对酒店加强内部控制的几点思考

第一篇：对酒店加强内部控制的几点思考

对酒店加强内部控制的几点思考

摘要：近年来，国内国际政治经济环境复杂，国内经济增速放缓和国外经济复苏缓慢对酒店业的经营持续影响，政务消费萎缩和民众消费趋于理性使酒店业竞争压力逐渐增大，酒店经营日趋艰难。面对如此经营环境，酒店如何应对市场变化，有效利用自身资源在激烈的行业竞争中走出困局，站稳脚跟持续发展，是当下酒店管理者需要思考的问题。加强酒店内部控制，提高酒店经营管理质量是酒店实现经营管理的目标一个重要手段。

关键词：酒店

内部控制

内部控制是现代企业加强经营管理质量，实现企业经营目标的重要手段。经营管理酒店不仅是为了增加社会的服务功能，最根本的目的就是为了盈利。随着酒店业市场供求关系发生变化，酒店业经营总体处于低谷，行业竞争愈发激烈。近两年，由于经营管理不善而关门歇业的酒店不在少数。酒店要从简单的价格竞争、服务竞争转到管理竞争，通过加强酒店内部控制，提高酒店内控水平提高酒店的经营管理质量将是酒店走出困局的出路。

一、加强酒店内部控制的意义

酒店业是个特殊的服务行业，业务环节多，安全责任重大，现金流动频繁，人员流动频繁，为了实现酒店的经营管理目标，加强酒店内控显得尤为重要。内部控制就是对酒店所有业务形成一张完整的控制网，使其各项业务流程、各类具体工作都能有据可依、有控可循。酒店根据业务和形势发展的需要，加强内部控制管理，能为酒店实现经营管理目标，保证自身的资产和宾客财产、人身安全，信息的可靠，各项规章制度的执行等，能使酒店达到市场的需求，从而提升酒店在业内的竞争力。

二、酒店内部控制普遍存在的问题

1.酒店管理层对内部控制的意识较为淡薄。酒店业管理者大部分是从酒店基层一线岗位晋升上来的，文化水平和管理水平参差不齐，较社会上其他企业管理水平普遍较低，同时晋升后酒店对管理者的后期培训教育也较为缺乏，这使得酒店多数管理者管理素质不高，直接影响了酒店的管理水平。一般来说，酒店管理者比较注重酒店的服务质量，而不太关注酒店的内控管理，有的管理者对内部控制的概念不甚了解，有的对内部控制的作用和重要意义认识不足，有的甚至有抵触心理。有的管理人员对内部控制漠不关心，使酒店内部控制流于形式，没有发挥内部控制应有的作用。有的虽然实施了内部控制，但是没有把内部控制覆盖到酒店的所有业务流程和人员；或者没有被严格执行，无法起到监督制约的作用；有的内部控制的制度没有随市场、社会的变化而进行修改和补充，内控起不到作用。

2.内控制度不健全。酒店是劳动密集型企业，岗位多，人员流动性大，而且服务的对象类别复杂，层次差异的大，因没有健全的内部控制制度，业务流程中往往出现漏洞，带来服务上、工作上的错误，甚至出现舞弊，直接影响了酒店的利益和形象。酒店的内控制度不健全主要体现在以下三个方面：一是预算控制方面。目前酒店预算编制不科学、预算执行不严格的现象普遍存在，很多酒店仅仅将预算控制作为经营活动的参考，没有充分发挥预算控制应有的效果；二是资金控制方面。酒店具有投入多，现金交易量大，资金回收时间长等特点，加强资金控制对酒店非常重要，但目前很多酒店盲目投资、收入不能及时入账等问题很突出；三是运营成本控制方面。很多酒店将运营成本控制简单的理解为降低消耗，而忽略了与服务质量的关系，从而造成酒店利润下降，宾客不满等问题。要有内部控制效果，酒店就必须制定严密的内部控制制度，并有良好的考核和奖惩机制，才能保证酒店内控的有效执行。

3.内控硬件投入不够。很多酒店在经营管理上普遍是粗放式管理的，很少重视硬件和软件的投入，例如财务数据的控制，很多是通过单据传递，这种方式往往会带来管理脱节的问题，进而出现管理漏洞。随着社会的进步，酒店应加大信息技术的投入来弥补硬件资源的欠缺，利用先进的信息技术和平台加强酒店各项业务流程的内部控制。

三、加强酒店内部控制的几点建议

要加强酒店的内部控制，需要从两个层面进行着手，一是企业层面，二是业务层面，主要有以下几个方面：

1.加强全员培训，提高认识，增强酒店内部控制的意识。酒店要实施全面的内部控制，就需要让所有的员工都清楚他们在酒店内部控制系统中所处的位置、角色和作用，要让所有员工、部门协调一致，沟通顺畅，才能使内部控制产生有效的作用。其中，酒店管理层的内部控制控制意识和行为是酒店内部控制是否成功的关键，只有酒店管理层重视了，切切实实严格执行了，加强了信息沟通和交流，酒店才能使内部控制在酒店经营管理中发挥强大的作用，强化酒店的生命力。

2.优化酒店的组织结构。酒店各个部门应该形成通力合作的组织，而不是相互推诿、扯皮。酒店要建立各部门和员工的地位都是平等的，要减少高层管理者对某些部门的偏向或偏见，来充分发挥管理人员的积极性。酒店的重大决策，应该由酒店领导班子和相关部门负责人召开会议协商确定，而不是由总经理或最高决策者单独做出决策。

3.健全考核机制，实施奖惩措施，建立独立考核部门，降低主观因素影响。有了考核机制，可以根据考核结果对管理层和相关责任人进行奖惩，引导和规范员工行为，从而提高经营管理效率和效果。例如对酒店全员实施业绩考核，将考核结果作为员工薪酬及职务晋升、降级、评优、调岗或辞退的依据。建立独立于主要业务部门之外的考核机构，可以保证考核结果的公平性，更能得到员工的认可和执行的积极性。

4.加强酒店想信息化管理。传统的酒店信息传递会存在较多盲点，产生监控漏洞。引入信息化技术和平台，利用信息化技术对每个经营环节进行监控，使酒店每项业务在信息平台上都能有迹可循，既能客观地对员工业务完成效率进行评估，而且能减少人为篡改，可对酒店进行全方位的内部控制，提高酒店经营管理的效率和效果。使用信息化技术，不仅方便了酒店内部各部门之间的协调沟通，加快了沟通的速度，而且能使内部控制得到迅速有效的落实，在现代企业应充分利用。

5.建立风险评估机制。在酒店竞争如此激烈的环境下，酒店经营时刻处于风险之中。酒店应加强对风险的辨别和处理，在酒店内部建立风险评估机制，成立风险评估小组，小组成员要涉及酒店的所有业务，定期开展风险评估会议，监管酒店在经营管理中存在的风险。酒店的风险评估必须要有专业的人才专门管理，还要建立问责机制，督促风险评估小组成员认真履行职责。

6.加强营收的控制。酒店要全方位做好酒店的收入管理，对设计收入的岗位要明确岗位职责，任何人员不得超越职责范围。由于酒店的服务功能丰富，收入环节复杂，为了保证收入的安全与完整，酒店必须加强对营收的审核控制，一是要检查监督前台的入账情况，审计人员还要定时不定时抽查前台操作人员的工作情况，二是财务人员要根据信息管理系统入账情况和账单情况进行审核，没有及时入账的要进行考核，减少营收过程中发生漏洞。酒店还要对提供的服务项目进行区别划分，对酒店各种折扣、优惠政策、奖励政策进行人员和标准区分，加强营收的控制。

7.完善酒店采购和存货控制。酒店物品的申购、采购、验收和结算必须由不同的人员担任，实行钱、账、物分管原则。去市场采购时，不能由使用部门或采购部中一人包办采购，而是需要使用部门和采购部一同采购。采购需要在采购预算范围内进行采购，控制采购成本。存货控制上，应限制无关人员接触，保护酒店资产和物品的安全。定期进行盘点，对录入管理系统的数据应由负责录入人员以外的人员进行抽查，检查录入的准确性。存货盘点应由两人组成，一人为盘点人，一人为监盘人，监盘人不能是仓库的管理人员。对盘点存在差异的要进行调查，并报告酒店相关管理层。

8.加强酒店报废物品的管理，应专人保管和处理。酒店要有报废物品管理制度，填写报废物品流向登记表，半年清理一次。报废物品的处理要联系三家以上的收购企业进行现场竞价，价高者得，当场与财务办理交款手续。

9.强化餐饮原材料验收的管理。餐饮原材料的验收，应由厨师和财务验收人员共同完成。验货前要检验申购手续是否齐全，以证明验收的货物是经过酒店程序审批被批准执行的。收货时必须复称和清点数量，查看原材料质量，验收时要与送货人员的送货单逐一勾对，查看实物是否与申购数量和种类相符合。验收完成后，参与验收的厨师和财务验收人员必须在验收单上签字确认。

以上仅是对酒店经营管理中实施内部控制的几点建议，内部控制是一个复杂的系统工程，是在不断发现问题、解决问题的过程中不断完善的，是随着酒店情况的变化而变化的，进而使酒店的管理发挥最大的效果。因此酒店要适时对酒店内部控制系统进行评估，发现存在问题及时采取弥补措施，使酒店内部控制动态发展，从而促进酒店的经营管理质量得到提高。

参考文献：

【1】 郭丽肖.浅析酒店内部控制建设【J】.商业经济，2012，（12）.【2】 高影.企业内控体系构建的体会【J】.才智，201，1：16.【3】 姜楠.我国酒店企业财务控制的问题与对策【J】.企业改革与管理，2011（4）：83.【4】 赵松峰.刍议现代酒店内部控制建设的对策【J】.会计师，2013，（3）.

第二篇：对施工项目内部控制的思考

对施工项目内部控制的思考

2008年财政部、证监会、审计署、银监会和保监会联合发布了《企业内部控制基本规范》。在该规范中，内部控制被定义为“由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程”；内部控制目标是“合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略”。该规范自2009年7月1日起在上市公司范围内施行，同时鼓励非上市的大中型企业执行。

集团公司一直致力于打造国际一流企业集团，同时正在积极筹备，择机上市。此时，我们更应该抓紧时机，对自身内部控制的有效性进行自我评价和自我完善。作为以建筑施工为主业的子公司，施工项目是企业构成的重要单元，是成本中心，但因施工项目的流动性和分散性的特点客观上使其在贯彻落实公司管理体系和内部控制体系方面存在较大难度，施工项目在管理上参差不齐，存在较多的粗放性和随意性，成为内部控制最薄弱地方。随着国家加大对国家重点工程的审计检查力度，对施工项目的规范性要求益愈严格，加强施工项目内部控制显得较为迫切。

《企业内部控制基本规范》指出，企业建立与实施有效的内部控制应包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五个要素。下面根据这五要素基本框架深入分析公司的施工项目在内部控制上的问题，并讨论改进措施。

一、施工项目内部控制问题的五要素分析

（一）内部环境

内部环境规定企业的纪律与架构，影响经营管理目标的制定，塑造企业文化并影响员工的控制意识，是实施内部控制的基础。

施工项目的内部环境包括：

1、管理层的职责权限说明和分工上的制衡关系；

2、项目人力资源的相关规定，比如关键岗位员工的定期岗位轮换制度和强制休假制度；

3、项目文化氛围，包括整体的风险意识和风险管理理念、项目领导层的诚信和道德价值观、项目员工的法制观念等。一般地，项目领导层在塑造良好的内部环境中发挥关键作用。

目前，施工项目的内部环境参差不齐，问题主要体现在：

1、项目领导层管理方式、经营理念的滞后，还停留在小作坊经营的层面，大局观不强，民主意识和以人为本的意识较差。

2、项目上管理人员职责界定比较模糊，存在对自己的工作内容主次不分，本末倒置，甚至出现管理缺位。

3、在岗的会计人员业务水平高低不等，劳务人员和安全管理人员也有未持证上岗的情况出现，一些有必要配备专职人员的岗位常有人员流动。

4、项目管理层和员工在货币资金管理、采购与存货管理、固定资产管理等方面风险意识和法律观念比较差，如一些出纳人员对货币资金管理的责任心和安全意识不强；会计人员为规避公司监督故意不规范入账；采购相关人员主观上不愿接受监督、暗箱操作等。

（二）风险评估

风险评估是企业及时识别、科学分析经营活动中与实现控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略，是实施内部控制的重要环节。

施工项目涉及的风险因素有内外之分。外部因素主要有施工地自然环境，施工技术，工程所在国甚至全球的政治、经济、文化、法律等因素。内部因素有对供货商、分包队伍的选择，各种合同的完整性，安全施工和环境保护，工程施工和工程质量管理，对账户、现金、票据与印章的管理，工资和劳务费等资金的支付，建造合同的执行。

项目可以采取行业纵向和横向比较等方法来评估相关风险的可能性和后果，然后展开相应的控制活动。

（三）控制活动

控制活动是指企业管理层根据风险评估结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受范围之内，是实施内部控制的具体方式。

首先，项目上需要制订内部控制制度，并严格执行。施工项目存在很多内控制度空白，如资金预算制度、成本费用支出的控制性制度、询价采购制度、绩效考评制度等。已经形成的制度有的也存在不完善之处，如工资、奖金等的发放缺少具体文件依据；合同管理、劳务管理、安全生产管理和质量管理等制度不够完善。在修订已有制度或者制订新制度时也有不符合项目管理程序的情况。同时，项目上存在制度执行不力的现象，如建造合同执行不规范、手续不完善；部分应付职工薪酬的列支不符合规定；工程进度报表不符合施工组织设计要求、不符合计量报表要求等。

在建立和完善了内控制度的基础上，控制活动才能有效的开展。常见的控制措施有：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制等。

1、不相容职务分离控制：不相容职务一般包括授权审批与业务经办、业务经办与会计记录、会计记录与财产保管、业务经办与稽核检查、授权审批与监督检查等。在项目上经常有出纳和仓库管理员由一人担任、出纳和采购员由一人担任等情况出现。对这些不相容的职务，如果项目不实行相互分离的措施，就容易发生舞弊等行为。

2、授权审批控制：项目在办理各项经济业务时，必须经过规定程序的授权审批。目前，项目上存在的授权审批问题如下：业务招待费的开支范围往往被扩大；大宗材料采购的合同没有会审、法人授权书、备案资料和签字盖章；工程质量管理清单未经项目负责人审批执行等。分包款的支付没有合同、发票，分包结算没有准确计量、复核、审批，造成结算倒挂。

3、会计系统控制：会计系统控制是通过对会计主体所发生的各项能用货币计量的经济业务进行记录、归集、分类、编报等而进行的控制。会计系统控制涉及的问题种类多、名目细。目前，施工项目上存在一些企业会计系统控制的通病，如私设小金库；白条抵库；会计科目使用不规范；安全基金支出不符合规定；以购代耗；劳务结算不及时等。除此之外，施工项目特有的问题如下：工程结束，账户不销；支付民工工资用现金；以合同、协议、请示、报告作为附件直接报销或支付费用，没有相关明细；主要材料入账不及时或将主要材料直接调拨给分包单位又缺少核销以及核销进入成本不规范；投入的安全环保资金与财务不符；施工防护用品发放无台帐；施工现场实物消耗记录与物资采购记录、仓储发货记录和付款记录不符。

4、财产保护控制：财产保护控制主要包括财产记录和实物保管、定期盘点和账实核对以及限制接近。施工项目上的财产保护主要关注货币资金、存货和固定资产三个方面。目前，施工项目上的现金支付很多不符合规定，经常性用大额现金支付材料物资款、分包款，备用金管理也较混乱；存货没有定期盘存和稽核；固定资产很多未建立台账，设备物资账、卡、物不符。

5、预算控制：预算控制的内容涵盖了一个企业经营活动的全过程。公司通过预算的编制和检查预算的执行情况，可以比较、分析内部各单位未完成预算的原因，并对未完成预算的不良后果采取改进措施，确保目标的实现。然而，还有很多施工项目没有建立资金预算制度，这既不利于项目货币资金的充分利用，也不利于公司预算的执行。

（四）信息与沟通

信息与沟通是指公司及时、准确收集、传递与内部控制相关的信息，确保信息在公司内部、公司与外部之间进行有效沟通，是实施内部控制的重要条件。

施工项目的财务周报、快报、季报等的编制和上报比较规范、及时。虽然与供应商、分包队伍和监理人等公司外部主体的沟通也可以通过会议的形式得到实现，但在与设计、监理、项目部往来技术文件处理没有达到有效和及时。在施工项目内部各职能部门之间的信息沟通还存在较多问题，如材料物资的采购记录、仓储记录、发货记录和施工现场的消耗记录不能做到及时沟通，施工日志与设备台班和物资消耗不能有效沟通，施工计划与实物进度不能有效沟通。此外，还存在如未按合同规定按时申报生产经营计划；安全生产会议频次不足，会议纪要资料失缺；未及时编制质量事故报告等。

（五）内部监督

内部监督是企业对内部控制建立与实施情况监督检查，评价内部控制的有效性，对于发现的内部控制缺陷，及时加以改进，是实施内部控制的重要保证。

公司的内部审计部门对施工项目的监督作用还很有限。首先，内部审计人员不能遍访所有的项目工地，有些项目自始至终都没有经历过内审。其次，内部审计人员到项目实地审计的时间有限，对内部控制的了解还不够深入，并不足以发现更多深层次的问题，就更不用说给出改进建议了。

二、对施工项目内部控制的改进建议

（一）优化施工项目内部控制环境

首先，在项目管理层树立规范管理、按程序办事的理念，坚决贯彻执行上级单位制定的规范性文件制度，并结合项目实际形成项目的管理流程。在施工项目中形成按制度办事，反对“人治”的随意性管理的氛围。其次，要完善项目人力资源政策，健全人员选拔机制和绩效考核体系，从制度设计、经济分配上引导项目不断完善内部控制程序，配备满足需要的岗位人员，形成相互牵制岗位职责分工关系，保证项目健康、规范有序运行。再次，加强施工项目各层面人才的后续培训和培养工作，提高项目组织管理水平和技术工人技能水平。最后，实施对合格供应商、分包商的战略合作关系，充分利用社会资源，把供应商队伍、分包商队伍纳入管理，形成稳定的、规范的外部经济活动环境，推动内部控制环境的优化。

（二）强化施工项目风险管理

纷繁复杂的市场经济环境和日益深化的全球化趋势要求施工公司增强风险识别能力。一方面，公司可以设立独立的风险管理部门，以便充分做好对各方面风险的调研、分析和评估；另一方面，公司也可以聘请外部专业风险管理机构，定期对企业面临的各种风险进行评估，以期得到更客观的分析意见。另外，全面的风险评估最好是在项目开工之前完成，这样才能有充足的时间针对某项目的特殊性制订相应的风险应对方案。

（三）在全面风险评估的基础上，进一步完善施工项目内部控制制度建设，充分运用各种控制措施

首先，施工项目应根据风险评估的结果，结合项目自身实际情况，以经济效益为中心，以保证资金安全为前提，修订欠妥的或制订新的内部控制制度，为控制措施的实施打好基础。其次，要强化施工项目概预算控制活动。这项活动特别注重加强各部门的协调配合。公司应组织工程施工、技术、质量监管、财务等部门一起对编制的概预算进行审核，保证概预算编制的科学性和可操作性。最后，施工项目应按照工程业务流程安排控制活动，细化授权审批和决策、价款支付和竣工结算等重点业务流程的控制措施。

（四）完善内部控制信息渠道

规范内外部信息传递方式和途径，确保各类信息得到充分交流和沟通，使项目传递的信息足够相互印证和协调。在瞬息万变的信息时代，信息的质量和传递速度至关重要。按照集团公司的部署，公司正在积极筹备NC会计核算财务管理系统的启用。施工项目在合同管理、工程施工、质量管理和安全环保等信息渠道同样可以尝试软、硬件的技术改造，以保证施工项目各类信息上传下达的效果和效率。

（五）加强内部监督工作

首先，公司应优化内部审计机构设置和人员配置，可考虑适当增加审计人员的数量，满足项目内审的需要。其次，公司应建立内部常规监督和专项监督两种机制，这样内部监督既能纠正日常业务中的错误，也能针对专项问题提供参考意见。发挥纪检监察部门的监督作用，加大效能监察力度

第三篇：对内部控制建设的若干思考

所谓内部控制，是在内部牵制的基础上，由企业管理人员在经营管理实践中创造、并经审计人员理论总结而逐步完善的自我监督和自行调整体系。COSO（Committee of Sponsoring Organizations of the Tread Way Commission）报告中把内部控制定义为：内部控制是由企业董事会、管理当局和其他员工实施的，为保证财务报告的可靠性、经营的效率效果以及现行法规的遵循等目标的达成而提供合理保证的过程。

一、内部控制的发展

内部控制一词，最早出现在1936年美国会计师协会（美国注册会计师协会的前身）发布的《注册会计师对财务报表的审查》文告中，指为保护现金和其他资产，检查账簿记录准确性，而在公司内部采用的各种手段和方法。“Control”一词是从拉丁语“Contrarotulus”派生出来的，其中 “Contra”意为“对比”，“rotulu”意为“宗卷”。著名学者塞缪尔。约翰（Samuel Johnson）将这一最初的意思定义为“由另一个职员保管的登记账簿或账册，可由他人逐项检查。”

内部控制理论的发展大致可以区分为内部牵制、内部控制制度、内部控制结构与内部控制整体框架等几个不同阶段。内部牵制思想以账目间的相互核对为主要内容并实施岗位分离，这在早期被认为是确保所有账目正确无误的一种理想控制方法。内部控制制度思想认为内部控制应分为内部会计控制和内部管理控制（或称内部业务控制）两部分，前者在于报告企业资产、检查会计数据的准确性和可靠性；后者在于提高经营效率、促使有关人员遵守既定的管理方针。后来，西方学术界在对内部会计控制和管理控制进行研究时，逐步发现这两者是不可分割、相互联系的。因此在20世纪80年代提出了内部控制结构的概念，认为“企业的内部控制结构包括为合理保证企业特定目标的实现而建立的各种政策和程序”，并且明确了内部控制结构的内容为控制环境、会计制度和控制程序三个方面。90年代，美国提出内部控制整体框架思想，并逐步将各界对内部控制的认识统一起来。

1985年，由AICPA、美国审计总署（AAA）、国际内部审计师协会（IIA）及管理会计师协会（IMA）共同赞助成立了全国舞弊性财务报告委员会。该委员会所探讨的问题之一就是舞弊性财务报告产生的原因，其中包括内部控制不健全问题。基于该委员会的建议，其赞助机构又组成了一个专门研究内部控制问题的委员会-COSO委员会。1992年，COSO委员会提出报告《内部控制-整体框架》，并在1994年进行了增补。COSO报告提出了许多新的、有价值的观点：

1、明确内部控制的“责任”。COSO报告第一次明确阐述了内部控制的制定与实施的责任问题。该报告认为，不仅仅是管理人员、内部审计或董事会，组织中的每一个人都对内部控制负有责任。确立这种组织思想有利于将企业的所有员工团结一致，使其主动地维护及改善企业的内部控制，而不和管理阶层相互对立，被动地执行内部控制。

2、强调内部控制应该与企业经营管理过程相结合。COSO报告认为，经营过程是指通过规划、执行及监督等基本的管理过程对企业加以管理。这个过程由组织的某一个单位或部门进行，或由若干个单位或部门共同进行。内部控制是企业经营过程的一部分，与经营过程结合在一起，而不是凌驾于企业的基本活动之上。它使经营达到预期效果，并监督企业经营过程的持续进行。不过，内部控制只是管理的一种工具，并不能取代管理。[!--empirenews.page--]

3、强调内部控制是一个“动态过程”。内部控制是对企业的整个经营管理活动进行监督与控制的过程。企业的经营活动是永不停止的，企业的内部控制过程也因此不会停止。企业内部控制是一项制度或一个机械的规定，企业经营管理环境的变化必然要求企业内部控制越来越趋于完善。内部控制是一个发现问题、解决问题、发现新问题、解决新问题的循环往复过程。

4、强调“人”的重要性。COSO报告特别强调，内部控制受企业的董事会、管理阶层及其他员工影响，透过企业内的人所做的行为及所说的话而完成。只有人才可能制定企业目标，并设置控制机制。反过来，内部控制也影响着人的行为。

5、强调“软控制”的作用。相对于以前的内部控制研究成果而言，COSO报告更加强调“软控制”的作用。软控制主要是指那些属于精神层面的事物，如高级管理阶层的管理风格、管理哲学、企业文化、内部控制意识等。

6、强调风险意识。现代社会充满激烈竞争，每一个企业都面临着成功的挑战和失败的风险，风险管理是现代企业的主旋律之一。风险影响着每个企业生存和发展，也影响其在产业中的竞争力及在市场上的声誉和形象。COSO报告指出，所有企业，不论其规模、结构、性质或产业是什么，其组织的不同层级都会遭遇风险。管理阶层需密切注意各层级的风险，并采取必要的管理措施。

7、糅合了管理与控制的界限。在COSO报告中，控制已不再是管理的一部分，管理和控制的职能与界限已经模糊。

8、强调内部控制的分类及目标。COSO报告单独对内部控制的目标进行了解析和阐释。目标的设定是管理过程的一个重要部分，虽然它不是内部控制的组成要素，但却是内部控制的先决条件，也是促成内部控制的要件。制定目标的过程不是控制活动，但其对内部控制的意义重大，直接影响到内部控制是否有存在的必要。COSO报告将内部控制目标分为三类：与运营有关的目标、与财务报告有关的目标以及与法令的遵循有关的目标。这样的分类高度概括了企业控制目标，有利于不同的人从不同的视角关注企业内部控制的不同方面。

9、明确指出内部控制只能做到“合理”保证。COSO报告认为：不论设计及执行有多么完善，内部控制都只能为管理阶层及董事会提供达成企业目标的合理保证。而目标达成的可能性，也受内部控制的先天条件所限制。

10、成本与效益原则。COSO报告明确指出，内部控制要建立在成本与效益原则的基础上。内部控制并不是要消除任何滥用职权的可能性，而是要创造一种为防范滥用职权而投入的成本与滥用职权的累计数额之比呈合理状态（即经济原则）的机制。

二、我国企业内部控制必须逾越的几个难点

一项好的内部控制，应该达到以下标准：其一，控制触角涉及企业经营的各个环节和各个方面，没有控制死角，即企业的各项经营管理活动均纳入了内部控制范围。其二，事权划分明确具体，具有很强的操作性，即内部控制制度能真正成为企业管理者的行为规范，操作方便。其三，控制程序规范，过程控制受到特别的重视，即内部控制要形成科学的机制，尤其是要把对经营管理过程的控制放在突出地位，通过控制，防患于未然。其四，有良好的控制效果，内部控制的功能可得到有效发挥。[!--empirenews.page--] 从目前我国企业内部控制实践操作来看，实施有效的内部控制，必须研究和解决“四个如何”问题。

1、如何把握授权的度。量变到质变，是事物变化的一般规律。在这里“量”上的度起到决定性作用，当量的变化到了极限时，必然引起质的变化。内控制度的量度界定也就成为实践中的一个难点。企业经营管理是一个复杂的系统工程，保证这个系统的正常运行，合理授权是必然的。对于企业法人代表，既要保证其经营决策的独立性和权威性，又要保证其经济行为的效益性和廉洁性，权利的量度界定更是关键一环。出现重大舞弊经济案件的企业，很多都是授权不当引起的，是权力过大，而且控制不力的恶果。一方面，授权无“度”，直接制约内控制度效能的发挥。在巨大的权利面前，政策法律尚且相形见绌，何况一个内控制度；另一方面，对内控制度执行人员的授权也有“度”的学问，对不同的控制环节要有不同授权，才能使内控制度有效运行，不然容易产生新的舞弊土壤。不管哪个环节，在具体授权时，应以既能保证经营决策有效运作，管理制度有效贯彻，又能保证权力制衡得到落实。

2、如何提高被控对象的受控度。有效的内控制度，是对企业经营的所有环节和从事经营管理活动的所有个人实施全方位控制。这里就存在一个控制与反控制的问题。社会实践告诉我们，控制与反控制的矛盾在任何地区、任何时候都存在，尤其是在我国这个受几千年封建思想影响的国度里，矛盾尤为突出。企业内控制度形同虚设，舞弊行为时有发生，所以提高被控对象的受控度就必然成为内控制度实施中的一个难点。一般而言，内部控制的对象是指企业的权利操纵者，是对权力操作者的权利约束，也是对权力操纵者之间的权利制衡。这种独特的控制对象决定了提高受控度的艰巨性。本人认为，提高被控对象的受控度关键有两点：一点是内控制度的科学性，另一点是主要决策者的受控程度。

3、如何提升规范控制程度。提起内控制度，人们往往想起出纳人员管钱不管账，管支票不管印鉴，管报销不管稽核等。其实内控制度内容极为丰富，涉及企业经营管理的所有方面和所有环节。对于一个极为复杂系统工程的控制，不能靠人治，也不能靠简单的出纳控制、财务管理来实现目的，而是靠一套科学规范的内控制度，用制度来规范管理行为，让管理者在从事经营管理活动中，知道干什么、怎么干，按照规定的程序来完成任务，接受规定的控制管理。这里的重点，是对企业不同的经营管理活动制定出“怎么干”的标准。完成这个任务，要有丰富的知识、超前的意识、广阔的视野和扎实的作风。这无疑又是一个难点。

4、如何提高控制人员的熟练程度。企业内控制度的中心是财务会计控制，承担内控责任的主要是会计人员。因此，财务会计人员要真正能担当起控制的重任，更新知识，提高操作能力就显得刻不容缓。如上所述，科学的内控制度，是对企业经营管理各个环节实施有效监控的制度，它大大突破了财务会计的工作范畴，大大超过了财务会计的知识领域，是投资、金融、市场、营销、法律、材料、信息、机械、生产等多方面知识的融合；没有相应的知识支持，内部控制不可能完全到位。同时内部控制主要是做人的工作，矫正人的行为，需要有相应的组织、智慧和协调能力，培养大批这样的“全才”，显然需要很长的过程。[!--empirenews.page--]

三、对我国企业内部控制的理性思考

思考之一：控与被控，需要永远协调的一对矛盾。控是规范，控是约束，控是对舞弊的否定，是对损失的扼制。市场经济条件下的企业需要内部控制，这是主流，是规律。越是优秀的企业，规范管理越有无形的作用。内部控制对于保护企业意义非同小可。但控制毕竟是对于人而言的，是对人行为的约束，对人权利的限制，矛盾永远存在，协调控制与被控制之间的矛盾事关内部控制的成败。什么时候控制与被控制的矛盾协调得好，企业经营就稳定，企业效益增长就快。协调与被控的关系，一要把握重点，瞄准主要目标，有针对性地工作；二要善于抓住战机，善于捕捉企业经营管理中的信息，以事实为先导，力争起到事半功倍的作用；三要把自己主动置于受控制的地位，把握自己的行为；四要根据变化了的情况不断调整内部控制的思路，使内部控制与企业经营变化相适应。

思考之二：控面与控点是值得研究的课题。严谨的内控制度，不仅对企业经营管理的各方面实行全方位的有效控制，把企业的各项经济活动全面置于经济监控之中，而且得对企业经营管理的重要方面和重要环节实行重点控制。控制点与控制面有机结合，内部控制才能发挥良好的效益。那么，在实施企业内部控制时，如何找到控制点，通过点的控制起到牵动全身的作用，是需要认真对待的问题。企业内部控制的点应该在三个位置上：一是资金。对企业资金筹集、调度、使用、分配等实行严格控制，防止资金进入体外循环。二是成本费用。对企业的各项成本费用支出严格实施监管，防止出现舞弊行为。三是权力使用。对企业各个经营环节经济活动操作者的权力实施有效监控，防止权力滥用，造成经济损失。

思考之三：控制与创新是相依相伴的两种手段。实施内部控制是为了保证企业经营健康发展，决不能让内部控制成为企业进步的障碍。在一定意义上讲，控制是为企业经营导航，控制自身没有资本增值的功能，而保证企业生产经营活力的源泉是技术创新、管理创新，制度创新。只有不断的创新，企业才能不断适应市场变化，生产经营才有足够的动力。这就告诉我们，保持企业发展不仅要实施内部控制，更重要的是促进企业创新。有活力的内部控制制度应是推动企业创新的制度，对企业创新工程给予足够的支持，在支持中对创新过程实施控制，防止在企业创新过程中产生舞弊行为，或者打着创新的旗号行舞弊之事。只有把控制和创新两种手段都运用好，企业才会不断发展壮大。

第四篇：酒店采购环节内部控制

酒店采购环节内部控制_835

采购环节的成本控制对一个企业开源节流，提高资金使用效益起着至关重要的作用。从酒店的运营来看，材料采购的内部控制主要集中在仓储存货采购、每日菜单采购以及临时紧急采购三个方面,济南军区烟台疗养院接待中心（天合宾馆）。本文将从这三个主要方面，结合coso内部控制理论来探讨酒店材料采购的内部控制问题。

一、仓储物资采购流程

酒店成本管理部下一般设有客房仓库、工程仓库、食品仓库、管事仓库等四个仓库。这是一个庞大的仓储物资系统，其管理的好坏对酒店的运营成本将有较大的影响，因此建立一个完善的仓储物资采购控制非常必要。

⑴最低订货点和最佳订货量

事先根据以往的使用情况以及物资采购的时间总结出企业一般情况下的最低订货点和最佳订货量，以方便制定采购时间及采购量。

⑵编制月度采购计划

本文发表于博锐管理在线||32

有条件的企业应建立一个内部存货管理计算机系统对企业的仓储物资进行管理。每月末，仓库部门根据内存货管理系统对现有存货的数量编制下月度的存货采购计划。

⑶采购计划复核

仓库部门编制的采购计划需经过成本经理的确认，成本经理接单后需将采购计划的进度与酒店日常消耗以及最低订货点和最佳订货量的要求相比较，符合采购要求便签字,从而进一步审核,避免过多的采购物资。

⑷报价

采购部根据经过批准的采购计划，向供应商名单中供应商询价，并将询价结果输入系统,大连福佳新天地酒店式自助公寓。

⑸价格审查

内部采购审查人员审查供应商的报价是否合理。如果发现各供应商的报价不合理，可以要求重新报价或向供应商名单中的备用供应商询价。采购审查人员也可以独立向市场询价。

⑹采购计划的批准

财务总监为采购计划的最终批准人,兴隆老榕树酒店（万宁）。

⑺订单

采购部根据经过批准的月度采购计划，在系统库存到达最低订货点时向供应商发出订单，并生成标准格式的订单，列明货物的数量、单价、种类、规格、交货期要求等信息。

⑻收货

收货部门通过系统的存货模块，根据订单上列明的采购物品的各种信息验收货物。收货后还需出具验收证明并将货物交仓储管理员进行登记。

⑼付款

存货管理系统会根据存货模块的验收记录以及订单的付款期要求自动提示应付款清单计划供财务部使用

第五篇：对社会保险基金内部控制管理的思考

对社会保险基金内部控制管理的思考

——铜川市劳动和社会保障局 张宜平史娟

内部控制作为一种管理手段，引入社会保险基金管理活动后，发挥了较好作用。我市各社会保险经办机构在基金管理活动中，积极采取了内部控制管理手段，健全了内控制度，规范了业务流程，提高了管理水平，有效的确保了社保基金的安全完整，维护了参保者合法权益。然而，由于社保基金内部控制机制受多方因素的制约，影响了内部控制制度的有效发挥。为此，对我市社保基金内部控制管理做了更深层次的思考

一、内部控制基本现状

我市失业、医疗、工伤生育保险经办机构高度重视基金管理内部控制工作，分别建立了一套运作规范、管理科学的内部控制机制，保证了各项基金管理活动的规范、有效。

1、高度重视，强化组织领导

社保经办机构高度重视基金管理内部控制工作，主要领导亲自抓，分管领导直接抓，职能科室重点抓，逐级明确职责，强化责任，形成一级抓一级，直接向一把手负责的内控工作责任体系，切实将基金内部控制工作落到了实处。

2、结合实际，强化制度建设

经办机构结合本单位实际，制定了一系列的组织、业务、财务和信息系统等管理规程、制度和办法，强化了基金内部控

制制度化建设。市失业中心在建立健全制度的同时，在全市范围内统一制定各类业务应用表格9种，使业务经办更加规范有效。市医保中心编制了《制度汇编》，涉及行政管理制度、各级工作职责及单项业务制度等规程、制度43项，对管理活动和内部控制要求内容基本上做到了面面俱到。各类制度的科学建立，为提升社保基金管理水平奠定了扎实的基础。

3、规范流程，强化执行

一项成功的管理活动，不但要制定好制度，更要坚定不移的执行之。社保经办机构以制度为基础，着重于制度在实际工作的实施和执行。在组织机构控制方面，组织决策控制体系完备，人事管理基本到位，政务公开全面透明。业务运行控制方面，经办规范到位，业务间相互监督、制约关系明显。特别在业务经办过程中，注重审核把关，无论是人工还是计算机，均留存明晰的审核痕迹。基金财务控制方面，严格执行基金收支两条线管理等基金会计管理制度和规范，分级审核制度执行得力，基金支付责任制落实到位。信息系统控制方面，强化计算机操作人员的素质，对数据录入、修改、访问、使用、保密、维护的权限清晰严肃，各项工作环节均在规定权限内进行。

二、内部控制中存在问题

虽然我市社保基金内部控制总体情况良好，但由于诸多因素的影响，仍然存在一些缺陷和不足。

（一）对内部控制认识不足

1、内控制度不健全。领导授权控制制度未建立，授权范围、批准方式、权限、程序和责任等不明确；业务档案资料保管制度不明确，虽然在业务经办过程中，对涉及的相关资料进行了留存、归档、立卷和保管，但无明确制度规定。

2、目前，基金内控管理工作主要局限在业务层面，忽视了对决策管理者的监督。

3、对内部控制工作中效率原则考虑不周。部分业务审核过程略显繁冗，不仅煞费人力，降低工作效率，更是影响机关公众形象。

（二）内部组织控制松懈

1、区县经办机构岗位之间缺乏相互制约的机制。以人员紧张，对不相容部门和职务不以进行分离。如：个别险种会计、出纳一人做，使部门与个人之间缺乏相对的独立性。

2、内部责任追究制度不明确。在实际业务操作性中，有时无法追究操作人员的内部责任。

（三）内部控制目标略有狭窄

目前，各经办机构的控制目标重点停留在基金收支平衡、业务流程的规范和财务活动的合规性控制上，忽视了对基金管理活动风险的分析和控制。特别是忽略评估和控制诸如自然灾害、社会突发事项等隐性风险事项，因为起初似与基金收支无关，但其发展结果因涉及政府形象而对基金形成了风险。

（四）内部审计重视不够

内部审计除了包括审核会计账目外，还包括稽查、评估内

控制度完善程度和内部工作效率，并向管理者提出建议和意见，内审根本上就是内部控制系统监控的必要方式。但实际工作中，内审工作由稽核科承担，但稽核科职责多，人员少，致使对内控制度缺乏必要的定期检查和日常监督。

（五）内部控制全局意识不强

虽然失业、医疗、工伤生育保险目前都已实行市级统筹，但缺乏对区县基金内部控制管理的监督与指导。

三、建议与思考

（一）进一步强化基金内部控制意识

1、强化基金风险管理理念。随着管理环境不断变化，社保基金将会面临越来越多的风险（如：信息系统风险、决策风险等），这就要求在基金内控管理中重视并强化风险管理，对一些可能预测的风险利用内控机制将其消灭在萌芽状态，从而最大程度降低社保基金运行风险。

2、建立领导责任追究制度。应当充分发挥主管部门和外部监管部门的作用，针对经办机构领导的职责建立约束制度，杜绝不良行为的发生。

3、重视内控成本效益和效率。结合经办机构实际情况，探索实现以最低的成本达到最佳的管理效果和工作效率。

（二）进一步加强内部组织控制

1、对科室、岗位设置的形式力求科学和合理。定期分析内部科室设置、岗位分工的合理性和有效性，形成各负其责、运转协调、互相制衡、规范运作的分配结构，给社保基金管理

工作提供一个相对良好的环境。

2、重视内部纪律的控制。各经办机构应根据自身特点，针对具体岗位制定相应的内部纪律，增强内部控制的刚性。

（三）进一步加强业务规程的控制

1、做好基金内控建设各项基础工作。进一步建立健全相关制度，对经办业务环节进行全面的梳理，在合理确定业务运行的风险点和关键环节、关键科室、关键岗位的基础上，明确内控的相关职责和监督检查标准，兼顾操作实际，把一些潜行的且合乎要求的业务环节、管理办法等制度化，促使从制度上规范经办行为，堵塞漏洞。

2、采取有效措施将基金内控要求融入业务流程优化和信息系统开发建设之中，从根本上预防和控制管理风险，维护基金安全完整。

3、进一步加强信息系统建设。争取实现失业、医疗工伤生育全部实现省、市、区县三级联网。

（四）完善基金内部管理控制

1、探索对区县社保基金内部控制实现监管的办法。目前，各区县社会保险经办机构由于人员紧张，工作人员一身兼数职的现象普遍，导致在基金内控方面的问题较为突出。建议市本级经办机构在业务运行、基金财务、信息系统控制方面多给与指导与监督，重点探索监管区县基金管理内控的办法，确保全市社保基金内控管理取得实效。

2、整合区县经办资源。由于区县级机构编制不足，加之失业、医疗、工伤生育各项保险经

办机构分设，造成区县经办机构人力资源严重不足。应当从整合经办资源着手，在区县级建立集中统一管理的社会保险经办机构，合理配置资源，解决由于人力资源不足而影响基金内控建设、增加管理服务风险的问题。

联系人：史娟

联系电话：2356750 3185666

二Ο一Ο年三月三十日