国地税合作到合并之我见

第一篇：国地税合作到合并之我见

国地税合作到合并之我见

3月13日，国务院公布机构改革方案：‚改革国税地税征管体制，将省级和省级以下国税地税机构合并，具体承担所辖区域内的各项税收、非税收入征管等职责。国税地税机构合并后，实行以国家税务总局为主与省（区、市）人民政府双重领导管理体制。‛

听到这个消息，我是意料之中的惊喜又有些许失落。这个几乎每年‚两会‛都有代表提到的话题终于尘埃落定，而每提到国地税合并都能引起舆论广泛关注。作为一名地税部门人员，惊喜的是国家终于迈出这一改革关键一步，失落的是所在单位即将被‚收编‛，犹如网上流传的段子：‚当初是你要分开，分开就分开；现在又要用真爱，把我唤回来‛‚你快回来，‘营改增’我一人承受不来；你快回来，绩效考核大家一起来‛。

2015年12月，中办、国办印发《深化国税、地税征管体制改革方案》提出合作不合并的深化改革思路，总局也是不遗余力地推进国地税合作。出台《国家税务局 地方税务局合作工作规范》，从1.0版的32个事项扩展到4.0版60个事项，涵盖税收征管、税务稽查、纳税服务、信息共享、税收执法及行政管理等大部分税务工作，一定程度上促进了国地税合作，但却不能从根本上解决问题。一是国地税隶属不同的行政主体，人员代表各自不同的利益，思想认识、工作积极性、工作要求做不到步调一致，如税收宣传月市级国地税工作部署的某项工作要求不同，县级国地税部门就会出现一方怠于开展工作的情况；二是经费管理不同，国地税各自的经费来源渠道、预算及开支都不统一，如国地税联合开展纳税人、税务干部培训，可能就存在标准不统一、管理不同难于达到一致的情况；三是合作中面临的矛盾，如国地税联合下户执法，需用到执法车辆，那是国税还是地税派车，虽公车改革后国地税都保留有执法车辆，但背后涉及到的是公车运维费用核算、工作人员误餐补贴及发生交通意外事故的处理等利益问题。而这些现实的问题都是很难通过合作就可以调和的，也就是说，国地税因其是两个完全独立的机构、独立的经费、独立的人员，在触及核心利益时就会阻碍合作的开展。

国地税合并是从制度上解决分设问题的根本之策，且金税三期工程的完善已为合并奠定了基础，在新时代税收事业的历史起点上，只有推进改革国税地税征管体制，才能提高政府运行效率，降低纳税人的纳税遵从成本，实现税收治理能力与治理体系的现代化。

第二篇：2018年,国地税合并风险提示

会计做账的九大误区

原创 2016-01-26 左岸金戈 财务第一教室 90万财务人在关注“财务第一教室”，点击上面关注。

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来源公众号：财务第一教室（ID：cfoclass）

一、把借贷相等当成填制会计凭证的唯一目的填制会计凭证借贷肯定要相等，但是不能把借贷相等当做是唯一目的。实务中更多的需要思考借贷相等之外的其他事项。以下罗列做账需要考虑的事情。

A：审查票据真实性、合法性、合规性；

B：会计凭证各项要素是否填写齐备、准确；

C：报销是否符合公司内控制度和流程规定。报销程序是否合理，签字是否完备、审批权限是否适当；

D：审查票据要素（时间、地点、金额、票据号）与业务内容是否相符；

E：各项支出是否有预算，有预算的是否符合预算规定。超预算的是否有处理方案；

D： 摘要填制是否便于日后查账和查询，数据是否便于日后提取和加工；

F： 特殊事项是否按照制度，或者相关领导批准；

G：风险防范意识，填制凭证时一定要有税务风险、法律风险意识；

H： 费用报销时就要有预算控制的意识。招待费、广告费等还要时刻关注是否超所得税扣除限额；

I： 其他会计准则规定，企业管理会计的要求。

二、没有发票不会做账

由于我国税收管理过分依赖 “以票控税”，给会计人造成会计做账必须要见到发票才能做账。没有发票不能入账。和没有发票入账了也不能税前扣除的误区。

没有发票当然可以入账，至于是否可以税前扣除那是税法的事情。实务中不少人把会计和税法搞混淆了。甚至出现见票做账，无票不入账，没有发票不会做账的状况。会计和税法的相关规定中都没有发票是唯一合法有效凭证的规定。会计人员不必把合法有效凭证等同于发票，同时当遇到税局人员只认可发票是唯一合法有效凭证时，需要据理力争。那么还有一些不需要发票也可以税前扣除的。如下：

A：工资薪金，奖金；

B：社保费用、工会经费；

C：职工福利费 ；

D：银行借款利息支出 ；

E：鉄路部门票据（根据《国家税务总局关于铁路运输和邮政业营业税改征增值税发票及税控》使用问题的公告》(国家税务总局公告2013年第76号)文件第一条第（二）款规定，中国铁路总公司及其所属运输企业（含分支机构）可暂延用其自行印制的铁路票据）；

F：资产减值损失；

G：违约金支出；

H：罚款支出；

I；定资产计提折旧 ；

J：准备金（符合税务部门规定的各项资产减值准备，风险准备金）；

K：给境外企业的劳务费用（涉及的劳务行为全部发生在境外，则不需要在中国缴纳营业税、企业所得税，因此不需要正式发票。企业凭借境外企业开具的账单、外汇管理局提供的支付外汇证明、合同等可税前扣除。）；

L：其他符合规定的不需要发票的情形。

三、收据不能入账，也不能税前扣除

3.1 实务中经常有人问，收据能不能报销？有人说收据肯定不能报销。其理由是收据不能税前扣除。这个问题就是典型的混淆了会计入账和税法税前扣除。符合会计准则入账要求就可以入账，至于能否税前扣除那是税法的事情。如果收入入账了，但税法不能税前扣除。那就直接在税法层面做调整呗。试想企业人员开展业务活动，如果因特殊原因，确实无法取得发票。那么就因为不能税前扣除就不让报销？意思是自己承担这个费用？ 有人可能说这样一般都内帐。对于两套账这种违规操作实在不想多说，且做且珍惜吧。

3.2 解决了收据入账的问题，那么收据可以入账，但是能否税前扣除？很多人想当然的说“以票控税”肯定不让扣除。如果企业会计做账都是“以票控税”这种顽固的思维的话，可能帐真的没法做。下面看看日常哪些收据可以税前扣除吧。(见财综[2010]1号《行政事业单位资金往来结算票据使用管理暂行办法》)

A：由政府各部门开具收费票据；

B：由各事业部门开具收费票据；

C：捐赠收据；

D：工会经费收据；

E：法院的诉讼费执行费收款收据；

F：军队收据；

G：其他符合规定的可以税前扣除的收据。

四、白条不能入账，也不能税前扣除

关于白条能否入账的问题，还是和本文第三点收据入账观点一样。入账和税前扣除是会计和税法的两个事情。白条可以入账，但是能否扣除就要看税法的相关规定了。其实关于白条企业应该根据会计准则的规定，符合会计准则入账要求就可以入账，如果此项支出并不符合税法税前扣除要求。也是如实调整就可以了。此时就是把会计和税法区别对待。

现将日常可能存在的白条可以税前扣除简单罗列如下。以下最终能否税前扣除，必须经过和当地主管税务机关沟通且提供相关证明材料，以辅助证明发生的费用属于税法认可的合理，真实的合法有效凭证。比如发生的经济事项的支出，是否有法院判决书或调解书、仲裁机构的裁定书。比如支付的经济活动的赔偿款不属于价外费用的部分，是否有双方签订的提供应税货物或应税劳务的协议、双方签订的赔偿协议等书面文件。

A：独生子女补助、高温补贴，取暖费补贴；

B：离职补贴；

C：赔偿；

D：经济合同规定支付的罚款。

E：付给个人的各种补偿、赔偿费用。（拆迁赔偿、青苗补偿费；但需有相应的赔偿协议等证明文件。）；

F：恤金、救济金等福利补助；

G：丧葬费；

H：其他符合税法规定的可以税前扣除的合法有效凭证。

以上构成个人所得税纳税义务的必须缴纳个人所得税。

五、会计凭证都要有原始凭证

根据《会计基础工作规范》第五十一条第三款第四款 规定，除结帐和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附有原始凭证。所以除结账和更正错误记账凭证可以不需要有原始凭证外，其他都需要有原始凭证。

六、凭证摘要不重要

在会计凭证填制中，我们认为会计科目用对了，金额没错。其他的事情事情就无所谓了。至于凭证摘要不太关心，甚至认为可以忽略不计。首先凭证设置这个摘要肯定是有用的，只是实务中你可能没有用好。要把凭证摘要写好也不是一个简单的事情。我们需要从两个方向去把握。一是摘要写得太简单。比如业务人员报销差旅费，摘要直接写“差旅费”。比如日常报销费用，直接写“报销”。这么写都过于简单。写了和没写是一样的。基本的要素，时间，人物都没有涵盖进去。无法为日后查账，更不利于分析取数。二是写的太细，写的太细那就不叫摘要了，那就详细记录。同时在当前的会计环境下，企业存在一些“你懂的”事项支出。如果写的太细问题也挺严重。此处就不详细说了，你懂的。所以凭证摘要书写要做到简练而不简单，全面而不繁琐。最好的就是精准又准确。

七、把税法当成做账准则

实务中很多会计做账都是按照税法来，让会计准则陷于尴尬的境地。探究原因很多。一是会计自我把做账定位为报税的目的，做账的终极目的就是报税。或者说老板把会计业定位为一个报税的，老板不关心你什么报表。老板只关心银子多少。怎么少缴税。由此导致会计做账就是为了报税服务。所以怎么样符合税法就怎么操作。此种现象在小企业比较严重。甚至有会计人员希望会计和税法完全统一起来。二是会计人员混淆了了会计和税法的规定。对于一些税法和会计的规定未区别对待。比如关于完善固定资产加速折旧企业所得税政策（财税[2014]75号），“对所有行业企业持有的单位价值不超过5000元的固定资产，允许一次性计入当期成本费用在计算应纳税所得额时扣除，不再分计算折旧”。很多人就此认为固定资产在会计上的入账条件，改为5000元以上会计上计入固定资产，5000元以下就计入费用。或者会计人员认识到了这个是税法的规定，但是认为如此操作调整太麻烦了，为何不按税法来呢？这样汇算清缴简单易行。对于实务中按照税法来做账的争议很多，在理论层面和实务层面各自都有其道理。但是我们会计人员至少要知道做会计有个准则在那，知道按照会计准则应该怎么操作。也知道会计和税法之间存在差异。而不是把税法规定当成做账的准则，自己还不知道，且把会计税法混为一谈自己浑然不觉。会计人员不能自己把自己画地为牢，把自己限定为报税会计。更多的思考未来会计信息化，数据化。以及管理会计的职能。虽然眼前的会计职场和客观环境是如此，但是套用一句俗话，生活不只是苟且 还有诗和远方。

八、会计做账不需要考虑税法

第七点是说不能把税法规定当成会计准则。强调的是会计准则和税法要区分清楚。那么是否意味着做账完全就是按照会计来，一点都不需要考虑税法呢？如果你这么想又走入了另外一个极端。理论上说会计和税法是桥归桥路归路的关系。两者目的不同，不可能也没必要完全统一起来。差异的存在正是其目的不一导致的。可是实务中以及“会计环境”的影响，现实条件中没有条件会计做一套帐，税法做一套帐，然后井水不犯河水。在目前的征管条件下税法更多的是认可会计在真实，合理的处理基础上，对会计的账务进行性调整。由此税法会出于征管的成本等因素的考虑会在会计处理上做出一些规定。所以我们做账不得不考虑税法上的事情。比如笔者曾就汇总了一文《税法要求分别核算的情形》，其中文中就要求会计的分别核算否则在税法上不能享受某种优惠和政策。比如关于股权、资产划转（财税〔2014〕109号），就对会计处理做出了专门规定。如果会计处理不正确将可以导致不能按政策操作。还有最近出台的研发费用加计扣除（财税[2015]119号文），其政策中研发费用和生产经营费用未分别核算，划分不清的不得加计扣除，其中还对企业设置辅助账有要求。还有其他的税法对会计处理做的规定，至于财税界对此税法干涉会计的规定褒贬不一。作为实务一线的会计人员还是老实按规定走吧。

九、根据单据种类做账

实务中会计做账很多是根据发票或单据的类型来做账，最经常看到的是见到餐饮费发票就计入业务招待费。会计做账时应该按业务的性质来确定成本费用的归集科目，而不是根据单据的种类来确定会计科目。如餐饮票根据业务性质可以入业务招待费，可以计入“职工福利费”，可以计入“差旅费”可以计入“会议费”，可以计入“职工教育经费”。

第三篇：从合作到反目

从合作到反目 华大基因“举报门”背后纠葛

从合作到反目 华大基因“举报门”背后纠葛

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从合作到反目 华大基因(63.760,-1.18,-1.82%)“举报门”背后纠葛

张晓晖

32岁的南京昌健誉嘉健康管理有限公司（下称“南京昌健誉嘉”）总经理王德明，6月14日在网络上发出了对深圳华大基因股份有限公司（300676.SZ，下称“华大基因”）的实名举报信——《举报华大基因伪高科技忽悠欺诈涉嫌贿赂官员，大规模套骗国有财产》。

2018年6月27日，华大基因发出澄清公告：南京昌健誉嘉曾与深圳华大生命科学研究院（下称“华大生命研究院”）有技术服务合作关系，但并不存在名称的授权使用或实体的授权运营关系，且合作期间由于其存在违约事项，华大研究院已与其解除全部合作关系，南京昌健誉嘉及员工王德明的所有行为，均不代表华大控股及华大研究院的立场、观点。

华大基因还表示，举报信对公司名誉造成恶劣影响，华大基因的控股股东深圳华大基因科技有限公司（下称“华大科技”）和华大生命研究院已经采取法律手段进行维权。

曾经携手合作，如今反目交恶，期间究竟发生了什么？

反目

目前这个混乱的局面，需要追溯到2018年5月18日。当日，华大基因在其官方网站（www.xiexiebang.com）中，该机构是这样介绍自己的：

2011年1月，国家发展改革委员会批复，依托深圳华大基因研究院组建深圳国家基因库。同年10月，深圳国家基因库建设方案获得国家发展改革委员会、财政部、工业和信息化部、卫生和计划生育委员会四部委批复。

深圳国家基因库是服务于国家战略的国家级公益性创新科研及产业基础设施建设项目，是我国唯一一个获批筹建的国家基因库，“十二五”重点基础能力建设项目。

王德明提供的一份深圳华大基因研究院（深圳华大生命科学研究院的前身）与北京誉马生物科技有限公司（下称“北京誉马生物”）签署的《战略合作协议书》（落款时间为2016年3月9日）显示：深圳华大基因研究院与北京誉马生物联合共建“国家基因库京津地区细胞公共样本库”，北京誉马生物负责进行细胞样本收集、市场推广、市场维护、临床合作医院联盟建立、临床医师联盟建立，并保证合作期间不与和深圳华大基因研究院从事相同或相关项目的单位进行合作。双方合作期为十年，落款的印章与南京昌健誉嘉和深圳华大基因研究院的协议相同。

誉马生物的一位员工对记者证实，这份合同遇到了华大基因方面的终止，已经不再生效。王德明表示，华大基因在托管国家基因库的同时，也在开展细胞存储业务。其提供的一份显示为内部群发的邮件，发件人显示为深圳华大基因细胞科技有限责任公司（华大科技的全资子公司）的市场总监，于2017年12月1日发给各代理合作伙伴的细胞代理业务考核通知，表示将定于2018年1月上旬对华大细胞储存代理商在2017的业务开展及目标完成情况进行评估处理。记者联系华大基因方面求证相关信息，并未获得回复。

早在2016年5月，国家卫计委叫停了细胞免疫临床治疗，而细胞储存的一个重要用途，就是在日后用于患者的细胞免疫治疗。但是据了解，存储细胞应该没有法规禁止。

存储细胞的客户，要缴纳采集费、储存费和使用费，王德明表示，南京昌健誉嘉的商业模式就是跟华大基因共享整个环节中的收入。

经济观察报记者在最近一周的时间里，向华大基因董事长汪建、华大基因董秘办公室、华大基因公共关系与政府事务部门，就华大基因在细胞储存业务方面等问题提交了采访申请和相关问题，至本文截稿，仍然没有得到华大基因的答复。

2018年7月6日，华大基因股价收于99.13元，从2017年11月14日最高时的261.99元腰斩过半，从千亿市值到如今，总市值跌破400亿元。

第四篇：从合作到合并——新“税务局”的前世今生

从合作到合并——新“税务局”的前世今生！

2018年3月13日，国地税要合并了，中国税史必将记载的一天，我们税务人也都将铭记，这绝对是一个重磅消息，毕竟国地税合并的消息，已经传了数十年之久，以致于成了一个税务系统内隔一段时间就会讨论一番的“哥德巴赫猜想”。消息突然落地，竟让人有些百感交集。我见证了国地税分离，没想到又能见证它的合并。原以为，我为地税奉献一辈子，没想到地税的一辈子都在我的生命历程中。24年的分居，一朝破镜重圆，今后的工作会是什么样呢？

一、回顾国地税改革历史1983年以前称为财税局，1983年以后财税分家，分成财政局和税务局。1994年，国地分家，形成了现在的国税和地税，（当然也有没分家的，比如上海，仍是上海税务局，不过内部分国税和地税部门）。1994年税制改革的原因其实很简单，之前是包税制，中央穷的叮当响，而地方财政收入大省真的是财大气粗。使得中央财政很紧张，不得不向地方借钱，采用分税政策，中央就可以确保有更大的财源，一些富裕省份也可以通过税收收入返还的形式保证其地方经济利益。这样有效地防止地方截流中央税收收入，保证国家调控宏观经济能力。1994年国家实行税制改革，根据不同行业和税种，将过去的税务局分为国家税务局和地方税务局。

二、国地税合并努力做到“四合”2018年3月13日上午，关于“国地税合并”，国家税务总局局长王军在在全国两会“部长通道”上说：“税务部门机构改革的方案，是一个利民利企利税利国的好方案，我们坚决拥护、完全赞同。全国人大审议通过后，我们将在党中央、国务院坚强领导下，在地方各级党委政府及有关部门的大力支持下，主动担当，精准操作，确保改革积极稳妥扎实如期落地，努力做到事合、人合、力合、心合，建设一支让党放心、让人民群众满意的税务铁军。谢谢大家！谢谢朋友们！”

三、国地税合并的好处这样既有利于政府减少税务监管的投入，还可以降低企业因现行国、地税分立体系而产生的多头管理的成本等。提高办事效率，减少税收成本。

（一）降低纳税人遵从成本改革国税地税征管体制，将省级和省级以下国税地税机构合并。纳税人通过一个窗口纳税，不需要两头跑，可以更加方便，一次性办完业务。在目前“分税制”的框架下，纳税人需应对两套征税体系感觉很麻烦，另外，国税局、地税局有时候争抢税源，不仅产生利益冲突，也造成纳税人和税务部门之间的矛盾。国地税合并后，促使征管口径一致，减少争议。

（二）减少税收征管成本国税、地税税收体系复杂，税种繁多，两套机构重复配置相同的资源，包括办公场所、设备、后勤、以及职员的工资、福利等，而这些成本与费用支出都需要纳税人来承担，这正是征税成本较高的最主要原因。

四、国地税合并后的五个变化：

1、事情变少了。两个税务机关之间的协调性工作取消了，再没有什么“两税比对”、“国地税联合稽查”的工作了，那些因分离而产生的事情，终因合并而归于无形。

2、工作压力均衡了。营改增之后，国税机关身上的卸不下来的重担，终于可以分一部分给地税了。而地税也不用担心自己最终会变成“费务局”了。

3、纳税人轻松了。这是国地税合并显著的成效，从此纳税人办税工作减少了一半。分级财政，并不需要纳税人分头纳税，切实减轻了纳税人的工作量，这是一个真正服务纳税人的举措。

4、人员变多了。这个应该是最麻烦的事情，我想应该是通过人员分流和提前退休，提前离岗这些方式消化。设想一下分流过程中会不会出现一个情景，有人说：“我三十六了，除了收税什么也不会呢”？嗯，我觉得不会，国地税中36岁及以下的人，已经比较少了，是香饽饽。放心，不会让你们离开工作岗位的，该加班继续加班！

5、学习压力变大了。24年的分隔，造成了国税不知地税业务，地税不了解国税税种，大家的短板太明显，从此以后，只要继续在岗的，都需要补课了。营改增之前，地税稽查业务考试最喜欢出房地产行业的，毕竟这是一个税种全部归地税征收的行业。我还杞人忧天地想，营改增之后，地税考试已经出不了一套完整的题目了，现在问题解决了，都学吧！在这个变化的社会里，你只有拼命奔跑，才能留在原地。

五、国地税合并涉及的5个信息点：1）中央层面，国家税务总局作为正部级的国务院直属机构，继续独立于财政部存续。2）地方层面，合并后的新税务领导管理体制，全部为“一竿子”到顶，而不是原来地税到省、国税到顶。3）职责方面，合并后的新税务机构职责仍是“税”+“非税”的征管。4）执行方面，具体将由新组成的国务院审查批准，在此之后便会进入正式的机构改革实施阶段。5）力度方面，不同于18届三中全会的“完善国税地税征管体制”，19届三中全会后的方案强调“改革国税地税征管体制”，当初“合作不合并”的条件已发生变化。面对这项利民、利税、利企、利国的好方案，面对“建设一支让党放心让人民群众满意的税务铁军”的崇高目标，精湛的税收业务是不可或缺的要素之一。国税的赶紧学地税业务，地税的加快学国税业务，纳税人融通所有税收知识，这将是今后相当一段时间，我们大家都必须面对和适应的。24年来的国税、地税分设，除企业所得税是共管以外，其他15个税种基本是分属国税、地税征管。24年，已分别得太久太久。今朝合并，相逢一笑，互问：各税业务全懂乎？ 1994年，狗年，谈笑间，税务局一分为二。2018年，狗年，传说间，国地税合二为一。24年，两轮岁月，税务局和狗年似有不解之缘。今天地税的同志一起唱：《爱情买卖》当初是你要分开，分开就分开，现在又要用真爱，把我哄回来!国税的同志一起唱

《你快回来》你快回来~~~营改增我一人承受不来 你快回来 绩效考核 大家一起来!国地税合并是重大的财税改革，今天只是一个开始，后续一定会有众多配套的财税规章会陆续出台，这些新的法律法规及部门规章一定会改变现有的部分税收遵从规则，这需要税务人和纳税人及时跟进税收制度、税法变化，及时予以应对。

第五篇：国地税分家背景及合并趋势

国地税分家背景及合并趋势

一、国地税分家背景

1978年，中国实行经济体制改革，进行了第一步利改税，即国有企业改上缴利润为缴纳所得税；1984年实行第二步利改税，将工商统一税改为工商税和产品税、所得税，开征城市维护建设税；1986年开征个人所得税；1994年实行税制改革，根据不同行业和税种，将产品税改为增值税，将建筑安装、交通运输、饮食服务、邮政电讯等服务行业所经营项目纳入营业税的征收范围。在这种条件下将过去的税务局分为国家税务局和地方税务局。国税和地税是1994年7月1日正式分开的。

在国地税分家之前，中国政府从上到下只有一套税务机构。中央税收主要靠地方税务局征收。1993年10月17日，国家体改委宏观司提交给国务院一份“关于财税体制改革方案的补充意见和加强操作方案准备工作”的建议报告。报告中明确提出，“此番财税体制改革通过设立中央和地方两套税务机构，中央和地方政府各自保持稳定的税基，防止互相交叉和侵蚀，改变中央向地方要钱的被动局面。”之前的“大连会议”文件中也提出，有必要设立中央、地方两套征管机构，必须改变中央收入一定程度上依靠地方税务局的局面。这道出了中国财政当时的真相：1993年，财税体制改革前夕，中国中央政府的财政，正陷入极其艰难的窘境。数据显示，中央财政收入占全国财政收入的比重，已由1984年的40.5％一路下滑至1993年的22.0％，中央财政的收支甚至必须依靠地方财政的收入上解才能平衡。切实保障中央财政收入的稳定增长和宏观调控能力的增强，成为“国地税分家”最直接的初衷。

二、国地税合并趋势

1994年国家将税务系统一分为二，分为国家税务系统和地方税务系统。两套机构分设十七年来，虽在明晰中央和地方财权、调动地方政府理财的积极性、促进国民经济的健康发展方面起到了很大的积极作用，但其弊端也逐渐显现：

（一）国地税分设不规范

我国实行的分税制，虽然也按税种划分为中央税、地方税和中央地方共享税，形成以收入归属为基础的中央税收与地方税收两部分，但在具体划分税源时，并未完全确立按税种划分中央与地方政府之间的收入分配体制，税收收入仍然未跳出按企业的行政隶属关系分配的格局，例如将某些已经明确划为地方税种中的中央企业和银行金融企业的所得税以及铁道部门应缴的营业税、所得税和城市维护建设税仍按原来的财政分配格局划归中央收入等等。这种既按税种划分，又按企业行政隶属关系划分税源的做法导致分税制的不规范。

（二）国地税分设使纳税成本增加

国、地税机构分设以前，纳税人办理纳税事项，只到一个税务机构办理。机构分设以后，一个纳税人要去两个税务机构办理，要接受两个税务机关的管理（少数纳税人除外），纳税成本自然增加。更有一个因素，由于纳税人税务知识的缺乏，不能正确辨别哪些归国税管理、哪些归地税管理，往往要东奔西跑，所耗费的人力物力从一定程度上也增加了纳税成本。两套税务机构都有稽查部门，纳税人被检查机会增加，直接影响着企业的正常经营。

（三）国地税分设使税务机关的征税成本增加

1993年末，我国税务人员总数为578955人，而现在达到100多万人，国、地税机构分设是人员增加的一个最主要原因，征税成本大量增加。国际上平均税收成本大约是税收收入的

1.5%，而我国由于国税和地税的分割，现在的征收成本在3%—3.5%，甚至有过4.5%的时候。

（四）国地税分设不利于税务人员全面掌握税收业务

在我国现行税制中，各税种之间存在着互相联系、相互依存的关系，其中的一个税种计征时出现错误，就会直接或间接地影响到其他税种计算的正确性。国、地税机构分设以后，国税人员不很清楚地税业务，地税人员也不很清楚国税业务，所以，在各自的税收征管工作中，经常出现“越位”或“不到位”的情况。

中国现行税制是一个有机整体，人为地将其分开由两个税务机构分别征收管理，不可避免地会产生矛盾。矛盾产生以后，国、地税机构都可能从自己的角度考虑问题，不利于问题的解决，不利于正确贯彻执行国家的税收法规和税收政策。机构合并，税务机关可以遵循公正、公平原则，对纳税人的经营活动作出正确的判断，更有利于税收征管。随着国民经济快速、健康发展，中央税收收入占税收总收入的比重将进一步提高，中央对宏观经济的调控能力将有所增强。国、地税机构合并，不会影响中央的税收收入，中央始终可以占据主导地位。讨论多年的增值税扩围改革，终于以试点的方式取得进展。增值税扩围试点将首先在上海的交通运输业进行.之所以首先在上海试点是因为上海财税系统机构设置上的优势。上海作为财政特区，国税、地税和财政系统是一套班子，不存在征管权限分配等机构改革问题。而上海的试点经验如果在全国推广，国地税合并很可能是以后机构改革的方向。试点政策出台前，地方政府担心的因中央和地方分成因素造成的减收因素也得以解决，按照规定试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区。上海市是中国目前惟一国税、地税不分家的城市。

上海没有实行分税制的目的是为了保证税务机构的精简效率。现实的情况是，上海在税种方面划分向来清楚，在全国一直是一个良好的典型。而上海每年上缴中央的税收一直名列全国榜首。分税制在上海显得没有必要。

事实上，这些方面的问题都可以通过方案设定解决，更深层的体制问题则不是那么好解决。记者也曾从国税总局人士处了解到，有关增值税扩围，不减少地方财政收入一开始就是既定的原则。

体制的问题则没有这么容易解决，由于增值税和营业税分别是共享税和营业税，由国税和地税分别征收，改革后如果营业税全部取消，显示增值税扩围，则地税系统将失去最大税种的征管权限。

对此，甚至有地税系统人士认为，如此一来将失去地税系统存在的意义。由此可见，增值税扩围改革除了涉及央、地税收分成，更重要的问题则是机构改革问题。增值税扩围后，机构如何设置、征管权限如何分配成为绕不开的问题。

现实的问题则是，即便增值税扩围改革在上海取得进展，其它地区也很难推广上海的经验。于是，机构改革成为增值税扩围不得不面对的问题。

前述知情人士则表示，据他了解，机构改革、国地税合并应该已经是既定的改革目标。以后税务部门将更侧重于纳税服务方面的工作。

林志平是一个在税务机关服务了近四十年的老税务。对于新一轮税改的说法他表示“有一种预感”。他认为，1994年的第一轮税改政策运行8年后，形势已经发生了一些变化。“一些地方在千方百计发展可以征收地方税种的产业；一些地方的两家税务局为了完成任务，出现了卖税的现象；还有一些地方在共享税方面作假，以提高地方的留成”。这些情况让税改有

了必要。

从近几年来看，中央财政压力开始日益吃紧。一些税收政策开始发生了引人注目的变化。比如说，证券印花税最初中央和地方是五五分成，但2002年97％必须归中央财政。2003年98％归中央；关于企业所得税中央也开始要求以2001年为基数，2002年实施增量共享。

显然，地税的份额正在一步步地被国税所侵蚀。中国人民大学的钱晟教授认为，税制是否进行新一轮变革，关键是看能不能满足提供公共项目的需要。“下一轮如果进行改革，它的尺度就是应该尽可能减少摩擦成本，并最大吸收第一轮改革的优势。但这并不是一件很容易的事。”

一）建立便于操作的税收分成体系。

机构分设前，中央税及中央和地方共享税的管理权在国税系统，其他纯地方税税种由地税系统管理，另有一些是按照行业和经济类型划分征管权。但随着国民经济的快速发展，国家需要更多的财力对国民经济进行宏观调控，导致中央分成范围的不断扩大、分成比例的不断提高。如证券交易的印花税由原来中央与地方各分享50%，先后调整为80∶20，88∶12，93∶7，94∶6，直到现在的中央97%，地方3%；从2002年1月1日开始，又将地方企业所得税、个人所得税改为共享税，增量部分中央与地方五五分成，2003年1月1日起又调整为**分成，所得税中央与地方的财政分配关系处于不断变动之中。对存款利息征收的个人所得税不知道是什么原因也划归了国税系统管理，并且成为纯中央收入。

(二）分设十一年，地方税种立法毫无进展，为两套机构合并预留了空间

（三）信息化的高速发展，为“依法治税”提供了技术支持

（四）上海模式证明了合并的合理性(略)