月“纳税人学校”课程安排

主题：新办企业税收政策及办税流程培训 时间：10月27日上午9：00-11：30 地点：江苏省南京地方税务局重点税源管理税务局办税服务厅 参加人员：10月份转入重点局的新办税务登记纳税人 获取“纳税人学校”培训课件、办班通知等详细信息请登录南京地税网站点击“纳税人学校”栏目。

政 策 公 告

一、未办理集体土地使用权流转手续的土地使用税由实际使用人缴纳

《江苏省地方税务局关于明确集体土地城镇土地使用税纳税人的批复》（苏地税函［2011］240号）对使用集体所有建设用地如何缴纳土地使用税进行了明确。

对于在城镇土地使用税征收范围内使用集体所有建设用地，并已办理土地使用权流转手续的，城镇土地使用税由拥有土地使用权证的单位和个人缴纳；对于在城镇土地使用税征收范围内使用集体所有建设用地，但未办理土地使用权流转手续的，城镇土地使用税由实际使用人即最终使用土地的单位和个人缴纳。

二、高校学生公寓和食堂可享税收优惠政策

《财政部 国家税务总局关于经营高校学生公寓和食堂有关税收政策的通知》（财税[2011]78号）明确了高校学生公寓和食堂可享受的税收优惠政策：

（一）对高校学生公寓免征房产税。

（二）对与高校学生签订的高校学生公寓租赁合同，免征印花税。

（三）对按照国家规定的收费标准向学生收取的高校学生公寓住宿费收入，免征营业税。

（四）对高校学生食堂为高校师生提供餐饮服务取得的收入，免征营 业税。

“高校学生公寓”，是指为高校学生提供住宿服务，按照国家规定的收费标准收取住宿费的学生公寓。“高校学生食堂”是指依照《学校食堂与学生集体用餐卫生管理规定》（中华人民共和国教育部令第14号）管理的高校学生食堂。

三、邮政企业代办金融业务继续免征营业税

《财政部 国家税务总局关于继续对邮政企业代办金融业务免征营业税的通知》（财税[2011]66号）规定，对中国邮政集团公司及其所属邮政企业为中国邮政储蓄银行及其所属分行、支行代办金融业务取得的代理金融业务收入，自2011年1月1日至2012年12月31日免征营业税。

四、符合条件的专项用途财政性资金可作为不征税收入

《财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知》（财税[2011]70号）规定：

（一）企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：

1、企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；

2、财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；

3、企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。

（二）根据实施条例第二十八条的规定，上述不征税收入用于支出所 形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。

（三）企业将符合本通知第一条规定条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。

（四）本通知自2011年1月1日起执行。

如需了解详细信息，请登录地税地税网站“最新政策”栏目查询。

办 税 指 南

纳税人如需办理涉税事项，可先登陆南京地税网站“办税指南”栏目，查询该事项的办理指南。

一、普通发票代开办理指南

办税地点 办税服务厅 申请条件

（1）凡已办理税务登记的单位和个人，应当按规定向主管税务机关申请领购并开具与其经营业务范围相应的普通发票。但在提供应税劳务服务、转让无形资产、销售不动产以及税法规定的其他商事活动中有下列情形之一的，可以向主管税务机关申请代开普通发票：

①虽已领购发票，但临时取得超出领购发票使用范围或者超过领用发票开具限额以外的业务收入，需要开具发票的； ②被税务机关依法收缴发票或者停止发售发票的纳税人，取得经营收入需要开具发票的；

③外省（自治区、直辖市）纳税人来本辖区临时从事经营活动的，原则上应当按照《税务登记管理办法》的规定，持《外出经营活动税收管理证明》，向经营地税务机关办理报验登记，领取发票自行开具；确因业务量小、开票频度低的，可以申请经营地税务机关代开。

（2）正在申请办理税务登记的单位和个人，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，可以申请代开发票；

（3）应办理税务登记而未办理的单位和个人，主管税务机关应当依法予以处理，并在补办税务登记手续后，对其自领取营业执照之日起至取得税务登记证件期间发生的业务收入需要开具发票的，为其代开发票；

（4）依法不需要办理税务登记的单位和个人，临时取得收入，需要开具发票的，主管税务机关可以为其代开发票。

提交资料清单

（1）《代开普通发票申请表》（免单）；

（2）税务登记证副本（对按规定不需办理税务登记的单位和个人需提供单位证明及全国组织机构代码证或个人身份证件复印件）；

（3）付款方出具的有效证明，证明应包括以下内容：劳务提供方（即收款方）全称、提供劳务具体内容、价款结算方式（按月、按次）、付款金额、时间。付款方为个人的，由当事人签章；付款方为单位的，加盖公章；

（4）收款方有效证明（收款方为个人,提供个人身份证复印件；收款方为单位，提供经办人身份证复印件和收款方出具的有效证明）；（5）经办人身份证复印件。办理时限

窗口受理，符合条件，当场办结。注意事项

（1）餐饮、娱乐业不允许申请税务机关代开发票；

（2）税务机关统一代开发票适用于为提供除交通运输、建筑安装、销售不动产以外的其他经营项目的营业税应税劳务开具发票；

（3）属于减免税范畴的，先办理涉税审批手续，后申请开具发票；（4）纳税人对所提供的资料的真实性负责。法律责任

申请代开单位和个人与他人勾结，提供虚假证明材料，骗取税务机关代开发票以“少缴税，多抵扣”的，按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和《江苏省地方税务局税务行政处罚实施办法》的有关规定处理。

二、税收优惠政策办理指南系列专题

残疾人、烈属、孤老办理个人所得税减征办理指南

办理地点 办税服务厅 申请条件

残疾人、烈属、孤老个人提供劳务取得所得。残疾人是指持有《中华人民共和国残疾人证》或《革命伤残军人证》的个人；孤老人员是指男年满60周岁、女年满55周岁，无法定抚养义务人的个人；烈属是指烈士的 父母、配偶及子女。

提交资料清单 残疾人减免：

（1）减免个人所得税申请人的个人身份证；

（2）《中华人民共和国残疾人证》或《革命伤残军人证》；（3）《个人所得税减免申请审批表》。孤老人员、烈属减免：

（1）减免个人所得税申请人的个人身份证；

（2）男年满60周岁、女年满55周岁，无法定抚养义务人的个人的证明；

（3）烈属是指烈士的父母、配偶及子女。《烈士证书》（民政部门）；（4）《个人所得税减免申请审批表》。办理时限

窗口受理，符合条件，当场办结。注意事项

（1）减征范围限于劳动所得，具体所得项目为：工资薪金所得；个体工商户的生产、经营所得；对企事业单位的承包、承租经营所得；劳务报酬所得；稿酬所得；特许权使用费所得；

（2）孤老人员和烈属的所得，其个人所得税减征幅度分为三个等级：全年应纳所得税额不超过2000元的，减征比例为100％；超过2000元至10000元的部分，减征比例为50％；超过10000元的部分，减征比例为0；

（3）残疾人的所得，其个人所得税减征幅度根据残疾程度分别确定：基本或部分丧失劳动能力，残疾程度为中度以上（一、二、三级肢残，一、二级盲残，一级低视力，一、二、三级智力残，一、二、三级精神残）的残疾人；二等乙级以上（含二等乙级）的转业、复员、退伍的革命伤残军人，其个人所得税减征幅度与孤老人员、烈属相同；

部分丧失劳动能力，残疾程度为轻度（四级肢残，二级低视力，一、二、三、四级听力语言残，四级智力残，四级精神残）的残疾人；二等乙级以下（不含二等乙级）的转业、复员、退伍的革命伤残军人，其个人所得税减征幅度按孤老人员、烈属的50％计算。

法律责任

（1）纳税人通过提供虚假资料骗取减免税的，税务机关将依法追征相应税款，并根据《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》和《江苏省地方税务局税务行政处罚实施办法》的有关规定视情节轻重给予行政处罚；

（2）纳税人在免税期间应按税法规定，如期办理纳税申报和减免税申报。纳税人减免税条件发生变化的，应自变化之日起15日内向主管地税机关报告。纳税人享受减免税条件发生变化未及时向税务机关报告的，以及未按规定程序备案而自行减免税的，税务机关按照税收征管有关规定予以处理。

三、社保费缴纳须知

对于在南京市劳动局参保的社保费缴费人，可以通过银行扣款方式（涉税账户或个人结算账户）或非银行扣款方式（现金、本票、支票）缴纳社保费。

凡是有涉税账户（对公）的缴费人，应通过涉税账户（对公）或其他 银行账户扣缴社保费；因账户冻结、撤销等特殊原因无法提供涉税账户（对公）但仍需长期缴纳社保费的缴费人，以及欠费半年以上的缴费人，应通过个人结算账户扣缴社保费；不属于上述情况的缴费人，经税务机关审核后可通过现金、本票或支票方式缴纳社保费。

（一）银行扣款方式缴纳社保费

1、通过涉税账户（对公）扣款

缴费人应携带税务登记证副本、劳动和社会保障证副本、账户开设申请书复印件及银行涉税账号确认单到主管地税局第一税务所综合服务窗口办理社保费账号维护和关联操作，并在主管地税局第一税务所扣款打票。目前与地税联网的银行有南京银行、工商银行、中国银行、建设银行、交通银行、农业银行、招商银行、浦发银行、中信银行。

2、通过个人结算账户扣款

（1）因账户冻结、撤销等特殊原因无法提供涉税账户（对公）的单位应到南京银行城东支行办理个人结算账户；

（2）欠费半年以上的需要交费并办理个人劳动关系转移的缴费人，一是应到劳动局查询个人应缴社保数据，取得《非正常缴费的欠费单位职工社保关系变更工作单》；二是到地税联网的银行办理个人结算账户；

上述缴费人应依次向主管地税局申请减免滞纳金；携带银行涉税（费）账号确认单、税务登记证副本、劳动和社会保障证副本到主管地税局第一税务所综合服务窗口做好社保费账号维护和关联操作，在主管地税局第一税务所以个人结算账户缴款并取得有效凭证。

（二）现金、本票、支票方式缴纳社保费

1、用现金缴纳社保费 用现金缴纳社保的缴费人应按照以下步骤办理：

（1）对于需要缴纳欠费办理个人劳动关系转移的缴费人应到劳动局查询个人应交社保数据，取得《非正常缴费的欠费单位职工社保关系变更工作单》；

（2）对需要缴费的应征数据，如果曾经已经申报过，但因为特殊原因未缴费成功的，缴费人应到主管地税局第一税务所综合服务窗口取消原申报记录；

（3）对于有特殊情况需要申请暂免滞纳金的缴费人应向主管地税局提出申请，办理有关手续；

（4）将现金缴到南京银行城东支行（地址：白下区龙蟠中路313号，即金润发瑞金路店斜对面）的南京市地税局税政三处社保费专用门临帐户中，即收款单位：南京市地方税务局税政三处，开户银行：南京银行城东支行，帐号：***222；

（5）携带涉税账户无法使用的证明、税务登记证副本（个人缴费需带身份证）、劳动和社会保障证副本及在银行缴款的“现金解款单”到白下地方税务局第一税务所现金社保窗口打印、领取社保费缴款凭证。

2、用本票缴纳社保费

缴费人持本票到白下地方税务局第一税务所现金社保窗口进行“背书”后，将本票缴至南京银行城东支行的南京市地税局税政三处社保费专用门临帐户后，携带“银行进帐单”及劳动和社会保障证副本到白下地方税务局第一税务所现金社保窗口打印、领取社保费缴款凭证。

3、用支票缴纳社保费

缴费人将支票直接送交本单位开户行，划款至南京市地税局税政三处 社保费专用门临帐户（收款单位、开户行、帐号同上），即由付款方银行划款至收款方银行，划款后2至3天，确认资金已经划至南京市地税局税政三处社保费专用门临帐户中后，缴费人携带“银行进帐单”及劳动和社会保障证副本到白下地方税务局第一税务所现金社保窗口打印、领取社保费缴款凭证。

缴款人在填写支票进帐单时，务必注意在“进帐单”左侧收款单位留存联上注明：付款人名称、社保号、缴款所属期及险种。

如需了解详细信息，请登陆南京地税网站“办税指南”栏目查询。

12366 热 点 问 题

一、问：企业进行锅炉管道的疏通作业行为，请问是按服务业还是建筑安装业缴纳营业税？

答：根据《营业税税目注释（试行稿）》（国税发[1993]149号）的有关规定，其他工程作业，是指上列工程作业以外的各种工程作业，如代办电信工程、水利工程、道路修建、疏浚、钻井（打并）、拆除建筑物或构筑物、平整土地、搭脚手架、爆破等工程作业。建筑业税目注释中的疏浚是为疏通、扩宽或挖深河湖等水域，用人力或机械进行水下土石方开挖的工程。因此，该企业进行锅炉管道的疏通作业行为，应按服务业税目缴纳营业税。

二、问：企业租入房屋的装修费用按五年摊销，2010年因火灾房屋全部被烧毁，企业剩余的未摊销的装修费用是否可以在2010年全额摊销？ 答：根据《中华人民共和国企业所得税法》第八条的规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。因此该企业可以在损失发生的当年将待摊费用剩余的金额进行摊销。

三、问：请问2011年的资产损失，哪些是需要以清单形式向税务机关申报扣除？

答：根据《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年25号）的规定，第九条下列资产损失，应以清单申报的方式向税务机关申报扣除：

（一）企业在正常经营管理活动中，按照公允价格销售、转让、变卖非货币资产的损失；

（二）企业各项存货发生的正常损耗；

（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；

（四）企业生产性生物资产达到或超过使用年限而正常死亡发生的资产损失；

（五）企业按照市场公平交易原则，通过各种交易场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金以及金融衍生产品等发生的损失。

四、问：个人举报假酒，酒厂对举报者给予一定的奖励，举报者需要缴纳个人所得税吗？

答：根据《国家税务总局关于个人取得的奖金收入征收个人所得税问题的批复》（国税函［1998］293号）文规定：根据《中华人民共和国个人 所得税法实施条例》的规定，个人因在各行各业做出突出贡献而从省级以下人民政府及其所属部门取得的一次性奖励收入，不论其奖金来源于何处，均不属于税法所规定的免税范畴，应按“偶然所得”项目征收个人所得税。

因此，该个人举报假酒，酒厂给予的奖励按偶然所得缴纳个人所得税。

五、问：房地产企业土地增值税清算过程中的白蚁防治费可以加计扣除吗？

答：根据《关于明确土地增值税清算过程中行政事业性收费和政府性基金归集方向的通知》（苏地税函［2011］81号）规定，行政事业性收费中的白蚁防治费为代收费用。

根据《国家税务总局关于印发<土地增值税清算鉴证业务准则>的通知》（国税发［2007］132号）第二十五条第一款的规定，代收费用计入房价向购买方一并收取的，应将代收费用作为转让房地产所取得的收入计税。实际支付的代收费用，在计算扣除项目金额时，可予以扣除，但不允许作为加计扣除的基数。

因此，房地产企业土地增值税清算过程中的白蚁防治费可以计入房地产开发成本，但不可以加计扣除。

如需咨询更多涉税问题，欢迎拨打12366-2或登陆南京地税网站“在线咨询”或“你问我答”栏目进行咨询。

纳税人维权渠道

维权热线：12366-2 网上维权：nj.jsds.gov.cn“维权渠道”栏目

维权信箱：各办税服务厅设有纳税服务投诉箱、涉税案件举报箱、廉政行风投诉箱”。

其他渠道：纳税人维权服务中心或“纳税人之家”。“纳税人之家”具体地址电话，请查阅《纳税人权利和义务手册》，或登陆南京地税网站点击“纳税人之家”栏目。

本期印数200册

第四篇：浅议美国利率市场化及其对我国的启发

浅议美国利率市场化及其对我国的启发

学院：经济与管理学院 专业班级：会计1001 姓名：殷方红 学号：20101826

一、美国利率市场化进程

1930—1933年，美国大萧条期间共有9000多家银行倒闭。人们普遍认为因在1933年之前对银行缺乏必要的管制，银行业存在着过度的竞争，才使得银行成为大萧条的助推者和受害者。因此美国出台了一系列的法案，对银行业进行严格的管制。其中最为著名的是“Q条例”——禁止商业银行对活期存款支付利息，并对储蓄存款和定期存款规定最高利率限制。同时，各州的《高利贷法令》则规定银行放款的最高利率限制。

但是到了19世纪70年代，随着其他非银行机构的出现和壮大，美国的银行业出现了严重的“脱媒”现象，因此美国开始推动了利率的市场化改革。美国的利率市场化改革从1970年到1986年持续了十余年，遵循着从大额到小额，从长期到短期的原则

二、美国利率市场化呈现以下特点

利率市场化依法推进。美国从20世纪70年代末提出解除利率管制的议案，然后就颁布相关法律，有序开展利率市场化。美国先后颁布的两部法律，既对前期利率市场化改革成果予以确认，又提出了利率市场化的目标。在法律保障下，利率市场化得以有序推进。金融创新与利率市场化同步进行。1961年美国花旗银行率先推出CD，之后，美国银行业又陆续创新出一系列利率不受限制的金融工具和业务，促进了市场利率在银行业务中发挥作用，淡化了利率管制规定，使银行产品定价能力得到提高。利率市场化与加强金融监管并重。在利率市场化过程中，美国不仅颁布了相关法律，还成立了专门的管理机构－－存款机构自由化委员会，由其对利率市场化进行监督管理，保证了利率市场化的有序进行。

三、利率市场化的影响——美国经验

美国利率市场化改革是从1973年开始，历经14年至1986年结束。它是在19世纪70年代美国经济的滞胀危机下推动的，作为金融市场化的一部分，美国政府多次出台政策放松利率管制。80年代中间业务收入占比迅速提升，迄今已经代替传统存贷差收入成为最大的收入来源。在金额自由化期间，银行业经历多次危机和兼并重组，银行盈利的波动也变得剧烈。

在分析利率市场化对美国的影响之前，先了解一下当时美国的整个宏观经济环境。19世纪70年代的美国经济面临着各方面的窘境，缺乏新的经济增长点，财政和货币政策失效，还有来自外部的冲击。管制下的存款利率大幅低于通胀率，导致金融“脱媒”，储蓄存款大量流失。80年代，里根政府实施降低税率、放松管制等措施并保持灵活的货币政策，经济得以持续增长。但在80年代后期，金融自由化的发展制造了房地产泡沫，间接导致了1987年的股灾。

再具体看看金融自由化尤其是利率市场化对银行业的影响。第一，银行的集中度不断提高。1960年，最大的50家商业银行掌握着全部商业银行资产总额的55.8%和存款总额的55.5%，1974年分别增加至56%和57.1%，1984年为70%和62.4%。第二，“Q条款”限制下，金融创新增加存款途径。第三，贷款占总资产的比重逐渐增加，而存款占负债的比重逐渐下降。第四，利率逐步改革提升存款成本，导致70年代利息支出加速增加。第五，净息差先低后高，危机时期明显下降。第六，净利息收入保持增长，非息收入占总体收入比重下降。第七，总资产和贷款增速放缓。第八，存款增速和占比下降，接入资金占比上升。

美国的利率市场化对银行业的发展起了直接而重要的影响，它提高了商业银行的存款成本，同时也直接导致了美国的商业银行业务结构调整，即非利息业务的增长。虽然在利率市场化过程中，商业银行主动做出调整，包括追求更高回报的贷款业务和增加非利息业务的占比，但是美国商业银行的ROA还是不可避免地经历了下降的阶段，直到1992年才恢复到市场化之前的水平。美国的存款利率在1970年以后稳步上升。商业银行的净息差变化不大，这主要是商业银行在付息负债利息成本增加的条件下，努力提高生息资产的收益率。而高利率一般是与高风险相伴的，商业银行的贷款风险在上升。具体说来，大企业直接融资比重提高，商业银行不得不寻求新的贷款客户，包括房地产贷款和中小企业贷款。虽然净息差并没有很大的变化，并且非息收入占比也在上升，但是在利率市场化的过程，美国商业银行的ROA从利率市场化的初期1970年开始到1990年一直处于下降阶段。这是因为商业银行贷款业务风险增加，信贷成本上升。

四、中国利率市场化的必要性

金融业就是一个经营风险的行业，它要管理风险，控制风险。如果管理不好、控制不好风险，反而会制造风险。此次金融危机就起因于金融机构在内控机制、风险管理方面的不足，因而推进微观主体的治理结构改革和完善治理结构是至关重要的。从宏观的角度来说，没有利率的市场化，就没有宏观货币政策的传导机制和实施环境。从微观的角度来说，如果没有金融机构改革和治理结构的完善，就没有金融稳定的微观基础。而利率改革正是中国金融运行不断完善的重要方面。利息作为重要的生产要素——货币资本的收益，在社会资源的配置中起着重要的作用。只有要素价格市场化以后，才能够发挥市场配置资源的作用。如果利率不能市场化，就不可能建立货币政策的传导机制，也不可能实现完全的间接调控。当然，间接调控并不意味着不可以在非常时期使用行政手段。

当前的利率半管制旨在降低银行资金成本来鼓励投资，同时保护银行的盈利能力。但利率管制也降低了利率政策的作用，造成了利率对通货膨胀率缺乏敏感性，双轨利率必然会带来黑市盛行、中小企业融资困难和套利机会。在利率管制下，长期以来信贷额度控制是我们调控信贷增长的主要手段，这阻碍了银行的竞争，造成信贷资金使用效率低下。利率市场化将通过市场作用调节资金的价格，使资金调配到使用效率最高的部门和行业。

五、推进我国利率市场化的对策建议

第一，加强利率风险管理。利率市场化完成后，利率的变动会更加频繁，利率风险会相应加大。为此，商业银行应建立以下机制：一是利率风险规避机制，即对资产、负债业务进行可行性论证，预测和分析利率风险大小，为商业银行决定介入或退出业务提供参考；二是利率风险分散机制，即将资金投向不同区域、不同行业、不同企业，形成资金的合理配置，以风险的分散平衡原理，优化风险组合，分散风险损失；三是利率风险转移机制，通过利率互换、期权、期货等工具，将利率风险转移或置换，以降低资产负债的利率风险度；四是利率风险补偿机制，如在办理资产或负债业务时，附加相应保护性条款，以期在利率出现急剧变化并发生损失时从其他渠道得到补偿。

第二，大力发展中间业务。发达国家的银行中间业务品种繁多，中间业务收入在银行总收益中占比较大。我国商业银行中间业务目前多限于结算与一般性代理业务，中间业务收入占总收入的比重不足30%。为了增加盈利来源和规避利率风险，商业银行必须采取新的经营策略和经营方式来扩大中间业务领域，减少对传统存贷款业务的依赖。商业银行要充分发挥自身的信息、技术、人才优势，开发高附加值的中间业务和投资银行类中间业务，以满足客户的不同需求。与此同时，商业银行应当加快对新型金融工具的开发，运用不同的金融衍生品来增加盈利并分散利率风险。

第三，丰富货币市场金融工具。美国和日本在利率市场化改革过程中都以创新货币市场金融工具为突破口，对利率市场化改革起到了积极作用。丰富货币市场金融工具可以从以下几方面入手：一是扩大大额可转让存单的发行，并建立起转让交易市场，使其能够流转起来；二是推进商业票据的发行、承兑、转让、贴现、转贴现、再贴现市场规模的扩大和规范发展，使商业票据成为企业融资的重要手段和商业银行增加收益的新的增长点；三是丰富债券市场上的交易品种，进一步扩大债券市场上交易主体的数量和类型；四是在加强风险控制的条件下，放宽银行间同业拆借和回购交易主体标准，增强货币市场的融资功能，发挥货币市场对利率市场化改革的助推作用。

第四，加快培育基准利率。美国利率市场化后，确立了联邦基金利率为基准利率；日本利率市场化后由银行间隔夜拆借利率作为基准利率。当人民银行不再规定存贷款利率水平后，存贷款利率也就推动了基准利率的功能，因此必须有新的基准利率来担任引导整体利率走向的任务。我国上海银行间同业拆借利率（Shibor）自2007年开始运行以来，其货币市场基准利率的地位逐步确立，逐步成为票据市场、回购市场、债券市场以及金融衍生品市场的定价基准，初步发挥出货币市场基准利率的作用。下一步可采取以下措施和巩固Shibor基准利率的地位：在货币市场产品定价方面，Shibor先与短期市场产品定价挂钩，再与中长期市场产品定价挂钩；先与短期融资券利率挂钩，再与贴现利率挂钩；先与金融债利率挂钩，再与企业债利率挂钩。在存贷款利率定价方面，先简化中长期存贷款利率档次，再将Shibor与放开的存贷款利率挂钩。如果这些工作能够尽早完成，Shibor在利率体系中发挥出基准利率的作用，就为利率市场化最后攻艰准备好了条件。

第五，以循序渐进的方式完成利率市场化改革。当前，加快推进利率市场化的条件虽然已经成熟，但这一任务的完成毕竟会影响到社会经济生活的方方面面，因此，推进利率市场化必须综合考虑各方面的影响，按照先长期、大额，后短期、小额的思路稳步推进。在贷款利率基本由市场决定的情况下，可允许存款利率逐步向上浮动。存款利率上浮可先在具备了财务硬约束条件下的金融机构试点，取得经验后再向更大范围推广。这样做既有利于提高商业银行的自主定价能力，促使其实施主动的资产负债管理，也有利于商业银行根据自身的风险偏好和收益预期进行产品调整和金融创新。

第六，加强市场监管。从各国的利率市场化实践看，没有一个国家是一帆风顺的，即便是利率市场化取得成功的美国，也出现过这样那样的问题，但有效的金融监管在其利率市场化过程中发挥了重要的作用，防止了恶性竞争和市场失序，保证了利率市场化的稳步推进。为了避免我国银行业在利率市场化中出现无序竞争，必须加强市场监管，防止恶性竞争和损害银行业整体利益的行为，保持金融市场秩序的稳定。同时要充分发挥银行业自律组织的作用，银行业协会要有效协调和引导商业银行的定价行为，防止利用不正当手段开展竞争，维护正常的金融市场秩序。

第五篇：对税源专业化管理要求的认识

对税源专业化管理要求的认识

在今年7月份全国税务系统深化税收征管改革工作会议上，总局明确了进一步深化税收征管改革的总体要求：以邓小平理论、“三个代表”重要思想为指导，深入贯彻落实科学发展观，牢记为国聚财、为民收税的神圣使命，围绕服务科学发展、共建和谐税收的工作主题，构建以明晰征纳双方权利和义务为前提，以风险管理为导向，以专业化管理为基础，以重点税源管理为着力点，以信息化为支撑的现代化税收征管体系。

一是强调风险管理。风险管理是以风险管理为导向，就是要把风险管理贯穿税收征管的全过程，形成风险分析识别、等级排序、应对处理和绩效评价的闭环系统，对不同税收风险的纳税人实施差异化和递进式的风险管理策略。具体来讲，就是要建立“统一分析、分类应对”的风险管理体系，并相应优化税收征管工作流程。

二是强调信息化。以信息化为支撑，……要充分发挥信息化的信息支持作用，大力推行信息管税，依法对纳税人涉税信息进行采集、分析、利用，特别是要努力获取第三方信息，解决征纳双方信息不对称问题，促进提高税收征管水平。

三是强调专业化。对象专业化、团队专业化、方法专业化、机构专业化。

四是强调科学化。通过建立科学的制度机制、搭建科学的机构、运用科学的方法实施税源管理监控分析和管理。