银行审计应充分关注洗钱行为

第一篇：银行审计应充分关注洗钱行为

银行审计应充分关注洗钱行为

［提要］2003年1月13日 中国 人民银行公布了《 金融 机构反洗钱规定》，对“洗钱”有了明确“说法”。本文主要探讨在审计银行 会计 报表的工作中，注册会计师反洗钱的责任、作用和应充分关注的事项。

反洗钱概述

一、洗钱的性质和 影响

所谓洗钱（moneylaundering）就是将黑钱（dirtyfunds）转换成看来是干净的钱（cleanmoney）。我国刑法第一百九十一条规定洗钱是一种违法犯罪行为。洗钱罪在本质上是为非法资金披上合法外衣，使其“合法化”，消灭犯罪线索证据，使罪犯逃避 法律 追究和制裁，实现赃款、黑钱的安全合法地循环使用。洗钱罪不仅扰乱金融秩序，还侵犯 社会 管理秩序。

银行业是洗钱违法犯罪最主要的渠道。

银行作为洗钱中介在客观方面的具体行为有：（1）为犯罪分子或不法单位“提供资金账户”，为其转移非法资金，将非法收入的现金、金融票据存入其在银行的合法账户或在银行开立的假账户。（2）协助将财产转换为现金或者金融票据，如本票、汇票和支票等，以掩饰非法所得财产的真实所有权关系。（3）通过转账、承兑等结算方式协助资金转移，使非法资金的特征模糊难辨，将非法收入混入合法收入，通过银行的业务活动使之合法化。（4）以各种方式将犯罪所得资金兑换成外汇协助转移到境外，购买财产或者以国外亲属的名义存入外国银行。（5）以其他方式掩饰、隐瞒违法犯罪所得及其收益的性质和来源，并协助将非法所得提取现金或转账投资于服务性行业、娱乐业，或者购买不动产、有价证券。

二、国内外反洗钱的情况

随着国际 经济 一体化，各国跨境资金流动的加剧，跨境洗钱的犯罪活动越来越猖獗，问题 越来越突出。国际货币基金组织的 研究 报告显示，全球每年跨境洗钱的总额相当于全世界国内生产总值的2%至5%，通过洗钱活动得到的收益累计达5000亿美元。国际社会对洗钱的严重危害性已经有了充分认识，各国对严厉打击洗钱也已经取得了共识。

国际社会及发达国家和地区制订了一系列具有重要影响的反洗钱法律规范。如《联合国禁毒公约》是国际组织第一个反洗钱的国际公约。西方七国制订了《金融行动特别工作组的40条建议》。巴塞尔银行监管委员会于1988年12月通过的“巴塞尔原则”，即《关于犯罪分子使用银行系统洗钱的声明》，对国际反洗钱实践产生了深远的影响。美国制订了《银行保密法》，要求银行对违反法规的可疑交易活动必须向美国财政部及货币监理署提交报告，并制定了《1986年控制洗钱法令》、《1992年阿农齐奥—怀利反洗钱法令》和《1994年禁止洗钱法令》，要求银行依法承担反洗钱的义务。英国制订了《1994年控制洗钱法令》、《1986年贩运毒品罪法令》、《1989年反恐怖行为（临时规则）法令》、《1990年刑事司法国际合作令》和《1993年刑事法令》。另外，1993年1月，英格兰、威尔士特许会计师协会（ICAEW）也发出反洗钱的指南。ICAEW指南不具有法律效力，但在国际上却有一定的影响力。瑞士于1990年通过补充国内刑法条款，将洗钱明确规定为刑事犯罪。瑞士银行业制订了一系列的反洗钱自律措施，如《1987年瑞士银行家协会银行行为规则》、《1992年银行家协会银行行为规则》及《1991年反对与防止洗钱的指南》。

香港金融管理当局根据《银行业务例》第7（3）条制定了“防止洗钱活动”的指引，确定揭露洗钱的基本政策和程序，以防止银行体系被非法用来使不正当获得的金钱合法化。2002年4月7日，香港金融管理局又对所有银行（AI）发出检测恐怖分子金融活动的指南，防范洗钱。1997年我国修订刑法，规定了洗钱罪，明确规定犯罪对象为毒品犯罪、走私犯罪和黑社会性质的组织犯罪的违法所得及其产生的收益。我国商业银行法为控制洗钱规定“公款不得私存”，即单位账户资金不得转入个人储蓄账户。我国现有的涉及反洗钱的金融规章有：（1）中国人民银行颁布的《大额现金支付登记备案规定》、《美元大额现金支付管理的通知》；（2）国家外汇管理局与海关总署联合制定的《关于对携带外汇进出境管理的规定》、国家外汇管理局《境内居民外汇存款汇出境外的规定》、《关于居民、非居民个人大额外币现钞取款有关问题的通知》和《境内外汇账户管理规定》；（3）国务院2000年4月1日颁布施行《个人存款账户实名制规定》，该规定虽然不是专门为反洗钱制定的，但与国际通行做法一致，对于控制洗钱活动具有一定的作用。

近几年来，洗钱活动在我国有所增加。不仅国内的贪官污吏、不法分子大肆洗钱转移非法所得，而且许多国外违法犯罪分子试图将犯罪所得转入我国境内。2001年中国人民银行成立了反洗钱工作领导班子。2002年7月，中国人民银行宣布建立两个反洗钱特别组织：一是支付交易监测处；二是反洗钱工作处。不久前，中国人民银行及国家外汇管理局发布了《金融机构反洗钱规定》、《人民币大额和可疑支付交易报告管理办法》及《金融机构大额和可疑外汇资金交易报告管理办法》，全辖分支机构都建立了反洗钱职能部门。我国大部分的商业银行现已建立了反洗钱机构。2003年1月13日，中国人民银行公布了《金融机构反洗钱规定》，并从3月1日起实施。这一切标志着中国金融业反洗钱行动开始。

注册会计师反洗钱的责任和作用

一、关注和报告银行洗钱的责任不可回避

洗钱和银行会计有密切关系，与注册会计师审计也有利害关系。国际会计师联合会虽无制定反洗钱的特别准则，但国际会计师联合会相关的准则要求注册会计师不能忽视被审计银行可能发生的包括洗钱等违反法规行为。独立审计具体准则及有关规定要求注册会计师在执行银行会计报表审计过程中必须小心地保持职业谨慎，关注会计报表所涵盖业务活动的真实性和合法性。《独立审计具体准则第18号—违反法规行为》也要求，注册会计师执行银行审计业务必须充分关注洗钱等违反法规行为。如果注册会计师没有按照审计准则和程序及特有职业应有的敏感性关注银行洗钱违反法规行为，就不能免除责任。《独立审计具体准则第18号—违反法规行为》明确注册会计师对会计报表的审计，并非专为发现被审计单位的违反法规行为，但注册会计师应当根据独立审计准则的要求，充分关注可能对会计报表产生重大影响的违反法规行为。由于审计测试及银行内部控制的固有限制，注册会计师依据独立审计准则进行审计，并不能保证发现银行所有的违反法规行为，但注册会计师不能以执业独立性或行业规定不明确为由进行抗辩对反洗钱的疏忽。

由于注册会计师具有特殊的职业地位、特殊的专业技能以及审计是收费业务，所以银行监管当局和公众对注册会计师寄予很高的期望。公众认为注册会计师是“经济警察”，担负维护经济正常秩序的责任，查账、发现问题是注册会计师应尽的义务也是其应有的本事；所以公众相信注册会计师出具的银行会计报表审计报告。一旦期望出现差距，人们可能把怒火倾泻于注册会计师，追问“会计师在哪里？都干什么了？”。银行监管当局和公众可能要求注册会计师承担刑事、民事和行政责任。

二、银行报表审计中切实发挥的作用

注册会计师对银行会计报表审计可以捕捉到银行洗钱的危险信号。如：（1）银行客户是身份不明的委托人；（2）银行客户不合常规的代收代付指示；（3）缺乏经济目的的关联交易或第三者交易，如银行与客户的附属机构、分支机构、信托人或代理人之间金钱往来不存在正当商业理由；（4）代理人和信托人管理的银行客户资金有异常转移的倾向；（5）没有确切的交易理由，银行客户持有其委托人的资产；（6）可疑的恐怖主义者及在毒品生产或贩毒盛行的国家和地区的银行客户支付大额酬金。虽然洗钱在银行会计报表中不易显示，但是洗钱一般不计成本，不顾常规，会计核算纰漏比较明显，注册会计师可以依靠职业的本能，发现被审计银行由于洗钱而产生会计报表重大漏报、错报的痕迹。国际商业信贷银行（BCCI）于1988年被诉诸有11名职员参与洗钱。据说，BCCI的问题就是该银行的注册会计师发现揭露的。由此可见，注册会计师反洗钱的作用是一般人和部门所不能替代的。转贴于论文联盟 http://www.xiexiebang.com12下一页→ 审计论文文章当然，由于种种客观因素，关注和报告洗钱 问题 也会加大注册 会计 师工作难度和风险。如：（1）洗钱越来越复杂。洗钱的性质表述得非常通俗、形象，但洗钱的表现形式并非那么简单、直观。国际 社会 评论洗钱成为服务贸易领域中仅次于外汇交易和赌博业的第三大行业。现代 银行业经营管理跨越国境，法律 环境的差异，通信工具的进步，电脑技术的提升和道德的不同使洗钱违反法规活动越来越诡秘。随着银行混业经营的大势所趋，银行业务品种的不断创新，如 网络 银行、超市银行、24小时银行（自动提款机）、信用卡及各种电脑自动转账清算系统的 发展，银行可能发生洗钱违反法规的行为越来越多，越来越复杂，洗钱的证据取得和性质的辨别越来越难。（2）银行审计工作本身具有很大的局限性。由于在银行审计中所有的审计资料都是被审计银行提供的，注册会计师只是表面上，按程序进行审计，其发现问题的客观条件不足，很难发现银行存在着洗钱的所有问题。尽管注册会计师在审计中凭借专业知识和职业谨慎可能发现某些洗钱迹象，但不少洗钱违反法规行为很难被注册会计师发现，并准确定性和定量。（3）我国反洗钱的立法不完善，部门反洗钱的职能不明确，严重 影响 了对行业实施有效监管，无法对行业采取应有的保护和指导。

注册会计师应注意的几个具体环节

一、制定银行审计计划和审计程序应总体考虑反洗钱

注册会计师应当利用已掌握的有关被审计银行的情况，实施必要程序，初步了解银行适用的法规，以及银行对控制洗钱的遵守情况。制定银行审计计划时，应考虑银行是否遵循巴塞尔银行监管委员会的原则，是否对客户身份识别、汇款、账务记录、可疑交易的识别、可疑交易的报告、洗钱调查报告、职员的 教育 和训练等七个方面制定了有效的政策措施、业务程序和内控制度。

二、采取有效的“一般控制”和“特别控制”测试，以充分关注银行洗钱的违反法规行为

首先，应当测试银行内控制度、操作规程。要检查银行是否建立了反洗钱的措施，对比较复杂的可能涉及洗钱的业务是否制订了内部管理程序。更重要的是银行职能部门是否有效地执行内控制度和操作规程，银行是否指定相当高级的有经验的人士承担特殊的责任监控洗钱，特殊的交易是否充分准备支持任何关于反洗钱的报告、程序和步骤。

其次，应关注银行是否采取了有效的措施，识别涉及洗钱的高风险业务及特别关注可能发生客户利用银行洗钱的业务环节和业务种类。银行职员是否清楚知道客户洗钱的可疑之处，是否有替代的程序识别比较复杂的交易。

第三，应当关注银行的客户或所在地区与洗钱的关系。注册会计师应当特别测试银行是否按法规要求记录客户的实名，所有记录的资料能否识别业务范围和任何交易的可疑之处，对个人或公司客户是否取得详细的资料包括地址、国籍等，是否建立单个客户档案或使用文件的副本，是否持有公司客户的商业登记证或营业执照复印件及注册地址、董事名单、会计主管和业务经营范围的资料。例如，普华会计师事务所对银行审计时，非常关注银行与客户的交易是否保留了下列档案资料：（1）账户开户记录；（2）最近几年会计总账；（3）最近几年会计分户账；（4）至少3年会计报表；（5）当年的原始传票。我国 金融 会计制度规定银行会计报表必须永久性保存。如果被审计银行在短期内销毁账表，会计系统不能提供适当审计轨迹或充分证据，不仅说明了其经营管理混乱，而且意味着其可能发生违法行为。对可疑的交易活动，注册会计师除了采取实质性测试外，还可以通过银行间函证、其它替代程序或特别测试程序取得证据。

此外，注册会计师还应特别关注银行与客户特殊的交易是否有特别的管理程序，对拒绝提供信息资料的客户是否采取了其它替代程序。注册会计师应特别测试银行对可疑的账户是否已采取了可能的识别程序，制定了内部控制制度和相应的操作规程。如对来自于维尔京、开曼群岛等“避税天堂”的客户的投资交易是否采取了识别、认证的程序。对来自于敏感地区客户投资的性质、投资的方式、投资资金的来源、投资人的身份、投资交易的主管、投资交易收入和支出，注册会计师应充分关注银行是否具备有效控制文件或者其它替代的识别和认证方式。

注册会计师对银行大额的交易不管是收入还是支出，对比较特殊地区的往来款项，尤其是大额收入款项要特别关注，应当获取充分、适当的审计证据，以确定银行是否遵守了可能对会计报表产生重大影响的控制洗钱的相关法规。根据我国现行外汇管理制度，注册会计师应特别关注跨境流入的资金及银行代收款项是否符合法规。注册会计师应特别测试是否有国有资产通过银行洗钱转移到个人账户，达到侵占的目的，是否存在 企业 合法收入通过洗钱逃避监管的现象，如外资企业把合法收入通过洗钱转移到境外。现金是洗钱中最常见的产品和价值储存的中介，因此注册会计师必须特别关注银行对客户大额提现是否按规定办理报备手续。转贴于论文联盟 http://www.xiexiebang.com12→ 审计论文文章

第二篇：银行洗钱工作总结

警惕洗钱陷阱 提高防范意识 银行洗钱工作总结

随着社会经济的快速发展，洗钱犯罪活动也呈现出多样化、隐蔽化的特点，对社会正常经济活动造成严重破坏，因此如何警惕洗钱陷阱，保护单位及个人财产安全是摆在银行人员面前的重要课题。

作为银行员工反洗钱是必要的工作职责，无论进行任何业务的操作务必牢固树立反洗钱意识，切实履行好“金融卫士”的社会责任。

一是认真学习反洗钱有关规章制度，切实做到入脑入心。认真学习执行《中华人民共和国中国人民银行法》、《人民币大额和可疑支付交易报告管理办法》、《金融机构反洗钱规定》以及我行的有关规章制度，严格履行职责，切实做好反洗钱工作。

二是加强职业素养，提高反洗钱技能。

一是坚持原则、照章办事、认真履行自己的职责，不徇私情，不断提高专业知识和政策理论水平；二是严密关注相关个人与单位在短期内利用银行帐户大量的将资金进行分散转入、集中转出或集中转入、分散转出的行为，认真分析，作好可疑交易记录，并及时向上级社报告；三是经办人员要对辖内办理的大额支付交易逐户、逐笔进行调查、分析，认真作好评估，对明显涉嫌犯罪需要立即侦查的，应立即报告当地公安机关，同时报告其上级单位和当地人民银行；四是严格操作，严守秘密。对记录和分析的大额可疑支付交易信息不得向任何个人、任何单位泄露，法律另有规定的除外；五是严格按规定期限和要求报送相关信息资料。

三是加强宣传引导，提高客户防骗意识。

反洗钱不仅仅是银行的责任，洗钱陷阱也会让普通百姓误入歧途，因此加强反洗钱的社会宣传活动，让老百姓参与其中，才能让洗钱失去活动的土壤，才能确保反洗钱活动取得成绩。一是充分利用人民银行统一组织或我行自行组织的反洗钱社会宣传活动，通过发放宣传资料、举办案例讲座、开展知识竞赛以及征文等活动，强化洗钱工作在社会层面的认知程度；二是加强反洗钱有关法律宣传，对洗钱活动保持强大的法律威慑，让有洗钱倾向的单位或个人望而却步；三是将反洗钱与反金融诈骗工作紧密结合，提高防范意识，切实保障客户资金安全。

反洗钱是一项系统且复杂的工作，并且随着电子支付业务的迅速发展，反洗钱工作必将面临新的形势和挑战，做为银行工作人员务必要加强业务的学习，提高洗钱甄别能力，从源头上防控洗钱犯罪活动的发生。

第三篇：企业债券审计应关注的重点

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企业债券审计应关注的重点

一、企业债券的基本概念及现状

1、企业债券的基本概念

企业债券是中国存在的一种特殊法律规定的债券形式。按照中国国务院1993年8月颁布实施的《企业债券管理条例》规定，“企业债券是指企业依照法定程序发行、约定在一定期限内还本付息的有价证券”。从企业债券定义本身而言，与公司债券定义相比，除发行人有企业与公司的区别之外，其他都基本相同。公司债券的发行主体是股份公司，但也可以是非股份公司的企业发行债券。所以，一般归类时，将公司债券和企业发行的债券合在一起，泛指企业发行的债券，但由于中国一部分发债企业不是股份公司，一般把这类债券叫企业债，如下文所述的地方政府融资平台公司发行的城投债、中小企业私募债等。

2、企业债券的发展现状

据相关统计，2013年第一季度，地方政府旗下的投资公司发售了2830亿元债券，同比增长一倍多，估计2014年城投公司的到期债券将会超过600亿元，2016年将达到1300亿元，而2017年和2018年均将有近1400亿元到期。目前，中国的债券占GDP比重大约为40%左右，在包括日本、美国、意大利、法国等九个世界主要经济体中排名第八。从世界范围内的经验来看，债券所占GDP比重往往高于股票市场，但中国股票市场占GDP已达到60%左右，相对而言，中国未来的债券市场有较大的发展空间。

二、企业债券的审计内容

企业债券代表着发债企业和投资者之间的一种债权债务关系，债券持有人是企业的债权人，债券持有人有权按期收回本息。债券发行者的账务状况，盈利能力、偿债能力、发展潜力等是发行债券审计的重点，具体而言，注册会计师因不同的发债品种而审计的内容会略有不同：

1、对于企业债券，注册会计师应审计发行人最近三个的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注，并提交审计报告。

2、对于中小企业私募债券，注册会计师应审计发行人最近二个的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表及附注，并提交审计报告。

与IPO及相关上市公司审计不同的是，由会计师事务所出具的企业债券审计报告一般仅需要以为单位出具，并不存在中期财务报表的审计，相关债券发行的主管部门对中期[键入文字]

财务数据仅需发行人提供相关报表即可。

三、企业债券审计应关注的重点

企业债券审计风险与发行人本身的经营状况直接相关。如果企业发行债券后，经营状况不好，连续出现亏损，可能无力支付投资者本息，投资者就面临着受损失的风险，这样，出具企业债券审计报告的会计师事务所就有可能受到牵连。所以，注册会计师在企业发行债券审计时，应重点关注以下几点：

（一）风险评估阶段应关注的重点

1、发债企业所处地区经济总量及经济发展趋势

从目前我国现状来看，相对于诸多欧美国家而言，我国不一定有大量的经济和财务优质的民间企业，但有强有力的、经济和财务相对安全的政府，这是中国现实经济基本格局的一个重要特征。注册会计师在评估现实的债务审计风险，不能不考虑这一重要因素。所以，注册会计师对被审计单位所处地区经济总量及总体发展趋势必需有所了解，应对发债企业地方政府财政收入、融资平台公司直接收入、滚动发债等所带来的现金流等地方债务偿还的现金流来源进行调查。一般来说，在经济发达、快速增长和发展的地区政府偿债能力较强，发生债务违约的风险较小。在经济相对落后、地方政府财务收入较低、融资平台公司现金流较差地区发债企业的偿债能力较差。

2、发债企业所处的行业状况、法律环境及监管环境

由于企业债券发行的政策性较强，相关监管部门在处理推进改革、提高效率和防范风险的同时，会根据经济形势发展的需要，对发债申请企业的所处的行业状况有重点的进行分类管理，比如：

（1）上海证券交易所制定的《上海证券交易所中小企业私募债券业务试点办法》中小企业私募债券发行人限于符合《关于印发中小企业划型标准规定的通知》（工信部联企业〔2011〕300号）规定、且未在本所和深圳证券交易所上市的中小微型企业，暂不包括房地产企业和金融企业。

（2）根据国家发展与改革委员会发布的《国家发展改革委办公厅关于进一步改进企业债券发行审核工作的通知》（发改办财金[2013]957号），将企业发债申请分为“加快和简化审核类”、“从严审核类”、“适当控制规模和节奏类”三种情况进行分关管理，做到有保有控、[键入文字]

支持重点、防范风险。

注册会计师在承接企业债券业务时，应对发行人所处的行业状况、法律环境及监管环境进行了解，如不符合监管部门要求的债券发行则不宜进行业务承接。

（二）实质性测试阶段应关注的重点

根据《公司债券发行试点办法》、《证券法》的相关规定，发债企业在财务上应符合下列规定：

1、公司最近一期末经审计的净资产额应符合法律、行政法规和中国证监会的有关规定；

2、最近三个会计实现的年均可分配利润不少于公司债券一年的利息；

3、本次发行后累计公司债券余额不超过最近一期末净资产额的百分之四十；金融类公司的累计公司债券余额按金融企业的有关规定计算。中小企业私募债对财务指标没有做硬性规定，但在实务操作中基本也是按上述财务指标进行计算发债规模。

注册会计师在实质性测试中除了对上述财务指标进行关注外，还应重点关注以下事项：

1、关于发债企业的资产注入

（1）地方政府设立的融资平台公司，应关注是否足额注入资本金，学校、医院、公园等公益性资产不得作为资本注入融资平台公司。已将公益性资产注入融资平台公司的，在计算发债规模时，必须从净资产规模中予以扣除。（公益性资产是指学校、医院、公园、广场、党政机关及经费补助事业单位办公楼等，以及市政道路、水利设施、非收费管网设施等不能带来经营性收入的基础设施等）。

（2）注入资产是否经具有证券从业资格的资产评估机构评估，并由有关主管部门办理相关权属转移登记及变更工商登记。同时，作为企业注册资本注入的土地资产除经评估外，还应检查是否取得土地使用权证，属于划拨、变更土地使用权人的，还应证明原土地使用证已经注销。

（3）关注是否执行《土地管理法》等有关规定，地方政府将土地注入融资平台公司是否经过法定的出让或划拨程序。以出让方式注入土地的，融资平台公司应及时足额缴纳土地出让收入并取得国有土地使用证；以划拨方式注入土地的，应经过有关部门依法批准并严格用于指定用途。融资平台公司经依法批准利用原有划拨土地进行经营性开发建设或转让原划拨土地使用权的，应当按照规定补缴土地价款。地方各级政府不得将储备土地作为资产注入融资平台公司，不得承诺将储备土地预期出让收入作为融资平台公司偿债资金来源。[键入文字]

2、关于发债企业的利润构成

（1）对承担有稳定经营性收入的公益性项目融资任务并主要依靠自身收益偿还债务的融资平台公司，以及承担非公益性项目融资任务的融资平台公司，关注其偿债资金70%以上（含70%）是否来源于公司自身收益。这里的自身收益除项目本身经营性收益外，还包括已注入融资平台公司的土地出让金收入和车辆通行费等其他经营性收入。“公益性项目”是指为社会公共利益服务、不以盈利为目的，且不能或不宜通过市场化方式运作的政府投资项目，如市政道路、公共交通等基础设施项目，以及公共卫生、基础科研、义务教育、保障性安居工程等基本建设项目。

（2）关注补贴收入的真实性及税收减免的合理性

地方政府设立的融资平台公司的补贴收入较多，注册会计师应关注发债企业取得补贴收入的文件是否齐全，是否符合《企业会计准则》的相关规定。

地方政府往往对设立的融资平台公司有大额的税收减免等优惠政策，注册会计师应重点关注相关税收减免是否有相关的政府批文，是否违反国家税收法律法规的相关规定。

3、关于发债企业的担保

根据国家发展与改革委员会发布的《国家发展改革委办公厅关于进一步强化企业债券风险防范管理有关问题的通知》（发改办财金[2012]3451号），注册会计师还应关注以下担保行为：

（1）对发债企业为其他企业发债提供担保的，在计算资产负债率指标时是否按担保额一半计入本企业负债额。

（2）政府投融资平台公司为其他企业发行债券提供担保的，是否已按担保额的三分之一计入该平台公司已发债余额。

（3）抵质押物是否经过具有证券从业资格的评估机构进行价值评估。在债券征信工作中，关注发行人是否有不良征信记录情况，发行人是否在综合信用承诺书中对抵质押物没有“一物多押”进行承诺。

第四篇：房地产企业审计应关注事项

房地产企业审计应关注的事项

一、存货：

1、收集与项目有关的《建设用地规划许可证》、《建设工程规划许可证》、《建筑工程施工许可证》、《建设工程开工证》、《国有土地使用证》和《商品房预售许可证》等文件，如棚户区改造等还应取得地方政府用地批复、有政策减免的收集政策减免等相关的批复文件。

2、收集公司所开发项目情况汇总表（该表是项目的总体概况、如企业提供了其他类似的资料可以替代）。

3、收集项目施工、设计、市政配套费、土地使用权出让协议等文件资料；

4、现场观察记录稿，对项目总体进度情况、楼盘交付情况进行观察；抽查记录稿与收集的资料补索引号；

5、对大额的工程施工、土地支出、征地补偿等一定要收集相关资料。

二、预收账款：

1、收集项目预售许可证

2、收集预收房款明细表，并抽查售房合同，收款凭证。

三、应交税费：

测算土地增值税

四、收入：

1、收入项目明细表

2、收集竣工备案证、企业发放交房通知的邮戳复印件附在底稿里面、交房确认书

3、与物业管理公司签订的物业管理合同

4、确认收入的合同与预收账款的合同不要混放

5、编制毛利率分析表，对毛利率较大、异常的项目应关注

五、营业成本：

1、项目单位成本计算表（企业提供）

2、将预算成本单位成本与实际成本单位成本进行比较，关注异常情况

3、将确认收入的面积与结转成本的面积核对复核

4、测算本期应结转的成本

第五篇：三公经费审计应关注的内容

三公经费审计应关注的内容

2016-02-11

“三公”经费真实性审计。一是关注“三公”经费支出的预算编制标准是否合规、调整变动的审批程序是否规范。二是关注“三公”经费支出内容决算资料对“三公”经费的反映是否与实际情况相符，有无将“三公”经费通过人为分解列入项目经费，有无规避“三公”经费的开支数字过大而转移到其他科目。三是关注“其他收入”。一些单位的事业收入、非税收入等暂没有纳入“三公”经费的支出控制范围，而这些非财政拨款中，往往隐含着更大的“三公”支出空间，需要进行仔细核查。

“三公”经费合法性的审计。一是关注部门有无将出国出境、公车购置与运行以及公款吃喝费用转移至下属单位列支或摊派到企业报销。如有的单位将其他经费拨入到下属单位，或将相关经费以拨出资金的形式先拨付到下属单位，再通过下属单位列支机关职工出国、旅游等费用。二是关注政府部门是否存在“小金库”。“小金库”来源各异，形式多样，支出去向也往往与“三公”领域有关，在审计中发现部门有“三公”行为却没有“三公”经费的预算支出，很可能就是“小金库”列支或向下属单位转移、摊派支付，应亟待重视。

“三公”经费绩效性的审计。监督“三公”经费的真实、合法性尚不够，更重要的是触及“三公”经费的绩效性。一是审查支出是否为本部门业务活动所必需，其基本用途是否正当，是否产生了应有的管理效益、经济效益和社会效益。二是否有利于履行政府职能，达到履职目标，如出国(境)费用方面，预定目的是否达到，相关报告和评估反映的结果是否确实。三是审查是否超出相关标准、定额，与同期、同系统(行业)比较情况，保障公务需求情况。如公务用车运行费用定额标准执行，单车油耗、修理费用节约超支情况，以及有无闲置浪费情况。

“三公”经费并非越少越好，更加合理化，是政府和老百姓共同追求的目标。“三公”经费合理标准的确定，要以使政府更有效地履行职责为目标。“三公”经费的合理性，必须通过财政民主加以实现，加强事前控制，加大对政府预算编制的审议，使预算科学、合理、精细、贴近民意;加强事中监督，将公共财政的运行置于阳光之下，接受公众挑剔的目光。“三公”经费开支“花了多少钱”，只要我们政府部门向老百姓、向纳税人说清楚“办了多少事”“办了哪些事”，老百姓认可了、通过了，“三公”经费开支也就合理了。