关于加强高校内部控制的几点思考

第一篇：关于加强高校内部控制的几点思考

随着国家科教兴国战略的实施和高等教育改革的深入，高校从单纯的服务型逐渐转为多渠道筹措资金的自主办学。教育经费来源的多样化和决策、管理自由度的加大使高校的经济活动日趋复杂，单一地依靠行政手段很难对学校的办学行为实施有效的监督，传统高校管理内部控制所带来的低效运行的弊端日益显露。尤其是近年来，高校腐败、破产案件频频曝光，集中反映了高校内部控制制度极端薄弱的现实状况，为防止高等学校经济舞弊案件的发生，保证学校资产的安全完整和会计信息的真实可靠，必须建立一套行之有效的高等学校内部控制制度。本文根据COSO 报告内部控制的五个要素，对高等学校的内部控制现状进行分析，并提出了完善高校内部控制制度的对策建议。

一、高校内部控制制度的含义及特点所谓高校内部控制，是指为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。根据COSO 委员会1992年公布的《内部控制———整体框架》内部控制构成要素具体有：1.控制环境。内部环境一般包括治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。2.风险评估。风险评估是及时识别、系统分析经营活动中与实现内部控制目标相关的风险，合理确定风险应对策略。3.控制活动。控制活动是根据风险评估的结果，采用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。4.信息与沟通。信息与沟通是及时、准确地收集、传递与内部控制有关的信息，确保信息在单位内部、单位与外部之间进行有效沟通。5.监督。内部监督是单位对内部控制建立与实施情况进行监督检查，评价内部控制的有效性，发现内部控制缺陷并及时加以改进。

高校内部控制具有以下几个特点：首先，它是一个不断发展、变化、完善的过程。它持续流动于高校管理之中，并随着管理中出现的新情况、新要求适时改进。其次，它是由高校各级管理层的人员共同实施，从校长到院系负责人，从行政管理部门到具体职能部门，全员参与、全员负责的一项活动。最后，它在形式上表现为一整套相互监督、相互制约、彼此联结的控制方法、措施和程序。这些方法、措施和程序能够帮助高校及时识别风险和处理风险，促进学校战略目标的实现。

二、高等学校内部控制失效的表现

（一）负债规模巨大，财务风险较高由于内部控制相关法律制度的缺失，高校教育事业各项活动的开展缺乏科学、规范的制度依据，在具体的筹资、融资等财务工作，以及教学工作和行政管理工作中不可避免的存在风险、浪费和失误。2004 年，国家审计署对杭州、南京、珠海、廊坊四城市“大学城”开发建设情况的审计调查结果表明，银行贷款占建设计划投资的近1/3，而实际取得银行贷款占已筹集到的建设资金的59.42%。山东省教育厅所属23 所高校2005 年5 月贷款余额为75.4 亿元，是2004 年总收入的1.57 倍。至2009 年底，据不完全统计，全国公立高校银行贷款总额已经达到4 500 至5 000 亿元，且数额还在不断刷新。高校的债务压力越来越大，大大增加了高校的财务风险，对高校的日常经济运行、高校形象和稳定带来诸多不利影响，因此，健全内部控制制度，构建完善的高校风险评估管理体系，有效地预防、规避和控制风险，显得日趋迫切。

（二）费用支出失控，资源严重浪费高校教育活动的开展同样需要内部控制理论的指导和制度的约束，从而使高校有限的资源能够得到最高效的利用和最优化的配置，避免浪费。教育浪费即“教育领域的投入，即人力、财力、物力、时间等未产生应有效益的现象”。物力资源主要指校舍、图书、仪器设备等显性资源，其浪费更是随处可见。首先，很多高校为了扩大招生，都加大了资金投入，新建了不少校舍，但班级授课仍然采用固定教室，而不采取多个专业、班级共同利用的流动教室，致使房子大部分时间是闲置的，导致变相的浪费。其次，有些学校建设了华丽的图书馆，但空房间数量多，藏书量不够，图书重复借阅率低，阅览的限制条件过多，资源利用率低。最后，校园绿化、基础设施重复设置，导致各高校之间、院系之间的各类人员、设备等资源也不能实现共享，形成了一定的隐性浪费。因此，重视教育

浪费现象，积极探索切实可行的解决措施，已成为摆在高等教育大众化阶段一个不容回避的问题。

（三）信息化管理层次较低，沟通不畅一方面，在高等学校的内部，一般都实现了电算化，财务、资产、人事、教务和学生注册等部门大都使用专用软件进行管理，目前存在的问题是各部门内部自成体系，在部门间不能实现信息的实时共享，形成各自的信息孤岛。另一方面，在高校外部，高校也未能及时、充分的向社会公众披露相应的信息。高等教育属于准公共产品，它具有公共产品的属性，如高等教育能提高国民素质，培养社会主义事业的建设者和接班人。提供教育服务是政府的责任，为了维护纳税人应享有公共产品的权益，高等教育必须公正、公开，提高高等教育信息的规范化、透明化。尽管我国高校在外部信息披露方面取得了较多经验，所发布的信息在学校运行与管理过程中发挥了较大作关于加强高校内部控制的几点思考南京医科大学丁新农雒敏周伶俐陆美娟①

【摘要】文章首先对内部控制的基本理论和内涵进行阐述，通过对内部控制的特点和要素的叙述，以COSO 内部控制的基本构成要素为切入点，进而在分析当前国内高校内部控制现状和必要性的基础上，提出目前如何加强高校内部控制的建议和思考。

【关键词】加强； 高校； 内部控制

* 本文是江苏省高校哲学社会科学基金项目“高校经济责任审计与财务内部控制研究”（编号：09SJA630003）阶段性成果。

① 陆美娟为通讯作者。

但是，从办人民满意的教育的实际和建设高教强国的需要出发，当前的信息披露方式还不能完全适应我国高等教育发展的要求。学校的财务信息披露不够充分完整，学校的非财务信息披露较少，缺乏一个系统、科学、规范的大学信息披露模式。

（四）高校领导违规违纪现象时有发生近年来，高校经济活动的范围已不断深入和发展，在资金的对外投资、新生招收、物资采购、基建项目发包等领域也发生了很多问题。如有些单位在资金的对外投资中片面追求资金的高收益，出现了资金投向不合理、资金期满难收回，投资效益不好，给学校造成一定的损失。有的学校在新生入学中，利用工作之便及学生家长入学心切的心理，收受钱财和礼金形成犯罪，给学校造成不良影响。有的学校在物资采购中，由于市场经济开放，扩大了采购人员的权利，不正当竞争产生了各种形式的“回扣”使意志薄弱者失去理智，走向犯罪。还有些学校在基建项目发包中利用职务之便，索要或收受钱财，产生经济案件等等。2008 年在北大“北京高校预防职务犯罪论坛”公布的数据显示：教育系统职务犯罪案件从2003 年以来呈逐年增长态势，过去5 年中，全国教育系统共破获职务犯罪案件6 500 件，7 000 余名教育蛀虫落网，涉案金额达到6 亿多元。

三、加强高校内部控制的必要性

（一）加强高校内部控制是进一步深化高校管理体制改革的需要《国家中长期教育改革和发展规划纲要》（2010—2020 年）提出，要进一步深化体制改革，适应国家行政管理体制改革要求，明确政府管理的权限和职责，政府及其部门要树立服务意识，改进管理方式，完善管理制度，减少和规范对学校的行政审批事项，依法保障学校充分行使办学自主权。从政府直接管理的办学模式向由政府宏观调控、学校面向市场自主办学的模式过渡，使高校理财的环境发生了巨大变化，财务管理的难度和复杂性越来越大。这在客观上要求高校对校内财务管理模式、财务运行机制、财务管理内部控制进

行改革，才能适应社会主义市场经济体制和高校管理体制改革的需要。

（二）加强内控制度是高校防范财务风险的制度保障教育部《全国教育事业发展统计公报》显示：2006 年全国各类高等教育总规模超过2 500 万人，高等教育毛入学率达到22%；2007 年全国各类高等教育总规模超过2 700 万人，高等教育毛入学率达到23%；2008 年全国各类高等教育总规模超过2 907 万人，高等教育毛入学率达到23.3%。国家要求高等教育扩大招

生规模，推进高等教育大众化，进一步推进了高校筹集渠道的多元化，以解决扩大规模带来的经济压力。高校融资渠道的多样化缓解了经费紧张的同时，带来财务风险和负债压力。此外，随着高校办学形式多样化、后勤服务社会化、兴办校办产业等，使高校的资金构成不断向深度和广度进军，加强内部控制，完善资金管理显得尤为迫切。因为，加强内部控制，重视风险管理和风险控制，对内有利于为各部门的经济活动的开展提供科学依据，理顺内部经济秩序，从而确保财务工作科学、高效地开展；对外，有效地风险评估和科学筹资，能够规避风险，高效投筹资，有利于为管理者和投资者提供及时、真实的信息，树立信心和形象。

（三）加强内部控制是高校提高信息化水平的客观要求加强高校内部控制，重视信息沟通，首先，有利于提高、改善学校自身的管理水平，即通过系统收集校内外与学校运行有关的信息，系统地了解和评估学校的发展状况，为学校领导及有关部门提供管理咨询。其次，通过为政府、公众和其他有关机构提供学校的有关信息，增强学校的透明度，加强学校与社会的联系，强化社会对高等学校的“问责制”，办人民满意的教育；最后，通过公布信息展示学校的办学特色和竞争实力，还可以获得一定的竞争位势，形成优秀资源向学校聚合的发展态势，吸引优秀人才、各种建设资金、优质生源，进而提高学校的办学水平。

（四）加强内部控制是高校反腐倡廉的长效机制高校各种恶性经济案件频发，发案数量和金额均呈上升趋势，其中很重要的一条就是高校缺乏有效的内部控制制度，内控制度有规不遵、有章不循，形同虚设，流于形式，导致内控制度威慑力下降。部分院校领导缺乏权利制衡与约束机制，权力高度集中，内部监督弱化，导致非法运作、严重侵蚀国家资产，造成重大损失。经济案件的频繁发生给我们以深刻的教训：只有通过加强制度建设，实施有效监督，才能从源头上预防和治理腐败。

四、加强高校内部控制的对策措施

（一）加快高校内部控制相关法规制度体系的建设高校内部控制功能的发挥，首先要有规范的理论指导和制度规范作为依据，而目前我国的内部控制理论研究特别是高校内部控制研究远远落后于发达国家，相关的法律法规也比较缺乏。目前，限于我国法制建设的实际情况，已发布实施的有关内部会计控制的法律法规主要是针对企业，如2008 年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制基本规范》；2010 年财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布的《企业内部控制配套指引》等。由于这些没有考虑行政事业单位的特点，也没有体现行政事业单位资金和经费管理体制上的特殊性，诸如，收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库集中支付等。鉴于高校内部控制制度体系不健全、不完善的状况，财政部门应当组织专家学者，研究制定体现高校行政事业单位特点的内部控制基本规范，促进高校等行政事业单位建立健全内部控制制度体系。

（二）加强高校内外部信息的沟通和交流首先，在内部信息交流方面，高等学校拥有先进的信息技术，利用这些技术资源，搭建学校信息化建设的平台，将与学校经济活动有关的各业务部门的数据，通过该平台实现资产、财务、科研管理、人事、学生注册等信息资源的集成，在高等学校内部形成一个网状的四通八达的信息沟通渠道。这样在高校内部实现数字化校园的目标，通过信息化的手段，进一步加强和完善了高等学校的内部控制，增加了部门之间相关业务的透明度，便于接受其他部门和员工的公众监督以及内部审计机构的监督。其次，在外部信息交流方面，建立具有中国特色的高校信息披露模式，是高校内部控制的题中之义，必然要求。《高校信息公开实施办法》对高校提出了信息公开的基本要求，明确了信息公开的范围、目的、原则和职责分工，对信息公开的管理体制和工作机制，程序和要求做出了指令性规定。高校应在此基础上，借鉴和吸收国外优秀的信息披露模式，如欧洲大学智力资本报告的主要模式等。

（三）建立健全高校风险评估制度随着高等教育改革与发展的不断深入，高校的运营过程越来越趋于市场化，在竞争加剧的现实环境中面临的财务风险等各种风险。这些风险由于在内

外部环境因素的变化及作用下形成财务状况的不确定性，从而使高校蒙受损失，造成其不能充分承担其社会职能、提供公共产品乃至危及其生存的可能性。高校应在可靠分析评估的基础上，适度贷款以解决经营风险与内控不足的矛盾，全面提升学校的潜力，并坚持收支平衡、量入为出的原则。在这种环境下，风险评估和风险管理成为高校内部控制的重要内容，对来自高校各方面的风险进行评估，并建立起风险预警体系。发挥内部审计的监督职能，利用先进的审计技术和方法对相关业务的内部控制风险进风险评价，并为高校管理者的决策提供参考。

（四）完善高校会计控制系统的建设《高等学校财务制度》规定，高等学校应实行“统一领导、集中管理”的会计控制系统。会计控制系统是内部控制的重要组成部分，是高校内部控制中心环节。主要包括会计信息控制、不相容职务与岗位控制、授权批准控制、财产保全控制、全面预算控制等。对校属各独立核算单位强制推行会计人员委派制，对财务部门所属会计机构人员岗位定期实行轮换制，是进一步履行会计核算和会计监督职能，进一步做好会计系统内部控制的基础。

（五）落实贯彻高校领导经济责任制目前高校产生的财务风险实质上是一种经济责任风险，它是由管理层的决策造成的。通过建立经济责任制，使各级领导承担起财务安全与风险控制的责任。建立健全经济责任制，在具体的筹资管理、投资管理、预算管理、资金管理、财务监督管理等方面能够指导经济决策、规范会计行为、堵塞漏洞、消除隐患；防止并及时发现、纠正错误及舞弊行为，保护学校资产的安全、完整，从而达到内部控制的目标。

（六）强化高等学校内外部监督和评价体系目前高校的监督机制分为内外两种。高等学校内部的监督和评价部门有纪检、监察和内部审计部门。这三个内部监督控制机构或者合署办公，或者分开办公。由于这些部门设立在高等学校内部，归属各高等学校管理，缺乏独立性，缺乏制度来保障他们的权利，使得他们不能有效地开展工作。因此，需要加强纪检、监察和审计机构及队伍的建设，并建立配套的制度保障他们权利的实施。高等学校的外部监督力量太弱，难以有效监督。因此，需要加强高等学校外部监督力量，除了教育系统、税务部门的监督之外，更要加强外部审计的作用。国家可以设立专门的审计部门专门负责高等学校的审计工作。设立审计部门的花费大大少于通过审计节约的资金。同时，鼓励与支持广播电视、报刊等新闻媒体对违法违纪行为曝光，以充分发挥舆论监督的作用，加强外部因素对高等学校内部控制的影响，使各级领导重视内部控制制度的建设。●

【参考文献】

［1］卢盛江，张甫香.高校负债现状、成因及对策［J］.南京林业大学学报（人文社会科学版），2007（12）：117-120.［2］王先述.高负债状态下高校管理探析［J］.吉首大学学报（社会科学版），2009（11）：153-156.［3］徐辉.高校风险评估管理体系研究浙江工贸职业技术学报，2008（9）：59-64.［4］赵振红.高等教育资源浪费与对策探析［J］.辽宁教育研究，2005（2）：46-48.［5］李平.我国大学信息披露理论研究与欧洲经验借鉴［J］.中国地质大学学报（社会科学版），2008（11）：63-68.［6］张俊.关于加强高校内部会计控制的思考［J］.江苏警官学院学报，2009（6）：134.［7］张月玲，张慧鑫，刘梅月.我国高校财务风险评估探讨［J］.会计之友，2007（11）：28-30.随着知识经济时代的到来，技术资产逐渐成为企业的核心生产要素，占据了企业盈利能力的主导地位。大量科技型企业致力于研究开发活动，其主要目的是为了形成企业自主知识产权，提高企业核心竞争力和持续盈利能力。近年来我国普遍加大了对科技创新型企业R&D 支出的扶植力度，以此来提高民族产品的国际市场竞争力。但随着巨额的R&D 费用产生，以及我国

新企业会计准则颁布，如何对巨额R&D 支出所形成的技术资产进行科学合理的会计确认和计量，将具有重大的理论和现实意义。

一、技术资产

技术资产又称技术型无形资产，即无形资产中以技术为核心的资产，主要指本身不具有独立实体，有赖于一定的技术载体才能展现的，在一定时期内能对特定主体的市场经济行为产生影响并为其带来经济效益的经济资源。从资产计量角度来看，技术资产大致可以分为专利权、专有技术和工业版权三大类，技术资产作为无形资产的重要组成部分，除了具有无形资产的一般特征之外，还有其自身的特点：1.技术资产是以创造性劳动为主的单一生产，其生产具有不可重复性，生产技术资产的劳动比生产一般资产的劳动具有更大的增值效应；2.技术资产作为一种资产，不是可以轻易就可获得的，但其供应却具有无限的空间；3.当企业拥有某项技术资产时，从法律上它是排斥他人同时拥有该项技术资产，但从物理意义上它不排斥他人同时使用该项资产。

技术资产计量模式探析

黄石理工学院经济与管理学院涂红星

【摘要】在知识经济时代，技术资产是企业赖以生存和发展的核心。如何打破传统的、以历史成本为主的技术资产会计计量模式，真实反映企业的经营实力和技术发展能力，已经成为一个重要的现实问题。文章正是在此背景下，针对我国科技型企业技术资产的会计计量问题，提出一些建设性的意见。

【关键词】技术资产； 会计计量； 研究

第二篇：关于高校内部控制制度的思考

摘 要：随着高校的办学规模不断的扩大，以往传统简单的内部控制已经不能够满足当今复杂的管理需求，完善高校内部控制制度可以提高高校的管理水平，增强高校防范财务风险的能力，加强互相监督的力度。文章从目前高校内部控制制度中存在的主要问题着手，针对性地提出相应的对策。

关键词：内部控制制度;管理水平;财务风险;监督

一、引言

高校是一个培养高素质人才的场所，在“人才强国”的这个战略思想不断深入人心的当代，高校是首当其冲的成为了国家教育部门不断推进教育改革所关注的对象。随着教育事业的不断发展，高校已经不再单纯的局限在教学和科研两个方面，而是发展教学科研与对外投资、校办产业、房屋租赁等各领域齐头并进，高校的资金来源也随之变的多样化。伴随着高校的经济活动日益增强，面对着如此庞大的资金，如何有效合理的管理以及利用高校资金使之最大程度的为高校服务，成为了各高校在管理中遇到的主要问题之一。为保证高校健康科学的可持续发展，建立一套科学规范的高校内部控制制度迫在眉睫。

二、高校内部控制存在的问题

1、组织结构设置不合理

《高等教育法》中规定“高等学校的校长为高等学校的法人代表”，“高等学校的校长全面负责本学校的教学、科学研究和其他行政管理工作”，这就使得高校如在经费开支方面可能发生“一笔独大”的审批制度，这“一笔独大”往往指的就是学校的主要负责人。按照正常的审批程序，一般都是由下级向上级一级一级进行报批，但某些领导有可能无视这种程序，直接行使行政权力一步到位，使得高校在某些情况下有可能决策权和执行权同时为一人所行使，这大大增加了发生腐败等违法、违纪现象的风险。

2、风险意识薄弱，抵御风险能力较低(免费活动tang)

为了提升办学层次，扩大学校的办学规模，高校难免会进行一些融筹资行为，比如向银行贷款、与企业开展合作等，但高校并非是像企业一样的盈利机构，高校管理层的风险意识比较薄弱，缺乏一套有效可行的风险防范与处理机制。“就我国目前高校财务负债的发展现状来看，高校所面临的财务风险也越来越高，这对于高校教育教学工作的稳定发展以及高校社会形象的塑造都是非常不利的。”[1]

3、信息化沟通程度较低

良好有效的沟通与交流是实现高校内部有序管理的重要条件，也是进行内部控制的一个必不可少的重要保证。虽然当今大部分的高校财务部门已经普遍实现了会计电算化，资产设备、学工后勤以及科研教学也采用了一些专门的软件来管理，但各部门之间缺乏有效的一体式沟通平台，仍然是“各成体系，各自为政”，各管理部门之间的信息沟通并不流畅，缺乏信息的共享便容易导致信息断层，推诿责任等问题，从而直接影响到高校的管理水平以及办事效率。

4、高校管理人员职业素养不一

从根本上说，内部控制除了是一套机制以外，它的最终实施依靠的还是“人”，它是针对人的行为所设立一套管理约束机制，所以管理人员的素质高低在根本上决定了内部控制是否能够被真正有效的落实。

三、完善高校内部控制的建议

1、不相容职责相互分离

不相容职责分离旨在进行“内部牵制”，就是要求一项经济业务或其他经济事件需要经过至少两个或两个以上的人或部门的处理，使得参与的人员或部门达到一个相互制约，相互监督的作用。高校在设置内部财会控制体系时就要明确各岗位的职责，不相容职务相互分离、制约和监督，尤其是在资金管理方面，决策人与执行人不可由一人承担。高校中存在的“一笔独大”现象，笔者认为职责必须进行分离，由高校党委会行使决策权，由校长行使执行权，并由高校纪委行使监督权。这样才能更好的形成一个互相牵制的局面，从源头上杜绝腐败的滋生。

2、树立风险意识，加强预算管理

随着高校日益增加的经济活动，高校已经不可避免的面临着资金负债风险，那么首先就必须要树立一个风险意识。“高校要完善财务内控体系建设，实现预期财务目标，必须牢固梳理财务风险意识，建立风险预警体系，明确风险预警标准，将风险意识作为财务内部控制的一项重要内容予以规范。”[2]

3、建设完善信息化沟通平台

随着高校日益不断的发展，不断增设行政部门来满足其管理的需求，传统的信息沟通方式已经不能够满足当今的需求，高校可以建立一个一体式的平台，将与高校有关的经济活动的所有部门的数据集中发布到这个平台上，实现资产、财务、科研管理、人事、学生注册等信息资源的集成，逐渐建立一个纵横交错的沟通平台，通过信息化手段，增强信息共享力度，提高各部门的办事效率和透明度，此举可以使得大家都参与进高校的内部管理中来，同时也加强了不同部门间互相监督的力度，防止渎职等违纪现象的发生。

3、提高财务管理人员职业素养

要想保证高校的内部控制得到有效的实施，关键的一个部门就是财务管理部门。这就要求培养一批不仅需要具有财务会计的专业操作技能，又能懂得管理且有能力解决实际问题的具有良好职业素养的高级复合型财会人才。

第三篇：强化高校内部控制建设的思考

强化高等院校内部控制建设

――基于GZ省大学城建设的思考

[摘要] 文章从内控角度梳理了高校新校区建设重点环节的可能存在的风险点，重点从几个环节规范新校区建设的工作流程，以确保工程质量、进度和资金安全。

[关键词] 高等院校大学城建设内部控制

高校内部控制是高校党委、行政为保证学校管理合法合规、资产安全、会计信息真实完整，提高办学效率、实现发展战略目标而建立的组织结构、实施程序等，控制主体是校内领导、职能部门以及工作人员，控制客体是高校内部的相关活动。高校内部控制包括管理体制以及组织结构的控制，所以内涵要远远大于内部会计控制，其建立实施同样遵循全面、重要、制衡、成本效益原则。

高等教育是GY市实施科教兴市、人才强市、建设生态文明城市的重要支撑，而GZ省高等教育毛入学率远低于全国平均水平。实现GZ省高等教育跨越式发展，亟待解决的问题之一是省属高校在中心城区布局集中，地域分布不合理，校园面积受限。《国务院关于进一步促进GZ经济社会又好又快发展的若干意见》中也提出，大力发展教育等事业，支持GZ优化高等学校布局结构。GY市出台了《中共GY市委、GY市人民政府关于支持驻筑省属高校建设与发展的意见》，意见明确提到，争取用5年左右时间建成配套设施齐全、功能完备的花溪高等教育聚集区。

在GZ省政府主导下的大学城建设中，高校面临着巨大的机遇与挑战。本文仅从内控角度，梳理高校新校区建设重点环节的可能存在的风

1险点，重点从以下几个环节规范新校区建设的工作流程，以确保工程质量、进度和资金安全。

1.树立正确的内控意识，完善内控制度

高校各级领导应提高新校区建设中对内控的重视程度，同时进一步明确相关部门的职责权限，形成相互监督、相互制约的内控机制。如财务部门核算人员，仅以某职能部门所签订的合同条款进行审核付款，而不未对诸如某工程是否经招投标、工程建设合同条款是否合理完备等内容进行审核。

2.规范招投标阶段的工作

高校应贯彻2012年2月1日实施的《中华人民共和国招标投标法实施条例》及《工程建设项目招标范围和规模标准规定》等相关规定，降低因违规或规避招投标等问题而导致无相应资质的投标人中标、中标价格失实、投资失控等风险。

（1）对必须进行招标的工程建设项目（关系社会公共利益、公众安全的公用事业项目，包括勘察、设计、施工、监理及有关的重要设备、材料等采购达到相应标准）、已达到招标标准的项目依法进行招标，不通过分解划分成几个标段来规避招标。

（2）建立设计、勘察、监理、施工单位资料库，详实记录其资质、负责人及曾承担的项目等信息，并记录对其曾负责项目的客观评价。对潜在投标人进行资格审查，了解是否有通过租借或受让的资质证书及资格进行投标，是否有投标人串通以谋取中标。如不同投标人的投标文件中载明项目经理为同一人或通过其他现象判断是否是通过转让相应资

质、挂靠等形式，转包工程。

（3）应加强工程造价管理，确保概预算科学合理。高校应向设计单位提供详细的设计要求，通过多方案比选确定初步设计；应要求施工图设计单位的深度及图纸交付进度应符合要求，防止设计深度不足造成工期、质量、投资失控等问题。高校可委托有资质的中介机构造价咨询工作，并依据“背靠背”的原则对概预算进行审核。

各高校新校区建设，分标段招投标，因设计文件不详细等原因，工程最终竣工决算价远远超出合同价。如在进行基础施工时，通常实际地质与勘察报告不符，无疑合同中基础部份的造价会与实际施工费用就不一致。所以应本着“风险分担”原则，合同中不能规定无限风险即所有风险规校方。采用工程量清单计价的工程，应在招标文件或合同中明确风险内容及其幅度。

（５）应约束中标人按招标要求履行义务。如工程建设招标文件中明确要求中标人提交履约保证金。但中标的施工单位，通常以资金紧缺为由，向校方申请免交此保证金。这增加了中标人不按合同约定履行义务，甚至不能完成中标项目的风险。《招标投标法实施条例》第七十四条规定，中标人不按招标文件要求提交履约保证金，取消其中标资格，投标保证金不予退还。

3.拓宽新校区建设的融资来源渠道

资金短缺是目前各高校面临的巨大难题，尤其对于地方非部属高校而言。这使得高校最终仍以银行贷款为解决资金缺口。大量的资金需求与政府投入不足矛盾，使得高校不得不通过向银行贷款修建大学城。通

过银行贷款解决建设资金使高校面临财务风险提高，融资成本大幅提高（长期借款借贷利率高），资产负债率难以保持在恰当水平。

高校在保证较合理资本结构的基础上，应建立有效的贷款风险防范机制。注重贷前充分论证，贷中全面监管，贷后安排归还。成立以校长为组长，财务、基建、监察、审计、工会等部门负责人为成员的贷款资金管理领导小组。高校新校区建设过程中，应根据建设进度对资金的需求制定科学的资金使用方案，制订切实可行的还款计划，要按照本息归还时间、额度要求，合理安排调度资金，以降低贷款成本、资金周转等风险。可参照教育部、财政部“高等学校银行贷款额度控制与风险评价模型”的思路，确定高校合理的贷款控制规模。

4.委托有实力、信誉好的监理公司进行全面监理

施工阶段全面监理涵盖工程施工、验收、交工、工程保修等阶段，包括投资控制、进度控制、质量控制、合同管理、协调咨询等工作。监理方在高校大学城建设中的作用是显而易见的。校方应积极与监理方沟通，督促其按相关规范进行监理，避免工程监理不到位，物资质次价高，导致工程质量低劣，进度延迟。

5.规范竣工验收环节

高校应依照国家相关法律、规范的规定完成工程设计文件要求和合同约定的内容，高校取得政府相关部门出具的 工程施工质量、消防、规划、环保等验收文件或准许使用文件后，组织竣工验收。如竣工验收资料中包括的由国家认证的检测部门出具的质量检测和功能性试验报告。对于检测部门与该工程相关的设计、施工、监理单位的关系在《建

设工程质量检测管理办法》第十六条中规定，不得隶属关系或其他利害关系。因为某单位可能具有设计、监理资质的同时，是国家认可的检测机构，所以高校在委托检测机构时，应避免选择该工程的设计、监理等有厉害关系的单位。提高质量检测的客观和公正性，降低工程交付使用后的质量隐患。

[参考文献]

[1]教育部、财政部.关于进一步完善高等学校经济责任制加强银行贷款管理切实防范财务风险的意见（教财[2004]18号）.[2]国务院.关于进一步促进GZ经济社会又好又快发展的若干意见(国[2012]2号).[3]中华人民共和国招标投标法实施条例,2012(国务院令第613号).[4]财政部等.企业内部控制配套指引.立信会计出版社,2010.[5]GY花溪大学城投资可行性研究报告.2011.[6]关振宇,段凤霞.论高校内控制度建设的重要性及局限性与防范.财会研究,2011(5).[7]尚芳.建立健全高校内控制度.会计之友,2010(4).

第四篇：行政事业单位内部控制思考

行政事业单位内部控制思考

[提要]近年来，由于内部控制理论的逐渐发展以及我国相关内部控制理论体系的建立，内部控制已经成为各行各业关注的焦点。作为我国政策的贯彻及执行者，行政事业单位虽然在这方面取得了一些成功，但还是有不少问题有待解决。本文针对目前行政事业单位内部控制方面存在的问题进行分析，并提出一些解决对策。

关键词：行政事业单位；内部控制；现状与对策

中图分类号：F27 文献标识码：A

收录日期：2017年3月16日

引言

随着我国对事业单位改革的不断深入，其内部控制的要求也越来越严格。内部控制对于事业单位来说是相当重要的一部分，其控制好坏直接影响着事业单位行政效率。在以前，行政事业单位在自身发展的同时因忽略内部控制，以及缺少合理有效的控制手段等而受到影响。因此，目前我国行政事业单位应该建立并完善内部控制制度，严格落实到位。通过加强内部管理的控制，保证各行政单位活动的合法性、资产的安全性、信息的完整性，进一步有效地预防舞弊和腐败，对行政事业单位的健康发展具有重要意义。

一、加强行政事业单位内部控制的重要性

内部控制对于行政事业单位来说就是为了经营方针的执行、业务目标的实现、资产信息的安全等而采取的一系列自我监督、约束、批评、规划等方法。从国内一些单位的实践效果来看，实行内部控制可以管理行政事业单位的经济活动、增强抗风险能力、杜绝舞弊行为、确保相关法律法规得到有效执行。

二、行政事业单位内部控制存在的问题

目前，行政事业单位内部控制还有很多的不足之处，例如意识不足、认识不到位、制度和体系不够完善、缺乏相应的监督和考核、内部控制无法发挥其功能，致使其社会公信力和社会形象受到影响。

（一）内部控制意识薄弱。对于单位的内部控制是要全体人员参与进来的，而有些单位却只是交给财务一个部门管理，其他部门只知道在自己领域内做好工作对内部控制这一概念认识不足。尤其是有些单位的重要领导，对单位内部控制的知识掌握不到位，觉得这只是财务部门的事，与其他部门没什么联系，甚至有的人觉得内部控制可有可无。而有些单位虽然对内部控制有一定的了解，但了解不够深入，设定目标却无法执行好，使内部控制变成了空架子。

（二）内部控制制度不健全。目前，一些事业单位由于内部控制意识薄弱，尚未建立起健全的内部控制制度，管理也比较粗放。内部控制需要合理分工，责任落实到位。但是，有的单位分工不明确，一岗多职的情况严重，相互之间也没有约束和监督。有的内部人员利用职务上的便利为自己牟取私利，造成了单位财务的严重浪费。还有一些单位的审批程序过于繁琐，相关人员工作效率低下，出了问题又相互推诿，导致单位无法更长久的发展。

（三）内部控制方法不完善。一般来说，内部控制都有自己的业务流程和控制?w系，但有的单位并不按照相关规定进行。部分单位的领导层独揽大权，什么事都是领导直接说了算，而不是遵循相应的流程。在内部控制的方法上也存在许多不足之处。比如控制体系有缺陷，有的过于复杂或者过于简单，一些特殊事项也没有明确的审批流程，致使单位行政效率低下。

（四）内部控制监督考核机制缺乏。事业单位内部控制想要有效的运行那就离不开外部监督和考核。但目前很多事业单位内部的机构设置很不合理，无法正常对内部进行管理。有些单位的审计部门在领导层的授意下报喜不报忧，这样很难真实地掌握单位的发展现状，内部审计人员无法发挥其应有的职责，这样造成内部控制得不到有效的监督。另外，部分单位也缺乏内部考核机制，造成一些人员养成做事懒散、投机取巧、不踏实勤奋的坏习惯，给单位带来不利的影响。

三、加强行政事业单位内部控制的对策

加强内部管理控制需要单位全员参与进来，树立正确的理念、增强内部控制意识、健全相应的制度、完善对应的方法，并加强监督机制，实施内部考核。人人行动起来，改善目前存在的种种问题。

（一）增强内部控制意识。首先，应组织行政事业单位所有人员进行内部控制相关知识学习，特别是针对财务、审计人员以及单位领导层，发挥其带头模范作用，鼓励全员积极参与到学习中来；其次，根据各部门的特点及各岗位的性质，展开针对性的学习，让全体人员对内部控制有更深入的了解；最后，设计出一套科学合理、符合单位发展的控制制度，另外还要做好宣传工作，加强引导，使内部控制意识深入人心。

（二）建立健全内部控制制度。首先，事业单位应该根据自身现状和社会职责，找出自身的不足和缺陷，明确发展目标，建立起相对完善的内部控制制度；其次，单位应设置合理的管理机构，针对各机构的职能配备专业的人员，对于重要事项，要严格按照流程实行，而非领导的一句话；最后，应根据单位自身的实际情况，制定合理有效的控制制度，使单位在业务流程，控制方法上有章可循。

（三）提升内部控制评价力度。首先，行政单位应该按照规章制度进行本单位的日常事务，以各职能部门为单位定期进行总结，对于一些不合理的流程要进行及时的改正；其次，内部控制相关部门应制定工作方案，组织工作的开展，对工作结果进行测评，做出全面正确的分析报告；最后，内部控制评价部门将报告汇总于单位领导，以便采取相应对策完善内控制度。

（四）完善内部控制监督考核机制。在完善单位内部控制的过程中，财务和审计是保证内部控制的两个重要部门，提高他们的权威及独立性，充分发挥他们的监督作用；其次，单位应加强党风廉政建设，发挥纪委监察部门的监督作用，对贪污腐败行为进行严厉的打击；最后，单位还应实行干部员工的考核机制，奖惩分明，让全体人员发挥内部控制的监督作用，积极参与内部控制制度的建设中来。

四、结语

总之，内部控制对于行政事业单位来说是相当重要的一部分，当前我国的行政事业单位还存在着诸多问题亟须解决。相关部门和人员应从自身实际情况出发，采取科学有效的措施来完善和健全内部控制制度，让行政事业单位健康长久的发展。

主要参考文献：

[1]丁浩.内部控制理论的产生与发展演进[J].时代金融，2010.4.[2]樊行健，刘光忠.关于构建政府部门内部控制概念框架的若干思考[J].会计研究，2011.10.[3]刘永泽，唐大鹏.关于行政事业单位内部控制的几个问题[J].会计研究，2013.1.[4]关振宇.行政事业单位实施内部控制规范的现实意义与应用解析[J].社会科学家，2014.1.[5]锁维舟.关于加强行政事业单位内部控制的思考[J].现代交际，2013.11.

第五篇：加强事业单位内部控制的思考（范文模版）

加强事业单位内部控制的思考

来源：发布时间：2011-12-28阅读人数：

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◎ 喻利英

事业单位是国家政策的直接贯彻者和执行者，与企业相比，事业单位的内部控制建设相对滞后，内部控制制度还很不完善，暴露的问题很多，制约了事业单位的工作效率，也影响了会计信息的真实性。分析、判断和解决这些问题，有助于完善和加强事业单位的内部控制，提高事业单位的管理效果和政策执行水平。

富阳市农业局是主管富阳市种植业、畜牧业、水产业、农业机械、农业产业化、农垦和农业行政执法的行政事业单位，内设9个职能科室和10家下属事业单位，共有干部职工350余人。为确保单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，促进管理的合法规范，保障资产的安全完整，保证财务报告及相关信息真实完整，富阳市农业局十分重视内部控制制度建设，但与内部控制制度完善的企业相比，其内部控制制度不够完善，暴露的问题还很多。根据《会计法》第二十七条规定“国家机关、社会团体和企事业单位必须建立健全内部控制制度，以确保会计信息的真实可靠，国家财产安全稳定”的要求，笔者结合富阳市农业局下属单位的内部控制问题，在分析成因的基础上，提出改进建议。

一、事业单位内部控制存在的问题

会计基础工作不规范是事业单位存在的普遍问题。以富阳市农业局下属单位为例，存在的问题主要有：

1.会计凭证不规范

一是会计原始凭证不规范：有的单位给农民的某种补贴，会计凭证没有附有的原始凭证，而只是单位自制的发放单，或是农民个人写的领条，或是分人头的汇总表；商品出库和入库没有出入库单；发票入帐没有领用人签名；货物购进发票只有大类商品，没有标明具体物品的名称、数量、单价，也没有附上明细清单；原始凭证台头名称不符等等。如某单位2008年农业部级测土配方项目，规划100万元资金建造专用实验室，该项目拨款只有50万元，另50万元需自筹解决。由于部门经费紧张，该单位无法筹集自筹资金，为尽快获取项目资金，在项目尚未完成的情况下，采取编制虚假项目结算书等手段报账，套取资金，结果造成该项目不能按时完建。

二是会计记账凭证不规范：填制对应关系不明的大汇总凭证，如某张记账凭证所附不同类型的原始凭证达254张；记账凭证要素不全，如有的凭证无制证人、复核人；记账凭证与实际原始凭证不符，个别单位甚至记账凭证与所附银行结算凭证也不符；职工应交个人所得税由单位代扣代缴后，在单位会计核算中没有反映出来；往来款对方已结，但没有及时销账留有余额，造成票款结报不清晰等等。

2.账户设置和使用不规范

主要有：会计总账使用活页式账簿，没有启用表，没有载明合计数、累计数、年初结转数等重要信息；将协会团体的现金账附在单位现金账内；往来账只有总账而没有设置明细账，造成主体不明的往来账大杂烩。

3.会计报表不规范

主要有：会计报表不填列各项资金年初数，不填列未分配利润数额；资产负债表与利润表相关项目不能勾稽衔接，也没有财务情况文字说明书。

4.收入确认不规范

某家企业化管理的事业单位，一次收取出租仓库租金10万元，出纳未开出收款收据，会计为避税未及时确认收入，而一直挂在往来账上，时间跨度长达几年之久。该单位会计核算资料也不完整，外部辅导人员从会计资料有用性、可靠性出发，在由近到远逐年清理中，才发现了问题予以纠正。

5.资产使用管理不规范

资产的使用管理缺乏严格的内部控制。财务部门未建立固定资产明细账，重购轻管现象比较普遍，只管经费收支，不管家底多少，资产闲置浪费，发挥不了财务应有的监管作用。使用部门只使用不设置备查账，未建立定期财产盘点制度，致使资产存量不实，账实不符，责任不清。

6.票据管理不规范

个别单位票据管理很不规范。票据的购、领、用、核销未按规定建立台账，对票据使用情况未建立抽查制度，容易导致执收部门延期上缴相应收入，甚至出现挪用公款问题；对使用后的票据未及时办理交验、核销，容易导致收入不入账问题。

7.内部控制薄弱，不相容岗位兼职

由于单位编制有限，人手缺乏，岗位安排不尽合理，在财务岗位上存在不相容职务兼职现象，记账人员、资产保管人员、决策人员及经办人员没有分离，有的出纳兼核算又兼会计档案，有的采购兼保管，制证兼复核等。

二、事业单位内部控制现状的原因分析

1.缺乏符合事业单位的内控建设的法律依据

目前，财政部等五部委制定的《企业内部控制基本规范》虽然明确指出其适用范围包括行政事业单位，但实际上主要是针对企业制订的。由于考虑事业单位的特点不多，没有体现出事业单位资金管理体制上的特殊性，如没有收支两条线管理、部门预算、政府采购、国库集中支付等要求，因此其对事业单位的适用性不够。

2.单位领导的内部控制意识理念不强，执行力度不够

一些单位对经济业务事项没有制定明确的授权审批控制制度，尤其是对重大业务事项，没有实行集体决策审批或者联签制度，单位所有事务都由“一把手”审批，“一把手”说了算，权力过于集中。有的单位虽建有内部控制制度，却流于形式，弱化执行。有的单位领导认为，现在反正有会计核算中心把关，单位内部控制不再那么重要了，将内部控制看成仅是财务部门的事。如：在对2008农业项目资金用款审计中，发现某技术服务部的账面存货出现红字百万余元，仓库连续三年未盘存，2008年发放给乡镇的鼠药经费6万余元未入账，造成账账、账实不附。而该单位三年前领导变更、财务人员更换，没有进行离任审计，“新官不理旧账”，现在仓库出了纰漏，从单位领导到会计谁也说不清问题出在何处。

3.内部审计力度不够，影响内部控制作用的发挥

会计人员往往兼任单位内部审计工作，内审机构与会计部门的工作人员是同一班人，造成审计工作权威性和独立性不够；在审计内容上对单位内部执行经济职能的效率评价涉及不多，无法起到监督资金的使用和管理情况。内部控制执行状况的检查往往由单位内部自行完成，造成监督力度不够，影响了内部控制作用的发挥。如有的单位由于没有设置会计凭证复核人，自己制作凭证又自己复核，缺少有效的监督。

4.与会计核算的沟通衔接不够

实行会计集中核算后，由于会计主体与核算部门分离，双方沟通衔接不够，造成核算中心管账不管物，被核算单位管物不管账的情况出现，在一定程度上影响了单位财务管理。而财政、审计部门大多偏重于对单位资金的动用是否合法、合规进行监督，较少关注被审计单位的内控制度建设情况。5.资金审批控制体系不完善

一是有些经济事项明确的资金，资金审批流程过于复杂，影响了资金的使用效率。二是有些经济事项不够明确的资金，审批控制过于简单，事前缺乏控制程序，事后忙于补办审批手续。三是资金审批程序不尽合理，有的费用开支是在事后“实报实销”。如在一部门项目中需安装大显示屏，由于该项目实施已在年底，该供贷商频繁催讨货款，与单位领导又是亲戚关系，在没有进行政府采购的情况下作支出，本来很正常的固定资产购置变成虚假账务处理，造成资产失实，管理出现漏洞。

6.会计人员队伍不稳定，素质不高

事业单位会计工作的重视程度还不够。会计工作往往被简单地认为只是款项的收付工作。会计人员岗位经常变动，身兼数职的情况普遍存在，不能安心本职工作。会计人员业务素质不高，没有会计从业资格证而从事会计工作的现象存在。由于职权受限，会计人员仅仅扮演“收付款”的角色，很少参与单位决策及业务管理活动，或对决策过程不够了解，造成会计监督形同虚设，会计控制作用难以发挥。

三、完善事业单位内部控制的建议

2009年底，富阳市农业局对下属某单位财务状况的进行检查整顿，在会计资料整理补充的基础上，重新制证、复核、科目汇总，重新登记总分类账和明细分类账，重新编制会计报表，同时通过审核对账，核实债权债务，结转成本和盈余。在此基础上，局党委统一思想认识，加强会计内部控制制度建设，在保证单位各项资金的安全运行，提高资金的使用效率，促进管理的合法规范，保障资产的安全完整等方面，取得了明显的成效。笔者总结经验的同时，对事业单位加强内部控制提出以下建议：

1.建立事业单位的内控制度的法律依据

加强内控制度建设，是做好会计内部控制的保证。事业单位会计内部控制建设，需要有科学合理的制度体系来支持。财政部门是会计工作和内部控制工作的主管部门，在指导企业内部控制建设的同时，也应加强对事业单位内部控制建设的指导，将事业单位的内控建设列为重要内容之一。同时，建议财政部门尽快研究制定《事业单位内部控制规范》，以指导事业单位内部控制的建设。

2.增强内控意识，确立单位负责人的内控责任

增强内控意识，是做好会计内部控制的前提。按照《会计法》和《企业内部控制基本规范》的规定，单位负责人对本单位内控制度的有效性负主要领导责任。为此，单位负责人在单位内部控制体系中应居于主导地位，要确立起单位负责人在内部控制建设中的“第一责任主体”意识。职能部门要加强对事业单位负责人有关内部控制建设重要性的教育，培养良好的内部控制意识，从而切实履行起加强单位内部控制的职责。要考虑改变事业单位长期实行的“一支笔”审批制度。“一支笔”审批虽与单位规模较小的特征相适应，但有可能影响财务控制的实际效果，并使单位内部控制监督流于形式。

3.重视与会计核算中心的沟通衔接

加强与会计核算中心的沟通衔接，对于提高会计内部控制效果十分重要。实行会计集中核算后，事业单位内部仍然必须建好各类备查账，全面掌握实施内部控制所需的相关信息，并要经常与会计核算中心进行核对、衔接；会计核算中心也应加强与所属事业单位进行联系，及时认真履行核算和监督的职责。

4.完善资金审批控制体系

事业单位资金来源主要有：财政补助收入、上级补助收入、事业收入、经营收入、附属单位上缴收入、其他收入等。事业单位的各项收入全部纳入单位预算，统一核算，统一管理。

事业单位支出主要有：事业支出、经营支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出等等。支出应当严格执行国家有关财务规章制度规定的开支范围及开支标准；国家有关财务规章制度没有统一规定的，由事业单位规定，报主管部门和财务部门备案。

事业单位应不断修订和完善《资金管理制度（试行）》，明确资金审批额度、审批权限及审批流程，审批人根据其职责、权限和相应程序对支付款项进行审批；规定由计划财务科负责管理单位货币资金，对各下属单位账户实行统一管理；任何科室、下属单位和个人用款时，必须提交书面申请，并注明用途、金额、支付方式等。财务人员严格审查货币资金支付是否按照单位规定程序进行审批，金额较大的需附上有效合同和相关证明文件，方可办理支付手续。

重点加强应收应付款的审批控制，纠正将销售作为往来处理等不规范做法。同时，由于某种补贴惠及广大农户，因此更要加强对此种补贴资金的审批。要订立补贴申请-审核-公示-上报-收到-补出的全过程操作制度。会计应在事前、事中介入，建立起应补、未补数和农户应交、已交、欠交数等一套完整数据，定期清理债权债务，尤其要加大对跨应收款的催收力度。

5.充分发挥内部审计的监督作用

建立内部审计监督制度，是提高会计内部控制效果的重要措施。事业单位的内部审计是对内部控制的再控制。内部审计部门要充分发挥“一审、二帮、三促进”作用，将内部控制作为一个重要项目进行审议，以保证内部控制的有效运作。通过对内部控制执行情况的定期检查和监督，及时发现内部控制中的漏洞和隐患，不断改进和提升内部控制的水平。

6.加强培训教育，建设一支相对稳定的高素质会计人员队伍

会计人员的业务素质，是影响会计内部控制效果的重要因素。事业单位内部控制作用的发挥，关键在于会计人员具有爱岗敬业的品质和勤奋有效的工作能力。内部控制的有效实施，对会计人员的素质有更高要求，不仅要求专业能力高、政策法制意识强，还需要有一定的职业道德水准。要加强对会计人员的业务培训和素质教育，不断提高会计人员业务素质水平。做到规范会计基础工作，理清债权债务，账务处理完整、准确、清楚、规范。通过辅导，提高会计人员的财务处理水平和业务能力，建设好一支业务硬、素质高，相对稳定会计人员队伍，充分发挥会计内控制度的作用。

总之，事业单位在内部控制建设中还存在着一些问题，其产生的原因也是多方面的。我们不能笼统地认为存在的问题都是某个单位自身原因造成的，而应该看到其在加强内部控制工作后，在强化会计监督职能，加强财政资金管理，提高资金使用效益上取得的成效。当务之急是，我们应该从这些现象中找到问题的症结，提出合理化的建议并运用到实践当中，对今后工作具有示范性和可操作性，最终使事业单位内部控制得以完善和发展，为经营管理者提供有用的会计信息，为遏制会计信息失实和打击贪污腐败发挥应有的作用。

（作者单位：富阳市农业局）