新医院会计制度对医院成本管理的影响论文

第一篇：新医院会计制度对医院成本管理的影响论文

一、实行新医院会计制度对社会的重要作用

我国虽是世界上最大的发展中国家，可是与其他各个发达国家相比，我国的政治领域、经济领域、科技领域等等都还存在着很多问题，与它们差距还很大，为了能够缩小与其他各个发达国家之间的距离，增强我国的国际市场竞争力，我国在各个方面都做着很大的努力，当然，医疗方面也是如此，医疗条件关乎于人们的生活条件，对于人们有着很重要的意义，所以，医疗改革势在必行。新医院会计制度作为我国的医疗改革方面的重要组成部分，对于强化医院成本管理的重要作用到底有哪些呢？需要我们深入分析。我将新医院会计制度对于强化医院成本管理的重要作用归结为以下几点：

（一）新医院会计制度的实行一定程度上推动了医疗改革

我国在医疗各个方面存在的不足，比如：医疗设施、医疗环境、医疗价格等等方面。

（二）新医院会计制度的实行有利于医院管理者对内部管理运行制度进行改良

一个企业如果正常运行的话，需要完成的工作有很多，然而一个企业的工作链是由很多的工作环节串联起来的，各个环节相互联系、相互作用，各个环节缺一不可。但是，如果企业的任何一个环节出现问题，那么将会影响到整个工作流程，所以企业管理者掌握每个工作环节的进度与效率是非常重要的。

（三）新医院会计制度的实行有利于经济与社会效益的兼顾

实行新医院会计制度能够让我们的广大人民群众得到更加优质的医疗保健服务，为人民提供更高效、更优质的医疗设施，营造出更好的医疗环境，满足了人们的对于医疗方面的要求，解决了社会矛盾，维护了社会效益；同时，新医院会计制度的实行，能够加强医院的成本管理控制，节约了成本，维护了经济效益。

二、新医院会计制度对强化医院成本管理的明确规定

（一）规定新医院会计制度的实行范围

新医院会计制度的实行是适用于大部分类型的医疗机构，但是有些医疗机构并不适合，所以，新医院会计制度的实行范围是有规定的。实行适度的管理制度等于经营成功了一半。所以，根据医院自身所具有的社会条件来进行分析，是否适合使用新医院会计制度，提高医院的工作效率与工作能力。

（二）将医院的收入与支出进行合理的控制与分配

医院的收入指的是除了医疗产品、医疗设施、员工工资薪水外的收入，医院的支出便是指的是医疗产品等等的消费。新医院会计制度对这两点有明确的要求，将医院收入与医院指出合理分配，让医院的成本有效得到控制。

（三）建立严格的成本管理制度

一个企业的管理制度是一个企业运行的核心，俗话说：无规矩，不成方圆。让成本管理能够有制度的强大支持，执行力度也将会变高。

三、强化成本管理的措施

（一）构建具有威信力的成本管理机构

成本管理机构是强化成本管理的主体，如果管理机构没有高度的责任感，没有威信力的话，那么，强化成本管理的措施的执行力度将会下降，不能够囊获员工们的心，不能够调动员工们的工作积极性，所以，构建具有威信力的成本管理机构是非常重要的。

（二）改良成本管理制度

成本管理制度的完善度影响着成本管理的效果，俗话说：无制度不成方圆。所以，改良成本管理制度是强化成本管理的重要环节。

（三）对医院的支出进行严格控制

在医院的支出过程前，对医院的支出进行合理的预算，并对其进行严格的控制。

（四）提高成本管理的监督力度

成本管理的监督力度决定着整个成本管理的完成效率，在工作过程中，难免会有员工会有松散的工作态度，这样会影响到成本管理的完成效率，所以，必须要通过外在因素的控制即他控力，监督工作人员，让工作人员保持高度的精神，医院的成本支出自然会得到有效控制。

四、结语

总而言之，新医院会计制度是顺应时代发展的要求的，对医院的成本管理提出明确的要求，对医院的各方面进行分析，能够帮助医院管理者对医院进行有效的管理，找到属于医院资深发展的道路，同时，另一方面，对于社会也有着很重要的影响，能够改善人民的生活条件，为人民提供更优质的服务，解决了社会矛盾，对于我国的未来发展具有深远意义。

第二篇：新医院会计制度

新医院会计制度 课后练习

判断题：

“零余额账户用款额度”科目核算实行国库集中支付的医院在财政授权支付方式下，根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。该科目在各会计期末均无余额。B

根据新《医院会计制度》的规定，医院对基本建设投资的会计核算应严格执行本制度，不再单独建账、单独核算。B

根据新《医院会计制度》的规定，医院会计应采用权责发生制基础。A

根据新《医院会计制度》的规定，医院应当在财务情况说明书中对其成本核算及控制情况做出说明，但不必附有成本报表。B

根据新《医院会计制度》的规定，医院应设置“应付职工薪酬”科目核算其医务人员的工资和福利费。B

公立医院改革国家联系试点城市所属医院以外的医院在2012年1月1日之前，仍应按照原制度进行会计核算和编报会计报表。自2012年1月1日起，应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报告。A

公立医院改革国家联系试点城市所属医院在2011年7月1日之前，仍应按照原制度进行会计核算和编报会计报表。自2011年7月1日起，应当严格按照新制度的规定进行会计核算和编报财务报告。A

为了防范风险，医院应当从结余中提取一定的医疗风险基金。B

医疗支出是指医院在开展医疗服务及其辅助活动过程中发生的支出，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料支出、计提的固定资产折旧、无形资产摊销，但并不包括提取医疗风险基金和其他费用，也不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。B

医院的管理费用应当按照一定的方法进行分摊并计入医疗业务成本。B

医院对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧额应采用合理的方法分摊计入有关科目。A

医院外购库存物资的成本应按其采购价格确定并含其增值税额。A

医院现金流量表中的现金是指现金和现金等价物。包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度、其他货币资金和现金等价物。B

医院应在保证正常运转和事业发展的前提下严格控制对外投资，投资范围仅限于医疗服务相关领域。A

医院在不影响业务活动正常开展的情况下，可以使用财政拨款、财政拨款结余对外投资，但不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资。B

医院资产负债表中的“应收医疗款”和“其他应收款”项目应当按净额填列，因此该表中没有“坏账准备”项目。B

医院资产负债表中净资产部分各项目填列的金额完全对应于净资产类各会计科目的期末余额，并且均应以正数填列。B

在医院现金流量表中，“取得财政资本性项目补助收到的现金”属于投资活动产生的现金流入项目。B

在医院现金流量表中，“上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金”属于投资活动产生的现金流出项目。A

单选题：

根据新《医院会计制度》的规定，医院不再设置的收入类科目为（）。A、医疗收入

B、药品收入C、财政补助收入D、科教项目收入 B

根据新《医院会计制度》的规定，医院不再使用的净资产类会计科目为（）。A、事业基金B、专用基金C、固定基金D、本期结余 C

根据新《医院会计制度》的规定，医院会计要素包括五项，即（）。A、资产、负债、净资产、收入和支出B、资产、负债、净资产、收入和费用C、资产、负债、所有者权益、收入和成本D、资产、负债、所有者权益、收入和费用解析 B

根据新《医院会计制度》的规定，医院应当在“医疗收入”科目下设置两个明细科目，即（）。A、药品收入和门诊收入B、门诊收入和住院收C、住院收入和上级补助收入D、上级补助收入和药品收入 B

假定某公立医院2013年末“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”和“其他应收款”三个科目的余额分别为300000元、200000元和100000元，坏账准备提取比率为有关科目余额的4%，“坏账准备”科目期初贷方余额为3000元。2013年末该医院应计提的坏账准备金额为（）元。A、9000B、12000C、20000D、21000 A

某公立医院购入一批药品，买价5000元，增值税850元，单独发生的运杂费为150元，该批药品的入账价值为（）元。A、5000B、5150C、5850D、6000 C

我国新《医院会计制度》在全国施行的时间为（）。A、2011年7月1日B、2012年1月1日C、2012年7月1日D、2013年1月1日 B

下列各项中，不属于医院对外提供财务报告中的会计报表的为（）。A、现金流量表B、收入费用总表C、财政补助收支情况表D、绩效考评表 D

下列各项中，不属于医院净资产的有（）。A、专用基金B、待冲基金C、零余额账户用款额度D、本期结余及分配 C

下列各项中，属于新医院会计制度适用范围的为（）。A、乡镇卫生院B、城市社区卫生服务中心（站）C、各级各类独立核算的公立医院D、其他社会组织举办的非营利性医院 C

下列各项中，医院计提坏账准备时不必考虑其科目余额的为（）。A、应收医疗款B、其他应收款C、应收在院病人医疗款D、由不符合预付款性质的预付账款转入的其他应收款 C

下列各项中，在医院收入费用总表中总是应以 “-”填列其金额的项目为（）。A、医疗结余B、本期结余C、结转入结余分配D、年末未弥补亏损 D

下列关于“应收医疗款”科目的表述中，正确的表述为（）。A、核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款B、应按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账C、期末借方余额反映医院尚未收回的应收在院病人医疗款金额D、每年终了不必对其进行全面检查并计提坏账准备 B

下列关于医院固定资产计提折旧的说法中，不正确的说法为（）。A、应当考虑固定资产的预计净残值B、原则上应采用年限平均法或工作量法C、应当对除图书外的固定资产计提折旧D、融资租入的固定资产也应当计提折旧 A

下列关于医院外购存货及其成本确定方法的说法中，正确的说法为（）。A、按照采购价格（含增值税额）确定成本B、按照采购价格（不含增值税额）确定成本C、单独发生的运杂费应计入管理费用D、单独发生的运杂费应计入医疗业务成本 A

医院对外提供的财务报告应当由有关人员签名并盖章，但这些人员并不包括（）。A、单位负责人B、人事部门负责人C、会计机构负责人D、主管会计工作的负责人 B

医院使用财政补助资金向施工企业支付工程款、购入需安装设备和支付安装费用时除了

应当借记“在建工程”账户外，还应当贷记的一个账户为（）。A、待冲基金B、财政补助收入C、财政应返还额度D、零余额账户用款额度 A

医院用事业基金弥补亏损时，除了借记“事业基金”账户外，还应当贷记的一个账户为（）。A、专用基金B、待冲基金C、本期结余D、结余分配 D

多选题：

根据规定，2010年12月31日发布的《医院会计制度》适用于我国境内各级各类独立核算的公立医院，具体包括的医院有（）。A、疗养院B、中医院C、专科医院D、门诊部（所）E、综合医院 ABCDE

根据新《医院会计制度》的规定，医院不再使用的资产类会计科目有（）。A、药品

B、开办费C、对外投资D、药品进销差价E、待处理财产损溢 ABCD

根据新《医院会计制度》的规定，医院应当编制的成本报表主要有（）。A、医疗费用明细表B、医院各科室直接成本表C、医院各科室间接费用分配表D、医院临床服务类科室全成本表E、医院临床服务类科室全成本构成分析表 BDE

根据新《医院会计制度》的规定，医院应当设置的费用类会计科目有（）。A、医疗支出B、药品支出C、医疗业务成本D、科教项目支出E、财政项目补助支出 CDE

我国新《医院会计制度》的内容由六部分构成，除总说明部分外，还包括的内容有（）。

A、会计科目名称和编号B、会计科目使用说明C、会计报表格式D、会计报表编制说明E、成本报表参考格式 ABCDE

下列各项关于“零余额账户用款额度”科目使用的说法中，正确的说法有（）。A、收到额度时应确认财政补助收入B、可以支用额度购买药品C、可以支用额度购建固定资产D、可以从零余额账户提取现金E、每月终了应对其额度予以结转 ABCD

下列各项关于我国境内各级各类独立核算的公立医院中“零余额账户用款额度”科目使用的说法中，正确的说法有（）。A、收到额度时应确认财政补助收入B、可以支用额度购买药品C、可以支用额度购建固定资产D、可以从零余额账户提取现金E、每月终了应对其额度予以结转 ABCD

下列各项关于医院会计科目的设置及其名称和编号的说法中，正确的说法有（）。A、在不影响会计处理和编报报表的前提下可以自行设置制度规定之外的总账科目B、在不影响会计处理和编报报表的前提下可以自行设置制度规定之外的明细科目C、为便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，不得随意打乱重编会计科目的编号D、在编制会计凭证、登记会计账簿时，必须同时填列会计科目的名称和编号E、在编制会计凭证、登记会计账簿时，不得只填列科目编号而不填列其名称 BCE

下列各项中，仅在编制医院收入费用总表才需填列的项目有（）。A、年末未弥补亏损B、年初未弥补亏损C、提取职工福利基金D、事业基金弥补亏损E、财政基本补助结转 ABCDE

下列各项中，属于医院财务报告组成内容的有（）。A、会计报表B、会计报表附注C、会计报表附表D、财务成果说明书E、财务情况说明书 ABE

下列各项中，属于医院财务情况说明书至少应当做出说明的内容有（）。A、业务开展情况B、绩效考评情况C、预算执行情况D、成本核算及控制情况E、资产利用、负债管理情况 ABCDE

下列各项中，属于医院财政补助收支情况表应填列的项目有（）。A、财政补助上缴B、本年财政补助收入C、本年财政补助支出D、本年财政补助结转E、本年财政补助结余ABC

下列各项中，属于医院会计报表附注至少应当包括的内容有（）。A、遵循《医院会计制度》的声明B、重大投资、借款活动的说明C、以前结余调整情况的说明D、重要资产转让及其出售情况的说明E、会计报表重要项目及其增减变动情况的说明 ABCDE

下列各项中，属于医院现金流量表中“业务活动产生的现金流量”的项目有（）。A、财政基本支出补助收到的现金B、财政非资本性项目补助收到的现金C、取得财政资本性项目补助收到的现金D、使用财政非资本性项目补助支付的现金E、从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金 ABDE

下列各项中，应当在医院对外提供的财务报告上进行签名并盖章的人员有（）。A、单位负责人B、主管会计工作的负责人C、会计机构负责人（会计主管人员）D、设置总会计师的单位的总会计师E、设置总审计师的单位的总审计师 ABCD

医院的“库存物资”科目应按其类别设置相应的明细科目，下列各项中属于该科目所属一级明细科目的有（）。A、药品B、药库C、卫生材料D、低值易耗品E、其他材料 ACDE

医院的“应付社会保障费”科目用以核算医院按有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费，包括的内容有（）等。A、津补贴B、住房公积金C、失业保险费D、基本医疗保险费E、城镇职工基本养老保险费 BCDE

医院的费用是指医院在开展医疗服务及其他活动过程中发生的资产、资金耗费和损失。通常应包括的有（）等五类。A、医疗支出B、管理费用C、财政项目补助支出D、科教项目支出E、其他支出 ABCDE

第三篇：医院会计制度(新)考试卷

浙江省总会计师协会

2011年会计人员继续教育（医院会计制度）考试试卷

单位姓名考试日期成绩分

一、单项选择题（5题，每题3分，共15分）

1.本期结余的借方余额反映的是()

A.报告期末的业务结余B.报告期末的业务亏损

C.年初至报告期末累计的业务结余D.年初至报告期末累计的业务亏损

2.采用预付租金方式出租固定资产,收到租金的帐务处理是()

A.借：银行存款B.借：银行存款

贷：其他收入贷：其他应收款

c.借:其他应收款D.借：银行存款

贷:其他收入贷：投资收益

3.下列费用中不计入医疗业务成本科目核算的是()

A.人员经费B.耗用的药品及卫生材料费

C.提取医疗风险基金和其他费用D.财政补助收入形成的固定资产折旧

4.终了,医院根据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额应做的帐务处理是()

A.借:相关科目(支出科目)B.借:财政应返还额度(财政授权支付)

贷:财政应返还额度(财政直接支付)贷:零余额帐户用款额度

C.借:财政返还额度(财政直接支付)D.借:财政应返还额度(财政授权支付)

贷:财政补助收入贷:财政补助收入

5.用于核算医院使用财政补助,科教项目收入购建固定资产,无形资产或购买药品,卫生材料等构成的,留待计提资产折旧,摊销或领用发出库存物资时予以冲减的项目是()

A.事业基金B.待冲基金

C.专用基金D.零余额帐户用款额度

二、多项选择题（5题，每题4分，共20分）

1.医院财务情况说明书包括以下几项()

A.业务开展情况B.绩效考评情况

C.预算执行情况D.成本核算及控制情况

2.规定应在应交税费科目核算的是()

A.营业税B.个人所得税

C.印花税D.房产税

3.应在专用基金中核算的项目是()

A.职工福利基金B.滚存的结余基金

C.医疗风险基金D.科教项目结余解除限定后转入的基金

4.按规定向主管部门等上缴财政补助结转和结余基金,注销财政补助结转和结余额度,进行账务处理时用到的科目有()

A.财政补助结转(余)B.本期结余

C.财政应返还额度D.零余额帐户用款额度

5.期末,需要转入本期结余的项目有()

A.医疗收入B.管理费用

C.科教项目收入D.医疗业务成本

三、判断题（5题，每题3分，共15分）

1、医院会计采用收付实现制()

2、事业基金期末贷方余额,反映医院非限定用途净资产的金额()

3、结余分配为借方余额的,可以进行其他分配()

4、使用财政项目补助发生的支出,在管理费用科目核算()

5、在新医院会计制度下,若原帐户中“结余分配”有借方余额,应将该余额转入新帐户中“结余分配”科目()

四、简答题（2题，每题10分，共20分）

1.新《医院会计制度》对固定资产的标准如何认定？对固定资产的分类怎样划分？

2．新《医院会计制度》对净资产的核算方式有何变化？

五、业务题（1题，30分）

1.假设某公立医院2012年有关收入、支出项目如下（单位：元）： 医疗收入100 000

财政基本支出补助收入30 000

医疗支出50 000

管理费用10 000

其他收入20 000

其他支出4 000

财政项目支出补助收入40 000

财政项目补助支出25 000

科教项目收入60 000

科教项目支出55 000

要求根据上述资料列横式计算下列数据：

（1）医疗收支结余=

（2）业务收支结余=

（3）财政项目补助收支结转（余）=

（4）科教项目收支结转（余）=

（5）收支结余＝

第四篇：2011年新医院会计制度

2011年新医院会计制度

财会[2010]27号医院会计制度 目录

第一部分总说明

第二部分会计科目名称和编号 第三部分会计科目使用说明 第四部分会计报表格式

第五部分会计报表编制说明 第六部分成本报表参考格式 第一部分总说明

一、为了规范医院的会计核算，保证会计信息的真实、完整，根据《中华人民共和国会计法》、事业单位会计准则及国家有关法律法规的规定，制定本制度。

二、本制度适用于中华人民共和国境内各级各类独立核算的公立医院（以下简称医院），包括综合医院、中医院、专科医院、门诊部（所）、疗养院等，不包括城市社区卫生服务中心（站）、乡镇卫生院等基层医疗卫生机构。企业事业单位、社会团体及其他社会组织举办的非营利性医院可参照本制度执行。

三、医院会计采用权责发生制基础。

医院会计要素包括资产、负债、净资产、收入和费用。

四、医院应当按照下列规定运用会计科目：

（一）医院应当按照本制度的规定，设置和使用会计科目。在不影响会计处理和编报会计报表的前提下，可以自行设置本制度规定之外的明细科目。

（二）本制度统一规定会计科目的编号，以便于编制会计凭证、登记账簿、查阅账目，实行会计信息化管理。医院不得随意打乱重编。

（三）医院在编制会计凭证、登记会计账簿时，应当填列会计科目的名称，或者同时填列会计科目的名称和编号，不得只填列科目编号、不填列科目名称。

五、医院财务报告是反映医院某一特定日期的财务状况和某一会计期间的收入费用、现金流量等的书面文件。医院财务报告由会计报表、会计报表附注和财务情况说明书组成。

六、医院财务报告分为中期财务报告和财务报告。以短于一个完整的会计的期间（如季度、月度）编制的财务报告称为中期财务报告。财务报告则是以整个会计为基础编制的财务报告。

医院对外提供的财务报告应按有关规定经过注册会计师审计。

七、医院对外提供的财务报告的内容、会计报表的种类和格式、会计报表附注应予披露的主要内容等，由本制度规定；医院内部管理需要的会计报表由医院自行规定。

八、医院财务报告中的会计报表包括资产负债表、收入费用总表、现金流量表、财政补助收支情况表以及有关附表。

医院应当根据本制度有关会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法的要求，对外提供真实、完整的会计报表。医院不得违反规定，随意改变会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。

医院会计报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

九、医院会计报表附注是为便于会计报表使用者理解会计报表的内容而对会计报表的编制基础、编制依据、编制原则和方法及主要项目等所作的解释。医院会计报表附注至少应当包括下列内容：

（一）遵循《医院会计制度》的声明；

（二）重要会计政策、会计估计及其变更情况的说明；

（三）重要资产转让及其出售情况的说明；

（四）重大投资、借款活动的说明；

（五）会计报表重要项目及其增减变动情况的说明；

（六）以前结余调整情况的说明；

（七）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。

十、医院财务情况说明书至少应当对医院的下列情况做出说明：

（一）业务开展情况；

（二）预算执行情况；

（三）资产利用、负债管理情况；

（四）成本核算及控制情况；

（五）绩效考评情况；

（六）需要说明的其他事项。

医院财务情况说明书中对上述事项

（四）的说明应附有成本报表（成本报表参考格式参见本制度第六部分）。

十一、医院对外提供的财务报告应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人（会计主管人员）签名并盖章；设置总会计师的单位，还应当由总会计师签名并盖章。

十二、医院会计机构设置、会计人员配备、会计档案管理、内部会计监督与控制以及相关会计基础工作等，按照《中华人民共和国会计法》、会计基础工作规范、会计档案管理办法等规定执行。

十三、医院对基本建设投资的会计核算除按照本制度执行外，还应按国家有关规定单独建账、单独核算。

十四、本制度由财政部负责解释。

十五、本制度自2011 年7 月1 日起在公立医院改革国家联系试点城市施行，自2012 年1 月1 日起在全国施行。1998 年11 月17 日财政部、卫生部印发的《医院会计制度》（财会字[1998]58 号）同时废止。第二部分会计科目名称和编号

序号编号名称

一、资产类 1001 库存现金 1002 银行存款 1003 零余额账户用款额度 4 1004 其他货币资金 5 1101 短期投资 6 1201 财政应返还额度

120101 财政直接支付

120102 财政授权支付 7 1211 应收在院病人医疗款 8 1212 应收医疗款 9 1215 其他应收款 10 1221 坏账准备 11 1231 预付账款 12 1301 库存物资 13 1302 在加工物资 14 1401 待摊费用 15 1501 长期投资

150101 股权投资

150102 债权投资 16 1601 固定资产 17 1602 累计折旧 18 1611 在建工程 19 1621 固定资产清理 20 1701 无形资产 21 1702 累计摊销 22 1801 长期待摊费用 23 1901 待处理财产损溢

二、负债类 2001 短期借款 25 2101 应缴款项 26 2201 应付票据 27 2202 应付账款 28 2203 预收医疗款 29 2204 预收职工薪酬 30 2205 应付福利费

2206 应付社会保障费 32 2207 应交税费 33 2209 其他应付款 34 2301 预提费用 35 2401 长期借款 36 2402 长期应付款

三、净资产类 37 3001 事业基金 38 3101 专用基金 39 3201 待冲基金

320101 待冲财政基金

320102 待冲科教项目基金40 3301 财政补助结转（余）41 3302 科教项目结转（余）42 3401 本期结余 43 3501 结余分配

四、收入类

4001 医疗收入

400101 门诊收入

400102 住院收入 45 4101 财政补助收入

410101 基本支出

410102 项目支出 46 4201 科教项目收入 47 4301 其他收入

五、费用类

5001 医疗业务成本 49 5101 财政项目补助支出 50 5201 科教项目支出 51 5301 管理费用 52 5302 其他支出

第三部分会计科目使用说明

一、资产类

1001 库存现金

一、本科目核算医院的库存现金。

二、医院应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下：

（一）从银行提取现金，按照提取金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目；将现金存入银行，按照存入金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）从零余额账户中提取现金，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目。

（三）因支付内部职工出差等原因所需的现金，按照借出金额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；收到出差人员交回的差旅费剩余款并结算时，按实际收回的现金，借记本科目，按应报销的金额，借记有关科目，按实际借出的现金，贷记“其他应收款”科目。

（四）因其他原因收到现金，借记本科目，贷记有关科目；支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

四、医院应当设置“现金日记账”，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

每日账款核对中发现现金溢余或短缺的，应当及时进行处理。如发现现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的部分，借记本科目，贷记“其他应付款”科目；属于无法查明的其他原因的部分，借记本科目，贷记“其他收入”科目。如发现现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，贷记本科目；属于无法查明原因的部分，报经批准后，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的库存现金。1002 银行存款

一、本科目核算医院存入银行的各种存款。

医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目核算。

二、医院应当严格按照国家有关支付结算办法的规定办理银行存款收支业务，并按照本制度规定核算银行存款的各项收支业务。

三、银行存款的主要账务处理如下：

（一）将款项存入银行，借记本科目，贷记“库存现金”、“应收医疗款”、“医疗收入”、“科教项目收入”等科目。

（二）提取和支出存款时，借记“库存现金”、“应付账款”、“医疗业务成本”、“科教项目支 出”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

四、医院发生外币业务的，应当按照业务发生当日（或当期期初）的即期汇率，将外币金额折算为人民币记账，并登记外币金额和汇率。期末，各种外币账户的外币余额应当按照期末汇率折合为人民币。按照期末汇率折合的人民币金额与原账面人民币金额之间的差额，作为汇兑损益计入当期管理费用。

（一）以外币购入库存物资、设备等，按照购入当日（或当期期初）的即期汇率将支付的外币或应支付的外币折算为人民币金额，借记“固定资产”、“库存物资”等科目，贷记本科目、“应付账款”等科目的外币账户。

（二）会计期末，根据各外币账户按期末汇率调整后的人民币余额与原账面人民币余额的差额，作为汇兑损益，借记或贷记本科目、“应付账款”等科目，贷记或借记“管理费用——其他费用”科目。

五、医院应当按开户银行、存款种类及币种等，分别设置“银行存款日记账”，按照业务的发生顺序逐笔登记，每日终了应结出余额。“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月度终了，医院银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，必须逐笔查明原因并进行处理，按月编制“银行存款余额调节表”，调节相符。

六、本科目期末借方余额，反映医院实际存放在银行的款项。

1003 零余额账户用款额度

一、本科目核算实行国库集中支付的医院根据财政部门批复的用款计划收到的零余额账户用款额度。

二、零余额账户用款额度的主要账务处理如下：

（一）在财政授权支付方式下，收到授权支付到账额度时，根据收到的额度金额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目。

（二）支用零余额账户用款额度时，按照支付金额，借记“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目；对于支用额度为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资发生的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

（三）从零余额账户提取现金时，借记“库存现金”科目，贷记本科目。

（四）终了，依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。医院本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记“财政补助收入”科目。

医院依据下年初代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。下医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记本科目，贷记“财政应返还额度——财政授权支付”科目。

三、本科目期末借方余额，反映医院尚未支用的零余额账户用款 额度。本科目年末应无余额。1004 其他货币资金

一、本科目核算医院的银行本票存款、银行汇票存款、信用卡存款等各种其他货币资金。

二、本科目应设置“银行本票存款”、“银行汇票存款”、“信用卡存款”等明细科目，进行明细核算。

三、其他货币资金的主要账务处理如下：

（一）将款项交存银行取得银行本票、银行汇票，按照取得的银行本票、银行汇票金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。使用银行本票、银行汇票发生支付，按照实际支付金额，借记“库存物资”等科目，贷记本科目。如有余款或因本票、汇票超过付款期等原因而退回 款项，按照退款金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）将款项交存银行取得信用卡，按照交存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。用信用卡购物或支付有关费用，借记有关科目，贷记本科目。医院信用卡在使用过程中，需向其账户续存资金的，按照续存金额，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、医院应加强对其他货币资金的管理，及时办理结算，对于逾期尚未办理结算的银行汇票、银行本票等，应按规定及时转回，按上述规定进行相应账务处理。

五、本科目期末借方余额，反映医院实际持有的其他货币资金。

1101 短期投资

一、本科目核算医院购入能随时变现并且持有时间不准备超过1年（含1 年）的投资，主要指短期国债。

二、本科目应按债券的种类设置明细账，进行明细核算。

三、短期投资的主要账务处理如下：

（一）医院的短期投资在取得时，应当按照取得时的实际成本（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）短期投资持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

（三）出售短期投资或到期收回短期债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记本科目，按其差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映医院持有的短期投资的实际成本。1201 财政应返还额度

一、本科目核算实行国库集中支付的医院应收财政返还的资金额度。

二、本科目应设置“财政直接支付”和“财政授权支付”两个明细科目，进行明细核算。

三、财政应返还额度的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付

终了，医院根据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记本科目（财政直接支付），贷记“财政补助收入”科目。下财政直接支付上年未支付的预算指标数时，借记相关科目，贷记本科目（财政直接支付）。

（二）财政授权支付

终了，医院依据代理银行提供的对账单中的注销额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“零余额账户用款额度”科目。医院本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，根据未下达的用款额度，借记本科目（财政授权支付），贷记“财政补助收入”科目。

下年初，医院依据代理银行提供的额度恢复到账通知书中的恢复额度，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。下医院收到财政部门批复的上年末未下达零余额账户用款额度时，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目（财政授权支付）。

四、本科目期末借方余额，反映医院应收财政返还的资金额度。1211 应收在院病人医疗款

一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向住院病人收取的医疗款。

二、医院应当按照住院病人对应收在院病人医疗款进行明细核算。

三、应收在院病人医疗款的主要账务处理如下：

（一）发生应收住院病人医疗款时，按照应收未收金额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。

（二）住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记“预收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记本科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。结转住院病人自负部分以外的应收医疗款或结转病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记“应收医疗款”科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映医院尚未结算的应收在院病人医疗款。1212 应收医疗款

一、本科目核算医院因提供医疗服务而应向门诊病人、出院病人、医疗保险机构等收取的医疗款。

二、本科目应当按照门诊病人、出院病人、医疗保险机构等设置明细账，进行明细核算。

三、应收医疗款的主要账务处理如下：

（一）结算门诊病人医疗费时，发生病人欠费的，按应收未收金额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。

门诊病人发生的医疗费中应由医疗保险机构等负担的部分，借记本科目，贷记“医疗收入”科目。

（二）住院病人办理出院手续结算医疗费时，结转出院病人自负部分以外的应收医疗款或结转出院病人结算欠费，按应收在院病人医疗款总额中扣除病人自负部分以外的金额，或病人结算欠费金额，借记本科目，贷记“应收在院病人医疗款”科目。

（三）收到病人等交来的医疗欠费时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。

（四）同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记本科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记“医疗收入——门诊收入、住院收入（结算差额）”科目。

四、医院应当于每年终了，对应收医疗款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的应收医疗款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收医疗款金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。

如果已转销的应收医疗款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的应收医疗款金额。

1215 其他应收款

一、本科目核算医院除财政应返还额度、应收在院病人医疗款、应收医疗款、预付账款以外的其他各项应收、暂付款项，包括职工预借的差旅费、拨付的备用金、应向职工收取的各种垫付款项、应收长期投资的利息或利润等。

二、本科目应按其他应收款的项目分类以及不同的债务人设置明细账，进行明细核算。

三、其他应收款的主要账务处理如下：

（一）持有长期股权投资期间，被投资单位宣告分派利润时，按应享有的份额，借记本科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。实际收到所分派的利润，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）持有的分期付息、到期还本的长期债券投资，已到付息期而尚未领取的利息，应于确认利息收入时，借记本科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。实际收到利息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。到期一次还本付息的长期债券投资应收取的利息，在“长期投资”科目核算，不在本科目核算。

（三）发生的其他各种应收、暂付款项等，借记本科目，贷记“银行存款”、“库存现金”等科目；收回或转销各种款项时，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。实行定额备用金制度的医院，对于领用的备用金应定期向财会部门报销。财会部门根据报销数用现金补足备用金定额时，借记有关科目，贷记“库存现金”、“银行存款”科目，报销数和拨补数都不再通过本科目核算。

四、医院应当于每年终了，对其他应收款进行全面检查，计提坏账准备。对于账龄超过规定年限、确认无法收回的其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的其他应收款金额，借记“坏账准备”科目，贷记本科目。

如果已转销的其他应收款在以后期间又收回，应按实际收回的金额，借记本科目，贷记“坏账准备”科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映医院尚未收回的其他应收款金额。1221 坏账准备

一、本科目核算医院对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。

二、医院应当于每年终了，对应收医疗款和其他应收款进行全面检查，分析其可收回性，对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备、确认坏账损失并计入当期管理费用。

三、医院可以采用应收款项余额百分比法、账龄分析法、个别认定法等方法计提坏账准备。坏账准备提取方法一经确定，不得随意变更。如需变更，应当按照规定权限报经批准，并在会计报表附注中予以说明。

四、当期应补提或冲减的坏账准备金额的计算公式如下：

当期应补提或冲减的坏账准备=当期按应收医疗款和其他应收款计算应计提的坏账准备金额-本科目贷方余额（或+本科目借方余额）

五、坏账准备的主要账务处理如下：

（一）提取坏账准备时，借记“管理费用”科目，贷记本科目；冲减坏账准备时，借记本科目，贷记“管理费用”科目。

（二）医院同医疗保险机构结算时，存在医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付情况的，按照拒付金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”科目。

（三）对于账龄超过规定年限并确认无法收回的应收医疗款或其他应收款，应当按照有关规定报经批准后，按照无法收回的应收款项金额，借记本科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。

如果已转销的应收医疗款、其他应收款在以后期间又收回，按照实际收回的金额，借记“应收医疗款”、“其他应收款”科目，贷记本科目；同时，借记“银行存款”等科目，贷记“应收医疗款”、“其他应收款”科目。

六、本科目期末贷方余额，反映医院提取的坏账准备金额。1231 预付账款

一、本科目核算医院预付给商品供应单位或者服务提供单位的款项。

二、本科目应按商品供应单位或服务提供单位设置明细账，进行明细核算。

三、预付账款的主要账务处理如下：

（一）因采购设备等而预付款项时，按照实际预付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）收到所购设备等时，按照应计入购入资产成本的金额，借记“固定资产”等科目，按预付的款项，贷记本科目，按退回或补付的款项，借记或贷记“银行存款”等科目。

四、医院应当于每年终了，对预付账款进行检查。如果有确凿证据表明预付账款并不符 合预付款项性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应当先将其转入其他应收款，然后再按规定进行处理。预付账款转入其他应收款前后的账龄可连续计算。将预付账款账面余额转入其他应收款时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映医院实际预付尚未结算的款项。1301 库存物资

一、本科目核算医院为开展医疗服务及其辅助活动而储存的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料的实际成本。

二、本科目应当按照库存物资的类别，如“药品”、“卫生材料”、“低值易耗品”、“其他材料”等设置一级明细科目。“药品”一级明细科目下应设置“药库”、“药房”两个二级明细科目，并按“西药”、“中成药”、“中草药”进行明细核算。

医院物资管理等部门应当在本科目明细账下，按品名、规格等设置数量金额明细账。

三、库存物资的主要账务处理如下：

（一）库存物资在取得时，应当以其成本入账。取得库存物资单独发生的运杂费，能够直接计入医疗业务成本的，计入医疗业务成本；不能直接计入医疗业务成本的，计入管理费用。1.外购的库存物资，其成本按照采购价格（含增值税额，下同）

确定。外购的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

使用财政补助、科教项目资金购入的物资验收入库，按确定的成本，借记本科目，贷记“待冲基金”科目；同时，按照实际支出金额，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2.自制的库存物资加工完成并验收入库，按照所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用），借记本科目，贷记“在加工物资”科目。

3.委托外单位加工收回的库存物资，按照所发生的实际成本（包括加工前发出物资的成本和支付的加工费），借记本科目，贷记“在加工物资”科目。4.接受捐赠的库存物资，其成本比照同类或类似物资的市场价格或有关凭据注明的金额确定。接受捐赠的物资验收入库，按照确定的成本，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

（二）库存物资在发出时，应当根据实际情况采用个别计价法、先进先出法或者加权平均法确定发出物资的实际成本。计价方法一经确定，不得随意变更。

1.开展业务活动领用或加工发出库存物资，按照其实际成本，借记“医疗业务成本”、“管理费用”、“在加工物资”等科目，贷记本科目。低值易耗品应当于内部领用时一次性摊销，个别价值较高或领用报废相对集中的，可采用五五摊销法。

2.药房从药库领取药品，按照领取药品的成本，借记本科目（药品——药房），贷记本科目（药品——药库）。确认药品收入结转药品成本时，按照发出药品的实际成本，借记“医疗业务成本”科目，贷记本科目（药品——药房）。

3.确认卫生材料收入结转材料成本时，按照发出材料的实际成本，借记“医疗业务成本”科目，贷记本科目。

4.对外捐赠发出库存物资，按照其实际成本，借记“其他支出”科目，贷记本科目。

5.使用财政补助、科教项目资金形成的库存物资，应在发出、领用物资时，按发出物资对应的待冲基金金额，借记“待冲基金”科目，贷记本科目。

6.低值易耗品报废时，按照报废低值易耗品的残料变价收入扣除相关处置费用后的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目或“应缴款项”科目[按规 定上缴时]。

四、医院的各种库存物资，应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于发生的盘盈、盘亏以及变质、毁损等物资，应当先记入“待处理财产损溢”科目，并及时查明原因，根据管理权限报经批准后及时进行账务处理：

（一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资的市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。

（二）盘亏、变质、毁损的库存物资，按照库存物资账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额，借记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目，按该库存物资对应的待冲基金数额，借记“待冲基金”科目，按该库存物资账面余额，贷记本科目。

报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢的账面余额，贷记“待处理财产损溢——待处理流动资产损溢”科目。

五、本科目期末借方余额，反映医院库存物资的实际成本。

1302 在加工物资

一、本科目核算医院自制或委托外单位加工的各种药品、卫生材料等物资的实际成本。

二、本科目应设置“自制物资”、“委托加工物资”两个一级明细科目，并按照物资类别或品种设置明细账，进行明细核算。

自制药品、卫生材料等的，应当在本科目的相关明细科目下归集自制物资发生的直接材料、直接人工（专门从事物资制造工人的人工费）等直接费用；自制多种药品、卫生材料发生的间接费用，在本科目的“自制物资”一级明细科目下单独设置“间接费用”二级明细科目予以归集，会计期末，再按一定的分配标准和方法，分配计入有关药品、卫生材料的成本。

三、在加工物资的主要账务处理如下：

（一）自制物资

1.为自制物资领用库存药品、材料等，借记本科目（自制物资——××药品、材料），贷记“库存物资”科目。

2.专门从事物资制造的人员发生的直接人工费用，借记本科目（自制物资——××药品、材料），贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应付社会保障费”等科目。

3.为自制物资发生其他直接费用，借记本科目（自制物资——××药品、材料），贷记“银行存款”等科目。

4．为自制物资发生的间接费用，借记本科目（自制物资——间接费用），贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。

期末按照受益对象及规定的标准和方法分配间接费用时，借记本科目（自制物资——××药品、材料），贷记本科目（自制物资——间接费用）。间接费用一般可以按生产工人工资、生产工人工时、机器工时、耗用材料的数量或成本、直接费用（直接材料和直接人工）或药品、材料产量等进行分配。医院可根据自己的具体情况自行选择分配方法。分配方法一经确定，不得随意变更。

5．已经制造完成并验收入库的药品、卫生材料，按所发生的实际成本（包括耗用的直接材料费用、发生的直接人工费用和分配的间接费用），借记“库存物资”科目，贷记本科目（自制物资）。

（二）委托加工物资

1.发给外单位加工的药品、卫生材料等，按照其实际成本，借记本科目（委托加工物资），贷记“库存物资”科目。

2.支付加工费用，按实际支付的金额，借记本科目（委托加工物资），贷记“银行存款”等 科目。

3.委托加工完成的药品、卫生材料等验收入库，按加工前发出物资的成本和加工成本，借记“库存物资”科目，贷记本科目（委托加工物资）。

四、本科目期末借方余额，反映医院自制或委托外单位加工但尚未完工的各种物资的实际成本。

1401 待摊费用

一、本科目核算医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1 年以内（含1 年）的各项费用，如预付保险费、预付租金等。

二、医院的待摊费用应当按照其受益期限在1 年内分期平均摊销，计入当期费用。如果某项待摊费用已经不能使医院受益，应当将其摊余价值一次全部转入当期费用。

三、本科目应当按照摊销费用种类设置明细账，进行明细核算。

四、待摊费用的主要账务处理如下：

（一）发生待摊费用时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）按照受益期限分期平均摊销时，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

五、本科目期末借方余额，反映医院各种已支出但尚未摊销的费用。

1501 长期投资

一、本科目核算医院持有时间准备超过1 年（不含1 年）的各种股权性质的投资，以及购入的在1 年内（含1 年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。

二、本科目应当设置“股权投资”、“债权投资”两个一级明细科目，并在一级明细科目下按股权投资被投资单位和债权投资的种类设置明细账，进行明细核算。到期一次还本付息的长期债权投资，还应在“债权投资”一级明细科目下设置“成本”、“应收利息”两个明细科目，进行明细核算。

三、长期投资的主要账务处理如下：

（一）股权投资

1.长期股权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金取得的长期股权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为投资成本，借记本科目（股权投资），贷记“银行存款”等科目。（2）以固定资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。

（3）以已入账无形资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按照投出无形资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记“无形资产”科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。以未入账的无形资产取得的长期股权投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记本科目（股权投资），按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。

（4）无偿调入的长期股权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成本，借记本科目（股权投资），按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。

2.长期股权投资持有期间，应当采用成本法核算。采用成本法核算的长期股权投资，除非追加（或收回）投资，长期股权投资的账面价值一般保持不变。被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，确认当期投资收益，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。实际收到利润时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。

3.处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记本科目（股权投资），按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记“其他收入——投资收益”科目。

（二）债权投资

1.长期债权投资在取得时，应当按照取得时的实际成本作为其初始投资成本。（1）以货币资金购入的长期债权投资，按照实际支付的全部价款（包括购买价款以及税金、手续费等相关费用）作为其投资成本，借记本科目（债权投资），贷记“银行存款”等科目。（2）无偿调入的长期债权投资，按在调出单位的原账面价值加上发生的相关税费作为其投资成本，借记本科目（债权投资），按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。

2.长期债权投资持有期间，应当按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入。如为到期一次还本付息的债权投资，借记本科目（债权投资——应收利息），贷记“其他收入——投资收益”科目；如为分期付息、到期还本的债权投资，借记“其他应收款”科目，贷记“其他收入——投资收益”科目。

3.出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未收利息金额，贷记本科目（债权投资——成本、应收利息）[到期一次还本付息债券]，或本科目（债权投资）、“其他应收款”科目[分期付息债券]，按照其差额，贷记或借记“其他收入——投资收益”科目。

四、本科目期末借方余额，反映医院持有的长期投资的价值。1601 固定资产

一、本科目核算医院固定资产的原价。

固定资产是指医院持有的预计使用年限在1 年以上（不含1 年）、单位价值在规定标准以上、在使用过程中基本保持原有物质形态的有32 形资产。单位价值虽未达到规定标准，但预计使用年限在1 年以上（不含1 年）的大批同类物资，应作为固定资产管理。

二、医院固定资产包括房屋及建筑物、专用设备、一般设备和其他固定资产。相关说明如下： 1.对于应用软件，如果其构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件价值包括在所属硬件价值中，一并作为固定资产进行核算；如果其不构成相关硬件不可缺少的组成部分，应当将该软件作为无形资产核算。

2.医院的图书应当参照固定资产进行管理，不计提折旧。

三、医院应当设置“固定资产登记簿”和“固定资产卡片”，按固定资产类别、使用部门和每项固定资产设置明细账，进行明细核算。医院应当在固定资产明细账中登记每项固定资产原价中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。出租、出借或作为担保的固定资产，应设置备查簿进行登记。经营租入的固定资产，应当另设辅助簿进行登记，不在本科目核算。

四、固定资产的主要账务处理如下：

（一）固定资产的取得

医院取得的固定资产，应当按取得时的实际成本作为入账成本。

1.外购的固定资产，其成本包括实际支付的买价、相关税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，按照各项固定资产同类或类似资产市场价格 的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的入账成本。

购入不需要安装的固定资产，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。购入需要安装的固定资产，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。发生安装费用，借记“在建工程”科目，贷记“银行存款”等科目。安装完毕交付使用时，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

购入固定资产扣留质量保证金的，应当在取得固定资产时，按照确定的成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，按照实际支付的价款，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目，按照扣留的质量保证金，贷记“其他应付款”科目；质保期满支付质量保证金时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。

使用财政补助、科教项目资金购入固定资产的，按构成固定资产成本的支出金额，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

2.自行建造的固定资产，其成本包括该项资产完工交付使用前所发生的全部必要支出。工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出，借记本科目，贷记“在建工程”科目。3.在原有固定资产基础上进行改建、扩建、大型修缮后的固定资产，其成本按照原固定资产账面价值（“固定资产”科目账面余额减去“累计折旧”科目账面余额后的净值）（注：本制度所称账面价值，是指某会计科目的账面余额减去相关备抵科目（如“坏账准备”、“累计折旧”、“累计摊销”）账面余额后的净值。本制度所称账面余额，是指某会计科目的账面实际余额。）加上改建、扩建、修缮发生的支出，减去改建、扩建、修缮过程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。

将固定资产转入改建、扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价值，借记“在建工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记本科目。工程完工交付使用时，按工程实际成本，借记本科目，贷记“在建工程”科目。

4.融资租入的固定资产，其成本按照租赁协议或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费等确定。按照确定的成本，借记本科目，按租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关费用，贷记“银行存款”等科目。

5.无偿调入或接受捐赠的固定资产，其成本比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费确定。按确定的成本，借记本科目[不需安装]或“在建工程”科目[需要安装]，按发生的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“其他收入”科目。

（二）按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目。

（三）与固定资产有关的更新改造等后续支出，应分别以下情况处理： 1.为增加固定资产的使用效能或延长其使用寿命而发生的改建、扩建或大型修缮等后续支出，应当计入固定资产账面价值，通过“在建工程”科目核算。有关账务处理参见“在建工程”科目。

2.为了维护固定资产的正常使用而发生的修理费等后续支出，应当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（四）固定资产在处置（包括出售、报废、毁损、对外投资、无偿调出、对外捐赠等）时，应分别以下情况处理：

1.出售、报废、毁损的固定资产，按照所处置固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“固定资产清理”科目，按照已提取的折旧，借记“累 计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产的账面余额，贷记本科目。

2.以固定资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。

3.无偿调出、对外捐赠固定资产，按照发出固定资产已提的折旧，借记“累计折旧”科目，按照发出固定资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按发出固定资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，借记“其他支出”科目。

五、医院的固定资产应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。对于盘盈、盘亏的固定资产，应当及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后及时进行账务处理。盘盈的固定资产，应当按照同类或类似资产市场价格确定的价值入账，并确认为当期收入；盘亏的固定资产，应先扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等，将净损失确认为当期支出。

（一）盘盈的固定资产，按照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记本科目，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。报经批准处理时，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目，贷记“其他收入”科目。

（二）盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产的账面余额，贷记本科目。报经批准处理时，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记“待处理财产损溢——待处理非流动资产损溢”科目。

六、本科目期末借方余额，反映医院固定资产的原价。1602 累计折旧

一、本科目核算医院固定资产计提的累计折旧。

二、本科目应当按照所对应固定资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。

三、医院应当对除图书外的固定资产计提折旧，在固定资产的预计使用年限内系统地分摊固定资产的成本。医院原则上应当根据固定资产的性质，采用年限平均法或工作量法计提折旧。折旧方法一经确定，不得随意变更。确需采用其他折旧方法的，应按规定报经审批，并在会计报表附注中予以说明。医院计提固定资产折旧不考虑预计净残值。

医院一般应当按月提取折旧，当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧。

固定资产提足折旧后，无论能否继续使用，均不再提取折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

计提融资租入固定资产折旧时，应当采用与自有固定资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时将会取得租入固定资产所有权的，应当在租入固定资产尚可使用年限内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租入固定资产所有权的，应当在租赁期与租入固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。

固定资产发生更新改造等后续支出而延长其使用年限的，应当按照更新改造后重新确定的固定资产的成本以及重新确定的折旧年限，重新计算折旧额。

四、累计折旧的主要账务处理如下：

（一）按月提取固定资产折旧时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待 冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”[医疗及其辅助活动用固定资产]、“管理费用”[行政及后勤管理部门用固定资产]、“其他支出”[经营出租用固定资产]等科目，按照应计提的折旧额，贷记本科目。对于具有多种用途、混合使用的房屋等固定资产，其应提的折旧额应采用合理的方法分摊计入有关科目。

（二）固定资产处置或盘亏时，按照所处置或盘亏固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记有关科目，按已提取的折旧，借记本科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

五、本科目期末贷方余额，反映医院提取的固定资产折旧累计数。1611 在建工程

一、本科目核算医院为建造、改建、扩建及修缮固定资产以及安装设备而进行的各项建筑、安装工程所发生的实际成本。

二、本科目应当按照具体工程项目等进行明细核算。

三、在建工程的主要账务处理如下：

（一）建筑工程

1.将固定资产转入改建、扩建或大型修缮等时，应按固定资产的账面价值，借记本科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产”科目。2.根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按医院应承付的工程价款，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

使用财政补助资金向施工企业支付工程款时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

3.在改建、扩建、大型修缮过程中收到的变价收入，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

4.医院为建筑工程借入的专门借款的利息，属于建设期间发生的，计入在建工程成本，借记本科目，贷记“长期借款”科目。

5.工程完工交付使用时，按建筑工程所发生的实际成本，借记“固定资产”科目，贷记本科目。

（二）设备安装

1.购入或融资租入需要安装的设备，借记本科目，贷记“银行存款”、“应付账款”、“长期应付款”等科目。

使用财政补助资金购入需安装设备时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

2.发生安装费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

使用财政补助资金支付安装费用时，按照支付金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”等科目；同时，借记本科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

3.设备安装完毕交付使用时，借记“固定资产”科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映医院尚未完工的在建工程发生的实际成本。1621 固定资产清理

一、本科目核算医院因出售、报废、毁损等原因转入清理的固定资产净值及其清理过程中所发生的清理费用和清理收入等。

二、本科目应当按照“处置资产净额”、“处置净收入”以及被清理的固定资产项目设置明细 账，进行明细核算。

三、固定资产清理的主要账务处理如下：

（一）出售、报废、毁损固定资产转入清理时，按照固定资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记本科目（处置资产净额），按照已提取的折旧，借记“累计折旧”科目，按照相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按照固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

（二）清理过程中发生的费用和相关税金，按照实际发生额，借记本科目（处置净收入），贷记“应交税费”、“银行存款”等科目。

（三）固定资产出售、报废、毁损所收回的价款、残料价值和变价收入等，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（处置净收入）；应当由保险公司或过失人赔偿的损失，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，贷记本科目（处置净收入）。

（四）出售、报废、毁损固定资产清理完毕，借记本科目（处置净收入），贷记“其他收入”科目或“应缴款项”科目[按规定上缴时]；同时，借记“其他支出”科目，贷记本科目（处置资产净额）。

四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资产清理净损失；如为贷方余额，反映医院尚未清理完毕的固定资产清理净收益。

1701 无形资产

一、本科目核算医院为开展医疗服务等活动或为管理目的而持有的且没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。

医院购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应当作为无形资产核算。

二、本科目应当按照无形资产的类别和项目设置明细账，进行明细核算。

医院应当在无形资产明细账中登记每项无形资产入账成本中财政补助资金、科教项目资金、其他资金的金额及其所占的比例。

三、无形资产的主要账务处理如下：

（一）无形资产在取得时，应当按照取得时的实际成本入账。

1.购入的无形资产，其成本包括实际支付的购买价款、相关税费以及可归属于该项资产达到预定用途所发生的其他支出。按确定的成本，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。使用财政补助、科教项目资金购入无形资产的，按构成无形资产成本的支出金额，借记本科目，贷记“待冲基金”科目；同时，借记“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。2.自行开发并按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的摊销额，贷记“累计摊销”科目。

（三）与无形资产有关的后续支出，应分别以下情况处理：

1.为增加无形资产的使用效能而发生的后续支出，如对软件进行升级或扩展其功能等所发生的支出，应当计入无形资产账面价值，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。2.为了维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补等所发生的支出，应当计入当期费用，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，贷记“银行存款”等科目。

（四）无形资产在处置（包括转让、对外投资、核销等）时，应当分别以下情况处理： 1.经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记“其他收入”科目或“应缴款项”科目[按规定上缴时]；同时，按无形资产账面价值减去该资产 对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“其他支出”科目，按已计提的累计摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按无形资产账面余额，贷记本科目。

2.以已入账无形资产对外投资，按照评估价加上发生的相关税费作为投资成本，借记“长期投资——股权投资”科目，按照投出无形资产已提的摊销额，借记“累计摊销”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税费”等科目，按照投出无形资产的账面余额，贷记本科目，按其差额，贷记“其他收入”科目或借记“其他支出”科目。

3.无形资产预期不能为医院带来服务潜力或经济利益的，应当将该无形资产的账面价值及相关待冲基金余额予以核销。报经批准后，按准核销无形资产的账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记“其他支出”科目，按准核销无形资产已计提的摊销，借记“累计摊销”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按准核销无形资产的账面余额，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映医院已入账无形资产的原价。1702 累计摊销

一、本科目核算医院无形资产计提的累计摊销。

二、本科目应当按照所对应无形资产的类别及项目设置明细账，进行明细核算。

三、医院无形资产应当自取得当月起，在预计使用年限内采用年限平均法分期平均摊销。如预计使用年限超过了相关合同规定的受益年限或法律规定的有效年限，该无形资产的摊销年限按如下原则确定：

1.合同规定了受益年限但法律没有规定有效年限的，摊销期不应超过合同规定的受益年限； 2.合同没有规定受益年限但法律规定了有效年限的，摊销期不应超过法律规定的有效年限； 3.合同规定了受益年限，法律也规定了有效年限的，摊销期不应超过受益年限和有效年限两者之中较短者。

如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销期不应超过10 年。

四、累计摊销的主要账务处理如下：

（一）按月计提无形资产摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的摊销额，贷记本科目。

（二）处置无形资产时，按无形资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记有关科目，按已计提的累计摊销，借记本科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按无形资产账面余额，贷记“无形资产”科目。

五、本科目期末贷方余额，反映医院提取的无形资产累计摊销额。

1801 长期待摊费用

一、本科目核算医院已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上（不含1 年）的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。

二、本科目应当按照费用项目进行明细核算。

三、医院发生的长期待摊费用，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。摊销长期待摊费用时，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

四、本科目期末借方余额，反映医院尚未摊销完毕的长期待摊费用。

1901 待处理财产损溢

一、本科目核算医院在清查财产过程中查明的各种财产盘盈、盘亏和毁损的价值。

二、本科目应当设置“待处理流动资产损溢”、“待处理非流动资产损溢”明细科目，进行明细核算。

三、医院发现盘盈、盘亏、毁损的财产物资，应当先记入本科目，并及时查明原因，根据管 理权限报经批准后及时进行账务处理。终了结账前一般应处理完毕。待处理财产损溢的主要账务处理如下：

（一）盘盈的库存物资，按比照同类或类似物资市场价格确定的价值，借记“库存物资”科目，贷记本科目（待处理流动资产损溢）。

盘亏、变质、毁损的库存物资，按其账面余额减去该物资对应的待冲基金数额后的金额，借记本科目（待处理流动资产损溢），按相关待冲基金数额，借记“待冲基金”科目，按该物资账面余额，贷记“库存物资”科目。

（二）盘盈的固定资产，按比照同类或类似资产市场价格确定的价值，借记“固定资产”科目，贷记本科目（待处理非流动资产损溢）。盘亏的固定资产，按照固定资产账面价值减去该资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金余额后的金额，借记本科目（待处理非流动资产损溢），按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按相关待冲基金余额，借记“待冲基金”科目，按固定资产账面余额，贷记“固定资产”科目。

（三）上述财产物资的盘盈、盘亏、毁损在查明原因，报经批准处理时，作如下账务处理： 盘盈的库存物资、固定资产等，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

盘亏、变质、毁损的库存物资以及盘亏的固定资产，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记“其他支出”科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记本科目。

四、本科目期末如为借方余额，反映医院尚未处理的各种财产物资的净损失；如为贷方余额，反映尚未处理的各种财产物资的净溢余。终了报经批准处理后，本科目一般应无余额。

二、负债类 2001 短期借款

一、本科目核算医院向银行或其他金融机构等借入的期限在1 年以下（含1 年)的各种借款。

二、本科目应当按照贷款单位和贷款种类进行明细核算。

三、短期借款的主要账务处理如下：

（一）借入各种短期借款时，按照实际借得的金额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）发生短期借款利息时，借记“管理费用”科目，贷记“预提费用”、“银行存款”等科目。

（三）归还借款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未偿还的短期借款本金。2101 应缴款项

一、本科目核算医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。

二、本科目应按应缴款项类别进行明细核算。

三、应缴款项的主要账务处理如下：

（一）出售、报废、毁损固定资产清理后，按照清理收入（包括保险理赔收入）扣除清理费用后的净额，借记“固定资产清理——处置净收入”科目，贷记“其他收入”科目或本科目[按规定上缴时]。

（二）经批准转让无形资产，按照收到的价款，借记“银行存款”等科目，按所发生的相关税费，贷记“应交税费”、“银行存款”等科目，按收到的转让价款扣除相关税费后的金额，贷记“其他收入”科目或本科目[按规定上缴时]。

（三）按规定计算确定或实际取得的其他应缴款项，借记有关科目，贷记本科目。

（四）上缴款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院的应缴未缴款项。年终缴清后，本科目应无余额。2201 应付票据

一、本科目核算医院购买库存物资、医疗设备，接受服务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。

二、应付票据的主要账务处理如下：

（一）因购买物资、设备，接受服务供应等开出、承兑商业汇票时，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。

支付银行承兑汇票的手续费时，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。以商业承兑汇票抵付应付账款时，借记“应付账款”科目，贷记本科目。

（二）应付票据到期时，应当分别以下情况处理：

1.收到银行支付到期票据的付款通知时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。2.无力支付票款的，按照应付票据的账面余额，借记本科目，贷记“应付账款”科目。

（三）如果为带息应付票据，应当在会计期末或票据到期时计算应付利息，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

到期不能支付的带息应付票据，转入“应付账款”科目核算后，期末时不再计提利息。

三、医院应当设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。

四、本科目期末贷方余额，反映医院持有的尚未到期的应付票据本息。2202 应付账款

一、本科目核算医院因购买库存物资、固定资产和接受服务供应等而应付给供应单位的款项。

二、本科目应当按照债权人等进行明细核算。

三、应付账款的主要账务处理如下：

（一）发生应付账款时，按照应付未付金额，借记“库存物资”、“固定资产”等科目，贷记本科目。

（二）偿付应付账款时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）开出、承兑商业汇票抵付应付账款时，借记本科目，贷记“应付票据”科目。

（四）确实无法支付或由其他单位承担的应付账款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的应付账款。2203 预收医疗款

一、本科目核算医院从住院病人、门诊病人等预收的款项。

二、医院应当按照住院病人、门诊病人等，对预收医疗款进行明细核算。

三、预收医疗款的主要账务处理如下：

（一）收到住院病人、门诊病人预交金，按实际预收的金额，借记“银行存款”、“库存现金”等科目，贷记本科目。

（二）与门诊病人结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，按病人补付金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按病人预交金额，借记本科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“医疗收入”科目。如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，按病人应付的医疗款金额，借记本科目，贷记“医疗收入”科目；退还病人差额的，还应按退还金额，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

（三）住院病人办理出院手续，结算医疗费时，如病人应付的医疗款金额大于其预交金额，应按病人补付金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，按病人预交金额，借记本科目，按病人欠费金额，借记“应收医疗款”科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应收在院病人医疗款”科目；如病人应付的医疗款金额小于其预交金额，应按病人预交金额，借记本科目，按病人应付的医疗款金额，贷记“应收在院病人医疗款”科目，按退还给病人的差额，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院向住院病人、门诊病人等预收但尚未结算的款项。2204 应付职工薪酬

一、本科目核算医院按有关规定应付给职工（包括离退休人员）的各种薪酬，包括工资、津补贴、奖金等。

二、本科目应当按国家有关规定设置明细科目，进行明细核算。

三、应付职工薪酬的主要账务处理如下：

（一）计算分配应付的职工薪酬，借记“医疗业务成本”、“在加工物资”[专门从事物资自制人员发生]、“管理费用”等科目，贷记本科目。

（二）从应付职工薪酬中代扣代缴的各种款项（如职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金、个人所得税等），借记本科目，贷记“应付社会保障费”、“应交税费”等科目。

（三）支付职工薪酬，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院应付未付的职工薪酬。2205 应付福利费

一、本科目核算医院按国家有关规定从成本费用中提取的职工福利费。

二、应付福利费的主要账务处理如下：

（一）提取职工福利费时，按提取金额，借记“医疗业务成本”、“在加工物资”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

（二）按规定的开支范围支付职工福利费时，借记本科目，贷记“库存现金”、“银行存款”等科目。

三、本科目期末贷方余额，反映医院已提取但尚未支付的职工福利费金额。2206 应付社会保障费

一、本科目核算医院按有关规定应付给社会保障机构的各种社会保障费，包括城镇职工基本养老保险费、失业保险费、基本医疗保险费、住房公积金等。

二、本科目应按社会保障费类别设置明细账，进行明细核算。

三、应付社会保障费的主要账务处理如下：

（一）从应付职工薪酬中代扣代缴的社会保障费，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。

（二）计算确定应由医院为职工负担的社会保障费，借记“医疗业务成本”、“在加工物资”、“管理费用”等科目，贷记本科目。

（三）支付社会保障费，借记本科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院应付但尚未支付给社会保障机构的社会保障费。2207 应交税费

一、本科目核算医院按照国家有关税法规定应当交纳或代扣代缴的各种税费，包括营业税、城市维护建设税、教育费附加、个人所得税、车船使用税、房产税等。

医院应交纳的印花税不需要预提应交税费，直接通过“管理费用”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应当按应交的税费种类设置明细账，进行明细核算。

三、应交税费的主要账务处理如下：

（一）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额，借记“固定资产清理”[出售不动产应交的税费]、“其他支出”等科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（二）发生代扣代缴个人所得税纳税义务的，按照税法规定计算应代扣代交的个人所得税，借记“应付职工薪酬”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）按税法规定计算的应交房产税、车船使用税等，借记“管理费用”科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（四）发生其他纳税义务的，按照应交纳的税金，借记有关科目，贷记本科目。实际交纳时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未交纳的税费。2209 其他应付款

一、本科目核算医院除应缴款项、应付票据、应付账款、预收医疗款、应付职工薪酬、应付福利费、应付社会保障费、应交税费以外的其他各项应付、暂收款项，如存入保证金等。

二、本科目应当按照应付、暂收款项的类别和单位或个人设置明细账，进行明细核算。

三、其他应付款的主要账务处理如下：

（一）发生的各项应付、暂收款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

（三）确实无法支付或由其他单位承担的其他应付款，借记本科目，贷记“其他收入”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的其他应付款项。2301 预提费用

一、本科目核算医院预先提取的已经发生但尚未支付的费用，如预提的短期借款利息等。

二、本科目应当按照预提费用种类设置明细账，进行明细核算。

三、预提费用的主要账务处理如下：

（一）按规定预提短期借款利息等时，按照预提的金额，借记“管理费用”等科目，贷记本科目。

（二）实际支付款项时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院已预提但尚未支付的各项费用。

2401 长期借款

一、本科目核算医院按规定向银行或其他金融机构借入的偿还期限在1 年以上(不含1 年)的各项借款及发生的相关利息。

二、本科目应当按贷款单位、具体贷款种类等进行明细核算。

三、长期借款的主要账务处理如下：

（一）借入长期借款时，按照实际借入额，借记“银行存款”科目，贷记本科目。

（二）为购建固定资产发生的专门借款利息，属于工程项目建设期间发生的，计入工程成本，借记“在建工程”科目，贷记本科目；属于工程完工交付使用后发生的，计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

其他的长期借款利息应当计入管理费用，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

（三）归还长期借款本息时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未偿还的长期借款本息。

2402 长期应付款

一、本科目核算医院发生的偿还期限在1 年以上（不含1 年）的应付款项，如融资租入固定资产的租赁费等。

二、本科目应当按照长期应付款的种类设置明细账，进行明细核算。

三、长期应付款的主要账务处理如下：

（一）发生长期应付款时，借记“固定资产”等科目，贷记本科目。

（二）支付长期应付款时，借记本科目，贷记“银行存款”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院尚未支付的各种长期应付款。

三、净资产类 3001 事业基金

一、本科目核算医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等。

二、事业基金的主要账务处理如下：

（一）按规定将科教项目结项后的结余资金转入事业基金时，借记“科教项目结转（余）”科目，贷记本科目。

（二）年末，将当年未分配结余转入事业基金时，借记“结余分配——转入事业基金”科目，贷记本科目。

（三）年末，用事业基金弥补亏损时，借记本科目，贷记“结余分配——事业基金弥补亏损”科目。

三、医院发生需要调整以前结余的事项，凡国家另有规定的，从其规定；没有规定的，应通过本科目进行核算，并在会计报表附注中予以说明。

四、本科目期末贷方余额，反映医院非限定用途净资产的金额。3101 专用基金

一、本科目核算医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产，如职工福利基金、医疗风险基金等。

二、本科目应按照基金类别设置明细账，进行明细核算。

三、专用基金的主要账务处理如下：

（一）按照有关规定提取职工福利基金时，借记“结余分配——提取职工福利基金”科目，贷记本科目（职工福利基金）。

（二）按照有关规定提取医疗风险基金时，借记“医疗业务成本”科目，贷记本科目（医疗风险基金）。

（三）按规定使用专用基金时，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。所提取的医疗风险基金不足支付时，按照超出部分的金额，借记“医疗业务成本”科目，贷记“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院按规定设置、提取的具有专门用途净资产的金额。3201 待冲基金

一、本科目核算医院使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。

二、本科目应设置“待冲财政基金”和“待冲科教项目基金”两个明细科目，进行明细核算。其中，“待冲财政基金”明细科目核算使用财政补助购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金；“待冲科教项目基金”明细科目核算使用科教项目收入购入固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资所形成的，留待计提资产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。

三、待冲基金应当在使用财政补助、科教项目收入购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等物资发生支出时予以确认，并在相关固定资产、无形资产按期计提折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减。领用发出库存物资一并冲减的待冲基金金额为发出库存物资所对应的待冲基金金额。随相关固定资产、无形资产各期计提折旧、摊销一并冲减的待冲基金金额按照以下公式计算确定：

相关资产计提折旧、摊销时应冲减的待冲基金金额=相关资产应计提的折旧、摊销额×相关资产入账成本中财政补助资金或科教项目资金所占的比例

相关固定资产、无形资产在提足折旧、摊销前处置、盘亏的，以及相关库存物资在领用发出 前发生盘亏、变质、毁损的，应当在将该资产予以冲销的同时，将该资产所对应的尚未冲减完毕的待冲基金一并冲销。

四、待冲基金的主要账务处理如下：

（一）使用财政补助资金为购建固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时，按照实际支出金额，借记“财政项目补助支出”等科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目；同时，借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

（二）使用科教项目资金为购入固定资产、无形资产或购买药品、卫生材料等库存物资发生支出时，按照实际支出金额，借记“科教项目支出”科目，贷记“银行存款”等科目；同时，借记“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲科教项目基金”科目。

（三）财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产计提折旧、摊销时，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记本科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科目，按照应计提的折旧、摊销额，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。

（四）领用、发出财政补助、科教项目资金形成的库存物资时，按发出物资所对应的待冲基金金额，借记本科目，贷记“库存物资”科目。

（五）处置、盘亏财政补助、科教项目资金形成的固定资产、无形资产，以及财政补助、科教项目资金形成的库存物资发生盘亏、变质、毁损的，应当在进行相关账务处理的同时，按该项资产对应的尚未冲减完毕的待冲基金数额，借记本科目，贷记“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目。

五、本科目期末贷方余额，反映医院尚未冲减完毕的待冲基金数额。3301 财政补助结转（余）

一、本科目核算医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。

二、本科目应当设置“财政补助结转”、“财政补助结余”两个一级明细科目。

（一）“财政补助结转”明细科目

“财政补助结转”一级明细科目下应设置“基本支出结转”、“项目支出结转”两个二级明细科目。

“基本支出结转”二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

“项目支出结转”二级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。

（二）“财政补助结余”明细科目

“财政补助结余”一级明细科目下应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

三、财政补助结转（余）的主要账务处理如下：

（一）期末，将本期财政项目补助收入结转入财政补助结转（余）时，借记“财政补助收入——项目支出”科目，贷记本科目（财政补助结转——项目支出结转）；将本期财政项目补助支出结转入财政补助结转（余）时，借记本科目（财政补助结转——项目支出结转），贷记“财政项目补助支出”科目。

（二）年末，将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余）时，按“财政补助收入——基本支出”明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额，借记“本期结余”科目，贷记本科目（财 政补助结转——基本支出结转）。

（三）年末，完成上述

（一）、（二）结转后，应当对本科目下“财政补助结转——项目支出结转”明细科目下所属各明细项目的执行情况进行分析，按照有关规定将符合财政补助结余资金性质的对应项目的贷方余额转入本科目下“财政补助结余”明细科目。按照各项目结转金额，借记本科目（财政补助结转——项目支出结转——××项目），贷记本科目（财政补助结余）。

（四）按规定向主管部门等上缴财政补助结转和结余资金、注销财政补助结转和结余额度等时，按实际上缴资金数额或注销的资金额度数额，借记本科目，贷记“财政应返还额度”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院财政补助结转和结余资金数额。3302 科教项目结转（余）

一、本科目核算医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的的非财政科教项目结余资金。

这里的“项目”，指医院从财政部门以外的部门或单位取得的、具有指定用途、项目完成后需要报送项目资金支出决算和使用效果书面报告的资金所对应的项目。

这里的“累计发生支出”，指使用非财政科研、教学项目收入累计所发生的支出。

二、本科目应设置“科研项目结转（余）”、“教学项目结转（余）”两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。

三、科教项目结转（余）的主要账务处理如下：

（一）期末，结转本期科教项目收入，借记“科教项目收入”科目，贷记本科目。

（二）期末，结转本期科教项目支出，借记本科目，贷记“科教项目支出”科目。

（三）科教项目结项后如有结余资金并解除限定可以转入事业基金的，按照结转金额，借记本科目，贷记“事业基金”科目。

四、本科目期末贷方余额，反映医院留待下期按原用途继续使用的非财政科研、教学项目结转资金数额以及尚未解除限定的非财政科研、教学项目结余资金数额。3401 本期结余

一、本科目核算医院本期除财政项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的结余。

二、本期结余的主要账务处理如下：

（一）期末，应将除财政项目补助收支、科教项目收支以外的其他各收入、费用类科目的本期发生额结转入本期结余。按照应结转的各收入类科目的本期发生额，借记“医疗收入”、“财政补助收入——基本支出”、“其他收入”科目，贷记本科目；同时，按照应结转的各费用类科目的本期发生额，借记本科目，贷记“医疗业务成本”、“管理费用”、“其他支出”科目。

（二）年末，经过上述

（一）结转后，首先，应将本年财政基本补助结转转入财政补助结转（余），按“财政补助收入——基本支出”明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额，借记本科目，贷记“财政补助结转（余）——财政补助结转（基本支出结转）”科目。其次，将扣除财政基本补助结转后本年实现的业务结余（或发生的业务亏损）结转入结余分配。如扣除财政基本补助结转后本科目为贷方余额（即为本年实现的业务结余），借记本科目，贷记“结余分配”科目；如扣除财政基本补助结转后本科目为借方余额（即为本年发生的业务亏损），借记“结余分配”科目，贷记本科目。

三、本科目期末如为贷方余额，反映医院自年初至报告期末累计实现的业务结余；如为借方 余额，反映医院自年初至报告期末累计发生的业务亏损。年末结转后，本科目应无余额。3501 结余分配

一、本科目核算医院当年提取职工福利基金、未分配结余结转事业基金、用事业基金弥补亏损等的情况和结果。

二、本科目应设置“事业基金弥补亏损”、“提取职工福利基金”、“转入事业基金”等明细科目，进行明细核算。

三、结余分配的主要账务处理如下：

（一）年末，将本年扣除财政基本补助结转后实现的业务结余结转入结余分配时，借记“本期结余”科目，贷记本科目；将本年扣除财政基本补助结转后发生的业务亏损结转入结余分配时，借记本科目，贷记“本期结余”科目。

（二）经过上述

（一）结转后，本科目为贷方余额的，可以按国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分转入事业基金。提取职工福利基金时，借记本科目（提取职工福利基金），贷记“专用基金”科目；将提取职工福利基金后本科目的贷方余额转入事业基金时，借记本科目（转入事业基金），贷记“事业基金”科目。

（三）经过上述

（一）结转后，本科目为借方余额的，应由事业基金弥补，不得进行其他分配；事业基金不足以弥补的，为累计未弥补亏损。以事业基金弥补亏损时，借记“事业基金”科目，贷记本科目（事业基金弥补亏损）。

四、年末将未分配结余转入事业基金后，本科目一般应无余额。本科目年末有借方余额的，表示医院累计未弥补的亏损。

四、收入类 4001 医疗收入

一、本科目核算医院开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入和住院收入。

二、本科目应设置“门诊收入”、“住院收入”两个一级明细科目。

（一）“门诊收入”一级明细科目 “门诊收入”一级明细科目核算医院为门诊病人提供医疗服务所取得的收入。该一级明细科目下应当设置“挂号收入”、“诊察收入”、“检查收入”、“化验收入”、“治疗收入”、“手术收入”、“卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务费收入”、“其他门诊收入”、“结算差额”等二级明细科目，进行明细核算。其中：

“药品收入”二级明细科目下，应设置“西药”、“中成药”、“中草药”等三级明细科目。“结算差额”二级明细科目核算医院同医疗保险机构结算时，因医院按照医疗服务项目收费标准计算确认的应收医疗款金额与医疗保险机构实际支付金额不同，而产生的需要调整医院医疗收入的差额（不包括医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付所产生的差额）。医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付而不能收回的应收医疗款，应按规定确认为坏账损失，不通过本明细科目核算。

（二）“住院收入”一级明细科目 “住院收入”一级明细科目核算医院为住院病人提供医疗服务所取得的收入。该一级明细科目下应当设置“床位收入”、“诊察收入”、“检查收入”、“化验收入”、“治疗收入”、“手术收入”、“护理收入”、“卫生材料收入”、“药品收入”、“药事服务费收入”、“其他住院收入”、“结算差额”等二级明细科目，进行明细核算。其中：

“药品收入”二级明细科目下，应设置“西药”、“中成药”、“中草药”等三级明细科目。“结算差额”二级明细科目的核算内容同“门诊收入”一级明细科目所属的“结算差额”二级明细科目。

三、医疗收入应当在提供医疗服务（包括发出药品）并收讫价款或取得收款权利时，按照国家规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额确认入账。医院给予病人或其他付费方的折 扣不计入医疗收入。

医院同医疗保险机构结算时，医疗保险机构实际支付金额与医院确认的应收医疗款金额之间存在差额的，对于除医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付所产生的差额以外的差额，应当调整医疗收入。

四、医疗收入的主要账务处理如下：

（一）实现医疗收入时，按照依据规定的医疗服务项目收费标准计算确定的金额（不包括医院给予病人或其他付费方的折扣），借记“库存现金”、“银行存款”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”68 等科目，贷记本科目。

（二）同医疗保险机构结算应收医疗款时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按照医院因违规治疗等管理不善原因被医疗保险机构拒付的金额，借记“坏账准备”科目，按照应收医疗保险机构的金额，贷记“应收医疗款”科目，按照借贷方之间的差额，借记或贷记本科目（门诊收入、住院收入——结算差额）。

（三）期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本期结余”科目。

五、期末结转后，本科目应无余额。4101 财政补助收入

一、本科目核算医院按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的各类财政补助。

二、本科目应设置“基本支出”和“项目支出”两个一级明细科目。其中，“基本支出”明细科目核算医院由财政部门拨入的符合国家规定的离退休人员经费、政策性亏损补贴等经常性补助；“项目支出”明细科目核算医院由财政部门拨入的主要用于基本建设和设备购置、重点学科发展、承担政府指定公共卫生任务等的专项补助。

“基本支出”一级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的相关科目进行明细核算。

“项目支出”一级明细科目下应按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。

三、财政补助采用国库集中支付方式下拨时，在财政直接支付方式下，应在收到代理银行转来的《财政直接支付入账通知书》时，按照通知书中的直接支付入账金额确认财政补助收入；在财政授权支付方式下，应在收到代理银行转来的《授权支付到账通知书》时，按照通知书中的授权支付额度确认财政补助收入。

其他方式下拨的财政补助，应在实际取得补助时确认财政补助收入。

四、财政补助收入的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付方式下，按照财政直接支付金额，借记“医疗业务成本”、“财政项目补助支出”等科目，贷记本科目；对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等库存物资而由财政直接支付的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。终了，医院根据本财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额，借记“财政应返还额度——财政直接支付”科目，贷记本科目。

（二）财政授权支付方式下，按照财政授权支付到账额度金额，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

终了，医院本财政授权支付预算指标数大于零余额账户用款额度下达数的，借记“财政应返还额度——财政授权支付”科目，贷记本科目。

（三）其他方式下，实际收到财政补助收入时，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（四）期末，将本科目的贷方余额分别转入本期结余和财政补助结转（余）。按本科目（基 本支出）的贷方余额，借记本科目（基本支出），贷记“本期结余”科目；按本科目（项目支出）的贷方余额，借记本科目（项目支出），贷记“财政补助结转（余）——财政补助结转（项目支出结转）”科目。

五、期末结转后，本科目应无余额。4201 科教项目收入

一、本科目核算医院取得的除财政补助收入外专门用于科研、教学项目的补助收入。

二、本科目应设置“科研项目收入”、“教学项目收入”两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。

三、科教项目收入应当在实际收到时，按照实际收到的金额予以确认。

四、科教项目收入的主要账务处理如下：

（一）取得除财政补助收入以外的科研、教学项目资金时，按收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）期末，将本科目余额转入科教项目结转（余），借记本科目，贷记“科教项目结转（余）”科目。

五、期末结转后，本科目应无余额。4301 其他收入

一、本科目核算医院除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入，包括培训收入、食堂收入、银行存款利息收入、租金收入、投资收益、财产物资盘盈收入、捐赠收入、确实无法支付的应付款项等。

二、本科目应当按照其他收入的种类设置明细账，进行明细核算。其中，医院对外投资实现的投资净损益，应单设“投资收益”明细科目进行核算。

三、其他收入的主要账务处理如下：

（一）取得培训收入、食堂收入、银行存款利息收入等时，按照实际收到的金额，借记“库存现金”、“银行存款”等科目，贷记本科目。

（二）固定资产出租收入，在租赁期内各个期间按直线法确认收入。

采用预付租金方式的，收到预付的租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目；分期确认租金收入时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。

采用后付租金方式的，每期确认租金收入时，借记“其他应收款”科目，贷记本科目。收到租金时，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”科目。

采用分期收取租金方式的，每期收取租金时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。

（三）投资收益

1.短期投资持有期间收到利息等投资收益时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目（投资收益）。

出售或到期收回短期债券本息，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按出售或收回短期投资的成本，贷记“短期投资”科目，按其差额，借记或贷记本科目（投资收益）。2.长期股权投资持有期间，被投资单位宣告分派利润时，按照宣告分派的利润中属于医院应享有的份额，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（投资收益）。

处置长期股权投资时，按照实际取得的价款，借记“银行存款”等科目，按照所处置长期股权投资的账面余额，贷记“长期投资——股权投资”科目，按照尚未领取的已宣告分派的利润，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目（投资收益）。3.持有的长期债券投资，应在债券持有期间按照票面价值与票面利率按期计算确认利息收入，如为到期一次还本付息的债券投资，借记“长期投资——债权投资（应收利息）”科目，贷记本科目（投资收益）；如为分期付息、到期还本的债券投资，借记“其他应收款”科目，贷记本科目（投资收益）。出售长期债权投资或到期收回长期债权投资本息，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按照债券初始投资成本和已计未收利息金额，贷记“长期投资——债权投资（成本、应收利息）”科目[到期一次还本付息债券]，或“长期投资——债权投资”、“其他应收款”科目[分期付息债券]，按照其差额，贷记或借记本科目（投资收益）。

（四）盘盈的库存物资、固定资产等，在经批准处理时，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目。

（五）接受的捐赠资金，按照实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记本科目；接受的实物资产捐赠，按照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金额加上相关税费，借记“固定资产”等科目，按发生的相关税费金额，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记本科目。

（六）确实无法支付的应付款项，按照经批准核销的金额，借记“应付账款”、“其他应付款”科目，贷记本科目。

（七）期末，将本科目余额转入本期结余，借记本科目，贷记“本期结余”科目。

四、期末结转后，本科目应无余额。

五、费用类

5001 医疗业务成本

一、本科目核算医院开展医疗服务及其辅助活动发生的各项费用，包括人员经费、耗用的药品及卫生材料费、固定资产折旧费、无形资产摊销费、提取医疗风险基金和其他费用，不包括财政补助收入和科教项目收入形成的固定资产折旧和无形资产摊销。

医院统一负担的离退休人员经费在“管理费用”科目核算，不在本科目核算。使用财政基本补助发生的归属于医疗业务成本的支出，在本科目核算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目核算，不在本科目核算。医院开展科研、教学项目使用自筹配套资金发生的支出，以及医院开展的不与本制度规定的特定“项目”相关的医疗辅助科研、教学活动发生的相关人员经费、专用材料费、资产折旧（摊销）费等费用，在本科目核算，不在“财政项目补助支出”、“科教项目支出”科目核算。

二、本科目应设置“人员经费”、“卫生材料费”、“药品费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“提取医疗风险基金”、“其他费用”等一级明细科目，并按照各具体科室进行明细核算，归集临床服务、医疗技术、医疗辅助类各科室发生的，能够直接计入各科室或采用一定方法计算后计入各科室的直接成本。“人员经费”、“其他费用”明细科目下还应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。

医院应当在本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目，对各项归属于医疗业务成本的财政基本补助支出进行登记。

三、医疗业务成本的主要账务处理如下：

（一）为从事医疗活动及其辅助活动人员计提的薪酬、福利费等，借记本科目（人员经费），贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应付社会保障费”等科目。

（二）开展医疗活动及其辅助活动中，内部领用或出售发出的药品、卫生材料等，按其实际成本，借记本科目（卫生材料费、药品费），贷记“库存物资”科目。

（三）开展医疗活动及其辅助活动所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记本科目（固定资产折旧费、无形资产摊销费），按照应计提的折旧、摊销额，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。

（四）计提的医疗风险基金，按照计提金额，借记本科目（提取医疗风险基金），贷记“专 用基金——医疗风险基金”科目。

（五）开展医疗活动及其辅助活动中发生的其他各项费用，借记本科目（其他费用），贷记“银行存款”、“待摊费用”等科目。

（六）期末，将本科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科目，贷记本科目。

四、期末结转后，本科目应无余额。

5101 财政项目补助支出

一、本科目核算医院本期使用财政项目补助（包括当年取得的财政补助和以前结转或结余的财政补助）发生的支出。

二、本科目应当按照《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”的“医疗卫生”、“科学技术”、“教育”等相关科目以及具体项目进行明细核算。

三、财政项目补助支出的主要账务处理如下：

（一）财政直接支付方式下，发生财政直接支付的项目补助时，按照支付金额，借记本科目，贷记“财政补助收入”科目；对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财政直接支付的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

（二）财政授权支付方式下，使用零余额账户用款额度发生项目补助支付时，按照支付金额，借记本科目，贷记“零余额账户用款额度”科目；对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等物资而由财政授权支付的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

（三）其他方式下，发生财政项目补助支出时，按照实际支付的金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；对于为购建固定资产、无形资产或购买药品等物资发生的支出，还应借记“在建工程”、“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲财政基金”科目。

（四）期末，将本科目余额转入财政补助结转（余），借记“财政补助结转（余）——财政补助结转（项目支出结转）”科目，贷记本科目。

四、期末结转后，本科目应无余额。5201 科教项目支出

一、本科目核算医院使用除财政补助收入以外的科研、教学项目收入开展科研、教学项目活动所发生的各项支出。

二、本科目应设置“科研项目支出”、“教学项目支出”两个明细科目，并按具体项目进行明细核算。

医院还应设置相应的辅助账，登记开展各科研、教学项目所使用自筹配套资金的情况。

三、科教项目支出的主要账务处理如下：

（一）使用科教项目收入发生的各项支出，按实际支出金额，借记本科目，贷记“银行存款”等科目；形成固定资产、无形资产、库存物资的，还应同时借记“固定资产”、“无形资产”、“库存物资”等科目，贷记“待冲基金——待冲科教项目基金”科目。

（二）期末，将本科目余额转入科教项目结转（余），借记“科教项目结转（余）”科目，贷记本科目。

四、期末结转后，本科目应无余额。

5301 管理费用

一、本科目核算医院行政及后勤管理部门为组织、管理医疗、科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费等费用，以及医院统一负担的离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用税等。为购建固定资产取得的专门借款，在工程项目建设期间的借款利息应予资本化，不在本科目核算；在工程完工交付使用后发生的专门借款利息，在本科目核算。使用财政基本补助发生的归属于管理费用的支出，在本科目核算；使用财政项目补助发生的支出，在“财政项目补助支出”科目核算，不在本科目核算。

二、本科目应设置“人员经费”、“固定资产折旧费”、“无形资产摊销费”、“其他费用”等一级明细科目。其中：“人员经费”、“其他费用”明细科目下应参照《政府收支分类科目》中“支出经济分类科目”的相关科目进行明细核算。

医院应当在本科目下设置“财政基本补助支出”备查簿，按《政府收支分类科目》中“支出功能分类科目”以及“支出经济分类科目”的相关科目，对各项归属于管理费用的财政基本补助支出进行登记。

三、管理费用的主要账务处理如下：

（一）为行政及后勤管理部门人员以及离退休人员计提的薪酬、福利费等，借记本科目（人员经费），贷记“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应付社会保障费”等科目。

（二）行政及后勤管理部门所使用固定资产、无形资产计提的折旧、摊销，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧、摊销额中的其余金额部分，借记本科目（固定资产折旧费、无形资产摊销费），按照应计提的折旧、摊销额，贷记“累计折旧”、“累计摊销”科目。

（三）提取坏账准备时，借记本科目（其他费用），贷记“坏账准备”科目；冲减坏账准备时，借记“坏账准备”科目，贷记本科目（其他费用）。

（四）发生应计入管理费用的银行借款利息支出时，借记本科目（其他费用），贷记“预提费用”、“银行存款”、“长期借款”等科目。发生汇兑净收益时，借记“银行存款”、“应付账款”等科目，贷记本科目（其他费用）；发生汇兑净损失时，借记本科目（其他费用），贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。

（五）发生其他各项管理费用时，借记本科目（其他费用），贷记“库存现金”、“银行存款”、“库存物资”、“待摊费用”等科目。

（六）期末，将本科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科目，贷记本科目。

四、期末结转后，本科目应无余额。

5302 其他支出

一、本科目核算医院本期发生的，无法归属到医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出，包括培训支出，食堂提供服务发生的支出，出租固定资产的折旧费，营业税、城市维护建设税、教育费附加等税费，财产物资盘亏或毁损损失，捐赠支出，罚没支出等。

二、本科目应当按照其他支出的种类和项目设置明细账，进行明细核算。

三、其他支出的主要账务处理如下：

（一）为出租固定资产计提的折旧额，按照财政补助、科教项目资金形成的金额部分，借记“待冲基金”科目，按照应提折旧额中的其余金额部分，借记本科目，按照应计提的折旧额，贷记“累计折旧”科目。

（二）盘亏、变质、毁损的财产物资，按照相关待处理财产损溢金额扣除可以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等后的金额，借记本科目，按照已收回或应收回的保险赔偿和过失人赔偿等，借记“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”等科目，按照相关待处理财产损溢余额，贷记“待处理财产损溢”科目。

（三）发生营业税、城市维护建设税、教育费附加等纳税义务的，按照税法规定计算的应交税费金额，借记本科目、“固定资产清理”等科目，贷记“应交税费”科目。

（四）发生培训支出、食堂支出、捐赠支出、罚没支出等其他支出，借记本科目，贷记“银 行存款”等科目。

（五）期末，将本科目余额转入本期结余，借记“本期结余”科目，贷记本科目。

四、期末结转后，本科目应无余额。第四部分会计报表格

编号会计报表名称编制期

会医01表资产负债表月度、季度、 会医02表收入费用总表月度、季度、

会医02表附表01 医疗收入费用明细表月度、季度、 会医03表现金流量表

会医04表财政补助收支情况表

资产负债表

会医01表

编制单位：年月日单位：元

资产期末余额年初余额负债和净资产期末余额年初余额 流动资产：

流动负债：

货币资金

短期借款

短期投资

应缴款项

财政应返还额度

应付票据

应收在院病人医疗款

应付账款

应收医疗款

预收医疗款

其他应收款

应付职工薪酬

减：坏账准备

应付福利费

预付账款

应付社会保障费

存货

应交税费

待摊费用

其他应付款

一年内到期的长期债权投资

预提费用

流动资产合计

一年内到期的长期负债

非流动资产：

流动负债合计

长期资产

非流动负债：

固定资产

长期借款

固定资产原价

长期应付款

减：累计折旧

非流动负债合计

在建工程

负债合计

固定资产清理

净资产：

无形资产

事业基金

无形资产原价

专用基金

减：累计摊销

待冲基金

长期待摊费用

财政补助结转（余）

待处理财产损溢

科教项目结转（余）

非流动资产合计

本期结余

未弥补亏损

净资产合计

资产总计

负债和净资产总计

收入费用总表 会医02表

编制单位：年月单位：元

项目本月数本年累计数

一、医疗收入

加：财政基本补助收入

减：医疗业务成本

减：管理费用

二、医疗结余

加：其他收入

减：其他支出

三、本期结余

减：财政基本补助结转

四、结转入结余分配

加：年初未弥补亏损

加：事业基金弥补亏损

减：提取职工福利基金

转入事业基金

年末未弥补亏损

五、本期财政项目补助结转（余）： 财政项目补助收入

减：财政项目补助支出

六、本期科教项目结转（余）：

科教项目收入

减：科教项目支出

医疗收入费用明细表 会医02表附表01

编制单位：年月日单位：元

项目本月数本年 累计数项目本月数本年 累计数

医疗收入

医疗成本

1.门诊收入

（一）按性质分类 其中：挂号收入

1.人员经费 诊察收入

2.卫生材料费

检查收入

3.药品费

化验收入

4.固定资产折旧费

医疗收入

5.无形资产摊销费

手术收入

6.提取医疗风险基金

卫生材料收入

7.其他费用

药品收入

（二）按功能分类

其中：西药收入

1.医疗业务成本

中草药收入

其中：临床服务成本

中成药收入

医疗技术成本

药事服务费收入

医疗辅助成本

其他门诊收入

2.管理费用

2.住院收入

其中：床位收入

诊察收入

检查收入

化验收入

治疗收入

手术收入

卫生材料收入

药品收入

其中：西药收入

中草药收入

中成药收入

药事服务费收入

其他住院收入

现金流量表 会医03表

编制单位：单位：元

项目行次金额

一、业务活动产生的现金流量：

开展医疗服务活动收到的现金

财政基本支出补助收到的现金

财政非资本性项目补助收到的现金

从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金

收到的其他与业务活动有关的现金

现金流入小计

发生人员经费支付的现金

购买药品支付的现金

购买卫生材料支付的现金

使用财政非资本性项目补助支付的现金

使用科教项目收入支付的现金

支付的其他与业务活动有关的现金

现金流出小计

业务活动产生的现金流量净额

二、投资活动产生的现金流量：

收回投资所收到的现金

取得投资收益所收到的现金

处置固定资产、无形资产收回的现金净额

现金流入小计

购建固定资产、无形资产支付的现金

对外投资支出的现金

上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金

支付的其他与投资活动有关的现金

现金流出小计

投资活动产生的现金流量净额

三、筹资活动产生的现金流量：

取得财政资本性项目补助收到的现金

借款收到的现金

收到的其他与筹资活动有关的现金

现金流入小计

偿还借款支付的现金

偿付利息支付的现金

支付的其他与筹资活动有关的现金

现金流入小计

筹资活动产生的现金流量净额

四、汇率变动对现金的影响额

五、现金净增加额

财政补助收支情况表 会医04表

编制单位：单位：元

项目结转本年数——

一、上年结转 ——

（一）财政补助结转 ——

1.基本支出结转 ——

2.项目支出结转 —— 其中：医疗卫生项目 —— 科学技术项目 —— 教育项目 ——

（二）财政补助结余 —— 项目本年数上年数

二、本年财政补助收入

（一）基本支出

（二）项目支出

其中：医疗卫生项目

科学技术项目

教育项目

三、本年财政补助支出

（一）基本支出

（二）项目支出

其中：医疗卫生项目

科学技术项目

教育项目

四、财政补助上缴

（一）财政补助结转上缴

（二）财政补助结余上缴

项目结转下年数——

五、结转下年 ——

（一）财政补助结转 ——

1.基本支出结转 ——

2.项目支出结转 —— 其中：医疗卫生项目 —— 科学技术项目 —— 教育项目 ——

（二）财政补助结余 ——

第五部分会计报表编制说明

一、资产负债表编制说明

1.本表反映医院某一会计期末全部资产、负债和净资产的情况。

2.本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。3.本表“期末余额”栏内各项目的内容和填列方法：（1）“货币资金”项目，反映医院期末库存现金、银行存款、零余额账户用款额度以及其他货币资金的合计数。本项目应当根据“库存现金”、“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“其他货币资金”科目的期末余额合计填列。

（2）“短期投资”项目，反映医院期末持有的短期投资的成本金额。本项目应当根据“短期投资”科目的期末余额填列。

（3）“财政应返还额度”项目，反映医院期末财政应返还额度的金额。本项目应当根据“财政应返还额度”科目的期末余额填列。

（4）“应收在院病人医疗款”项目，反映医院期末应收在院病人医疗款的金额。本项目应当根据“应收在院病人医疗款”科目的期末余额填列。（5）“应收医疗款”项目，反映医院期末应收医疗款的账面余额。本项目应当根据“应收医疗款”科目的期末余额填列。（6）“其他应收款”项目，反映医院期末其他应收款的账面余额。本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。（7）“坏账准备”项目，反映医院期末对应收医疗款和其他应收款提取的坏账准备。本项目应当根据“坏账准备”科目的期末贷方余额填列；如果“坏账准备”科目期末为借方余额，35 则以“-”号填列。

（8）“预付账款”项目，反映医院预付给商品或者服务供应单位等的款项。本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。（9）“存货”项目，反映医院在日常业务活动中持有已备出售给病人用于治疗，或者为了治疗出售仍处在加工（包括自制和委托外单位加工）过程中的，或者将在提供医疗服务或日常管理中耗用的药品、卫生材料、低值易耗品和其他材料。本项目应当根据“库存物资”、“在加工物资”科目的期末余额合计填列。

（10）“待摊费用”项目，反映医院已经支出，但应当由本期和以后各期分别负担的分摊期在1 年以内（含1 年）的各项费用。本项目应当根据“待摊费用”科目的期末余额填列。（11）“一年内到期的长期债权投资”项目，反映医院将在1 年内（含1 年）到期的长期债权投资。本项目应当根据“长期投资——债权投资”明细科目的期末余额中将在1 年内（含1 年）到期的长期债权投资余额分析填列。

（12）“流动资产合计”项目，按照“货币资金”、“短期投资”、“财政应返还额度”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“其他应收款”、“预付账款”、“存货”、“待摊费用”、“一年内到期的长期债权投资”项目金额的合计数减去“坏账准备”项目金额后的金额填列。（13）“长期投资”项目，反映医院持有时间准备超过1 年（不含1 年）的各种股权性质的投资，以及在1 年内（含1 年）不能变现或不准备随时变现的债权性质的投资。本项目应当根据“长期投资”科目期末余额减去其中将于1 年内（含1 年）到期的长期债权投资余额后的金额填列。

（14）“固定资产”项目，反映医院各项固定资产的净值（账面价值）。本项目应当根据“固定资产”科目期末余额减去“累计折旧”科目期末余额后的金额填列。

本项目下，“固定资产原价”项目，反映医院各项固定资产的原价，根据“固定资产”科目期末余额填列；“累计折旧”项目，反映医院各项固定资产的累计折旧，根据“累计折旧”科目期末余额填列。（15）“在建工程”项目，反映医院尚未完工交付使用的在建工程发生的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目的期末余额填列。（16）“固定资产清理”项目，反映医院因出售、报废、毁损等原因转入清理但尚未清理完毕的固定资产的账面价值，以及固定资产清理过程中所发生的清理费用和清理收入等各项金额的差额。本项目应当根据“固定资产清理”科目的期末借方余额填列；如果“固定资产清理”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。

（17）“无形资产”项目，反映医院持有的各项无形资产的账面价值。本项目应当根据“无形资产”科目期末余额减去“累计摊销”科目期末余额后的金额填列。

本项目下，“无形资产原价”项目，反映医院持有的各项无形资产的账面余额，根据“无形资产”科目期末余额填列；“累计摊销”项目，反映医院各项无形资产已计提的累计摊销，根据“累计摊销”科目期末余额填列。（18）“长期待摊费用”项目，反映医院已经支出但应由本期和以后各期负担的分摊期限在1 年以上（不含1 年）的各项费用。本项目应当根据“长期待摊费用”科目的期末余额填列。（19）“待处理财产损溢”项目，反映医院期末尚未处理的各种财产的净损失或净溢余。本项目应当根据“待处理财产损溢”科目的期末借方余额填列；如果“待处理财产损溢”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。在编制资产负债表时，本项目金额一般应为“0”。（20）“非流动资产合计”项目，按照“长期投资”、“固定资产”、“在建工程”、“固定资产清理”、“无形资产”、“长期待摊费用”、“待处理财产损溢”项目金额的合计数填列。（21）“资产总计”项目，按照“流动资产合计”、“非流动资产合计”项目金额的合计数填

列。

（22）“短期借款”项目，反映医院向银行或其他金融机构等借入的、尚未偿还的期限在1 年以下（含1 年）的各种借款。本项目应当根据“短期借款”科目的期末余额填列。（23）“应缴款项”项目，反映医院按规定应缴入国库或应上缴行政主管部门的款项。本项目应当根据“应缴款项”科目的期末余额填列。

（24）“应付票据”项目，反映医院期末应付票据的金额。本项目应当根据“应付票据”科目的期末余额填列。

（25）“应付账款”科目，反映医院期末应付未付账款的金额。本项目应当根据“应付账款”科目的期末余额填列。

（26）“预收医疗款”项目，反映医院向住院病人、门诊病人等预收的医疗款项。本项目应当根据“预收医疗款”科目的期末余额填列。

（27）“应付职工薪酬”项目，反映医院按有关规定应付未付给职工的各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。（28）“应付福利费”项目，反映医院按有关规定提取、尚未支付的职工福利费金额。本项目应当根据“应付福利费”科目的期末余额填列。（29）“应付社会保障费”项目，反映医院按有关规定应付未付给社会保障机构的各种社会保障费。本项目应当根据“应付社会保障费”科目的期末余额填列。（30）“应交税费”项目，反映医院应交未交的各种税费。本项目应当根据“应交税费”科目的期末余额填列。

（31）“其他应付款”项目，反映医院期末其他应付款金额。本项目应当根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

（32）“预提费用”项目，反映医院预先提取的已经发生但尚未实际支付的各项费用。本项目应当根据“预提费用”科目的期末余额填列。（33）“一年内到期的长期负债”项目，反映医院承担的将于1年内（含1 年）偿还的长期负债。本项目应当根据“长期借款”、“长期应付款”科目的期末余额中将在1 年内（含1 年）到期的金额分析填列。（34）“流动负债合计”项目，按照“短期借款”、“应缴款项”、“应付票据”、“应付账款”、“预收医疗款”、“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应付社会保障费”、“应交税费”、“其他应付款”、“预提费用”、“一年内到期的长期负债”项目金额的合计数填列。（35）“长期借款”项目，反映医院向银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上（不含1 年）的各种借款本息。本项目应当根据“长期借款”科目的期末余额减去其中将于1 年内（含1 年）到期的长期借款余额后的金额填列。

（36）“长期应付款”项目，反映医院发生的偿还期限在1 年以上（不含1 年）的各种应付款项。本项目应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中将于1 年内（含1 年）到期的长期应付款余额后的金额填列。（37）“非流动负债合计”项目，按照“长期借款”、“长期应付94 款”项目金额的合计数填列。

（38）“负债合计”项目，按照“流动负债合计”、“非流动负债合计”项目金额的合计数填列。

（39）“事业基金”项目，反映医院拥有的非限定用途的净资产，主要包括滚存的结余资金和科教项目结余解除限定后转入的金额等。本项目应当根据“事业基金”科目的期末余额填列。（40）“专用基金”项目，反映医院按规定设置、提取的具有专门用途的净资产。本项目应当根据“专用基金”科目的期末余额填列。

37（41）“待冲基金”项目，反映医院使用财政补助、科教项目收

入购建固定资产、无形资产或购买药品等物资所形成的，留待计提资 产折旧、摊销或领用发出库存物资时予以冲减的基金。本项目应当根 据“待冲基金”科目的期末余额填列。（42）“财政补助结转（余）”项目，反映医院历年滚存的财政补助结转和结余资金，包括基本支出结转、项目支出结转和项目支出结余。本项目应当根据“财政补助结转（余）”科目的期末余额填列。

（43）“科教项目结转（余）”项目，反映医院尚未结项的非财政资助科研、教学项目累计所取得收入减去累计发生支出后的，留待下期按原用途继续使用的结转资金，以及医院已经结项但尚未解除限定的非财政科研、教学项目结余资金。本项目应当根据“科教项目结转（余）”科目的期末余额填列。

（44）“本期结余”项目，反映医院自年初至报告期末止除财政项目补助收支、科教项目收支以外的各项收入减去各项费用后的累计95 结余。本项目应当根据“本期结余”科目的期末贷方余额填列；“本期结余”科目期末为借方余额时，以“-”号填列。在编制资产负债表时，本项目金额应为“0”。（45）“未弥补亏损”项目，反映医院累计未弥补的亏损。本项目应当根据“结余分配”科目的期末借方余额，以“-”号填列。（46）“净资产合计”项目，按照“事业基金”、“专用基金”、“待冲基金”、“财政补助结转（余）”、“科教项目结转（余）”、“本期结余”、“未弥补亏损”项目金额的合计数填列。（47）“负债和净资产总计”项目，按照“负债合计”、“净资产合计”项目金额的合计数填列。

二、收入费用总表编制说明

1.本表反映医院在某一会计期间内全部收入、费用及结余的实际情况。

2.本表“本月数”栏反映各收入、费用及结余项目的本月实际发生数。在编制收入费用总表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映各收入、费用及结余项目上一的实际发生数。如果本收入费用总表规定的各个项目的名称和内容同上不一致，应对上收入费用总表各项目的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本表中的“上年数”栏。

本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。3.本表各项目的内容和填列方法：

（1）“医疗收入”项目，反映医院本期开展医疗服务活动取得的收入，包括门诊收入和住院收入。本项目应当根据“医疗收入”科目的贷方发生额减去借方发生额后的金额填列。（2）“财政基本补助收入”项目，反映医院本期按部门预算隶属关系从同级财政部门取得的基本支出补助。本项目应当根据“财政补助收入——基本支出”明细科目的发生额填列。（3）“医疗业务成本”项目，反映医院本期开展医疗活动及其辅助活动发生的各项费用。本项目应当根据“医疗业务成本”科目的发生额填列。

（4）“管理费用”项目，反映医院本期行政及后勤管理部门为组织、管理医疗、科研、教学业务活动所发生的各项费用，包括医院行政及后勤管理部门发生的人员经费、公用经费、资产折旧（摊销）费等费用，以及医院统一负担的离退休人员经费、坏账损失、银行借款利息支出、银行手续费支出、汇兑损益、聘请中介机构费、印花税、房产税、车船使用税等。本项目应当根据“管理费用”科目的借方发生额减去贷方发生额后的金额填列。

（5）“医疗结余”项目，反映医院本期医疗收入加上财政基本补助收入，再减去医疗业务成本、管理费用后的结余数额。本项目应根据本表中“医疗收入”项目金额加上“财政基本补助收入”项目金额，再减去“医疗业务成本”项目金额、“管理费用”项目金额后的金额填

列；如为负数，以“-”号填列。

（6）“其他收入”项目，反映医院本期除医疗收入、财政补助收入、科教项目收入以外的其他收入总额。本项目应当根据“其他收入”科目的贷方发生额减去借方发生额后的金额填列。（7）“其他支出”项目，反映医院本期发生的，无法归属到医疗业务成本、财政项目补助支出、科教项目支出、管理费用中的支出总额。本项目应当根据“其他支出”科目的发生额填列。（8）“本期结余”项目，反映医院本期医疗结余加上其他收入，再减去其他支出后的结余数额。本项目可以根据本表“医疗结余”项目金额加上“其他收入”项目金额，再减去“其他支出”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列。

（9）“财政基本补助结转”、“结转入结余分配”、“年初未弥补亏损”、“事业基金弥补亏损”、“提取职工福利基金”、“转入事业基金”、“年末未弥补亏损”七个项目，只有在编制收入费用总表时才填列。在编制收入费用总表时，该七个项目的内容及“本年累计数”栏的填列方法如下：

“财政基本补助结转”项目，反映医院本年财政基本补助收入减去财政基本补助支出后，留待下年继续使用的结转资金数额。本项目可以根据“财政补助收入——基本支出”明细科目本年发生额减去“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿中登记的本年发生额合计后的金额填列。

“结转入结余分配”项目，反映医院当年本期结余减去财政基本补助结转金额后，结转入结余分配的金额。本项目可以根据本表“本期结余”项目金额减去“财政基本补助结转”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列。

“年初未弥补亏损”项目，反映医院截至本年初累计未弥补的亏损。本项目应当根据“结余分配”科目的本年初借方余额，以“-”号填列。“事业基金弥补亏损”项目，反映医院本年以事业基金弥补亏损的数额。本项目应当根据“结余分配——事业基金弥补亏损”明细科目的本年贷方发生额填列。

“提取职工福利基金”项目，反映医院本年提取职工福利基金的数额。本项目应当根据“结余分配——提取职工福利基金”明细科目的本年借方发生额填列。“转入事业基金”项目，反映医院本年转入事业基金的未分配结余数额。本项目应当根据“结余分配——转入事业基金”明细科目的本年借方发生额填列。

“年末未弥补亏损”项目，反映医院截至本年末止累计未弥补的亏损。本项目可以根据“结余分配”科目的本年末借方余额，以“-”号填列。

（10）“本期财政项目补助结转（余）”项目，反映医院本期取得的财政项目补助收入减去本期发生的财政项目补助支出后的数额。本项目应当根据“财政补助收入——项目支出”明细科目本期发生额减去“财政项目补助支出”科目的本期发生额后的金额填列。本项目下：

“财政项目补助收入”项目，反映医院本期取得的财政项目补助收入。本项目应当根据“财政补助收入——项目支出”科目的本期发生额填列。

“财政项目补助支出”项目，反映医院本期发生的财政项目补助支出。本项目应当根据“财政项目补助支出”科目的本期发生额填列。（11）“本期科教项目结转（余）”项目，反映医院本期取得的非财政科教项目收入减去本期发生的非财政科教项目支出后的数额。本项目应当根据“科教项目收入”科目本期发生额减去“科教项目支出”科目本期发生额后的金额填列。

本项目下：

“科教项目收入”项目，反映医院本期取得的非财政科教项目收入。本项目应当根据“科教项目收入”科目的本期发生额填列。

“科教项目支出”项目，反映医院本期发生的非财政科教项目支出。本项目应当根据“科教项目支出”科目的本期发生额填列。

三、医疗收入费用明细表编制说明

1.本表反映医院在某一会计期间内医疗收入、医疗成本及其所属明细项目的实际情况。2.本表“本月数”栏反映医疗收入、医疗成本及其所属明细项目的本月实际发生数；在编制医疗收入费用明细表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映医疗收入、医疗成本及其所属明细项目上一的实际发生数。如果本医疗收入费用明细表规定的各个项目的名称和内容同上不一致，应对上医疗收入费用明细表各项目的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本表中的“上年数”栏。

本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。3.本表各项目的填列方法：

（1）“医疗收入”项目及其所属“门诊收入”、“住院收入”项目，应当根据“医疗收入”科目及其所属“门诊收入”、“住院收入”明细科目的本期贷方发生额减去借方发生额后的金额填列。

“门诊收入”项目所属各明细项目的填列金额应按以下公式计算确定： 本期“门诊收入”项目下某具体收入项目（如“挂号收入”）的填列金额＝“医疗收入——门诊收入”一级明细科目本期贷方发生额减去借方发生额后的金额×该一级明细科目所属该具体收入类二级明细科目本期发生额占该一级明细科目所属全部收入类二级明细科目本期发生额总额的比例

本期“住院收入”项目下某具体收入项目（如“床位收入”）的填列金额＝“医疗收入——住院收入”一级明细科目本期贷方发生额减去借方发生额后的金额×该一级明细科目所属该具体收入类二级明细科目本期发生额占该一级明细科目所属全部收入类二级明细科目本期发生额总额的比例（2）“医疗成本”项目，应当根据“医疗业务成本”科目和“管理费用”科目本期发生额合计填列。

本项目下：

“按性质分类”下各明细项目，应当根据“医疗业务成本”和“管理费用”科目各所属对应一级明细科目本期发生额合计填列。

“按功能分类”下各明细项目，应当根据“医疗业务成本”科目及其所属明细科目、“管理费用”科目的本期发生额分析填列。其中：“临床服务成本”指医院临床服务类科室发生的直接成本合计数；“医疗技术成本”指医院医疗技术类科室发生的直接成本合计数；“医疗辅助成本”指医院医疗辅助类科室发生的直接成本合计数。

四、现金流量表编制说明

（一）本表反映医院在某一会计内现金流入和流出的信息。

（二）本表所指的现金，是指医院的库存现金以及可以随时用于支付的存款，包括库存现金、可以随时用于支付的银行存款、零余额账户用款额度和其他货币资金。

（三）现金流量表应当按照业务活动产生的现金流量、投资活动产生的现金流量和筹资活动产生的现金流量分别反映。本表所指的现金流量，是指现金的流入和流出。

（四）医院应当采用直接法编制业务活动产生的现金流量。

（五）本表各项目的填列方法： 1.业务活动产生的现金流量

（1）“开展医疗服务活动收到的现金”项目，反映医院开展医疗活动取得的现金净额。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应收在院病人医疗款”、“应收医疗款”、“预收医疗款”、“医疗收入”等科目的记录分析填列。

40（2）“财政基本支出补助收到的现金”项目，反映医院接受财政基本支出补助取得的现金。本项目可以根据“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。（3）“财政非资本性项目补助收到的现金”项目，反映医院接受财政除用于购建固定资产、无形资产以外的项目补助取得的现金。本项目可以根据“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。（4）“从事科教项目活动收到的除财政补助以外的现金”项目，反映医院从事科研、教学项目活动取得的除财政补助以外的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“科教项目收入”等科目的记录分析填列。

（5）“收到的其他与业务活动有关的现金”项目，反映医院收到的除以上项目之外的与业务活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“其他收入”等科目的记录分析填列。

（6）“发生人员经费支付的现金”项目，反映医院为开展各项业务活动发生人员经费支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“医疗业务成本”、“管理费用”、“应付职工薪酬”、“应付福利费”、“应付社会保障费”等科目的记录分析填列。（7）“购买药品支付的现金”项目，反映医院购买药品而支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、”医疗业务成本”、“库存物资”等科目的记录分析填列。（8）“购买卫生材料支付的现金”项目，反映医院购买卫生材料支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应付账款”、“应付票据”、“预付账款”、“医疗业务成本”、“库存物资”等科目的记录分析填列。

（9）“使用财政非资本性项目补助支付的现金”项目，反映医院使用除用于购建固定资产、无形资产外的财政项目补助资金发生支出所支付的现金。本项目可以根据“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政项目补助支出”等科目的记录分析填列。（10）“使用科教项目收入支付的现金”项目，反映医院使用非财政科研、教学项目收入支付的现金；不包括使用非财政科教项目收入购建固定资产、无形资产所支付的现金。使用非财政科教项目收入购建固定资产、无形资产所支付的现金，在“购建固定资产、无形资产支付的现金”项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“科教项目支出”等科目的记录分析填列。（11）“支付的其他与业务活动有关的现金”项目，反映医院除上述项目之外支付的与业务活动有关的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应付款”、“管理费用”、“其他支出”等科目的记录分析填列。

（12）“业务活动产生的现金流量净额”项目，按照“业务活动产生的现金流量”项下“现金流入小计”项目金额减去“现金流出小计”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列。

2.投资活动产生的现金流量

（1）“收回投资所收到的现金”项目，反映医院出售、转让或者到期收回长期投资而收到的现金；不包括长期投资收回的利润、利息，以及收回的非现金资产。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“长期投资”等科目的记录分析填列。（2）“取得投资收益所收到的现金”项目，反映医院因对外投资而从被投资单位分回利润收到的现金以及取得的现金利息。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“其他应收款”、“其他收入——投资收益”等科目的记录分析填列。（3）“处置固定资产、无形资产收回的现金净额”项目，反映医院处置固定资产和无形资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用之后的净额。由于自然灾害所造成的41 固定资产等长期资产损失而收到的保险赔款收入，也在本项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产清理”等科目的记录分析填列。（4）“收到的其他与投资活动有关的现金”项目，反映医院除上述项目之外收到的与投资活动有关的现金。其他现金流入如果金额较大的，应当单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。（5）“购建固定资产、无形资产支付的现金”项目，反映医院购买和建造固定资产，取得无形资产所支付的现金；不包括为购建固定资产而发生的借款利息资本化的部分、融资租入固定资产支付的租赁费。借款利息和融资租入固定资产支付的租赁费，在筹资活动产生的现金流量中反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“固定资产”、“无形资产”、“在建工程”等科目的记录分析填列。

（6）“对外投资支付的现金”项目，反映医院进行对外投资所支付的现金，包括取得长期股权投资和长期债权投资所支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“长期投资”等科目的记录分析填列。（7）“上缴处置固定资产、无形资产收回现金净额支付的现金”项目，反映医院将处置固定资产、无形资产所收回的现金净额予以上缴所支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“应缴款项”等科目的记录分析填列。（8）“支付的其他与投资活动有关的现金”项目，反映医院除上述项目之外支付的与投资活动有关的现金。如果其他现金流出金额较大的，应当单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。（9）“投资活动产生的现金流量净额”项目，按照“投资活动产生的现金流量”项下“现金流入小计”项目金额减去“现金流出小计”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列。

3.筹资活动产生的现金流量（1）“取得财政资本性项目补助收到的现金”项目，反映医院接受用于购建固定资产、无形资产的财政项目补助取得的现金。本项目可以根据“银行存款”、“零余额账户用款额度”、“财政补助收入”等科目及其所属明细科目的记录分析填列。（2）“借款收到的现金”项目，反映医院举借各种短期、长期借款所收到的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。（3）“收到的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映医院除上述项目之外收到的与筹资活动有关的现金。如果其他现金流入金额较大的，应当单列项目反映。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”等有关科目的记录分析填列。（4）“偿还借款支付的现金”项目，反映医院偿还债务本金所支付的现金。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“短期借款”、“长期借款”等科目的记录分析填列。（5）“偿付利息支付的现金”项目，反映医院实际支付的借款利息等。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“长期借款”、“管理费用”、“预提费用”等科目的记录分析填列。（6）“支付的其他与筹资活动有关的现金”项目，反映医院除上述项目之外支付的与筹资活动有关的现金，如融资租入固定资产所支付的租赁费。本项目可以根据“库存现金”、“银行存款”、“长期应付款”等有关科目的记录分析填列。（7）“筹资活动产生的现金流量净额”项目，按照“筹资活动产生的现金流量”项下“现金流入小计”项目金额减去“现金流出小计”项目金额后的金额填列；如为负数，以“-”号填列。

4.“汇率变动对现金的影响额”项目，反映医院外币现金流量折算为人民币时，所采用的现金流量发生日的汇率或期初汇率折算的人民币金额与本表“现金净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

5.“现金净增加额”项目，反映医院本现金变动的金额。本项目应当根据本表“业务活动产生的现金流量净额”、“投资活动产生的现金流量净额”、“筹资活动产生的现金流量净额”和“汇率变动对现金的影响额”项目的金额合计填列。

五、财政补助收支情况表编制说明

（一）本表反映医院某一会计内财政补助收支及其结转、结余情况。

（二）本表“上年结转”各项目的内容和填列方法：

“上年结转”项目及其所属各明细项目的“结转本年数”栏，反映医院上一结转至本使用的财政补助结转和结余资金数额。该栏各项目应根据上“财政补助收支情况表”中“结转下年”项目及其所属各明细项目的“结转下年数”栏的数字填列。

（三）本表“本年财政补助收入”各项目的内容和填列方法：

1.“本年财政补助收入”项目及其所属各明细项目的“本年数”栏，反映医院本确认的财政补助收入总额、基本支出补助总额、项目支出补助及所属各明细项目支出补助总额。该栏各项目应当根据“财政补助收入”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。

2.“本年财政补助收入”项目及其所属各明细项目的“上年数”栏，反映医院上一确认的财政补助收入总额、基本支出补助总额、项目支出补助及所属各明细项目支出补助总额。该栏各项目应当根据上一“财政补助收支情况表”中“本年财政补助收入”项目及其所属各明细项目的“本年数”栏的数字填列。

（四）本表“本年财政补助支出”各项目的内容和填列方法：

1.“本年财政补助支出”项目及其所属各明细项目的“本年数”栏，反映医院本发生的财政补助支出总额、财政补助基本支出总额、财政补助项目支出及其所属各明细项目支出总额。

该栏“本年财政补助支出”项目，应根据该项目所属“基本支出”和“项目支出”两个项目金额的合计数填列。

该栏“基本支出”项目，应当根据“医疗业务成本”、“管理费用”科目下“财政基本补助支出”备查簿登记的本年发生额合计填列。

该栏“项目支出”及其所属各明细项目，应当根据“财政项目补助支出”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。

2.“本年财政补助支出”项目及其所属各明细项目的“上年数”栏，反映医院上一发生的财政补助支出总额、财政补助基本支出总额、财政补助项目支出及其所属各明细项目支出总额。该栏各项目应当根据上一“财政补助收支情况表”中“本年财政补助支出”项目及其所属各明细项目的“本年数”栏的数字填列。

（五）本表“财政补助上缴”各项目的内容和填列方法：

1.“财政补助上缴”项目的“本年数”栏，反映医院本按规定上缴的财政补助结转和结余金额。该项目应根据该项目所属“财政补助结转上缴”和“财政补助结余上缴”两个项目金额的合计数填列。

“财政补助上缴”项目的“上年数”栏，反映医院上一按规定上缴的财政补助结转和结余金额。该项目应根据上一“财政补助收支情况表”中“财政补助上缴”项目的“本年数”栏的数字填列。

2.“财政补助结转上缴”项目的“本年数”栏，反映医院本按规定上缴的财政补助结转金额。该项目应根据“财政补助结转（余）——财政补助结转”明细科目的借方发生额分析填列。

“财政补助结转上缴”项目的“上年数”栏，反映医院上一按规定上缴的财政补助结转金额。该项目应当根据上一“财政补助收支情况表”中“财政补助结转上缴”项目的“本年数”栏的数字填列。

3.“财政补助结余上缴”项目的“本年数”栏，反映医院本按规定上缴的财政补助结余金额。该项目应根据“财政补助结转（余）——财政补助结余”明细科目的借方发生额填列。“财政补助结余上缴”项目的“上年数”栏，反映医院上一按规定上缴的财政补助结余金额。该项目应当根据上一“财政补助收支情况表”中“财政补助结余上缴”项目的“本年数”栏的数字填列。

（六）本表“结转下年”各项目的内容和填列方法：

1.“结转下年”项目，反映医院结转至下一使用的财政补助结转和结余资金数额。该项目应当根据该项目所属“财政补助结转”和“财政补助结余”两个项目金额的合计数填列。2.“财政补助结转”项目，反映医院结转至下一使用的财政补助结转资金。该项目应当根据“财政补助结转（余）——财政补助结转”明细科目的年末余额填列。

“基本支出结转”项目，反映医院结转至下一使用的基本支出财政补助。该项目应当根据“财政补助结转（余）——财政补助结转（基本支出结转）”明细科目的年末余额填列。“项目支出结转”项目，反映医院结转至下一使用的财政补助项目结转资金。该项目应当根据“财政补助结转（余）——财政补助结转（项目支出结转）”明细科目的年末余额填列。本项下所属各明细项目，应当根据“财政补助结转（余）——财政补助结转（项目支出结转）”明细科目所属明细科目的年末余额分析填列。3.“财政补助结余”项目，反映医院结转至下一使用的财政补助项目结余资金。该项目应当根据“财政补助结转（余）——财政补助结余”科目的年末余额填列。第六部分成本报表参考格式

编号成本报表名称编制期

成本医01表医院各科室直接成本表月底、

成本医02表医院临床服务类科室全成本表月底、

成本医03表医院临床服务类科室成本构成分析表月底、

医院各科室直接成本表

成本医01表

编制单位：年月单位：元

成本项目 科室名称人员 经费（1)卫生材 料费(2)药品费

（3）固定资 产折旧

（4）无形资 产摊销

（5）提取医疗 风险基金

44（6）其他

费用

（7）合计

（8）=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（7）临床服务类科室1 临床服务类科室2 „„

小计

医疗技术类科室1 医疗技术类科室2 „„

小计

医疗辅助类科室1 医疗辅助类科室2 „„

小计

医疗业务成本合计

管理费用

本月总计

说明：

1.本表反映管理费用和医疗技术、辅助类科室成本分摊至临床服务类科室成本前各科室直接成本情况。

2.医疗业务成本合计=临床服务类科室成本小计+医疗技术类科室成本小计+医疗辅助类科室成本小计

3.本月总计=医疗业务成本合计+管理费用 医院临床服务类科室全成本表 成本医02表

编制单位：年月单位：元

成本项目 科室名称人员 经费（1)卫生材 料费

(2)药品费

（3）固定资 产折旧

（4）无形资产摊销（5）提取医疗风险

基金

（6）其他 费用

（7）合计

（8）=（1）+（2）+（3）+（4）+（5）+（6）+（7）

直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直接成本间接成本全成本直 接 成 本间 接 成 本全 成

本

临床服务类科室1 临床服务类科室2 „„

科室全成本合计

说明：

1.本表反映医院根据《医院财务制度》规定的原则和程序，将管理费用、医疗辅助类科室直接成本、医疗技术类科室直接成本逐步分摊转移到临床服务类科室后，各临床服务类科室的全成本情况。即：临床服务类科室全成本包括科室直接成本和分摊转移的间接成本。2.表中的“直接成本”反映间接成本分摊前各临床服务类科室发生的直接成本金额。3.表中的“间接成本”反映将管理费用、医疗辅助类科室直接成本、医疗技术类科室直接成本按规定的原则和程序分摊转移至各临床服务类科室的间接成本金额。医院临床服务类科室全成本构成分析表

说明：

本表用于对医院临床服务类科室全成本要素及其结构进行分析与监测。“##”为某一临床服务类科室不同成本项目的构成比, 用于分析各临床服务类科室的成本结构，确定各科室内部成本管理的重点成本项目。科室全成本包括临床服务类科室直接成本和分摊转移的间接成本。例：人员经费%（##）=（某一临床服务类科室人员经费金额/该科室全成本合计）×100% 人员经费金额合计（**）=各临床服务类科室人员经费之和

人员经费合计%=（各临床服务类科室人员经费之和/各临床服务类科室全成本合计）×100% 诊次和床日成本核算是以诊次、床日为核算对象，将科室成本进一步分摊到门急诊人次、住院床日中，计算出诊次成本、床日成本。

第五篇：医院成本管理

——成本黑洞

一、成本控制三大致命原因

1.收入 — 费用=利润

没有利润，企业必死！

没有费用，即使没有收入，企业也不会亏损！

2.收入：费用 = 10：1

1元费用，消耗10倍收入的利润！

费用就是内耗！费用越多，内耗越大！

3.减少费用易，增加收入难！

花钱容易赚钱难！

求人不如求已！

二、成本控制是集成系统

1.与内部控制关联——基础

2.与预算系统关联——目标

3.与管理报表关联——实际

4.与信息采集关联——采集

5.与科目设置关联——思维

6.与现金流控制紧密关联——影响

7.是利润控制的核心环节（私立医院）

8.税务筹划属于成本费用控制（私立医院）

三、成本控制责任人

院长是成本控制第一责任人！

总会计师（财务总监）是直接责任人！

全体职员是执行责任人！

四、控制什么？

（一）营业成本

采购成本

服务成本

（二）日常费用

1.管理费用

2.销售费用

3.财务费用

（三）风险费用

1.营业外支出：毁灭性的 2.投资亏损（私立医院）

3.资产减值损失

（四）强制费用——税收

1.营业税金及附加（私立医院）

2.所得税费用（私立医院）

3.计入成本的税费

（五）科研成本

1.材料消耗成本

2.人工成本 3.研发失败风险

（六）隐形成本

1.决策失误是最大的成本

2.信誉损失：增加广告销售费用、减少收入 3.隐形成本会转化为现实成本

五、控制方法

（一）营业成本控制

1.采购成本控制——药品、设备、器材

五权分离：供应商选择、定价、定量、付款、验收（1）供应商选择 〈1〉产品质量 〈2〉供货价格 〈3〉信用期 〈4〉采购量要求 〈5〉供应商信用 〈6〉供应周期（2）买价 〈1〉价格高低 〈2〉性价比

〈3〉采购量与价格 〈4〉发票与税 〈5〉运输费 〈6〉杂费 〈7〉询价权 〈8〉定价权

〈9〉现款采购，价格优于赊购（3）数量

〈1〉入库前验收 〈2〉出库时清点

〈3〉霉烂、变质、被偷盗 〈4〉合理损耗数量 〈5〉意外损失控制 〈6〉定量权（4）质量

〈1〉入库前验收

〈2〉不合格、降级品，关系使用率 〈3〉有效期，过期

〈4〉合适的质量与性价比（5）运输费 〈1〉谁出运输费 〈2〉运输方式 〈3〉运输数量

〈4〉运输安全

〈5〉天气和意外事件

（6）采购回扣和贪污

〈1〉回扣加重成本，降低质量

〈2〉五权分离

供应商选择、定价、定量、付款、验收

〈3〉吃回扣就辞退，起诉

（7）采购合同管理

〈1〉要签书面或电子合同，以防纠纷

〈2〉合同条款要约定清楚，以免扯皮

〈3〉合同要经采购、财务、法务三环节

（8）采购责任控制

〈1〉采购环节：供应商选择、询价、定价、定数量、定质量、运输方式、运输价格、付款方式、验收、签约责任！

〈2〉每个环节，责任要明确到个人！

〈3〉事先流程控制！

〈4〉事中事后留存单证！

〈5〉每月要对每次的采购执行考核和兑现！

2.医疗成本

控制三项：料、工、费

（1）药品和耗材等 价格和用量

〈1〉药品和耗材等价格：取决于采购成本

〈2〉药品和耗材等用量：

〈3〉医疗方案设计

〈4〉机器设备先进性

〈5〉医疗技术和专利先进性

〈6〉技术培训和竞赛

〈7〉技术熟练程度

〈8〉敬业和责任心

〈9〉治疗环境

〈10〉药品和耗材等质量

〈11〉用量考核、激励、兑现

（2）人工成本

A.人工数量

〈1〉治疗方案

〈2〉技术熟练程度

新员工、老员工、培训

〈3〉工艺复杂程度

B.薪资水平

〈1〉行业水平

〈2〉地区水平

〈3〉生活消费水平

〈4〉技术复杂程度

〈5〉员工素质要求

〈6〉公司文化 〈7〉公司薪酬设计（3）治疗杂费

〈1〉折旧费：房屋、机器设备的原值 〈2〉水电费：严格分表计量和抄表 〈3〉机物料消费 〈4〉劳动保护

（二）日常费用

1.管理费用（1）办公费

〈1〉纸张：无纸化 〈2〉打印 〈3〉电脑耗材 〈4〉快递 〈5〉桶装水

〈6〉办公桌上用品 〈7〉笔 〈8〉小剪刀（2）水电费 〈1〉节能灯

〈2〉防止假节能灯 〈3〉非办公空间感应灯 〈4〉多少灯合适 〈5〉开关和线路设计 〈6〉中午休息关灯关电脑 〈7〉开会期间关电脑 〈8〉出去办事关电脑

〈9〉打印复印机不用不开机，随用随时关 〈10〉空调26——28度 〈11〉商业用电价格高（3）房租（面积、价格）

〈1〉没有领导专位，一人一间太浪费

〈2〉部分员工有固定位，销售采购没有专位 100人50位置

〈3〉不要多招人，人多占位多 〈4〉一个位置不用太大

〈5〉功能区设计合理，功能齐全又不浪费 〈6〉功能区最好能适当活动 〈7〉不用太豪华 〈8〉交通便利 〈9〉光线好

〈10〉位置好价格高

〈11〉面积利用率低，一般只有65% 〈12〉物业费

〈13〉停车费

〈14〉供暖费

〈15〉房产税等相应税费谁承担

（4）交通费

〈1〉分级定额包干包月

〈2〉发票报销，不能造表发钱

〈3〉打车注明事由，从哪到哪，即时报销，一拖就易做假

（5）差旅费

〈1〉细分到月

〈2〉细分到部门和个人

〈3〉细分到客户和供应商

〈4〉细分交通工具费、住宿费、餐费、接待费、杂费

〈5〉可定额包干，节约归已

〈6〉制订员工分级别的费用项目标准

〈7〉减少出差次数，利用网上视频音频解决问题

〈8〉准备充分，一次成功，不浪费钱，出差前要作好出差的目的和资料准备，约定好对方人员，〈9〉提前预订客房、机票，享受最优折扣

〈10〉取得会员资格，享受会员折扣

〈11〉退票有损失

（6）汽车费用

〈1〉油费难控制，加油卡，每月初月末抄里程数

〈2〉维修检测费，给支票

〈3〉路桥费、停车费，注明事由、日期、用车人、即时报销

（7）薪资

商业模式、工作流程、岗位设计是关键

〈1〉业务环节少，减少人员，〈2〉提高工作效率，两个人做三个人的活，拿三个人的薪资

〈3〉不要窝工

〈4〉有些项目可以外包

〈5〉可以找兼职

〈6〉招一等一的专业人才

〈7〉砍掉行政、人事部，虚拟化

…

〈10〉行业工资水平

〈11〉地区工资水平

〈12〉地区消费水平

〈13〉基本工资低些、绩效部分高些，奖金再高些

〈14〉最好订劳动合同，避免违法成本

〈15〉最长试用期

〈16〉回招已辞职的旧员工

〈17〉加班工资：有，还是没有？

〈18〉离职补偿

〈19〉孕产妇

〈20〉病休工资与入职健康体检 〈21〉职业病预防 〈22〉季度、年终奖

〈23〉股权激励计划（私立医院）（8）折旧

观点：资产是资源，也是费用。〈1〉固定资产越少越好 〈2〉租赁 〈3〉外包

〈4〉投资大，谨慎购置：采购参考“采购成本”控制 〈5〉使用培训 〈6〉强化维修

〈7〉落实看管使用维修责任（9）招待费

〈1〉区分招待性质，是接待、公关？

〈2〉区分接待人员级别：普通人员、高级人员、老总级 〈3〉区分接待场所：会所、豪华、普通 〈4〉区分接待项目；吃、送、玩 〈5〉严格区分送礼和行贿

〈6〉会员卡、会员协议：享受折扣 〈7〉防止花2万报3万：防止贪污

〈8〉巧安排接待方式，不一定花钱多就好：互利洽谈 〈9〉点菜的技巧

〈10〉多点不是好习惯 〈11〉在熟悉的场所接待

〈12〉从环境、氛围、流程、人员多下功夫（10）福利费

〈1〉企业所得税前扣除限额：进费用的工资基数的14%（私立医院）〈2〉如果有巨大亏损，调增也不交税，可多花点（私立医院）

〈3〉元旦、春节、情人节、中秋、国庆、重阳、三八、五

一、周年庆典、特定员工 〈4〉福利方式：实物、钱、聚会、旅游等

〈5〉预先做好全年福利安排：时间、人员、方式、费用 〈6〉福利的目标：增加快乐、促进凝聚力、补充员工收入 〈7〉组织好，不一定花钱多就好（11）教育经费 〈1〉一般从宽控制

〈2〉企业所得税前扣除限额：进费用的工资基数的2.5%（私立医院）〈3〉书店购买专业资料——办公费 〈4〉培训费——咨询服务费 〈5〉培训费——购买资料 〈6〉内训：费用低

〈7〉外训：场地、专家、资料 〈8〉进修费用 〈9〉报销考试费用

〈10〉通过考试奖励（12）工会经费

〈1〉企业所得税进费用的工资基数的2% 〈2〉企业经审批成立的工会的支出 〈3〉支付给政府指定的工会的支出（13）社保

〈1〉签劳动合同 〈2〉五险一金及标准 〈3〉按实际工资交 〈4〉按最低标准交 〈5〉工资转劳务 〈6〉违法成本（14）商业保险

〈1〉财产险：车险、房产险 〈2〉员工人身意外保险 〈3〉员工寿险 〈4〉其他商业保险

〈5〉社保和车险是强制的，其他是自愿的（15）通讯费

〈1〉座机、手机，要在公司名下 〈2〉发票报销

〈3〉税法一般没有额度限制

〈4〉QQ、YY等免费网上通信工具

〈5〉上班不许QQ？建工作QQ，适度宽松与自律 〈6〉套餐：包月 〈7〉长话短说 〈8〉公话私用（16）修理费

〈1〉租装修好的办公房，不找毛坏房 〈2〉因地制宜办公

〈3〉不要轻易装修办公区

〈4〉机器设备享受保修期内免费服务 〈5〉购买质量好的品牌 〈6〉购买服务好的品牌

〈7〉合同约定免费保修期和具体内容 〈8〉防止贪污

2.销售费用（私立医院）（1）薪资 〈1〉销售外包 〈2〉销售模式 〈3〉优化工作流程

〈4〉设计好销售薪酬体系 〈5〉低底薪高提成

〈6〉老手胜新手，培训成本大

〈7〉维护老客户

开发新客户：维护老客户=5：1 〈8〉业务人员流失会带走客户

〈9〉加强培训，提高销售成功率和业绩 〈10〉行业、地区工资水平和消费水平〈11〉工作复杂程度和员工素质要求 〈12〉其他方面，参照管理费用工资（2）广告费

〈1〉最大的风险：投入是确定的，回收不确定，〈2〉广告投入须谨慎，没有广告商能保障效果！〈3〉微博营销：免费

〈4〉事件营销：费用少而效果好

〈5〉软性新闻；比硬广告更省钱，效果好 〈6〉比较不同广告方式的效果和费用 〈7〉口碑胜广告：做好质量和服务

〈8〉维护老客户：开发新客户更容易=1：5 〈9〉广告策划，要专业

〈10〉不要虚假广告：用意、用词、承诺 〈11〉充分做好各种供应和服务准备 〈12〉广告创意：四两拨千斤

〈13〉建立广告效果管理报表，考核和激励

（3）售后服务费：人工、备件、房租、水电、差旅 〈1〉产品和服务质量好，大大减少售后服务费用 〈2〉明确免费售后服务的时间和具体内容 〈3〉售后服务外包 〈4〉售后服务加盟

〈5〉维修备件的出入库管理 〈6〉维修备件的丢失 〈7〉客户反馈单据（4）运输杂费

〈1〉让客户上门自行提货 〈2〉让客户承担并支付运输费

〈3〉比较不同运输方式的速度、安全性、费用 〈4〉提前安排，不要加急 〈5〉固定签约合作单位 3.财务费用

（1）借款利息支出（2）存款利息收入（3）结算手续费（4）汇兑损益（5）享受现金折扣（6）承担现金折扣

（三）风险费用 1.营业外支出

（1）违法成本

〈1〉税收滞纳金：按天万分之五 〈2〉税收罚款 〈3〉工商罚款 〈4〉外管局罚款 〈5〉虚假广告罚款

〈6〉银行罚款：空头支票，票面5%，最低1000元。〈7〉卫生局、安监局等等 〈8〉违法经营没收非法所得 〈9〉没收非法财产 〈10〉违法成本

〈11〉会调增企业所得税 〈12〉不要违法 〈13〉心态要正 〈14〉熟悉规定 〈15〉不懂要咨询

〈16〉建立法务或聘请法律顾问 〈17〉建立违规个人责任追究制度 〈18〉影响信用和社会形象（2）违约成本 〈1〉定金罚则 〈2〉违约金 〈3〉赔偿金

〈4〉质量事故赔偿

〈5〉要懂合同法、物权法、票据法等 〈6〉要签订合同 〈7〉规定要明确

〈8〉合同要经业务、法务、财务审核 〈9〉违约责任界定清楚（3）安全生产事故 〈1〉经济损失 〈2〉刑事责任

〈3〉经常是毁灭性的打击

〈4〉机器设备、器材、药品反应 〈5〉用电

〈6〉火灾：不要违反消防规定 〈7〉煤气中毒 〈8〉化工中毒 〈9〉食堂食物中毒（4）交通事故 〈1〉酒后 〈2〉无证 〈3〉疲劳 〈4〉超速

〈5〉车况 〈6〉刹车检测 〈7〉路况

〈8〉第三方责任

如违规，承担刑事责任！（5）瘟疫 报告 检测 放假

（6）洪涝台风大雪泥石流 关注天气预报 注意季节 积极防范（7）地震 不可预知 无法控制

高层建筑风险高平时演练

（8）员工人身安全 〈1〉碎纸机与长头发 〈2〉旅游与安全 〈3〉醉酒 〈4〉斗殴 〈5〉电梯 〈6〉拥挤踩踏 〈7〉异常天气放假

（9）捐赠和赞助（私立医院）非公益捐赠不得税前扣除 公益捐赠按规定扣除 赞助不得税前扣除

（10）固定资产清理、无形资产处置 视情况处理 2.资产减值损失

〈1〉坏账：不欠账，勤收账、巧收账 〈2〉存货跌价损失：低库存、〈3〉固定资产减值损失 〈4〉在建工程减值损失 〈5〉工程物资减值损失 3.投资亏损（私立医院）〈1〉债权投资和股权投资 〈2〉项目投资和证券投资 〈3〉短期投资和长期投资 〈4〉风险难控制 〈5〉要有专业团队

〈6〉投资须谨慎

〈7〉扩张是很多企业关门的原因

（四）强制费用（私立医院）1.营业税金及附加：税务筹划 2.所得税费用：税务筹划 3.计入成本的税费：税务筹划

（五）科研成本 1.材料消耗成本 2.人工成本 3.研发失败风险

（六）隐形成本

1.决策失误是最大的成本

决策事项和流程控制，规避决策失误风险！（1）重大固定资产购置决策（2）重大供应商合作决策（3）重大人事任免决策（4）重大制度决策（5）员工薪酬福利决策（6）治理结构决策 2.信誉损失是大成本（1）减少收入

（2）增加广告销售费用（3）不坑蒙拐骗（4）不夸大承诺（5）恪守契约

（6）信誉是账外的巨大无形资产 3.隐形成本会转化为现实成本（1）增加现实成本（2）消耗利润（3）消耗现金流（4）贻误发展机会（5）陷入困境绝境

六、成本控制基础——内部控制

1.内控3维

2.制约内控的因素

（1）决策层的管理风格（2）公司管理环境

（3）财务总监的专业能力（4）财务总监的沟通能力 3.合理高效内控的优势

（1）制度化运行——责权利明确 应做什么（2）流程化运行——先后顺序明确 怎么做（3）透明化运行——责、权、利，全透明（4）团队化运行——自我驱动，不再人管人（5）价值化运行——以价值为核心（6）数据信息源自内控环境

（7）分析预测结果被内控执行或抵消埋没（8）内控改变管理基础（9）内控改变企业文化（10）内控凝聚人心

（11）自由化运行——自我约束（12）长期稳定（13）能承受变化 4.内控四忌（1）没有内控（2）设计不合理（3）不执行（4）管控过度 5.内控三宜（1）不繁不漏

（2）简洁高效

世界最简洁高效的内控是？——三大纪律八项注意 矛盾、背景、制订者的过人之处（3）适合单位

发展周期、行业特点、规模大小、便于操作 6.内控类别 1.财务类 2.业务类 3.资产类 4.决策类

内部控制指引1—18号 要初始化

七、成本控制标准——预算系统 1.预算类别（1）业务预算（2）专项预算（3）财务预算 2.预算的合理性（1）预算项目合理（2）预算方法合理（3）预算数值合理 3.考核激励——考核表

观点：不考核的预算，等于白做！（1）确定考核责任人（2）确定考核时点（3）清晰考核指标（4）量化指标数据（5）分段分档考核（6）严格兑现时间（7）严格兑现方式（8）活算活结（9）总结经验

八、成本控制战略思维—科目级次 观点：控制到“点”，实行多维度控制 1.时间 2.区域 3.部门 4.人员 5.项目

6、产品 7.供应商 8.客户

等等

九、成本控制信息采集

观点：一张单据穿透管理

1.总会计师需要设置全新的单据

2.单据上可保留传统会计核算需要的信息

3.单据上须新增科目设置所需要信息

4.单据信息须全部填写

十、成本控制结果——成本报表

1.管理报表9大优势

（1）需求清楚、层级清楚！使用人明确！明确为谁做？

A.决策层

B.管理层

C.执行层

D.各部门

（2）横向到边，全面覆盖，宽度控制！六要素、人事物！

（3）纵向到底，精准到点，深度控制！按科目级次！

（4）突出解决！数据、结论、措施，三位一体！

（5）突出措施

现状、问题、措施，三位一体！

（6）更直观！表格、图形、文字，三位一体！

（7）即时生成、形式多样

日报、周报、旬报、月报、季报，年报！

（8）多维分析：结构、趋势、差异、平均！

（9）一表一目的：目的突出，力度突出

2.六步设计公司的管理报表系统

（1）管理需求和层级设计！谁？需求？表？

（2）宽度设计——科目、人事物，考核对象

（3）深度设计——科目级次决定！

（4）数据生成设计——证账表流程化！

（5）报表传递设计——传递流程和级次！

（6）报表效力设计——反馈和约束力反馈单

3.数值分析

（1）结构分析（2）趋势分析

（3）差异分析（4）平均分析（5）因素分析

4.常用部分成本报表

（1）科室直接成本明细表（2）全成本按科室分摊总表（3）全成本按项目分摊总表（4）医院全成本结构表（5）医疗及药品成本分析表（6）科室成本表（7）科室成本明细表 等等

5.操作5忌

（1）一表目的不清，目的过多！（2）结构层次不清！

（3）只有表、无图无结论无措施！（4）没有数据生成系统！（5）没有反馈和约束力！

十一、特别提示

1.业务环节越少，成本越好控制！2.要取得管理层和执行层支持！3.人，是最重要因素、激励为上！4.费用不是越少越好，而是合适！