第一篇：财务费用-汇兑损益与现流表
把“财务费用－汇兑损益”按照下列类别列示其当期发生额。
1、外币银行存款账户期末余额按照期末汇率进行调整的金额
2、外币银行存款兑换业务形成的汇兑损益
3、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目，按照期末汇率调整形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）
4、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目，结算形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）
5、筹资、投资性质的货币性资产、货币性负债项目期末汇率调整、结算形成的汇兑损益（短期借款等）
第1类计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响金额”，因其影响净利润，但不属于经营活动现金流量，在间接法时需要通过“财务费用”进行调整。
第2类计入“支付的其他与经营活动相关的现金流量”，因其既影响净利润，又属于经营活动现金流量，故间接法时无需要调整。
第3、4类在填列“销售商品、提供劳务收到的现金”以及“购买商品、接受劳务支付的现金”时均应予以考虑。其中第3类因其属于未实现汇兑损益，影响净利润，但不影响经营活动现金流量，需要通过“财务费用”或“经营性应收项目减少”或“经营性应付项目增加”来反映，需要注意不能重复反映，只需在一处反映；第4类因其属于已实现汇兑损益，既影响净利润，又属于经营活动现金流量，无需在间接法时进行调整。
第5类在填报筹资、投资活动现金流量时应予以考虑。其包括已实现和未实现汇兑损益，均影响净利润，同时均又不属于经营活动现金流量，因此间接法时需要进行调整。
综上，对财务费用－汇兑差额的性质进行正确的分类，是正确编制现金流量表相关项目的必要前提。另外，如果企业将外币结算和外币兑换业务合并一笔会计分录进行处理，此时形成的汇兑差额总括反映了外币结算和外币兑换两项业务形成的汇兑差额，此时应进行拆分。
第二篇：财务费用-汇兑损益
“财务费用-汇兑损益”与现金流量表的编制
把“财务费用－汇兑损益”按照下列类别列示其当期发生额。
1、外币银行存款账户期末余额按照期末汇率进行调整的金额
2、外币银行存款兑换业务形成的汇兑损益
3、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目，按照期末汇率调整形成的汇兑损益（应
收账款、应付账款等）
4、外币经营性货币性资产、经营性货币性负债项目，结算形成的汇兑损益（应收账款、应
付账款等）
5、筹资、投资性质的货币性资产、货币性负债项目期末汇率调整、结算形成的汇兑损益（短
期借款等）
第1类计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响金额”，因其影响净利润，但不属于经营活
动现金流量，在间接法时需要通过“财务费用”进行调整。
第2类计入“支付的其他与经营活动相关的现金流量”，因其既影响净利润，又属于经营活动
现金流量，故间接法时无需要调整。
第3、4类在填列“销售商品、提供劳务收到的现金”以及“购买商品、接受劳务支付的现金”时均应予以考虑。其中第3类因其属于未实现汇兑损益，影响净利润，但不影响经营活动现金流量，需要通过“财务费用”或“经营性应收项目减少”或“经营性应付项目增加”来反映，需要注意不能重复反映，只需在一处反映；第4类因其属于已实现汇兑损益，既影响净利润，又属于经营活动现金流量，无需在间接法时进行调整。
第5类在填报筹资、投资活动现金流量时应予以考虑。其包括已实现和未实现汇兑损益，均影响净利润，同时均又不属于经营活动现金流量，因此间接法时需要进行调整。
综上，对财务费用－汇兑差额的性质进行正确的分类，是正确编制现金流量表相关项目的必要前提。另外，如果企业将外币结算和外币兑换业务合并一笔会计分录进行处理，此时形成的汇兑差额总括反映了外币结算和外币兑换两项业务形成的汇兑差额，此时应进行拆分。
第三篇：汇兑损益现场检查方法与技巧
财务管理 ── 其他财务管理
汇兑损益
业务说明
汇兑收益指银行机构进行外汇买卖、外币兑换等业务因汇价变动而获得的收益； 汇兑损失指银行机构进行外汇买卖、外币兑换等业务因汇价变动而发生的损失。该科目按外汇币种设置明细账，年末结转利润后应无余额。
业务操作流程
银行机构接受客户结售汇和个人外币兑换的申请，分不同性质依据规定审核相关提交资料。如符合受理条件的，查询即时牌价，采用相关交易进行账务处理。业务处理完毕后，根据规定经办行要向银行机构总行进行平盘处理，以降低汇率风险。银行机构总行接收经办行的平盘申请后，进行相关账务处理，并将因结售汇和外币兑换而产生汇兑收益通过系统内汇兑划转到经办行汇兑损益科目。
年末，银行机构分支行将汇兑损益科目余额结转到本年利润科目，汇兑损益科目年末无余额。
现场检查流程
合规性
账务核对
1．检查方法：
①获取或编制汇兑损益明细表；
②复核其加计数，并与总账、明细账及相关财务会计报表的余额核对。
2．风险提示：汇兑损益明细表数、明细账加计数、总账数、相关财务会计报表余额数不相符。
确认和计量
1．检查方法：取得有关电子数据，利用计算机检查经营外汇买卖、外币兑换等因汇价变动而产生的损益数额的真实性和正确性。
2．风险提示：损益数额不真实或计算不正确。
入账情况
1．检查方法：
①查阅大额外汇买卖、外币兑换损益记录，检查其原始凭证是否齐全，检查有无授权批准，会计处理是否正确；
②调阅有关交易台账、“汇兑收益”、“汇兑损失”账户及有关存款账户和凭证，检查交易业务平盘已实现的收益或损失是否正确计算、记录和反映；
③调阅结账日前后的大额汇兑损益记录，与有关凭证相核对，检查其入账时间是否正确，凡属本期的汇兑损益是否全部及时入账；
④查阅交易台账；
⑤利用计算机检索交易价格短期内大幅变动或交易价格与市场价格差异很大等异常现象，追踪原因。
2．风险提示：
①未经授权擅自买卖外汇、进行外币兑换；
1371
银行业金融机构业务操作及现场检查流程
②额外向客户收取手续费或截留买卖差价；
③交易业务平盘已实现的收益或损失未正确计算、记录、反映； ④汇兑损益跨入账，随意调节利润； ⑤故意隐瞒、掩盖亏损。监督检查
1．检查方法：查阅内审及业务管理部门的检查报告及有关整改报告。2．风险提示：
①未建立定期检查制度；
②内部审计的审计范围、频率及深度不够充分； ③对检查出的问题没有及时处理；
④对审计、检查建议的落实整改不够及时。
检查依据
1．《中华人民共和国商业银行法》（中华人民共和国主席令〔1995〕47号）2．《中华人民共和国银行业监督管理法》（中华人民共和国主席令〔2003〕11号）3．《金融企业会计制度》（财会〔2001〕49号）4．《金融保险企业财务制度》（1993年）5．《商业银行内部控制指引》（中国人民银行公告〔2002〕19号）
1372 财务管理 ── 其他财务管理
业务操作流程图
不符合受理条件客户提出结售汇和外币兑换申请 经办行审查相关资料外汇买卖经办行向总行客户存款进行平盘或现金总行将汇兑损益划转到经办行期末结转利润科目 1373 1374
现场检查流程图 机构设置与岗位分工内控体系、制度是否健全汇兑损益管理制度内控有效性账表、账账是否相符汇兑损益明细账业务状况表与汇兑损益科目总账是否存在操作风险会计是否定期对账汇兑损益对账登记薄汇兑损益收支明细表确认和计量汇兑损益核算准确、真实性入账管理汇兑损益调整、冲正审批单相关会计凭证汇兑收益是否合规大额汇兑损益收付记录汇兑损益数额是否准确汇兑损失管理是否合规会计核算是否合规合规性（会计、内审）内审报告及整改报告银行业金融机构业务操作及现场检查流程
第四篇：汇兑损益核算的账务处理
汇兑损益核算的账务处理：（逐笔结转方法）
例：①11月1日，某企业发生三笔出口业务，各50万美元，美元对人民币汇率(以下简称“汇率”，)为1：8.70 借：应收（外汇）帐款——A客户US＄500,000 ￥4,350,000 应收帐款——B客户US＄500,000
￥4,350,000 应收帐款——
C客户US＄500,000
￥4,350,000 贷：主营业务收入——出口销售收入￥13,050,000 ②11月10日，收回上述两笔出口业务款，当日汇率1：8.80，全部结汇。
借：银行存款
8,800,000 贷：应收帐款——A客户US＄500,000 ￥4,350,000
应收帐款——B客户US＄500,000 ￥4,350,000 财务费用——汇兑损益
100,000 ③11月30日，月末。市场汇率调为1：8.90，在逐笔结转汇兑损益方式下，不必调整应收外汇帐帐户汇兑损益，也不用做调整会计分录。
④12月15日，汇率1：8.90，发生下列经济业务：(1)进口商品一批，价值10万美元
借：商品采购——进口商品采购
890,000 贷：应付帐款——X客户 US＄100,000 890,000(2)借入外汇借款20万美元，购入工程物资 借：在建工程—工程物资
1,780,000
贷：长期借款——外汇
$200,000
l,780,000
⑤12月31日，市场汇率为1：8.75，已至年底，无论采用什么办法结转汇兑损益，均应调整各有关外汇帐户，计算结转汇兑损益。
计算结转汇兑损益，并做如下调整会计分录：
C客户=($500,000×8.75—$500,000×8.70)= = 25,000 X客户=($100,000×8.75—$100,000×8.90)=-15,000 长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)==-30,000
A.借：应收帐款—C客户
25,000
贷：汇兑损益
25,000 B.借：应付帐款—X客户
15,000 贷：汇兑损益
15,000
C、借：长期借款——外汇
30，000 贷：在建工程
30，000
汇兑损益核算的账务处理：（集中结转方法）例：①11月1日，某企业发生三笔出口业务，各50万美元，美元对人民币汇率(以下简称“汇率”，)为1：8.70（集中结转方法）
借：应收（外汇）帐款——A客户US＄500,000 ￥4,350,000 应收帐款——B客户US＄500,000
￥4,350,000 应收帐款——
C客户US＄500,000
￥4,350,000 贷：主营业务收入——出口销售收入￥13,050,000 ②11月10日，收回上述两笔出口业务款，当日汇率1：8.80，全部结汇。)集中结转方法
借：银行存款
8,800,000 贷：应收帐款——A客户US＄500,000 ￥4,400,000 应收帐款——B客户US＄500,000 ￥4,400,000 ③11月30日，市场汇率调为1：8.90，在集中结转汇兑损益方式下，应调整应收外汇帐帐户汇兑损益。
结转汇兑损益，做调整会计分录如下： 借：应收帐款——A客户
50，000 应收帐款——B客户
50，000 应收帐款——C客户
100，000($500,000×8.9—4,350,000)贷：汇兑损益
200，000 ④12月15日，汇率1：8.90，发生下列经济业务：(1)进口商品一批，价值10万美元
借：商品采购——进口商品采购
890,000 贷：应付帐款——X客户 US＄100,000 890,000(2)借入外汇借款20万美元，购入工程物资 借：在建工程—工程物资
1,780,000
贷：长期借款——外汇
$200,000
l,780,000
⑤12月31日，市场汇率为1：8.75，已至年底，无论采用什么办法结转汇兑损益，均应调整各有关外汇帐户，计算结转汇兑损益。
汇兑损益计算结转如下：
C客户=($500,000×8.75—$500,000×8.90)=-75,000 X客户=($100,000×8.75—$100,000×8.90)=-15,000 长期借款=($200,000×8.75—$200,000×8.90)=-30,000
A．借：汇兑损益
75,000 贷：应收帐款——C客户
75,000
B、借：应付帐款——X客户
15,000 贷：汇兑损益
15,000
C、借：长期借款——外汇
30,000 贷：在建工程
30,000 上述两种方式对转汇兑损益的金额是相同的，不影响年末企业当期损益，各外汇帐户的期末余额亦相同。
第五篇：现金流量表中汇兑损益的处理
把“财务费用－汇兑损益”按照下列类别列示其当期发生额。
1、外币银行存款账户期末余额按照期末汇率进行调整的金额
2、外币银行存款兑换业务形成的汇兑损益
3、外币货币性资产、货币性负债项目，按照期末汇率调整形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）
4、外币货币性资产、货币性负债项目，结算形成的汇兑损益（应收账款、应付账款等）
5、筹资、投资性质的货币性资产、货币性负债项目期末汇率调整、结算形成的汇兑损益（短期借款等）
第1类计入“汇率变动对现金及现金等价物的影响金额”，因其影响净利润，但不属于经营活动现金流量，在间接法时需要通过“财务费用”进行调整。
第2类计入“支付的其他与经营活动相关的现金流量”，因其既影响净利润，又属于经营活动现金流量，故间接法时无需要调整。
第3、4类在填列“销售商品、提供劳务收到的现金”以及“购买商品、接受劳务支付的现金”时均应予以考虑。其中第3类因其属于未实现汇兑损益，影响净利润，但不影响经营活动现金流量，需要通过“财务费用”或“经营性应收项目减少”或“经营性应付项目增加”来反映，需要注意不能重复反映，只需在一处反映；第4类因其属于已实现汇兑损益，既影响净利润，又属于经营活动现金流量，无需在间接法时进行调整。
第5类在填报筹资、投资活动现金流量时应予以考虑。其包括已实现和未实现汇兑损益，均影响净利润，同时均又不属于经营活动现金流量，因此间接法时需要进行调整。
综上，对财务费用－汇兑差额的性质进行正确的分类，是正确编制现金流量表相关项目的必要前提。另外，如果企业将外币结算和外币兑换业务合并一笔会计分录进行处理，此时形成的汇兑差额总括反映了外币结算和外币兑换两项业务形成的汇兑差额，此时应进行拆分。
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