农村金融机构内部控制的思考

第一篇：农村金融机构内部控制的思考

目录

一、农信社内控现状„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（一）合作制有名无实„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„1

（二）所有者不到位，形成事实上的内部人控制，而非严格内控„„„„1

二、农信社内控失效的原因分析„„„„„„„„„„„„„„„„„„2

（一）人员总体专业素质较低，机构臃肿„„„„„„„„„„„„„„2

（二）内控制度不健全„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„2(三)不合规现象严重且监督内控检查力度不够 „„„„„„„„„„„3

（四）缺乏内控激励机制„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

三、完善内控、防范农信社风险的措施„„„„„„„„„„„„„„„4

（一）完善法人治理结构„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„4

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四、结束语„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„„8

摘要:农村信用社是经营货币的高风险行业，换句话说就是：“离钱最近，也是离危险最近”的行业，特别是农村信用社作为地方性金融机构，是以自律为主要特征的单个独立法人，资产规模小，抵御风险能力弱，而内部控制又是控制风险的关键。但目前大部分农村信用社，正处于改革发展阶段，体制改革、业务发展任务繁重，致使内控建设相对滞后，导致案件频发，从这些案件中不难发现，绝大部分是由于农村信用社内部人员违规操作、内控不严造成的。因此，这就迫切需要建立一套责权分明、相互制约、运作有序的内控机制，使之适应当前农村信用社改革、发展的新形势的需要。

内部控制是为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对风险进行事前防范、事中控制、事后监督和纠正的动态过程和机制。当前农村金融机构积聚的大量金融风险，与长期以来经营行为不规范，内控机制不健全，自我约束能力较低有直接的关系。为防范农村信用社经营风险，规范管理和经营，尽快建立健全农村信用社内控制度是关键。建立和完善内控体系，促进管理科学化、制度规范化、经营法制化，是农村金融机构当前和今后一项十分重要的工作任务。

关键词:内部控制;激励机制;防范风险

农村金融机构内部控制的思考

一、农信社内控现状

（一）合作制有名无实

合作金融的本质是社员个人为了获得便利的、低成本的金融服务，以货币资本入股的方式，自愿联合起来，实行民主管理、互助互利的金融行为和金融组织。但在实际运营过程中，农信社过分看重业绩的增长，以追求盈利为主要目标，偏离了为社员服务的合作原则。监管机构、政府部门、立法机关和社会公众也没把农信社视为合作金融组织，表现为：监管部门将农信社视为商业银行，各项监管指标均参照商业银行标准实施，《商业银行法》是监管农信社的主要法律依据之一；主管部门将农信社视为盈利目标很强的金融机构，每年都要对其下达经营指标；而在资金需求者的心目中，农信社就是经营存贷款业务的金融机构，只是名称不同罢了。这说明，我国众多的农信社不具备合作金融的“自愿、互助、互利、民主和低盈利性”的基本特征，其“合作制”是有名无实，我国农村的合作金融严重不足。

（二）所有者不到位，形成事实上的内部人控制，而非严格内控

目前的农信社，法人治理结构不健全，“三会制度”流于形式。主要原因就是由于社员准入的门槛过低、特别是﹁些因受突击入股活动影响而参股的社员，对信用社的监督缺乏动力和条件，致使大部分信用社仍然被经营者所控制。

农信社的民主管理缺乏实质性内容，社员民主管理没有保证，入股社员真正参与管理的意识淡薄，参与管理能力较低。同时由于农信社社员只就微小的出资额承担有限责任，社员对信用社的关切程度和入社动机都很成问题。在社员贷款额普遍超过出资额的情况下，个别社员甚至可能因为极其自私的理由，做出有害于信用社长远发展的决定。

产权主体虚置，导致法人治理中权力义务责任的严重失衡，从而引发了一系列侵害信用社利益的行为，如经营管理者的道德风险、滥用职务、粗放经营、奢华消费等等。经营目标、薪酬待遇等完全是管理层自己决定，短期行为在所难免，使得最有效的所有者监督机制形同虚设，造成内部管理混乱，规章制度不健全或执行不力。贷款审批、运作制度不严、随意性大，财会制度不严密，财务管理不同程度地存在漏洞，财务质量不高，不良贷款比例较高、亏损严重。截至2004年6月末，全国农信社不良贷款余额4720.76亿元，不良贷款率达24.38%；16221家农信社资不抵债，资不抵债面为48.1%，总额为1779亿元；抵债资产风险隐患较大，待处理资产503.95亿元，至少有一半无法收回；而呆账准备金余额仅为258.17亿元，与实际风险资产总量相比严重不足。这是目前农信社系统最大的风险。

二、农信社内控失效的原因分析

（一）人员总体专业素质较低，机构臃肿

一部分干部职工主人翁意识差，责任心不强，得过且过，怕得罪人，做好好先生。文化、业务素质低，法制意识淡薄，不具备与自己工作相适应的工作能力。

经营规模和管理能力存在不匹配现象，管理压力和难度增大。内部管理松懈，制度落实不到位。思想教育和案防教育不够重视。信用社经营规模小，形成了其既相对独立、相对分散又缺乏监督制约机制的经营体系，成为制度上的最大漏洞。录用员工时把关不严，忽视对员工政治素质、道德品质和上岗前的各种表现的考察，使得聘用的一些员工带“病”上岗，也为出现职务犯罪行为埋下祸根。

农信社员工队伍数量虽然庞大，但员工的文化程度、专业技术水平和业务能力总体较差，且观念保守、知识老化。部分高级管理人员现代管理意识不强，民主管理观念不足，多年延续下来的习惯性经验作法在短期内难以彻底纠正和解决，制约了农信社的发展空间。机构网点总体数量偏多，但其中低效网点占比较大，既增加了经营成本，又放大了经营风险。在承担了“普遍服务”的同时，加剧了经营的压力。

（二）内控制度不健全

当前信用社的内控制度处于松散状态，缺乏系统性、整体性。有些制度的订立属于应急措施，仅限于解决某些具体问题，属短期行为；各种制度之间的衔接不强，整体性差，存有相互矛盾之处和空白地带；职能部门自成体系，各自为政，制度制定针对本部门的多，考虑大局、整体的少，相互之间缺乏协调、制约；责权利失衡，缺乏制约性。

目前农村信用社在授信业务、存款及柜台业务、中间业务、会计业务和计算机系统等各方面都缺乏必要的内部控制制度，部分重要业务缺乏有效的内部控制。现行的一些内部控制，达不到应有的控制、制约作用。还有一些内控制度缺乏对违规操作的具体处罚规定，罚则过于笼统，缺乏可操作性。在制定制度时，不加区别的照抄照搬他人的各种内控制度，不根据自己的情况加以改造、吸收，导致管理成本的增加和内控制度效力的削弱。有些信用社对“内控制度”这一概念认识存在偏差，将内部控制建设误认为就是简单的制度修订和汇编，甚至将制度汇编作为“政绩”工程，这种曲解“内部控制”的行为导致耗费大量的人力、物力和财力；在简单的修订和转抄各种制度办法时，又经常出现断章取义的现象，使一些制度约束效力大为削弱；制度的订立与落实不能统一，执行力度差，使订立好的各种制度成了摆设。

随着现代化的发展和计算机在金融业务中的广泛应用，计算机信息系统的内控制度将成为内控制度的重点，但从目前农村信用社内控制度的内容看，仍停留在纸制业务处理的过程上，对无纸化业务处理的制度建设不够重视，更谈不上完善，对计算机信息系统的内控制度的制定、执行流于形式，系统安全设置更新不及时，计算机管理人员和操作人员职责不清，导致交接班时出现差错。

目前大部分农村信用社未执行事后监督制度，无监控设备，一人临柜的现象时有发生，对内控制度执行的监督流于形式。一些检查往往停留在对业务凭证的审查和账务核对上，并且存在着重录入轻审查、重凭证要素轻资金对转关系、重账表核对轻内部科目对应关系，不能进行全面的检查和对风险的评估，造成内控制度执行中的深层次问题难以发现。

(三)不合规现象严重且监督内控检查力度不够

“有章不循”主要表现在：有的信用社没有执行重要岗位定期轮岗制度；主管会计一个人兼任重要空白凭证管理、记帐、复核、后台等多个岗位，一人独立操作会计业务全过程；未按规定及时进行内外帐务核对；负责人不按规定查库，或查库不签字，由坐班主任代签等等。“执行不严”主要表现为：不认真执行操作规程；信用社之间或与其他金融机构调入调出业务是在没有明文规定、没有授权，没有协议的情况下进行的；有的调剂资金没有协议，只有一份借据；有的执行贷款“三查制度”不够严格，个别贷款贷前调查由一个人完成，贷后检查不能按照规定及时进行；计算机操作人员与业务人员存在兼岗现象；购置固定资产不能严格履行审批手续等等。

各级合作金融机构不同程度存在发挥稽核审计作用不够的问题。如：常规性检查中没有发现因稽核检查修改完善的内控制度、纠改措施和奖惩纪录；部分机构没有设立专门的内控监督体系，不能对内控制度的贯彻落实进行有效的组织、督导、检查、监督和评价。对风险的管理缺乏分析、研究。

（四）缺乏内控激励机制

目前大部分农村信用社的内部规章制度都比较健全，但其中管理监控性、强制性、约束性的多，缺乏激励性的内控机制，特别是对经营管理者。在出资者经营者关系中，要强化激励与约束，就必须对经营者实现责任（利益）的货币化和契约化（法律化），但现实中信用社主任及经营管理层的报酬非货币化和责任非契约化十分明显，出了事故、风险，可以按规定扣工资奖金和无限赔付，但做出业绩、做大规模却不能随之增加收入，没有引进股份制商业银行的业绩工资制，因而不能调动经营管理者的积极性和创造性。

三、完善内控、防范农信社风险的措施

（一）完善法人治理结构

法人治理结构是又译为公司治理（Corporate Governance)是现代企业制度中最重要的组织架构。狭义的公司治理主要是指公司内部股东、董事、监事及经理层之间的关系，广义的公司治理还包括与利益相关者（如员工、客户、存款人和社会公众等）之间的关系。

公司法人治理结构，按照公司法的规定由四个部分组成： 股东会或者股东大会，由公司股东组成，所体现的是所有者对公司的最终所有权；董事会，由公司股东大会选举产生，对公司的发展目标和重大经营活动作出决策，维护出资人的权益；监事会，是公司的监督机构，对公司的财务和董事。经营者的行为发挥监督作用；经理，由董事会聘任，是经营者、执行者。

公司法人治理结构的四个组成部分，都是依法设置的，它们的产生和组成，行使的职权，行事的规则等，在公司法中作了具体规定，所以说，公司法人治理结构是以法制为基础，按照公司本质属性的要求形成的。

一是要规范县级信用联社的管理组织，强化各自职能的正确发挥，真正形成社员代表大会、理事会、监事会和主任之间权责分明、相互制衡、相互协调的法人治理结构；二是健全议事规则和决策程序，防止权力的滥用和决策失误；三是充分发挥监事会职能，建立常规审计、专项审计和离任审计制度，建立信息披露制度、经营管理层建立经营情况报告制度和理事会、监事会、社员代表大会相互制约监督办法。

建立完善法人制度。按照现代企业制度规范，建立有效的法人治理结构，强化约束和制约机制。按照合作制原则，建立起真正的合作金融组织。在内部管理上，完善和健全社员代表大会、理事会和监事会“三会”制度，建立决策、执行和监督三种职能相互联系、相互制约的法人治理结构，从组织形式上形成对法人代表的有效控制；健全议事规则和决策程序，防止权力的滥用和决策失误。

设置“三会”制度。要以股本份额的多少来决定理事、理事会等“三会”组织，使每个成员拥有与其职权职责相匹配的股本份额，才能给出资者说话的底气和要说话的内在动力，才能增强“三会”组织的本位意识和责任感，强化“三权”制约，更加注重商业银行内控目标落实和经营效益提高，给农村商业银行内控制度运行打下坚实的思想基础和提供有效的组织保障。

（二）完善内控激励机制

首先要从明确岗位职责入手，健全岗位责任制。将内部岗位进行职责细分，不同岗位职责分配要合理、科学，体现相互制约的目标，要明确每个员工的岗位责任，使每个员工在其岗、明其责，这样每一岗位必须对内控措施的落实承担责任，重点是会计、信贷控制体系的完善和严密，进而建立全面的岗位责任体系。各职能部门要管好自己的人，制定和完善各种规章制度，并付诸实施。

(三)规范股权设置，吸收资本

进一步开展增资扩股工作，规范股本金，拓宽入股面，积极吸收法人股和投资股，改善股权结构，力争在多元股权结构基础上保持相对稳定的股本金规模，达到增强资金实力、明晰产权结构、建立约束机制的目的。

改进股权。要在大力增资扩股，在增加股本总量的基础上，改进股权结构，提高股权质量，明确产权归属，在股权设置上，积极改善股权结构，实现股权结构的多元化。才能有效解决目前商业银行经营风险责任虚设的问题。

(四)改革内控工作体制

要认识稽核在各项经营过程中的地位和作用。稽核既以内部控制为稽核对象，又是内部控制的重要组成部分，稽核是内部控制的一种重要手段。稽核是对商业银行各项风险控制的健全性和有效性从安全的角度进行评价和监督，是揭露矛盾、暴露问题的一种不可少的环节，更是一种自我约束和行业自律的机制，有着特殊的地位和作用。要适当提高监事会工作职能作用，实行监事长兼总稽核，与理事长平级，享受同职待遇，直接对社员代表大会负责，联社稽核审计和纪检部门直接受监事会领导，不再受联社理事长、主任领导和指挥，独立履行对联社、商业银行理事会和经营班子工作的稽核监督职能。

要改革商业银行各级内审工作的组织体系。农村商业银行各级稽核审计部门除对同级监事会负责外，还是上一级审计稽核部门的派出机构，同时接受上一级稽核部门领导和管理，其人员任命、调整、撤换及工作待遇、工作考核和工作奖惩也直接由上级稽核部门进行管理。这样，可大大减少稽核工作各种干扰，形成一套垂直、独立、权威和高效的稽核监督工作体系。同时还要进一步提高稽核队伍素质，改进稽核工作重点，认真做好商业银行健全内控和落实内控情况的稽核监督工作，以审计稽核独特的地位、特殊的职能及高效的工作，维护内控制度的权威性和严肃性。

内控评价。按照银监会2005年出台的《商业银行内控评价试行办法》，根据“统一领导，分级管理”的原则，每两年对商业银行法人机构内控进行一次评价，并根据评级结果及评价报告所反映的被评价机构内控体系存在问题的性质及严重程度，采取诸如约见谈话、限期整改、取消从业资格、责令整顿或暂停办理业务等一项或多项监管措施。

同时，还要进一步提高稽核队伍素质，改进稽核工作重点，认真做好信用社健全内控和落实内控情况的稽核监督工作，以审计稽核独特的地位、特殊的职能及高效的工作维护内控制度的权威性和严肃性。

(五)抓好内控制度的健全和落实

内部控制应当涉及到商业银行的各项业务过程和各个操作环节，覆盖所有的部门和岗位。

必须建立健全一套科学的内控机制。在建立内控机制上，要坚持三项原则：体制牵制原则，体制是内部控制的基础，应当明确划分相关部门之间、岗位之间、上下级机构之间的职责，建立职责分离、横向与纵向相互监督制约的机制；程序牵制原则。对业务流程的不同环节，应由不同的人员组成，通过业务流程设计使不相容的职务相分离，如信贷上做到审贷分离，业务经办与会计账务处理分离，会计岗位严禁一人兼任非相容的岗位或独自完成会计全过程的业务操作。以达到岗位牵制的目的，坚决杜绝任何个人独揽业务的全过程，否则必然导致管理失控；责任牵制原则。内部控制不仅要规定职能部门和个人处理业务的权限，还要明确规定其承担的相应责任

制度要坚决落实到位，堵塞管理漏洞。加强内控机制建设，就必须把落实各项内控制度作为强化内部管理、防范风险的头等大事来抓。要落实责任，真正把责任落实到具体的责任人，以制度落实责任，用制度说话；要加强内部管理制度，严格业务工作环节和工作程序的监督检查，查出问题及时解决；要加强考核评价。每一项工作结束后，都要组织相关人员按照预先规定和要求进行全面的考核和评价，向有关方面通报情况。

加强内控建设、提高员工整体素质，应成为信用社管理工作的出发点和归宿点。首先要从提高全员的政治素质与业务素质入手，开展经常性的思想政治教育和职业理想、职业纪律、职业技能教育，使员工树立爱岗敬业、文明守纪、奉献岗位的观念，激发员工学习新知识、新业务、新技能的自觉性。员工的政治素质、思想素质、道德素质和物质水平提高了，精神动力激活了，对内控制度的感性认识和理性认识必然会得到提高，就会自觉地服从于内控管理，信用社的各项业务就会健康发展。其次要针对农村信用社工作特点，进行普法教育，举办法律法规专题讲座，开展警示和“现身说法”活动，增强员工的法制法规意识，提高预防职务犯罪的免疫力。再次是加强干部职工的工作责任心，建立一套行之有效的考核、评价制度，对干部员工实行动态管理，以增强第一防线的自控能力、互控能力。建立行之有效的用人制度、岗位轮换制度、强制休假等制度，以确保内控制度得到更好的贯彻落实。

四、结束语

农村信用社要迅速适应农村产业结构调整和农民信贷需求的变化，及时完善内控制度、调整服务目标和方向、合理安排资金使用顺序、促进农业产业结构不断优化升级。一是推动农村传统产业实现规模经营。积极筹措资金，统筹安排使用顺序，优先对农业给予重点资金扶持，提高生产效率。二是积极支持符合国家产业政策的农业龙头企业的发展壮大，增加农民收入。三要结合自身实际，因地制宜，区别对待，突出重点，主攻农村市场和农业服务体系建设。积极支持兴建集收购、销售、流通于一体的农副产品批发市场，拓宽商品流通渠道，提高农产品的商品率和市场竞争力，增加广大农村的信贷支持，为促进农业现代化和可持续发展提供资金支持。参考文献：

1、郭树林.对农村信用社内控制度建设的思考[J].内蒙古科技与经济，2008（12）

2、刘清泉.农村信用社内控建设实践的启示[J].西南金融，2006（8）

3、张越.浅论农村信用社内控管理[J].北方经济，2007年（20）

4、佚名.建立和完善农村信用社内部控制制度[D].中国审计网2006年2月23日

第二篇：浅谈金融机构内部控制机制[最终版]

浅谈金融机构内部控制机制

金融机构内部控制是金融机构的一种自律行为，是金融机构为完成既定的工作目标和防范风险，对内部各职能部门及其工作人员从事的业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施和程序的总称。就银行机构而言，其内部控制主要包括银行机构内部组织结构的控制、授权授信的控制、信贷资金风险的控制、会计系统的控制、计算机业务系统的控制等。金融机构内控制度是指作为企业的金融机构为了保证经营目标充分实现而制定并实施的、对内部各部门和人员进行相互制约和相互协调的一系列制度和措施。

近年来，随着金融改革不断深入，引起了金融机构内部控制这一金融运行的微观基础发生了较大变化，尤其是基层金融机构内部控制呈现“机制功能弱化”，隐藏着巨大的金融风险。同时，随着外资银行的准入，金融机构面临的竞争形势更加严峻，各种金融风险渐已显现，现有的金融内部控制机制尚不能完全适应防范、化解金融风险的需要。再看农村合作金融机构内部控制建设，虽然取得了较大进步，但由于长期以来内控体系不健全、内控机制不完善、内控基础不牢固等历史原因，造成内部控制仍然存在一些薄弱环节。为此，必须强化内部控制机制，重新构建科学、有效的内部控制机制，增强金融机构内部控制效果，这对于防范金融风险具有重要的现实意义。

一、健全基层金融机构内部控制机制的必要性

金融机构内部控制作为对金融业务进程进行环环相扣、监督制约的动态控制机制，对防范和化解各种金融风险都发挥着重要作用。一是有利于正确贯彻执行国家各个时期方针政策、法律法规以及中央银行监管的规章，使金融机构经营不偏离方向，减少金融机构经营风险；二是有利于防止金融资产流失，确保金融资产安全、完整与增值；三是有利于实现金融业务操作的规范化、科学化和程序化，有效抵制来自各方面干扰性因素的影响，提高金融工作效率，增强金融业务运作的透明度；四是有利于金融机构及时发现自身问题的症结并及时采取措施给予纠正，将金融风险有效控制在合理的预期范围内；五是有利于明确金融机构内部各职能部门及其员工的职责范围，实行金融决策、具体执行、事后监督三方分离，增强金融机构自我约束、自律管理的能力，减少金融管理风险；六是有利于严格执行各项规章制度，堵塞金融业务漏洞，不给金融犯罪分子可乘之机，以达到防范金融风险的目的。总之，面对此起彼伏、肆意冲击的金融风险，只有积极稳妥地建立、健全金融机构内部控制机制，才能有效地防范金融风险。

二、基层金融机构内部控制现状及成因

内部控制机制作为基层金融机构对各职能部门及其工作人员，从事业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施与程序。在防范经营风险，维护资金安全，确保稳健经营中起着不可替代的作用。近年来，各基层金融机构在强化内控控制机制方面进行了不懈的努力和探索，健全了内部控制机制体系，但由于受多种不良因素影响，内部控制机制还存在诸多不容忽视的问题，具体表现在以下几方面：

（一）思想教育薄弱，工作不到位。随着金融业的蓬勃发展，银行业间的竞争日趋激烈，为了扩大生存空间，提高经济效益，基层金融机构“重业务发展，轻思想教育”现象日益明显，忽视对干部职工的职业道德和遵纪守法教育，“两手抓，两手都要硬”的工作方针没有落到实处，思想教育工作流于形式，放松了对干部职工的世界观、人生观、价值观的改造。从近年来基层金融机构所发生的违法违纪案件分析可以看出，犯罪分子往往是放松了学习和思想上的改造，在资产阶级腐朽思想的侵蚀下，政治信念发生了动摇，一味追求金钱，追求享乐，私欲膨胀，人生观、价值观被扭曲，直至见利忘义，以身试法。

（二）内控意识薄弱。目前，基层金融机构对内部控制缺乏系统性认识，错误地认为建立健全内部控制机制就是建章立制，有了规章制度就有了内部控制机制，忽视了内部控制是一种业务过程中环环相扣的动态监督机制。更有甚者将内部控制与业务发展对立起来，认为内部控制禁锢思想、束缚手脚，影响金融业务发展，于是有意无意地突破内部控制的限制，盲目开展各项业务活动，参与无序竞争，从事违规经营。

（三）有章不循，制度不落实。金融系统的违规违法事件，虽然有犯罪分子自身放松思想改造等方面的原因，但内部控制制度失控和职能部门监管不严是使犯罪分子屡屡得逞的主要原因，尤其是各业务岗位之间责任不明，相互监督、相互制约机制形同虚设，部分从业人员对待工作敷衍了事，使各项内控制度得不到落实

（四）内部控制目的不明确。一些基层金融机构贯彻执行内部控制措施，不是为了防范化解金融风险、堵塞漏洞、杜绝违规违法行为发生，而是为了装潢门面，做给别人看，应付上级行检查的。日常工作中，不能拿出时间和精力检查内部控制落实情况，不积极自觉履行内部控制制度，每逢内部控制检查来临，大肆舞弊，欲盖弥彰，抓紧时间补办内部控制手续，甚至在空白的检查记录上签字，检查内容由经办人员填写等。

（五）处罚措施乏力。尽管各金融机构不同程度地制定了一些相关的内控制度，也取得了一定成效，但责任事故和经济案件仍不时发生，其主要原因是正面要求多，寄希望于人们责任意识的增强和思想觉悟的提高，对越权行事、违规操作及弄虚作假者没有具体而强有力的处罚措施，处理问题往往批评教育多，或罚款了事，使一些人在执行内控制度上始终缺乏紧迫感、危机感，更使一些人挺而走险，走上犯罪的道路。

三、强化基层金融机构内部控制的对策建议

对于基层金融机构内控管理机制方面存在的问题，应当引起重视。正确的做法是，正视这些问题，县级人民银行和金融机构都要从维护本辖区金融体系稳健发展的高度出发，共同采取积极有力的措施，逐步加以克服解决。

1.规范制度建设程序,从源头上加强内控制度的操作效力。完善的内控制度体现为制度的健全性和有效性两个方面。要保障制度的有效性,首先必须有一套规范的制度建设程序。当前农村合作金融机构应当从规范“立法”程序做起,要明确“立法”权限,对内控制度的修改和制定等要在程序上予以明确,增强“立法”的严肃性与统一性。同时要规范制度建设的“论证程序”,在制度出台前至少经过三道论证程序,即风险论证、合规论证和法律论证。一是由制度制订部门组织风险信息的收集、识别与评估,依据统一的标准对各类风险进行测算,在制度发布前做好模拟风险的论证与评价,使预防性控制措施落实在各业务制度之中,保证制度的可操作性。二是在内部设立合规部门,对制度制订条款是否符合相应的规章制度、监管要求进行审查,对关联制度的相关性与一致性进行论证,保证制度的严密性。三是要加强制度的法律论证手续,制度的修订要提请法律工作者(如法律顾问)对制度条款进行审查,确保制度的合法性。此外还要规范内控制度的“评价程序”,要着重建立制度执行效果信息反馈机制,由内审部门负责制度的执行评价,提出工作建议,以利于制度的完善和改进。

2.倡导内控文化建设,从根本上提高员工对内控管理的认知程度。内控文化建设是建立内控长效管理机制的一项有效措施,从农村合作金融机构近几年开展的专项内控制度活动中,无不将内控文化建设作为一项重要内容来开展。就目前而言,我们有必要加强以下几项工作。一要继续加强内控制度教育,积极开展普及内控制度教育,通过学习确保从业人员理解并掌握内控制度,通过知识考试等手段巩固学习效果,做到每项内控制度必学,每位员工必懂。二要继续加强员工素质教育,着重从职业道德、思想文化上促进员工达到规范操作的目的,强调按章办事,引导员工树立责任意识,把个人目标与团体目标统一起来,以道德素养规范职业行为,达到内控管理的要求。三要合理设置各岗位的内控职责,明确内控责任,在员工工作考核中,要纳入其工作期间内控履职责任评价,对不规范行为要实行责任倒查与“问责”,要将内控执行情况与个人职业生涯升迁相挂钩,以加强在岗员工履行内控职责的责任心,使内控管理成为员工自发的行为。四要建立内控执行评价与激励措施,对员工执行内控的情况组织评价,通过开展内控管理竞赛,评选“守规之星”等活动,激励员工规范业务操作。对积极履行内控制度、在防范风险方面做出贡献的员工要明确奖励制度,增强员工执行内控制度的主动性,使内控管理理念深入人心。

3.加强违规惩治力度,以强制力保障内控制度的严肃性和威慑性。每一次对违规行为的纵容,必将使内控制度的效用削减一分,最终导致内控制度在管理过程中的软弱无力。由此可见,在内控管理上对违规和酿造风险的行为一定要惩戒到位。要加强检查力度,农村合作金融机构的内控监督部门要做到“三铁两见”。“三铁”即现场检查铁面无私,落实问题铁证如山,行政处罚铁案不翻;“两见”即每一次检查都要见人(就是处罚人),见钱(就是罚款),并且要把处理人放到主要位置。只有这样,才能有效防范从业人员的道德风险,把制度缺陷带来的风险控制在最小的范围,将防范和化解金融风险的关口前移到风险的源头。

4.树立科学发展观,从发展战略意义上建立长效风险管理机制。内控建设实际上是对金融业长期发展过程中的控制能力,是企业发展更加有序而持久的保障。因此,必须将内控管理作为评价绩效考核的核心内容,以此促进长效风险管理机制的建立。一是要从内控管理的角度把握规模与质量的平衡点,如将主营业务结构的合理性、预期波动性等内容纳入绩效考核,着重从业务结构上分析经营风险,保证企业的可持续发展能力,在控制风险的前提下,有效提升综合竞争实力。二是要从内控管理的角度核算经营成本,在绩效考核中注重克服各种“散”、“乱”、“险”的经营行为,要保证经营管理目标明确,做到在规范中求发展,而不是在发展中求规范。三是要从内控管理的角度分析风险与效益最佳配比,进而确定目标市场,在绩效考核中突出考核目标市场客户拓展业绩,从而保证企业强劲持久的竞争优势。

第三篇：浅析农村合作金融机构内部控制审计模式及评价方法

浅析农村合作金融机构 内部控制审计模式及评价方法

作者：巴音、杨晓华、李鹏飞

单位：内蒙古自治区农村信用社联合社驻锡林郭勒稽查办事处

【摘要】 随着农村合作金融机构改革的不断深化，资金实力的不断增强，业务发展和金融创新速度逐渐加快，新的经营机制正在逐步建立。但是，在经营管理及业务技术操作方面都存在着诸多问题，尤其是风险防控能力仍比较薄弱。因此，在改革不断推进的新形势下，如何强化稽核监督功能，建立行之有效的内部控制审计模式及评价方法，对于预防、揭露、纠正、查处经营管理中的违章、违规、违纪行为，防范和化解经营风险，进一步提高经营管理水平、资产质量和经营效益，保障依法、合规、稳健经营，最终实现经营管理目标具有十分重要的意义。

【关键词】 农村合作金融机构；内部控制审计；评价方法 目前，国内的农村合作金融机构正在按照监管要求努力构建规范的公司法人治理新架构，搭建起了“三权分离”的现代公司法人治理架构，逐步形成各司其职、有效制衡、相互协调的工作机制，建立起科学的决策体系、健全的内控机制和完善的全面风险管理机制。在整个银行业体系中，农村合作金融机构法人机构数量最多，网点分布最广，整体风险较高，作为各类风险控制的“最后一道防线”，以风险导向为目标的内部控制审计工作必将面临着更多、更新的挑战。因此，我们迫切地需要在实际操作中

深入探究，尽快摸索出既能适应自身发展又能防范化解各类风险的内部审计控制模式及评价方法。

一、农村合作金融机构内部控制审计现状

为防范金融风险，农村合作金融机构普遍成立了内控管理部门，通过梳理完善内控制度及加强检查和监督，强化了制度的执行力，在案件专项治理活动等方面，取得了明显的成效。但就目前情况看，内部控制审计模式在农村合作金融机构中还没有真正意义上的建立，并未实现“对组织中各类业务和控制进行独立评价，以确定是否遵循公认的方针和程序，是否符合规定和标准，是否有效和经济地使用了资源，是否在实现组织目标。”这一内部控制审计模式的范畴，整个内部控制审计模式还是停留在检查、核对的稽核层面，存在诸多欠缺。

（一）真正的内部控制审计组织架构还未形成，缺乏独立性。由于农村合作金融机构特殊的法人治理结构，省（自治区）联社设立的各级稽查部门还不能彻底承担旗县级法人机构的内部控制审计工作，主要起到服务、督促、指导的作用，内审重担仍由各级旗县级法人机构的稽核部门担负。但是，旗县级法人机构的内部控制审计部门被作为一个普通的管理部门, 往往是分属某个领导分管，机构职权狭窄，在组织内调查不能做到畅通无阻，相当的工作投入仅限于对财务及其相关资料的检查、核对，并未形成独立的内部审计控制体系，导致审计工作的独立性缺乏保障。再加各层利益关系的驱使，无法确保审计结果的客观、公正反映。

（二）旗县级法人机构领导层的思想高度不高，对内部控制审计的重要性认识和支持不够。许多旗县级农村合作金融机构对内部审计所提供的各种管理、服务缺乏深度理解，把内部审计当

成给自己挑毛病找麻烦的机构，心理上存在排斥内部审计的观念。因此，积极性不够，抵触情绪较大，表现在机构人员东拼西凑或随意撤并、精简，这就使内部审计部门极不稳定，势单力薄，很难发挥内部审计监督作用。

（三）内控制度建设相对落后，跟不上业务发展需求。近几年，特别是省（自治区）联社成立之后，农村合作金融机构的业务发展突飞猛进。但是在内控制度建设方面，较为落后，跟不上业务的发展，尤其是开展的新业务、涉足的新领域。具体表现为：一是技术性风险控制相对滞后。当前农村合作金融机构“机控”、“技控”还没有完全跟上业务发展的步伐。随着计算机在农村合作金融机构的广泛使用，科技水平的不断提升与技术管理相对薄弱的矛盾较为突出；二是制度防范风险出现盲点。目前，有些经济发达地区的农村合作金融机构中间业务发展较快，新业务创新不断，对这些新业务的开办，相应制度没有跟上，导致出现制度上的风险盲点，风险防范难度加大；三是部分制度已经跟不上业务发展的需要。有些农村合作金融机构继续沿用改制前的各类规章制度，没有经过很好的梳理，有一部份制度执行困难，流于形式。还有部分制度针对性差，致使头痛医头，脚痛医脚，有病无病一起服药现象时有发生；四是制度落实不到位。部分农村合作金融机构管理部门对许多制度只发文件不抓落实，遇到具体问题，灵活性讲得多，原则性讲得少，以种种“理由”加以变通，甚至视内控制度为绊脚石，这是农村合作金融机构经营风险增加、发案率高的最直接原因。

（四）外部环境竞争激烈，导致自身经营风险增大。目前，我国银行业面临更加激烈的竞争环境和更加复杂多样的风险。有

些农村合作金融机构受利益驱动，重业务发展，轻内控管理，致使一些内控制度无法落实不到位，产生风险。

（五）内部监督制约机制形同虚设，作用未能有效发挥。一是内部监督岗位作用弱化。由于农村合作金融机构监事会及纪检监察部门等监督机构形同“外科医生给自己做手术”，再监督实际上陷入了一种自己监督自己的怪圈；二是内审部门职能难以真正体现。如内审部门的独立性、超脱性和权威性尚显不足，审计部门对审查出的问题不经领导同意就不能上报，不能独立作出决定。因此，在履行职责时瞻前顾后，审计职能没有充分发挥，难以对领导决策失误造成的损失进行有效的监督。

（六）处理处罚缺乏保障，不能有效到位。一是存在稽核报告失真，不能真实的反映检查出来的问题，无法对其实施处罚；二是行社领导怕暴露问题，不采取积极处理措施，一拖再拖，打击审计工作积极性；三是人员配臵不够，不能保证日常的工作需要，审计工作任务难以保质保量；四是考核体制有待完善。法人行社对审计人员的考核要广泛听取职工、基层负责人的意见。若审计工作人员严格执法，得罪了人，那么考核成绩特别是公开民主测评一般不会很理想，对审计人员的作用或升职显失公平、公正，导致审计员、审计负责人在处罚力度、处罚面上大都是点到为止，隔靴搔痒，存在怕得罪人思想；五是审计人员在法人机构的领导下，审计工作岗位并不是终身制，处理处罚也是看着领导意图，审计人员也会避重就轻，为自己留“后路”，从而影响工作绩效性。

（七）内审人员结构不合理，难以满足内部控制审计发展要求。由于农村合作金融机的内部审计工作起步较晚，所以内部审

计人员大都没有接受专业的内审教育，多为财务、会计人员组成，致使知识结构单

一、综合素质不高。此外，由于整体对内部审计工作重视不够，导致内部审计工作的地位不高，难以吸收优秀的人才加入到内部审计队伍中，无法完成自身的群体良性循环，进而难以进行科学、合理的审计程序和审计方法，导致内部审计较为落后。

二、导致内控管理缺失的原因

（一）经营思想偏差弱化了内控机制、内部监督的内在动力。在“外延扩张型”发展的过程中，存在“重发展，轻内控”、“重绩效，轻风险”和“重激励，轻约束”的不良倾向，以致内部控制相对乏力，强化内部监督的主观动力不足，对内部控制审计模式的改革力度不够积极、进程较为缓慢。忽视内部控制审计系统中存在的问题，弱化了内部控制审计职能的发挥。

（二）传统的稽核理念导致了农村合作金融机构内部审计方法和程序缺乏科学性和灵活性。根据现代审计理论，内部审计应更加注重对业务程序和内控系统的分析。传统的稽核理念使各家农村合作金融机构内部审计局限于业务结果的检查、核对，缺乏对行社内部制衡控制的总体评价，使内部审计程序的标准化高度难以提升，内部审计的工作效率相应降低。

（三）内控管理观念上存在偏差。在实际工作中，部分农村合作金融机构从业人员认为内控制度是各种规章制度的汇总，从而忽视了内控机制是一种业务运作过程中环环相扣、监督制约的动态机制。这种认识的偏差反映在农村合作金融机构在经营管理过程中，对所产生的风险外溢采取事后补救的办法，从而完全违背内控管理中的以预防为主的原则，导致存在安全风险隐患。此

外，观念上的偏差还表现在业务开拓与内控制度建设缺乏同步协调性，特别是新业务的开展缺乏必要的制度保障，风险隐患较大。

（四）部门间的相互制约机制失范。农村合作金融机构主管部门的内部各业务部门在具体行使监控职能时,职责分工不明确，政出多门，或齐抓共管，或相互推诿，不能形成协调和制约机制。同时，主管部门既是业务活动的组织者，又是业务经营监督的责任者，这种对自己行为进行所谓的“自我监督”本身就不可靠，何况在实际操作中往往只注重抓业务拓展，而忽视抓业务监督。

（五）管理人员的权力约束机制失衡。表现在管理人员的业务行为、决策行为、责任行为缺乏可操作的规范制度予以制约，导致少数业务人员自批自贷、挪用库款、违规经营。一把手负责制的经营管理模式虽然有利于经营管理水平的提高，但由于权力没有受到约束，缺乏规范有效的监督机制，权责失衡，导致个别负责人越权行事、滥用职权、欺上瞒下、行贿受贿等不良现象发生，严重影响农村合作金融机构的稳健发展。

三、应建立的内部控制审计模式及评价方法

针对目前农村合作金融机构内部审计模式存在的问题和发展势头，对于强化农村合作金融机构内部控制、提高其抵御风险的能力是极为不利的。因此，为充分发挥内部审计的作用，农村合作金融机构应从以下几个方面完善内部控制审计模式和评价方法：

（一）建立健全内部审计机制，确立并提升内部审计组织地位。《银行业金融机构内部审计指引》第七条规定：银行业金融机构的董事会负责建立和维护健全有效的内部审计体系。没有设

立董事会的，由高级管理层负责履行有关职责。银行业监管当局已经提出了股份制银行设臵审计委员会的建议和要求，对农村合作金融机构完善公司治理有重要意义。按照这一思路和要求，审计委员会制定审计章程要明确审计委员会的职责，并赋予审计委员会足够的权威性、独立性，以保障其为理（董）事会或权力机构实现经营目标提供有效服务。审计的垂直管理可从根本上解决各级机构集经营与监督于一身的矛盾，充分利用审计资源，解决审计重心和风险重心不匹配，经营风险上移的问题，提高审计效率，保障审计的独立性和客观性。为保证内部审计人员的独立性，应建立业务轮换和回避制度，同时内审人员的报酬不与经营业绩或利润挂钩，不能参与和控制其他管理程序的设计等。只有这样，才能巩固内部审计的地位，真正发挥其应有的作用。

（二）提高电子化水平，发展计算机辅助审计，创新审计方法和功能。要积极学习先进的内部审计理念、方法及手段，提高计算机在农村合作金融系统内部审计工作中的辅助作用，建立审计数据库，建立与外部审计协同运作、信息共享的机制。要加大审计管理系统的应用，通过审计系统实现对有关数据信息的管理，对数据信息及时予以识别、获取和加工，运用审计模型，识别风险点，进行风险预警，提出控制风险的对策。进一步发挥非现场审计功能，充分利用计算机系统实时监测分支机构的经营情况和日常操作情况，及时发现问题并有针对性地开展现场审计工作。

（三）加强审计队伍建设，提高人员专业素质。内部审计的质量很大程度上取决于内部审计人员的素质和审计规范的完善程度，内部审计不能停留于已有的知识和经验而固步自封、裹足

不前，现代企业制度的建立对内部审计人员业务素质和品德操行提出了更高的要求。面对现代审计的要求，加强审计队伍的建设，提高审计人员的素质，是提高内部审计工作的水平、发挥内部审计职能的根本保证。审计人员必须注重知识的更新和知识面的扩展，必须熟识国家的法律法令和经济改革的方针政策，必须掌握现代经济管理的知识，特别要加强对内部审计人员财会、统计、经济活动分析、财税、市场营销、写作及计算机知识的定期培训和审计人员职业道德教育，培养审计人员敏锐的洞察力和判断力，要求审计人员恪守客观、公正、廉洁的原则，本着负责的态度和为内部管理服务的意识，依据有关法律和经济活动的原理、原则，实施经济监督、鉴证和评价，从实质上提高内部审计的独立性，逐步建立起一支具有现代知识素养和职业道德水准的内部审计队伍。同时要加强人才培训和后续教育，促进内部审计人员专业素质的提高。此外，还应重视内部审计人员的责任意识、风险意识，保持和发扬坚守原则、勤勉敬业和锐意进取的精神。

（四）拓展内部审计的范围和内容。一要实现由重监督向管理服务审计转变。前国家审计署李金华审计长指出的：“内部审计的定位应该是四个字，就是管理、效益。内部审计也有监督，但监督的着眼点一定要放在促进部门加强管理，加强内部控制和提高经济效益上。”农村合作金融系统内部审计要定位于管理和效益，由单纯的监督职能向经济监督、评价、鉴证职能发展，注重经营活动的事前预测和决策，使内部审计向风险管理审计和咨询活动转变；二要实现由事后向事前和事中审计转变。农村合作金融系统的内部审计的目的就在于完善内部控制、防范风险、促进经济效益的提高。内部审计人员加强对尚未实施的经济事项进

行事前审计，找到未来可能出现问题的环节，提前发现隐藏单位内部管理存在的问题并把它揭露出来，可以减少风险。农村合作金融系统要通过实现审计工作的重点由事后审计向事前审计前移，尽早参与到事前决策的咨询和事中的监督中去，尽可能减少事后的滞后性，提高审计效率、降低审计成本，增强审计的时效性，不断提高内审工作质量；三要逐步构筑机构整体内部控制的综合评价体系以及职能管理部门评价机制。根据《商业银行内部控制指引》中控制要点，结合业务实际，对内部控制体系五要素和具体控制要点，以银监会《监管评级指标》为参照设计定量指标，对内部控制主要目标的实现程度进行结果评价。通过定性和定量评价适当结合的方式，完成对内部控制过程和结果的双重评价；对内部管理结构、内部控制状况、各岗位业务规范状况、以及管理制度、国家宏观政策法规、监督体系等方面提出建设性的建议和意见。

（五）提高服务意识，开展以内部控制和风险管理为导向的管理审计和效益审计。内部审计的出发点和归宿点是效益和管理，最后落实到提高效益、提高管理水平。从公司治理的角度看,“内部审计机构的职责除了包括审核企业会计账目外，还包括稽查、评价内部控制制度是否完善和企业内部各组织机构执行指定职责的效率，并向企业最高管理部门提出建议和报告。”在内部控制框架中，内部审计的作用在于监督企业经营符合内部控制框架要求，评价内部控制的有效性，提供完善内部控制和纠正错弊的建议。开展以内部控制和风险管理为导向的管理审计和效益审计，可以摆脱以往财务收支审计的“就数字论数字”，对数字背后的东西，即数字所反映的管理和效益问题进行管理评价和绩效

鉴证，能够拓展农村合作金融机构内部审计的发展空间。当内部审计向管理审计和效益审计方向发展时，内部审计人员作为高层的监督、管理人员，自然会成为“咨询顾问”的角色，向最高决策层和管理层提供增值服务，提高内部控制的有效性。

（六）建立行之有效的内部控制评价模式。一是建立标准的内部控制评价模型，以恰当地评价内部控制模式的健全性、完善性、有效性和适应性。而这个评价模型就是要建立健全一套适应农村合作金融机构的完善的内部控制体系的评价标准，包括对领导决策的控制、内部组织结构的控制、资金交易的风险控制、衍生工具的控制、信贷资金风险的控制、财务与会计系统的风险控制、授权授信的控制、计算机信息系统的控制等一系列控制体系的评价标准。这个标准能够为内审人员客观评价内部控制制度及各项业务活动提供公允的评价标准；二是健全内部控制评价体系。省（自治区）联社应从各职能部门内部控制的自我评价和内部审计部门的再监督评价两个层面来完善内部控制评价体系，并积极确立内审部门的独立性和树立内审部门的权威性；三是健全内部控制评价方式，规范内部控制评价程序。内部控制评价的方式主要有非现场检查评价、现场检查评价和不定期现场检查评价等；四是完善各类内部控制体系的评价内容，尽量做到全面，不留遗漏。例如对领导决策进行评价，应重点检查评价：贯彻和实施货币政策情况，执行国家金融方针、政策和法规情况，上级指示要求安排的工作贯彻落实情况，组织制定各项内控制度情况，检查指导下级行（社）工作情况，按规定权限行使审核、审批权的情况，对重要问题调查、处臵和上报情况，对重点部门、关键岗位监督管理情况，对严重违规问题或重大责任事故报告和处理

情况，执行干部管理制度情况，加强干部职工思想政治教育情况等。通过对领导决策的评价，以达到促使旗县级法人机构的领导更好地履行职责，不断提高自身素质和工作能力的目的；五是加强内部控制审计评价结果的综合利用，实行奖惩并举，把评价结果作为有关考核评价的重要依据之一，使内部控制审计评价结果与相关领导、部门经济利益、职工考核评优等项目挂钩，以此强化内部审计的作用。

参考文献：

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第四篇：农村合作金融机构内部审计质量控制策略探讨及实践

农村合作金融机构内部审计质量控制策略探讨及实践

广西农合机构内部审计质量控制实践

广西农村合作金融机构(以下简称广西农合机构)属于地方性中小金融机构，近几年来广西农合机构基于自身管理体制，在理事会领导下，不断探索和研究内部审计质量控制策略，并在审计实践工作中取得了一定的成效，推进了审计质量控制水平的提升，强化了风险防范能力。2011年广西壮族自治区农村信用社联合社内部审计部门被国家审计署授予“2008-2010年全国内部审计先进集体”荣誉称号。

(一)坚持“确认、咨询、服务”三结合，提升理念指导效能

加强内部审计质量控制，强化审计理念的指导是基础性工作。广西区联社根据农合机构业务经营特点和管理体制的特殊性，坚持“业务发展，内控先行”原则，树立以风险为导向、控制为主线、治理为中心、发展为目标的新理念，坚持“确认、咨询、服务”三结合，寓检查于指导、寓监督于服务之中，充分发挥内部审计的独立性、服务性、增值性，有力促进全区农合机构内部审计工作质量的提升。

(二)加强完善审计机制和制度控制

一方面建立健全内部审计组织体系。广西农合机构积极探索和推进内部审计体系建设，不断完善法人治理结构。一是成立了审计委员会，主要负责对各项业务经营和管理活动进行监督，对内部审计工作进行领导和监督，对理事会负责并向理事会报告工作。

二是建立“垂直领导、分级负责、归口管理”内部审计管理新架构，在广西壮族自治区农村信用社联合社内部成立审计总队，辖内办事处设立审计特派办，经过自愿报名、组织推荐、考试考核，聘任审计专员，人员配备上实现了强将精兵。广西农合机构理顺内部审计体系，加强内部审计队伍建设，有效增强审计相对独立性和权威性，为提高审计质量打下坚实基础。另一方面建章立制，完善审计质量控制规章制度。近年来，为强化审计质量控制工作，广西农合机构先后制定了《稽核审计工作报告制度》、《稽核审计工作目标考评办法》、《稽核审计项目质量评比办法》、《稽核审计人员管理暂行办法》、《现场审计(检查)责任追究办法》和《广西农村信用社经济责任审计工作联席会议制度(试行)》等规章制度，促进稽核审计质量控制工作制度化和规范化。这基本涵盖了内部审计目标控制制度、审计项目质量控制制度、审计质量评价制度、内部审计责任管理制度、内部审计后续检查制度，从而建立起了一套相对完善的内部审计质量控制规章制度。

(三)强化风险点线搜集，以风险为导向加强质量控制

为了以风险为导向加强内部审计质量控制，提高对金融风险的把控能力，广西区联社稽

核审计部门组织业务骨干编制风险矩阵表，编写风险审计思路，梳理出各业务条线1700多个主要风险点，为识别、评价、应对和监控高风险点业务提供了强有力的后台支持。通过各业务条线风险点的搜集整理工作，广西农合机构近年来利用风险导向理念实施对新发放贷款、不良贷款压降、财务收支、存款业务、内控管理等重点业务重点环节的专项稽核，促进了全区农合机构依法合规经营。通过以风险为导向开展内部审计，加大了对重点条线、重点业务、重要风险环节的检查力度，提高了内部审计的工作质量，加强了风险预警能力。

(四)审计工作信息化，推进稽核信息系统上线

发挥信息技术在提升审计工作质量控制中的积极作用，加快审计手段的转变。2009年完成审计信息系统项目(“天眼”工程)的立项、考察、可行性论证和业务需求编写，2010-2011年完成系统开发、培训和一期上线运行，2012年2月开始，审计系统开发进入二期建设阶段，2012年6月各级农合机构稽核审计部门开始全面启用稽核信息管理系统，提升了稽核审计信息科技水平。通过实施计算机辅助审计，加强对审计数据的收集整理，对全区农合机构资产状况、负债状况、财务状况及风险预警等指标进行分析、监测和预警，有效提升了审计科技化水平，提高了审计质量和效率。

(五)开展信息风险审计外包工作，完善科技风险质量控制

为了加强信息科技风险防范工作，建立和完善信息科技风险管理机制，广西农合机构按照《商业银行信息科技风险管理指引》，以外部审计为依托，通过招标方式聘请外部审计机构开展信息科技风险审计。广西农合机构近几年通过公开招标方式聘请社会公信力高的外部审计机构对全区农合机构信息科技系统进行信息科技风险审计，了解和掌握了信息科技风险状况，建立和完善了信息科技风险管理机制，进一步加强了信息科技风险质量控制。

(六)以经济责任审计为抓手推动履职职能，强化法人治理

一是为规范经济责任审计工作，广西农合机构制定了《广西农村合作金融机构高级管理人员经济责任审计办法》，为全区农合机构开展经济责任审计提供了指导性的制度办法。二是调整经济责任审计结构，以任中审计为重点，离任审计相结合，提高任中审计比重，强化履职效能。三是2006年以来广西区联社整合审计资源直接组织对全区90家县级农合机构高管人员进行经济责任审计，促进各县级农合机构领导班子以科学的发展观和正确的业绩观加强经营管理，履行经济责任。四是指导各县级农合机构编制经济责任审计工作规划，分、分批次推进，用3-5年时间完成对辖内分支机构负责人的经济责任审计。

(七)加强审计计划工作，提高审计质量控制前瞻性

审计质量控制是一个贯穿审计工作始终的过程，因此要提高内部审计质量就应该从全过程进行控制，特别要提高审前计划工作，做到科学谋略、有的放矢。广西农合机构主要从两

个层次开展审前计划工作。一方面每对全区农合机构审计工作进行总体部署和计划，明确工作重点和方向，同时细化为季度安排和月度措施。根据实际，进行微调、补充，提高执行力。2012年制定了《关于2012年全区农村合作金融机构稽核审计工作的指导意见》和《自治区联社2012年稽核审计工作计划》，从宏观层面计划、指导审计工作。另一方面从微观层面，针对每个审计项目，积极开展审前调查，认真编制审计工作方案，增强审计工作的敏锐性、针对性。内部审计人员按照有关要求，认真做好审前调查，通过综合业务系统及审计信息系统等摸清被审计单位的基本情况和主要经营状况的情况下，加强分析研究工作，合理确定重要性水平和评估审计风险，然后再围绕审计目标确定审计范围、内容和重点。内部审计部门负责人对审前调查的内容和编制的审计实施方案进行审核，并经过审计业务会议审定。通过层层把关，使编制的审计实施方案具有较强的针对性，起到事半功倍的效果。

(八)强化问责机制，推进审后落实整改

针对审计发现的问题，建立责任追究和工作台账制度，落实责任，加强问责，推进整改。向被审计农合机构下发整改通知书限期整改，健全问责制度，做到“有责必问，违规必纠”，同时加大处罚力度，强力推进整改。建立健全整改跟踪报告制度，安排专人负责跟踪，将审计发现的问题对照被审计单位提交的整改报告，逐条分析，计算整改率，并提交相应的整改分析报告并且根据整改情况有针对性地安排后续稽核或稽核回访。通过建立台账，跟进整改，强化了稽核审计的建设性作用，促进了审计成果的深化运用。

(九)建立内部审计人员控制机制

一是建立职业准入制度和从业资格制度。对进入内部审计机构的人员严格把关，按照一定的程序和职业条件选任审计人员。要求审计人员上岗前必须取得内部审计人员岗位资格证书，要求审计人员参加上岗考试，考试及格取得上岗合格证书。通过推行“两证”制度，审计队伍年龄结构更趋合理、知识结构更为多元化、人才资源的储备更为充实。二是建立内部审计人员职业教育和后续培训制度。高素质高水平的内部审计人员离不开一套完备的职业教育和后续培训制度。广西农合机构在广西内部审计协会的精心指导下，采取联合举办培训班、参加学术交流会和开展调查研究以及分片培训等多种形式加强审计人员业务培训。广西农合机构坚持对已经取得内部审计资质的从业人员进行后续教育，确保内部审计人员的知识水平与时俱进。

参考文献

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第五篇：基层金融机构内部控制问题研究

近年来，随着金融改革不断深入，引起了金融机构内部控制这一金融运行的微观基础发生了较大变化，尤其是基层金融机构内部控制呈现“机制功能弱化”，隐藏着巨大的金融风险。同时，我国已经加入世界贸易组织，金融机构面临的竞争形势更加严峻，各种金融风险渐已显现，现有的金融内部控制机制尚不能完全适应防范、化解金融风险的需要。为此，必须强化内部控制机制，重新构建科学、有效的内部控制机制，增强金融机构内部控制效果，这对于防范金融风险具有重要的现实意义。

一、健全基层金融机构内部控制机制的必要性

金融机构内部控制作为对金融业务进程进行环环相扣、监督制约的动态控制机制，对防范和化解各种金融风险都发挥着重要作用。一是有利于正确贯彻执行国家各个时期方针政策、法律法规以及中央银行监管的规章，使金融机构经营不偏离方向，减少金融机构经营风险；二是有利于防止金融资产流失，确保金融资产安全、完整与增值；三是有利于实现金融业务操作的规范化、科学化和程序化，有效抵制来自各方面干扰性因素的影响，提高金融工作效率，增强金融业务运作的透明度；四是有利于金融机构及时发现自身问题的症结并及时采取措施给予纠正，将金融风险有效控制在合理的预期范围内；五是有利于明确金融机构内部各职能部门及其员工的职责范围，实行金融决策、具体执行、事后监督三方分离，增强金融机构自我约束、自律管理的能力，减少金融管理风险；六是有利于严格执行各项规章制度，堵塞金融业务漏洞，不给金融犯罪分子可乘之机，以达到防范金融风险的目的。总之，面对此起彼伏、肆意冲击的金融风险，只有积极稳妥地建立、健全金融机构内部控制机制，才能有效地防范金融风险。

二、基层金融机构内部控制现状及成因

内部控制机制作为基层金融机构对各职能部门及其工作人员，从事业务活动进行风险控制、制度管理和相互制约的方法、措施与程序。在防范经营风险，维护资金安全，确保稳健经营中起着不可替代的作用。近年来，各基层金融机构在强化内控控制机制方面进行了不懈的努力和探索，健全了内部控制机制体系，但由于受多种不良因素影响，内部控制机制还存在诸多不容忽视的问题，具体表现在以下几方面：

（一）思想教育薄弱，工作不到位。随着金融业的蓬勃发展，银行业间的竞争日趋激烈，为了扩大生存空间，提高经济效益，基层金融机构“重业务发展，轻思想教育”现象日益明显，忽视对干部职工的职业道德和遵纪守法教育，“两手抓，两手都要硬”的工作方针没有落到实处，思想教育工作流于形式，放松了对干部职工的世界观、人生观、价值观的改造。从近年来基层金融机构所发生的违法违纪案件分析可以看出，犯罪分子往往是放松了学习和思想上的改造，在资产阶级腐朽思想的侵蚀下，政治信念发生了动摇，一味追求金钱，追求享乐，私欲膨胀，人生观、价值观被扭曲，直至见利忘义，以身试法。如农行冠县支行袁葆华金融诈骗案即为典型一例。冠县斜店农业银行所曾是农行冠县支行的一面旗帜，经营业绩多年居于全县农业银行所之首，在突出经营业绩的掩盖下，有关领导放松了对该所主任袁葆华思想品德、人生价值观等方面的教育。袁某利用职务之便，大肆开具假存单，于济南、济宁等地套取银行信贷资金，然后高息放贷，赚取高额利息之差，从中谋取非正当利益，之后大肆挥霍，最终走向犯罪的深渊。

（二）内控意识薄弱。目前，基层金融机构对内部控制缺乏系统性认识，错误地认为建立健全内部控制机制就是建章立制，有了规章制度就有了内部控制机制，忽视了内部控制是一种业务过程中环环相扣的动态监督机制。更有甚者将内部控制与业务发展对立起来，认为内部控制禁锢思想、束缚手脚，影响金融业务发展，于是有意无意地突破内部控制的限制，盲目开展各项业务活动，参与无序竞争，从事违规经营。

（三）有章不循，制度不落实。金融系统的违规违法事件，虽然有犯罪分子自身放松思想改造等方面的原因，但内部控制制度失控和职能部门监管不严是使犯罪分子屡屡得逞的主要原因，尤其是各业务岗位之间责任不明，相互监督、相互制约机制形同虚设，部分从业人员对待工作敷衍了事，使各项内控制度得不到落实。如某县中行信用卡业务部会计韩某挪用银行巨额资金案件，就是因为犯罪分子利用内部控制的失控，在长达一年多的时间里，采取制作假传票，总记总帐不记分户帐，协助他人恶意透支等手段，先后挪用银行资金28笔，金额高达206万多元，给国家财产造成了巨大损失。

（四）内部控制目的不明确。一些基层金融机构贯彻执行内部控制措施，不是为了防范化解金融风险、堵塞漏洞、杜绝违规违法行为发生，而是为了装潢门面，做给别人看，应付上级行检查的。日常工作中，不能拿出时间和精力检查内部控制落实情况，不积极自觉履行内部控制制度，每逢内部控制检查来临，大肆舞弊，欲盖弥彰，抓紧时间补办内部控制手续，甚至在空白的检查记录上签字，检查内容由经办人员填写等。

（五）处罚措施乏力。尽管各金融机构不同程度地制定了一些相关的内控制度，也取得了一定成效，但责任事故和经济案件仍不时发生，其主要原因是正面要求多，寄希望于人们责任意识的增强和思想觉悟的提高，对越权行事、违规操作及弄虚作假者没有具体而强有力的处罚措施，处理问题往往批评教育多，或罚款了事，使一些人在执行内控制度上始终缺乏紧迫感、危机感，更使一些人挺而走险，走上犯罪的道路。

三、改革新形势下，基层金融机构内部控制薄弱，容易形成新的金融风险源，削弱了基层金融机构的竞争力。

近年来，随着金融体制改革的不断深入，引起金融机构内部控制发生了较大变化，主要表现在：一是基层金融机构的机构撤并、人员买断与内退等各项金融改革措施逐渐出台，引起各方利益的变化，容易产生新的风险源；二是目前正处于改革过渡期，金融机构新旧体制处于前后衔接时期，基层金融机构内部往往是一个人员兼职数个岗位；三是改革利益分配不平衡，引发各种利益矛盾，常常使基层金融机构内部控制流于形式；四是外资银行的涌入，基层金融机构面临的竞争形势将更加严峻。上述综合因素导致基层金融机构内部控制机能弱化，基层金融机构的金融风险不断涌现，削弱了基层金融机构的竞争能力。为此，研究基层金融机构内部控制问题，对于防范金融风险具有重要的现实意义。

（一）内部控制机制薄弱形成道德风险

金融机构的内部控制是一种自律行为，它是指金融机构为实现经营目标，通过制定和实施一系列制度、程序和方法，对金融风险进行事前防范、事中控制和事后评价的动态过程的运行机制。然而，基层金融机构内部控制机制运作中，“重事后监督、轻事前事中风险防范”，“重经营、轻管理”的思想倾向比较严重，忽视了对可能产生的风险隐患进行防范和分析。更为值得注意的是，近年来，部分基层金融机构为加强所谓“金融服务”而抛弃了内部控制机制。时间久已，容易形成金融机构的道德风险。

（二）内控机制建设带有明显的“亡羊补牢”性质，缺乏金融创新业务控制的前瞻性

我国现已加入世界贸易组织，国内金融业务与国际金融迅速接轨，加上现代科技手段的引入，进一步促进了金融业务的创新，原有的传统内部控制监督制约机制已不能适应新兴业务特别是金融创新业务的需要，而相应的新兴业务内部控制措施没有及时加以配套，容易形成内部控制领域的盲点。同时，部分基层金融机构现有的内部控制机制，无论是管理方式、设计内容还是运作效能都带有明显的滞后性与补救性。主要表现在：有的内控制度已经不适应业务营运需要，特别是新办业务，原有的制度不足以覆盖所有的风险源，急需完善充实；管理监控制度明显滞后，有的先办业务，后建立内控制度，甚至长期没有相应的规章制度，往往待出现风险后，再以“血的教训与巨额金融资产的损失”为代价，做“亡羊补牢”式的补充完善工作。在对金融创新业务风险的防范方面，内控机制建设呈现出明显的时间滞后性与机制效能滞后性。

（三）内部控制机制“控人”与“用人”存在着误区

金融机构内部控制中的决策、执行与监督都是人的行为，人员内部控制认识与道德品质的好坏直接影响着金融机构内部控制机制运行效果。部分基层金融机构人员综合素质相对较低，对金融机构内部控制缺乏系统性认识，在内部控制机制执行过程中，“控人”失度与“用人”失察并存，大大降低了金融机构内部控制效果。如部分基层金融机构在内部控制执行中，往往采用“重罚”等“控人”形式来达到内部控制防范金融风险的目的，但结果往往适得其反。如部分金融机构在信贷风险控制中，采用严厉的“追究第一责任人”制度，即风险一旦形成，信贷第一责任人将面临被开除公职的危险，致使信贷人员谈贷色变，影响了信贷业务的正常开展。另一方面，面对日趋激烈的金融竞争形势，基层金融机构对一线负责人的任命和测评、一线业务员的录用和考核，往往把社会关系或揽存量作为任用的重要依据，而疏于对道德品质的考察，这就为一些品行不端者趁机把持关键岗位提供了可能，给业务经营带来了巨大的金融风险。

（四）内部监督流于形式，导致监督效能低下

金融机构内部监督部门是对各岗位、部门业务工作进行全面监督与反馈的最后屏障。内部控制运作中的所有问题、差错、隐患均在此发现。但从运行情况看,现行的基层金融机构内部监督部门，既要接受机构主管的领导，又要监督机构主管的工作。尽管基层金融机构普遍建立了内部控制监督制约机构与规章制度，但个别金融机构领导人特别是基层领导人游离于内部控制监督之外，隐含着较大的风险隐患。在上级重业绩考核与本单位领导的双重压力下，金融机构内部监督部门往往不敢严格履行监督职责，对审查出的问题更不敢上报，这种自己监督自己的行为，由于缺乏独立性和权威性，大大降低了内部控制监督的效能。

四、强化基层金融机构内部控制的对策建议

对于基层金融机构内控管理机制方面存在的问题，应当引起重视。正确的做法是，正视这些问题，县级人民银行和金融机构都要从维护本辖区金融体系稳健发展的高度出发，共同采取积极有力的措施，逐步加以克服解决。

(一)加强思想教育，增强遵纪守法意识。深入开展思想教育和法律培训工作，利用典型案例，使干部职工看到多少蛇吞大象心不足者纷纷落马沦为阶下囚，以警世启蒙，引以为戒，从而树立起干部职工遵纪守法、敬业爱岗、恪尽职守的精神，增强遵纪守法意识和自觉地遵守内部规章制度。还要教育干部职工珍惜幸福的家庭和美好的生活，提高“免疫力”，以严格的制度来约束自己的行为。在加强教育的同时，各级领导要多与干部职工交流，掌握思想动态，做好转化工作，使之牢固树立依法办事、依法经营的思想，克服有法不依、有章不循的不良倾向。

(二)正确灌输，提高对内控机制的认识。正确认识内控机制的重要性是建立健全内控机制的根本保证，基层金融机构各级领导要认真组织员工学习《加强金融机构内部控制的指导原则》，通过学习，纠正对内控机制的对立思想和片面认识，使大家认识到内控机制的重要性，并把自己的行为与