第一篇：汇兑损益核算的账务处理
汇兑损益核算的账务处理：（逐笔结转方法）
例：①11月1日，某企业发生三笔出口业务，各50万美元，美元对人民币汇率(以下简称“汇率”，)为1：8.70 借：应收（外汇）帐款——A客户US＄500,000 ￥4,350,000 应收帐款——B客户US＄500,000
￥4,350,000 应收帐款——
C客户US＄500,000
￥4,350,000 贷：主营业务收入——出口销售收入￥13,050,000 ②11月10日，收回上述两笔出口业务款，当日汇率1：8.80，全部结汇。
借：银行存款
8,800,000 贷：应收帐款——A客户US＄500,000 ￥4,350,000
应收帐款——B客户US＄500,000 ￥4,350,000 财务费用——汇兑损益
100,000 ③11月30日，月末。市场汇率调为1：8.90，在逐笔结转汇兑损益方式下，不必调整应收外汇帐帐户汇兑损益，也不用做调整会计分录。
④12月15日，汇率1：8.90，发生下列经济业务：(1)进口商品一批，价值10万美元
借：商品采购——进口商品采购
890,000 贷：应付帐款——X客户 US＄100,000 890,000(2)借入外汇借款20万美元，购入工程物资 借：在建工程—工程物资
1,780,000
贷：长期借款——外汇
$200,000
l,780,000
⑤12月31日，市场汇率为1：8.75，已至年底，无论采用什么办法结转汇兑损益，均应调整各有关外汇帐户，计算结转汇兑损益。
计算结转汇兑损益，并做如下调整会计分录：
C客户=($500,000×8.75—$500,000×8.70)= = 25,000 X客户=($100,000×8.75—$100,000×8.90)=-15,000 长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)==-30,000
A.借：应收帐款—C客户
25,000
贷：汇兑损益
25,000 B.借：应付帐款—X客户
15,000 贷：汇兑损益
15,000
C、借：长期借款——外汇
30，000 贷：在建工程
30，000
汇兑损益核算的账务处理：（集中结转方法）例：①11月1日，某企业发生三笔出口业务，各50万美元，美元对人民币汇率(以下简称“汇率”，)为1：8.70（集中结转方法）
借：应收（外汇）帐款——A客户US＄500,000 ￥4,350,000 应收帐款——B客户US＄500,000
￥4,350,000 应收帐款——
C客户US＄500,000
￥4,350,000 贷：主营业务收入——出口销售收入￥13,050,000 ②11月10日，收回上述两笔出口业务款，当日汇率1：8.80，全部结汇。)集中结转方法
借：银行存款
8,800,000 贷：应收帐款——A客户US＄500,000 ￥4,400,000 应收帐款——B客户US＄500,000 ￥4,400,000 ③11月30日，市场汇率调为1：8.90，在集中结转汇兑损益方式下，应调整应收外汇帐帐户汇兑损益。
结转汇兑损益，做调整会计分录如下： 借：应收帐款——A客户
50，000 应收帐款——B客户
50，000 应收帐款——C客户
100，000($500,000×8.9—4,350,000)贷：汇兑损益
200，000 ④12月15日，汇率1：8.90，发生下列经济业务：(1)进口商品一批，价值10万美元
借：商品采购——进口商品采购
890,000 贷：应付帐款——X客户 US＄100,000 890,000(2)借入外汇借款20万美元，购入工程物资 借：在建工程—工程物资
1,780,000
贷：长期借款——外汇
$200,000
l,780,000
⑤12月31日，市场汇率为1：8.75，已至年底，无论采用什么办法结转汇兑损益，均应调整各有关外汇帐户，计算结转汇兑损益。
汇兑损益计算结转如下：
C客户=($500,000×8.75—$500,000×8.90)=-75,000 X客户=($100,000×8.75—$100,000×8.90)=-15,000 长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)=-30,000
A．借：汇兑损益
75,000 贷：应收帐款——C客户
75,000
B、借：应付帐款——X客户
15,000 贷：汇兑损益
15,000
C、借：长期借款——外汇
30,000 贷：在建工程
30,000 上述两种方式对转汇兑损益的金额是相同的，不影响年末企业当期损益，各外汇帐户的期末余额亦相同。
第二篇：财务费用-汇兑损益
“财务费用-汇兑损益”与现金流量表的编制
把“财务费用－汇兑损益”按照下列类别列示其当期发生额。
1、外币银行存款账户期末余额按照期末汇率进行调整的金额
2、外币银行存款兑换业务形成的汇兑损益
3、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目，按照期末汇率调整形成的汇兑损益（应
收账款、应付账款等）
4、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目，结算形成的汇兑损益（应收账款、应
付账款等）
5、筹资、投资性质的货币性资产、货币性负债项目期末汇率调整、结算形成的汇兑损益（短
期借款等）
第1类计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响金额”，因其影响净利润，但不属于经营活
动现金流量，在间接法时需要通过“财务费用”进行调整。
第2类计入“支付的其他与经营活动相关的现金流量”，因其既影响净利润，又属于经营活动
现金流量，故间接法时无需要调整。
第3、4类在填列“销售商品、提供劳务收到的现金”以及“购买商品、接受劳务支付的现金”时均应予以考虑。其中第3类因其属于未实现汇兑损益，影响净利润，但不影响经营活动现金流量，需要通过“财务费用”或“经营性应收项目减少”或“经营性应付项目增加”来反映，需要注意不能重复反映，只需在一处反映；第4类因其属于已实现汇兑损益，既影响净利润，又属于经营活动现金流量，无需在间接法时进行调整。
第5类在填报筹资、投资活动现金流量时应予以考虑。其包括已实现和未实现汇兑损益，均影响净利润，同时均又不属于经营活动现金流量，因此间接法时需要进行调整。
综上，对财务费用－汇兑差额的性质进行正确的分类，是正确编制现金流量表相关项目的必要前提。另外，如果企业将外币结算和外币兑换业务合并一笔会计分录进行处理，此时形成的汇兑差额总括反映了外币结算和外币兑换两项业务形成的汇兑差额，此时应进行拆分。
第三篇：现金流量表中汇兑损益的处理
把“财务费用－汇兑损益”按照下列类别列示其当期发生额。
1、外币银行存款账户期末余额按照期末汇率进行调整的金额
2、外币银行存款兑换业务形成的汇兑损益
3、外币货币性资产、货币性负债项目，按照期末汇率调整形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）
4、外币货币性资产、货币性负债项目，结算形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）
5、筹资、投资性质的货币性资产、货币性负债项目期末汇率调整、结算形成的汇兑损益（短期借款等）
第1类计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响金额”，因其影响净利润，但不属于经营活动现金流量，在间接法时需要通过“财务费用”进行调整。
第2类计入“支付的其他与经营活动相关的现金流量”，因其既影响净利润，又属于经营活动现金流量，故间接法时无需要调整。
第3、4类在填列“销售商品、提供劳务收到的现金”以及“购买商品、接受劳务支付的现金”时均应予以考虑。其中第3类因其属于未实现汇兑损益，影响净利润，但不影响经营活动现金流量，需要通过“财务费用”或“经营性应收项目减少”或“经营性应付项目增加”来反映，需要注意不能重复反映，只需在一处反映；第4类因其属于已实现汇兑损益，既影响净利润，又属于经营活动现金流量，无需在间接法时进行调整。
第5类在填报筹资、投资活动现金流量时应予以考虑。其包括已实现和未实现汇兑损益，均影响净利润，同时均又不属于经营活动现金流量，因此间接法时需要进行调整。
综上，对财务费用－汇兑差额的性质进行正确的分类，是正确编制现金流量表相关项目的必要前提。另外，如果企业将外币结算和外币兑换业务合并一笔会计分录进行处理，此时形成的汇兑差额总括反映了外币结算和外币兑换两项业务形成的汇兑差额，此时应进行拆分。
第四篇：在建工程账务核算及处理
在建工程的账务处理
企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量;采用发包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。推荐阅读：企业财务问题 账务处理
在建工程的账务处理
企业的在建工程，包括施工前期准备、正在施工中的建筑工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。工程项目较多且工程支出较大的企业，应当按照工程项目的性质分项核算。
在建工程应当按照实际发生的支出确定其工程成本，并单独核算。
企业的自营工程，应当按照直接材料、直接工资、直接机械施工费等计量;采用发包工程方式的企业，按照应支付的工程价款等计量。设备安装工程，按照所安装设备的价值、工程安装费用、工程试运转等所发生的支出等确定工程成本。
工程达到预定可使用状态前因进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。企业的在建工程项目在达到预定可使用状态前所取得的试运转过程中形成的、能够对外销售的产品，其发生的成本，计入在建工程成本，销售或转为库存商品时，按实际销售收入或按预计售价冲减工程成本。
在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，计入继续施工的工程成本;如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按本制度关于计提固定资产折旧的规定，计提固定资产的折旧。待办理了竣工决算手续后再作调整。
企业应设置“在建工程”会计科目对在建工程进行核算与账务处理。“在建工程”科目核算企业进行基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出，包括需要安装设备的价值。
“在建工程”科目应当设置以下明细科目：
(1)建筑工程;
(2)安装工程;
(3)在安装设备;
(4)技术改造工程;
(5)大修理工程;
(6)其他支出。
企业根据项目概算购入不需要安装的固定资产、为生产准备的工具器具、购入的无形资产及发生的不属于工程支出的其他费用等，不在“在建工程”科目核算。
“在建工程”科目的账务处理如下：
(1)企业发包的基建工程，应于按合同规定向承包企业预付工程款、备料款时，按实际支付的价款，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“银行存款”科目;以拨付给承包企业的材料抵作预付备料款的，应按工程物资的实际成本，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“工程物资”科目;将需要安装设备交付承包企业进行安装时，应按设备的成本，借记“在建工程”科目(在安装设备)，贷记“工程物资”科目;与承包企业办理工程价款结算时，补付的工程款，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。
(2)企业自营的基建工程，领用工程用材料物资时，应按实际成本，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“工程物资”科目;基建工程领用本企业原材料的，应按原材料的实际成本加上不能抵扣的增值税进项税额，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，按原材料的实际成本或计划成本，贷记“原材料”科目，按不能抵扣的增值税进项税额，贷记“应交税金——应交增值税(进项税额转出)”科目，采用计划成本进行材料日常核算的企业，还应当分摊材料成本差异。
基建工程领用本企业的商品产品时，按商品产品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)加上应交的相关税费，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，按应交的相关税费，贷记“应交税金——应交增值税(销项税额)”等科目，按库存商品的实际成本(或进价)或计划成本(或售价)，贷记“库存商品”科目。库存商品采用计划成本或售价的企业，还应当分摊成本差异或商品进销差价。
基建工程应负担的职工工资，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“应付工资”科目。
企业的辅助生产部门为工程提供的水、电、设备安装、修理、运输等劳务，应按月根据实际成本，借记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等)，贷记“生产成本——辅助生产成本”等科目。
(3)基建工程发生的工程管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费等，借记“在建工程”科目(其他支出)，贷记“银行存款”等科目;基建工程应负担的税金，借记“在建工程”科目(其他支出)，贷记“银行存款”等科目。
由于自然灾害等原因造成的单项工程或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失，报经批准后计入继续施工的工程成本，借记“在建工程”科目(其他支出)科目，贷记“在建工程”科目(建筑工程、安装工程等);如为非正常原因造成的报废或毁损，或在建工程项目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。
工程物资在建设期间发生的盘亏、报废及毁损，其处置损失，报经批准后，借记“在建工程”科目，贷记“工程物资”科目;盘盈的工程物资或处置收益，作相反的会计分录。
基建工程达到顶定可使用状态前进行负荷联合试车发生的费用，借记“在建工程”科目(其他支出)，贷记“银行存款”、“库存商品”等科目;获得的试车收入或按预计售价将能对外销售的产品转为库存商品的，作相反会计分录。
(4)基建工程完工后应当进行清理，已领出的剩余材料应当办理退库手续，借记“工程物资”科目，贷记“在建工程”科目。
(5)基建工程完工交付使用时，企业应当计算各项交付使用固定资产的成本，编制交付使用固定资产明细表。
企业应当设置“在建工程其他支出备查簿”，专门登记基建项目发生的构成项目概算内容但不通过“在建工程”科目核算的其他支出，包括按照建设项目概算内容购置的不需要安装设备、现成房屋、无形资产以及发生的递延费用等。企业在发生上述支出时，应当通过“固定资产”、“无形资产”和“长期待摊费用”科目核算。但同时应在“在建工程其他支出备查簿”中进行登记。
“在建工程”科目的期末借方余额，反映企业尚未完工的基建工程发生的各项实际支出。
例：江西某公司自行建造一栋生产用房。有关资料如下：
(1)购入为工程准备的各种材料物资200000元，同时支付增值税34000元。
(2)工程实际领用工程物资187200元(含增值税27200元)，剩余物资转作企业存货。
(3)工程领用自产的商品一批，实际成本50000元，售价为80000元。
(4)支付工程人员工资6000元。
(5)辅助生产车间为工程提供劳务发生支出20000元。
(6)工程实际支付工程管理费、监理费和税金等各项支出35000元。
(7)工程已完工并交付使用。
请就以上业务作出会计处理。财税富,智
[解答]该工程的有关会计处理如下：
(1)购入为工程准备的物资时：
借：工程物资——专用材料
234000 贷：银行存款
234000(2)工程领用物资时：
惜：在建工程——建筑工程(房屋工程)187200 贷：工程物资——专用材料
187200(3)工程领用库存商品时：
借：在建工程——建筑工程(房屋工程)63600 贷：应交税金——应交增值税(销项税额)13600 库存商品
50000(4)支付工程人员工资时：
借：在建工程——建筑工程(房屋工程)6000 贷：应付工资
6000(5)承担辅助生产车间发生的劳务支出时：
借：在建工程——建筑工程(房屋工程)20000 贷：生产成本——辅助生产成本
20000(6)支付工程其他支出时：
借：在建工程——其他支出
35000 贷：银行存款
35000(7)工程完工交付使用时：
借：固定资产
311800
贷：在建工程——建筑工程(房屋工程)276800 在建工程——其他支出
35000(8)剩余工程物资转作企业存货时：
借：原材料
40000 应交税金——应交增值税(进项税额)6800 贷：工程物资——专用材料 46800
第五篇：年末损益结转处理
附件7：年末损益结转的操作方法
1、操作步骤：12期账务处理完毕后，将公司损益类科目余额分别转入“本年利润”科目，然后将当年实现的净利润转入 “利润分配—未分配利润”科目；各项利润分配账务处理完毕后，将“利润分配”科目下其他明细科目余额转入“利润分配—未分配利润”明细科目。
2、主要会计分录（手工凭证）： 1）、损益类余额转入“本年利润” 借：主营业务收入等6001999 借：投资收益等6111999 贷：主营业务成本等6401999 贷：管理费用等6602999 贷：研究开发费用等 6605999 贷：资产减值损失等6701999 贷/（借）：本年利润4103010 2）、“本年利润”转入“利润分配－未分配利润” 借：本年利润4103010 贷：利润分配－未分配利润4104090 3）、计提盈余公积
借：利润分配－提取法定盈余公积4104010 贷：盈余公积－法定盈余公积金4101010
4）、“利润分配”下其他明细科目余额转入“利润分配－未分配利润” 借：利润分配－未分配利润4104090
贷： 利润分配－提取法定盈余公积等4104010
3、系统操作
以上凭证过账完毕后，在12月会计期，运行“月关账”，将所有科目的期末余额导到下个会计期期初。然后，待13期报表定稿，在1月会计期，运行“年关账”，将所有损益类科目的期初数清零。
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