新会计制度下行政事业单位固定资产增加的核算

第一篇：新会计制度下行政事业单位固定资产增加的核算

一、购入固定资产的核算

（一）购入不需要安装的固定资产

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产 同时

借：事业支出 贷：财政补助收入

（二）购入需安装的固定资产

按确定的固定资产成本

借：在建工程

贷：非流动资产基金——在建工程 同时

借：事业支出 贷：财政补助收入

支付安装费时按照实际支付安装费用金额

借：在建工程

贷：非流动资产基金——在建工程 同时

借：事业支出 贷：财政补助收入

安装完工交付使用时，按照购入固定资产成本加安装费用总金额

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产 同时

借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程

（三）购入固定资产扣留质量保证金的

借：固定资产（不需安装）或在建工程（需要安装）贷：非流动资产基金——固定资产或在建工程 取得固定资产全款发票的 借：事业支出 贷：财政补助收入

其他应付款（扣留期在一年以内<含1年>）或长期性付款（扣留期超过1年）取得的发票不包括质量保证金的，应当同时按照不包括质量保证金的支出金额 借：事业支出 贷：财政补助收入 质保期期满支付质量保证金时

A、开全发票

借：其他应付款（长期应付款）

贷：财政补助收入

B、开发票不含质保金

借：事业支出

贷：财政补助收入

二、自行建造的固定资产的核算

自行建造的固定资产，其成本包括建造该项资产至交付使用前所发生的全部必要支出。根据工程价款结算账单与施工企业结算工程价款时，按照实际支付的工程价款：

借：在建工程

贷：非流动资产基金——在建工程 同时

借：事业支出

贷：财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

工程完工交付使用时，按自行建造过程中发生的实际支出

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产 同时

借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程

三、固定资产进行改建、扩建、修缮的核算

将固定资产转入改建、扩建、修缮时，按固定资产的账面价值

借：在建工程

贷：非流动资产基金——在建工程 同时

借：非流动资产基金——固定资产 贷：固定资产

支付改建、扩建、修缮费用时

借：在建工程

贷：非流动资产基金——在建工程 同时

借：事业支出

贷：财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。工程完工交付使用时，固定资产成本按照原固定资产账面价值加上改建、扩建、修缮发生的支出，再扣除固定资产拆除部分的账面价值后的金额确定。

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产 同时

借：非流动资产基金——在建工程 贷：在建工程

四、融资租赁租入的固定资产的核算

融资租入的固定资产，按照确定的成本，借：固定资产（不需安装）或在建工程（需要安装）贷：长期应付款（合同价款部分）

非流动资产基金——固定资产或在建工程（运输费等）同时

借：事业支出（运输费等）贷：财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

定期支付租金时，按照支付的租金金额，借：事业支出 贷：“财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目； 同时

借：长期应付款

贷：非流动资产基金——固定资产

五、接受捐赠、无偿调入的固定资产的核算

接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本

借：固定资产

贷：非流动资产基金——固定资产

同时

借：事业支出（运输费等）贷：财政补助收入”、“零余额账户用款额度”、“银行存款”等科目。

第二篇：《事业单位会计制度》固定资产核算探讨

空军勤务学院 林志新 盛 利 高 瓅 新《事业单位会计制度》（2013 年1 月1 日开始实施），有关固定资产核算规定值得商榷，需进行完善，本文对此进行探讨。

一、融资租赁租入固定资产安装完工交付使用会计处理 新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（一）款第4 点中规定：融资租入的固定资产，按照确定的成本，借记“固定资产”科目[ 不需安装] 或“在建工程”科目[ 需安装]，按照租赁协议或者合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目。同时，按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费、安装调试费等，借记“事业支出”“ 经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“ 零余额账户用款额度”“ 银行存款”等科目。定期支付租金时，按照支付的租金金额，借记“事业支出”“ 经营支出”等科目，贷记“财政补助收入”“ 零余额账户用款额度”“ 银行存款”等科目；同时，借记“长期应付款”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。笔者认为，这在实务操作中会带来疑难问题。当需安装且安装完毕交付使用时，由于“非流动资产基金——在建工程”科目余额与“在建工程”科目余额不一致，按照现行《事业单位会计制度》规定的结转方法，即调增“固定资产”科目与“非流动资产基金——固定资产”科目，同时调减“在建工程”科目与“非流动资产基金——在建工程”科目，金额不相等，借贷不平衡，这种做法行不通。建议修改为当需安装且安装完毕交付使用时，只要调整相应账户之间对应关系方法解决，即按确定的成本在“固定资产”科目与“在建工程”科目之间进行结转，借记“固定资产”科目，贷记“在建工程”科目，同时按“非流动资产基金——在建工程”科目形成余额在“非流动资产基金”科目下“固定资产”与“在建工程”明细科目内部进行结转，借记“非流动资产基金——在建工程”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目，这样每笔会计分录借贷都相等，不会再产生疑难问题。例1 ：2014 年1 月1 日，a 事业单位与b 公司签订一项采购合同，a 事业单位从b 公司购入一台需要安装的用于科研的特大型设备，合同约定，a事业单位以融资租入方式支付价款，该设备价款共9 000 000 元（不考虑增值税），在2014 年至2018年的5 年内每半年支付900 000 元租金，每年的付款日期分别为当年的6 月30 日和12 月31 日，安装期为1 年，2014 年12 月31 日设备达到预计可使用状态，发生安装费为400 000 元，所有款项均用银行存款支付，该固定资产采用年限平均法计提折旧，折旧年限为10 年，假设每半年计提一次。1．按现行会计制度规定的会计处理（1）2014 年1 月1 日融资租入时： 借：在建工程 9 000 000 贷：长期应付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——在建工程 900 000 支付安装费时： 借：事业支出 400 000 贷：银行存款 400 000 同时： 借：在建工程 400 000 贷：非流动资产基金——在建工程 400 000 安装完毕交付使用时： 借：固定资产 9 400 000 贷：非流动资产基金——固定资产 9 400 000 同时： 借：非流动资产基金——在建工程 2 200 000 贷：在建工程 9 400 000 以上借贷不平衡，做法行不通。2．修订完善后的会计处理（1）2014 年1 月1 日融资租入时： 借：在建工程 9 000 000 贷：长期应付款 9 000 000（2）2014 年6 月30 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——在建工程 900 000（3）2014 年12 月31 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——在建工程 900 000 支付安装费时： 借：事业支出 400 000 贷：银行存款 400 000 同时： 借：在建工程 400 000 贷：非流动资产基金——在建工程 400 000 安装完毕交付使用时： 借：固定资产 9 400 000 贷：在建工程 9 400 000 同时： 借：非流动资产基金——在建工程 2 200 000 贷：非流动资产基金——固定资产 2 200 000（4）2015 年6 月30 日支付租金时： 借：事业支出 900 000 贷：银行存款 900 000 同时： 借：长期应付款 900 000 贷：非流动资产基金——固定资产 900 000 计提半年固定资产折旧时： 借：非流动资产基金——固定资产 470 000 贷：累计折旧 470 000（5）2015 年12 月31 日至2018 年12 月31 日，每期账务处理与2015 年6 月30 日相同。通过以上处理，到2018 年12 月31 日支付最后一期租金时，“非流动资产基金—固定资产”科目累计贷方余额为5 640 000[2 200 000+（900 000 － 470 000）×8]，固定资产账面价值为5 640 000（9 400 000 －470 000×8），两者仍然相等，勾稽关系仍然存在。

二、接受捐赠、无偿调入固定资产相关税费会计处理 新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（一）款第5 点中规定：接受捐赠、无偿调入的固定资产，其成本按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定；没有相关凭据、同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账。接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[ 不需安装] 或“在建工程”科目[ 需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”等科目。笔者认为，这种核算规定，将发生的相关税费、运输费等既计入固定资产成本，又计入其他支出，存在重复记账的行为。建议修改为：接受捐赠、无偿调入的固定资产，按照确定的固定资产成本，借记本科目[ 不需安装] 或“在建工程”科目[ 需安装]，贷记“非流动资产基金——固定资产、在建工程”科目；按照发生的相关税费、运输费等，借记“事业基金”科目，贷记“银行存款”等科目。例2 ：某事业单位2014 年1 月31 日接受捐赠不需安装的固定资产一项，有关凭据注明的金额为80 000 元，用银行存款支付发生的相关税费、运输费等为4 000 元。1．按现行会计制度规定的会计处理（1）2014 年1 月31 日接受捐赠时： 借：固定资产 84 000 贷：非流动资产基金——固定资产 84 000（2）用银行存款支付发生相关税费时： 借：其他支出 4 000 贷：银行存款 4 000 2．修订完善后的会计处理（1）2014 年1 月31 日接受捐赠时： 借：固定资产 84 000 贷：非流动资产基金——固定资产 84 000（2）用银行存款支付发生的相关税费时： 借：事业基金 4 000 贷：银行存款 4 000

三、固定资产对外投资相关税费会计处理 新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第四项第（四）款第2 点中规定：以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记本科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，借记“其他支出”科目，贷记“银行存款”“ 应缴税费”等科目；同时，按照投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“非流动资产基金——固定资产”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记“固定资产”科目。笔者认为，这种核算规定，将发生的相关税费既记入投资成本，又要记入其他支出，存在重复记账的行为，同时在账面上不能反映固定资产评估增值或减值的情况。建议修改为：以固定资产对外投资，按照评估价值加上相关税费作为投资成本，借记“长期投资”科目，按照投出固定资产已计提折旧，借记“累计折旧”科目，按投出固定资产的账面余额，贷记本科目，按差额（固定资产评估减值或增值）借记或贷记“非流动资产基金——长期投资”科目，按发生的相关税费，贷记“银行存款”“应缴税费”等科目；同时，按发生的相关税费对应的事业基金和投出固定资产对应的非流动资产基金，借记“事业基金”“非流动资产基金——固定资产”科目，贷记“非流动资产基金——长期投资”科目。例3 ：某事业单位2014 年3 月1 日以固定资产对外进行投资，该项固定资产的账面余额为100 000元，已计提累计折旧为30 000 元，评估价值为90 000 元，评估增值为20 000 元，用银行存款支付相关费用为2 000 元。1．按现行会计制度规定的会计处理（1）以评估价值加上相关税费作为投资成本时： 借：长期投资——长期股权投资 92 000 贷：非流动资产基金——长期投资 92 000（2）用银行存款支付相关费用时： 借：其他支出 2 000 贷：银行存款 2 000（3）同时按照投出固定资产对应非流动资产基金： 借：非流动资产基金——固定资产 70 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 100 000 2．修订完善后的会计处理（1）以评估价值加上相关税费作为投资成本时： 借：长期投资——长期股权投资 92 000 累计折旧 30 000 贷：固定资产 100 000 非流动资产基金——长期投资 20 000 银行存款 2 000（2）同时，按发生的相关税费对应的事业基金 和投出固定资产对应的非流动资产基金： 借：事业基金 2 000 非流动资产基金——固定资产 70 000 贷：非流动资产基金——长期投资 72 000

四、固定资产盘盈会计处理 新《事业单位会计制度》在1501 号“固定资产”会计科目使用说明第五项第（一）款中规定：盘盈的固定资产，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。笔者认为，这种核算规定没有通过“待处置资产损溢”科目，区分盘盈时调账和查明原因按规定报经批准后进行处理过程，不符合财产清查核算处理程序，应该进行调整。建议修改为：盘盈的固定资产，转入待处理资产时，按照确定的入账价值，借记本科目，贷记“待处置资产损溢”科目；报经批准予以处理时，按照“待处置资产损溢”科目的相应余额，借记“待处置资产损溢”科目，贷记“非流动资产基金——固定资产”科目。例4 ：某事业单位2014 年3 月31 日进行财产清查时盘盈固定资产一项，按照类似固定资产的市场价格确定其入账价值为30 000 元，2014 年4 月10 日报经批准予以处理。1．按现行会计制度规定的会计处理 借：固定资产 30 000 贷：非流动资产基金——固定资产 30 000 2．修订完善后的会计处理（1）2014 年3 月31 日盘盈固定资产时： 借：固定资产 30 000 贷：待处置资产损溢 30 000（2）2014 年4 月10 日报经批准予以处理时： 借：待处置资产损溢 30 000 贷：非流动资产基金——固定资产 30 000 编辑：彭秋龙

第三篇：行政事业单位固定资产的核算（精选）

行政事业单位固定资产的核算

（1）固定资产确认的价值标准

行政事业单位的固定资产是指使用年限在一年以上，单位价值在规定的标准以上，并在使用过程中基本保持原来物质形态的资产。

行政事业单位固定资产的价值标准为：一般设备单位价值在500元以上，专用设备价值在800元以上。单位价值虽然不足规定标准，但耐用时间在一年以上的大批同类资产，应当作为固定资产核算。

需要注意的是，与企业相比，事业单位的固定资产的标准及分类有其特殊性。

（2）固定资产的分类

行政事业单位的固定资产一般分为六类：房屋和建筑物、专用设备、一般设备、文物和陈列品、图书、其他固定资产等。

（3）应设置的科目为：“固定资产”和“固定基金”

（4）主要账务处理：

除了融资租入固定资产之外，事业单位固定资产的账面余额与固定基金的账面余额应当是一致的。

①购置：

借：专用基金—修购基金/事业支出/专款支出等

贷：银行存款

同时

借：固定资产

贷：固定基金

②接受捐赠：

借：固定资产

贷：固定基金

③融资租入：

借：固定资产

贷：其他应付款

支付租金时：

借：经营支出

贷：固定基金

同时

借：其他应付款

贷：银行存款

④固定资产清查：盘盈的固定资产按重置完全价值增加固定资产，同时增加固定基金；盘亏的固定资产按固定资产原价，冲减固定资产，同时冲减固定基金。

⑤固定资产的处置：在冲减固定资产和固定基金的同时，对取得的残料变价收入，应计入专用基金（修购基金），对于发生的清理费用，应冲减专用基金（修购基金）。

行政事业单位的固定资产不计提折旧。

第四篇：2013新行政事业单位会计制度详解

• 单选（1×30=30分）

1.新《事业单位财务规则》的实施日期是（C）

A.2012年1月1日 B.2012年2月7日 C.2012年4月1日 D.2012年6月1日 2.事业单位预算编制（D）

A.实施零基预算 B.不得参照以前预算执行情况 C.可以赤字 D.应当收支平衡 3.从财政专户核拨给事业单位的资金和经核准不上缴国库或者财政专户的资金，计入（B）A.财政补助收入 B.事业收入 C.上级补助收入 D.经营收入

4.定额或者定项补助根据国家有关政策和财力可能，结合事业特点、事业发展目标和计划、事业单位收支及资产状况等确定。定额或者定项补助（B）

A.必须大于零 B.可以等于零 C.可以不按规定用途使用 D.可以超定额使用

5.事业单位拥有的非限定用途的净资产，其来源主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额，这种净资产是（A）

A.事业基金 B.非流动资产基金 C.专用基金 D.财政补助结转结余

6.每日对“现金日记账”账款核对中发现现金溢余或短缺的，属于无法查明原因的部分，应贷记（C）

A.营业外收入 B.其他应收款 C.其他收入 D.其他支出 7.下列会计科目期末应没有余额的是（B）

A.银行存款 B.零余额账户用款额度 C.短期投资 D.无形资产 8.事业单位随买随用的办公用品，应当（D）

A.计入在建工程 B.计入固定资产 C.计入存货 D.购进时直接列作支出 9.长期投资的入账价值是（A）

A.实际支付的全部价款 B.购买价款 C.购买价款及手续费 D.购买价款及税费 10.下列资产不用计提折旧的是（C）

A.房屋及构筑物 B.通用设备 C.以名义金额计量的固定资产 D.专用设备 11.事业单位购入的不构成相关硬件不可缺少组成部分的应用软件，应作为（D）A.固定资产 B.存货 C.在建工程 D.无形资产

12.银行承兑汇票到期，本单位无力支付票款，按照银行承兑汇票的票面金额（B）A.借记“应付票据”科目，贷记“应付账款”科目 B.借记“应付票据”科目，贷记“短期借款”科目 C.借记“应付装款”科目，贷记“短期借款”科目

D.借记“应付票据”科目，贷记“其他应付款”科目

13.发生企业所得税纳税义务的，按税法规定计算的应缴金额，应借记（B）A.应交税费 B.非财政补助结余分配 C.营业外支出 D.零余额账户用款额度 14.资产负债表中“无形资产”项目填列方法正确的是（A）

A.应根据“无形资产”科目余额减去“累计摊销”科目期末余额后的金额填列 B.应根据“无形资产”科目余额填列 C.应根据“累计摊销”科目余额填列

D.应根据“无形资产”科目借方发生额减去“累计摊销”贷方发生额 15.资产负债表中可以根据本科目期末余额直接填列的是（C）A.货币资金 B.长期借款 C.应缴财政专用户款 D.其他流动资产

16.收入支出表中“提取专用基金”项目，反映事业单位本年按规定提取的专用基金金额。下列关于本项目填列方法正确的是（D）

A.应根据“本期事业结转结余”科目本年发生额分析填列 B.应根据“经营结余”科目的本年发生额分析填列 C.应根据“非财政补助结余分配”科目的余额分析填列 D.应根据“非财政补助结余分配”科目的本年发生额分析填列

17.事业单位在专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营活动发生的支出是指（C）

A.事业支出 B.对附属单位补助支出 C.经营支出 D.上缴上级支出 18.事业单位转让无形资产的收入应该计入（A）

A.事业收入 B.经营收入 C.其他收入 D.财政补助收入 19.事业基金的管理原则是（A）

A.收支平衡 B.专款专用 C.先提先用 D.勤俭办事 20.下列项目应该根据“事业支出”明细科目分析填列的是（C）A.本年归集调入财政补助结转结余 B.本年上缴财政补助结转结余 C.本年财政补助支出 D.本年财政补助收入

21.“弥补以前亏损的经营结余”项目，反映（D）

A.反映事业单位因本年发生需要调整以前财政补助结转结余的事项，而对年初财政

补助结转结余的调整金额。

B.反映事业单位本期经营收支相抵后的余额。

C.反映事业单位本年除财政补助结转结余之外的结转结余金额。

D.事业单位本实现的经营结余扣除本年初未弥补经营亏损后的余额。22.下列项目中应根据自身项目期末余额填列于财务报表的是（B）A.无形资产 B.累计折旧 C.非流动资产 D.长期借款 23.对外捐赠存货，应贷记（C）

A.“事业支出” B.“经营支出” C.“待处理财产损益” D.“其他支出” 24.期末应将“其他支出”科目中“专项资金支出”结转入（A）A.“非财政补助结转”科目 B.“事业结余”科目 C.“财政补助结余”科目 D.“非财政补助结余”科目

25.在为专业业务活动及其辅助活动之外开展非独立核算经营人员计提薪酬的会计处理正确的是（D）

A.借记“其他支出”，贷记“应付职工薪酬” B.借记“事业支出”，贷记“应付职工薪酬” C.借记“应付职工薪酬”，贷记“经营支出” D.借记“经营支出”，贷记“应付职工薪酬”

26.下列科目期末不应该转入“事业结余”的是（C）A.“对附属单位补助支出” B.“上缴上级支出”

C.“经营支出” D“其他支出”中的“非专项资金支出” 27.新《事业单位财务规则》的财务分析指标不包含（D）

A.收入完成率 B.人员支出比率 C.资产负债率 D.收入支出配比率 28.新《事业单位会计制度》中对会计信息质量的要求不包含（C）A.可靠性 B.真实性 C.一致性 D.可比性 29.以下哪项不属于事业单位的净资产（B）

A.事业基金 B.待冲基金 C.财政补助结转结余 D.非财政补助结转结余 30.事业单位报送的财务报告不包括（D）

A.资产负债表B.财政拨款收入支出表C.固定资产投资决算报表D.收入支出决算表 • 多选（2×20=40分）

1.事业单位财务管理的基本原则包括（ABCD）

A.执行国家有关法律、法规和财务规章制度 B.坚持勤俭办事业的方针

C.正确处理事业发展需要和资金供给的关系

D.正确处理社会效益和经济效益的关系，国家、单位和个人三者利益的关系

2.事业单位对按照规定上缴国库或者财政专户的资金，应当按照国库集中收缴的有关规定及时足额上缴，不得（ABCD）

A.隐瞒 B.滞留 C.截留 D.坐支

3.财务报告是反映事业单位一定时期（AC）的总结性书面文件。A.财务状况 B.经营成果 C.事业成果 D.现金流量 4.事业单位财务管理的主要任务有（ABCD）

A.合理编制单位预算，严格预算执行，完整、准确编制单位决算，真实反映单位财务状况 B.依法组织收入，努力节约支出

C.建立健全财务制度，加强经济核算，实施绩效评价，提高资金使用效益 D.加强对单位经济活动的财务控制和监督，防范财务风险。5.事业单位的预算管理办法是（ACD）

A.核定收支 B.非定项补助 C.超支不补 D.结转和结余按规定使用 6.事业单位的无形资产包括（ABC）

A.专利权 B.著作权 C.商誉 D.土地所有权

7.事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事下列哪项投资（ABCD）国家另有规定的除外.A.股票

B.期货

C.基金

D.企业债券 8.财务分析的内容包括（ABCD）

A.预算编制与执行 B.资产使用 C.收入支出状况 D.负债情况 9.事业单位的会计要素包括（ABD）

A.资产 B.负债 C.所有者权益 D.净资产 10.事业单位的流动资产包括（ABD）

A.货币资金 B.短期投资 C.无形资产 D.应收及预付款项 11.事业单位财务报表应当包括（ABD）

A.资产负债表 B.收入支出表 C.利润表 D.财政补助收入支出表

12.关于接受捐赠、无偿调入的固定资产，关于其成本入账价值下列说法正确的是

（ABCD）

A.有凭证的根据有关凭证注明的金额加上相关税费、运输费等确定

B.没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定

C.没有相关凭据的，同类或类似固定资产的市场价格也无法可靠取得的，该固定资产按照名义金额入账

D.没有相关凭据的，其成本比照同类或类似固定资产的市场价格确定。13.融资租入的需要安装的设备，会计分录处理正确的是(AD)A.按照实际支付的相关税费、运输费、途中保险费等，借记“事业支出”、“经营支出”封科目，贷记“财政补助收入”

B.按照确定的成本，借记在建工程，贷记“非流动资产基金——在建工程” C.按照确定的成本，借记在建工程，贷记“长期应付款”

D.按照确定的成本，借记在建工程，按照租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科目，按照其差额，贷记“非流动资产基金——在建工程”科目

14.资产负债表中“货币资金”项目应根据下列科目期末余额合计数填列的是（ACD）A.库存现金 B.应收票据 C.银行存款 D.零余额账户用款额度 15.收入支出表中“事业类收入”包括以下哪些项目的合计数（BCD）A.营业收入 B.事业收入 C.上级补助收入 D.附属单位上缴收入 16.国家对事业单位实行的预算管理办法包括（ABCD）

A.核定收支 B.定额或者定项补助 C.超支不补 D.结转和结余按规定使用 17.事业单位事业支出包括以下内容（AD）

A.基本支出 B.经营支出 C.上缴上级支出 D.项目支出 18.专用基金管理原则（ACD）

A.先提先用 B.勤俭办事 C.收支平衡 D.专款专用 19.财务分析的内容包括（ABC）

A.预算编制与执行 B.资产使用 C.收入支出状况 D.固定资产投资 20.其他支出包括（ABCD）

A.利息支出 B.捐赠支出 C.现金盘亏损失 D.资产处置损失

判断（1×30=30分）

1.结余资金是指当年预算已执行但未完成，或者因故未执行，下一需要按照原用途继续使用的资金。（×）

2.专用基金管理应当遵循先提后用、收支平衡、专款专用的原则，支出不得超出基金规模。（√）

3.事业单位的财务活动在单位财务负责人的领导下，由单位财务部门统一管理。（×）4.人均基本支出，是衡量事业单位按照实际在编人数平均的基本支出水平，计算公式为基本支出比上实际在编人数。（×）

5.非财政拨款结余可以按照国家有关规定提取职工福利基金，剩余部分作为事业基金用于弥补以后单位收支差额。（√）

6.预算执行中，国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算绝不不予调整。（×）7.事业收入，即事业单位开展专业业务活动及其辅助活动取得的收入，也包含按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专户的资金。（√）

8.新《事业单位财务规则》规定事业单位应该采用权责发生制。（×）

9.新《事业单位财务规则》对于医院等采用权责发生制核算的行业事业单位，其会计要素应当以“费用”代替“支出”。（√）

10.会计信息质量要求的全面性是指事业单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算。（×）

11.财政应返还额度核算实行国库集中支付的事业单位应收财政返还的资金额度，本科目应当设置“财政直接支付”、“财政授权支付”两个明细科目。（√）12.低值易耗品应在领用时一次摊销。（√）

13.固定资产仅仅是指事业单位持有的使用期限超过1年（不含1年），单位价值在规定标准之上，并在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。（×）

14.为维护无形资产的正常使用而发生的后续支出，如对软件进行漏洞修补、技术维护等所发生支出，应当计入无形资产的成本。（×）

15.事业单位应该对无形资产经行摊销，以名义金额计量的无形资产除外。（√）

16.事业单位处置资产一般应当先记入“待处理财产损益”，按规定报经批准后及时进行账务处理，所以年终本科目没有余额。（√）

17.事业单位应缴纳的印花税不需要预提应缴税费，直接通过支出等科目核算，不在应缴税费科目核算。（√）

18.资产负债表中“长期投资”项目应根据“长期投资”科目期末余额填列。（×）

19.资产负债表中“非财政补助结余”项目，反映事业单位子年初至报告期末累计实现的给财政补助结余弥补以前经营亏损后的余额。（√）

20.“调整年初财政补助结转结余”项目及其所属各明细项目，反映事业单位因本年发生需要调整以前财政补助结转结余的事项，而对年初财政补助结转结余的调整金额。（√）

21.收入支出表中“财政补助收入”项目，反映事业单位本期从上级财政部门去的的各类财政拨款。本项目应当根据“财政补助收入”科目的本期发生额填列。（×）

22.事业单位在开展非独立核算经营活动中，应当正确归集实际发生的各项费用数；不能归集的，应当按照规定的比例合理分摊。（√）

23.预算执行中，国家对财政补助收入和财政专户管理资金的预算可以进行调整。（×）24.按照国家有关规定应当上缴国库或者财政专用的资金，不计入事业收入。（√）25.事业单位经营的接受外单位要求的投资回报的项目执行企业财务制度。（√）26.事业单位出租、出借资产，应当按照国家有关规定经主管部门审核后即可出租。（×）27.事业单位不得使用财政拨款及其结余进行对外投资，不得从事股票、期货、基金、企业债券等投资，国家另有规定的除外。（√）28.经营收支结转和结余应当单独反映。（√）29.事业单位可以编制赤子预算。（×）

30.接受捐赠固定资产、无形资产等非流动资产，通过“其他业务收入”科目核算。（×）

第五篇：行政事业单位会计制度

行政事业单位会计制度

第一章 总则

第一条 为了规范行政单位会计核算，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规和部门规章，制定本制度。

第二条 本制度适用于各级各类国家机关、政党组织(以下统称行政单位)。

第三条 行政单位会计核算目标是向会计信息使用者提供与行政单位财务状况、预算执行情况等有关的会计信息，反映行政单位受托责任的履行情况，有助于会计信息使用者进行管理、监督和决策。

行政单位会计信息使用者包括人民代表大会、政府及其有关部门、行政单位自身和其他会计信息使用者。

第四条 行政单位应当对其自身发生的经济业务或者事项进行会计核算。

第五条 行政单位会计核算应当以行政单位各项业务活动持续正常地进行为前提。

第六条 行政单位应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务报表。

会计期间至少分为和月度。会计、月度等会计期间的起讫日期采用公历日期。

第七条 行政单位会计核算应当以人民币作为记账本位币。发生外币业务时，应当将有关外币金额折算为人民币金额计量。

第八条 行政单位会计应当按照业务或事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、净资产、收入和支出。

第九条 行政单位会计核算一般采用收付实现制，特殊经济业务和事项应当按照本制度的规定采用权责发生制核算。

第十条 行政单位应当采用借贷记账法记账。

第十一条 行政单位的会计记录应当使用中文，少数民族地区可以同时使用本民族文字。

第二章 会计信息质量要求

第十二条 行政单位应当以实际发生的经济业务或者事项为依据进行会计核算，如实反映各项会计要素的情况和结果，保证会计信息真实可靠。

第十三条 行政单位提供的会计信息应当与行政单位受托责任履行情况的反映、会计信息使用者的管理、监督和决策需要相关，有助于会计信息使用者对行政单位过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。

第十四条 行政单位应当将发生的各项经济业务或者事项全部纳入会计核算，确保会计信息能够全面反映行政单位的财务状况和预算执行情况等。

第十五条 行政单位对于已经发生的经济业务或者事项，应当及时进行会计核算，不得提前或者延后。

第十六条 行政单位提供的会计信息应当具有可比性。

同一行政单位不同时期发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当将变更的内容、理由和对单位财务状况、预算执行情况的影响在附注中予以说明。

不同行政单位发生的相同或者相似的经济业务或者事项，应当采用统一的会计政策，确保不同行政单位会计信息口径一致、相互可比。

第十七条 行政单位提供的会计信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。

第三章 资产

第十八条 资产是指行政单位占有或者使用的，能以货币计量的经济资源。

前款所称占有，是指行政单位对经济资源拥有法律上的占有权。由行政单位直接支配，供社会公众使用的政府储备物资、公共基础设施等，也属于行政单位核算的资产。

第十九条 行政单位的资产包括流动资产、固定资产、在建工程、无形资产等。其中，流动资产是指可以在1年以内(含1年)变现或者耗用的资产，包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度、财政应返还额度、应收及预付款项、存货等。

零余额账户用款额度是指实行国库集中支付的行政单位根据财政部门批复的用款计划收到和支用的零余额账户用款额度。

财政应返还额度是指实行国库集中支付的行政单位应收财政返还的资金额度。

应收及预付款项是指行政单位在开展业务活动中形成的各项债权，包括应收账款、预付账款、其他应收款等。

存货是指行政单位在工作中为耗用而储存的资产，包括材料、燃料、包装物和低值易耗品等。

固定资产是指使用期限超过1年(不含1年)，单位价值在规定标准以上，并且在使用过程中基本保持原有物质形态的资产。

在建工程是指行政单位已经发生必要支出，但尚未交付使用的建设工程。

无形资产是指不具有实物形态而能够为使用者提供某种权利的非货币性资产。

第二十条 行政单位对符合本制度第十八条资产定义的经济资源，应当在取得对其相关的权利并且能够可靠地进行货币计量时确认。

符合资产定义并确认的资产项目，应当列入资产负债表。

第二十一条 行政单位的资产应当按照取得时实际成本进行计量。除国家另有规定外，行政单位不得自行调整其账面价值。

应收及预付款项应当按照实际发生额计量。

以支付对价方式取得的资产，应当按照取得资产时支付的现金或者现金等价物的金额，以及所付出的非货币性资产的评估价值等金额计量。

取得资产时没有支付对价的，其计量金额应当按照有关凭据注明的金额加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据但依法经过资产评估的，其计量金额应当按照评估价值加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据也未经评估的，其计量金额比照同类或类似资产的市场价格加上相关税费、运输费等确定;没有相关凭据也未经评估，其同类或类似资产的市场价格无法可靠取得，所取得的资产应当按照名义金额(即人民币1元，下同)入账。

第二十二条 行政单位应当按照本制度的规定对无形资产进行摊销;对无形资产计提摊销的金额，应当根据无形资产原价和摊销年限确定。

行政单位对固定资产、公共基础设施是否计提折旧由财政部另行规定;按照规定对固定资产、公共基础设施计提折旧的，折旧金额应当根据固定资产、公共基础设施原价和折旧年限确定。

第四章 负债

第二十三条 负债是指行政单位所承担的能以货币计量，需要以资产等偿还的债务。

第二十四条 行政单位的负债按照流动性，分为流动负债和非流动负债。

流动负债是指预计在1年内(含1年)偿还的负债。

非流动负债是指流动负债以外的负债。

第二十五条 行政单位的流动负债包括应缴财政款、应缴税费、应付职工薪酬、应付及暂存款项、应付政府补贴款等。

应缴财政款是指行政单位按照规定取得的应当上缴财政的款项。

应缴税费是指行政单位按照国家税法等有关规定应当缴纳的各种税费。

应付职工薪酬是指行政单位按照有关规定应付的职工工资、津贴补贴等。

应付及暂存款项是指行政单位在开展业务活动中发生的各项债务，包括应付账款、其他应付款等。

应付政府补贴款是指负责发放政府补贴的行政单位，按照有关规定应付给政府补贴接受者的各种政府补贴款。

第二十六条 行政单位的非流动负债包括长期应付款。

长期应付款是指行政单位发生的偿还期限超过1年(不含1年)的应付款项。

第二十七条 行政单位对符合本制度第二十三条负债定义的债务，应当在确定承担偿债责任并且能够可靠地进行货币计量时确认。

符合负债定义并确认的负债项目，应当列入资产负债表;行政单位承担或有责任(偿债责任需要通过未来不确定事项的发生或不发生予以证实)的负债，不列入资产负债表，但应当在报表附注中披露。

第二十八条 行政单位的负债，应当按照承担的相关合同金额或实际发生额进行计量。

第五章 净资产

第二十九条 净资产是指行政单位资产扣除负债后的余额。

第三十条 行政单位的净资产包括财政拨款结转、财政拨款结余、其他资金结转结余、资产基金、待偿债净资产等。

财政拨款结转是指行政单位当年预算已执行但尚未完成，或因故未执行，下一需要按照原用途继续使用的财政拨款滚存资金。

财政拨款结余是指行政单位当年预算工作目标已完成，或因故终止，剩余的财政拨款滚存资金。

其他资金结转结余是指行政单位除财政拨款收支以外的各项收支相抵后剩余的滚存资金。

资产基金是指行政单位的非货币性资产在净资产中占用的金额。

待偿债净资产是指行政单位因发生应付账款和长期应付款而相应需在净资产中冲减的金额。

第六章 收入

第三十一条 收入是指行政单位依法取得的非偿还性资金。

第三十二条 行政单位的收入包括财政拨款收入和其他收入。

财政拨款收入是指行政单位从同级财政部门取得的财政预算资金。

其他收入是指行政单位依法取得的除财政拨款收入以外的各项收入。

第三十三条 行政单位的收入一般应当在收到款项时予以确认，并按照实际收到的金额进行计量。

第七章 支出

第三十四条 支出是指行政单位为保障机构正常运转和完成工作任务所发生的资金耗费和损失。

第三十五条 行政单位的支出包括经费支出和拨出经费。

经费支出是指行政单位自身开展业务活动使用各项资金发生的基本支出和项目支出。

拨出经费是指行政单位纳入单位预算管理、拨付给所属单位的非同级财政拨款资金。

第三十六条 行政单位的支出一般应当在支付款项时予以确认，并按照实际支付金额进行计量。

采用权责发生制确认的支出，应当在其发生时予以确认，并按照实际发生额进行计量。

第八章 会计科目

第三十七条 行政单位应当按照下列规定运用会计科目：

一、行政单位应当对有关法律、法规允许进行的经济活动，按照本制度的规定使用会计科目进行核算;行政单位不得以本制度规定的会计科目及使用说明作为进行有关法律、法规禁止的经济活动的依据。

二、行政单位对基本建设投资的会计核算在执行本制度的同时，还应当按照国家有关基本建设会计核算的规定单独建账、单独核算。

三、行政单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目，因没有相关业务不需要使用的总账科目可以不设;在不影响会计处理和编报财务报表的前提下，行政单位可以根据实际情况自行增设本制度规定以外的明细科目，或者自行减少、合并本制度规定的明细科目。

四、按照财政部规定对固定资产和公共基础设施计提折旧的，相关折旧的账务处理应当按照本制度规定执行;按照财政部规定不对固定资产和公共基础设施计提折旧的，不设置本制度规定的“累计折旧”科目，在进行账务处理时不考虑本制度其他科目说明中涉及的“累计折旧”科目。

五、本制度统一规定会计科目的编号，以便于填制会计凭证、登记账簿、查阅账目、实行会计信息化管理。行政单位不得随意打乱重编本制度规定的会计科目编号。

第三十八条行政单位适用的会计科目

一、本科目核算行政单位的库存现金。

二、行政单位应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，并按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

三、库存现金的主要账务处理如下：

(一)从银行等金融机构提取现金，按照实际提取的金额，借记本科目，贷记“银行存款”、“零余额账户用款额度”等科目;将现金存入银行等金融机构，借记“银行存款”，贷记本科目;将现金退回单位零余额账户，借记“零余额账户用款额度”科目，贷记本科目。

(二)因支付内部职工出差等原因所借的现金，借记“其他应收款”科目，贷记本科目;出差人员报销差旅费时，按照应报销的金额，借记有关科目，按照实际借出的现金金额，贷记“其他应收款”科目，按照其差额，借记或贷记本科目。

(三)因开展业务或其他事项收到现金，借记本科目，贷记有关科目;因购买服务、商品或者其他事项支出现金，借记有关科目，贷记本科目。

(四)收到受托代理的现金时，借记本科目，贷记“受托代理负债”科目;支付受托代理的现金时，借记“受托代理负债”科目，贷记本科目。

四、行政单位应当设置“现金日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务发生顺序逐笔登记。每日终了，应当计算当日的现金收入合计数、现金支出合计数和结余数，并将结余数与实际库存数核对，做到账款相符。

每日终了结算现金收支，核对库存现金时发现有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算。属于现金短缺，应当按照实际短缺的金额，借记“待处理财产损溢”科目，贷记本科目;属于现金溢余，应当按照实际溢余的金额，借记本科目，贷记“待处理财产损溢”科目。待查明原因后作如下处理：

(一)如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或向有关人员追回的部分，借记“其他应收款”科目，贷记“待处理财产损溢”科目。

(二)如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，借记“待处理财产损溢”科目，贷记“其他应付款”科目。

五、行政单位有外币现金的，应当分别按照人民币、外币种类设置“现金日记账”进行明细核算。有关外币现金业务的账务处理参见“银行存款”科目的相关规定。

六、本科目期末借方余额，反映行政单位实际持有的库存现金。

具体科目说明(略)

第九章 财务报表

第四十条 财务报表是反映行政单位财务状况和预算执行结果等的书面文件，由会计报表及其附注构成。会计报表包括资产负债表、收入支出表、财政拨款收入支出表等。

资产负债表是反映行政单位在某一特定日期财务状况的报表。资产负债表应当按照资产、负债和净资产分类、分项列示。

收入支出表是反映行政单位在某一会计期间全部预算收支执行结果的报表。收入支出表应当按照收入、支出的构成和结转结余情况分类、分项列示。

财政拨款收入支出表是反映行政单位在某一会计期间财政拨款收入、支出、结转及结余情况的报表。

附注是指对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在会计报表中列示项目的说明等。

第四十一条 行政单位会计报表的格式如下： 第四十二条行政单位应当按照下列规定编制财务报表：

一、行政单位资产负债表、财政拨款收入支出表和附注应当至少按照编制，收入支出表应当按照月度和编制。

二、行政单位应当根据本制度编制并提供真实、完整的财务报表。行政单位不得违反规定，随意改变本制度规定的会计报表格式、编制依据和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。

三、行政单位的财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

四、行政单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。

第四十二条 行政单位应当按照下列规定编制财务报表：

一、行政单位资产负债表、财政拨款收入支出表和附注应当至少按照编制，收入支出表应当按照月度和编制。

二、行政单位应当根据本制度编制并提供真实、完整的财务报表。行政单位不得违反规定，随意改变本制度规定的会计报表格式、编制依据和方法，不得随意改变本制度规定的会计报表有关数据的会计口径。

三、行政单位的财务报表应当根据登记完整、核对无误的账簿记录和其他有关资料编制，要做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时。

四、行政单位财务报表应当由单位负责人和主管会计工作的负责人、会计机构负责人(会计主管人员)签名并盖章。

第四十三条 行政单位财务报表编制说明如下：

一、资产负债表的编制说明

(一)本表“年初余额”栏内各项数字，应当根据上年年末资产负债表“期末余额”栏内数字填列。如果本资产负债表规定的各个项目的名称和内容同上不相一致，应对上年年末资产负债表各项目的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本表“年初余额”栏内。

(二)本表“期末余额”栏各项目的内容和填列方法。

1.资产类项目。

(1)“库存现金”项目，反映行政单位期末库存现金的金额。本项目应当根据“库存现金”科目的期末余额填列;期末库存现金中有属于受托代理现金的，本项目应当根据“库存现金”科目的期末余额减去其中属于受托代理的现金金额后的余额填列。

(2)“银行存款”项目，反映行政单位期末银行存款的金额。本项目应当根据“银行存款”科目的期末余额填列;期末银行存款中有属于受托代理存款的，本项目应当根据“银行存款”科目的期末余额减去其中属于受托代理的存款金额后的余额填列。

(3)“财政应返还额度”项目，反映行政单位期末财政应返还额度的金额。本项目应当根据“财政应返还额度”科目的期末余额填列。

(4)“应收账款”项目，反映行政单位期末尚未收回的应收账款金额。本项目应当根据“应收账款”科目的期末余额填列。

(5)“预付账款”项目，反映行政单位预付给物资或者服务提供者款项的金额。本项目应当根据“预付账款”科目的期末余额填列。

(6)“其他应收款”项目，反映行政单位期末尚未收回的其他应收款余额。本项目应当根据“其他应收款”科目的期末余额填列。

(7)“存货”项目，反映行政单位期末为开展业务活动耗用而储存的存货的实际成本。本项目应当根据“存货”科目的期末余额填列。

(8)“固定资产”项目，反映行政单位期末各项固定资产的账面价值。本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”科目中“固定资产累计折旧”明细科目的期末余额后的金额填列。

(9)“固定资产原价”项目，反映行政单位期末各项固定资产的原价。本项目应当根据“固定资产”科目的期末余额填列。

(10)“固定资产累计折旧”项目，反映行政单位期末各项固定资产的累计折旧金额。本项目应当根据“累计折旧”科目中“固定资产累计折旧”明细科目的期末余额填列。

(11)“在建工程”项目，反映行政单位期末除公共基础设施在建工程以外的尚未完工交付使用的在建工程的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目中属于非公共基础设施在建工程的期末余额填列。

(12)“无形资产”项目，反映行政单位期末各项无形资产的账面价值。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额减去“累计摊销”科目的期末余额后的金额填列。

(13)“无形资产原价”项目，反映行政单位期末各项无形资产的原价。本项目应当根据“无形资产”科目的期末余额填列。

(14)“累计摊销”项目，反映行政单位期末各项无形资产的累计摊销金额。本项目应当根据“累计摊销”科目的期末余额填列。

(15)“待处理财产损溢”项目，反映行政单位期末待处理财产的价值及处理损溢。本项目应当根据“待处理财产损溢”科目的期末借方余额填列;如“待处理财产损溢”科目期末为贷方余额，则以“-”号填列。

(16)“政府储备物资”项目，反映行政单位期末储存管理的各种政府储备物资的实际成本。本项目应当根据“政府储备物资”科目的期末余额填列。

(17)“公共基础设施”项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的账面价值。本项目应当根据“公共基础设施”科目的期末余额减去“累计折旧”科目中“公共基础设施累计折旧”明细科目的期末余额后的金额填列。

(18)“公共基础设施原价”项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的原价。本项目应当根据“公共基础设施”科目的期末余额填列。

(19)“公共基础设施累计折旧”项目，反映行政单位期末占有并直接管理的公共基础设施的累计折旧金额。本项目应当根据“累计折旧”科目中“公共基础设施累计折旧”明细科目的期末余额填列。

(20)“公共基础设施在建工程”项目，反映行政单位期末尚未完工交付使用的公共基础设施在建工程的实际成本。本项目应当根据“在建工程”科目中属于公共基础设施在建工程的 期末余额填列。

(21)“受托代理资产”项目，反映行政单位期末受托代理资产的价值。本项目应当根据“受托代理资产”科目的期末余额(扣除其中受托储存管理物资的金额)加上“库存现金”、“银行存款”科目中属于受托代理资产的现金余额和银行存款余额的合计数填列。

2.负债类项目。

(1)“应缴财政款”项目，反映行政单位期末按规定应当上缴财政的款项(应缴税费除外)。本项目应当根据“应缴财政款”科目的期末余额填列。

(2)“应缴税费”项目，反映行政单位期末应缴未缴的各种税费。本项目应当根据“应缴税费”科目的期末贷方余额填列;如“应缴税费”科目期末为借方余额，则以“-”号填列。

(3)“应付职工薪酬”项目，反映行政单位期末尚未支付给职工的各种薪酬。本项目应当根据“应付职工薪酬”科目的期末余额填列。

(4)“应付账款”项目，反映行政单位期末尚未支付的偿还期限在1年以内(含1年)的应付账款的金额。本项目应当根据“应付账款”科目的期末余额填列。

(5)“应付政府补贴款”项目，反映行政单位期末尚未支付的应付政府补贴款的金额。本项目应当根据“应付政府补贴款”科目的期末余额填列。

(6)“其他应付款”项目，反映行政单位期末尚未支付的其他各项应付及暂收款项的金额。本项目应当根据“其他应付款”科目的期末余额填列。

(7)“一年内到期的非流动负债”项目，反映行政单位期末承担的1年以内(含1年)到偿还期的非流动负债。本项目应当根据“长期应付款”等科目的期末余额分析填列。

(8)“长期应付款”项目，反映行政单位期末承担的偿还期限超过1年的应付款项。本项目应当根据“长期应付款”科目的期末余额减去其中1年以内(含1年)到偿还期的长期应付款金额后的余额填列。

(9)“受托代理负债”项目，反映行政单位期末受托代理负债的金额。本项目应当根据“受托代理负债”科目的期末余额(扣除其中受托储存管理物资对应的金额)填列。

3.净资产类项目。

(1)“财政拨款结转”项目，反映行政单位期末滚存的财政拨款结转资金。本项目应当根据“财政拨款结转”科目的期末余额填列。

(2)“财政拨款结余”项目，反映行政单位期末滚存的财政拨款结余资金。本项目应当根据“财政拨款结余”科目的期末余额填列。

(3)“其他资金结转结余”项目，反映行政单位期末滚存的除财政拨款以外的其他资金结转结余的金额。本项目应当根据“其他资金结转结余”科目的期末余额填列。

(4)“项目结转”项目，反映行政单位期末滚存的非财政拨款未完成项目结转资金。本项目应当根据“其他资金结转结余”科目中“项目结转”明细科目的期末余额填列。

(5)“资产基金”项目，反映行政单位期末预付账款、存货、固定资产、在建工程、无形资产、政府储备物资、公共基础设施等非货币性资产在净资产中占用的金额。本项目应当根据“资产基金”科目的期末余额填列。

(6)“待偿债净资产”项目，反映行政单位期末因应付账款和长期应付款等负债而相应需在净资产中冲减的金额。本项目应当根据“待偿债净资产”科目的期末借方余额以“-”号填列。

(三)行政单位按月编制资产负债表的，应当遵照以下规定编制：

1.月度资产负债表应在资产部分“银行存款”项目下增加“零余额账户用款额度”项目。

2.“零余额账户用款额度”项目，反映行政单位期末零余额账户用款额度的金额。本项目应当根据“零余额账户用款额度”科目的期末余额填列。

3.“财政拨款结转”项目。本项目应当根据“财政拨款结转”科目的期末余额，加上“财政拨款收入”科目本年累计发生额，减去“经费支出——财政拨款支出”科目本年累计发生额后的余额填列。

4.“其他资金结转结余”项目。本项目应当根据“其他资金结转结余”科目的期末余额，加上“其他收入”科目本年累计发生额，减去“经费支出——其他资金支出”科目本年累计发生额，再减去“拨出经费”科目本年累计发生额后的余额填列。

5.“项目结转”项目。本项目应当根据“其他资金结转结余”科目中“项目结转”明细科目的期末余额，加上“其他收入”科目中项目收入的本年累计发生额，减去“经费支出——其他资金支出”科目中项目支出本年累计发生额，再减去“拨出经费”科目中项目支出本年累计发生额后的余额填列。

6.月度资产负债表其他项目的填列方法与资产负债表的填列方法相同。

二、收入支出表的编制说明

(一)本表“本月数”栏反映各项目的本月实际发生数。在编制收入支出表时，应当将本栏改为“上年数”栏，反映上各项目的实际发生数;如果本收入支出表规定的各个项目的名称和内容同上不一致，应对上收入支出表各项目的名称和数字按照本的规定进行调整，填入本收入支出表的“上年数”栏。

(二)本表“本年累计数”栏反映各项目自年初起至报告期末止的累计实际发生数。编制收入支出表时，应当将本栏改为“本年数”。

(三)本表“本月数”栏各项目的内容和填列方法：

1.“年初各项资金结转结余”项目及其所属各明细项目，反映行政单位本年初所有资金结转结余的金额。各明细项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”及其明细科目的年初余额填列。本项目及其所属各明细项目的数额，应当与上收入支出表中“年末各项资金结转结余”中各明细项目的数额相等。

2.“各项资金结转结余调整及变动”项目及其所属各明细项目，反映行政单位因发生需要调整以前各项资金结转结余的事项，以及本年因调入、上缴或交回等导致各项资金结转结余变动的金额。

(1)“财政拨款结转结余调整及变动”项目，根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目下的“年初余额调整”、“归集上缴”、“归集调入”明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列;如为负数，以“-”号填列。

(2)“其他资金结转结余调整及变动”项目，根据“其他资金结转结余”科目下的“年初余额调整”、“结余调剂”明细科目的本期贷方发生额合计数减去本期借方发生额合计数的差额填列;如为负数，以“-”号填列。

3.“收入合计”项目，反映行政单位本期取得的各项收入的金额。本项目应当根据“财政拨款收入”科目的本期发生额加上“其他收入”科目的本期发生额的合计数填列。

(1)“财政拨款收入”项目及其所属明细项目，反映行政单位本期从同级财政部门取得的各类财政拨款的金额。本项目应当根据“财政拨款收入”科目及其所属明细科目的本期发生额填列。

(2)“其他资金收入”项目及其所属明细项目，反映行政单位本期取得的各类非财政 拨款的金额。本项目应当根据“其他收入”科目及其所属明细科目的本期发生额填列。

4.“支出合计”项目，反映行政单位本期发生的各项资金支出金额。本项目应当根据“经费支出”和“拨出经费”科目的本期发生额的合计数填列。

(1)“财政拨款支出”项目及其所属明细项目，反映行政单位本期发生的财政拨款支出金额。本项目应当根据“经费支出—财政拨款支出”科目及其所属明细科目的本期发生额填列。

(2)“其他资金支出”项目及其所属明细项目，反映行政单位本期使用各类非财政拨款资金发生的支出金额。本项目应当根据“经费支出—其他资金支出”和“拨出经费”科目及其所属明细科目的本期发生额的合计数填列。

5.“本期收支差额”项目及其所属各明细项目，反映行政单位本期发生的各项资金收入和支出相抵后的余额。

(1)“财政拨款收支差额”项目，反映行政单位本期发生的财政拨款资金收入和支出相抵后的余额。本项目应当根据本表中“财政拨款收入”项目金额减去“财政拨款支出”项目金额后的余额填列;如为负数，以“-”号填列。

(2)“其他资金收支差额”项目，反映行政单位本期发生的非财政拨款资金收入和支出相抵后的余额。本项目应当根据本表中“其他资金收入”项目金额减去“其他资金支出”项目金额后的余额填列;如为负数，以“-”号填列。

6.“年末各项资金结转结余”项目及其所属各明细项目，反映行政单位截至本年末的各项资金结转结余金额。各明细项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”、“其他资金结转结余”科目的年末余额填列。

上述“年初各项资金结转结余”、“年末各项资金结转结余”项目及其所属各明细项目，只在编制收入支出表时填列。

三、财政拨款收入支出表的编制说明

(一)本表“项目”栏内各项目，应当根据行政单位取得的财政拨款种类分项设置;其中“项目支出”下，根据每个项目设置;行政单位取得除公共财政预算拨款和政府性基金预算拨款以外的其他财政拨款的，应当按照财政拨款种类增加相应的资金项目及其明细项目。

(二)本表各栏及其对应项目的内容和填列方法：

1.“年初财政拨款结转结余”栏中各项目，反映行政单位年初各项财政拨款结转和结余的金额。各项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”及其明细科目的年初余额填列。本栏目中各项目的数额，应当与上财政拨款收入支出表中“年末财政拨款结转结余”栏中各项目的数额相等。

2.“调整年初财政拨款结转结余”栏中各项目，反映行政单位对年初财政拨款结转结余的调整金额。各项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目中“年初余额调整”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。如调整减少年初财政拨款结转结余，以“-”号填列。

3.“归集调入或上缴”栏中各项目，反映行政单位本年取得主管部门归集调入的财政拨款结转结余资金和按规定实际上缴的财政拨款结转结余资金金额。各项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目中“归集上缴”和“归集调入”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。对归集上缴的财政拨款结转结余资金，以“-”号填列。

4.“单位内部调剂”栏中各项目，反映行政单位本年财政拨款结转结余资金在内部不同项目之间的调剂金额。各项目应当根据“财政拨款结转”和“财政拨款结余”科目中的“单位内部调剂”及其所属明细科目的本年发生额填列。对单位内部调剂减少的财政拨款结转结余项目，以“-”号填列。

5.“本年财政拨款收入”栏中各项目，反映行政单位本年从同级财政部门取得的各类财政预算拨款金额。各项目应当根据“财政拨款收入”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。

6.“本年财政拨款支出”栏中各项目，反映行政单位本年发生的财政拨款支出金额。各项目应当根据“经费支出”科目及其所属明细科目的本年发生额填列。

7.“年末财政拨款结转结余”栏中各项目，反映行政单位年末财政拨款结转结余的金额。各项目应当根据“财政拨款结转”、“财政拨款结余”科目及其所属明细科目的年末余额填列。

四、附注

行政单位的报表附注应当至少披露下列内容：

(一)遵循《行政单位会计制度》的声明;

(二)单位整体财务状况、预算执行情况的说明;

(三)会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等;

(四)重要资产处置、资产重大损失情况的说明;

(五)以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明;

(六)或有负债情况的说明、1年以上到期负债预计偿还时间和数量的说明;

(七)以前结转结余调整情况的说明;

(八)有助于理解和分析会计报表的其他需要说明事项。

第十章 附则

第四十四条 行政单位有关基本建设投资会计并账的要求和新旧会计制度的衔接，由财政部另行规定。

第四十五条 国家物资储备局及所属行政单位管理的储备物资的会计核算，按照《国家物资储备资金会计制度》规定执行。

行政单位会计机构设置、会计人员配备、会计基础工作、会计档案管理以及内部控制等，按照《中华人民共和国会计法》、《会计基础工作规范》、《会计档案管理办法》、《行政事业单位内部控制规范(试行)》等规定执行。开展会计信息化工作的行政单位，还应当按照财政部制定的相关会计信息化工作规范执行。

第四十六条 本制度自2014年1月1日起施行。1998年2月6日财政部印发的《行政单位会计制度》(财预字〔1998〕49号)同时废止。