对内部控制建设的若干思考

第一篇：对内部控制建设的若干思考

所谓内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread Way Commission）报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。

一、内部控制的发展

内部控制一词，最早出现在1936年美国会计师协会（美国注册会计师协会的前身）发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，指为保护现金和其他资产，检查账簿记录准确性，而在公司内部采用的各种手段和方法。“Control”一词是从拉丁语“Contrarotulus”派生出来的，其中 “Contra”意为“对比”，“rotulu”意为“宗卷”。著名学者塞缪尔。约翰（Samuel Johnson）将这一最初的意思定义为“由另一个职员保管的登记账簿或账册，可由他人逐项检查。”

内部控制理论的发展大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制（或称内部业务控制）两部分，前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。后来，西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的。因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。90年代，美国提出内部控制整体框架思想，并逐步将各界对内部控制的认识统一起来。

1985年，由AICPA、美国审计总署（AAA）、国际内部审计师协会（IIA）及管理会计师协会（IMA）共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会。该委员会所探讨的问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。基于该委员会的建议，其赞助机构又组成了一个专门研究内部控制问题的委员会-COSO委员会。1992年，COSO委员会提出报告《内部控制-整体框架》，并在1994年进行了增补。COSO报告提出了许多新的、有价值的观点：

1、明确内部控制的“责任”。COSO报告第一次明确阐述了内部控制的制定与实施的责任问题。该报告认为，不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。确立这种组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的内部控制，而不和管理阶层相互对立，被动地执行内部控制。

2、强调内部控制应该与企业经营管理过程相结合。COSO报告认为，经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一个单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上。它使经营达到预期效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制只是管理的一种工具，并不能取代管理。[!--empirenews.page--]

3、强调内部控制是一个“动态过程”。内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程。企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也因此不会停止。企业内部控制是一项制度或一个机械的规定，企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善。内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复过程。

4、强调“人”的重要性。COSO报告特别强调，内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，透过企业内的人所做的行为及所说的话而完成。只有人才可能制定企业目标，并设置控制机制。反过来，内部控制也影响着人的行为。

5、强调“软控制”的作用。相对于以前的内部控制研究成果而言，COSO报告更加强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。

6、强调风险意识。现代社会充满激烈竞争，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险管理是现代企业的主旋律之一。风险影响着每个企业生存和发展，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。COSO报告指出，所有企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险。管理阶层需密切注意各层级的风险，并采取必要的管理措施。

7、糅合了管理与控制的界限。在COSO报告中，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的职能与界限已经模糊。

8、强调内部控制的分类及目标。COSO报告单独对内部控制的目标进行了解析和阐释。目标的设定是管理过程的一个重要部分，虽然它不是内部控制的组成要素，但却是内部控制的先决条件，也是促成内部控制的要件。制定目标的过程不是控制活动，但其对内部控制的意义重大，直接影响到内部控制是否有存在的必要。COSO报告将内部控制目标分为三类：与运营有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令的遵循有关的目标。这样的分类高度概括了企业控制目标，有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。

9、明确指出内部控制只能做到“合理”保证。COSO报告认为：不论设计及执行有多么完善，内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合理保证。而目标达成的可能性，也受内部控制的先天条件所限制。

10、成本与效益原则。COSO报告明确指出，内部控制要建立在成本与效益原则的基础上。内部控制并不是要消除任何滥用职权的可能性，而是要创造一种为防范滥用职权而投入的成本与滥用职权的累计数额之比呈合理状态（即经济原则）的机制。

二、我国企业内部控制必须逾越的几个难点

一项好的内部控制，应该达到以下标准：其一，控制触角涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有控制死角，即企业的各项经营管理活动均纳入了内部控制范围。其二，事权划分明确具体，具有很强的操作性，即内部控制制度能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便。其三，控制程序规范，过程控制受到特别的重视，即内部控制要形成科学的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出地位，通过控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，内部控制的功能可得到有效发挥。[!--empirenews.page--] 从目前我国企业内部控制实践操作来看，实施有效的内部控制，必须研究和解决“四个如何”问题。

1、如何把握授权的度。量变到质变，是事物变化的一般规律。在这里“量”上的度起到决定性作用，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。内控制度的量度界定也就成为实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法人代表，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权利的量度界定更是关键一环。出现重大舞弊经济案件的企业，很多都是授权不当引起的，是权力过大，而且控制不力的恶果。一方面，授权无“度”，直接制约内控制度效能的发挥。在巨大的权利面前，政策法律尚且相形见绌，何况一个内控制度；另一方面，对内控制度执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同授权，才能使内控制度有效运行，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，应以既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。

2、如何提高被控对象的受控度。有效的内控制度，是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。社会实践告诉我们，控制与反控制的矛盾在任何地区、任何时候都存在，尤其是在我国这个受几千年封建思想影响的国度里，矛盾尤为突出。企业内控制度形同虚设，舞弊行为时有发生，所以提高被控对象的受控度就必然成为内控制度实施中的一个难点。一般而言，内部控制的对象是指企业的权利操纵者，是对权力操作者的权利约束，也是对权力操纵者之间的权利制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。本人认为，提高被控对象的受控度关键有两点：一点是内控制度的科学性，另一点是主要决策者的受控程度。

3、如何提升规范控制程度。提起内控制度，人们往往想起出纳人员管钱不管账，管支票不管印鉴，管报销不管稽核等。其实内控制度内容极为丰富，涉及企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个极为复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内控制度，用制度来规范管理行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成任务，接受规定的控制管理。这里的重点，是对企业不同的经营管理活动制定出“怎么干”的标准。完成这个任务，要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风。这无疑又是一个难点。

4、如何提高控制人员的熟练程度。企业内控制度的中心是财务会计控制，承担内控责任的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当起控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内控制度，是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合；没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、智慧和协调能力，培养大批这样的“全才”，显然需要很长的过程。[!--empirenews.page--]

三、对我国企业内部控制的理性思考

思考之一：控与被控，需要永远协调的一对矛盾。控是规范，控是约束，控是对舞弊的否定，是对损失的扼制。市场经济条件下的企业需要内部控制，这是主流，是规律。越是优秀的企业，规范管理越有无形的作用。内部控制对于保护企业意义非同小可。但控制毕竟是对于人而言的，是对人行为的约束，对人权利的限制，矛盾永远存在，协调控制与被控制之间的矛盾事关内部控制的成败。什么时候控制与被控制的矛盾协调得好，企业经营就稳定，企业效益增长就快。协调与被控的关系，一要把握重点，瞄准主要目标，有针对性地工作；二要善于抓住战机，善于捕捉企业经营管理中的信息，以事实为先导，力争起到事半功倍的作用；三要把自己主动置于受控制的地位，把握自己的行为；四要根据变化了的情况不断调整内部控制的思路，使内部控制与企业经营变化相适应。

思考之二：控面与控点是值得研究的课题。严谨的内控制度，不仅对企业经营管理的各方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且得对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制。控制点与控制面有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。那么，在实施企业内部控制时，如何找到控制点，通过点的控制起到牵动全身的作用，是需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该在三个位置上：一是资金。对企业资金筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金进入体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出严格实施监管，防止出现舞弊行为。三是权力使用。对企业各个经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。

思考之三：控制与创新是相依相伴的两种手段。实施内部控制是为了保证企业经营健康发展，决不能让内部控制成为企业进步的障碍。在一定意义上讲，控制是为企业经营导航，控制自身没有资本增值的功能，而保证企业生产经营活力的源泉是技术创新、管理创新，制度创新。只有不断的创新，企业才能不断适应市场变化，生产经营才有足够的动力。这就告诉我们，保持企业发展不仅要实施内部控制，更重要的是促进企业创新。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度，对企业创新工程给予足够的支持，在支持中对创新过程实施控制，防止在企业创新过程中产生舞弊行为，或者打着创新的旗号行舞弊之事。只有把控制和创新两种手段都运用好，企业才会不断发展壮大。

第二篇：对行政事业单位内部控制制度建设的思考

对行政事业单位内部控制制度建设的思考

摘要：建立健全行政事业单位的内部控制制度，并强化执行力，是当今宏观经济发展形势下调整经济结构，实现社会稳定快速发展的有效机制，也是单位实现科学理财的重要举措。行政事业单位的大部分资金都来自财政拨款，是国家财政资金中的一个重要组成部分，只有加强单位的内部控制制度建设，才能够将财政资金在国民经济中的作用切实发挥出来。本文主要分析了做好内部控制制度建设的重要意义，并以此为基础探讨了我国现在行政事业单位的内部控制存在的主要问题，并提出了相关的措施，希望能够帮助事业单位加强内部控制制度建设。

关键词：行政事业单位；内部控制建设；思考

一、加强内部控制制度建设的意义

（一）保护资产安全

内部控制制度是行政事业单位保护财物资产安全的重要手段，能够控制财务资产挪用、贪污、浪费等行为的出现。为了进一步促进财政部门的改革，实现单位内部的依法、科学理财，就必须要建立健全内部控制制度，确保单位财务工作开展的时候，有相关的制度可以遵循，让财务的收支和管理更加的规范，避免出现财务流失的情况，从根本上出发降低经济犯罪行为出现的概率，为保证单位内部依法理财的顺利开展提供支撑。

（二）保证会计信息质量

近年来，账簿造假、财务报表虚假编造的事件时有发生，行政事业单位内部的会计资料失真已成为社会各界普遍关注的一个重要问题，有些单位尚未建立科学、有效的内部控制制度，从而导致会计信息资料在单位内部传递时由于职责脱节而产生这样或那样的问题；有些单位虽然建立了有效的内部控制制度，但是执行力却比较差，许多规章制度形同虚设，从而致使会计信息资料失真。因此，建立健全内部控制制度是保证行政事业单位提供真实、可靠的会计信息的有效措施。

（三）促进科学理财

《会计法》中明确要求，各个单位应该构建起科学、有效的会计内部控制制度，目的就是进一步强化单位内部的会计监督、增强单位内部的自我约束能力，从而保证单位内部的会计信息质量。同时，会计内部控制制度可以保证政府对各单位的管理与控制，政府制定的财务会计法律、法规与规章要求各单位制定规范的内部控制制度，并通过落实这种控制制度最终实现单位内部各项工作的自我约束。

二、行政事业单位内部控制制度建设中存在的问题

（一）内部控制意识淡薄

目前，在单位的实际操作中，大多数的单位管理者与内部控制执行人员都对内部控制制度不甚了解，更有一部分人主观的以为内部控制的本质是对单位管理者的控制，与普通员工无关。而一部分管理者认为，他们在行政事业单位内部处于绝对的优势，具备领导者的威信，所以他们潜意识里并没有意识到，内部控制制度是促进各项业务活动环环相扣的一种有效的监督体制，也无法真正理解管理人员与相关岗位员工在内部控制中所要承担的责任，而是仅仅将内部控制作为应付检查的一个工具。若员工在按照规章制度操作的过程中动了管理人员的切身利益，他们就完全有可能利用自身职权进行打击报复，所以说，内部控制意识的强弱直接影响到相关岗位员工对于内部控制制度的执行力。在具体工作中，内部控制执行人员只能被迫妥协，最终导致内部控制制度失去控制。

（二）会计基础工作薄弱

行政事业单位会计基础工作的薄弱体现在以下几个方面：首先，许多管理者只将财务会计人员看做是服务者，认为财务会计人员的职责是付款，根本没有权利参与到单位内部的重要决策或是管理活动中去，也没有能力提出可供参考的、建设性强的意见；其次，财务会计人员综合素质普遍不高，业务能力也不是很强，单位又极少组织他们去参加专业知识的培训，每次的继续教育也是走过场，无法将理论知识与实践工作有效地结合起来。这样的后果是单位内部的会计凭证审核不合规、不严格，进而导致单位内部会计核算不清晰、会计信息资料失真的问题逐步增多，甚至有的财务会计人员认为资金支出只要经过领导批准就是完全规范的。这些问题说明了在行政事业单位内加强会计基础工作的重要性，应在充分结合自身实际的基础上建立健全内部控制制度，以促进财政资金的科学管理与使用效率的最大化。

（三）预算控制有效性不足

主要体现在以下三个方面：首先，由于缺少有效的支出管理办法，单位内部员工的节约与预算意识普遍不高，从而导致单位内部乱发补贴、奖金、超标准购买车辆、利用公款吃喝、旅游的现象屡见不鲜，会议费和招待费一直比较高，给政府的社会公信力造成了较大的影响；其次，有些单位利用项目支出和专项资金来补亏基本的支出，导致项目支出与专项资金无法实现专款专用；第三，一些单位在使用专项资金的过程中，经济效率与效益意识不足，缺乏对专项资金使用绩效的有效考核与监督机制。

（四）内部控制执行力不够

目前，有些行政事业单位虽然已经构建了较为完善的内部控制制度，但是只要领导说一句话，一笔本来需要经过多项环节的业务只需由一个人去办理即可，账务处理中也掺杂了个人感情、关系，而单位内部的检查、稽核范围又十分有限，只会以偏概全，缺少全面性与完整性。

三、加强行政事业单位内部控制制度建设的思考

（一）增强内部控制意识

依据《内部会计控制基本规范》与《会计法》的有关规定，在行政事业单位中其管理者需要对财务会计工作负责，需要保证单位内部财务会计报告的真实性和完整性，确保内部控制的有效性。但是，想要提高单位管理人员对于内部控制和财会工作的责任意识，还应该对其进行培训，让其认识到内部控制制度建设和完善的重要性。所以，财政部门应该积极的和相关部门联系，分批、分类型的对行政事业单位的相关领导和负责人进行培训，确保其能够在掌握相关知识理论的基础上，不断的深化其对内部控制制度建设重要性的认识。

（二）强化会计基础工作

随着改革的进行，我国行政事业单位也逐步的和经济体制接轨。这也导致了我国事业单位中出现了一些新的问题和矛盾，这边需要进一步做好单位会计基础方面的工作，而想要做到这点便必须提高财务会计人员的素质，这也是内部控制制度完善的基础和保证。具体而言，优秀财务会计人员自身的专业知识水平和实践能力必须出色，对于国家的相关政策法规必须全面的了解，并恪守财会工作的职业道德。与此同时，财务会计人员不但需要重视自身知识技能的更新，还需要其所在的单位给其足够的支持。财政部门也应该根据需要做好财会会计知识的培训，以构建起财政、单位、个人三位一体的继续教育体制。

（三）加大预算控制力度

近年来，行政事业单位的预算制度从功能预算转向部门预算，这是财政预算制度的一次重大进步与改革，主要体现在以下几个方面：首先，拓展了预算的控制范围，当前的预算控制范围包括行政事业单位的全部预算中的普通预算收支与基金收支；其次，细化了预算的控制内容，按照功能细化部门内部的各项资金，然后再按照预算科目细分各项支出内容至具体的支出项目；第三，进一步规范了预算的控制程序。财政要求构建“初审、汇审、复审”的审核体系，同时，还要求政府进行审定、人大进行审批，这些都加强了预算控制的严谨性。所以说，行政事业单位要想进一步强化预算控制，首先就应当拓展部门预算的控制范围，力争把各个部门的财务会计收支事项纳入预算管理；其次就是要把部门预算和责任预算有效结合，严格依照财政部门下发的预算数额进行控制，并严格预算控制的考核体制。

（四）发挥内部审计作用

内部审计是行政事业单位内部控制的一个重要部分，在内部审计中，内部控制也是非常重要的。通过分析单位内部控制制度和经营管理的实际情况进行检查和监督，通过分析问题总结经验找到其中存在的问题和不足，能够帮助单位更好的完善内部控制制度，改善其经营管理情况。内部审计的根本职能是审计单位内部控制工作的开展情况，从而确保内部控制制度能够将其职能发挥出来。

总之，做好行政事业单位内部控制制度的建设，能够促进国库集中支付、国有资产经营、政府统一采购、财政收支两条线管理、不断提高资金的实际使用效率，给我国社会经济发展奠定良好的基础。

参考文献：

[1]张汝梅.浅析行政事业单位内部控制制度建设[J].北方经贸，2012（05）.（作者单位：渑池县农业局）

第三篇：对中小学内部控制制度建设

对中小学内部控制制度建设

进行行之有效的财务制度建设。

涵盖财务管理的方方面面，其中包括：财务科岗位职责、财务管理制度、报账程序、审批制度、预算制度、内部控制制度、收费制度、资产管理制度、资金管理制度、责任追究制度、档案管理制度等共计 25 篇规章制度。以上制度的建立有效地规范了学校的财务行为和收费行为，完善和提升了内部会计控制的功效，从而丰富学校的管理内涵，提升学校的品牌效应。

加强和完善学校货币资金的管理。

职责分工和职权分离制度。货币资金收支应由出纳人员和会计人员分工负责、分别办理，职责分明、职权分离。设置专职出纳员，负责货币资金的收支和保管、收支原始凭证的保管和签发、日记账的登记。会计不得兼任出纳；出纳不得兼任稽核、会计档案保管，不得兼管收入、费用、债券债务账目的登记工作。并且所有现金和银行存款的收付，都必须通过经办会计在审核原始凭证无误后填制记账凭证，然后由出纳员检查所附原始凭证是否完整后办理收付款，并在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”戳记。授权和批准制度

所有货币资金的经济活动必须按权限进行调查批准。单位各级工作人员，必须经过授权和批准，才能对有关的经济业务进行处理，未经授权和批准，不允许接触这些业务，这一控制方式使某些事件在发生时就得到控制。要规定各级管理人员的职责范围和业务处理权限，同时也要明确各级管理人员所承担的责任，使他们对自己的业务处理行为负责。审批人应当在授权范围内进行审批，不得超越审批权限；办理货币资金支付的经办财务人员应当忠于职 守、廉洁奉公、遵纪守法、客观公正，按照审批人的批准意见办理货币资金业务；对于 审批人超越授权范围审批的货币资金业务，经办财务人员有权拒绝办理。内部记录和核对制度。

所有货币资金的经济业务必须按会计制度规定进行记录，并且各种收付款业务应集中到会计部门办理，任何部门和个人不得擅自出具收款或付款凭证。经济业务进行记录时，必须采取一系列措施和方法，按照规定的程序办理货币资金支付业务，把好支付申请、支付审批、支付符合三道关，以保证会计记录的真实、及时和正确。出纳员要自觉进行经常性的对账工作，包括每日货币资金的账面数字和实际数字，应定期核对相符；每月末都要向银行要各存款户的对账单，并编制银行存款余额调节表，调节未达账项。如调节不符，应查明原因，及时处理。安全制度。

对货币资金须有健全的保护措施，有专人负责保管，有专人进行内部监督。货币资金收付和保管只能由出纳员负责，其他任何人员（包括单位负责人）非经单位领导集体特别授权，不得接触货币资金。出纳员应对购入票证及时登记、统一编号、妥善保管。开具时必须按编号顺序连续使用，对已经使用和作废的支票要在登记簿上作详细记录，作废票证应加盖“作废”章，全份保存，并详细登记，由领用人员签名作证。银行预留印鉴分别由两人掌管，财务专用章由出纳员保管，公司总经理私章由财务部指定专人保管。建立复核制度，定期审查有 关凭证的填制、记账及算账工作。严密的收支凭证和传递手续。

货币资金的收支事项，均应有一定的收支凭证和传递手续，使各项业务按正常渠道运行。每笔收款都要开票；每笔支出都应有单位负责人审批、会计主管审核、会计人员复核；尽可能使用转账结算，现金结算的款项应及时送存银行。出纳员收妥每笔款项后应在收款凭证上加盖“收讫”章；支付每一笔款项都应以健全的凭证和完备的审批手续为依据，付款后，须在付款凭证上加盖“付讫”章。严格执行规章制度。

严格执行国务院颁布的《现金管理暂行条例》，按国家规定的用途使用现金，在允许的现金开支范围内进行现金支付；取得的货币资金收入应按规定及时存入银行，遵守关于库存现金限额的规定，并不得坐支现金，不得私设“小金库”，不得账外设账，严禁收款不入账；严格执行《银行结算制度》，不得开发空头支票和空白支票，不得出借银行存款账户。建立对货币资金业务的监督检查制度，明确监督检查机构或人员的职责权限，定期和不定期地进行检查。

重点落实校产管理，及时进行资产清查，规避管理漏洞。通过资产清查，我们可以摸清“家底”，建立了资产管理信息数据库，为加强资产管理提供信息支持，为建立资产管理与预算管理结合创造了条件。在清查过程中发现存在的问题，如重购置、轻管理；部门职责不清，“缺位”现象，部分资产管理制度不落实，随着学校日益扩张，国有资产的规模迅速扩大，校产管理也更加重要。做好校产管理可从如下几个方面着手：完善资产管理责任制，配备专兼职人员按照统一领导、分级管理，责任到人”的管理模式，将责任落实到具体部门和有关个人，明确相关负责人的负责范围，强化管理意识。资产管理部门代表学校监管各内容摘要 在实际工作中，我们发现通过有效的财务制度建设能有效的规范学校办学行为，从而提升学校的品牌效应。在中小学的财务管理中重中之重是学校的货币资产和固定资产管理，它是学校管理的薄弱环节，而有效的预算管理和专业人员的道德建设则是做好各项财务工作的有力抓手。类资产管理及资产日常事务工作；财务部门负责固定资产价值核算，进行总量控制，掌握固定资产总值，实行财务监督；实物具体使用部门配备兼职资产登记人员，建立资产管理台账，依账放置，反映资产去向，保证资产安全和完整。

健全资产管理制度体系

我们将进一步健全符合本单位实施情况的具体制度：①资产购置验收制度；②资产使用维护制度；③资产转让、报损、报废处置制度；④资产报告制度；⑤监督检查、考核奖惩制度。强化资产日常管理，建立定期的清理盘点和资产核销工作。固定资产盘点是固定资产实物管理的一个重要环节。根据自身实际情况制定严格、可操作性的实物盘点制度，及时掌握资产损盈情况，对报废、调出、依法转让的固定资产要严格履行审核程序，如实进行资产核销的账务处理，准确反映固定资产实际情况，真正做到固定资产的家底清、账实相符。同时，对造成固定资产损失的有关责任人根据损失情况进行责任追究。加强资产管理信息化建设，提高管理人员业务素质。通过资产清查，资产管理部门利用财政部固定资产卡片管理软件已建立了资产数据库。信息化的管理不仅加快数据处理速度，也加快信息传递速度。同时利用校园网实行网络化管理，使部门之间实行信息共享，有利于资产管理部门、财务部门和各使用部门之间的协调与沟通，形成资产管理合力。为领导决策提供参考依据。同时信息化管理也对资产管理人员提出更高的要求，有了先进设备和信息管理系统，同时又拥有专业素质高的管理人员，这样我们的资产管理水平才能够得到提升，学校才能实行有效的资产管理。强化预算管理和监督控制。

预算管理是学校内部会计控制的重要环节。学校预算既要充分合理地利用现有学校的资源，又要节约支出，避免经费使用上的浪费，应尽量优化经费使用的支出结构。准则

第四篇：对施工项目内部控制的思考

对施工项目内部控制的思考

2008年财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。在该规范中，内部控制被定义为“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”；内部控制目标是“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”。该规范自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的大中型企业执行。

集团公司一直致力于打造国际一流企业集团，同时正在积极筹备，择机上市。此时，我们更应该抓紧时机，对自身内部控制的有效性进行自我评价和自我完善。作为以建筑施工为主业的子公司，施工项目是企业构成的重要单元，是成本中心，但因施工项目的流动性和分散性的特点客观上使其在贯彻落实公司管理体系和内部控制体系方面存在较大难度，施工项目在管理上参差不齐，存在较多的粗放性和随意性，成为内部控制最薄弱地方。随着国家加大对国家重点工程的审计检查力度，对施工项目的规范性要求益愈严格，加强施工项目内部控制显得较为迫切。

《企业内部控制基本规范》指出，企业建立与实施有效的内部控制应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个要素。下面根据这五要素基本框架深入分析公司的施工项目在内部控制上的问题，并讨论改进措施。

一、施工项目内部控制问题的五要素分析

（一）内部环境

内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。

施工项目的内部环境包括：

1、管理层的职责权限说明和分工上的制衡关系；

2、项目人力资源的相关规定，比如关键岗位员工的定期岗位轮换制度和强制休假制度；

3、项目文化氛围，包括整体的风险意识和风险管理理念、项目领导层的诚信和道德价值观、项目员工的法制观念等。一般地，项目领导层在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。

目前，施工项目的内部环境参差不齐，问题主要体现在：

1、项目领导层管理方式、经营理念的滞后，还停留在小作坊经营的层面，大局观不强，民主意识和以人为本的意识较差。

2、项目上管理人员职责界定比较模糊，存在对自己的工作内容主次不分，本末倒置，甚至出现管理缺位。

3、在岗的会计人员业务水平高低不等，劳务人员和安全管理人员也有未持证上岗的情况出现，一些有必要配备专职人员的岗位常有人员流动。

4、项目管理层和员工在货币资金管理、采购与存货管理、固定资产管理等方面风险意识和法律观念比较差，如一些出纳人员对货币资金管理的责任心和安全意识不强；会计人员为规避公司监督故意不规范入账；采购相关人员主观上不愿接受监督、暗箱操作等。

（二）风险评估

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。

施工项目涉及的风险因素有内外之分。外部因素主要有施工地自然环境，施工技术，工程所在国甚至全球的政治、经济、文化、法律等因素。内部因素有对供货商、分包队伍的选择，各种合同的完整性，安全施工和环境保护，工程施工和工程质量管理，对账户、现金、票据与印章的管理，工资和劳务费等资金的支付，建造合同的执行。

项目可以采取行业纵向和横向比较等方法来评估相关风险的可能性和后果，然后展开相应的控制活动。

（三）控制活动

控制活动是指企业管理层根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内，是实施内部控制的具体方式。

首先，项目上需要制订内部控制制度，并严格执行。施工项目存在很多内控制度空白，如资金预算制度、成本费用支出的控制性制度、询价采购制度、绩效考评制度等。已经形成的制度有的也存在不完善之处，如工资、奖金等的发放缺少具体文件依据；合同管理、劳务管理、安全生产管理和质量管理等制度不够完善。在修订已有制度或者制订新制度时也有不符合项目管理程序的情况。同时，项目上存在制度执行不力的现象，如建造合同执行不规范、手续不完善；部分应付职工薪酬的列支不符合规定；工程进度报表不符合施工组织设计要求、不符合计量报表要求等。

在建立和完善了内控制度的基础上，控制活动才能有效的开展。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等。

1、不相容职务分离控制：不相容职务一般包括授权审批与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权审批与监督检查等。在项目上经常有出纳和仓库管理员由一人担任、出纳和采购员由一人担任等情况出现。对这些不相容的职务，如果项目不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。

2、授权审批控制：项目在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权审批。目前，项目上存在的授权审批问题如下：业务招待费的开支范围往往被扩大；大宗材料采购的合同没有会审、法人授权书、备案资料和签字盖章；工程质量管理清单未经项目负责人审批执行等。分包款的支付没有合同、发票，分包结算没有准确计量、复核、审批，造成结算倒挂。

3、会计系统控制：会计系统控制是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。会计系统控制涉及的问题种类多、名目细。目前，施工项目上存在一些企业会计系统控制的通病，如私设小金库；白条抵库；会计科目使用不规范；安全基金支出不符合规定；以购代耗；劳务结算不及时等。除此之外，施工项目特有的问题如下：工程结束，账户不销；支付民工工资用现金；以合同、协议、请示、报告作为附件直接报销或支付费用，没有相关明细；主要材料入账不及时或将主要材料直接调拨给分包单位又缺少核销以及核销进入成本不规范；投入的安全环保资金与财务不符；施工防护用品发放无台帐；施工现场实物消耗记录与物资采购记录、仓储发货记录和付款记录不符。

4、财产保护控制：财产保护控制主要包括财产记录和实物保管、定期盘点和账实核对以及限制接近。施工项目上的财产保护主要关注货币资金、存货和固定资产三个方面。目前，施工项目上的现金支付很多不符合规定，经常性用大额现金支付材料物资款、分包款，备用金管理也较混乱；存货没有定期盘存和稽核；固定资产很多未建立台账，设备物资账、卡、物不符。

5、预算控制：预算控制的内容涵盖了一个企业经营活动的全过程。公司通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保目标的实现。然而，还有很多施工项目没有建立资金预算制度，这既不利于项目货币资金的充分利用，也不利于公司预算的执行。

（四）信息与沟通

信息与沟通是指公司及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在公司内部、公司与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。

施工项目的财务周报、快报、季报等的编制和上报比较规范、及时。虽然与供应商、分包队伍和监理人等公司外部主体的沟通也可以通过会议的形式得到实现，但在与设计、监理、项目部往来技术文件处理没有达到有效和及时。在施工项目内部各职能部门之间的信息沟通还存在较多问题，如材料物资的采购记录、仓储记录、发货记录和施工现场的消耗记录不能做到及时沟通，施工日志与设备台班和物资消耗不能有效沟通，施工计划与实物进度不能有效沟通。此外，还存在如未按合同规定按时申报生产经营计划；安全生产会议频次不足，会议纪要资料失缺；未及时编制质量事故报告等。

（五）内部监督

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。

公司的内部审计部门对施工项目的监督作用还很有限。首先，内部审计人员不能遍访所有的项目工地，有些项目自始至终都没有经历过内审。其次，内部审计人员到项目实地审计的时间有限，对内部控制的了解还不够深入，并不足以发现更多深层次的问题，就更不用说给出改进建议了。

二、对施工项目内部控制的改进建议

（一）优化施工项目内部控制环境

首先，在项目管理层树立规范管理、按程序办事的理念，坚决贯彻执行上级单位制定的规范性文件制度，并结合项目实际形成项目的管理流程。在施工项目中形成按制度办事，反对“人治”的随意性管理的氛围。其次，要完善项目人力资源政策，健全人员选拔机制和绩效考核体系，从制度设计、经济分配上引导项目不断完善内部控制程序，配备满足需要的岗位人员，形成相互牵制岗位职责分工关系，保证项目健康、规范有序运行。再次，加强施工项目各层面人才的后续培训和培养工作，提高项目组织管理水平和技术工人技能水平。最后，实施对合格供应商、分包商的战略合作关系，充分利用社会资源，把供应商队伍、分包商队伍纳入管理，形成稳定的、规范的外部经济活动环境，推动内部控制环境的优化。

（二）强化施工项目风险管理

纷繁复杂的市场经济环境和日益深化的全球化趋势要求施工公司增强风险识别能力。一方面，公司可以设立独立的风险管理部门，以便充分做好对各方面风险的调研、分析和评估；另一方面，公司也可以聘请外部专业风险管理机构，定期对企业面临的各种风险进行评估，以期得到更客观的分析意见。另外，全面的风险评估最好是在项目开工之前完成，这样才能有充足的时间针对某项目的特殊性制订相应的风险应对方案。

（三）在全面风险评估的基础上，进一步完善施工项目内部控制制度建设，充分运用各种控制措施

首先，施工项目应根据风险评估的结果，结合项目自身实际情况，以经济效益为中心，以保证资金安全为前提，修订欠妥的或制订新的内部控制制度，为控制措施的实施打好基础。其次，要强化施工项目概预算控制活动。这项活动特别注重加强各部门的协调配合。公司应组织工程施工、技术、质量监管、财务等部门一起对编制的概预算进行审核，保证概预算编制的科学性和可操作性。最后，施工项目应按照工程业务流程安排控制活动，细化授权审批和决策、价款支付和竣工结算等重点业务流程的控制措施。

（四）完善内部控制信息渠道

规范内外部信息传递方式和途径，确保各类信息得到充分交流和沟通，使项目传递的信息足够相互印证和协调。在瞬息万变的信息时代，信息的质量和传递速度至关重要。按照集团公司的部署，公司正在积极筹备NC会计核算财务管理系统的启用。施工项目在合同管理、工程施工、质量管理和安全环保等信息渠道同样可以尝试软、硬件的技术改造，以保证施工项目各类信息上传下达的效果和效率。

（五）加强内部监督工作

首先，公司应优化内部审计机构设置和人员配置，可考虑适当增加审计人员的数量，满足项目内审的需要。其次，公司应建立内部常规监督和专项监督两种机制，这样内部监督既能纠正日常业务中的错误，也能针对专项问题提供参考意见。发挥纪检监察部门的监督作用，加大效能监察力度

第五篇：强化高校内部控制建设的思考

强化高等院校内部控制建设

――基于GZ省大学城建设的思考

[摘要] 文章从内控角度梳理了高校新校区建设重点环节的可能存在的风险点，重点从几个环节规范新校区建设的工作流程，以确保工程质量、进度和资金安全。

[关键词] 高等院校大学城建设内部控制

高校内部控制是高校党委、行政为保证学校管理合法合规、资产安全、会计信息真实完整，提高办学效率、实现发展战略目标而建立的组织结构、实施程序等，控制主体是校内领导、职能部门以及工作人员，控制客体是高校内部的相关活动。高校内部控制包括管理体制以及组织结构的控制，所以内涵要远远大于内部会计控制，其建立实施同样遵循全面、重要、制衡、成本效益原则。

高等教育是GY市实施科教兴市、人才强市、建设生态文明城市的重要支撑，而GZ省高等教育毛入学率远低于全国平均水平。实现GZ省高等教育跨越式发展，亟待解决的问题之一是省属高校在中心城区布局集中，地域分布不合理，校园面积受限。《国务院关于进一步促进GZ经济社会又好又快发展的若干意见》中也提出，大力发展教育等事业，支持GZ优化高等学校布局结构。GY市出台了《中共GY市委、GY市人民政府关于支持驻筑省属高校建设与发展的意见》，意见明确提到，争取用5年左右时间建成配套设施齐全、功能完备的花溪高等教育聚集区。

在GZ省政府主导下的大学城建设中，高校面临着巨大的机遇与挑战。本文仅从内控角度，梳理高校新校区建设重点环节的可能存在的风

1险点，重点从以下几个环节规范新校区建设的工作流程，以确保工程质量、进度和资金安全。

1.树立正确的内控意识，完善内控制度

高校各级领导应提高新校区建设中对内控的重视程度，同时进一步明确相关部门的职责权限，形成相互监督、相互制约的内控机制。如财务部门核算人员，仅以某职能部门所签订的合同条款进行审核付款，而不未对诸如某工程是否经招投标、工程建设合同条款是否合理完备等内容进行审核。

2.规范招投标阶段的工作

高校应贯彻2012年2月1日实施的《中华人民共和国招标投标法实施条例》及《工程建设项目招标范围和规模标准规定》等相关规定，降低因违规或规避招投标等问题而导致无相应资质的投标人中标、中标价格失实、投资失控等风险。

（1）对必须进行招标的工程建设项目（关系社会公共利益、公众安全的公用事业项目，包括勘察、设计、施工、监理及有关的重要设备、材料等采购达到相应标准）、已达到招标标准的项目依法进行招标，不通过分解划分成几个标段来规避招标。

（2）建立设计、勘察、监理、施工单位资料库，详实记录其资质、负责人及曾承担的项目等信息，并记录对其曾负责项目的客观评价。对潜在投标人进行资格审查，了解是否有通过租借或受让的资质证书及资格进行投标，是否有投标人串通以谋取中标。如不同投标人的投标文件中载明项目经理为同一人或通过其他现象判断是否是通过转让相应资

质、挂靠等形式，转包工程。

（3）应加强工程造价管理，确保概预算科学合理。高校应向设计单位提供详细的设计要求，通过多方案比选确定初步设计；应要求施工图设计单位的深度及图纸交付进度应符合要求，防止设计深度不足造成工期、质量、投资失控等问题。高校可委托有资质的中介机构造价咨询工作，并依据“背靠背”的原则对概预算进行审核。

各高校新校区建设，分标段招投标，因设计文件不详细等原因，工程最终竣工决算价远远超出合同价。如在进行基础施工时，通常实际地质与勘察报告不符，无疑合同中基础部份的造价会与实际施工费用就不一致。所以应本着“风险分担”原则，合同中不能规定无限风险即所有风险规校方。采用工程量清单计价的工程，应在招标文件或合同中明确风险内容及其幅度。

（５）应约束中标人按招标要求履行义务。如工程建设招标文件中明确要求中标人提交履约保证金。但中标的施工单位，通常以资金紧缺为由，向校方申请免交此保证金。这增加了中标人不按合同约定履行义务，甚至不能完成中标项目的风险。《招标投标法实施条例》第七十四条规定，中标人不按招标文件要求提交履约保证金，取消其中标资格，投标保证金不予退还。

3.拓宽新校区建设的融资来源渠道

资金短缺是目前各高校面临的巨大难题，尤其对于地方非部属高校而言。这使得高校最终仍以银行贷款为解决资金缺口。大量的资金需求与政府投入不足矛盾，使得高校不得不通过向银行贷款修建大学城。通

过银行贷款解决建设资金使高校面临财务风险提高，融资成本大幅提高（长期借款借贷利率高），资产负债率难以保持在恰当水平。

高校在保证较合理资本结构的基础上，应建立有效的贷款风险防范机制。注重贷前充分论证，贷中全面监管，贷后安排归还。成立以校长为组长，财务、基建、监察、审计、工会等部门负责人为成员的贷款资金管理领导小组。高校新校区建设过程中，应根据建设进度对资金的需求制定科学的资金使用方案，制订切实可行的还款计划，要按照本息归还时间、额度要求，合理安排调度资金，以降低贷款成本、资金周转等风险。可参照教育部、财政部“高等学校银行贷款额度控制与风险评价模型”的思路，确定高校合理的贷款控制规模。

4.委托有实力、信誉好的监理公司进行全面监理

施工阶段全面监理涵盖工程施工、验收、交工、工程保修等阶段，包括投资控制、进度控制、质量控制、合同管理、协调咨询等工作。监理方在高校大学城建设中的作用是显而易见的。校方应积极与监理方沟通，督促其按相关规范进行监理，避免工程监理不到位，物资质次价高，导致工程质量低劣，进度延迟。

5.规范竣工验收环节

高校应依照国家相关法律、规范的规定完成工程设计文件要求和合同约定的内容，高校取得政府相关部门出具的 工程施工质量、消防、规划、环保等验收文件或准许使用文件后，组织竣工验收。如竣工验收资料中包括的由国家认证的检测部门出具的质量检测和功能性试验报告。对于检测部门与该工程相关的设计、施工、监理单位的关系在《建

设工程质量检测管理办法》第十六条中规定，不得隶属关系或其他利害关系。因为某单位可能具有设计、监理资质的同时，是国家认可的检测机构，所以高校在委托检测机构时，应避免选择该工程的设计、监理等有厉害关系的单位。提高质量检测的客观和公正性，降低工程交付使用后的质量隐患。

[参考文献]

[1]教育部、财政部.关于进一步完善高等学校经济责任制加强银行贷款管理切实防范财务风险的意见（教财[2004]18号）.[2]国务院.关于进一步促进GZ经济社会又好又快发展的若干意见(国[2012]2号).[3]中华人民共和国招标投标法实施条例,2012(国务院令第613号).[4]财政部等.企业内部控制配套指引.立信会计出版社,2010.[5]GY花溪大学城投资可行性研究报告.2011.[6]关振宇,段凤霞.论高校内控制度建设的重要性及局限性与防范.财会研究,2011(5).[7]尚芳.建立健全高校内控制度.会计之友,2010(4).