公路工程审计讲义

第一篇：公路工程审计讲义

工程建设项目审计监督 ——竣工决算内部审计

一、审计的分类

（一）按审计活动执行主体的性质分类，审计可分为政府审计、独立审计和内部审计三种。

1.政府审计，政府审计是由政府审计机关依法进行的审计，在我国一般称为国家审计。

2.独立审计，即由注册会计师受托有偿进行的审计活动，也称为民间审计（社会审计）。

3.内部审计，是指由本单位内部专门的审计机构和人员对本单位财务收支和经济活动实施的独立审查和评价，审计结果向本单位主要负责人报告。这种审计具有显著的建设性和内向服务性，其目的在于帮助本单位健全内部控制，改善经营管理，提高经济效益。内部审计是一项独立、客观的保证和咨询顾问服务。它以增加价值和改善营运为目标，通过系统、规范的手段来评估风险、改进风险的控制和组织的治理结构，以达到组织的既定目标。

（二）按审计时间分类

1.事前审计，是指在被审单位经济业务实际发生以前进行的审计。

2.事中审计，是指在被审单位经济业务执行过程中进行 的审计

3.事后审计，是指在被审单位经济业务完成之后进行的审计。大多数审计活动都属于事后审计。事后审计的目标是监督经济活动的合法合规性，鉴证企业会计报表的真实公允性，评价经济活动的效果和效益状况。

目前，对于重点建设项目，多为全过程跟踪审计。

（三）其他分类

审计还可按执行地点分为报送审计和就地审计；按审计基本内容分为财政财务审计和经济效益审计；按实施的周期性分为定期审计和不定期审计等。

二、对建设项目进行审计的目的

 确保基本建设程序的合法性和合规性  确保建设资金管理和使用的合规性和效益性  确保建设规模和成本得到有效控制  确保廉政建设各项措施得到有效落实  评价投资社会效益、经济效益和环境效益

依据交通运输部制定的《交通建设项目审计实施办法》（交审计发„2000‟64号）第五条规定，建设项目未经审计，不得付清工程尾款，不得办理竣工验收手续，不得报批竣工决算。

三、建设项目审计的步骤（竣工决算内部审计）一般的，竣工决算审计的实施步骤分为：审计对象调查、审计计划编制、审前调查、审计实施、审计报告等5个步骤。现分述如下：

（一）审计对象调查

指在拟定审计计划之前，对需要进行竣工决算审计的项目，进行竣工决算审计条件符合性调查，即对建设项目进行竣工决算审计的条件为：

1.项目按批准的设计文件规定的范围、内容建成，达到预计可使用状态，预留尾工工程及费用合理；

2.项目各单项、单位工程通过了交工质量验收，工程质量合格，与项目建设有关的环保、水保验收等工作已基本完成；

3.施工、监理方等已按规定编制了完整、规范的竣工文件，竣工结算已由建设单位确认，且竣工决算报表编制基本完成；

（二）审计计划编制

经过审计对象调查后，根据项目的隶属关系，列入相应审计计划。谁主办，谁审计原则。

（三）审前调查

在正式下达审计通知书前，审计主管部门将组织对拟审计对象（项目法人）进行审前调查，调查内容涵盖工程、财务，以及效益方面，并完成以下工作：

工程方面 1.调查建设项目批复可行性研究（估算）、初步设计（概算）、施工图设计（预算）批复情况；

2.调查建设项目各项招标工作、合同签订情况，以及施工许可核准情况；

3.初步了解工程计量、设计变更签证、合同外单价审核、物资采管等合同管理情况；

4.对工程现场进行实地踏勘； 财务方面

1.了解项目工程财务的内部管理制度制定情况； 2.调查项目工程建设资金的来源、到位情况和账户设臵情况；

效益方面（略）

（四）审计实施

在审计组进驻项目前，审计组还将按照审前调查的实际情况编制审计实施方案，确定审计目标、审计范围和审计内容、对象，并明确审计分工（审计组组长、审计组成员。其中，建安工程审计人员主要由造价工程师、造价员组成；财务管理、会计核算审计人员主要由注册会计师、审计师、会计师组成；社会经济效益审计人员主要由注册咨询工程师、审计师、会计师组成；环境生态效益审计人员主要由注册环境评估师、咨询工程师组成。）、审计时限等信息。而后，在 正式实施审计3天前，由审计管理部门向建设单位下达审计通知书。

1.审计进点会，公路工程建设项目竣工决算审计一般采用就地审计（现场审计）形式。按程序要求，在审计组实施审计前，还将召集建设、监理、施工、物资供应等相关参建单位，并邀请建设、审计单位上级主管部门相关人员参加的审计进点座谈会，进一步了解项目建设实施情况。并进行建设项目现场踏勘，办理资料借用、移交手续，接受被审计单位的承诺书（对所提供资料的真实性、完整性负责）。

2.审计的部分内容介绍

在审计过程中，审计人员对被审单位送审的材料主要通过查阅、计算、统计、核对等方法，对照我国现行的法律、法规、规则进行综合分析判断，进而得出审计结论。期间，因审计工作需要，审计人员还将通过谈话记录、拍照、复印、等方式采集一些证据，相关单位人员必须依法给予协助和配合；形成的审计事实确认记录表，责任人应据实签认（拒签行为不影响出具审计结论）。下面就部分审计内容作简要介绍：

综合管理类

（1）项目建设程序审计。审计的主要内容包括：批准项目建设的主要报建程序是否履行，包括项目立项、可行性研究报告、初步设计、修正概算、规划许可证、开工报告、施工许可证等程序性内容的审批情况。

（2）项目建设管理审计。审计的主要内容包括：项目建设是否符合项目法人责任制、招投标制、合同制、监理制和资本金制等基本建设管理制度的要求；是否按规定对勘察设计、施工、监理、设备采购等进行了招标，中标单位资质是否与工程类别以及工程要求的资质等级相适应，有无违法分包、转包问题；项目的内部控制制度是否健全、是否得到有效执行；项目施工组织方案是否符合项目建设工期要求等。

（3）项目财务管理及会计核算情况的审计。审计的主要内容包括：是否建立了符合项目实际的财务管理制度，资金的筹集、分配、使用是否建立确实可行的制约机制，不相容职责是否分离；会计核算是否按相应的财务及会计制度执行；资金使用、费用列支是否符合有关规定，资金使用及管理是否存在截留、挤占、挪用、转移建设资金等问题；会计账簿、科目及账户的设臵是否符合规定，项目建设中的材料、设备采购等手续是否齐全，记录是否完整。

（4）建设资金来源和到位情况审计。审计的主要内容包括：项目资金是否按可行性研究批复的筹资计划及时到位，是否与工程建设进度相适应；对使用财政专项资金的项目是否符合规定并专户存储；项目资本金是否到位并由中国注册会计师出具验资报告；项目完工后资金结余情况。工程结算类

（1）合同约定、投标承诺和招标文件的一致性；（2）结算项目是否与竣工图或施工图及签证相符；（3）组织建设、施工、监理单位进行现场踏勘，核实各单项、单位工程、设备等是否与送审结算相符，界定各施工单位、合同段的范围；

（4）工程量计算是否执行了有关规则规范，是否准确；（5）各类费用计取是否正确，是否符合双方合同约定；（6）材料价格是否执行了甲乙双方约定或符合工程所在地同期的市场情况，材料用量及损耗是否符合定额标准；

（7）有关变更及签证手续是否完备、是否真实合理；（8）合同外新增单价的确定是否符合合同约定，监理及业主代表的审批手续是否齐全、是否合理，是否与实际施工情况相适应；

（9）结算是否存在重复或疏漏。竣工决算报表

(1)核实竣工决算财务报表编制依据的会计资料是否符合国家有关建设法规及有关会计制度。

(2)竣工决算财务报表是否编制完整，依据充分，数据真实、准确、齐全，各表间勾稽关系是否对应等。

(3)竣工财务决算报表编制说明书的内容是否包括项目概况，会计账务的处理，财产物资清理及债权债务的清偿情 况，结余资金分配情况，主要技术经济指标的分析、计算情况，项目管理及决算中存在的问题、建议，决算与概算的差异和原因分析及需说明的其他事项。说明书内容反映的数字是否与决算报表一致，对有关情况的说明和分析是否真实、客观。

（五）审计报告

工程审计、财务审计、（效益审计）等工作完成后，审计组将编制项目竣工决算审计报告（征求意见稿）送被审单位征求意见。被审单位必须在10日内对送达的审计报告（征求意见稿）向审计组书面回复意见，逾期将视为无意见。

审计组应当针对被审计单位提出的书面意见，进一步核实情况，对审计组的审计报告作必要修改，连同被审计单位的书面意见一并报送审计主管部门。审计主管部门对审计组的审计报告以及相关审计事项进行复核、审理后下达审计处理决定。

四、审计发现问题处理相关规定介绍

审计工作完成后，主管部门将根据审计情况，依据相关法律、法规下达审计决定（处理）书。其中，工程建设项目一般情况主要依据国家审计署等部委印发的《建设项目审计处理暂行规定》（以下简称“暂行规定”）、财政部印发的《国有建设单位会计制度》处理审计中发现或存在的问题。以下介绍暂行规定的主要内容：

（一）适用范围

凡使用国家财政性资金、专项资金、国家计划安排的银行贷款和利用外资等的基本建设和技术改造项目。

（二）部分条文

第四条 建设项目开工前审计中发现有以下问题的，不予出具同意开工的审计意见书；

（一）项目资本金来源及其它资金来源不符合国家有关规定或者未按时到位；资金不落实。

（二）建设项目审批程序和手续不完备。

对建设项目开工前审计中发现的其它问题可按国家有关规定处理。

第六条 建设项目不突破概算总投资的单项工程间投资调剂，应督促建设单位向原审批部门申报批准。批准设计外的在建工程，应要求其暂停、缓建，并报原审批部门审批；原审批部门不予批准的计划外工程，由建设单位筹措符合规定资金予以归垫，并处以投资额５％以下罚款，由建设单位以自有资金支付。建设单位擅自扩大建设规划、提高建筑装修及设备购臵标准的投资，视同计划外工程投资处理。

第八条 建设单位违反有关批准文件规定，以合同形式要求设计单位扩大规模和提高标准而增加的概算投资，应由建设单位报原审批部门予以批准；否则，应停止建设，并对建设单位处以超投资部分５％以下的罚款，罚款由建设单位 以自有资金支付。设计单位未经批准，擅自扩大规模、提高标准或违反合同规定范围，进行设计而增加的概算投资，对设计单位处以该部分设计费５０％以下罚款；情节严重的，建议有关部门降低其资质等级，直至依法吊销营业执照。

第十一条 对转移、侵占和挪用的建设资金，应责令有关单位限期收回。进行经营活动的，收缴其经营收益。

第十二条 对建设项目的乱摊派、乱收费和乱集资等侵蚀建设资金行为，应予以制止，限期追回被侵占的资金，并按国家有关规定对责任单位做出处理。

第十三条 施工单位应按照国家有关规定和标准签定工程承包合同，在施工中，施工单位违反合同规定，造成国家建设资金的损失浪费、施工质量达不到国家规定标准的，应根据国家有关规定承担赔偿责任；并根据情况，给予通报批评；情节严重的，应建议主管部门降低其资质等级，直至依法吊销营业执照。

第十四条 工程价款结算中多计少计的工程款应予调整；建设单位已签证多付工程款的，应予以收缴。施工单位偷工减料、虚报冒领工程款金额较大、情节严重的，除按违纪金额处以２０％以下的罚款外，对质量低劣的工程项目，应由有关部门查明责任并由施工单位限期修复，费用由责任方承担。

第十五条 应计、应缴而未计缴的各种税费，应督促补计、补缴，超过法律规定期限的，应予以收缴，并按国家有关法规给予处罚。

第十六条 虚报投资完成、虚列建设成本、隐匿结余资金等，应按国家有关规定和现金会计制度作调帐处理；情节严重的，建议主管部门对有关责任人员给予行政处理。

第二十一条 因贪污受贿、收取回扣、倒买倒卖或因工作失误造成工程建设重大损失浪费的，应建议有关部门依法追究有关领导人和责任人的责任；构成犯罪的，移交司法机关处理。

第二十二条 建设项目中存在的其他问题，根据国务院《关于违反财政法规处罚的暂行规定》及其他有关法规处理。

五、审计工作纪律

借此机会，将局监审处对派出审计组人员，在审计工作中的纪律要求“八不准”，向各位作一次通报。

（一）不准由被审计单位支付或补贴住宿费、餐费。

（二）不准使用被审计单位的交通工具、通讯工具等办公条件办理与审计工作无关的事项。

（三）不准参加被审计单位安排的宴请、旅游、娱乐和联欢等活动。

（四）不准接受被审计单位的任何纪念品、礼品、礼金、消费卡和有价证券。

（五）不准在被审计单位报销任何因公因私费用。

（六）不准向被审计单位推销商品或介绍业务。

（七）不准利用审计职权或知晓的被审计单位的商业秘密和内部信息，为自己和他人谋利。

（八）不准向被审计单位提出任何与审计工作无关的要求

第二篇：浅谈公路工程段跟踪审计

浅谈公路工程跟踪审计方法及审计重点

（2016年5月12日）

近年来，由于交通公路工程项目投资大、建设周期长等特点一直备受社会各界关注，以前建设工程审计主要是工程竣工后进行事后审计，致使很多问题已既成事实，造成的损失已无法挽回，对工程建设中存在的问题往往只能把处罚作为唯一解决的办法，工程建设跟踪审计实质就是把事后审计监督变成事中过程审计监督，及时发现问题及时整改，规范工程建设的各参与方的行为，确保工程建设质量、保证工程建设资金使用的有效性。省公路局制定了《陕西省公路工程项目跟踪审计管理办法》，市政府最近也制定了《汉中市建设工程项目跟踪审计管理办法》，如何做好公路工程跟踪审计监督工作是审计同仁共同的责任，现结合我公司近年来承担的公路工程跟踪审计工程项目的实践和经验，就公路工程跟踪审计方法和审计重点进行初步探讨，和各位同仁共同分享、学习，不妥之处敬请批评指正。

一、明确跟踪审计的目的、内容、方式

（一）、跟踪审计的目的是通过及时、全面、有效的审计，对工程建设全过程进行监督，揭示项目建设管理中存在的问题，提出合理意见和建议，督促规范项目管理，防止损失浪费，降低工程成本，提高工程效益，确保建设资金合法、合规、有效使用。

（二）、跟踪审计内容涵盖工程项目建设前期、建设期间和竣工阶段的内容

（三）、审计单位应根据公路工程项目和审计资源情况，采取定期跟踪、定点跟踪和驻地跟踪等方式实施跟踪审计。考虑到公路工程建设周期长及审计成本因素，通常实践中采用比较多的方式是定期跟踪，审计组应根据审计项目的具体情况，适时开展跟踪审计。在审计过程中要充分利用各种审计方法和手段对工程建设的每个阶段进行审核和监督，确保工程的各环节、工序的合规性和各项支出的合法性和真实性。

二、跟踪审计应坚持的原则：

跟踪审计应按照“边审计、边整改、边规范、边提高”的要求实施，并坚持以下四项原则：

（一）、同步跟进，全程监督。审计机构应在工程项目开工时派出审计组，竣工验收后方可撤离。审计组应及时对工程项目从项目报建到项目竣工验收全过程进行监督，促进工程项目合法合规运行。

（二）、及时反馈，督促整改。对在审计过程中发现的违规违

纪和管理不规范等问题，审计组应及时向被审计单位提出整改、处理意见，督促被审计单位对审计提出的问题和处理意见采取有效措施，及时整改到位。

（三）、定期报告，跟踪落实。审计机构应定期出具审计报告，向审计机关及被审计单位报告审计结果，以供决策参考。涉及重大事项的，应及时向审计机关和项目管理单位的上级主管部门报告。凡在审计报告中反映的问题，下一期审计时要逐一跟踪整改结果。

（四）、秉承审计到位不越位、客观公正、实事求是。审机机构应当认真履行审计监督职能，但不能参与工程建设管理实务，更不能以审计监督之权谋取私利，要坚持组织原则，对审计中发现的问题不能隐瞒要及时向审计机关报告，决不能不汇报就擅自做出处理意见。

三、公路工程跟踪审计重点

跟踪审计内容涵盖工程项目建设前期、建设期间和竣工阶段的全部内容,每个阶段除常规审计应包括的内容外应根据工程特点，重点关注以下关键节点主要内容：

（一）、建设前期审计应重点关注的内容：

（1）、施工图设计标准、设计深度、选用的设计规范是否符合规定，有无降低标准或超标准设计情况。

（2）、设计概算编制程序、计价标准是否符合国家行业标准，概算造价是否和项目立项批准的投资额一致，有无降低标准或超

投资设计超投资规模情况。查验资金落实情况，特别是地方配套资金到位情况，是否存在挪用、挤占建设资金情况。

（3）设计、施工、监理、实验检验等参建单位是否通过招投标确定，招投标程序是否符合法律法规规定，有无串标围标情况，各标段设定的控制限价编制是否真实、合理准确，计价标准是否符合交通工程计价规则。

（4）、各合同标段签订的合同是否和招投标文件一致，合同中有无背离招投标文件实质性内容的条款或以补充合同等形式签订的阴阳合同条款内容。

（5）、项目法人内部财务管理制度、征地拆迁办法、工程计量支付制度、工程管理制度等内部控制制度是否健全、制度是否合规合法。

（二）、建设期间审计应重点关注的内容：

（1）、工程施工期间项目法人是否认真执行各项内部控制制度管理工程、是否存在有章不循的情况，各合同主体是否认真履行合同约定的权力义务，特别是监理公司履约情况。

（2）、施工中变更工程是否履行了报批程序，变更工程的合理、必要、合法性，是否存在不报批擅自随意变更工程增加工程造价的情况。

（3）、工程计量支付是否符合交通部门行业标准和招投标文件规定，计量是否真实准确，工程计量单要件是否齐全，签章是

否规范，通过踏勘现场，抽查一定数量的工程计量单核查工程计量是否与施工实际相符，有无漏计、重复计量、多计少计情况，特别是土石方工程计量的真实准确性，由于公路工程土石方量大，造价高，而且开挖回填后事后无法在核实其真实性，重点核查在建设单位在施工时是否进行现场地形地貌高程复测，复测结果是否经有关方确认，根据复测结果计算的土石方工程量和设计图纸清单工程量比对差异及原因，防止串通作弊虚列工程量套取国家资金。

（4）、对资金占用量较大的征地拆迁款的核定、拨付是否严格按政府批准的征地拆迁安置补偿办法执行，有无虚列、支付不到位情况，必要时应做必要的审计调查核查征地拆迁安置补偿款项去向。

（三）、竣工决算阶段审计应重点关注的内容：

（1）、工程竣工验收程序是否合规合法，工程质量是否达到国家合格工程标准。

（2）、各合同段工程竣工结算造价是否真实准确，是否和工程计量一致，重点关注变更工程造价计价和工程索赔计价是否合规、真实。

（3）竣工财务决算是否真实，有无虚列项目，竣工决算造价是否有超批准概算问题，超概算的主要原因分析。

四、跟踪审计工作中的一些做法：

（1）、公路工程跟踪审计涵盖工建设全过程，要充分认识跟踪审计周期长，审计成本高、审计风险大的特点，审计机构应根据每个工程特点要编制详实操作性强的跟踪审计实施方案，跟踪审计实施方案是指导审计工作的纲领性文件，审计机构应选派对公路工程懂专业、技术过硬、政治素质高、原则性强的同志实施审计工作。

（2）、公路工程跟踪审计涵盖工建设全过程，审计范围、审计内容繁多，但一定要抓住重点，善于发现问题，解决问题，不护短，但也不放大问题，实事求是如实反映问题，提出切实可行的整改方案。

（3）、摆正审计位置，跟踪审计既是监督也是服务，不能因为跟踪审计的提前介入影响工程正常建设，正常管理工作的推进，跟踪审计的根本目的是发挥监督职能，促使建设单位更好的管好工程，降低工程成本，减少损失失误、更好地发挥投资效益。

（4）、加强沟通交流，最大限度取得被审单位的理解支持，顺利推进审计工作，不夸大存在的问题，但也不能无所作为。

（5）、在审计中要及时做好审工作底稿，审计取证、踏勘现场等工作记录，降低审计风险，对存在的问题、提出的意见建议应以书面形式进行沟通。

第三篇：2014年审计讲义第一章

前言

四、《审计》试题的命题特点

《审计》试题全部体现了CICPA的命题原则,即：全面考核、重点突出、理论联系实务的原则。

（一）全面考核原则

最近两年“机考”模式下的试题，如果对应2014年《审计》教材内容来看，除了第五章没有直接涉及考题，其他（共21章）章节均有考题。

（二）重点突出原则

最近两年“机考”模式下的试题，如果对应2014年《审计》教材内容来看，最重要的考试章节如下：

1.“对特殊事项的考虑”，一共11个特殊项目（详见第13章至第17章）；

2.“重要性”（详见第2章、第16章、第19章）；

3.重要财务报表项目的实质性程序（详见第9章、第10章）。

（三）理论联系实务原则

针对2012年和2013年已考真题，《审计》试题中不论是单项选择题、多项选择题、简答题还是综合题，都非常重视“理论联系实务”，全面考查“职业判断”能力。

但在2012年以前的真题中，《审计》试题主要是在综合题中考查“理论联系实务”的“职业判断”能力。

下面我们就单项选择题、多项选择题、简答题分别举例说明：

【例题1·单选题】对于审计过程中累积的错报，下列做法中，正确的是（）。

A.注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报

B.如果错报单独或汇总起来未超过实际执行的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

C.如果错报不影响确定财务报表整体的重要性时选定的基准，注册会计师可以不要求管理层更正

D.如果错报单独或汇总起来未超过财务报表整体的重要性，注册会计师可以不要求管理层更正

【答案】A

【解析】选项A正确。注册会计师需要在制定总体审计策略和具体审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为“明显微小错报”。如果低于“明显微小错报”，可以不累积，如果超过“明显微小错报”，则需要累积。因此，如果属于“累积的错报”说明是超过“明显微小错报”，注册会计师应当要求管理层更正审计过程中累积的所有错报。

【例题2·多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（）。

A.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的重要性

B.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当

C.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性

D.注册会计师应当调高可接受的检查风险

【答案】ABC

【解析】选项D不恰当。根据教材图2-2“杯子”，如果“杯子”左边的“财务报表整体的重要性”调低了，则“杯子”右边的“实际执行的重要性”应当作出相应的调整（选项C），同时，需要考虑“进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当”（选项B）。在评价错报时，注册会计师应当按照调整后的“财务报表整体的重要性”评估未更正错报对财务报表的影响（选项A）。

简答题的试题结构：

背景资料：

相关事项如下：（1）至（6）

要求：针对上述第（1）至（6）项，逐项指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】

（1）至（6）„„

【例题3·简答题】

背景资料：

A注册会计师负责审计甲公司2013财务报表。甲公司2013年12月31日应收账款余额为3000万元。A注册会计师认为应收账款存在重大错报风险，决定选取金额较大以及风险较高的应收账款明细账户实施函证程序，选取的应收账款明细账户余额合计为1 800万元。

相关事项如下：

（1）审计项目组成员要求被询证的甲公司客户将回函直接寄至会计师事务所，但甲公司客户X公司将回函寄至甲公司财务部，审计项目组成员取得了该回函，将其归入审计工作底稿。

【要求】针对第（1）项，指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】（1）不恰当。注册会计师应当对函证的全过程实施控制，如果回函通过审计客户转交给事务所，则审计证据可靠性不足。

（2）对于审计项目组以传真件方式收到的回函，审计项目组成员与被询证方取得了电话联系，确认回函信息，并在审计工作底稿中记录了电话内容与时间、对方姓名与职位，以及实施该程序的审计项目组成员姓名。

【要求】针对第（2）项，指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】（2）恰当。

（3）审计项目组成员根据甲公司财务人员提供的电子邮箱地址，向甲公司境外客户Y公司发送了电子邮件，询证应收账款余额，并收到了电子邮件回复。Y公司确认余额准确无误。审计项目组成员将电子邮件打印后归入审计工作底稿。

【要求】针对第（3）项，指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】（3）不恰当。注册会计师应当核实被询证者的信息；电子回函的可靠性存在风险，注册会计师和回函者要采用一定的程序创造安全环境。

（4）甲公司客户Z公司的回函确认金额比甲公司账面余额少150万元。甲公司销售部人员解释，甲公司于2013年12月末销售给Z公司的一批产品，在2013年年末尚未开具销售发票，Z公司因此未入账。A注册会计师认为该解释合理，未实施其他审计程序。

【要求】针对第（4）项，指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】（4）不恰当。函证的差异不能仅以口头解释为证据，应实施其他审计程序核实不符事项。

（5）实施函证的1 800万元应收账款余额中，审计项目组未收到回函的余额合计950万元，审计项目组对此实施了替代程序：对其中的500万元查看了期后收款凭证；对没有期后收款记录的450万元，检查了与这些余额相关的销售合同和发票，未发现例外事项。

【要求】针对第（5）项，指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】（5）不恰当。获取的销售合同和发票为内部证据，应检查能够证明交易实际发生的证据。

（6）鉴于对60%应收账款余额实施函证程序未发现错报，A注册会计师推断其余40%的应收账款余额也不存在错报，无须实施进一步审计程序。

【要求】针对第（6）项，指出甲公司审计项目组的做法是否恰当。如不恰当，简要说明理由。

【答案】（6）不恰当。选取特定项目的方法不能以样本的测试结果推断至总体/仍然可能存在重大错报风险。

五、学习心态和应试技能

（二）一章一章地复习教材

（一）挑战自我的心态

对于考试，特别是注册会计师审计科目的考试，一旦有了勇于挑战自我的信念，就不会再选择逃避和抱怨，就不会那么急功近利，也就舍得下点真功夫。以一颗平和的心来准备考试，自然会有一个值得期待的结果。

（二）一章一章地复习教材

2014年《审计》教材一共22章，首轮复习时需要大家每一章都要看，因为《审计》各章节之间是有联系的。每复习一章就问自己：“这一章几节？每一节有几个问题？过去考了什么？今年会考什么？”每一章这样“步步为营”地复习是我们的“必要程序”。

（三）研究最近三年真题，做一定练习题

尽管2014年《审计》教材发生了变动，但是最近三年的《审计》真题依然是“含金量”最高的题目，特别是主观题，不仅值得大家做，而且还需要大家举一反三，把每一个真题的知识点“拉回”到教材。

在研究真题的基础上，大家有必要做一定数量的模拟试题，熟悉出题思路，开阔视野。

第四篇：公路工程全过程跟踪审计方案

公路工程全过程跟踪审计方案

第一章、实施交通建设项目跟踪审计的意义、目的、原则、依据和职能定位

一、跟踪审计意义与目的实施交通建设项目跟踪审计，一方面可以合乎建设项目控制造价、节约投资、化解凤险、加强管理，并能建立健全良性的快速纠错和预警机制;另一方面，可以为委托单位提供专业咨询服务，促使跟踪审计更加规范化。另外也可以避免事后审计模式，因审计介入滞后，存在审计难度大，发现的问题和损失浪费等难以再行整改，不能满足全面监管的需要，因此，实行事前、事中和事后审计相结合的全方位、全过程审计方式是必然;也是政府部门构建教育、制度、监督并重的惩治和预防腐败体系的重要工作内客的补充。

开展交通项目全过程跟踪审计，能借助于有相应资质和高速公路审计经验的社会专业力量，将事后审计环节提前并始终资穿项目建设全过程，使建设单位能及时发现问题、解决问题，有效防范风脸，强化管理，保障建设资金安全、完整和有效使用;有利于加强建设单位与审计机构、施工单位的沟通、协调，及时采纳合理化审计建议和咨询意见，节约投资，体现审计成果，促进工程结算支付和竣工决算编报、审批工作顺利完成，同时也使得建设单位在向社会交出一条好路的同时，能经得起内、外部的审计、稽查。为委托单位提供专业咨询服务，提高项目的规范管理，降低审计风险。

二、跟踪审计原则

交通建设项目跟踪审计是将交通建设项目全过程划分为若干阶段，审计人员在项目建设过程中及时对各阶段经济活动的真实、合法、效益性进行审计，并及时提出审计意见和建议，促进被审计单位规范管理，提高建设项目投资效益。它与交通建设项目管理及监理工作虽有交叉，但不能相互替代。因此，交通建设项目跟踪审计必须明确原则，科学定位，使交通建设项目管理、监理、审计形成合力，发挥交通建设项目投资的最大效益。交通建设项目跟踪审计应遵循以下原则∶

审计目标与建设目标协调一

1，明确跟踪审计目标，做到审计到位不越位。审计目标与建设目标协调一致实施交通建设项目跟踪审计，既要实现与其他审计项目同样的目标“真实、合法、效益”，又要促使交通建设项目实现“质量、进度、效益”目标，跟踪审计与项目建设的总体目标是一致的。跟踪审计工作必须紧紧围绕项目建设的总体目标开展工作，在保持相对独立性和客观性的前提下，努力寻求项目管理与跟踪审计的和谐进行，跟踪审计与项目管理要有良好的制度街接，真正做到审计到位不越位。

2、以投资控制为项目管理主线。交通建设项目跟踪审计要以投资控制为主线，以经济效益为中心，重点关注交通建设项目的经济性、效率性、效果性，如资金运用情况、成本节约情况、效益目标完成情况，要针对那些对工程造价有重要影响的关键环节开展工作，包括方案设计、工程招投标、合同签订、工程变更与签证等，做到发现问题随时纠正，及时控制。

3、技术与经济相结合。技术与经济相结合是控制工程造价的最有效手段，跟踪审计要充分利用价值工程理论，正确处理技界先进与经济合理两者之间的对立统一关系，特别是在履行评价职能时，要力求做到在技术先进条件下的经济合理，在经济合理基础上的技术先进，努为实现功能与造价的最佳结合。

4、重要性与可能性相结合。从理论上讲，交通建设项目跟踪审计应贯穿于交通建设项目全过程，而实际上跟踪审计不可能对其全过程的每一环节都进行监督和评价。如项目决策及可行性研究虽然都是影响工程造价的关键因素，但它一般都是由单位的最高领导层决定，对其进行监督与评价是不太显示，既不能事先评价，也不能事后“品头论足”。

5、成本效益原则。交通建设项目跟踪审计能产生一定的经济效益，也必然发生一定的成本，受审计资源与成本的限制，审计不可能对交通建设项目全过程的每一个环节都进行审计，惟有将有限的审计资源用在最需要审计的环节，才能发挥审计的最大效益。因此，跟踪审计必须科学选择重点，正确处理成本与效益的关系。

6、监督、评价、服务、咨询相结合。交通建设项目跟踪审计的基本职能是监督与评价，交通建设项目跟踪审计也是最能发挥审计咨询与服务职能的审计项目。在交通建设项目跟踪审计过程中，要全面履行监督与评价、服务与咨询职能，通过参与和监督，及时发现和纠正项目建设过程中的违规行为，合理评价工程造价，同时，积极发挥审计人员政策水平高、综合能力强、知识全面的优势、适时为项目管理提供咨询和服务。高水平的咨询与服务还可以提高跟踪审计的地位，使审计环境更佳。

三、跟踪审计工作依据

（一）、法规、文件依据

1、《公路工程基本建设项目概算预算编制办法》（JTG3830-2018）

2、《公路工程预算定额》（JTG/TB06-01-2007，2019年5月1日起施行《公路工程预算定额》（JTG/T3832—2018）。

3、《公路工程机械台班费用定额》（JTG/TB06-032007），2019年5月1日起施行《公路工程机械台班费用定额》（JTG/T3833—2018）。

4、关于印发<渐江省公路工程概算预算编制补充规定>的通知（浙交【〔2008】 85号）。

5、关于发布公路工程部分四新技术预算定额的通知（浙交〔2010】133号。

6、关于发布浙江省公路工程邮分补充预算定额（2010～2011 年）的通知（新变 〔2012〕26 号）。

7，浙江省交通建设工程部分补充预算定额（2013 年）。

8、关于调整我省公路工程概算预算编制人工费单价的通知（浙交〔2012〕88号）.9、关于部分税费改革后涉及公路水运工程造价文件编制事项的通知（浙交办（2009〕52号）。

10、关于公布公路工程基本建设项目概算预算编制办法局部修订的公告（变通部2011 年83号）。

11、转发财政部安全监管局关于印发<企业安全生产费用提取和使用管理办法>的通知（浙财企〔2012〕114号）。

12、《公路工程标准施工招标文件》（2009 年版）。

13、关于进一步规范交通建设工程量清单预算第100 章总则部分费用计列内容和标准的指导意见（2014-01-27）。

14、浙江省物价局关于调整交通建设和工程材料试验收费标准的复函（浙价服〔2013〕264 号）。

15、浙江省交通厅发布的浙交〔2016J 113号《转发交通运输部办公厅关于印发《公路工程营业税改增值税计价依据调整方案》的通知。

（二）审计资料依据

四、跟踪审计的意义

跟踪审计与传统审计相比，只是审计方式的改变，并未改变审计的本质，跟踪审计起到的应该是监督作用，而不是管理作用，所以跟踪审计不能超越自己的审计界限、大包大揽，跟踪审计应正确定位，严格恪守《审计法》赋予的监督职能，把握好是监督者的角色定位，依法独立实施审计监督，做到“到位而不越位”不偏离定位介入管理，不代替建设、监理等单位和相关职能部门应尽的职责，同时跟踪审计在发挥审计监督功能的同时，还应发挥咨询服务功能，咨询服务只能是建立在监督基础之上的，在监督中体现服务，在服务中搞好监督。

第二章、实施交通建设项目跟踪审计的主要工作内容、各阶段工作方法和实施程序以及审计工作质量保证措施

一、主要工作内容

（一）建设前期审计

1、项目的立项、初步设计、概算、规划、土地征迁和环保等文件的审查批准情况，施工图设计和初步设计标准的情况。

2、项目勘察、设计、施工、监理等事项的招投标和合同签订、管理、执行情况。

3、项目前期工作中其他需要审计的内容。

（二）施工阶段审计

1、项目概算调整、设计变更、建设内容变更的审查批准情况，项目施工、设计各环节中执行国家环保有关法律法规的情况。

2、项目执行公路建设“四项制度”的情况。项目资本金按工程进度及时到位的情况。

3、项目建设资全使用的合规性情况，有无转移，侵占，挪用建设资金和损失浪费的情况。

4、项目工程款计量支付的真实性、合法性情况、合同款支付、工程索赔、材料价差核定的合规性情况，施工单位有无违规转（分）包情况。

5、项月工程结算最终计量的审核。本项目设备、材料采购、验收、保管、使用的情况以及合规性、有效性的情况。

6、整个项日实施过程中对工程财务情况进行监督和提供专业咨询意见，监督施工阶段建设成本控制情况和整个项目建设过程中的资金来源和使用情况，建设进度计划完成情况，项目投资完成额的真实性、准确性情况。

7、项目建设成本的归集情况，基建收入来源和债权债务的真实性、合法性情况，税、费的及时、足额计缴情况，财务报表的真实性、准确性情况。

8、项目征地拆迁费的支出情况，及土地使用面积、房屋拆迁数量和面积等情况

9、每季度对业主单位的财务管理情况审计，并出具跟踪审计意见。

10、项目建设期间工作中其他需要审计的内容。

（三）协助和指导业主编制竣工财务决算报告

协助和指导业主按照《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》（交财发【200】 207号（2000年4月 11 日））的要求进行竣工财务决算报告的编制，编制的主要内容∶竣工工程概算表、竣工财务结算表和说明书、交付使用财务总表及明细表等。

（四）竣工决算审计

按照《交通基本建设项目竣工决算报告编制办法》（交财发【2000】207 号（2000年4月11日）），《公路工程决算编制办法》（交通部交公路发 2004-507 号文），及国家审计署《审计机关对国家建设项目竣工决算审计实施办法》等相关规定的要求审核本项目的竣工决算相关文件，主要内容涉及但不限于以下方面∶

1、基本建设程序执行情况。

2、项目投资、初步设计及概（预）算执行情况。

3、建设资金来源、支出及节余等财务情况。

4、工程款结算（决算）审核及工程合同执行情况。

5、交付使用资产情况。

6、收尾工程的未完工程量及所需投资情况。

7、竣工工程概况表、竣工财务决算表和说明书，交付使用财务总及明细表等编报审核情况。

8、授资效益评审等有关情况。

（五）重点工作环节

1、按合同规定的各阶段施工单位，监理单位和其他单位计量结算支付款审核。

2、工程施工过程中的设计变更和索赔等重大事项，以及隐蔽工程的审核。

3、工程结算最终计量支付的审核。

4、工程合同奖罚条款的监督执行和材料差价的核定。

5、征迁工作中征迁协议、款项支付、征迁面积以及征迁工作其他相关资料合法合规性审核。

6、工程管理中存在的问题及其咨询意见和建议。

7、财务管理中存在的问题及其咨询意见和建议。

二、各阶段工作方法和实施程序

1、前期调查

在编制审计实施方案前，应当进行调查，详细了解项目基本情况，分析调查资料，确定审计目标、审计形式和工作重点。调查应包括下列内容∶ 项目立项批难情况;项目概算或预算的批准与调整情况;预算安排情况;建设资金筹措计划与实际到位情况;基本建设程序执行情况;工程现场管理、工程财务核算、工程材料与设备管理、工程价款结算、工程合同管理等内部控制制度的建立情况。

2、编制实施方案

方案应包括下列内容∶编制实施方案的依据、预目基本情况;审计范围、内容、形式、方法、重点、目标、实施步骤、预定时间；项目组成员具体分工和相

应职责;明确跟踪审计的重点环节、审计内容及其审计方法，项目跟踪审计操作流程。

跟踪审计实施方案经部门负责人审核，报公司分管领导批准后，由项目组负责实施。项目组严格按照确定的审计实施方案执行，在执行过程中，如发现部分内容不适应实际需要时，应及时进行调整，调整方案的程序与制定方案的程序形同。

3、审计需获取的资料

根据项目进展程度项目业主应向跟踪审计项目组提供以下资料∶ 项目批文，包括项目建议书、可行性研究报告、初步设计及设计概算、施工图设计及施工图预算及审批文件等;招投标资料，包括招投标文件、中标通知书及有关会议纪要等项目前期征地拆迁资料;经济合同∶ 包括总承包、分包、设计、折迁、评估、施工、监理、咨询、材料（含设备）采购等合同及与项目有关的协议、纪要、各类签证等;竣工图;工程结算资料∶包括工程量计算资料、单价测算资料、工料分析单及汇总计算资料等;基本建设项目概况表、竣工财务决算表、交付使用财产总表、交付使用资产明细表、竣工财务决算说明书等;项目财务收支账册、凭证、报表及交付使用财产、项目结余物资清单、未完工程项目资料等。

4、调查取证

跟踪审计实施阶段，项目组负责收集审计证明材料。审计证明材料种类有∶提供的与审计事项有关的各种资料;审计人员通过观察、调查、审核、计算等方法收集形成的、能够证实审计事项真相的证明材料;审计证明材料应符合客观性、相关性、充分性、合法性的要求。

5、编制审计底稿及其他

项目组应建立《跟踪审计工作台账》，由项目组成员负责记载，项目负责人负责检查。及时记载审计时间、工作纪实（包括审计内溶容、项目现状、发现问题、审计意见）。台账要注重反映量化成果，要成为反映跟踪审计全貌的工作目志。跟踪审计过程中，项目组成员应当对审计工作中的重要事项以及项目组成员的专

业判断进行记录，编制审计工作底稿，并对审计工作底稿的.真实性负责。项目组组长应对审计工作底稿进行复核，并签署复核意见、审计工作底稿的主要内容包括∶ 被审计单位名称;审计项目的名称及实施时间；审计过程记录；审计人员对审计事项的判断意见;编制者的姓名及编制日期;复核意见、复核者的姓名及复核日期。编制审计工作底稿应做到真实客观、内容完整、事实清楚、重点突出。

跟踪审计实施阶段，项目组应按照“跟踪审计、分期报告、迅速反馈、及时纠正”的原则，针对发现的问题，定期或不定期地提出意见和建议。

交通公路工程规模比较大，建设周期长，项目参与者众多，涉及的审计对象较广，审计内客复杂，审计技术专业要求比较高。因此，在进行工程全过程审计时，应当根据每一项业务的对象、目标、专业技术要求等不同情况，分别制定相应的工作程序。

三、控制工程造价的主要措施

1、要求项目负责人在初步熟悉工程项目具体情况下，汇通项目组成员共同完成工程审计计划的制订。

2、按照公司《全过程造价控制咨询作业指导》操作流程表的要求，规范完成跟踪审计的每一个过程，分阶段完成项目的跟踪审计工作，并由部门经理进行实时的监督。

3、严格执行公司《全过程造价控制咨询作业指导》的要求，从制度上控制和保证在审核过程中执业要求和质量标准。

4、制定内部误差率控制标准，对直接审核项目的人员实行一对一的复核制度，对在复核过程中发现较大技术问题的实行登记制度，并将影响审核人员的考评。

5、项目负责人负责整个项目的审核进度，审核质量。

6、各专业人员在审核过程中遇重大技术或政策性问题如项目负责人、部门经理无法处理，应及时向分管副总汇报，并请示总工程师，成立由总工、分管制总、部门经理、项目负责人、专业负责人参加的专业技术协调小组，研究并确定审计方法。对于内部无法处理的涉及定额或政策法规的问题，及时向委托方汇报，并征求有关部门的意见。

7、做好各种基础工作及审核底稿，随时接受部门经理和委托人的检查。

8、审核人员在填写审核定案表前实行“三级复核制度”。即一级复核由项目负责人复核，二级复核由部门经理或分管副总复核，三级复核由总工程师复核签发。

四、审计过程质量控制体系

1、建立了以ISO9001∶2015 为主的质量内控体系。

2、严格按照，ISO9001∶ 2015 体系认证的质量标准、操作规程和本咨询服务方案等，做好委托项目的咨询服务工作。

3、公司业务质量执行三级复核，即分别由专业互查、部门经理复核和总师办复核后，出具咨询成果;重特大工程项目完成三级复核后，尚需总工程师进一步审查后，出具咨询成果。

4、对于重大分歧问题，即施工单位与建设单位、跟踪审计单位由不同的意见或由很大的分歧时，针对建设单位、施工单位提出的不同看法或不同意见，由项目整理并汇总后，报部门经理，由部门经理提交总师办，由总师办主持召集5个或7个公司专业委员会人员，经充分讨论后，以少数服从多数的原则，确定分歧事项。

五、项目合同管理

（一）管理原责

1、合同管理在工程实施的全过程中，无论是委托方、施工单位、设计还是监理单位都必须遵守全面履行的原则和实际履行的原则，切实维护合同严肃性、社成性、各方都应做到“重合同、守信誉”，使得工程实施始终处于良好的在合同约束下的管理状态之中。

2、跟踪审计应采取预控在先，深入审查的方法，经常跟踪合同执行情况和施工中有违合同的问题，及时与建设单位沟通，督促和纠正施工单位、业主违反合同约定的行为和提前向业主发出预示，防止各方行为有偏离合同事件的发生。

（二）管理内容

1、设计变更、工程洽商的管理;2、暂停及复工的管理;3、工程延期的管

理;4、费用索赔的管理;5、合同争议的调解和处理;6、违约处理。

（三）管理方法

1、工程变更管理

建设单位提出的工程变更，应填写《工程变更单》，必要时应委托设计单位

编制设计变更文件，并经监理工程师签转;设计单位提出工程变更应填写《工程变更单》报送监理工程师、监理工程师审查同意后转呈建设单位，必要时由建设单位委托设计单位编制设计变更并转发监理工程师；《工程变更单》签认前，由施工单位填写《工程变更费用报审表》报监理工程师，由监理工程师进行审核并与施工单位、建设单位及造价工程师协商后由建设单位批准实施。

2、停、复工管理

签发工程暂停指令后，造价工程师应协同建设单位按施工合同的约定，处理好因工程暂停所诱发的各类问题。

3、延期管理

（1）评估工程延期的原则

①工程延期事件属实（要严格区别由于施工单位自身原固造成的工期延误）。②工期延误申请依据的合同条款准确。

（2）造成工程延期事件的范围

①非施工单位的责任使工程不能按原定工期开工。

②）工程量实质性变化和设计变更。

③非施工单位原因停水、停电（地区限电除外）、停气造咸停工时间超过合同的约定。

④国家和浙江省有关部门正式发布的不可抗力事件。

⑤）异常不利的气候条件。

⑥建设单位同意工期相应顺延的其他情况。

（3）工程延期事件发生后，应做的工作∶

对工程延期事件随时收集资料（包括监理日志、天气情况、延误事实及时间、人力、机械设备闲置情况以及能否重新调整计划等）并好记录;对工程延期事件进行分析、研究，对减少损失提出建议：在处理工程延期的过程中，还要书面通

知施工单位采取必要的措施，减少对工程的影响程度。

4、索赔的控制管理

（1）审查与评估的内容∶

①费用索赔申请报告的程序、时限是否符合要求。

②费用索赔申请报告的格式和内容是否符合规定。

③费用申请资料是否真实、齐全、手续完备。

④中请索赔的合同依据、理由是否正确，充分。

⑤索赔金额的计算原则与方法是否合理、合法，计算结果是否正确。

（2）对承包单位提出的费用与工期索赔，咨询单位根据评估内容即施工单位的详细报告向业主提供专业评估意见及估算书，以保证业主的利益。

（3）费用索赔管理的方法

①对导致索赔的原因有充分的预测和防范。

②通过有力的合同管理，防止或减少干扰事件的发生。

③对已发生的千扰事件及时采取措施，以降低它的影响及损失。

④随时跟踪索赔事件过程，及时收集与索赔有关的资料。

⑤参与索赔的处理过程，审核索赔报告，反驳施工单位不合理的索赔要求及内容，使索赔得到圆满解决。

（4）总监理工程师根据审查与评估结果，经与建设单位、咨询单位和施工业位协商，确定赔付金额，并签发《费用索赔审批表》。索赔费用批准后，施工单位应按正常的支付程序办理费用索赔的支付。

（5）由于施工单位的原因造成建设单位的额外损失，咨询单位协助建设单位向施工单位提出费用索赔，总监理工程师在审查建设单位提交的索赔报告后、应与建设单位和施工单位进行协商，公正地及时做出答复。

5、合同争议调解

合同争议发生后，争议一方可用《工作联系单》通知造价工程师、监理程师，请求予以调解。造价工程师、监理工程师收到合同一方或双方将出的要求调解争议的书面通知后。造价工程师会同监理工程师在约定的期限内进行调查和取证，在与双方协商后对争议作出调解决定。并用《工作联系单》通知合同双方。在签

发《工作联系单》后，如果建设单位或施工单位在合同约定的期眼内对监理工程

师做出的决定未提出异议，在符合施工合同的前提下，则此决定未最后决定，双方必须认真执行。不同意该项决定时，可按合同约定的解决争议的最终办法办理（或仲栽、或起诉）。在仲裁（或起诉）过程中，监理工程师有资格、有义务作为证人，公正地向仲裁机关（或法院）提供与争议有关的证据，在争议解决过程中，甚至在仲裁（或诉讼）期间，监理工程师仍应督促施工单位按照合同继续施工。

6、违约处理

造价工程师发现违约事件可能发生时，应及时提醒有关各方，防止或减少违约事件的发生;对已发生的违约事件，要以事实根据，以合同约定为准绝、公平处理;处理违约事件应认真听取各方意见，与双方充分协商后确定解决方案。

六、审计及时性、适时性

根据委托方要求结合工程的实际实施情况制定项目跟踪审计实施进度计划，专人负责各专业的协调沟通，随时监控整个项目的实施进度和质量，收集汇总项目参审人员在审核过程中的问题，负责重大问题提交公司专业委员会讨论，负责与相关单位协调沟通，并及时向委托单位进行汇报。紧紧围绕业主的项目管理的投资目标、进度目标、质量目标、安全目标及时、适时出具前期迁改、计量支付、变更等审核意见和季度、半、等阶段性审计报告及管理建议书。

七、与项目业主的配合紧密度情况

1、项目团队与业主的关系是委托与被委托的合同关系，严格按照业土的指令和授权范围开展工作。

2、在工程的各实施阶段，与业主的管理部门建立细致、富有效率的协调管理制度，保证造价按照工作流程组织各项工作;制定向业主的定期汇报制度，保证审计工作在业主的直接领导和控制之下进行。

3、实施项目负责人负责制度，规定由项目负责人或其指定的其他专业造价工程师接受业主的指令，或签发向业主报送的各类报告。并由公司副总经理与甲方保持联系，每半年一次书面征询甲方意见，作为考核项目组人员履职能力依据。

八、审计工作计划措施

（一）人员组织

如我公司能荣幸中标成为该工程跟踪审计服务单位，我们公司将在组织体系上、专业力量安排上、审计时间及后勤保障上给予最大保证，并严格按照招标文件的要求，确保跟踪审计工作高质量、高水平、高效率地完成。为保证高质量、高水平、高效率完成本次全过程造价控制的委托任务，公司高度重视并专门进行了研究，组成了以公司总经理为该项目的总协调人的咨询团队（团队总人数为 1人，其中具有注册造价师资格 14 人，具有公路甲级造价从业人员资格6人，注册会计师4人，全面负责协调整个项目全过程造价控制及咨询工作的实施。拟安排的审计咨询人员均具有高速公路跟踪审计的实战工作经验，项目负责人***、财务主审***长期从事高速公路跟踪审计，有丰富的实践经脸。项 目班子成员专业配套齐全（详见项目审计人员配备情况表），能充分满足本次招称项目的要求。

（二）人员分工

项目协调人∶***，总经理，教授级高级工程师、注册造价工程师。负责项目跟踪审计工作协调，负责与项目业主汇报交流，调配公司内部专业人员，协调总师办即使参与项目复核工作

项目负责人∶ ***，高级工程师、注册造价工程师、公路甲级造价员

（三）项目部岗位职责 1、项目负责人职责

（1）确定项目班子人员的分工和岗位职责。

（2）撤换不能胜任本职工作或行为不端或玩忽职守的项目部人员。

（3）主持编写项目实施规划，并负责项目部的正常工作。

（4）审阅重要的成果文件，审定咨询条件、咨询原则及重要技术事项。

（5）负责项目造价组内各层次、各专业人员之间的技术协调、组织管理等工作关系，研究解决各种存在的问题。

（6）负责协调三级复核人员之间的技术分歧，对形成的咨询成果的质量负责。

（7）根据项目实施规划，负青航一审计咨询的技术条件、工作原则，确定阶段或节点控制目标、风险预测办法、偏差分析、纠偏办法。

（8）组织综合编写审计成果文件的总说明、总目录，审核相关成果文件最终稿。

（9）负责定期与委托单位进行工作汇报与交流，定期向公司分管领导汇报工作进展及其审计咨询意见（结果）出具情况。

（10）对项目部成员自身无法处理或把控的专业问题，可以项目部名义提请公司专家资源或专业委员会讨论解决。

2、专业负责人职责

（1）负责本专业实施及其质量管理工作，指导和协调专业工程师的工作。

（2）按项目负责人的授权，行使项目负责人的部分职责和权力。

（3）在项目负责人的领导下，组织本专业造价人员拟定本项目实施细则，核查审计原则、计价依据、计算公式、资料使用、软件使用等是否正确。

（4）动态掌握本专业项目实施状况，协调并研究解决存在的问题。

（5）组织编制本专业的咨询成果文件，编写本专业的成果文件说明和目录，检查咸果文件是否符合规定，负责审核和签发本专业的成果文件。

（6）负责项目负责人指定或交办的造价管理工作。

3、专业工程师职责

（1）依据业务要求，执行作业计划，遵守行业标准与原则，对所承担的业

务质量和进度负责。

（2）根据项目实施规划要求，展开选用正确的业务数据、计算公式、计算程序，做到内容完整、计算准确、结果真实可靠。

（3）对实施的各项工作进行自控，努力提高工作质量。成果文件经校核后，负责进行修改。

（4）完成的成果文件应符合规定要求，内容表述清晰规范。

（四）项目组内部沟通机制

1、项目机构内部人际关系的协调。在人员安排上要量才录用，在工作委托上要职责分明，在成绩考评上要实事求是，在矛盾调解上要恰到好处。

2、由项目负责人或其指定的专业造价工程师统一负责项目部的工作，统一调配人力资源，完成业主布置的各项工作。

3、由项目负责人或其指定的专业工程师负责对外协调与业务有关的事宜，包括签发或果文件，参加业主组织的工作协调会议，主持项目部的一切日常工作。

4、项目机构内部组织关系的协调。在职能划分的基础上设置组织机构。根据工程对象及委托合同所规定的工作内容，确定职能划分，并相应设置配套的组织机构。明确规定每个岗位的目标、职责和权限，最好以规章制度的形式作出明文规定，建立信息沟通制度，及时消除工作中的矛盾或冲突。

（五）项目部工作守则

1、遵守国家法律、法规和政策，执行行业自律性规定，珍惜职业声誉，自觉维护国家和社会公共利益。

2、遵守“诚信、公正、精业、进取”的原则，以高质量的服务和优秀的业绩，赢得社会和客户对职业的尊重。

3、勤毒工作，独立、客观、公正、正确地出具工程造价成果文件，使客户

满意。

4.诚实守信，尽职尽责，不得有欺诈、伪造、作假等行为。

5、尊重同行，公平竞争，搞好同行之间的关系，不得采取不正当的手段损害、促犯同行的权益。

6、廉洁自律、不得索取、收受盛托C合同约定以外的礼金和其他财物，不得利用职务之便谋取其他不正当的利益。

7、专业工程师与被审计对象有利害关系的应当回避，委托方有权要求其回避。

8、知悉客户的技术和商务秘密，负有保密义

9、接受国家和行业自律性组织对其职业道德为的监督检查

（六）主要工作实施计划

九、项目资料档案管理

工程造价资料是对工程投资确定、控制的有效记录。项目部将设专人负责资料的收集、整理和保管。工程造价咨询档案是指从接受委托、调研、取证、编审、合议、复核、审批到出具报告书全过程中形成的具有查考和保存价值的文件和材料。完成咨询、审计业务后必须逐项建立档案移交公司档案室专门保管。

1、管理原则

（1）遵循工程审计文件材料的形成规律，保持卷内文件材料的系统联系。

（2）正确分析和鉴别文件材料的保存价值。

（3）文件材料应真实、完整，审批和签章手续完备。

（4）文件材料的制作和书写必须规范、清晰，利于长期保存和查阅。

2、归档材料

归档材料主要由审计成果（报告）、审计依据文件、其他文件三部分组成。

（1）审计成果（报告）主要内容和排列∶

①审计成果（报告书）正本原件（含附件）

②签发人签发的报告书底稿。计算书工料分析表等）。

③技术文件及工作底稿（各类分析说明文件、计算书、工料分析表等）。

（2）审计依据文件主要内容∶

①项目建议书或批件、设计方案及初步设计文件。

②工程招标文件（含工程量清单）。

③工程承包合同、中标通知书、补充协议。

④送审工程概、预、决算书。

⑤施工单位送审的工程结算书。

⑥设计变更单、施工签证。

⑦）工程坡工验收凭证。

⑧甲供材料、设备明细单。

⑨会议纪要、文函。

⑩其他材料;各种调查材料、采集数据、取证资料等。

十、审计工作协调

沟通是进行各方而管理的纽带，是在人、思想和信息之间建立的联系，它对于项目取得成功是必不可少的，而且非常重要。沟通与协调可使矛盾着的各个方而居于统一体中，使系统结构均衡，使项目实施和运行过程顺利。在本项目的造价咨询工作中，我们将建立周密、富有效率的协调管理制度，与业主和参与建设的各个管理机构加强沟通，团结协作，共同服务于工程项目建设。

（一）跟踪审计与其他参建单位的协调关系 1、全过程审计与设计单位的关系

全过程审计与设计单位之间仅为业务联系关系，圈绕工程项目，双方在技术

和经浇上有着密切的关系，因此设计工程师与造价工程师之间，应互相理解与密切配合。专业工程师应充分理解业主、设计单位对本工程的使用和设计意图，并促其圈满地实现。同时，专业工程师认为设计中存在不足之处，必须先与业主和设计单位洽商，得到同意并下发变更文件后才能执行。

2、金过程审计与施工单位、材料供应商的关系

全过程审计与施工单位、材料供应商的关系是审计与被审计的关系。施工单位必须接受审计，并按要求提供完整的原始记录、报告和审计工作所必须的文件资料，审计人员在授权范围内对各类合理处理意见，施工单位必须服从。业主应将控制委托及授权范围书面通知施工单，全过程审计单位应将审计组与人员、工作流程、有关单位、人员明确交底。

3、全过程审计与质量监理的关系

全过程审计与质量监理的关系是无合同关系，是以工程项目为同一目标的业务合作关系，同受业主授权，质量监理首先应在质量管理单位对某一分部分项的质量进行检验签认合格，并进行初步计量，明确计量范围后，再进行费用合适

确定工作款，上报业主财务审核后支付。双方应团结一致，密切配合。全过程审计并不是单一的日标控制，而是与质量控制、进度控制同时进行，是控制过程活动的核心部分，应相互兼顾，平衡协调。

4、协调工作中的组织保证措施

建立联系人制度。由项目负责人指派专人与各有关单位的固定联系人，按照工作流程的要求建立工作联系，由业主统一协调。

（二）各阶段协调工作重点

1、在工程招标阶段，在业主的领导下，协调好与招标代理单位的工作关系，协助业主做好招标工作，对招标方案、招标文件、合同提出设置意见，对标底提出审核意见，与相关单位通力协作，为业主把好造价关。

2、在工程施工阶段，与监理单位密切协作，与施工单位素，分沟通。做好施工期间的造价咨询工作，严格按照合同约定，协调好施工单位与业主的利益关系，闭时，要求项目部的成员严格按照工作程序开展工作，履行廉洁自律承诺。

3、在工程结算阶段，协调好业主和施工单位之间的利益关系，协调解决结算中的疑难问题和意见分歧，与双方充分沟通，积极配合业主的法定审计（含业主上级各部门的审计）工作。

（三）沟通协调的原则及主要沟通方式

1、通协调的原则

原则第一、以理服人，态度平和，重在沟通、强化管理。

2、主要沟通方式

书面文件∶应按正规手续办理文件的收发和签字。

（1）涉及工程造价的所有文件及造价咨询项目部发出的所有文件均应由项目负责人签字才能有效，否则视为无效。

（2）现场使用的各种报表、签证单及其它填写资料，凡属建设行政主管部门规定使用的表格、均应按规定的要求进行呈报。

③）其它表格（若中标后），由本造价咨询及拉制项目部编制的实施细则，并征得业主同意，发送各参建方，以统一格式及流程，否则将不予以认可;所有文件、报表一律使用打字或用钢笔、签字笔填写。

（4）要求书写工整、没有涂改。文件、报表不能使用复写纸填写，可以复印，但签字和印章不能复印。

3、协调会议

（1）召开例会前，若有涉及工程造价的内容，需提前两天将会议主要内容以书面形式报送造价咨询项目部，如临时会议需提前一天通知造价咨询项目部成质。

（2）会议纪要由会议主持方起草，与会各方汇签后报送项目组。

（四）沟通方法和技巧

项目人员要以身作则，克己奉公、严以律己，对社会尤其对业主项目负查，对自己负责，对公司负责。严格遵守职业道德，不向任何参建各方“吃拿卡要”、树立自己权威，让业主及施工方信任，觉得你是可以依赖，为人忠厚、襟怀坦白的人。在工作中充分发挥自身的能力，从业务知识、专业技术方面让业主及施工单位信服，因此，作为专业工程师客要不断的积累经验，不断的提高自己素质，熟悉建设程序，在协调工作中尽量的为业主、施工单位排忧解难，解决问题。

在管理过程中与施工单位也不应敌对，既要坚持原则，又要管帮结合，帮功其做好相关工作其实也是在为业主服务。在与施工单位交流时不能以强硬的口气，以上欺下的资态，面对不同业主及施工单位，要不断的调整自已心态去应对，用婉转口气才能让对方易于接受。对于施工单位不能够只是用简单的方式。而是以亲情、坦诚的交流方式，对于发现问题，不能流流于形式的同意或不同意，二是要为其出谋献策提出合理可行的建议和方案。让施工单位觉得专业工程师正直和乐于助人，而从而从心里接钠你的建议和要求，这样也是有助于在管理工作中做好各方面的协调工作。

（五）注意事项

以理服人是跟踪审计中最重要的沟通协调原则，切忌倚老实老，凭经验做事，而忽略合同、图纸等事实依据。因此，专业工程师在跟踪审计中应注意以下几方面的问题∶

1、熟悉资料。专业人员的首要任务就是吃透资料，及时了解详细情况，做到心中有数。只有这样，处理问题才能有根据，说话才有份量。

2、以理服人。公平、合理地解决跟踪审计中出现的分歧问题，切忌由于施工单位胡搅蛮缠和无理取闹而退缩，要载于坚持原则，以法律为依据，以事实为基础，作出客观公正的处理。要以高度负责态度，合情合理解决分歧问题，避免出现叫板、较劲、态度刁蛮、动辄训人的现象。

3、端正态度。在与施工单位发生纠纷时，不能以义气待人，或义气待事，而采取对工程放任不管、置之不理，或暗中使跸的错误作法。

第三章 参与交通建设项目全过程跟踪审计实施的经验、得失及建议意见

我司多次参与审计署、省审计厅等政府审计部门组织的建设项目审计工作，通过对国家审计披露问题的借鉴，使我们能够更好地为本项目的跟踪审计服务。在具体跟踪过程中，重点从基本建设程序方面、据投标方面、工程管理、合同管理方面以国家审计的视角能够做到及时发现及时防范。针对长隧道、高桥墩、高边坡、洞渣资源利用等对于业主方工程管理和合同管理都有更高的要求。

一、针对项目特点，做到有的放矢

本工程项目设计有多处互通式立交及连接线，既有高速公路又有一二级公路、具有封闭式与开放式并存的特点。往往类似项目新建工程、改建工程、拓宽工程同时具备，对新老交接部位工程量的确认就显得尤为重要，此类项目与地方道路交叉多，接坡工程、该路、改渠等三改工程也相对较多，地方上对于此类项目扩大规模、提高标准来搭“顺风车”的情况往往成为跟踪审计的关注对象。

本工程隧道占路线总长的 56.3%，隧道洞渣弃方量大，如何经济、合理的加工利用（除用以本工程的填方外）在项目招标文件设置、标底审查阶段尤值得关注。

有的项目需要根据项目资金来源情况的不同，需在实施过程中做好不同的审查准备。如工程项目有国家资金的注入，很大程度上就需要面临审计署特派办对项目的审计，这就需要我们在平时有差别、有重点地做好相关的应对审查工作的准备。一旦进行审查，就能够高效从容应对，做到资料完备、心里有底。

工期的延期势必会发生索赔与反索赔，跟踪阶段处理因工期延误产生的索赔是工作重点。工期延误索赔处理的要点;

首先分析延误导致原固，确定延误的责任主体;

确定延误的实际工期，往往比较难准确的确定实际延误工期，建设单位、监理单位、施工单位应及时记录各个事件的发生，以便后期的处理;

确定实际产生的损失，实际产生的损失应经各方的确认，不能以某一方上报的数据为准，以免出现乱报、超报的现象;

根据实际的工期延误及施工合同，还因分析其是否涉及材料调差、工期罚款、人员考勤等事项的处理;

工期延误导致的索赔是一项非常复杂的工作，如我单位有幸中标，将公平公正的处理相关事项。

二、做实做细前期工作、能够起到事半功倍的效果

在实际工程实施过程前期，协助业主做好不平衡报价的清标工作;指导承包人进行0号清单的编制，协助业主对0号清单的复核;为业主方的管理制度提供合理的建议（如建议业主提前谋划安全生产措施标准化设计、解决安全生产费用的落实与计量），使得管理制度更加趋于完善，有效。做实做期工作，后续跟踪审计工作起到事半功倍的效果。

随着浙江省公路工程施工招标文件范本（2015版）的出台及逐步运用合同及计量支付条款都有较为明显的调整。如本项目采用（2015版）范本，在审前交底前结合本项目的招标文件，对相关的计量支付条款进行宣贯学习，在后续计量支付过程中能够有效防止惯性思维，避免对新范本的不了解而发生计量错误。

三、准确把握法律法规，为业主提供决策参考

根据我司参与过多次浙江省审计厅、国家审计署驻上海特派办、国家审计署驻成都特派办等高规格审计的协审经验，审计报告中任何一项审计事项的披露，必须要有相关法律法规的依据支撑（需明确违反了那一项法规的哪一条），且在正式出具审计报告前，还需通过系统内部法规处的审查。可见要有效的防范工程管理过程中风险，仅仅做好价款审查工作是片面的。对现行与工程管理相关的法律法规的全面把握，准确运用就显得尤为重要。此外目前国家正处在改革深水区、新的法律法规出台较为频繁，这就需要我们及时敏锐地把握前沿的法规、政策，做到系统学习、深入领会，与时俱进地为项目保驾护航，为业主提供决策参考。

四、注重过程中发现的实际问题，及早解决

自本公司成立以来，我公司参与了多个交通建设项目的跟踪审计。在这个过程中，我们认为，对于过程中发现的问题，要及早解决，这样才能为今后的竣工结算顺利进行铺平道路。

在对某大桥进行跟踪审计时，鉴于跟踪审计介入时间较迟，工程进度已进展了一半以上，在对前期所有的计量进行审计时，我们发现上部结构 70 米箱梁预制中，上部钢筋计量了钢绞线的定位钢筋，此数量当时计量估算的金额已达700多万元，总金额约为 900 多万元，在我们提出要扣此项时、施工单位强烈反对，后经政府审计部门协调，认定此项予以扣除，在我们出具跟踪审计报告后，指挥部对此进行了扣除。本招标项目如设计采用高架桥结构形式，同样需要关注预制构件等工程的计量。

安全生产费的计量应按照浙江省交通运输厅工程质量监督局文件《关于进一步加强我省交通建设工程施工安全生产费用管理的通知》相关规定进行计量，应充分理解文件的内容，避免出现安全生产费的不合理计量。例如某施工单位购买了一辆用于安全管理的汽车，将整车的购买费用在安全生产费中进行计量，这不合理。虽然汽车是用于安全生产管理工作，但这辆汽车在本工程结束之后还存在价值，还能组续使用，只能计量其损耗值;再如某隧洞工程在开挖过程中需要布置进生管道，施工单位将新购买的逃生管道所有支出进行计量，这也不合理。逃生管道在本工程使用完毕后还能投入其他工程的使用，因只计取其损耗值。

五、抓住跟踪审计重点，做实计量支付工作

交通建设项目跟踪审计要优先服务于工程进度和工程质量，要严格执行施，工合阴计量支付承诺条款。为确保工程计量款的及时支付和工程进度，一般实行跟验审计计量支付后审制度，即∶ 审计单位在每月正常计量支付程序后，再定期进行眼踪审计，审计核减（增）款项在下一期计量支付中调整扣回;对资料不齐全的重大变更计量和有争议的中期计量可实行预付款制度，待终期计量支付或施工决算时再予一并审计，不影响施工合同的执行和正常工程进度。

跟踪审计必须进行必要的现场踏勘和实地调查，提高跟踪审计的质量和效果，防止不熟悉情况而导致审计结果失真。不能把跟踪审计简单地理解为审计人员驻地跟踪建设全过程，这会大大增加宙计成本，降低宙计效率，同时也会与驻地监理产生不必要的重复监督。跟踪审计应牢牢把握建设过程关键点，变全天候的跟踪为“关键环节”的跟踪。

六、重视前期迁改工程审计，提高跟踪审计效率

根据招标文件要求，项目线路跨度长例会涉及一些三电迁改等前期工程，从投资控制角度而言，前期工程往往项目小而零散，且造价较低，但是处理时间要求快，也是影响项目工期的主要原因之一。因此，跟踪审计要及对前期工程预算进行审核，从合同风险控制方面，提出切实可行的解决之道，切记为了追去造价的精确与否，影响施工工期，导致施工单位工期、费用索赔的发生。在结算期，更要查证这些前期工程是否建设到位，避免借着政策处理的幌子套取项目建设资金。

一要做好工程计划衔接。前期工程会涉及不同的项日业主，协调处理周期长，跟踪审计要根据工程计划做好人员准备。二要提高工程协调效率。与项目相关单位核对后，要尽快以书面形式提出争议问题，提交项目业主决策，以便尽快签订合同。

七、加强工程变更审计，提出造价审计意见

由于建设项目实施周期长，受自然条件和客观固素的影响大，设计方案往往不能详尽所有实际情况，工程变更和现场签证不可避免，但是要有效的进行控制。工程变更资料是对工程进行变更及计算增减费用的重要依据，它往往是结算超预算的重要根源。因此必须充分重视对工程变更和现场签证的审计。估算变更达到较大设计变更范围以上的，应参与现场签证及确认。

在项目实施过程中，对变更必须要做到以下几点∶1、力求事前变更，设计变更应尽量提前，变更发生的越早，损失越小;2、严格按照合同及变更程序，严禁没有完成变更进行先施工后申报的操作习惯，防止失控;3、工程变更要符合先化设计的原则;4、对设计变更的原因要进行分析，以便追究责任方的责任;5、对设计变更的实施过程要进行跟踪，确认设计变要实施的时间点及是否全部实施，特别要提请建设单位注意，对于调减或取消的项目也要签署设计变更，以便在结算时扣除。

第四章、项目负责人、项目财务主审的经验与确保工作质量的建议与意见

根据项目负责人参与过的交通公路等大型项目全过程跟踪审计的实践分析，本项目工程全过程跟踪审计除了应实施其他-一般工程项目所有服务内容外，还应重点做好以下服务∶

（一）重点关注合同风险防范分析

施工过程中增加的造价尤其是大额索赔造价，一般都和招标文件和合同条款存在缺陷和漏洞有关系。分析招投标过程和合同条款中存在的缺陷和瑕疵，是本项目工程全过程跟踪审计服务工作重点之一，也是影响本项目工程造价的关健因素之一。清单编制时一定要严格按照清单范本计量规则计算工程量，清单编号、单位等均严格执行规定，有新增子目，应标注“增”并在招标文件中编制相应的计量规则。如桩的声测管及超声波检测，按 2009 版《范本》405.13 计量和支付的规定，“混凝土桩无破描检测及所预埋的钢管等材料，均作为混凝土桩的附属工作，不另行计量。”，而《项目专用本》的相关计量和支付的规定对此也未做修改，但在清单中，却出现了桩的声测管及超声波检测的项目号及数量，这样导数在实际计量中，对此项目是否计量支付就产生了歧义，这个例子在某工程连接线项目中就存在。投标前施工单位未提出清单项目与招标文件技术条款中的计量与支付条款不相符的问题，而是按清单项目及数量报价，在提供的单价分析表中，桩的报价确实又不包含声测管的内容，因项目本身是高架桥性质，桩的声测管及超声波检测报价涉及造价约 700 万元。又如某工程隧道内配筋砼面层，根据招标文件范本，隧道洞内路面细目分设混凝土、光圆钢筋、带肋钢筋三项，而工程量清单将这三项合并为一项 C40 配筋砼面层，在招标文件技术规范专用条款中也未作出修改说明，歧义由此产生，施工单位要求单独计量路面钢筋网，涉及造价约 500 万元。

（二）重点加强设计变更管理

施工过程中发生的大量变更甚至是重大变更，往往因为施工图设计深度不够、设计功能和效果定位不准确等原固造成，从而干扰和形响建设项日进度、质量及投资控制等各项目标的实现。如某工程隧道部分注浆细目，招标图纸对 500 章隧道中超前支护注浆材料标注前后不一，而工程量清单提供的细目名称也未对珠江材料加以明确，导致其中一个合同段的注浆单价明显例偏低，后施工图纸明确该注浆材料为双液浆，施工单位提出要调整注浆价格，如果调整，将涉及造价约100 万元。如通航桥墩一般有防撞设施需求，将其同时列入清单子目，可避免产生大额的变更费用，尤其是承台施工所需的围堰钢套箱，本是措施费用，在百年更为桥墩永久的防撞设施后，确定其变更金额的过程相对漫长，在清单报价中容易控制。

（三）注重隐蔽工程见证记录

项目建成后的结算审计过程中，往往有诸多疑问因已无法求证或求证成本过高，而不得采取协商甚至放弃的现象，从而影响了项目的审计质量，干扰了投资控制目标的实现。做好施工过程的取证记录，尤其是重要部位隐蔽工程第一手真实证据，为审计中判定和还原事实奠定坚实的基础，是本质项目工程全过程跟踪审计服务工作重点之一，也是影响工本项目程造价的关健因素之一。如某工程在一段路段设置聚酯玻纤布（桩号拉通，没有明确说明不包括桩号范围内的桥梁位置）。施工单位计量时按部就班的按桩号范围全部进行计量（包括桥梁位置）。实际上桩号范围内的桥梁位置设计要求采用自粘式玻纤格栅，已经另行计量，理应扣除矫梁位置的聚酯玻纤布量，但施工单位认为已按设计要求实施，不能扣除。由于施工过程在桥梁位置欠缺相关记录，结算时只能进行钻孔取芯确定，费时费力。

（四）重点做好现场施工签证控制

现场签证是在施工现场由建设单位代表、监理工程师、工程全过程跟踪审计专业工程师、施工单位负责人共同签署，用以证实施工活动中某些特殊情况的一种书面手续。它不包含在施工合同和图纸中，也不像设计变更文件那样有一定的程序和正式手续。它的特点是临时发生，具体内容不同，没有规律性。做好现场施工签证控制，是本项目工程全过程跟踪审计服务工作重点之一，也是影响本项目工程造价的关键因素之一。如对挖除非适用材料（含淤泥）的确认控制，数量大时不仅影响标段范围的土石方平衡，可能还设计增加弃方场地的建设费用。如某工程有隧道工程及道路工程，原设计部分路段利用隧道石方填筑路堤，在施工过程中施工单位提出将填石路堤更改为填土路堤，监理人员、设计人员已签字同意，经审核人员测算，如将填石路堤调整为填土路提节省的石方材料按市场价计算约2000 万元，在变更审核时，跟踪审计人员提出如果路基填料发生变化，建议建设单位将石方差价扣回，最总被采纳，节省国有投资约 2000万元，避免国有资产流失。

（五）现场跟踪时计量特别注意的间题

1、项目在确定中标人后至开工前，跟踪审计人员应结合现场实际情况，查找项目特征与招标图、施工围描述不对应的地方;同时应及时进行清标分析，找出清单中可能存在的数量的变化（尤是数量级上量的变化）及不平衡报价的项目，利于施工期的造价主动控制。

2、道路工程∶ 施工前要根据施工进度及时复核原地面标高，计量前要做到三方核对;设计图纸、建设单位（或监理单位或第三方）、施工单位独立测量数器，对于挖、填量变化较大段落要分析原因后方可计量，当月完成工程量必须现场复核。严格控制土、石工程量，对于土、石分界标高，要有现场签证单，必须有建设单位、监理单位、施工单位等相关代表签字确认。对于分级开挖的边坡、工程计量前现场复核开挖坡率和标高，复核开挖工程量并附现场签证单。

3、桥梁工程∶桥梁计量前必须和现场签证资料同步，对于桩基执行嵌岩单价、深度必须附地质工程师签认资料。桥梁基础开挖、回填数量必须按清单文件和合同文件执行，超清单数量须有变更文件。桩基计量时根据钻孔的实际地质情况计量桩长，计量时要注重查看桩长发生变化原因，桩长变更的程序是否到位，相应质检资料、变更文件、桩基检测罪告中的桩长是否统一、对应。承台（系梁）计量时根据其设计图纸标高，注意现板高程的确认因承台（系梁）的高程将影响到其土方的开挖量及其的施工难度，而且水中承台（系梁）、高桩承台和低桩承台对投资控制极为关键。在钢筋计量时，对产生植筋的原因进行分析，避免没有按设计要求进行预埋而更改为植筋，这在桥梁栏杆中尤为普遍。梁板结构砼计算时注意与湿接头、后浇带的重复。

4、隧道工程∶ 跟踪审计人员应特别关注隧道开挖产生的石料，杜绝石料被施工单位私自运出场地或使用的情形，维护建设单位的权益。同时严格核定隧道的开挖数量，避免据超挖数量计量。对设计采用的超前锚杆、钢拱架、系统锚杆等材料进行长度、壁厚的检险，确保原材料过关。隧道洞门工程边、仰坡开挖及加固工程是否按照图纸执行，坡比、坡率、标高经相关人员签认后方可计量。如隧道设计采用侧壁导坑法施工时，要查证（通过现场察勘或照片）其导坑临空部分的初期支护有无实施。

5、安全生产费用的审核，实物、票据、部位等相一致，须符合浙交监【2013】43号《关于进一步加强我省交通建设工程施工安全生产费用管理的通知》向对应条款，确保费用使用到位。

（六）拆迁审计常要关注问题

建设工程涉及拆迁问题，往往情况复杂难度大，且点多面广累计金额占项目投资比重大。不仅容易影响项目进展，而且费用支出的合法性、合理性还会成为政府审计关注重点。

征地拆迁一般委托当地政府实施，因此，在签订委托协议时候，需要明确一定工作程序，如拆迁涉及的工程量要有现场踏勘的记录，包括照片等，委托有资质评估机构进行评估，并设计相关表式，确保费用支付的合法性。因此，费用支付要有完整书面依据支持。

（七）竣工财务决算审计的重点

1、检查有无超概算、擅自提高建设标准和扩大建建设规模、挤占或者虚列工程成本等问题并对概算执行情况进行分析和说明

2、检查各渠道投入资金的实际金额，各项支出是否真实、合法，建设期间收入的形式和工程投资结余资金分配比例是否真实、合法。

3、检查工程结算和工程坡工决算情况。主要审查合同签订及合同履行等是否具实、合法、有效，招标项目的合同条款是否符合招标文件的相关要约和投标文件的相关承诺;审查补充合同对原合同和招标文件等有没有作出实质性的修改或调整;审查工程价款结算是否符合合同约定，以及合同中关于工期、质量、安全、人员变更及到位率等奖惩条款的实际执行情况。

4、检查“交付使用责产总表”、“交付使用资产明细表”，核实交付使用的固定资产是否真实、是否办理了检测检验或验收等手续。

5、检查建设单位预留建设项目未完工程投资的真实性和合法性。

6、投资效益情况。依据有关经济、技术、社会和环境等评价标准或指标对建设项目投资决策的有效性、经济合理性进行评价，分析影响投资效益的各种因素。

第五篇：浅论公路工程项目的规范化审计

文章标题：浅论公路工程项目的规范化审计

公路是国民经济的重要基础。公路工程是公路基本建设的载体，是形成公路生产能力的生产活动。随着公路部门体制改革的不断深化，加强对公路工程项目的审计监督，逐步实现公路工程项目的规范化审计，对节约投资，降低工程成本，提高投资效益，促进公路建设事业的汛猛发展，具有十分重要的意义。

一、公路

工程项目审计的特点

1、综合性。公路工程项目审计是以会计资料和有关工程资料为基础，以工程建设活动力为对象的审查监督活动。在审计的客体不仅有工程投资、建设成本等方面的问题；而且有工程设计、预决算编制、工程造价、施工管理等方面的工程技术问题；同时还要客观公正地评价投资效益。因此，公路工程项目的审计是诸多因素相互影响，涵盖了财务收支和经济效益的综合审计。

2、技术性。公路工程项目审计内容复杂，涉及方方面面，实施审计时不仅要从财务方向进行审查，而且还要从许多工程技术方面进行审查，如工程设计是否合理，施工组织是否有效、公路经济、技术的合理可行程度等等。

3、效益性。公路工程项目审计除对项目建设的工程、财务方面进行审查外，还要从物资消耗、工期、工程质量、工程造价等方面对投资效益进行全面评价。因此，公路工程项目的审计还具有效益性。

二、公路工程项目规范化审计的内容

1、审计程序规范化。公路工程项目审计尽管有它自己的特点，但就其工作程序来看，与其它审计基本是一致的，即都要经过准备阶段，实施阶段和报告阶段。也要制定审计工作计划方案，发送审计通知书，运用审计方法与技术对审计事项实施审计，收集审计证据，作好审计工作记录，编制审计工作底稿，撰写审计报告，发出计报告征求意见书，复核与审定审计报告，下达审计意见书和审计决定。因此，公路工程项目规范化审计必须首先做到审计程序的规范化。

2、审计范围的规范化。从公路工程项目审计的内容分析，审计范围即包括工程立项、工程设计、工程概（预）算、工程建设程序、工程建设管理、工程招投标合同、工程竣工决算、投资效益等有关工程事项的审计；又包括工程投资、计划拨款、工程建设成本、工程造价结算、工程债权债务清理、工程材料物资处理、竣工财务决算等有关财务事项的审计。因此，公路工程项目的规范化审计应从工程立项至工程竣工验收全过程，全方位的进行审计。

3、审计报告的规范化。公路工程项目的审计报告，同其它审计报告一样，也应该按照国家审计署颁发的《审计报告编审准则》的规定编写和审定。审计报告的基本要素应包括：报告标题、主送单位、审计报告的内容、审计组长签名、报告日期。审计报告的内容应包括：审计的依据、被审单位和工程项目、审计方式和时间；工程建设概况；审计实施的有关情况；审计评价意见；对违反国家规定的财务收支行为的定性、处理、处罚建议及其法规依据；审计建议等。根据公路工程项目审计的特点，审计报告中还应包括对有关工程事项的审查结论和处理意见。

三、公路工程项目的规范化审计应做到“三个结合”。

1、工程事项审查和财务事项审查相结合。公路工程项目的审计客观上己经把审计的范围从财务领域延伸到了工程管理领域，不少问题如工程设计、工程质量、施工管理、工程预决算等。只有把财务事项和工程事项结合起来，坚持财务问题和工程问题同审，才能完成公路工程项目的全面审计。

2、工程技术人员和审计人员相结合。如前所述，公路工程项目审计的对象是工程建设有关的经济活动，不仅要审查会计账目，监督项目资金的合理使用，而且要对公路经济、技术的合理可行性进行审查，涉及的范围广泛，内容复杂，直接牵扯到许多工程技术问题。而目前公路部门的审计人员大多数是财务人员出身，工程技术知识相对缺乏，仅仅靠这些财务人员转行的审计人员，显然是难以胜任工程项目审计的。因此，必须有工程技术人员与审计人员共同协作，才能完成公路工程项目的审计任务。

3、书面资料审查和工程现场勘查相结合。财务审计除盘查材料、物资和固定资产外，一般情况下都是依据书面资料，在室内进行审计作业。而公路工程项目审计，由于要检查工程质量，核实工程数量和材料运距等，审计人员要经常深入施工场地，进行实地勘查作业。因此，公路工程项目审计应采取书面资料审查与工程现场实地勘查相结合的方法。

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