强化高校内部控制建设的思考

第一篇：强化高校内部控制建设的思考

强化高等院校内部控制建设

――基于GZ省大学城建设的思考

[摘要] 文章从内控角度梳理了高校新校区建设重点环节的可能存在的风险点，重点从几个环节规范新校区建设的工作流程，以确保工程质量、进度和资金安全。

[关键词] 高等院校大学城建设内部控制

高校内部控制是高校党委、行政为保证学校管理合法合规、资产安全、会计信息真实完整，提高办学效率、实现发展战略目标而建立的组织结构、实施程序等，控制主体是校内领导、职能部门以及工作人员，控制客体是高校内部的相关活动。高校内部控制包括管理体制以及组织结构的控制，所以内涵要远远大于内部会计控制，其建立实施同样遵循全面、重要、制衡、成本效益原则。

高等教育是GY市实施科教兴市、人才强市、建设生态文明城市的重要支撑，而GZ省高等教育毛入学率远低于全国平均水平。实现GZ省高等教育跨越式发展，亟待解决的问题之一是省属高校在中心城区布局集中，地域分布不合理，校园面积受限。《国务院关于进一步促进GZ经济社会又好又快发展的若干意见》中也提出，大力发展教育等事业，支持GZ优化高等学校布局结构。GY市出台了《中共GY市委、GY市人民政府关于支持驻筑省属高校建设与发展的意见》，意见明确提到，争取用5年左右时间建成配套设施齐全、功能完备的花溪高等教育聚集区。

在GZ省政府主导下的大学城建设中，高校面临着巨大的机遇与挑战。本文仅从内控角度，梳理高校新校区建设重点环节的可能存在的风

1险点，重点从以下几个环节规范新校区建设的工作流程，以确保工程质量、进度和资金安全。

1.树立正确的内控意识，完善内控制度

高校各级领导应提高新校区建设中对内控的重视程度，同时进一步明确相关部门的职责权限，形成相互监督、相互制约的内控机制。如财务部门核算人员，仅以某职能部门所签订的合同条款进行审核付款，而不未对诸如某工程是否经招投标、工程建设合同条款是否合理完备等内容进行审核。

2.规范招投标阶段的工作

高校应贯彻2012年2月1日实施的《中华人民共和国招标投标法实施条例》及《工程建设项目招标范围和规模标准规定》等相关规定，降低因违规或规避招投标等问题而导致无相应资质的投标人中标、中标价格失实、投资失控等风险。

（1）对必须进行招标的工程建设项目（关系社会公共利益、公众安全的公用事业项目，包括勘察、设计、施工、监理及有关的重要设备、材料等采购达到相应标准）、已达到招标标准的项目依法进行招标，不通过分解划分成几个标段来规避招标。

（2）建立设计、勘察、监理、施工单位资料库，详实记录其资质、负责人及曾承担的项目等信息，并记录对其曾负责项目的客观评价。对潜在投标人进行资格审查，了解是否有通过租借或受让的资质证书及资格进行投标，是否有投标人串通以谋取中标。如不同投标人的投标文件中载明项目经理为同一人或通过其他现象判断是否是通过转让相应资

质、挂靠等形式，转包工程。

（3）应加强工程造价管理，确保概预算科学合理。高校应向设计单位提供详细的设计要求，通过多方案比选确定初步设计；应要求施工图设计单位的深度及图纸交付进度应符合要求，防止设计深度不足造成工期、质量、投资失控等问题。高校可委托有资质的中介机构造价咨询工作，并依据“背靠背”的原则对概预算进行审核。

各高校新校区建设，分标段招投标，因设计文件不详细等原因，工程最终竣工决算价远远超出合同价。如在进行基础施工时，通常实际地质与勘察报告不符，无疑合同中基础部份的造价会与实际施工费用就不一致。所以应本着“风险分担”原则，合同中不能规定无限风险即所有风险规校方。采用工程量清单计价的工程，应在招标文件或合同中明确风险内容及其幅度。

（５）应约束中标人按招标要求履行义务。如工程建设招标文件中明确要求中标人提交履约保证金。但中标的施工单位，通常以资金紧缺为由，向校方申请免交此保证金。这增加了中标人不按合同约定履行义务，甚至不能完成中标项目的风险。《招标投标法实施条例》第七十四条规定，中标人不按招标文件要求提交履约保证金，取消其中标资格，投标保证金不予退还。

3.拓宽新校区建设的融资来源渠道

资金短缺是目前各高校面临的巨大难题，尤其对于地方非部属高校而言。这使得高校最终仍以银行贷款为解决资金缺口。大量的资金需求与政府投入不足矛盾，使得高校不得不通过向银行贷款修建大学城。通

过银行贷款解决建设资金使高校面临财务风险提高，融资成本大幅提高（长期借款借贷利率高），资产负债率难以保持在恰当水平。

高校在保证较合理资本结构的基础上，应建立有效的贷款风险防范机制。注重贷前充分论证，贷中全面监管，贷后安排归还。成立以校长为组长，财务、基建、监察、审计、工会等部门负责人为成员的贷款资金管理领导小组。高校新校区建设过程中，应根据建设进度对资金的需求制定科学的资金使用方案，制订切实可行的还款计划，要按照本息归还时间、额度要求，合理安排调度资金，以降低贷款成本、资金周转等风险。可参照教育部、财政部“高等学校银行贷款额度控制与风险评价模型”的思路，确定高校合理的贷款控制规模。

4.委托有实力、信誉好的监理公司进行全面监理

施工阶段全面监理涵盖工程施工、验收、交工、工程保修等阶段，包括投资控制、进度控制、质量控制、合同管理、协调咨询等工作。监理方在高校大学城建设中的作用是显而易见的。校方应积极与监理方沟通，督促其按相关规范进行监理，避免工程监理不到位，物资质次价高，导致工程质量低劣，进度延迟。

5.规范竣工验收环节

高校应依照国家相关法律、规范的规定完成工程设计文件要求和合同约定的内容，高校取得政府相关部门出具的 工程施工质量、消防、规划、环保等验收文件或准许使用文件后，组织竣工验收。如竣工验收资料中包括的由国家认证的检测部门出具的质量检测和功能性试验报告。对于检测部门与该工程相关的设计、施工、监理单位的关系在《建

设工程质量检测管理办法》第十六条中规定，不得隶属关系或其他利害关系。因为某单位可能具有设计、监理资质的同时，是国家认可的检测机构，所以高校在委托检测机构时，应避免选择该工程的设计、监理等有厉害关系的单位。提高质量检测的客观和公正性，降低工程交付使用后的质量隐患。

[参考文献]

[1]教育部、财政部.关于进一步完善高等学校经济责任制加强银行贷款管理切实防范财务风险的意见（教财[2004]18号）.[2]国务院.关于进一步促进GZ经济社会又好又快发展的若干意见(国[2012]2号).[3]中华人民共和国招标投标法实施条例,2012(国务院令第613号).[4]财政部等.企业内部控制配套指引.立信会计出版社,2010.[5]GY花溪大学城投资可行性研究报告.2011.[6]关振宇,段凤霞.论高校内控制度建设的重要性及局限性与防范.财会研究,2011(5).[7]尚芳.建立健全高校内控制度.会计之友,2010(4).

第二篇：关于加强高校内部控制的几点思考

随着国家科教兴国战略的实施和高等教育改革的深入，高校从单纯的服务型逐渐转为多渠道筹措资金的自主办学。教育经费来源的多样化和决策、管理自由度的加大使高校的经济活动日趋复杂，单一地依靠行政手段很难对学校的办学行为实施有效的监督，传统高校管理内部控制所带来的低效运行的弊端日益显露。尤其是近年来，高校腐败、破产案件频频曝光，集中反映了高校内部控制制度极端薄弱的现实状况，为防止高等学校经济舞弊案件的发生，保证学校资产的安全完整和会计信息的真实可靠，必须建立一套行之有效的高等学校内部控制制度。本文根据COSO 报告内部控制的五个要素，对高等学校的内部控制现状进行分析，并提出了完善高校内部控制制度的对策建议。

一、高校内部控制制度的含义及特点所谓高校内部控制，是指为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。根据COSO 委员会1992年公布的《内部控制———整体框架》内部控制构成要素具体有：1.控制环境。内部环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。2.风险评估。风险评估是及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。3.控制活动。控制活动是根据风险评估的结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。4.信息与沟通。信息与沟通是及时、准确地收集、传递与内部控制有关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通。5.监督。内部监督是单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷并及时加以改进。

高校内部控制具有以下几个特点：首先，它是一个不断发展、变化、完善的过程。它持续流动于高校管理之中，并随着管理中出现的新情况、新要求适时改进。其次，它是由高校各级管理层的人员共同实施，从校长到院系负责人，从行政管理部门到具体职能部门，全员参与、全员负责的一项活动。最后，它在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序。这些方法、措施和程序能够帮助高校及时识别风险和处理风险，促进学校战略目标的实现。

二、高等学校内部控制失效的表现

（一）负债规模巨大，财务风险较高由于内部控制相关法律制度的缺失，高校教育事业各项活动的开展缺乏科学、规范的制度依据，在具体的筹资、融资等财务工作，以及教学工作和行政管理工作中不可避免的存在风险、浪费和失误。2004 年，国家审计署对杭州、南京、珠海、廊坊四城市“大学城”开发建设情况的审计调查结果表明，银行贷款占建设计划投资的近1/3，而实际取得银行贷款占已筹集到的建设资金的59.42%。山东省教育厅所属23 所高校2005 年5 月贷款余额为75.4 亿元，是2004 年总收入的1.57 倍。至2009 年底，据不完全统计，全国公立高校银行贷款总额已经达到4 500 至5 000 亿元，且数额还在不断刷新。高校的债务压力越来越大，大大增加了高校的财务风险，对高校的日常经济运行、高校形象和稳定带来诸多不利影响，因此，健全内部控制制度，构建完善的高校风险评估管理体系，有效地预防、规避和控制风险，显得日趋迫切。

（二）费用支出失控，资源严重浪费高校教育活动的开展同样需要内部控制理论的指导和制度的约束，从而使高校有限的资源能够得到最高效的利用和最优化的配置，避免浪费。教育浪费即“教育领域的投入，即人力、财力、物力、时间等未产生应有效益的现象”。物力资源主要指校舍、图书、仪器设备等显性资源，其浪费更是随处可见。首先，很多高校为了扩大招生，都加大了资金投入，新建了不少校舍，但班级授课仍然采用固定教室，而不采取多个专业、班级共同利用的流动教室，致使房子大部分时间是闲置的，导致变相的浪费。其次，有些学校建设了华丽的图书馆，但空房间数量多，藏书量不够，图书重复借阅率低，阅览的限制条件过多，资源利用率低。最后，校园绿化、基础设施重复设置，导致各高校之间、院系之间的各类人员、设备等资源也不能实现共享，形成了一定的隐性浪费。因此，重视教育

浪费现象，积极探索切实可行的解决措施，已成为摆在高等教育大众化阶段一个不容回避的问题。

（三）信息化管理层次较低，沟通不畅一方面，在高等学校的内部，一般都实现了电算化，财务、资产、人事、教务和学生注册等部门大都使用专用软件进行管理，目前存在的问题是各部门内部自成体系，在部门间不能实现信息的实时共享，形成各自的信息孤岛。另一方面，在高校外部，高校也未能及时、充分的向社会公众披露相应的信息。高等教育属于准公共产品，它具有公共产品的属性，如高等教育能提高国民素质，培养社会主义事业的建设者和接班人。提供教育服务是政府的责任，为了维护纳税人应享有公共产品的权益，高等教育必须公正、公开，提高高等教育信息的规范化、透明化。尽管我国高校在外部信息披露方面取得了较多经验，所发布的信息在学校运行与管理过程中发挥了较大作关于加强高校内部控制的几点思考南京医科大学丁新农雒敏周伶俐陆美娟①

【摘要】文章首先对内部控制的基本理论和内涵进行阐述，通过对内部控制的特点和要素的叙述，以COSO 内部控制的基本构成要素为切入点，进而在分析当前国内高校内部控制现状和必要性的基础上，提出目前如何加强高校内部控制的建议和思考。

【关键词】加强； 高校； 内部控制

* 本文是江苏省高校哲学社会科学基金项目“高校经济责任审计与财务内部控制研究”（编号：09SJA630003）阶段性成果。

① 陆美娟为通讯作者。

但是，从办人民满意的教育的实际和建设高教强国的需要出发，当前的信息披露方式还不能完全适应我国高等教育发展的要求。学校的财务信息披露不够充分完整，学校的非财务信息披露较少，缺乏一个系统、科学、规范的大学信息披露模式。

（四）高校领导违规违纪现象时有发生近年来，高校经济活动的范围已不断深入和发展，在资金的对外投资、新生招收、物资采购、基建项目发包等领域也发生了很多问题。如有些单位在资金的对外投资中片面追求资金的高收益，出现了资金投向不合理、资金期满难收回，投资效益不好，给学校造成一定的损失。有的学校在新生入学中，利用工作之便及学生家长入学心切的心理，收受钱财和礼金形成犯罪，给学校造成不良影响。有的学校在物资采购中，由于市场经济开放，扩大了采购人员的权利，不正当竞争产生了各种形式的“回扣”使意志薄弱者失去理智，走向犯罪。还有些学校在基建项目发包中利用职务之便，索要或收受钱财，产生经济案件等等。2008 年在北大“北京高校预防职务犯罪论坛”公布的数据显示：教育系统职务犯罪案件从2003 年以来呈逐年增长态势，过去5 年中，全国教育系统共破获职务犯罪案件6 500 件，7 000 余名教育蛀虫落网，涉案金额达到6 亿多元。

三、加强高校内部控制的必要性

（一）加强高校内部控制是进一步深化高校管理体制改革的需要《国家中长期教育改革和发展规划纲要》（2010—2020 年）提出，要进一步深化体制改革，适应国家行政管理体制改革要求，明确政府管理的权限和职责，政府及其部门要树立服务意识，改进管理方式，完善管理制度，减少和规范对学校的行政审批事项，依法保障学校充分行使办学自主权。从政府直接管理的办学模式向由政府宏观调控、学校面向市场自主办学的模式过渡，使高校理财的环境发生了巨大变化，财务管理的难度和复杂性越来越大。这在客观上要求高校对校内财务管理模式、财务运行机制、财务管理内部控制进

行改革，才能适应社会主义市场经济体制和高校管理体制改革的需要。

（二）加强内控制度是高校防范财务风险的制度保障教育部《全国教育事业发展统计公报》显示：2006 年全国各类高等教育总规模超过2 500 万人，高等教育毛入学率达到22%；2007 年全国各类高等教育总规模超过2 700 万人，高等教育毛入学率达到23%；2008 年全国各类高等教育总规模超过2 907 万人，高等教育毛入学率达到23.3%。国家要求高等教育扩大招

生规模，推进高等教育大众化，进一步推进了高校筹集渠道的多元化，以解决扩大规模带来的经济压力。高校融资渠道的多样化缓解了经费紧张的同时，带来财务风险和负债压力。此外，随着高校办学形式多样化、后勤服务社会化、兴办校办产业等，使高校的资金构成不断向深度和广度进军，加强内部控制，完善资金管理显得尤为迫切。因为，加强内部控制，重视风险管理和风险控制，对内有利于为各部门的经济活动的开展提供科学依据，理顺内部经济秩序，从而确保财务工作科学、高效地开展；对外，有效地风险评估和科学筹资，能够规避风险，高效投筹资，有利于为管理者和投资者提供及时、真实的信息，树立信心和形象。

（三）加强内部控制是高校提高信息化水平的客观要求加强高校内部控制，重视信息沟通，首先，有利于提高、改善学校自身的管理水平，即通过系统收集校内外与学校运行有关的信息，系统地了解和评估学校的发展状况，为学校领导及有关部门提供管理咨询。其次，通过为政府、公众和其他有关机构提供学校的有关信息，增强学校的透明度，加强学校与社会的联系，强化社会对高等学校的“问责制”，办人民满意的教育；最后，通过公布信息展示学校的办学特色和竞争实力，还可以获得一定的竞争位势，形成优秀资源向学校聚合的发展态势，吸引优秀人才、各种建设资金、优质生源，进而提高学校的办学水平。

（四）加强内部控制是高校反腐倡廉的长效机制高校各种恶性经济案件频发，发案数量和金额均呈上升趋势，其中很重要的一条就是高校缺乏有效的内部控制制度，内控制度有规不遵、有章不循，形同虚设，流于形式，导致内控制度威慑力下降。部分院校领导缺乏权利制衡与约束机制，权力高度集中，内部监督弱化，导致非法运作、严重侵蚀国家资产，造成重大损失。经济案件的频繁发生给我们以深刻的教训：只有通过加强制度建设，实施有效监督，才能从源头上预防和治理腐败。

四、加强高校内部控制的对策措施

（一）加快高校内部控制相关法规制度体系的建设高校内部控制功能的发挥，首先要有规范的理论指导和制度规范作为依据，而目前我国的内部控制理论研究特别是高校内部控制研究远远落后于发达国家，相关的法律法规也比较缺乏。目前，限于我国法制建设的实际情况，已发布实施的有关内部会计控制的法律法规主要是针对企业，如2008 年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》；2010 年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制配套指引》等。由于这些没有考虑行政事业单位的特点，也没有体现行政事业单位资金和经费管理体制上的特殊性，诸如，收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库集中支付等。鉴于高校内部控制制度体系不健全、不完善的状况，财政部门应当组织专家学者，研究制定体现高校行政事业单位特点的内部控制基本规范，促进高校等行政事业单位建立健全内部控制制度体系。

（二）加强高校内外部信息的沟通和交流首先，在内部信息交流方面，高等学校拥有先进的信息技术，利用这些技术资源，搭建学校信息化建设的平台，将与学校经济活动有关的各业务部门的数据，通过该平台实现资产、财务、科研管理、人事、学生注册等信息资源的集成，在高等学校内部形成一个网状的四通八达的信息沟通渠道。这样在高校内部实现数字化校园的目标，通过信息化的手段，进一步加强和完善了高等学校的内部控制，增加了部门之间相关业务的透明度，便于接受其他部门和员工的公众监督以及内部审计机构的监督。其次，在外部信息交流方面，建立具有中国特色的高校信息披露模式，是高校内部控制的题中之义，必然要求。《高校信息公开实施办法》对高校提出了信息公开的基本要求，明确了信息公开的范围、目的、原则和职责分工，对信息公开的管理体制和工作机制，程序和要求做出了指令性规定。高校应在此基础上，借鉴和吸收国外优秀的信息披露模式，如欧洲大学智力资本报告的主要模式等。

（三）建立健全高校风险评估制度随着高等教育改革与发展的不断深入，高校的运营过程越来越趋于市场化，在竞争加剧的现实环境中面临的财务风险等各种风险。这些风险由于在内

外部环境因素的变化及作用下形成财务状况的不确定性，从而使高校蒙受损失，造成其不能充分承担其社会职能、提供公共产品乃至危及其生存的可能性。高校应在可靠分析评估的基础上，适度贷款以解决经营风险与内控不足的矛盾，全面提升学校的潜力，并坚持收支平衡、量入为出的原则。在这种环境下，风险评估和风险管理成为高校内部控制的重要内容，对来自高校各方面的风险进行评估，并建立起风险预警体系。发挥内部审计的监督职能，利用先进的审计技术和方法对相关业务的内部控制风险进风险评价，并为高校管理者的决策提供参考。

（四）完善高校会计控制系统的建设《高等学校财务制度》规定，高等学校应实行“统一领导、集中管理”的会计控制系统。会计控制系统是内部控制的重要组成部分，是高校内部控制中心环节。主要包括会计信息控制、不相容职务与岗位控制、授权批准控制、财产保全控制、全面预算控制等。对校属各独立核算单位强制推行会计人员委派制，对财务部门所属会计机构人员岗位定期实行轮换制，是进一步履行会计核算和会计监督职能，进一步做好会计系统内部控制的基础。

（五）落实贯彻高校领导经济责任制目前高校产生的财务风险实质上是一种经济责任风险，它是由管理层的决策造成的。通过建立经济责任制，使各级领导承担起财务安全与风险控制的责任。建立健全经济责任制，在具体的筹资管理、投资管理、预算管理、资金管理、财务监督管理等方面能够指导经济决策、规范会计行为、堵塞漏洞、消除隐患；防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护学校资产的安全、完整，从而达到内部控制的目标。

（六）强化高等学校内外部监督和评价体系目前高校的监督机制分为内外两种。高等学校内部的监督和评价部门有纪检、监察和内部审计部门。这三个内部监督控制机构或者合署办公，或者分开办公。由于这些部门设立在高等学校内部，归属各高等学校管理，缺乏独立性，缺乏制度来保障他们的权利，使得他们不能有效地开展工作。因此，需要加强纪检、监察和审计机构及队伍的建设，并建立配套的制度保障他们权利的实施。高等学校的外部监督力量太弱，难以有效监督。因此，需要加强高等学校外部监督力量，除了教育系统、税务部门的监督之外，更要加强外部审计的作用。国家可以设立专门的审计部门专门负责高等学校的审计工作。设立审计部门的花费大大少于通过审计节约的资金。同时，鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用，加强外部因素对高等学校内部控制的影响，使各级领导重视内部控制制度的建设。●

【参考文献】

［1］卢盛江，张甫香.高校负债现状、成因及对策［J］.南京林业大学学报（人文社会科学版），2007（12）：117-120.［2］王先述.高负债状态下高校管理探析［J］.吉首大学学报（社会科学版），2009（11）：153-156.［3］徐辉.高校风险评估管理体系研究浙江工贸职业技术学报，2008（9）：59-64.［4］赵振红.高等教育资源浪费与对策探析［J］.辽宁教育研究，2005（2）：46-48.［5］李平.我国大学信息披露理论研究与欧洲经验借鉴［J］.中国地质大学学报（社会科学版），2008（11）：63-68.［6］张俊.关于加强高校内部会计控制的思考［J］.江苏警官学院学报，2009（6）：134.［7］张月玲，张慧鑫，刘梅月.我国高校财务风险评估探讨［J］.会计之友，2007（11）：28-30.随着知识经济时代的到来，技术资产逐渐成为企业的核心生产要素，占据了企业盈利能力的主导地位。大量科技型企业致力于研究开发活动，其主要目的是为了形成企业自主知识产权，提高企业核心竞争力和持续盈利能力。近年来我国普遍加大了对科技创新型企业R&D 支出的扶植力度，以此来提高民族产品的国际市场竞争力。但随着巨额的R&D 费用产生，以及我国

新企业会计准则颁布，如何对巨额R&D 支出所形成的技术资产进行科学合理的会计确认和计量，将具有重大的理论和现实意义。

一、技术资产

技术资产又称技术型无形资产，即无形资产中以技术为核心的资产，主要指本身不具有独立实体，有赖于一定的技术载体才能展现的，在一定时期内能对特定主体的市场经济行为产生影响并为其带来经济效益的经济资源。从资产计量角度来看，技术资产大致可以分为专利权、专有技术和工业版权三大类，技术资产作为无形资产的重要组成部分，除了具有无形资产的一般特征之外，还有其自身的特点：1.技术资产是以创造性劳动为主的单一生产，其生产具有不可重复性，生产技术资产的劳动比生产一般资产的劳动具有更大的增值效应；2.技术资产作为一种资产，不是可以轻易就可获得的，但其供应却具有无限的空间；3.当企业拥有某项技术资产时，从法律上它是排斥他人同时拥有该项技术资产，但从物理意义上它不排斥他人同时使用该项资产。

技术资产计量模式探析

黄石理工学院经济与管理学院涂红星

【摘要】在知识经济时代，技术资产是企业赖以生存和发展的核心。如何打破传统的、以历史成本为主的技术资产会计计量模式，真实反映企业的经营实力和技术发展能力，已经成为一个重要的现实问题。文章正是在此背景下，针对我国科技型企业技术资产的会计计量问题，提出一些建设性的意见。

【关键词】技术资产； 会计计量； 研究

第三篇：关于高校内部控制制度的思考

摘 要：随着高校的办学规模不断的扩大，以往传统简单的内部控制已经不能够满足当今复杂的管理需求，完善高校内部控制制度可以提高高校的管理水平，增强高校防范财务风险的能力，加强互相监督的力度。文章从目前高校内部控制制度中存在的主要问题着手，针对性地提出相应的对策。

关键词：内部控制制度;管理水平;财务风险;监督

一、引言

高校是一个培养高素质人才的场所，在“人才强国”的这个战略思想不断深入人心的当代，高校是首当其冲的成为了国家教育部门不断推进教育改革所关注的对象。随着教育事业的不断发展，高校已经不再单纯的局限在教学和科研两个方面，而是发展教学科研与对外投资、校办产业、房屋租赁等各领域齐头并进，高校的资金来源也随之变的多样化。伴随着高校的经济活动日益增强，面对着如此庞大的资金，如何有效合理的管理以及利用高校资金使之最大程度的为高校服务，成为了各高校在管理中遇到的主要问题之一。为保证高校健康科学的可持续发展，建立一套科学规范的高校内部控制制度迫在眉睫。

二、高校内部控制存在的问题

1、组织结构设置不合理

《高等教育法》中规定“高等学校的校长为高等学校的法人代表”，“高等学校的校长全面负责本学校的教学、科学研究和其他行政管理工作”，这就使得高校如在经费开支方面可能发生“一笔独大”的审批制度，这“一笔独大”往往指的就是学校的主要负责人。按照正常的审批程序，一般都是由下级向上级一级一级进行报批，但某些领导有可能无视这种程序，直接行使行政权力一步到位，使得高校在某些情况下有可能决策权和执行权同时为一人所行使，这大大增加了发生腐败等违法、违纪现象的风险。

2、风险意识薄弱，抵御风险能力较低(免费活动tang)

为了提升办学层次，扩大学校的办学规模，高校难免会进行一些融筹资行为，比如向银行贷款、与企业开展合作等，但高校并非是像企业一样的盈利机构，高校管理层的风险意识比较薄弱，缺乏一套有效可行的风险防范与处理机制。“就我国目前高校财务负债的发展现状来看，高校所面临的财务风险也越来越高，这对于高校教育教学工作的稳定发展以及高校社会形象的塑造都是非常不利的。”[1]

3、信息化沟通程度较低

良好有效的沟通与交流是实现高校内部有序管理的重要条件，也是进行内部控制的一个必不可少的重要保证。虽然当今大部分的高校财务部门已经普遍实现了会计电算化，资产设备、学工后勤以及科研教学也采用了一些专门的软件来管理，但各部门之间缺乏有效的一体式沟通平台，仍然是“各成体系，各自为政”，各管理部门之间的信息沟通并不流畅，缺乏信息的共享便容易导致信息断层，推诿责任等问题，从而直接影响到高校的管理水平以及办事效率。

4、高校管理人员职业素养不一

从根本上说，内部控制除了是一套机制以外，它的最终实施依靠的还是“人”，它是针对人的行为所设立一套管理约束机制，所以管理人员的素质高低在根本上决定了内部控制是否能够被真正有效的落实。

三、完善高校内部控制的建议

1、不相容职责相互分离

不相容职责分离旨在进行“内部牵制”，就是要求一项经济业务或其他经济事件需要经过至少两个或两个以上的人或部门的处理，使得参与的人员或部门达到一个相互制约，相互监督的作用。高校在设置内部财会控制体系时就要明确各岗位的职责，不相容职务相互分离、制约和监督，尤其是在资金管理方面，决策人与执行人不可由一人承担。高校中存在的“一笔独大”现象，笔者认为职责必须进行分离，由高校党委会行使决策权，由校长行使执行权，并由高校纪委行使监督权。这样才能更好的形成一个互相牵制的局面，从源头上杜绝腐败的滋生。

2、树立风险意识，加强预算管理

随着高校日益增加的经济活动，高校已经不可避免的面临着资金负债风险，那么首先就必须要树立一个风险意识。“高校要完善财务内控体系建设，实现预期财务目标，必须牢固梳理财务风险意识，建立风险预警体系，明确风险预警标准，将风险意识作为财务内部控制的一项重要内容予以规范。”[2]

3、建设完善信息化沟通平台

随着高校日益不断的发展，不断增设行政部门来满足其管理的需求，传统的信息沟通方式已经不能够满足当今的需求，高校可以建立一个一体式的平台，将与高校有关的经济活动的所有部门的数据集中发布到这个平台上，实现资产、财务、科研管理、人事、学生注册等信息资源的集成，逐渐建立一个纵横交错的沟通平台，通过信息化手段，增强信息共享力度，提高各部门的办事效率和透明度，此举可以使得大家都参与进高校的内部管理中来，同时也加强了不同部门间互相监督的力度，防止渎职等违纪现象的发生。

3、提高财务管理人员职业素养

要想保证高校的内部控制得到有效的实施，关键的一个部门就是财务管理部门。这就要求培养一批不仅需要具有财务会计的专业操作技能，又能懂得管理且有能力解决实际问题的具有良好职业素养的高级复合型财会人才。

第四篇：关于强化财政局财务内部控制的思考[定稿]

关于强化财政局财务内部控制的思考

[摘要]本文对强化财政局财务内部控制的策略进行了详细阐述，财务内控对财政局的财务管理工作来说十分关键，本文从不同视角对财务内控制度的强化进行阐述，希望抛砖引玉，让更多的有识之士参与到强化财政局内部控制的讨论中去。

[关键词]财政局；财务；内部控制

[DOI]1013939/jcnkizgsc201547061

伴随中国财政制度的改善以及持续完善，财务内控在财务管理中有着不可取代的作用。笔者认为：应通过加强财务内控思想、预算控制、资产管理以及财政监督等，来有效提升财政局财务内控的质量。财务内控需要各种财务数据的支撑，可靠、真实的财务数据能够真实反映财政局的运行情况；而财务内控既需要与财政局的短期利益相吻合，还必须与财政局的战略大局相契合。并且在财政局日常的财务管理工作中，应抓住财务工作的漏洞，查漏补缺，对各个版块进行严密监督，提升财务内控的实效性。

1加强财政局财务内部控制意识

11重视财务内控制度

财政局应彻底贯彻科学发展观，开展财政科学化与精细化管理，在财务管理的过程中，建设流程严谨、构造科学、约束有力的内控体制，监督财政人员奉公守法，保证财政资金的有效运用和流通。财政局应强调财政人员的思想品德的塑造以及督促其依法办事；让财政人员依照规章制度约束自身的行为，积极制定理财措施，从根源上防止贪污情况的出现。

12贯彻岗位责任制

财政局应根据“管好钱财分拨、记录每一笔往来款项、保证财政资金用在刀刃上”的中心思想，强化岗位分工的管控力度，贯彻岗位责任制。

（1）财政局行政机关以及对应业务的主管干部应明确职责，并对职能科室以及办事员的权利和职责进行确定，谨慎明确和履行各类业务的处置模式、流程以及步骤，减少人为失误出现的次数，提升财务内控质量。

（2）在职位设立以及人员分工方面应使其相互约束，对资金项目订立交叉复核体制，定时实施内部轮换，保证财政资金项目相关的职位能够迎合不相容职位相分离的原则，构成符合标准的财务内部制衡体制。

（3）财政局应根据财务工作者的工作能力划分其职责范畴，保证责任落实到人，并让职位责任明朗化。

2加强财政局的预算控制

21做好预算编制

财政局应依照我国财政法等法规以及政府的策略，依照既定项目和流程编制预算，并将其当成组织和调配预算资金活动的根据。

（1）在预算编制的过程中，应贯彻零基预算以及综合预算，不仅要权衡到财政局上一财政年的预算履行状况，并且还应采取合规、高效的办法预测出本财政中各个项目的实际支出，它是预算编制的重中之重。

（2）要贯彻预算的刚性准则，不允许对编制完成的预算任意更改，只要预算和履行有误差，要谨慎分析切忌“一刀切”：因为主观因素形成的误差，不能更改预算编制；假如是客观元素引发的误差，例如：公共紧急事件、策略规章改变等，则必须向上级提供预算整改方案，通过审查和批复后才能对预算实施整改。

22强化各类收支管控

财政局应强化各类收支管控，将财政拨款以及他类的有关收入归入财政预算中实施一致性管控。财政局应依照相异科目以及特性分项核算，并把收入与预算管控相融合，对财政拨款的去向进行明确和监督，如此有助于规避无计划申请以及资金挥霍的状况产生。

与此同时，对他类的收入，应遵照法律体制以及真实纳税的准则，实施一致性管控。另外，在支出层面，财政局应依照国家法律，将全部支出归整到预算管理中，并构建健全的管理体制以及绩效考评体制，合理管控财政收支。

23强化“三公”经费预算管控

财政局应强化“三公”经费管控，订立“三公”经费管理体制。“三公”经费是指因公出国支出、汽车添购、运转费用以及公务接待费用等。财政局应重视和谨慎履行“三公”经费预算，并让有关消息在互联网上发布，推动“三公”经费的合理使用。

24强化政府采购预算

财政局在关注财政年科室预算编制的时候，也应强化政府采购预算。在政府采购预算审批通过后，应履行该项预算，采用公开招标集中采购的方法。对并未归入政府采购预算的采购项目，不可任意支取资金，进而规避无预算采购情况的出现，保证资金的流通有的放矢。

3加强财政局的资产控制

31构建固定资产内控体制

财政局应参考固定资产策略、获取、验证、应用、维护、处理以及转移等各版块的实际状况订立高效的内控体制，推动固定资产管理准则化、程序化、体制化。在核算固定资产的时候，应根据一致的固定资产目录实施核算，不能任意削减、改动目录，应依照目录框架增多的情况，划分固定资产。

32强化固定资产的常规管理

财政局国有资产管理股以及资金财务管理股应对固定资产进行追踪以及管控，全方位摸清固定资产的应用状况以及应用效率等，并安排好闲置固定资产。

依照有关规整体制对固定资产产权进行登记以及变动管控等，保证固定资产权属不至于变得混乱。另外，应强化固定资产的常规维护力度，依照“使用人也是保管人”的思想，落实资产管理职责，预防资产遗失。

33强化固定资产清查以及评估

财政局的国有资产管理股应定时或不定时地对财政局的固定资产实施清查盘存，并督促有关股室以及资产财务管理股参加到清查盘存的工作中。在清查盘存完成后，编纂出详尽、精准的盘点汇报书。

当发生下列状况的时候，应对固定资产实施评估管理：获取的资产缺少原始价格凭证；通过置换、拍卖、转让等渠道获取的固定资产；部分抑或整体资产租赁给非国有企业的资产等。财政局应将评估的责任分摊到评估公司头上，并供应有关材料给评估企业；评估企业要给出可靠、翔实的资产评估汇报书。

4加强财政局财政监管

41内部监督

为了保证财政资金的有效应用，财政局应建设内部监督机制，由管理层负责审计版块，打造内部审计管理团队，将审计归入到每年的财务管理中。财政局下属科室的全部股室应进行的内部审计，达到内部审计常态化管控的目标。在内部审计的流程中，不但应审计各业务股室的财会管控、财会收支、专项资金管控、财务信息质量等内容，还应对内控的实践状况实施监督和评估，切实提升内部审计效率。

42外部监督

为提升财政局的财政工作实效，规避监守自盗等情况的出现，财政局要引进外部监督模式，联手审计局、监察局对财政局的财政情况实施监管和审计。而且，还要构建举报投诉互联网媒介，并使用这种媒介第一时间颁布与财政局工作有关的资讯――特别是通过政务透明化的形式披露资金拨款、资金利用等状况。这满足了大众的知情权，同时也是对财政局资金的一类有效监管。

5结论

综上所述，近段时间以来，财政局在内控工作层面获得了长足的进步，也提升了工作效率。为陆续推动财政工作，财政局应对内部控制工作漏洞进行弥补，确保国有资产的安全以及资金应用实效。财政局内控工作的到位有着巨大的实际价值和意义。

参考文献：

[1]刘洋浅议会计集中核算制下行政事业单位内部控制的问题及对策[J].中国乡镇企业会计，2014（6）：164-165

[2]徐守明，袁宏洲，刘刚，等固本强基抓内控财政监管上水平――关于加强乡镇财政内控机制建设的思考[J].农村财政与财务，2013（6）：34-35

第五篇：商业银行如何强化内部控制

商业银行如何强化内部控制

根据财政部等五部委《关于印发〈企业内部控制基本规范〉的通知》要求，《企业内部控制基本规范》（以下简称“基本规范”）自2009年7月1日起在上市公司范围内实施，并鼓励非上市企业实行。我国商业银行作为特殊企业，在内控体系建设方面有一定的历史，需要在对内部控制的有效性进行自我评价的基础上，以“基本规范”为标准，充分考虑目标模式和实施约束，逐步建立既适应外部监管要求又满足商业银行内在发展需要的内

部控制体系，进一步提高经营管理效率，促进发展战略的实现。

我国商业银行内控体系建设

存在的问题与思考

我国企业的内部控制研究起步较晚，经过十几年的发展，取得了一定的成绩，但与现代经营管理需要相比，仍存在明显的差距。经过多年的内部控制体系建设实践，特别是通过自我评价，我国商业银行存在的问题也是不容忽视的：一是对内部控制环境重视不够。而内控制度的设计和运行，受制于各种环境因素。控制环境是整个内部控制体系完善和有效运转的基础。二是对内部控制认识不到位，缺乏科学、合理的定位。一些商业银行错误地认为内部控制就是内部控制制度;以为内部控制就是手册、文件和制度；或者认为内部控制就是内部成本控制、内部资金安全控制等控制方式。对不同层次的内部控制，特别是公司治理控制和管理控制的认识不清晰，或者不能整体认知。三是缺乏良好的人文环境。整个银行系统内控文化尚未真正建立起来，基层工作人员未充分认识到内控和风险管理的本质内涵。四是内部控制的技术方法相对落后。银行内部控制和风险管理取得了长足进展，但是依然不能从理论方法和技术手段上为具体的风险管理和全面风险管理实践提供充分的支持。五是缺乏有效的风险约束机制。商业银行的风险控制激励和约束机制不健全，普遍存在重业务开拓轻内部控制、重短期绩效轻长期利益、重惩罚轻激励等，难以促使员工把内部控制活动当做日常工作和一种自觉的行为。六是现行的内控制度不健全。主要体现在：内控制度牵制乏力，银行内部控制制度在部门与部门之间，不仅相互割裂，有的甚至是相互抵触；赏罚有度的奖惩制度没有确立，对风险和责任的承担未提供强大支持；内控制度不能适应新业务的发展需要，快速跟进机制没有建立，内控领域存在空白点。七是有章不循，违章操作的现象依然存在。八是信息沟通不畅。信息是内部控制的基础。现代企业内部控制需要大量真实、合理而完整的信息，并将其用于引导控制制度的设计、执行、评价过程。由于信息技术、信息人员素质与现代商业银行的要求有很大差距，直接影响了信息获取的数量、质量和传递速度，会计信息的不真实、管理信息的不全面、信息传递的不畅通，造成管理层决策和控制效率

低下。九是监督评价与银行机构风险程度不相适应，内审部门难以实施过程的、动态的内控审计评价。

按照一个合理的假设——“任何企业在没有外部压力的情况下不会产生对控制的内在动力”的观点，如果没有监管，商业银行缺乏内部控制的内源动力。事实上，由于商业银行被动地接受外部监管的要求，从历史发展的视角看，各阶段存在的问题与其相应的外部规则要求存在的问题基本是类似的。“基本规范”的颁布实施必将为我国商业银行完善内部控制体系提供可靠的监管保证。

我国商业银行进一步加强内控建设的措施建议

针对普遍存在的问题，按照外部监管规则要求，我国商业银行完善内部控制体系工作需要从两个大方面着手，一是认知，二是实施。具体讲，就是

强化“三个认知”和落实“六项措施”。

三个认知：

（一）按照系统的观点和整体效率的标准来认识内部控制体系，并充分认识内部控制的价值创造性质，整体效率和价值创造是内部控制“内源动力”产生的认知基础。在系统和整体效率的考量下，研究分析内部控制的外部监管规则和商业银行的自身特性，理清内部控制系统的边界，明确内部控

制体系的目标，并进一步区分内部控制的不同层级，以确定内部控制结构，清晰地界定内部控制活动内容。

（二）内部控制的不断完善是一个动态过程的概念，内部控制的动态过程性是建立在长效工作机制的认知基础上。内部控制的对象、业务活动、管理控制等内容是动态的，这就决定了内部控制需要动态地参与经营管理过程；同时，内部控制建设是一项长期的工作，既不可能一蹴而就，也不可

能一劳永逸，对外部环境变化和建设内部经营管理的变革要跟踪分析并及时调整和完善内部控制体系。

（三）要充分认识内部控制框架、内部控制指引等规范要求与商业银行的“异质性”特征，从内部控制的深度和广度全方位认识内部控制体系的复杂性，这是提高内部控制体系建设工作有效性的认知基础。商业银行需要在目标导向基础上，遵循五项基本原则，树立成本收益的理念，按照历史和现实“截面”两个维度，尊重历史发展，摸清现实状况，明确初始状态；参照现实规则，查找存在问题；针对需要和资源，确定演进路径，逐步推进

工作。同时，内部控制文化，特别是内部控制创造价值的理念必须在董事会、高管层、监事会及全员中逐步形成。

六项措施：

（一）研究分析外部监管规定，准确把握监管实质和具体要求。商业银行应站在被监管者的角度，针对内部控制基本规范及相关应用指引，研究分析监管者的意图以及实现监管意图的具体措施和监管要求，把监管规则用银行自身适用的语言模式表达出来，形成研究报告，作为工作的起点。这不仅仅是简单的“翻译”，透过这项工作，企业更能够正确理解监管规则和要求，指导相关工作开展，还可以有效避免由于认知偏差导致执行偏离的现象出现。

（二）深入研究制定商业银行内部控制政策及相关制度，围绕目标、要素、控制活动、控制措施、绩效评价、约束激励等关键内容，为内部控制体系建设提供政策制度支撑。制定内部控制政策需要解决的主要问题。其中包括：内部控制的边界；内部控制的目标与合理保证；内部控制的基本要素；内部控制的层级结构；内部控制活动；内部控制的组织架构；内部控制流程与信息交流沟通；内部控制的监督与评价；内部控制的问题纠正与

完善等内容。

（三）及时开展内部控制评价工作，充分了解和认识现实状况；在内部控制评价的基础上，进一步明确初始状态、约束条件和迁移方式。完善内部控制体系，需要对现行内部控制体系进行科学合理的评价，梳理和明确初始状态，参照标准要求，查找存在的问题，确定内部控制建设的出发点；

分析现实约束，探讨目标模式的实现方法；充分考虑成本收益和路径依赖，确定内部控制体系的迁移方式。

（四）按照内部控制政策要求，建立和完善内部组织机构，承担相应职责，确保机构设置与功能职责的匹配，满足实施内部控制的组织要求，构建

长效的工作机制。

（五）强调必要的人员配备、培养与储备，加强队伍建设。人力资源是最重要的资源，没有人力资源支撑将一事无成，没有合理的人力资源适用也会于事无补。要科学合理地选拔适合内部控制工作的人才，必须树立新的内部控制人才观，把相应的人员配备到适合的岗位，并加大培训和储备力

度，才能满足日益增加的内部控制人才需求和业务发展需要。

（六）建立交流沟通机制，强化外部联系与沟通，增进内部信息共享与交流。信息交流和共享是内部管理高效运行的基础，是获得外部理解和支持的保障。对外来说，商业银行应尽快与外部监管机构建立长期联系和沟通机制，持续跟踪、学习、研究相关部门出台的文件，确保及时跟进，并进行适时沟通和交流，共同促进工作开展。对内部来说，商业银行要建立信息交流的中心和平台，相关部门信息要集中共享，尽量避免信息不对称，实现信息资源的最大利用，通过对相关信息的收集、整理、归纳、分析，制定应对措施，提供科学决策依据。

从内部管理角金融风险无论是经营风险还是道德风险，都与内部管理有着密切的关系。防范风险的措施是多方面的，加强内部管理有着举足轻重的作用。本文从内部管理的角度出发，结合工作实际，谈谈如何加强内部管理。

一、整章建制，科学的完善内控制度体系。

(1)按照决策措施服从制度，下级服从上级制度，内部制度服从国家法律法规的原则进行规范。对现有的内部制度进行体系上的科学构建，为今后内控制度的发展提供明确的方向。以业务运营制度，管理制度，处罚制度为总纲，对现有的银行内部制度进行清理归类，运用现代信息技术，对各项业务的规章制度和业务流程整合再造。

(2)业务创新和管理创新是今后改革和发展的重要内容,为适应市场需求的变化，要建立相应的防范控制制度的补救制度，以弥补在创新之初因操作不规范可能带来的不足，从而解决创新与规范的矛盾的问题。

(3)从严执行各项制度，充分维护制度的严肃性。制度建设最关键的环节在于落实和执行。因此必须严格执行各项制度，全面强化制度落实的意识和行为。一是树立制度面前人人平等的原则，二是加大监督查处工作力度，三是加大对制度执行情况的督办检查和审计力度。

二、加强学习，提高内部管理的有效性。

内部管理必须以人为本，只有不断提高员工的素质，才能更好地实施管理。对银行会计来说，加强内部管理的“能动因素”是所有的会计人员，尤其不能忽视离银行会计作业流程和银行客户最近的广大一线柜员。因此组织学习培训是不可忽视的重要环节，在学习培训中应认真研究业务发展中遇到的各种实际问题，要坚持理论知识培训与业务技能培训相结合，业务培训与思想政治教育相结合，集中培训与个人自学相结合。及时传达上级文件精神，使员工掌握文件规定；对照检查自身总是研究改进措施，坚持轮岗制度，使员工熟悉各个岗位的业务操作，提高柜员综合业务处理能力，有利于岗位制约防范风险；定期开展业务练兵活动，激发员工提高业务技能的热情；鼓励员工在业余时间进行自学，参加各种社会考试，拓宽知识面，提高业务水平。

三、强化内控，把住内部管理的关口。

内部控制是经营者为维持企业资产的完整性，确保会计记录的正确性、可靠性，达到预定的经营目标，对经营活动进行综合规划、协调和评价而制定的制度、方法、程序的总称。因此必须对业务处理的全过程进行控制的监督，控制的重点是(1)岗位控制。关键是科学设置劳动组合，应当有利于执行规章制度，提高工作效率，有利于凭证传递，方便客户和内部操作；有利于明确责任和监督制约。(2)业务控制。按照制度规定对业务处理过程进行即时、即日、定期的监督和审核。即时监督审核的内容有：开销户和更换印鉴手续、错帐冲正结算差错和出纳长短款；同业系统内科目合规性；其他应收应付等过渡性科目的审批；会计出纳工作人员工作的监交。即日监督审核的内容包括：临柜人员营业前准备工作情况，如印、押、证、机、现金是否按规定出库，各种证、卡、表是否准备齐全；会计出纳岗位制约制度执行情况，如柜员是否按规定管理和更换密码，是否处于受权范围内，临时离岗是否退出系统；业务处理情况如是否真实有据合法合规，手续完备，处理正确，有无违规操作问题；会计科目及利率运用是否正确，印押证机管理制度及分管分用情况；各种登记簿登记情况。定期监督检查的内容包括:按旬检查现金库和重要空白凭证使用保管情况，并认真登记检查结果；按月检查辖内往来帐户情况，对帐及查询查复工作是否及时合规；按月检查总分核对情况，并抽检总部科目或帐户按月检查利息计算核算的正确。(3)财务控制。年初应编制财务收支计划，对全年业务收支进行科学预测，每季开展详细的财务分析，为经营决策提供参考依据，每天注意库存现金的占用情况，注意开源节流，探索降低成本费用的途径。完善财务费用的管理，提高资金使用效率，降低经营风险，促进资源合理分配。

四、严格考核，提供强化内部管理的保证。

进一步深化分配制度改革，完善激励机制。在物质激励方面，按照绩效挂钩，按以绩定酬的原则，执行收入分配制度，进一步拉开收入分配差距，全面、客观、公正的考核评价各级各类员工的德才表现、岗位职责履行情况和工作实绩。可从三个方面进行考核，即:关键指标考核体系、客户满意度和客户信息收集与反馈，把员工的工资收入与绩效挂钩，为实施有效的激励约束机制提供准确的依据。

度谈谈如何强化内控管理