审计学教案1

第一篇：审计学教案1

基本审计技术

（一）教学目标：

通过本部分内容的学习，使学生理解和掌握基本的审计技术方法，为将来从事审计实务工作打下扎实的基础。

（二）教学过程：

结合案例对基本审计技术进行详细讲解。

〔引言〕我们知道，由于审计对象的内容都是通过一定的载体反映出来的，这个载体就是会计资料及其它有关经济管理资料。如会计报表、会计账簿、会计凭证等资料，以及计划、预算、统计、合同、章程等相关资料。虽然我们明白了审计对象的载体，但怎样从这个载体中获取我们所需要的信息，以对被审计单位在一定时期的财务状况和经营成果做出合理的评价呢？这就这就需要利用一定的方法技巧，也就是我们要讲的审计技术。

当然，在审计实务中，审计技术的种类是多种多样的，但总的来说可以分为基本审计技术和辅助审计技术两大类，所谓基本审计技术，就是在审计过程中必须采用的，能直接用来收集和评价重要审计证据的技术，主要包括：审阅法、复核法、核对法、盘存法、函证法、观察法和鉴定法

〔讲述〕这节课我们主要就对基本审计技术进行讲解。

〔板书〕

一、审阅法

〔讲述〕审阅法是指通过对被审计单位有关书面资料进行仔细观察和阅读，从而获取审计证据的一种审计技术方法。

在具体审计工作中，我们需要根据有关的法规、政策、理论、方法、原理等审计标准或依据也就是通过对被审计单位的会计资料和其它经济信息资料及管理资料进行仔细地观察和阅读，从而获取审计证据。〔板书〕

1、会计资料的审阅

〔讲述〕会计资料包括会计凭证、账簿和会计报表，具体在对会计资料的审阅中我们需要注意以下几点：

〔板书〕（1）会计资料本身外在形式上，是否符合会计原理的要求和有关制度的规定;〔讲述〕A、会计报表外在形式的审阅。

主要审阅的内容有：

①报表编制是否符合规定的程序和手续；

②报表的种类，如主表、附表、附注等是否编制齐全； ③报表的格式是否规范，内容是否完整，有无缺页、缺项等。我们用一句话来概括就是报表的要素应完整、合理、合法。

通过对报表的审阅，可以比较全面的了解被审单位在一定时期的财务状况和经营成果，以及 对书面资料进行审阅，借以鉴别资料本身所反映的经济活动是否真实、正确、合法、合理及有效。对国家方针、政策、法规和制度的执行情况，从而对其做出比较全面的评价。B、会计账簿外在形式的审阅。

主要审阅内容主要包括：

①会计账簿的设置和使用是否符合有关规定的要求； ②账簿的启用是否符合规定； ③账簿的内容是否填列完整；

④是否有合法的凭证，书写是否符合要求； ⑤结账是否符合规定等。

C、会计凭证外在形式的审阅。主要审阅内容包括：

①取得是否符合有关规定； ②要素是否齐全完整；

③填写是否正确、清楚，有无涂改、刮擦、增添和污损现象； ④有无合法的原始凭证为依据；

⑤审批传递手续是否符合规定，有关签章是否齐全； ⑥凭证的使用、保管是否符合规定。

〔板书〕（2）会计资料记录是否符合要求；

（3）会计资料反映的经济活动是否真实、正确、合法和合理。

〔讲述〕对于（2）点与（3）点要求，我们在审阅中主要是针对会计账簿和会计凭证的。

其中对会计账簿合理性及合法性的审阅主要是通过账簿上的内容摘要来进行的，主要是看其摘要填写是否合理、有效。

而对会计凭证内容真实性、合法性的审阅，主要包括以下内容：

①摘要内容是否真实、清楚，所反映的经济业务是否符合财务制度及有关的法令制度； ②是否按规定的合法手续，并有合法的原始依据；

③记账凭证与所附原始凭证的张数是否相符，内容是否一致； ④会计科目的应用是否按统一会计制度的规定；

⑤会计分录是否正确，与所反映的经济业务是否一致等。

〔板书〕（4）有关书面资料之间的勾稽关系是否存在、正确。

〔讲述〕这是因为会计报表的编制是遵循一定的勾稽关系的，如果特定会计项目之间勾稽关系不存在，则被审单位会计资料的记录肯定存在虚假或出现差错。当出现这种情况时，就需要我们对这些项目进一步进行查询，以找出问题的所在，从而为审计报告的出具提供依据。〔板书〕

2、其它资料的审阅

〔讲述〕对会计资料以外的其它资料的审阅，主要是为了获取进一步的信息，在具体审计实务中需要审阅哪些资料，要视具体情况而定。

比如在审阅产品成本核算资料时，发现实际耗用工时与额定工时相差太远，这就需要我们对考勤记录和派工单（或生产任务通知单）等资料进行审阅，以查明该单位是否存在弄虚作假。〔引言〕现在，我们对审阅法的审阅对象都有了一个比较清晰的认识，但这还不够。由于企业的会计和相关经济资料的数量是很大的，而实际审计工作的时间是比较短的，比如对一个小规模企业的审计也就几天，短的两三天，甚至一两天，而我们的审计工作不仅仅是审阅，因此要求我们在更短的时间里对大量的审计对象进行审阅。这就需要我们掌握一定的审阅技巧。这里我讲六点

审阅技巧。

〔板书〕

3、审阅技巧

〔板书〕（1）有关数据的增减有无异常。

〔讲述〕通过审阅有关数据的增减有无异常，以此可以鉴别被审计单位可能在哪些方面存在问题，从而确定审计的重点。一般来说，有异常情况的数据是在某些方面违反了会计原理的要求，或是违反了经济活动实际情况而出现在正常情况下不应有的现象。

具体在审计中，我们又主要从三方面来衡量有关数据的增减有无异常： 〔板书〕①数据增减变动幅度的大小

〔讲述〕从这方面着手发现问题，关键是要把握各项经济活动本身的数量界限。

比如，在正常情况下的工资费用、管理费用发生了巨额的增减变化，一般都隐藏有一定的问题，应确定为进一步审计的重点。

案例：康佳集团重庆分公司 〔板书〕②数据本身的正负方向

〔讲述〕因为会计数据的正负方向反映了会计账户的属性。如财产物资类账户余额出现了负数，这就违被了该类账户的属性，一般来说均有问题，应进一步审查，以找出问题的所在。〔板书〕③相关数据之间的变化关系

〔讲述〕由于相关的会计账户之间存在一定的关系，一个账户的变动必然引起某个或某些账户的相应变动，如果变动的方向及变动的幅度不相适应，则说明这种变动存在一定的问题。

例如：对外投资金额有了巨额的增加，但投资收益增加很小甚至减少，这就说明与这种变化不相适应，可能存在有某种问题，如虚假投资、私吞投资收益等。〔板书〕〔2〕相关资料反映经济活动的真实程度

〔讲述〕会计资料及其它资料应真实、准确地反映单位各项经营活动的过程和结果，如果资料反映的情况和实际活动不符，则被审计单位就有弄虚作假的可能。

比如说，是否有虚构销售或者销售收的确认是否合理。案例：重庆一公司2004年与2003年销售收入增加不实。〔板书〕〔3〕账户对应关系

因为所有账户间都有特定的对应关系，且每个账户都有固定的核算内容，如果任意变更对应关系或者账户的内容，则一般情况下被审计单位都存在问题。

比如：有的公司将投资收益、其它收入记入应付账款账户，或将应收账户与费用账户对应、收入账户与应付账款账户对应，以达到转移收入或支出的目的。〔板书〕〔4〕时间上有无异常

〔讲述〕每项经济业务从开始执行到结束整个过程所持续的时间，都有一定的限度。若在有关资料 上没有载明时间或所记时间与实际时间相差甚远，则可能隐藏着某种问题。

例如：提前或推迟确认收入，则是为了调节利润和税收支出，需要企业进行调整。

案例：重庆一公司2002年亏损1.3亿，2003年盈利几时万（企业新董事长上台，防止被ST，从而调节利润）

〔板书〕〔5〕购销活动有无异常

〔讲述〕例如有的企业购货时舍近求远、舍优购劣，以及购销活动内容、购销价格、物流方向、结算方式等存在异常时，一般都有问题。这种情况主要出现在关联交易中。

案例一：我所熟悉的一家重庆上市公司就存在舍近求远的情况，该公司部分配件可以在重庆本地采购，但该公司却花更高的价格和较高的运输成本到广州购买质量相当的产品，主要原因就是广州厂家为该公司的关联单位，但该公司在报表中并没有披露该配套厂家。如果会计师事务对企业舍近求远进一步审查，是完全可以发现问题的，但到目前为止，还没有一家事务所发现这个问题。当然该公司没有披露的关联企业远不止一家。我们在以后的实际审计工作中要不怕辛苦，对于发现的任何重要疑问都要追究到底，查明原因，只有这样，才能提高审计工作的质量，也只有这样，才能提高审计人员在社会公众中的形象。

案例二：重庆一化工企业另成销售分公司 〔板书〕〔6〕资料本身的要素内容

〔讲述〕任何资料都应具备所要求的要素，如果要素内容不全或不规范，则可能存在问题，应进一步查明原因。

我在参加重庆一期货公司2004年度财务报表的审计时发现该单位电脑账所有凭证摘要的内容都不规范，经询问相关责任人员，解释为为了方便，所以对于部分不同业务凭证的摘要内容都是一样的，如部分管理费用账户的摘要都是一样的，通过进一步核对相关原始凭证并没有发现较大的问题，但我们也对该企业提出了整改的意见。

〔引言〕当然，要有效的运用审阅法，必需结合使用复核和核对的方法，以便于及时证实审阅中发现的问题。下节课我们就对复核法进行详细讲解。

案例：重庆一家国有大型上市公司2003年度及2004年度的财务报表（销售收入不实）家 4

第二篇：审计学1

《审计学》模拟试卷1

一、单项选择题(在每小题的四个备选答案中，选出一个正确答案，并将正确答案的序号填在题干的括号内。每小题1分，共25分)

1、民间审计在我国也称为（）。

A 财经法纪审计

B 经济效益审计

C、政府审计 D、社会审计

2、审计工作的灵魂是（）。

A 权威性

B、独立性

C、强制性

D、建设性

3、实施审计准则，可以获得（）的信任。

A、审计人员 B、审计委托者

C、社会公众 D、被审单位

4、下列审计证据中，（）属于加工证据。

A、现金盘点表

B、帐本 C、记帐凭证 D、原始凭证

5、审计的对象可以高度概括为（）

A、被审单位的经济活动 B、被审单位的会计资料

C、被审单位的会计报表 D、被审单位的财务收支及其经济管理活动

6、注册会计师审计方法主要是随着（）的变化而调整的。A.审计目标 B.审计对象 C.审计责任 D.审计环境

7、内部审计与注册会计师审计的主要差异表现在（）。A.审计目标 B.审计手段 C.审计内容 D.审计方法

8、下列与现金业务有关的职责可以不分离的是（）。

A.现金支付的审批与执行

B.现金保管与现金日记账的记录

C.现金的会计记录与审计监督

D.现金保管与现金总分类账的记录

9、货币资金内部控制的以下关键环节中，存在重大缺陷的是（）。

A.财务专用讲由专人保管，个人名讲由本人或其授权人员保管

B.对重要货币资金支付业务，实行集体决策

C.现金收入及时存入银行，特殊情况下，经主管领导审查批准方可坐支现金

D.指定专人定期核对银行账户，每月核对一次，编制银行存款余额调节表，使银行存款账面余额与银行对账单调节相符

10、针对N公司下列与现金相关的内部控制,A注册会计师应提出改进建议的是

（）。

A.每日及时记录现金收入并定期向顾客寄送对账单

B.担任登记现金日记账及总账职责的人员与担任现金出纳职责的人员分开

C.现金折扣需经过适当审批

D.每日盘点现金并与账面余额核对

11、N公司某银行账户的银行对账单余额为585000元，在审查N公司编制的该账户银行存款余额调节表时,A注册会计师注意到以下事项:N公司已收、银行尚未入账的某公司销货款100000元;N公司已付、银行尚未入账的预付某公司材料款50000元;银行已收、N公司尚未入账的某公司退回的押金35000元;银行已代扣、N公司尚未入账的水电费25000元。假定不考虑审计重要性水平,A注册会计师审计后确认该账户的银行存款日记账余额应是（）。

A.625000元

B.635000元

C.575000元

D.595000元

12、丁公司某银行账户的银行对账单余额为1 585 000元，在检查该账户银行存款余额调节表时，D注册会计师注意到以下事项：在途存款100 000元；未提现支票50 000元；未入账的银行存款利息收入35 000元；未入账的银行代扣水电费25 000元。假定不考虑其他因素，D注册会计师审计后确认的该银行存款账户余额应是（）。

A.1 535 000元

B.1 575 000元

C.1 595 000元

D.1 635 000元

13、N公司某银行账户的银行存款对账单余额与银行存款日记账余额不符,A注册会计师应当执行的最有效的审计程序是（）。

A.重新测试相关的内部控制

B.审查银行对账单中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

C.审查银行存款日记账中记录的该账户资产负债表日前后的收付情况

D.审查该账户的银行存款余额调节表

14、如果丁公司某银行账户的银行对账单余额与银行存款日记账余额不符，最有效的审计程序是（）

A.重新测试相关的内部控制

B.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

C.检查银行存款日记账中记录的资产负债表日前后的收付情况

D.检查该银行账户的银行存款余额调节表

15、如果D注册会计师要证实丁公司在临近20×8年12月31日签发的支票是否已登记入账，最有效的审计程序是（）。

A.函证20×8年12月31日的银行存款余额

B.检查20×8年12月31日的银行对账单

C.检查20×8年12月31日的银行存款余额调节表

D.检查20×8年12月的支票存根和银行存款日记账

16、注册会计师与政府审计部门如果对同一事项进行审计，最终形成的审计结论可能存在差异。导致差异的下列各项原因中最主要的是（）。

A.审计的方式不同 B.审计的性质不同 C.审计的独立性不同 D.审计的依据不同

17、下列关于注册会计师审计的表达中，不正确的是（）。A.注册会计师审计产生的直接原因是财产所有权与经营权的分离 B.注册会计师审计对象可概括为被审计单位的经济活动 C.审计监督体系中，政府审计处于主导地位 D.注册会计师审计具有独立、客观、公正的特点

18、有关审计与企业财务会计关系的下列表述中，不正确的提法有（）。A、二者的目的均是提高企业经济效益； B、二者的工作对象均是企业的经营管理活动； C、审计是对企业财务会计认定的内容进行再认定； D、审计是对企业财务会计监督的内容进行再监督

19、有关抽样风险与非抽样风险的下列表述中，注册会计师不能认同的是（）A、信赖不足风险与误拒风险会降低审计效率； B、信赖过度风险与误受风险会降低审计效果； C、非抽样风险对审计工作的效率和效果都有影响； D、审计抽样只与审计风险中的检查风险相关

20、乙注册会计师为了查明导致被审单位会计报表严重失实的错误与舞弊，应主要实施的程序是（）。

A、分析性复核； B、符合性测试；C、实质性测试； D、穿行测试

21、CPA在审计A股份有限公司2003会计报表时，知悉该公司可能存在重大舞弊行为，则应采取的措施是（）

A、以职业谨慎态度，劝阻该公司不得进行舞弊； B、运用专业知识判断该公司是否确实存在舞弊行为； C、与该公司管理当局讨论，并详细记录于审计工作底稿； D、向证券监管部门报告，并要求通知广大股东

22、有关审计证据的下列表述中，正确的是（）。A、审计人员了解的被审单位内部控制情况，属于基本证据； B、审计人员自行获取的审计证据通常比被审单位提供的证据可靠；

C、审计人员用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法可获取书面证据； D、审计人员用观察、查询及函证、监盘、计算、检查和分析性复核等方法均可获取与内部控制相关的审计证据

23、会计师事务所接受委托对被审单位进行审计所形成的审计工作底稿，其所有权应归属于（）。

A、会计师事务所； B、被审计单位； C、进行审计的审计人员； D、委托单位

24、如果审计人员认为利润表可接受的重要性水平为50 000元，而资产负债表可接受的重要性水平为100 000元，则会计报表层的重要性水平应为（）元。A、100 000元； B、50 000元 ； C、75 000元 ； D、25 000元

25、如果律师声明书暗示律师拒绝提供信息，则不能出具审计报告的是（）。A、无法表示意见；B、否定意见；C、保留意见；D、无保留意见

二、多项选择题(在每小题的四个备选答案中，选出两个或两个以上的正确答案，并将正确答案的序号填在题干的括号内。每小题2分，共20分)

1、审计人员描述被审单位内部控制的方法有（）。A、绘图法 B、文字表述法 C、流程图法 D、问卷法

2、以下情形中，通常需要注册会计师进行变更验资的有（）。A.企业因合并增加实收资本

B.企业将资本公积、盈余公积、未分配利润等转为实收资本 C.企业注册资本金额虽保持不变，但出资人和出资比例等发生变化 D.企业因吸收合并、派生分立、注销股份等减少实收资本

3、外方出资者的下列货币出资方式中，符合规定的有（）。A.外方出资者用其在中国境内购买的外币现金出资

B.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因清算所得的货币资金出资 C.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因股权转让所得的货币资金出资 D.外方出资者用其从中国境内举办的其他外商投资企业因减资所得的货币资金出资

4、下列各项中，D注册会计师可以在验资报告说明段中予以说明的情形有（）。A.D注册会计师与丁公司在注册资本实收资本的确认方面存在异议 B.丁公司由于严重亏损而导致增资前的净资产小于注册资本及实收资本

C.丁公司及其出资者未按国家有关规定对出资的实物财产进行资产评估或价值鉴定 D.丁公司尚未对本次注册资本的实收情况作出相关会计处理

5、我国独立审计准则由（）组成

A、一般准则 B、外勤准则 C、质量控制准则 D、报告准则

6、下列有关注册会计师审计的说法中正确的有（）。

A.注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见

B.注册会计师不需要独立于审计业务的委托人 C.注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务

D.注册会计师在执行审计工作时可以利用内部审计的工作成果

7、注册会计师在进行财务报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（）。A.只有内部审计是注册会计师审计的基础 B.内部审计是被审计单位内部控制的重要组成部分

C.内部审计和注册会计师审计在工作上具有一定程度的一致性 D.利用内部审计的工作成果可以提高注册会计师审计的工作效率

8、CPA在进行会计报表审计时，应对被审计单位的内部审计进行了解，并可以利用内部审计的工作成果，这是因为（）。A、内部审计是CPA审计的基础；

B、内部审计是被审单位内部控制的重要组成部分； C、内部审计和CPA审计在工作上具有一定程度的一致性； D、利用内部审计的工作成果可以提高CPA审计的工作效率

9、根据独立审计准则的要求，CPA在审计的基础上对被审计单位的会计报表发表审计意见，审计意见的表述内容具体包括（）。

A、会计报表是否按照企业会计准则和企业会计制度的规定；

B、会计报表是否符合企业会计准则及国家其他有关财务会计法规的规定；

C、会计报表 在所有方面是否公允地反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量；D、会计报表 在所有重大方面是否公允地反了被审计单位财务状况、经营成果和现金流量。

10、在进行符合性测试时，CPA如认为抽样结果无法达到其对所测试的内部控制的预期信赖程度，应当考虑（）A、增加样本量； B、执行替代审计程序； C、修改实质性测试程序； D、发表保留意见或否定意见

三、判断题（判断对错，正确的在括号内打“√”，错误的在括号内打“X”。每题1分，共10分）

1、法规的层次越高，其覆盖面就越小，具体适用性却越强。（）

2、为了证实审计结论，审计人员取得的审计证据越多越好。（）

3、现代审计与内部控制制度之间存在着密切的联系。（）

4、可接受的抽样风险水平越低，样本量就越少。（）

5、按我国现行法律规定，会计师事务所和注册会计师如工作失误或犯有欺诈行为，应对委托人或依赖于审计会计报表的第三人承担法律责任。（）

6、会计师事务所合理运用独立审计准则的目的在于使所有审计工作均符合质量控制准则的要求。（）

7、CPA应当研究和评价被审计单位的相关内部控制制度，据以确定符合性测试的性质、时间和范围。（）

8、当期档案是指那些所记录内容经常变化，只供当期审计使用的审计档案。（）

9、审计过程中，如果发现被审计单位存在错误或舞弊行为，则审计人员一般应增加审计证据的数量。（）

10、戊公司由于经营不善造成重大亏损。致使2002年12月31日的净资产为400万元。为改善财务状况，缓解经营困难，戊公司股东约定用货币资金1000万元增加注册资本。经审验，A注册会计师确认戊公司新增注册资本1000万元，并在验资报告说明段中说明戊公司由于亏损导致增资前的净资产小于注册资本。（）

四、名词解释（本大题共2小题，第1小题2分，第2小题3分，共5分）1.认定

2.控制活动

五、简答或分析题（共四题，合计40分，每小题10分)

1、简要说明重要性水平与审计证据和审计风险之间的关系。

2.A公司主要经营电视机产品的生产和销售。产品销售以仓库为交货地点。A公司目前主要采用手工会计系统。注册会计师负责于2008年10月20 日 至11月20日对A公司的货币资金内部控制进行了解、测试与评价。

资料：注册会计师负责对A公司货币资金与交易循环的内部控制实施测试，并在审计工作底稿中记录了测试情况，部分内容摘录如下：

（1）关于银行存款的内部控制：财务处处长负责支票的签署，外出时其职责由副处长代为履行；副处长负责银行预留印鉴的保管和财务专用章的管理，外出时其职责由厂长代为履行；财务人员乙负责空白支票的管理，仅在出差期间交由财务处长管理。负责签署支票的 财务处长的个人名章由其本人亲自掌管，仅在出差期间交由副处长临时代管。

（2）关于货币资金支付的规定：部门或个人用款时，应提前向审批人提交申请，注明款项的用途、金额、支付方式、经济合同、或相关证明；对于金额在10000元以下的用款申请，必须经过财务副处长的审批，金额在10000元以上的用款申请，应经过财务处长的审批；出纳人员根据已经批准的支付申请，按规定办理货币资金支付手续，及时登记现金和银行存款日记帐；货币资金支付后，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、时间等，发现问题后及时纠正。要求：

针对资料第(1)和第(2)项，假定不考虑其他条件，请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行，请简要说明理由，并提出改进建议。

3．V公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。2004年11月，ABC会计师事务所与V公司续签了审计业务约定书，审计V公司2004会计报表。假定存在以下情形：

（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003审计费用100万元一直没有支付。经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。

（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004会计报表审计项目组。

（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司会计报表审计的签字注册会计师。根据有关规定，在审计V公司2004会计报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。但在成立V公司2004会计报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。

（4）由于V公司降低2004会计报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。

（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。为此，双方另行行签订了业务约定书。

（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题。

要求：请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。

4、简述函证银行存款与函证应收帐款的异同点。

《审计学》模拟试卷1参考答案

一、单项选择题(在每小题的四个备选答案中，选出一个正确答案，并将正确答案的序号填在题干的括号内。每小题1分，共25分)

1、D

2、B

3、C

4、A

5、D

6、D

7、A

8、B9、C10、B

11、B

12、D

13、D

14、D

15、D16、D

17、C

18、A

19、D 20、C

21、C

22、B

23、A

24、B

25、D

二、多项选择题(在每小题的四个备选答案中，选出两个或两个以上的正确答案，并将正确答案的序号填在题干的括号内。每小题2分，共20分)

1、BD

2、ABD

3、BCD

4、ABD

5、ABD

6、CD

7、BCD

8、BCD

9、AD

10、ABC

三、判断题（判断对错，正确的在括号内打“√”，错误的在括号内打“X”。每题1分，共10分）

1、（╳）

2、（╳）

3、（√）

4、（╳）

5、（√）

6、（╳）

7、（╳）

8、（╳）

9、（√）

10、（√）

四、名词解释（本大题共2小题，第1小题2分，第2小题3分，共5分）1 【答案】

认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。2.【答案】

控制活动是指有助于确保管理层的指令得以执行的政策和程序，包括与授权、业绩评价、信息处理、实物控制和职责分离等相关的活动。

五、简答或分析题（共四题，合计40分，每小题10分)

1、【答案】答：重要性水平与审计证据之间成反向关系。即重要性水平越高，审计人员应获取的审计证据越多，重要性水平越低，审计人员应获取的审计证据越少。（5分）

重要性水平与审计风险之间成反向关系。即重要性水平越高，审计风险越低，重要性水平越低，审计风险越高。（5分）

2.【答案】

（1）有严重缺陷。

理由：因为如果财务处长与财务人员乙同时出差，则空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部落入副处长之手。同样地，如果副处长与财务人员乙同时出差，空白支票、签署支票的个人名章、财务专用章、银行预留印鉴将全部将全部落入处长之手，这就违反了签发支票的全部印鉴不能由一个人掌管的规定，难以防止银行存款被贪污的情况。

建议：财务处长、副处长外出期间，分别指定与货币资金支付无关的专门人员掌管印鉴。（2）货币资金的支付制度存在严重缺陷。理由：因为一是未对财务处长的审批权限规定任何限制，违反了“对重要货币资金支付业务，应当实行集体决策”的规定，无法防范贪污、侵占、挪用货币资金的行为；二是货币资金支付在前，复核在后，至多能及时发现问题，而无法防止问题的发生。

建议：经董事会指定财务处长的审批权限，对超过权限的货币资金支付业务，实行集体决策；支付货币资金之前，应由专职的复核人员进行复核，复核货币资金的批准范围、权限、程序、手续、金额、支付方式、支付单位等是否妥当。复核无误后交由出纳员办理支付业务。

3．【答案】

第一种情况是影响到了ABC会计师事务所的独立性是。根据《职业道德规范指导意见》注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。

第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。根据《职业道德规范指导意见》如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应当将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组所以是不影响独立性的。

第三种情况是影响独立性。根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所在承办具体的审计业务时会计师事务所应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而对于该题目并没有将已经连续审计5年的注册会计师进行调离，所以是影响到独立性。

第四种情况是影响独立性。根据《职业道德规范指导意见》会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当的缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。

第五种情况影响独立性。《职业道德准则》注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务；而对于执行的内部控制审核和审计业务是属于不相容的业务。第六种情况是不影响独立性。根据《职业道德规范指导意见》中规定注册会计师在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。则对于向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务的范围内的。

4、【答案】

相同点：

（1）函证的直接目的，二者都是为了证实被审计单位资产负债表所漏示银行存款和应收帐款的存在认定；

（2）函证银行存款和函证应收帐款，均应由注册会计师直接控制询证函的发送和回收，并对函证结果进行分析。

区别点:（1）函证范围不同；注册会计师应向被审计单位在本内存过款项的所有银行发函。函证应收帐款时，注册会计师簿需要对被审计单位所有的应收帐款进行函证。一般情况下，账龄长、金额大的应收帐款是注册会计师必须向债务人函证的对象。

（2）函证方式不同；函证银行存款采用积极式询证函。函证应收帐款分为积极式函证和消极式函证两种。

（3）函证内容不同；银行询证函不仅询证被审计单位在银行的存款还要函证借款。询证费用可直接从被审计单位存款帐户中收取。企业询证函不仅询证被审计单位应收帐款，还要询证应收帐款，而且在询证函中要说明函整仅仅是复核账目，并非催款结算。

第三篇：审计学1

模拟试题

2一、填空题（每空1分，共计20分）

1.审计的属性，明确揭示了是审计的特征，2.从详查法 发展到抽查法，是现代审计方法的一个重要发展。

3.我国独立审计准则是由 财政部 颁发，并适用于 民间审计。

4.审计人员实施审计工作的最终目的是根据一定的对被审计单位的表明意见。

5.所谓关键控制点，是指未加控制就容易产生 错弊的业务环节。

6.应收票据是企业的一起进行。

7购货与付款循环通常要经过请购、、验收、的程序。

8.在生产与费用循环的分析性复核中，注师通常运用的方法有 简单比较法 和比率比较法两种。

9.对盈余公积的审计，审查是否主要用于和，是否按规定用于分配股利。

10.管理建议书一般只向被审计单位的 管理部门、董事会或股东委员会提供。

二、判断题（每题1分，共计6分；正确的划“√”，错误的划“X”）

1.（X）在社会主义市场经济体制下，生产资料的所有权和经营权是高度统一的，因而不需要审计。

2.（√）实际上，任意审计大多也是按有关经济法规要求进行的，也带有一定的强制性。

3.（√）在经济监督体系中，审计是高层次的经济监督。

4.（√）在审计的整个过程中，收集、鉴定和综合审计证据，是审计工作的核心。

5.（X）在企业管理工作中，内控制度是一种单独的制度形式，它与各种规章制度并存。

6.（X）应收账款的账龄分析将有助于了解坏账准备的计提是否充分。

三、单项选择题（每题1分，共计6分）

1.无论是中国还是外国都承认（B）的经济监督活动是审计的属性。

A.权威性B.独立性C.客观性D.合法性

2.现代审计方法已经超越了传统的（A），发展到了广泛应用审计调查，审计分析，内控系统审计，抽样审计等技术方法

A.事后查账技术B.事中的分析比较C.会计报表的逆查技术D.计划预算的事前审核

3.审计人员进行审计时，首先要审查和评价被审计单位的（C），这是现代审计的重要依据。

A.内部管理系统B.内部会计系统C.内部控制系统D.内部审计系统

4.（B）是指审计人员在其审计过程中随时可以获得的，不需要加工的资料和事实。

A.实物证据B.自然证据C.直接证据D.基本证据

5.只要商品经济的存在和发展，（C）就有存在和发展的经济条件。

A.政府审计B.内部审计C.民间审计D.国际审计

6.若有冲抵库存现金的借条、未提现支票、未报销凭证，应在“库存现金盘点表”中注明或（D）。

A.向有关人员查询B.在工作底稿上记录C.重点盘点D.做出必要的调整

四、多项选择题（每题1.5分，共计12分）

1.审计的基本职能有（ADE）。

A.经济监督B.经济司法C.经济建议D.经济评价E.经济鉴证

2.审阅法在财务审计中运用最为广泛，主要审阅（BCE）。

A.审计工作底稿B.会计凭证C.会计账簿D.审计约定书E.会计报表

3.民间审计的业务范围，具体包括（BDE）。

A.司法业务B.审计业务C.审计培训业务D.会计咨询业务E.股份制企业有关业务

4.评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据主要有（BCE）。

A.规章制度B.内部管理系统C.内部会计系统D.内部审计系统E.业务规范和技术标准

5.审计工作底稿的编制原则有（ABCDE）。

A.完整性原则B.重要性原则C.真实性原则D.相关性原则E.责任性原则

6.内部控制系统按工作范围分类，可以分为（AE）。

A.内部管理控制系统B.内部经营控制系统C.内部生产控制系统D.内部销售控制系统E.内部会计控制系统

7.注师为证实应付票据支付情况而应获取的审计证据有（ACD）。

A.应付票据明细表B.分析性复核资料C.应付票据的函证回函D.管理当局声明书

8.下列审计过程中，属于证实银行存款存在的重要程序有（BC）。

A.盘点库存现金B.审查银行存款余额调节表C.函证银行存款余额

五、简答题（共计20分）

1.审计的定义。（4分）

答：审计是一项具有独立性的经济监督活动。它是由独立的专职机构或人员接受委托，对被审计单位特定时期的会计报表及其他有关资料的真实性、合法性、合规性、公允性和效益性进行审查、监督、评价和鉴证的活动，其目的在于确定或解除被审计单位的受托经济责任。

2.请简述民间审计组织在就地审计方式下进行财会收支审计的审计程序。（6分）

答：○1了解客户的基本情况。○2签订审计业务约定书。○3初步了解客户的内控系统。○4分析审计风险。○5编制审计计划。○6进驻被审计单位。○7检查和评价客户的内控系统。○8审查财务报告及其所反映的经济活动。○9收集审计证据。○10整理和评价审计证据。○11复核审计工作底稿。○12编写审计报告。○13提出管理建议书。

3.审计工作底稿的内容有哪些？（6分）

答：审计工作底稿的内容包括：○1有关被审计单位基本情况的调查记录和资料。○2重要的法律文件、协议金额会计记录的摘录和副本。○3有关被审计单位现行会计制度、财务管理制度等遵守情况的调查记录和分析评价意见。○4审计工作组织中组织、计划管理和控制情况的记录和资料。○5同其他审计人员、专家和其他第三者沟通的有关资料副本。○6向被审计单位提供，或与被审计单位有关人员商讨有关审计事务的信件或记录的副本。○7审计人员关于重要审计问题得出的结论。○8形成审计报告所参照的会计资料和审计报告的副本。○9其他与审计项目相关的记录和资料。

4.试述固定资产减值准备的实质性测试程序主要有哪些。（4分）

答：○1获取或编制固定资产减值准备明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符；○2检查固定资产减值准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件；○3检查被审计单位计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；○4检查资产组的认定是否恰当，计提固定资产减值准备的依据是否充分，会计处理是否正确；○5实施分析程序，计算本期末固定资产减值准备占期末固定资产原值的比率，并与期初数比较，分析固定资产的质量状况；○6检查被审计单位处置固定资产时原计提的减值准备是否同时结转，会计处理是否正确；○7检查是否存在转回固定资产减值准备的情况；○8检查固定资产减值准备的披露是否恰当。

六、分析、报告题（16分）

1.某会计师事务所接受华达纺织公司的委托，对其2002年12月31日的资产负债表进行审计。在审查资

产负债表“货币资金”时，发现该公司2002年12月31日的银行存款数额为33500元，银行存款账面

余额为35000元。再复核开户银行发来的对账单，2002年12月31日的银行存款余额为42850元。另外，查有下列未达账项和记账失误：

1）12月23日公司送存转账支票5800元，银行尚未入账

2）12月24日公司开出转账支票5300元，持票人尚未到银行办理转账手续。

3）12月25日委托银行收款10300元，银行已收妥入账，但收款通知尚未达到该公司

4）12月30日银行代付水电费3150元，但银行付款通知尚未达到该公司

5）经复核银行对账单，发现该公司漏记12月15日活期银行存款利息960元。

要求：根据上述资料，编制银行存款余额调节表，核实2002年12月31日资产负债表上“货币资金”项目中银行存款数额的公允性。

答：根据资料编制银行存款余额调节表如下：

单位：华达纺织公司2002年12月31日单位：元

从银行存款余额调节表可以看出，华达纺织公司2002年12月31日银行存款调节后的数额与银行对帐单调节后的数额双方不相等，从而证明公司银行存款帐面余额35，000元不真实，可见，资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33，500元的真实性程度很差，应加以调整。.[资料]注师甲、乙两人根据会计师事务所与融科公司签定的[2009]审字第8号委托书于2月8日对其财务报表进行审计，于2月28日提交审计报告。除下列事项外，融科公司是小型企业，其财务报表其它内容均符合会计准则的规定，公允地反映了其财务状况、经营成果和现金流量情况。注师均已认可。

融科公司于2008年12月支付一笔以经营方式租入的货车的改良费30000元，全部作为当期费用做账，影响2008年利润，注师提请该公司调整，但未接受。

[要求]确定注师表示审计意见的类型，并写出审计报告的说明段和意见段。

审计报告

融科公司董事会：

我们接受委托，审计贵公司2008年12月31日的资产负债表及该的损益表、现金流量表。这些会计报表的真实性由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。我们的审计是根据中国注册会计师独立审计记录等我们认为必要的审计流程。

经审计我们发现贵公司于2008年12月支付一笔以经营方式租入的货车的改良费30000元，全部作为当期费用做账，我们认为按照《企业会计准则》的规定，租入的货车改良费，应单独设置“经营租入固定资产改良”科目核算，并在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内，采用合理的方法单独计提折旧。但贵公司未接受我们的意见，该事项贵公司使12月31日的资产负债表的固定资产减少30000元，该利润表的利润总额减少30000元。

我们认为，除存在本报告第二段所述管理费用的会计处理不符合规定外，上述会计报表符合《企业会计准则》和《XX会计制度》的规定，在所有重大方面公允地反映了贵公司2008年12月31日的财务状况和该经营成果以及现金流量其情况，会计处理方法的选用遵循了一贯性原则。

会计师事务所（公章）

中国注册会计师（签名盖章）

（地址）2009年2月28日

第四篇：审计学1

审 计 案 例 分 析

学院：商学院 班级：15财务管理02班

姓名：赵鑫 学号：***6

企业内部控制案例分析

-----丰田汽车“召回门”事件

公司的基本情况：

在2008 年美国次贷危机的影响下，全球经济进入了百年寒冬，一批批企业的 倒闭，暴露出企业管理的种种问题。虽然这些企业的倒闭原因不尽一致，但是内部控制缺失有着共同的缺点。主要介绍的是丰田汽车公司，它是一家总部设在日本爱知县丰田市和东京都文京区的汽车工业制造公司，隶属于日本三井财阀。丰田汽车公司自2008始逐渐取代通用汽车公司而成为全世界排行第一位的汽车生产厂商。其旗下品牌主要包括凌志、丰田等系列高中低端车型等。

2010年1月起，丰田汽车的油门踏板因设计问题在踩下去之后可能无法恢 复到正常位置，存在极大安全隐患，开始召回 RAV4、Matrix、Avalon 等8款车型，全球召回总量接近1000 万辆。2010 年2月，继“踏板门”后，丰田公司因为混合动力车普锐斯刹车系统出现问题，再次卷入全球范围的大规模召回，大规模召回行动损害了丰田“安全、可靠”的形象，给丰田汽车可能带来长期的信用和品牌声誉损失。“品质和安全”这一曾经的“看家法宝”，正在为频繁出现的“召回门”事件所侵蚀。召回事件给丰田带来的损失不仅包括修复油门踏板的直接费用以及丰田今后的促销让利，还包括声誉上的损失以及相应的官司费用。据统计，2010 年1月份，丰田汽车在美国市场销量同比下降 15.8%，市场份额环比下降 4.1 个百分点至 14.1%。此外，8种问题车型因修复油门踏板而被停售导致的损失也将高达 7 亿美元。

丰田公司内部控制分析：

1.控制环境——疯狂发展不顾及产能品质

内部控制环境处于内部控制五大要素之首，也说明内部控制环境是整个内部控制体系的基础。一直以来，丰田的管理和质量都是国内外众多企业争相效仿和学习的榜样。传统的丰田从来不追求市场份额、利润等短期利益，做决定也都是从长期着眼。正是凭借这种策略，丰田获得了质优价廉的口碑。但从1995 年奥田硕担任董事长开始，丰田家族低调、保守的行事作风被抛弃，开始经历从保守到激进的转变。在疯狂的扩张战略目标下，速度和降低成本被放在了首位。在丰田急剧扩张的同时，一些隐忧被骄傲的经营数字所取代。2005 —2009 年，是丰田扩张最快的 5 年，同时也是丰田在全球召回事件频发的5年。盲目扩大规模又导致产能的大量过剩。据日本媒体报道，2007年2月，丰田宣布将在美国密西西比州建立其北美的第八家工厂。但到 2008 年，美国的汽车销售陷入低迷，丰田在北美的库存积压严重，公司几乎陷入全面产能过剩的境地。丰田亏损后受命挽救丰田的现任总裁丰田章男表示，过去的飞速扩张浪费了公司的资源。

丰田汽车为了尽快登上世界第一的宝座,一味追求速度与规模,一方面通过21世纪成本竞争力建设控制成本来保持利润,另一方面又不断增加产品类型、拓展新的业务区域。于是,相应的管理层次逐渐增多,公司组织结构也变得异常庞大,这无疑大大降低了企业的运营效率,而更为致命的是,由于过分注重市场而忽视了产品本身,对产品质量的监管也因此出现了漏洞。2.控制活动——淡化的“精益生产” 谈到丰田汽车,就不能不谈它的“丰田生产方式”,又称“精益生产方式”,该生产方式曾被奉为制造业的经典,在世界广为流行。所谓“丰田生产方式”,其核心思想是Jus t In Time(JIT),即只在需要的时候,按需要的数量生产所需的产品。“丰田生产方式”自20世纪后期推广之后,成就了丰田汽车的飞速发展。不过,丰田汽车最初并没有盲目扩张,而是在该生产方式的基础上,养精蓄锐,在具备一定竞争实力之后,才果断进军海外市场。随着丰田汽车在海外市场的 不断扩张,“精益生产 方式”也随之渗透到海外,丰田供应体系内的零部件厂商要按此理念提供及时、高质量的零部件,同时,各分公司与总部之间要保持信息畅通。

但是,随着丰田海外扩张规模的不断扩大,整个生产、供应链条开始变得异常冗长、繁杂,对整个链条的掌控便成为丰田面临的头等难题。如果链条上任何一个环节出问题那将会拖累到很多环节,且给企业造成无法估量的损失。无论是“脚垫门”、“踏板门”还是“刹车门”,都让丰田汽车深陷召回泥潭,而精益生产方式在海外市场的适用性也因此受到质疑。丰田在高速扩张的过程 中,成功实现了成本控制和利润最大化,但却在一定程度上忽视了产品 品质和监管等细节,而被忽视的恰恰是精益生产方式得以存在和发展的保障。尽管不能因为有“召回门”就对精益生产 方式全盘否定,但是也 必须正视这种生产及管理 方式给丰田带来的困境。精益生产应该是将质量监管、品质监管、效率监管等贯穿于生产过程的始终。

3.信息沟通——突发事件应急处理机制不足

此次由召回演变为危机的另一个重要原因,是丰田高层处理危机的态度。丰田汽车的刹车失灵、高速暴冲等问题早就见诸媒体,但这似乎并没有引起丰田公司高层领导的重视。2009年 8月美国的丰田车主一家四口亡于车祸,丰田公司于两个月后才迫于美国政府和公众压力作出回应。即使丰田汽车开始大规模召回,公司总裁也没有立即现身,这显然不符合危机处理的“速度第一”原则。丰田汽车之后又因油门踏板、刹车系统有问题大批召回,危机已经愈演愈烈。直到今年1月30日全球召回540万辆汽车后,丰田公司才认识到问题的严重性,公司总裁丰田章男才首次在达沃斯世界经济论坛上道歉。对丰田公司来讲,事情发展到现在这个结果是出乎意料的,而这又恰恰是丰田管理层最初采取的回避态度所招致的恶果。面对一系列汽车质量和安全问题,他们没有主动、积极面对,而是一拖再拖,“质量第一”、“顾客至上” 成了空话。危机发生后,消费者首先关心的是企业的态度。如果企业能够站在受害者 的立场上表示同情和安慰,勇于披露信息和承担责任,主动向消费者致歉，便很容易赢得理解和信任。丰田公司最初犹抱琵琶半遮面的态度无疑是作茧自缚,导致其陷入 70 多年发展史上最为严峻的品牌信任危机。

召回门”事件对我国审计的启示：

（一）树立“循序渐进”的控制文化

企业的长远发展要有正确的理念。丰田汽车创造了精益生产的理念，但在疯狂扩张的背后，却丢掉了精益生产的实质。丰田的快速增长已经超出了自身管理结构所能承受的限度。在企业的发展扩张中，不仅要重视传播技术，更要注重管理理念的确立和跟进。再先进的技术，如果没有正确的理念作统领，是不会为企业带来长久的利润的。企业在发展壮大的同时必须树立和培养积极向上的价值观和社会责任感，树立现代管理理念。

（二）突出“重视质量”的风险意识 丰田此次大规模的召回事件告诫我们以牺牲产品质量和安全为代价换来的产能扩大、成本降低和利润提高，是不能支撑企业长远发展的。当产品质量遭受广泛的质疑，召回频发时，一切的降低成本、追求利润都是空话。磨刀不误砍柴功。目前，中国汽车市场正飞速发展，国内车企纷纷制定了雄心勃勃的增产计划。希望国内车企以丰田召回事件为戒，切实确保产品质量，生产出真正质优价廉的汽车。在利用全球性的生产、供应网络发挥规模经济优势的同时,任何企业都要恪守“质量第一”的生命线。只有这样,企业才会在激烈的国际竞争中真正立足。

（三）构建及时有效的信息传递机制

丰田汽车告诉我们在信息系统和信息决定方面要做的改进有:一,制定关于信息系统和信息决定的内部控制制度。现有的内部控制制度中缺少关于信息系统与信息决定的制度,公司要完善制度上的缺失。二,信息安全的重视。信息系统的安全程度直接影响着企业的经济运行和经营管理的效率与效果。因此,企业应当重视对信息系统的安全保障,建立相应的制度,采取必要的技术手段,以确保信息系统的安全,稳定,高效运行。三,安全措施的多样化。保证信息系统安全运行的措施有很多种,企业可以根据实际需求和具体条件进行选择。

（四）采取符合国情的质量控制活动

学习发达国家先进的生产技术和管理经验是有必要的，但在学习过程中不要忘记我国的国情，否则很容易“水土不服”。前几年我国企业盲目地上 ERP、“精益生产”等管理项目，其结果是多数企业以失败而告终，浪费了宝贵的时间和精力。我国的企业要善于总结国外企业的经验和教训，立足我们的国情和国策，而不是一味的盲从，要努力做到学以致用。

第五篇：审计学1

用分析程序分析某家上市公司的“营业收入”项目---X 公司系公开发行 A 股的上市公司，注册会 简答题 财务报表进行审计。计师于 2008 年初对 X 公司 2007 财务报表进行审计。经初 步了解，的经营形势、步了解，X 公司 2007 的经营形势、管理及经营机构与 2006 比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。比较未发生重大变化，且未发生重大重组行为。资料一： X 资料一： 公司 2007 未审利润表及 2006 已审利润 表如下： 表如下： 项目 营业收入 减：营业成本 营业税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 营业利润 加：营业外收入 减：营业外支出 利润总额 减 ： 所得税费用（税率 33%））净利润 6375 81 800 5575 81 2007 （未审数）未审数）104300 91845 560 2800 2380 180 6535 100 260 2006 审定数）（审定数）58900 53599 350 1610 3260 150 231 150 300资料二： 资料二：X 公司 2007 1～12 月份未审主营业务收入、主营 ～ 月份未审主营业务收入、业务成本列示如下： 业务成本列示如下： 月份 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 合计 营业收入 7800 7600 7400 7700 7800 7850 7950 7700 7600 7900 8100 18900 104300 营业成本 7566 6764 6512 6768 6981 6947 7115 6830 6832 7111 7280 15139 91845 【问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。问题】为确定重点审计领域，注册会计师拟实施分析程序。请对资料一进行分析后，请对资料一进行分析后，指出利润表中的重点审计领域，指出利润表中的重点审计领域，并简要 说明理由； 说明理由；对资料二分析后，出主营业务收入和主营业务成本 对资料二分析后，指 的重点审计领域，并简要说明理由。要求列示分析过程）（要求列示分析过程 的重点审计领域，并简要说明理由。要求列示分析过程）（【答案】 ： 在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域 在实施分析程序后，应将以下财务报表项目作为重点审计领域： 1.营业收入。营业收入。营业收入 营业收入在 2006 的基础上增长了 77.08%= 104300-58900）（）/58900（或是发生了较大变化）而 2007 经营形势与 2007 相比并未发，而（或是发生了较大变化），生重大变化。生重大变化。2 分）（营业成本。2.营业成本。营业成本在 2006 的基础上增长了 71.36%=（91845-53599）营业成本（）/53599（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高）而 2007 经（或是发生了较大变化，或是毛利率有较大幅度的提高），而，相比并未发生重大变化。营形势与 2007 相比并未发生重大变化。2 分）（3.毛利率。2006 年产品毛利率为 9%=（58900-53599）/58900，2007 年产品 毛利率。毛利率（），毛利率为 11.94%=（104300-91845）/104300，变化比较大，因经营形势未发生（），变化比较大，大的变化，毛利率应该变化不大。大的变化，毛利率应该变化不大。1 分）（4.管理费用。在机构、人员亦未发生重大变化，且在销售收入大幅增长的情 管理费用。管理费用 在机构、人员亦未发生重大变化，万元，况下，（）况下，管理费用由 3260 万元下降到 2380 万元，下降了 26.99%=（3260-2380）/3260（或是大幅下降）（2 分）（或是大幅下降）。5.营业外收入和营业外支出，每年都取得或支出金额差不多的营业外收入或 营业外收入和营业外支出，营业外收入和营业外支出 营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。2 分）营业外支出，呈现出有规律的趋势，应当作为重点。（6.所得税费用。所得税占利润总额比例（为 11.88%=800/6735，与 33%的 所得税费用。）与 所得税费用 所得税占利润总额比例（，）的 所得税税率存在较大差异。所得税税率存在较大差异。1 分）（在实施分析程序程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域： 在实施分析程序程序后，应将以下月份营业收入和营业成本作为重点审计领域： 因为： 月份的毛利率分别为： 毛利率分别为 因为：1-12 月份的毛利率分别为： 3%=（7800-7566）/7800；11%；12%；12.1%；10.5%；11.5%；（）； ； ； ； ； ； 10.5%；11.3%；10.11%；9.99%；10.12%；19.9%（3 分）； ； ； ； ；（所以： 所以： 重点审计领域应该是 月份。该月份毛利率（）远远低于全年平均 1.重点审计领域应该是 l 月份。该月份毛利率（为 3%，远远低于全年平均 重点审计领域，）毛利率和其他各月毛利率。3 分）毛利率和其他各月毛利率。（2.重点审计领域应该是 12 月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高 重点审计领域应该是 月份。该月份营业收入占全年营业收入比例较高 重点审计领域 ；毛利率相对较高（达 18.12%=18900/104300）毛利率相对较高（达 19.90%）（4 分））毛利率相对较高（；）。