中央转移支付审计应关注什么？（五篇模版）

第一篇：中央转移支付审计应关注什么？

为适应财税体制改革的需要，我国于1994年建立了以“分税制”为基础的中央转移支付制度，这项制度实施以来对推动我国财税体制改革、加强中央宏观调控、实现社会公共服务均等化、促进国民经济稳步发展及地区之间相对均衡发展等方面发挥了积极的作用。

由于该项制度是建立在计划经济向市场经济过渡的初期，不可避免地带有浓郁的计划经济色彩：从制度设计看，原分配格局不变，构建“分税制”的机制框架，回避了体制中存在的一些深层次矛盾和问题，尤其是在各级政府事权未理顺的情况下，造成各级政府之间的财权与其承担的支出责任不相匹配；从资金使用效果上分析，占比重过大的专项转移支付已逐步演变为一种解决热点、难点问题的应急机制。这些情况的长期存在不仅背离了财政体制应遵循的分级管理原则，而且在一定程度上弱化了实现公共服务均等化的政策功能。

一、关注管理体制方面

中央转移支付管理体制不完善，改革措施不配套，关系未完全理顺，一定程度上弱化了转移支付的政策功能，尤其是在我国五级政权结构下，如果中央财政统的过细、管的过死，必然造成决策的盲目性。

1、关注决策机制

现行中央转移支付的项目决策具有明显的直接性，即项目决策采用“一竿子插到底”的决策办法，大小专项均有中央部门决策，项目申报采取了自下而上的逐级申报程序。首先由具体项目实施单位提出申请，经各级政府主管部门层层审核后，最终由国务院主管部门批准实施。这种决策机制，单从形式上看较为合理，但在实际执行中却存在计划与实际脱节的现象。

审计发现，某市20xx年取得中央水土保持项目8个，涉及中央资金5731万元，因计划与实际脱节，有的项目迟迟不能开工，造成工期严重拖延；有的建成后达不到设计要求，长期闲置形成浪费。如某旗风沙治理移民工程，中央投资1086万元，群众投劳折资1012万元，计划迁入移民472户、迁入人口2200人，实际迁入193户，迁人口901人，入住比例仅为41%，难以实现改变局部草原生态环境的政策目标。

2、关注专款设置交叉重复

目前参与中央专项转移支付资金分配的部委达近40家，在资金分配和项目设置方面，各部委之间，部委内部之间职能交叉，项目内容交叉问题较为突出。去年在对某区审计时发现，中央补助该区专款中，有43项目专款之间交叉重复，涉及资金88352亿元。由于部门之间职能交叉与资金分配政策不统一，信息不沟通，掌握分配资金分配权的各部门在项目选择与资金投向方面难以做到统一，降低了了资金使用效率。

3、关注资金零散分配

20xx年，中央专项转移支付资金具体分配到某自治区9709个项目，金额逾74亿元，占专项资金总额的46%。其中10万元以下的项目有5886个，占总项目的60.62 %。中央资金1.5亿元，平均每个项目2.58万元；从中央专项转移支付资金投入项目的资金构成看，中央专项转移支付资金所占比重较小。当年中央累计补助该自治区基建资金159亿元，占项目总投资的34.8%。资金分配过于零散，不利于发挥中央转移支付的整体功能。这种现象的存在既有管理体制方面的原因，也有相关部门片面追求“放大”中央投资的政策效果的原因。

4、关注资金拨付滞后

资金拨付，是中央转移支付资金分配管理的重要环节，也是资金能否及时投入到项目建设的关键因素，它直接关系到中央转移支付资金的最终效果。审计调查发现，由于财政、计划管理体制等方面的原因，造成中央转移支付资金大量结转，影响了资金使用效果。据审计核实，20xx年末，某市帐面结转上级转移支付资金106023万元，占该市当年转移支付资金的39.34%。主要有四种情况：一是国家投资计划下发及转发滞后；二是财政部门指标文件下发及转发滞后；三是项目单位前期准备工作不充分，资金到位后不具体开工条件；四是项目设计变更，造成资金闲置浪费。比较典型的是抗旱救灾资金滞后问题较为严重。某市20xx年4月份发生旱灾，10份下达资金计划，12月份资金到位，此时灾情早已解除。

二、关注政策方面

中央专项补助政策，是为解决某些特定的经济问题而制定的政策。审计调查发现，一些政策本身就存在脱离实际的缺陷。

1、关注中央资金投向非高新技术企业

审计调查发现，连续两年（20xx年、20xx年），中央资金直接投向7个非高新技术企业（多数为私有企业），资金高达4173万元。这种将中央资金无偿投向非高新技术企业的做法，明显偏离了转移支付的政策目标，客观上给同类型企业公平竞争设置了政策障碍。

2、关注以工代赈

以工代赈项目的政策目标是，鼓励农民参加特定的工程

建设项目，以取得劳动报酬的方式解决贫困农民的收入问题。

第二篇：中央对地方均衡性转移支付办法

《中央对地方均衡性转移支付办法》

2012年中央对地方均衡性转移支付办法

（总体目标）

第一条 为缩小地区间财力差距，逐步实现基本公共服务均等化，推动科学发展，促进社会和谐，根据《中华人民共和国预算法》，中央财政设立均衡性转移支付。

（基本定义）

第二条 均衡性转移支付不规定具体用途，由接受补助的省（自治区、直辖市，以下简称省）政府根据本地区实际情况统筹安排。

第三条 按照分级管理的财政体制，省以下均衡性转移支付办法由各省制定。

（规模的确定）

第四条 中央财政建立均衡性转移支付稳定增长机制。均衡性转移支付由以下部分构成：

（一）按照《国务院关于印发所得税收入分享改革方案的通知》（国发[2001]37号）规定，当年中央财政因所得税收入分享改革增加的收入。

（二）中央财政另外安排的预算资金。

（分配原则）

第五条 均衡性转移支付资金的分配遵循以下原则：

（一）公平公正。选取影响财政收支的客观因素，采用统一规范的方式分配转移支付资金。

（二）公开透明。转移支付测算办法广泛征求地方意见，测算过程和分配结果公开。

（三）适度激励。对省级财政推进省以下公共服务均等化效果显著的地区给予适当奖励。

（执行部门职责）

第六条 均衡性转移支付测算及下达由财政部门负责。财政部门应根据客观情况变化及各方意见，不断完善转移支付办法，并负责相关政策宣传与数据等信息的公开，接受全国人民代表大会相关机构和审计部门的监督。

（测算资料）

第七条 转移支付测算所需资料原则上来源于统计年鉴等公开资料，确有需要的可采用相关部门提供的权威数据。

地方政府有权要求核对测算资料。

（分配办法）

第八条 均衡性转移支付资金分配选取影响财政收支的客观因素，考虑人口规模、人口密度、海拔、温度、少数民族等成本差异，结合各地实际财政收支情况，按照各地标准财政收入和标准财政支出差额及转移支付系数计算确定，并考虑增幅控制调整和奖励情况。用公式表示为：

某地区均衡性转移支付=(该地区标准财政支出-该地区标准财政收入)×该地区转移支付系数+增幅控制调整+奖励资金

凡标准财政收入大于或等于标准财政支出的地区，不纳入均衡性转移支付分配范围。

（标准财政收入测算）

第九条 标准财政收入的确定。标准财政收入分省计算。各省的标准财政收入由地方标准财政收入、中央对地方返还及补助（扣除地方上解）、计划单列市上解收入等构成。

地方标准财政收入主要根据相关税种的税基和税率计算，个别税种根据实际收入适当调整。中央对地方返还及补助收入按照决算数确定，主要项目包括：“两税”返还、所得税基数返还、公路养路费等“六费”基数返还、一般性转移支付（不包括资源枯竭城市转移支付、国家重点生态功能区转移支付、产粮（油）大县奖励资金等）、专项转移支付（不包括抗震救灾专项转移支付等），各地区对中央的体制上解、专项上解等。计划单列市上解省收入按照计划单列市上解省级收入决算数计算。

(一)增值税标准财政收入（地方分享25%部分）

税基采用国家统计局提供的制造业、采掘业、电力燃气水资源供应业和批发零售贸易业的增加值，税率采用全国平均有效税率。考虑部分低税率行业税基无法获取等因素，标准财政收入根据实际收入适当调整。

(二)营业税标准财政收入

按照税目分别计算。其中，建筑业、住宿和餐饮业、销售不动产和公路运输等应税品目的税基采用国家统计局提供的营业收入、销售额等，税率按照全国平均有效税率计算确定；金融保险业、邮电通讯业、文化体育业、交通运输业（不含公路运输）、其他服务业（不含住宿和餐饮业）和转让无形资产等应税品目的营业税按照实际收入计算。

(三)城市维护建设税标准财政收入

税基采用消费税实际收入、增值税和营业税的标准财政收入之和，税率按照各地实际有效税率计算确定。其中，各地实际有效税率根据各地区城市维护建设税实际收入对增值税、消费税和营业税实际收入之和的比例确定。

(四)企业所得税标准财政收入（地方分享40%部分）

采用国家统计局提供的企业利润作为代理税基，税率按照全国平均有效税率计算确定。考虑企业利润与企业应纳税所得额等企业所得税税基有一定差异，标准财政收入根据实际收入适当调整。

(五)个人所得税标准财政收入（地方分享40%部分）

按照税目分别计算。其中，工资薪金所得税税基采用国家统计局提供各地在岗职工平均工资、各地区就业人数、各地城镇居民人均可支配收入等，税率按照全国平均有效税率分类计算确定；个体工商业户所得税税基采用国家工商局提供个体工商业户营业收入，税率按照全国平均有效税率分类计算确定；其他个人所得税及储蓄存款利息所得税按照实际收入计算。

(六)契税标准财政收入

税基采用国家统计局提供商品房销售额和实际土地出让利润，税率按照全国平均有效税率计算确定。标准财政收入根据实际收入适当调整。

(七)耕地占用税标准财政收入

税基采用国家统计局提供当年耕地占用量，税率按照全国平均有效税率计算确定。标准财政收入根据实际收入适当调整。

(八)据实计算收入

税收收入中资源税、印花税、烟叶税、房产税、土地增值税、城镇土地使用税、车船使用牌照税，非税收入中的罚没收入、排污费收入、其他收入按照实际收入计算。非税收入中探矿权、采矿权使用费及价款、行政事业性收费、国有资本经营收入、国有资源（资产）有偿使用收入等按实际收入的一定比例计算。

（标准财政支出测算）

第十条 标准财政支出的确定。标准财政支出原则根据省、市、县（含乡镇级。下同）三个行政级次分级，并按政府收支功能分类中“类级科目”分项测算。计算标准财政支出时，选取各地总人口、学生数等与该项支出直接相关的指标为主要因素，按照客观因素乘以单位因素平均支出计算，并根据海拔、人口密度、温度、地表状况、运输距离、少数民族、地方病等影响财政支出的客观因素确定各地成本差异系数。考虑到各地市辖区、市本级支出责任划分的差异，部分支出项目根据实际情况适当调整市辖区、市本级等人均支出标准。

（一）一般公共服务标准财政支出

一般公共服务标准财政支出=∑i（∑j各级次总人口×该级次人均支出标准×支出成本差异系数）

i=省本级、地市本级（省会城市、其他城市分别计算。下同）、县级（县市旗、市辖区分别计算。下同）。

j=0，1，2，…该级次行政单位个数。

总人口=户籍人口+外来人口×折算比例

其中：外来人口=常住人口-户籍人口，如果常住人口小于户籍人口，外来人口为零。折算比例根据外来人口人均财政支出与户籍人口财政支出之比计算确定。

人均支出标准=该级次一般公共服务全国总支出÷该级次全国总人口

支出成本差异系数=（人口规模系数×0.85+面积系数×0.15）×{艰苦边远系数×人员经费占该项支出比重+温度系数×取暖费占该项支出比重+海拔系数×运距系数×燃油费占该项支出比重+路况系数×车辆维修费占该项支出比重+[1－(人员经费占比+取暖费占比+燃油费占比+车辆维修费占比)]}×供养率差异系数×民族系数×直辖市差异系数

其中：人口规模系数、面积系数、温度系数分别根据人口、面积、温度分档，系数=该档内人均财政支出÷全国平均人均财政支出，并适当平滑。

艰苦边远系数=该地区工资津补贴总额÷全国平均工资津补贴总额，不包括地方津补贴部分。

海拔系数按照海拔分档，各档海拔系数根据燃油消耗差异情况计算确定。

运距系数=该地区省地运距及地县运距÷全国平均省地运距及地县运距。

路况系数根据公路等级及车辆研究所提供相关系数确定。

直辖市差异系数根据直辖市县区人均支出与其余县区平均水平的差异情况确定。

供养率差异系数按照各地财政供养率分档，根据各档财政供养率与全国平均水平差异情况计算确定。

（二）公共安全标准财政支出

公共安全标准财政支出=∑i（∑j各级次总人口×该级次人均支出标准×支出成本差异系数）

i=省本级、地市本级、县级。

j=0，1，2，…该级次行政单位个数。

总人口=户籍人口+外来人口×折算比例

其中：外来人口=常住人口-户籍人口，如果常住人口小于户籍人口，外来人口为零。折算比例根据外来人口人均财政支出与户籍人口财政支出之比计算确定。

人均支出标准=该级次公共安全全国总支出÷该级次全国总人口

公共安全支出成本差异系数比照一般公共服务标准支出成本差异系数测算办法计算确定。

（三）教育标准财政支出

教育标准财政支出=∑i（∑j学生数×该级次生均支出标准×支出成本差异系数）

i=省本级、地市本级、县级。

j=0，1，2，…该级次行政单位个数。

生均支出标准=该级次教育全国总支出÷全国总学生数

教育支出成本差异系数比照一般公共服务标准支出成本差异系数测算办法计算确定。

（四）文化体育与传媒标准财政支出

文化体育与传媒标准财政支出=∑i（∑j各级次总人口×该级次人均支出标准×支出成本差异系数）

i=省本级、地市本级、县级。

j=0，1，2，…该级次行政单位个数。

总人口=户籍人口+外来人口×折算比例

其中：外来人口=常住人口-户籍人口，如果常住人口小于户籍人口，外来人口为零。折算比例根据外来人口人均财政支出与户籍人口财政支出之比计算确定。

人均支出标准=该级次文体体育传媒全国总支出÷该级次全国总人口

文化体育与传媒支出成本差异系数比照一般公共服务标准支出成本差异系数测算办法计算确定，不再考虑供养率差异系数。

（五）医疗卫生标准财政支出

医疗卫生标准财政支出=∑i（∑j各级次总人口×该级次人均支出标准（不含新农合）×支出成本差异系数）+参加新农合人数×财政人均补贴标准

i=省本级、地市本级、县级。

j=0，1，2，…该级次行政单位个数。

总人口=户籍人口+外来人口×折算比例

其中：外来人口=常住人口-户籍人口，如果常住人口小于户籍人口，外来人口为零。折算比例根据外来人口人均财政支出与户籍人口财政支出之比计算确定。

人均支出标准=该级次医疗卫生全国总支出（剔除据实计算和新农合部分）÷该级次全国总人口

医疗卫生支出成本差异系数=（人口规模系数×0.85+面积系数×0.15）×{艰苦边远系数×人员经费占该项支出比重+温度系数×取暖费占该项支出比重+海拔系数×运距系数×燃油费占该项支出比重+路况系数×车辆维修费占该项支出比重+[1－(人员经费占比+取暖费占比+燃油费占比+车辆维修费占比)]}×民族系数×直辖市差异系数×人均寿命系数×地方病系数

人均寿命系数根据各地人均寿命情况分档，各档人均寿命差异系数根据各地人均寿命与全国平均水平差异情况确定。

地方病系数根据地方病发生情况，及实际支出水平计算确定。

（六）环境保护标准财政支出

环境保护类下，除污染防治外，均据实计算。

污染防治标准财政支出=∑i（∑j（环境保护实际支出-污染防治实际支出+单位cod排放污染防治费用×cod排放量×70%+单位二氧化硫排放污染防治费用×二氧化硫排放量×30%））

单位cod排放污染防治费用=该级次污染防治费用/该级次cod排放总量

单位二氧化硫排放污染防治费用=该级次污染防治费用/该级次二氧化硫排放总量

i=省本级、地市本级、县级。

j=0，1，2，…该级次行政单位个数。

（七）城乡社区事务标准财政支出

城乡社区事务标准财政支出=∑i（∑j（（单位建成区面积城乡社区支出×建成区面积×80%+人均支出标准×人口数×人口规模系数×20%）×0.5+实际支出×0.5））

单位建成区面积城乡社区支出=该级次城乡社区全国总支出÷该级次全国建成区总面积

人均支出标准=该级次城乡社区全国总支出÷该级次全国总人口

其中，市本级（省会城市和其他城市）人口数指户籍人口，县旗市和市辖区人口数指城区人口。

（八）农业标准财政支出

农业标准财政支出=max（∑i(∑j(（农村人口×人均农业支出标准×20%+∑j粮食播种面积×单位面积农业支出标准×40%+∑j粮棉油总产量×单位产量农业支出标准×40%）×干旱系数))，实际支出）

i=省本级、地市本级、县级。

j=0，1，2，…该级次行政单位个数。

人均农业支出标准=该级次农业全国总支出÷该级次全国农村总人口

单位面积农业支出标准=该级次农业全国总支出÷该级次全国农业面积

单位产量农业支出标准=该级次农业全国总支出÷该级次全国农业产量

干旱系数根据各省降雨量分档确定。

（九）林业标准财政支出

林业标准财政支出=max（∑i（∑j（（林地面积×单位面积林业支出标准）×20%+∑j实际支出×80%）×干旱系数）），实际支出）

i=省本级、地市本级、县级。

j=0，1，2，…该级次行政单位个数。

单位面积林业支出标准=全国林业总支出÷（全国林地面积+全国草地面积×50%）

干旱系数根据各省降雨量分档确定。

（十）水利标准财政支出

水利标准财政支出以省为单位测算。

水利标准财政支出=据实计算支出+标准化测算支出

据实计算支出包括“水利”款下的功能分类中“防汛支出”、“抗旱支出”、“小型农田水利支出”、“水利建设”，其余支出项目采用标准化测算。

标准化测算支出=（堤防长度×单位堤防长度支出标准×40%+已建成水库总库容×单位库容支出标准×30%+有效灌溉面积×单位灌溉支出标准×30%）×干旱系数

单位堤防长度支出标准=全国水利支出÷全国堤防长度

单位库容支出标准=全国水利支出÷全国已建成水库总库容

有效灌溉面积=全国水利支出÷全国有效灌溉面积。

干旱系数根据各地降雨量分档确定。

（十一）交通运输标准财政支出

交通运输标准财政支出以省为单位，分直辖市和其他地区两类分别测算计算。

交通运输标准财政支出=（公路里程×每公里交通支出×30%+常住人口×人均交通支出×20%+县个数×县均交通支出×10%+民用汽车拥有量×车均交通支出×10%+面积×单位面积交通支出×30%）×地表起伏度系数。

地表起伏度系数，按照地表起伏度分类，并根据支出情况确定。其中地表起伏度根据海拔高度、海拔相对高差、地表坡度和地表面积指数合成。

（十二）社会保障和就业标准财政支出

社会保障和就业标准财政支出中城市居民最低生活保障和农村最低生活保障支出采用标准化测算，其余据实计算。

城市居民最低生活保障标准支出=城市低保人数×城市人均支出标准

人均支出标准=全国城市低保支出÷全国城市低保人数

农村最低生活保障支出测算办法与城市相同，采用农村最低生活保障相关人数和标准。

（十三）住房保障标准支出

保障性住房支出分省测算。

某地住房保障标准支出=（该地保障住房任务量×保障住房单位支出标准+各类棚户区改造任务量×棚户区改造单位支出标准+农村危房改造任务量×农村危房改造单位支出标准）

保障住房单位支出标准=地方保障住房支出总额÷地方保障住房任务总量。

棚户区改造单位支出标准=地方棚户区改造支出总额÷地方棚户区改造任务总量。

农村危房改造单位支出标准=地方农村危房改造支出总额÷地方农村危房改造任务总量。

（十四）人口较少少数民族特殊支出

考虑到人口较少少数民族人数暂没有分县数据，全省统一测算。

人口较少少数民族特殊支出=人口较少少数民族人数×县级单位人均支出标准×0.3

县级单位人均支出标准=县级单位标准支出÷县级单位总人口

各省人口较少少数民族人数在2000年第五次人口普查的基础上，考虑2000-2009年少数民族地区人口增长率推算。

（十五）特殊支出

对按照统一公式测算难以体现、确需地方承担的宗教特殊支出、海域管理支出等特殊支出，根据相关因素或者地方实际支出确定。

（十六）据实测算的相关支出

对于难以选取客观因素、各地政策差异较大、保障力度较好的外交、国防、科学技术、采掘电力信息等事务、粮油物资储备及金融监管等事务、地方对口支援、其他支出等支出据实计算。

第十一条 均衡性转移支付系数的确定

均衡性转移支付系数按照均衡性转移支付总额、各地区标准财政收支差额以及各地区财政困难程度等因素确定。其中，困难程度系数根据地方“保工资、保运转、保民生”支出占标准财政收入比重及缺口率计算确定。

困难程度系数=标准化处理后（“保工资、保运转、保民生”支出÷地方标准财政收入）×50%+标准化处理后（标准收支缺口÷标准支出）×50%

标准化处理=（某指标-指标均值）÷指标标准差

指标均值

指标标准差：

（增幅控制机制）

第十二条 为保障各地财政运行的稳定性，以中央对地方均衡性转移支付平均增长率为基准，对超过或者低于基准增长率一定幅度的地方适当调增或者调减转移支付额。

（激励机制）

第十三条 为促进省以下推进基本公共服务均等化，对省对下均等化努力程度前5位的地区，按照当年测算该地区转移支付额的一定比例给予奖励。

省对下均等化努力程度=标准化处理后（上年省以下人均支出差异系数-省以下人均支出差异系数）×50%+标准化处理后（省以下人均支出差异系数）×50%

标准化处理办法参照第十一条相关内容。

（测算下达时间）

第十四条 中央财政每年6月30日前按预算安排的均衡性转移支付总额，及上年清算转移支付额测算下达当年均衡性转移支付；9月30日前，结合所得税完成情况，将所得税当年预计部分下达地方，并按已经下达的均衡性转移支付数告知地方次年均衡性转移支付；预算终了，根据所得税实际完成情况清算当年转移支付，并将余额纳入次年均衡性转移支付总额。

（转移支付资金的管理与监督）

第十五条 各地区要根据本地对下财政体制、辖区内财力分布等实际情况，统筹安排，加大对财政困难县乡的支持力度，保障县级政府履行职能的基本财力需求。基层财政部门要将上级下达的均衡性转移支付资金，重点用于基本公共服务领域，推进民生改善，促进社会和谐。

第三篇：地方财政转移支付的审计重点和方法

财政转移支付是指上级政府向下级政府无偿的资金流动。财政转移支付制度是财政改革中的一项重要措施。审计机关作为综合性经济监督部门，加大对转移支付资金的审计监督力度，对促进财政体制改革、提高资金使用效益具有十分重要的意义。

一、财政转移支付的审计目标

（一）推动细化转移支付资金支出预算，提高资金分配的透明度。从地方预决算编制的完整性入手，通过揭露财政预决算对上级转移支付资金编报不完整、不规范的问题和脱离人大监督的危害，反映转移支付支出预算不细化、不公开的问题，提出细化预算，增强资金分配透明度的建议。

（二）促进专款项目整合，提高资金使用效益。从项目设置的合理性和科学性入手，通过揭露在使用转移支付资金中存在的项目交叉重复、缺乏统筹协调和资金分散、政策效果不明显等问题，反映专项转移支付资金项目设置不合理、不科学的问题，提出清理整合专款项目，优化支出结构，提高资金使用效益的建议。

（三）促进完善资金分配的决策机制。从资金申报、审批程序、资金的使用效果入手，分析资金分配的依据和标准是否科学、合理，通过揭露使用专项转移支付资金中存在的资金供需脱节、项目调整频繁、损失浪费严重、资金使用效益不高的问题，反映目前专项转移支付资金管理体制、制度、机制中存在的问题，提出完善资金分配决策机制的建议。

二、财政转移支付的审计重点

（一）转移支付资金整体效果分析。一是总体上了解近年来转移支付资金的规模、结构、分配管理方式等情况；转移支付资金在地方财力中的比重以及转移支付资金的增长变化和结构性变化情况，从政策层面分析其设计的科学性和合理性，揭示过多依赖转移支付资金或专项补助资金比例过大、过散等问题。二是分析评价转移支付资金在保障地方政府正常运转、支持地方三农、教育、医疗卫生、社会保障及其他经济和社会事业发展方面发挥的作用。

（二）转移支付资金预算管理情况。一是检查转移支付资金是否按照《预算法》“按上一年执行数或上级下达的预计数编报”和《地方政府向本级人大报告财政预、决算草案和预算执行情况的指导性意见的通知》的规定编入年初预算，有无脱离人大监督的问题。通过年初预算与上年决算的比较，反映出漏编总额和漏编比例，同时要着重反映专项补助是否漏编，并分析其漏编原因。二是有无将专项资金用于平衡预算或改变规定项目用于其他财政支出问题。三是有无收到专款后虚列预算支出挂往来或列支转入财政部门自设专户或过渡户，造成预算支出不实的问题。

（三）转移支付资金分配和拨付情况。重点检查有无挤占挪用、分配不及时、配套资金不到位等情况。

１、重点检查专项资金的拨付程序和流经环节、累计时间，并分析由于环节多、程序复杂、时间长等因素对项目实施产生的影响。

２、重点检查有关部门有无擅自改变规定用途，挪用专项资金的问题，重点抽查农业、教育、社保以及基本建设等项目。

３、重点审核项目的申请资料，发现有无多头申报、虚假申报、重复申报财政资金等问题。

４、重点摸清配套资金情况。一是检查要求配套的项目数量、资金比例、具体金额以及实际配套情况，在对地方财力作出客观评估的基础上，分析配套资金对本级财政构成的影响和形成配套缺口的原因；二是分析配套资金来源情况，是否存在以增加地方债务、加重农民负担以及乱收费等方式进行配套的问题；三是检查是否存在项目申报不真实导致名义配套和虚假配套的问题，同时对由于配套资金不到位，影响部分项目正常运行的问题进行分析研究。

（四）转移支付资金管理和效益情况。

１、对照上级专款，核实专项补助资金结转情况，对结转原因及造成影响要做出客观分析。

２、重点关注结转时间长、项目金额大的专项补助事项。核实是否有具体真实的支出项目，是否有国库资金做保证，有无以结转为名将转移支付资金用于平衡预算的问题，有无因项目情况变化导致专项补助失去原有意义而造成资金闲置的问题。

３、延伸抽查部分重点项目的实施情况，对照项目申请和可行性报告，对资金使用效益进行分析和评价。

三、财政转移支付的审计方法

财政转移支付资金金额大、项目多，资金具体使用单位大多在基层，在具体工作中，要注重查账与延伸审计相结合、同级审和上审下相结合、全面审计与专题审计相结合，提高审计质量。具体做法：

（一）查账与延伸审计相结合。对转移支付资金审计，要以资金流向为主线，重点延伸项目资金使用情况。重点选取新建基础设施项目、农业、教育、卫生、救灾和社会关注的其他项目进行延伸审计，注重发现挤占挪用、资金闲置、损失浪费和效益不佳等问题。

（二）“同级审”和“上

审下”相结合。由于专项转移支付资金使用大多在基层，工作中，要在同级财政转移支付审计的基础上，注重发挥基层审计机关熟悉情况、审计面广的优势，统一方案，上下联动，核实专项资金管理和使用情况。

（三）全面审计与专题审计相结合。转移支付资金金额大、项目多，全面审计难度较大。在具体审计实践中，要围绕地方经济社会发展中心，根据专项转

移支付资金的结构和资金量，选取部分专题项目重点审计。特别是建设新农村专项资金、民生资金、救灾扶贫等资金进行审计，揭示管理使用中存在的突出问题，保证政府惠民政策的落实。

第四篇：企业债券审计应关注的重点

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企业债券审计应关注的重点

一、企业债券的基本概念及现状

1、企业债券的基本概念

企业债券是中国存在的一种特殊法律规定的债券形式。按照中国国务院1993年8月颁布实施的《企业债券管理条例》规定，“企业债券是指企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券”。从企业债券定义本身而言，与公司债券定义相比，除发行人有企业与公司的区别之外，其他都基本相同。公司债券的发行主体是股份公司，但也可以是非股份公司的企业发行债券。所以，一般归类时，将公司债券和企业发行的债券合在一起，泛指企业发行的债券，但由于中国一部分发债企业不是股份公司，一般把这类债券叫企业债，如下文所述的地方政府融资平台公司发行的城投债、中小企业私募债等。

2、企业债券的发展现状

据相关统计，2013年第一季度，地方政府旗下的投资公司发售了2830亿元债券，同比增长一倍多，估计2014年城投公司的到期债券将会超过600亿元，2016年将达到1300亿元，而2017年和2018年均将有近1400亿元到期。目前，中国的债券占GDP比重大约为40%左右，在包括日本、美国、意大利、法国等九个世界主要经济体中排名第八。从世界范围内的经验来看，债券所占GDP比重往往高于股票市场，但中国股票市场占GDP已达到60%左右，相对而言，中国未来的债券市场有较大的发展空间。

二、企业债券的审计内容

企业债券代表着发债企业和投资者之间的一种债权债务关系，债券持有人是企业的债权人，债券持有人有权按期收回本息。债券发行者的账务状况，盈利能力、偿债能力、发展潜力等是发行债券审计的重点，具体而言，注册会计师因不同的发债品种而审计的内容会略有不同：

1、对于企业债券，注册会计师应审计发行人最近三个的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注，并提交审计报告。

2、对于中小企业私募债券，注册会计师应审计发行人最近二个的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注，并提交审计报告。

与IPO及相关上市公司审计不同的是，由会计师事务所出具的企业债券审计报告一般仅需要以为单位出具，并不存在中期财务报表的审计，相关债券发行的主管部门对中期[键入文字]

财务数据仅需发行人提供相关报表即可。

三、企业债券审计应关注的重点

企业债券审计风险与发行人本身的经营状况直接相关。如果企业发行债券后，经营状况不好，连续出现亏损，可能无力支付投资者本息，投资者就面临着受损失的风险，这样，出具企业债券审计报告的会计师事务所就有可能受到牵连。所以，注册会计师在企业发行债券审计时，应重点关注以下几点：

（一）风险评估阶段应关注的重点

1、发债企业所处地区经济总量及经济发展趋势

从目前我国现状来看，相对于诸多欧美国家而言，我国不一定有大量的经济和财务优质的民间企业，但有强有力的、经济和财务相对安全的政府，这是中国现实经济基本格局的一个重要特征。注册会计师在评估现实的债务审计风险，不能不考虑这一重要因素。所以，注册会计师对被审计单位所处地区经济总量及总体发展趋势必需有所了解，应对发债企业地方政府财政收入、融资平台公司直接收入、滚动发债等所带来的现金流等地方债务偿还的现金流来源进行调查。一般来说，在经济发达、快速增长和发展的地区政府偿债能力较强，发生债务违约的风险较小。在经济相对落后、地方政府财务收入较低、融资平台公司现金流较差地区发债企业的偿债能力较差。

2、发债企业所处的行业状况、法律环境及监管环境

由于企业债券发行的政策性较强，相关监管部门在处理推进改革、提高效率和防范风险的同时，会根据经济形势发展的需要，对发债申请企业的所处的行业状况有重点的进行分类管理，比如：

（1）上海证券交易所制定的《上海证券交易所中小企业私募债券业务试点办法》中小企业私募债券发行人限于符合《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）规定、且未在本所和深圳证券交易所上市的中小微型企业，暂不包括房地产企业和金融企业。

（2）根据国家发展与改革委员会发布的《国家发展改革委办公厅关于进一步改进企业债券发行审核工作的通知》（发改办财金[2013]957号），将企业发债申请分为“加快和简化审核类”、“从严审核类”、“适当控制规模和节奏类”三种情况进行分关管理，做到有保有控、[键入文字]

支持重点、防范风险。

注册会计师在承接企业债券业务时，应对发行人所处的行业状况、法律环境及监管环境进行了解，如不符合监管部门要求的债券发行则不宜进行业务承接。

（二）实质性测试阶段应关注的重点

根据《公司债券发行试点办法》、《证券法》的相关规定，发债企业在财务上应符合下列规定：

1、公司最近一期末经审计的净资产额应符合法律、行政法规和中国证监会的有关规定；

2、最近三个会计实现的年均可分配利润不少于公司债券一年的利息；

3、本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期末净资产额的百分之四十；金融类公司的累计公司债券余额按金融企业的有关规定计算。中小企业私募债对财务指标没有做硬性规定，但在实务操作中基本也是按上述财务指标进行计算发债规模。

注册会计师在实质性测试中除了对上述财务指标进行关注外，还应重点关注以下事项：

1、关于发债企业的资产注入

（1）地方政府设立的融资平台公司，应关注是否足额注入资本金，学校、医院、公园等公益性资产不得作为资本注入融资平台公司。已将公益性资产注入融资平台公司的，在计算发债规模时，必须从净资产规模中予以扣除。（公益性资产是指学校、医院、公园、广场、党政机关及经费补助事业单位办公楼等，以及市政道路、水利设施、非收费管网设施等不能带来经营性收入的基础设施等）。

（2）注入资产是否经具有证券从业资格的资产评估机构评估，并由有关主管部门办理相关权属转移登记及变更工商登记。同时，作为企业注册资本注入的土地资产除经评估外，还应检查是否取得土地使用权证，属于划拨、变更土地使用权人的，还应证明原土地使用证已经注销。

（3）关注是否执行《土地管理法》等有关规定，地方政府将土地注入融资平台公司是否经过法定的出让或划拨程序。以出让方式注入土地的，融资平台公司应及时足额缴纳土地出让收入并取得国有土地使用证；以划拨方式注入土地的，应经过有关部门依法批准并严格用于指定用途。融资平台公司经依法批准利用原有划拨土地进行经营性开发建设或转让原划拨土地使用权的，应当按照规定补缴土地价款。地方各级政府不得将储备土地作为资产注入融资平台公司，不得承诺将储备土地预期出让收入作为融资平台公司偿债资金来源。[键入文字]

2、关于发债企业的利润构成

（1）对承担有稳定经营性收入的公益性项目融资任务并主要依靠自身收益偿还债务的融资平台公司，以及承担非公益性项目融资任务的融资平台公司，关注其偿债资金70%以上（含70%）是否来源于公司自身收益。这里的自身收益除项目本身经营性收益外，还包括已注入融资平台公司的土地出让金收入和车辆通行费等其他经营性收入。“公益性项目”是指为社会公共利益服务、不以盈利为目的，且不能或不宜通过市场化方式运作的政府投资项目，如市政道路、公共交通等基础设施项目，以及公共卫生、基础科研、义务教育、保障性安居工程等基本建设项目。

（2）关注补贴收入的真实性及税收减免的合理性

地方政府设立的融资平台公司的补贴收入较多，注册会计师应关注发债企业取得补贴收入的文件是否齐全，是否符合《企业会计准则》的相关规定。

地方政府往往对设立的融资平台公司有大额的税收减免等优惠政策，注册会计师应重点关注相关税收减免是否有相关的政府批文，是否违反国家税收法律法规的相关规定。

3、关于发债企业的担保

根据国家发展与改革委员会发布的《国家发展改革委办公厅关于进一步强化企业债券风险防范管理有关问题的通知》（发改办财金[2012]3451号），注册会计师还应关注以下担保行为：

（1）对发债企业为其他企业发债提供担保的，在计算资产负债率指标时是否按担保额一半计入本企业负债额。

（2）政府投融资平台公司为其他企业发行债券提供担保的，是否已按担保额的三分之一计入该平台公司已发债余额。

（3）抵质押物是否经过具有证券从业资格的评估机构进行价值评估。在债券征信工作中，关注发行人是否有不良征信记录情况，发行人是否在综合信用承诺书中对抵质押物没有“一物多押”进行承诺。

第五篇：房地产企业审计应关注事项

房地产企业审计应关注的事项

一、存货：

1、收集与项目有关的《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》、《建筑工程施工许可证》、《建设工程开工证》、《国有土地使用证》和《商品房预售许可证》等文件，如棚户区改造等还应取得地方政府用地批复、有政策减免的收集政策减免等相关的批复文件。

2、收集公司所开发项目情况汇总表（该表是项目的总体概况、如企业提供了其他类似的资料可以替代）。

3、收集项目施工、设计、市政配套费、土地使用权出让协议等文件资料；

4、现场观察记录稿，对项目总体进度情况、楼盘交付情况进行观察；抽查记录稿与收集的资料补索引号；

5、对大额的工程施工、土地支出、征地补偿等一定要收集相关资料。

二、预收账款：

1、收集项目预售许可证

2、收集预收房款明细表，并抽查售房合同，收款凭证。

三、应交税费：

测算土地增值税

四、收入：

1、收入项目明细表

2、收集竣工备案证、企业发放交房通知的邮戳复印件附在底稿里面、交房确认书

3、与物业管理公司签订的物业管理合同

4、确认收入的合同与预收账款的合同不要混放

5、编制毛利率分析表，对毛利率较大、异常的项目应关注

五、营业成本：

1、项目单位成本计算表（企业提供）

2、将预算成本单位成本与实际成本单位成本进行比较，关注异常情况

3、将确认收入的面积与结转成本的面积核对复核

4、测算本期应结转的成本