基建项目审计中应关注的几个重要环节

第一篇：基建项目审计中应关注的几个重要环节

基建项目审计中应关注的几个重要环节

一、基建项目审计的特征

1、审计环节多，流程长，内容较复杂。

盟基建项目的审计要从项目的决策、选址、设计、招投标到施工管理、完工验收、财务决算和交付使用全过程进行全面审计。涉及内容多而复杂，审计的专业性、技术性强，也要求审计人员具有多方面的专业知识和协调能力，要把传统的审计方法和现代的审计方法结合起来，宏观的和微观的审计方法结合起来运用。

2、审计监督具有连续性的特点。

一般项目建设期分三大段：前期准备阶段、施工建设阶段、完工使用阶段。这就决定了基建项目的审计必须具有连续性，项目前期审计，开展可行性研究和评估，可减少投资决策失误;在建期审计可以对设计概算的执行情况进行全面把握，防止一些不合理费用支出和概算外工程支出的发生，避免审计滞后，保持审计的连续性。通过开工前审计，在建期审计和竣工决算期审计的前后呼应来实现项目审计的连续性，以便全面地对整个基建项目的经济活动进行客观公正的评价。

3、审计评价政策性强，涉及面广。

基建项目审计作为一项综合性经济监督活动，不仅要从经济方面审查基建项目，而且还要从技术、投资管理等方面审计、评价基建项目本身的合理性、方向性和科学性。交付使用后的效益性，还要审查与建设项目有关的设计、投资、技术、监理等各方面实施的真实性和合法性，涉及面广，审计评价要求所依据的国家政策、法规也严。

二、建设工程项目普遍存在的问题

1、立项审批风险。

立项审批过程是各个单位进行基建建设的基本环节，也是各个公司、企事业单位进行项目管理的初始环节。立项过程中，很多单位为了项目尽快上马，经常忽略项目的操作风险和实用性，甚至并不做可行性分析。有的单位甚至与审批部门做关系，通过关系使项目审批尽快通过，对基建项目的源头把握不严。有的工程量立项是不正确或者重复立项。例如：在有地圈梁(已含防潮层)的设计中另行设计防潮层、在带形砖基础中另行设计防潮层、在沥青平面补漏的天面另行补裂缝等等。

2、招投标过程中的问题。

招投标是市场经济条件下的一种竞争手段，通过这种方式优选施工单位，有利于提高建设质量，确保建设工期，节约建设费用。《中华人民共和国招投标法》和《中华人民共和国政府采购法》都对招投标的范围、方法等做出了明确的规定。但在审计过程中，却发现在招投标过程中存在以下问题：第一，招标文件不规范。主要表现为招标文件的内容及有关要求违背我国招投标的相关法律法规、招标文件的内容不完整、对投标人的要求含糊不清等，导致投标人投标标准不一，投标报价涵盖的范围混乱以及投标人竟相压价等众多问题发生。第二，招标人肢解建设项目，致使招标项目不完整。由于当前我国建筑市场不甚健全，行政干预太多，相当一部分单位常常将一个工程项目肢解为几个项目，从而造成招投标不完整，施工管理混乱，单位配合困难，工程质量难以保证。第三，投标人的资质级别不符合标准，挂靠现象严重。部分投标人往往以联合设计或施工、监理的名义高套企业资质和级别，直接影响工程建设质量。第四，压价现象严重。项目招标报价低，完工结算高，即低开高走。部分施工单位在参加投标时严重压价，一旦竞争成功，在施工过程中偷工减料、以各种理由要求增加成本，最后不仅决算造价严重超标而且导致工程质量严重下降。第五，挂靠围标现象严重。在资格预审时，部分包工头挂靠几家、十几家甚至几十家单位进行投标报名，使得入围单位实际上大部分甚至全部是一个单位或一个人进行投标的现象，造成投标价格偏高，失去投标意义。

3、施工管理不规范。

首先是施工组织不规范。在编写过程中，由于没有结合工程现场的实际情况而套用同类工程的施工方案，使得施工方案无法指导实践，并与现场实际做法不符，造成结算的不真实性。

其次，施工材料不规范，施工单位往往对施工用主要材料虚报价格或以次充好，造成很多豆腐渣工程和烂尾工程。

再次，合同不规范。在工程施工中常发现业主对合同重视不够，合同条款不严肃，不规范，甚至出现合同只商定工程范围、进度和质量等条款，造成合同对工程结算没有约束力，给施工单位留下许多漏洞，也是引起工程造价高估冒算、增加结算造价的原因之一。同时还存在一些合同规定的工程价款保质金明显低于国家规定，按实际缴交的社会劳动保险金额未在合同条款中明确列明作为工程进度款向施工企业扣除等情况。

最后，工程量计算错误。

如外墙下的带形基础长度按总长计算而未按中心线长度计算，内墙下的带形基础长度按总长或中心线长度而未按净长计算，平行四边形的面积错误地按两个边相乘积计算等。

有些基建单位为了计算方便，定额中的同一工程量使用了不同的单位，如预制混凝土构件的混凝土和摸板的工程量以平方米为单位而这些构件的坐浆灌封、运输、安装均以10立方米为单位，极易出错。一旦出错，误差将是十倍、百倍甚至千倍。

4、财务决算风险。

首先，错套预决算定额是工程造价不真实的一个最重要的原因。主要存在以下几个方面的错误。第一，由于土建、市政、装饰、园林、修缮、水电安装等各种定额的单价及费率差异较大，施工单位往往会套用对自己有利但与实际情况不符的定额。第二，部分项目的费用不按规定定额标准执行而擅自修改、换算，理由是难度大。第三，定额换算错误。当使用的材料单价比定额价低时该换算的不换算，第四，规格种类错套。如现浇梁和预制梁的基价差异较大，天台补漏按是否有油布又存在较大价差。第五，重套子目。由于大部分综合子目中已包含了土方、垫层等工程内容，这部分工作有可能被重复套用一次子目从而多计工程造价。第六、错误地选用综合子目和单项子目。存在把综合子目分解套用单项子目的情况，也存在把不合综合子目规定的单项子目合并套用综合子目的情况。

其次，某些工作内容可以直接套用定额子目，施工单位往往故意强调工作难度而不去套定额，甚至同建设单位有关人员串通定一个独立费，从而造成结算造价高于实际成本。

5、交付使用问题。

首先，签证管理不规范。由于基建工程的施工图设计大多是由外单位设计的，对于现场实际情况缺乏了解，在设计过程中会出现这样那样的偏差。为了纠偏，在施工过程中就要及时进行处理，部分基建项目在施工过程中反复地拆补和大幅度的设计变更，往往施工单位对增加的内容要求签证，对减少的内容就不去签证。甚至存在工程项目竣工后仍在办理经济签证的情况，极易造成高估冒算、重复签证、少做多签、未做照签、私自涂改签证、减少部分不签等情况，从而造成虚增建筑成本，工程造价升高。

其次，交付使用标准缺乏评定。基建项目涉及的内容繁杂，而且经常缺乏交付标准的审核，因此，经常出现交付使用后，出现问题推诿的现象，对项目影响很大。

三、防范审计风险需关注的几个重要环节

经济的发展和审计环境的复杂化给基建项目审计工作提出了许多需要探析的新问题，为保证建设项目审计目标的实现，防范审计风险，应关注以下几个重要环节：

1、加强对立项审批和招投标过程的全面审计。

首先，对建设项目的确立和审批，要重点审计项目投资的依据，看其是否符合国家的投资方向，看其批件的规模、建设的条件、资金的筹措、项目效益等可行性分析材料的准确、可靠和合规性。

其次，审计招投标的文件内容是否完整符合规定，内容是否充分详实，有无肢解项目和促使投标单位变相压价的情况。比如三大主材的供应要求及价差计算标准是否在文件中明确阐述。

再次，审计标底与投标报价是否真实准确，编标人员是否具有预决算资格，标底是否保密。

最后，审查投标人的资质级别等，有无挂靠现象。查招投标的投标程序是否合规合法，管理工作是否规范。

2、加强对工程合同的审计。

审计合同内容是否完整，有关条款是否合法合规，文字说明是否清晰，各种手续是否完备，合同的工程价款和结算要求是否明确，如合同中是否对新增项目的结算作出了明确规定等。

3、加强施工设计方案和图纸会审。

施工图纸和设计文件是组织施工的技术依据，同时也是结算的依据之一。审计施工设计方案是否合理，到现场核实是否按图施工，建筑结构、工程量等是否与图纸上标明的尺寸一致，重点审核变更部分是否都有签证，少做的项目是否未从结算中扣除等，可以杜绝虚增工程量的情况发生。

4、项目实施过程重点审计各种签证。在工程结算审核过程中，要重点审计经济签证中增加的内容，对于签证上的已经隐蔽了的工作内容则以施工过程中双方认可的有效证据为依据进行核实。

5、重视事前、事中审计。

审计大多数停留在事后，这样很难起到控制和约束作用，必须重视事前和事中审计，尤其对变更资料、签证和各种隐蔽工程，主要是查看现场与资料是否相符，防止施工企业和建设单位有关人员串通作弊。

6、严格按照定额进行预决算审计。

第一，审核工程量。结合图纸对工程量的立项、计算、计量单位等进行审核，尤其注意容易出现多算、重复算、误算的项目。第二，审核定额的套用。审计时应注意定额的整体套用是否合理。审计定额的选择、规格种类、单项子目和综合子目、换算等。第三，审核独立费。审核独立费的签证或合同，有无定额可套。对双方有协议的应严格按协议办。第四，审核材料价格。重点审计是否套用了当期材料价格，是否用采购价代替市场价。第五、审核取费标准。审核各类工程取费标准是否与施工单位资质、工程类别及等级一致，防止高套。

第二篇：基建项目决算审计中值得关注的几个问题

基建项目决算审计中值得关注的几个问题

2008-7-31 10:42 来自网络 【大 中 小】【打印】【我要纠错】

基本建设项目决算审计是国家审计署赋予内部审计机构的主要职责之一。我区各镇、街道（工业园区）、委、局每年都有大量的建设项目动工或竣工决算。无论是国家财政拨款的计划项目，还是自筹资金的贷款建设项目，其共同特点就是使用国家资金进行建设。把好国家资金使用关，提高资金使用的经济效益，是我们每一个内审机构和内审工作者责无旁贷的任务。基建项目的造价控制，一般着重分为前期工作造价控制、施工全过程造价控制和竣工结算造价控制。而基建项目决算审计则涵盖了这三个阶段的审计工作。对这三个阶段控制的好坏程度，直接关系到项目的最终造价的大小，也就是项目资金的使用效益如何。

下面，结合我在工业园区的基建审计实践，就几个值得关注的问题，谈一些体会。

一、关于基建项目决算审计的程序

管理决算和结算有着不同的含义。基建项目决算，是指对组成这个项目的前期费用（如征地、勘察、设计、审图，以及办理建设立项、规划用地、招标投标、报建报监、委托监理等）、施工过程的各项管理费用、各单项建设工程的结算费用的总和。而工程项目结算，仅仅是指某单项工程的建设费用，即工程造价。

了解了基建项目决算审计的各阶段内容，程序管理就是一项十分重要的工作。这关系到整个建设项目费用的来龙去脉，发生费用的先后次序。审计的方向、目的也就明确了。

1、前期费用

（1）征地。包括土地垦复基金、青苗补偿费、动迁费、劳动力安置费以及其他各项补偿费用。

（2）勘察。对地质地貌的勘探、测量，为设计提供基础数据。

（3）设计。包括初步设计，扩初设计，施工图设计。

（4）审图。对施工图的审查。由专业审图公司承担。

（5）建设立项。按照建设投资额的大小，报计委立项。小项目也可由本单位立项。

（6）规划用地。在用地批文下达后，办理规划用地许可证。

（7）招标投标。按照投资额的大小，由市、区实行分级公开招标。对低于20万元的小项目，也要创造条件，可由本单位邀请招标或议标。

（8）报建报监。向建委质监部门办理相关手续。

（9）委托监理。较大的基建项目应办理施工监理委托手续。大型基建项目还可以办理投资监理即造价控制咨询委托手续。

（10）承包签约。建设承包合同签约后，可能会发生第一笔工程预付款。

（11）其他有关费用。

2、施工过程各项管理费用

（1）建设单位施工现场“三通（通水、通电、通路）一平（场地平整）”和临时设施费用。

（2）建设单位派驻施工现场的管理人员的工资、办公、劳防、差旅等各项费用。

（3）建设单位委托社会中介机构造价控制过程跟踪的咨询费用。

（4）其他有关管理费用。

3、组成建设项目的各单项工程的竣工结算费用。

（1）各单项工程的竣工结算审核造价。

（2）基本配套设施（自来水、电力、煤气、电信、电视、雨排水、污水、热力等）的建设费用。

（3）委托社会中介机构对竣工结算审核的审价费用。

（4）各类行业规费。

二、关于基建项目决算审计应该关注的几个问题

1、勘察的准确性和设计的优化问题

地质勘探和地貌测量是设计的依据。其准确程度直接影响到设计深度。勘察和设计一般由建设单位工程管理部门直接委托勘察设计单位。审计部门可通过了解相关情况，判断勘察是否完整准确，设计是否进一步优化，从而提出审计意见。要尽量避免因勘察或设计不周的原因而在施工阶段造成重复勘察或产生大量的设计变更，由此而增加相当数量的工程造价。不能因为这是工程管理部门的事，审计就可以放手不管。

2、审图和设计交底的到位问题

施工图经审图公司审查后，就不能认为是万无一失了。设计上的问题往往还是很多。工程在开工前，设计单位要进行设计交底。审计部门要主动积极参与设计交底会，了解工程概况，结合定额和计价规则，就设计的合理性、经济性提出审计意见。

3、招标和投标的合法、合规性和合理性

招标和投标在很大程度上决定了工程造价的大小。审计部门一是要关注招标投标的合法性和合规性。建设单位是否遵照国家建设行政管理部门的法规，按投资额的大小，分级办理公开招标手续；二是要关注对投标单位标书的评标是否按评标办法严格、公正地进行；三是要关注最终的中标结果是否是合理的最低造价。

4、施工过程造价变化合理性和经济性的控制问题

施工过程中，往往有两种情况会直接影响到工程造价。一是设计变更；二是增加工程内容。所谓设计变更，是由于设计的不完善或者是由于设计内容的临时更改，而要改变原有设计，从而使工程造价也相应发生变化。设计变更一般要办理“设计变更单”，由施工单位或建设单位提出，经设计院核准。所谓增加工程内容，一般是以“业务联系单”形式出现，即我们所称为的“工程签证”。因施工现场的需要或情况的变化，由施工单位提出方案，经监理从质量角度加以审核，建设单位核准，交施工单位实施。由此而增加工程造价。设计变更和工程签证都涉及到方案的合理性和经济性问题。能达到同样效果的方案可以有多种多样，而造价却可能相差大。因此，审计部门要牢牢抓住这两个关键问题，要主动、及时介入，对方案进行论证，提出合理性和经济性的具体而又详细的咨询意见。方案经审核同意或调整，交施工单位付之实施后，应由建设单位、施工监理组织对已实际发生的工程量的核定。审计部门要加强对核定过程的监督，如计量器具、计量方式、计量结果（数据）等是否符合工程定额计价规则的要求，是否客观、真实、公正，是否做好必要的各项文字和数据记录。这些环节非常非常重要。要坚决杜绝方案不经审批、工程量不经核定而先斩后奏的违规做法，从而控制住造价不致失控。

5、单项工程竣工结算的审价质量问题

单项工程竣工验收后，由施工单位编制结算书交建设单位审查，结算工程费用。对结算的审价，我们一般通过专业造价咨询机构进行。但由于审价过程并不单单是一个计算过程，而是涉及到整个施工过程中方方面面的问题，如工程量的现场复核，尤其是设计变更和工程签证的手续完整性和数据真实性问题。另外，招标投标和施工承包合同对工（人工）、料（材料）、机（机械）和费率是如何约定，质量和工期的违约如何处理，等等。中介审价机构也可能存在一个职业素质和专业能力参差不齐的问题。因此，审计部门一定要尽可能地全过程参与结算的审价，着重从以上几个方面加强审计监督。

6、结算送审资料的完整性问题

结算资料必须完整，不可或缺。一般应包括：建设立项依据、招标投标相关资料、施工承包合同、开工报告、竣工报告、竣工验收报告、竣工图纸、结算书、设计变更和工程签证单、有关工程会议纪要、承诺书等。

三、控制基建项目决算造价的审计对策

1、重视对项目前期、工程实施和竣工结算三个阶段的审计监督

如前所述，项目前期所发生的费用不在少数。其中，设计的深度和准确性尤为重要。不能简单地认为，设计委托了，就可以放手不管了。也不能认为，这是建设单位工程管理部门的事，审计不宜去插手。设计对工程造价的大小往往起着决定性的影响。对设计的审计监督，主要是通过工程管理部门了解设计的准确性，是否符合项目的实际需求而不浮夸，该满足使用要求的一定要满足，而与使用要求不相干的则应舍弃。审计人员要据此大胆发表自己的意见，以力求优化设计。工程实施阶段，主要着重抓好对设计变更和工程签证的监督。要完善手续，优化方案，严格对实际发生工程量的现场核定，不马马虎虎走过场。竣工结算是各单项工程决定造价的最后一关，审计人员更要关心结算资料的完整性和审价的质量问题，要严格过程管理。

2、加强建设单位基建项目审计的程序

管理审计人员不能仅仅注重基建项目某单项工程的结算过程，而是要从项目的前期就开始介入，直至项目决算审计结束为止。审计的程序管理就显得十分重要。要从审计的工作职能出发，制定一套严格、完整和可行的程序管理办法，既达到审计监督的要求，又和工程的技术管理合拍。不能各唱各的调，产生审计监督和工程管理的矛盾，甚至对立。这个问题一定要处理好。通过ISO质量管理体系认证的建设单位，基建项目审计的程序管理可以纳入该体系，作为ISO质量管理体系标准和规范来进行操作。当然，在实际操作时，还有一个逐渐适应的过程。另外，对工程签证实施后工程量核定的审计监督，大多是野外作业，工作比较辛苦。这就要求审计人员加强责任心、事业心，以对工作高度负责的态度去把好这个关，不能马马虎虎眼开眼闭“捣浆糊”。否则，就失去了审计监督的意义，甚至比不审计还要不好。

3、严格对招标投标的过程管理

国家建设管理部门对建设项目的招标投标以法规、条例的形式作了规定。但在实际操作过程中，为了本地区、本单位的经济利益，违法、违规现象还是比较普遍。设置障碍，内部操纵招投标；拆散标的，化大为小，以避开分级招标或上网公开招标的权限规定；行业单位避开招投标，强行垄断专业工程的承包权；等等。此外，新的招标投标法实行最低投标价中标，似也有一定缺陷。投标单位为了中标，在工程量清单报价时，故意漏项或少算工程量，以求得最低报价。其实，应是合理的低价中标才对。最低报价中标，往往会造成投标单位恶性竞争。其结果是，施工单位不可能老是做赔本买卖，就要采取偷工减料的办法来弥补损失，因此降低了工程质量，留下了工程质量安全隐患。另外，设法搞大量的工程签证来弥补经济损失，即所谓堤内损失堤外补。最低价中标实际上已失去了意义。这些问题应该引起极大的注意。审计人员应关注招标投标的全过程。

4、努力学习钻研，扩大审计人员的知识面和提高业务水平

基建项目审计涉及到的行业种类比较多，有建筑、装饰、安装、市政、公用管线、园林绿化、水利、人防、房屋修缮、土方等。审计人员虽然不具体去搞这方面的计算审价，也不要求他们对这方面的专业知识掌握有多深。具体的计算审价主要是由造价咨询机构审价人员来完成。但是，审计人员要对基建项目整个过程进行监督，就必须在一定程度上具备这方面的知识。特别是在设计交底和整个施工过程中，要听得懂，看得明，能提得出切合实际的审计意见。对工程签证方案的审核，要把握好一个度，就是既要保证工程的质量和工期，又要讲究方案的合理性、经济性，即质量、工期和造价尽可能地达到完美统一。由于许多审计人员从事的都是财务方面的审计，与基建工程业务接触不多，而这方面的知识涉及面很广，有许多专业技术的东西。因此，审计人员要注重自身的学习，除了自学，还可抓住各种机会，参加各类专业培训班，以提高在这方面的知识水平和驾驭基建审计的业务能力。

第三篇：基建项目审计小结

基建项目审计小结

通过对湘粤水电站以及快速通道项目的检查，总结如下： 问题高发区：

1、无专职会计做账的情况下一般是经济问题的高发区，财务会计除了做账的职能，更多的是管理和监督，在财务工作缺少流程、规范的管理时，会出现很多问题，同时存在的问题还包括工程管理人员不到位、工程管理台账不健全。

2、非正常营业时包括关停、建设期在内的，并且现金支付金额较大的时段为经济问题高发时段。

3、在业务流程中接触到现金的人都是经济问题高发人群。存在的问题类型：

1、工程管理人员：工程量重复结算，一般出现在该业务流程中一人多岗的情况下，如工程量应为A+B+C，工程管理人员与施工人员串通，则可能存在A+B报销一次，A+C报销一次甚至B+C再报销一次。

检查方法：（土建、安装等）需要可以看懂图纸计算工程量的人员协助，确定工程量中有无重复，其他工程需要提供合同，具体根据合同约定来判断。

2、财务人员：出纳或者是出纳与会计 借款与账面重复：

借款通过银行转账支付，会计在拿到转账凭证后已经入帐，减少银行存款，对方科目可能是往来或者资产、费用类科目；出纳将借款的单据作为单独的业务行为放在未入账的单据中，作为白条抵库。

账面业务内容重复：同一笔业务的不同单据被人为的分割开来，与其他业务搭配着报销，比如A+B=5万，报销一次，又将A+C=6万报销一次。捏造业务内容：根据发生的业务内容以及手续捏造、自制收货付款凭证。收款不入账：一些核实不规范的外部单位直接以现金支付的形式退还押金、预付款等情况。判断标准：（）

1、票据不齐全，自制、手写的白条等更作为怀疑的对象。

2、报账时间与业务发生时间间隔过长，一般大于3个月。

3、同一项目中相同金额的支付款项，且支付时间间隔较短但报账时间间隔较长的，也是需要进一步查证的怀疑对象。

4、使用文具店自行购买的空白票据。针对以上问题检查的方法以及杜绝的措施：

1、（建议工程量等由聂奇起草）。

2、出纳不能保管会计凭证的财务档案。

任何项目必须领用集团公司编号印刷的票据，包括调运单、收据、出入库单（待确定）。

3、任何工程项目涉及的款项支出需要在账套中设置往来账二级科目作为过渡。

4、工程项目管理人员应该分派不同的人员负责登记台账，并且根据项目长短规定对账时间间隔。

具体财务报销流程中规定如下：

1、借款：外单位和非公司人员不能借款，即使有业务关系，也应由业务人员来办理借款，如果直接由非公司人员办理要进行处罚，员工借款凭证必须附在记账凭证之后，收回借款时，应当另开收据或者退还借款副本，不得退还原借款收据。因为，借款和还回借款，是互有联系的两项经济业务，在借款和还回借款发生时，必须分别在会计账目上独自反映出来，因此，借款收据和收还借款的收据都是原始凭证，必须予以保留，不能将原借款收据退还借款人，否则，将会使会计资料失去完整性。在检查工资发放情况时就发生了这样的情况：A员工借款1000元，应发工资2000元，但是该员工辞工时显示的领条是领工资1000元，按照证据显示出纳只支付了1000元的工资，另外1000元在将借条还给A员工后无法看到支付痕迹。

2附件的齐全、规范：第一种是公司外部取得的：必须盖有填制单位的公章；对外开出的原始凭证，必须加盖本单位的公章。从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或者盖章。（这里所说的“公章”，是指具有法律效力和特定用途，能够证明单位身份和性质的印鉴，包括业务公章、财务专用章、发票专用章、结算专用章等。不同的行业、单位对票据上的单位公章有不同的要求。这里尤其要强调的是自制的原始凭证，请注意一下要求内容：必须有经办人、公司领导签名，如是汇总金额，则需附计算明细，最好是统一格式。

3、支付款项的原始凭证，必须有收款单位和收款人的收款证明，不能仅以支付款项的有关凭证如银行汇款凭证等代替。其目的是为了防止舞弊行为的发生。这段时间频频出现银行支付出去的款项又拿来作为未入账的现金支出凭证，金额不论大小，但是性质恶劣。这需要我们的会计加强责任心来完成审核工作。

4报销凭证如何填写：封面填写要规范，根据业务内容加盖收付讫，会计要根

据讫章核实其真实性，大写规范，注意小写数字要顶格写，大写金额前应做零记号封口，附件张数必须填写，加盖骑缝章，或者做其他记号以防附件遗失或被替换，报销凭证一旦领导签字后不得涂改；

5、银行余额调节表填制的及时性：每月5日前必须填制调节表，我部门将随机 抽查，每个账户100元/次乐捐；

6、盘点现金时要将提供的资料清单进行明细列示并签字，因为历次盘点现金都出现盘点结果差异较大，后面又左补一张右补一张，如果是真实业务收支，为何不跟其他票据放在一起，而发现盘点差异后才拿出来呢？针对这种情况，我们将针对遗漏后补每单50元。

7、凡是熠晖实质上控股的公司，全部以财务部要求的格式盘点现金、填列附表，每月必须按时，公司间要注意核对往来以及借款，我公司曾出现过借A公司款抵本公司库存现金的情况，而审核人员也没有核对的意识，差点酿成大错。

第四篇：存货审计中应关注的几个问题汇总

存货审计中应关注的几个问题

存货是企业在生产经营过程中，为生产耗用或销售而储备的各种具有一定实物形态的流动性资产。其价值在企业资产中占有较大比重，对企业资产的核算和管理具有重要影响。因此防范存货核算的错误和舞弊行为，对于确定企业有关存货的内部控制度是否健全和有效，确定会计报表上列示的存货是否确实存在并为企业所有，确定企业实际拥有的存货是否全部登记入账，确定存货的收发计价是否正确，有关的账务处理是否合理，有关的账账、账证、账实是否相符；对于揭示有关舞弊，保证会计资料真实、可靠和物资财产的安全完整，防止存货核算失实、报表失真现象，有效地对付各种财务风险和经营风险等方面，具有特别重要的意义。

存货与其他类型的资产相比，存货具有下列三个方面的特点：①流动性强、周转快；②存在形式经常发生变化，人们可通过盘点和计量确认其数量；③在企业生产经营过程中，某些存货还会随着工艺过程的深入而发生有规律的变化。在经济活动中存货包括实物流转程序与价值流转程序两方面，实物流转程序主要涉及采购、验收、存储、发货、生产及发运等环节；价值流转记录主要由会计部门对生产过程中的成本进行核算和控制。存货品种繁多，数量较大，生产环节多，在会计核算上，存货对应的会计账项很多，存货项目的真实性与正确性，直接影响到其他会计账项。由于存货有上述的复杂性和表现手法的多样性，审计范围几乎涉及到企业的全部生产经营过程。在有限的审计期间进行该项审计，要想事无巨细地审计清楚，是很难做到的。因此，明确存货审计的重点环节，有针对性地实施审计，对提高审计工作效率，保证审计质量是十分必要的。下面谈谈存货审计中，通常关注的几大环节：

（一）存货采购环节。这一环节的会计核算复杂，涉及其他会计账项多，并且物流和价值流存在一定程度的差异，因此企业会计人员往往通过材料采购的方式，利用往来账户作弊，其主要表现在以下三方面：

1、购货时通过“预付账款”账户挂账，到货时不冲销该账户，但实物领用消耗，造成虚挂债权，虚增利润。对于该现象，应了解企业的生产经营性质、为生产何种产品而预付的账款、该种产品的生产周期、时效性等，检查“预付账款”账户时，还应注意付款合同，看付款的理由是否合理，付款的期限及金额是否正常，付款的授权是否符合规定等多方面综合分析是否存有异常，判定其债权所反映的内容是否真实、合理、合法。如：

××企业财务账：2001年12月31日，预付账款—某公司，账户余额为30万元，账龄1年以内。经函证对方未回函。经检查采购合同，合同签定日期为2001年2月,其采购项目为计算机、配套软件、零部件等，合同规定先期付款80％发货，尾款20％产品无质量问题后付款。该企业付款记录为2001年3月付款24万元，2001年12月付款6万元，全部货款付完，预付账款仍未销账。经询问该项采购实为施工项目的工程定货，该工程已完工90％，且工期跨为：2001年9月1日至2002年1月30日（4个月），该企业已按完工进度确认了收入，并相应地根据工程生产成本结转了主营业务成本。根据以上资料分析该企业的生产工期具有时效性和物料领用的特殊性，若无该项采购，企业不可能开工，完工进度也不能达到90%，同时根据付款记录与采购合同付款条例可推断定货已运到该企业工程现场并领用消耗，从工程合同的工期可以怀疑预付账款挂账的合理性、真实性。经最后取证证实虚挂预付账款，人为调剂利润27万元(30×90％)。

2、通过其他应收款（某某采购备用金）科目挂账，购货后不冲销该账户，但实物领用消耗，造成虚挂债权，少列成本。对于该现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、产品的生产周期及时效性、其他应收款挂账理由及发生额的变动次数、其他应收款的账龄、其他应收款挂账采购的物料与生产产品的因果关系等多方面综合分析是否存在不真实、不合法现象，利用“其他应收款”账户从事违法违纪活动。如：某集团财务报表2001年12月31日其他应收款（—张某）余额60万元，账龄1—2年。与年初余额20万元相比明显增加，占用期拖长，故做为检查重点。

经了解该厂生产的品种为：镀锌板、镀锌卷等品种，都需消耗AA型大轧辊、热板、金属锌及酸等；经询问经办人员及相关负责人解释为借备用金采购AA型大轧辊2根以备用、货未到且票也未到，到生产车间了解轧机上的AA型大轧辊在2001年已换了3次，并且换用的；日轧辊还在仓库。同时根据生产工艺AA型大轧辊为生产板卷的大型易耗材、使用周期为3个月，同时查明2000年12月31日AA型大轧辊库存为1根，其他应收款的付款期为1—2年且在2001年未见发生额变动等上述资料的疑点，进一步追查企业最后确认2根AA型大轧辊已耗用（发票已到），由于达不到上级的利润指标故未转账，这样造成2001年虚增利润60×2／3=40万元；虚挂债权而未列存货。

3、货款付出时，通过“材料采购”科目挂账，待材料、结算凭证已到，会计人员不做账，但实物已被领用消耗，造成少列成本，虚增利润。对于这类舞弊现象，应根据企业的生产经营性质、产品的种类、消耗原材料的品种、原材料的耗用周期及频率、产品的生产周期及时效性、采购的物料品种与产品的关系、材料采购挂账的理由及账龄等多方面综合分析是否存有不真实、不合理现象。如：

某××机械厂财务报表列示2001年12月31日，“材料采购”账户余额110万元，经分析归类，其中包括1999年采购的未到货在途料为50万元，其中：A料30万元，B料20万元；2000年采购的未到货在途料为60万元，其中：A料30元，B料30元。经了解该厂A料的消耗周期为10个月，B料的消耗周期为13个月；A料用于生产AA型机器，B料用于生产AB型机器，且这两种机型2001畅销，预计2002年仍会畅销；两种机型2001年的产量比2000年大增，曾出现A、B两种材料供不应求的现象。根据上述资料及疑问，要求企业作出合理解释，最后企业供认A料已用50万元、B料已用30万元，2001年少列成本80万元。

（二）生产材料领用及费用归集过程中，随意调整费用、成本确认标准，其主要表现在以下几个方面：

1、耗用材料的成本核算不正确，利用共同材料等费用的分摊，人为调节成本，达到调剂利润的目的。如领用材料的用途随意，归集材料费用后，在畅销、销量一般及滞销产品之间存在人为分配现象，并通过递延结转成本的方式，调剂利润。对这类现象，应收集以下资料：①企业生产产品的原料构成及配比消耗情况的定额，②企业同类品种前几期的材料消耗对比情况，③企业前几期及近期固定资产投资、技术改造等对生产产品单耗的影响，④企业的畅销、销量一般及滞销情况的资料，利用金属平衡图的原理抽样测试畅销、销量一般及滞销产品的材料消耗，⑤行业内同种产品的消耗定额等资料。利用这些资料相互联系印证分析，以检查材料分配标准是否合理，材料单位成本计价方法是否恰当，有无变更，并注意领料单是否经过授权批准等。对于异常情况要求企业提供有说服力的证据证明其材料领用、归集及材料单耗费用的合理性与真实性，若不能提供，则应提出保留意见或测算其对当年净利润的影响额。

2、人工费用的成本计算不正确。人工费用归集后，在畅销、销量一般及滞销的产品及生产车间之间人为分配，通过递延结转成本调剂利润。对于这类现象，应收集以下资料：①企业产品的工时定额或经验耗费数据，②生产统计报表，③生产车间的工时统计记录，④开工记录日志或台班记录，⑤车间核算员的核算资料，⑥人力资源部关于人员分布、工种、职位及薪酬的原始记录等。将上述资料相互印证、分析复核，以检查直接人工成本的计算是否正确、分配是否合理适当，以判断是否存有人为调剂成本情况。另外，审查其他费用的归集与分配，与上述方法大体相同。

3、辅助材料已领用消耗，而费用未相应结转。对于这类情况，应加强实物盘点，具体分析盘亏及盘盈的原因，并根据当年的产值及产量统计报表与生产产品的正常材料消耗定额、正常的经验消耗数据进行比较分析；根据机器设备的全年或某时段的工作记录推算其生产产品需耗用材料的数据，与企业的统计数据及财务数据进行比较分析，以确定是否存有已耗料而成本未列情况。

4、财务人员人为调剂不同产品的单位成本，在畅销产品和销量一般产品之间，任意调整生产成本（在产品）。对于这类情况，应关注账上生产成本的借方红字或贷方的非结转到产成品的项目、生产成本（在产品）在工序之间与产量（产值）记录是否配比，分析是否故意提高在产品的成本，达到调剂利润的目的。如××制造厂2001年9月生产成本（A）借方-25万元，检查其凭证，摘要记录：调整成本差错，借：生产成本—A-250000 贷：生产成本—B –250000。经了解市场A产品畅销，B产品销量一般。于是要求企业提供其成本构成明细及物耗品种等详细资料，分析其资料，发现提供的材料物资实为A产品消耗；同时盘点A产品与B产品的消耗物资，并与企业提供的调账明细资料核对，发现企业在畅销产品与销量一般的产品之间调剂成本。

（三）产品销售及存货发出环节。产品成本计算和存货发出计价有多种可选择方法，因此造成结转成本不实和材料发出计价不实的现象很多，在审计时主要从以下几方面入手：

1、对已销产品不做成本结转，即只记收入不记成本，人为减少结转产成品明细账的贷方数量，从而达到少转成本、调剂利润的目的。这种情况多见于月末集中结转成本的场合，到下期作产成品的盘亏处理。因此，审查收入与成本的配比不仅要重视金额配比，而且要关注成本结转数量是否配比；同时注意对库存进行盘点，收集相关的销售、生产、出入库等相关的原始资料，与统计报表相互印证、分析以判明是否真实、合法。如某盐业公司2001年主营业务收入96万元、主营业务成本72万元。分析毛利率为25％，与行业毛利率23%基本一致。但经查该厂销售精盐数量为吨，而企业结转成本的数量为吨，少转成本数量90吨，从而调剂利润万元。

2、违反成本结转一致性的原则，人为改变原材料发出计价方法，虚增或虚减材料发出价值和期末结存价值，造成材料账实不符、成本不实，以达到调剂利润的目的。对于这类现象，首先要检查材料发出计价方法是否适合企业的具体情况，计价方法是否在确定之后相对稳定，有无随意变动，若变动有无办理有关手续并报财税部门备案；其次要检查材料发出价值计算是否正确，如使用先进先出法、后进先出法，材料进出顺序的排列是否与材料采购业务发生的先后顺序相吻合，采用其他方法，其计算是否正确；再次检查其账务处理是否正确，有无不当之处。

第五篇：高校基建修缮工程审计的几个重要环节解析

高校基建修缮工程审计的几个重要环节

随着我国高教育事业的发展，高等院校对基本建投资的力度明显加大，基建项目逐年增加，因而在基建、修工程中存在的问题也越来越突出。为了提高基本建设投资效益和资金的合理使用，笔者仅就所开审计的基建项目中发现的一些带普遍性、倾向性的问题及原因进行剖析，并提出控制几个重要环节的相应对策。

收集资料

基建工程在立项审计前要向基管理部门和施工单位收集工程项目建设计划，施工图纸，竣工图纸，招、投标标书，施合同，工程预、决算书，设计变更通知书和变更项目表，甲、动双方购置设备、材料的原始发票及与工程有关的文件，图集等资料。当资料收集齐后，审计人员认真阅读和摘录，发现问题向甲、乙双方咨询和解答，根据提供的资料和图纸，审计人员及时到施工现场详细核对，弄清工程的施工工艺、耗用材料，以便合理套用定额，特别是变更项目不仅要核对，而且还要认真测量工程量，只有把所有资料吃透、工程量掌握准，才能使审计工作做到心中有数。

严格审核

1．重点审核直接费用的工程量计算和定额单价的套用。工程量不按规定计算，导致工程量增加或减少；错套定额，导致实际工程项目内容与定额内容不符。因此，审计人员对工程量大、价值高，容易“舞弊”的项目要反复审核计算。例如，对基础、墙体、梁、柱、板、建筑面积、场地平整等项目要进行重点审核计算，同时要核对乙方在预、决算时所套定额、工程量、取价是否正确，对有出入的项目要做好详细记录，作为分析原因、找准问题的依据。在边核边审的过程中审计人员要主动与乙方核准后再审定该项工程的总造价。

2．审核变更项目的真实性。在审计这部分工程时要按照甲、乙双方提供的设计变更图纸，临时用工，改变用材，增减项目记载表，审计人员与现场管理员、监理员一起到施工现场勘察，对内容不详的要实地测量工程量，核对与设计变更的内容不相符，变更内容所套项目不正确的要当场纠正并予以修改。

3．审核材料差价的合理性。首先要核对材料参考价格的选用与图纸设计是否相符，与市场价格是否相近。其次，在审查这部分决算中应注意材料参考价与实际供应价发生价差时，只调整供应价格的差额，其差额列人工程决算内，不再另计取各项费用。

4．审核工程量。在基建工程审计中审计人员对总工程量、定额套子目后，对工程量有疑异的问题要向基建部门和施工单位征询，同时，指出问题的原因和修正的意见，然后，审计处与基建部门和施工单位一起讨论、分析、研究并取得一致意见，再调整工程决算的审计结果。我们值得注意的是施工单位在基建工程招。投标预算工程总造价中有意提高取费标准和工程量等“舞弊”行为，如果发现这种行为，审计人员在工程决算审计中对整个工程必须进行全面审计，最后以审计结果为某项工程的总造价。

5．审核施工材料的优劣。基建工程所用材料的优劣直接关系到工程质量的好坏，在基建工程中，钢筋、水泥（混合）砂浆、红砖等主要建筑材料尤为重要。因此，基建部门和审计人员要认真履行监理和监审的职责，严格检验主要材料是否符合国家标准或合同中规定的质量标准，如果发现使用劣质的建筑材料应及时通知乙方停止施工，组织有关人员进行查处。施工现场监理和审计人员要坚持原则敢于碰硬，敢于抵社会上的不良倾向，始终把工程质量作为审计工作的生命线抓在手中，切实做到紧绷质量弦，常念风险经，在抓质量，加力度，增效益上狠下功夫，严格把好主材检验关口，确保工程质量。

6．审核工程总造价。根据施工合同和工程变更项目书的要求，按照国家统一建筑工程基价表中的基价标准与施工单位核对后，审计人员严格按照《教育系统基建修缮工作项目审核实施办法》中有关规定进行全面审计，对有差异的内容进行调整与洽商，使甲、乙双方意见达成一致。然后由审计部门和甲、乙双方在审定决算书上签字认可该项工程项目的总造价，即审计结果，并作为基建部门和施工单位的结算工程款的依据。

注意事项

1．认真审核工程项目的结算资料。审计人员对工程决算书，竣工图纸，工程变更签证书，合同书，施工日记，现场监理签证，工程量计算表，钢材下料表，材料价格信息，隐蔽工程验收资料和有关文件等必须认真阅读、核对、摘录，为做好工程审计工作奠定基础。

2．工程现场勘察。主要是检查建筑物的墙体、梁、柱是否达到施工合同中所规定的指标，对工程总量、挖土、填土等工程进行复核测量，装饰及安装工程质量的检验，为基建投资不致流失把好关口。

3．经过核实的工程量不能直接套用定额的工程项目，应根据实际施工工艺所耗用的人工、材料机械进行基价分析，换算材料用量与单价，作为基价进行审计，审计部门也可以与施工单位洽商后套用其他相近的定额标准。

4．审查基价及调价材料汇总表，工程决算取费汇总表和各项取费费率等。

5．根据鄂建［2000］ 066号文件中的有关规定，对照武汉市建设工程造价管理站编制的价格信息、文件及市场特殊材料价格核定主材型号、规格进行材料价差的调整，经双方认可，作为工程结算依据。

总之，要切实做好学校内部审计工作，特别是基建、修缮工程的决算审计，除校领导重视外，审计部门和工程审计人员要经常深入施工现场，了解实际情况，熟悉市场行情，掌握价格信息，认真做好跟踪审计。同时，审计人员要多征求基建管理人员和监理员的意见，正确处理好工程决算中的疑难问题，使甲、乙双方取得一致意见，以便保证工程质量，降低工程造价，维护学校的合法权益经济秩序，提高基建投资的使用效益，发挥审计人员在工程审计的积极作用，为学校的基本建设服务，为学校的改革与发展作出更大的贡献。