浅析完善内部审计的途径（推荐五篇）

第一篇：浅析完善内部审计的途径

浅析完善内部审计的途径

安阳市劳动和社会保障局

张效慧

摘要：企业内部审计担负着对企业监督、促进、保护的三大功能，监督本企业是否正确执行了国家的法律法规，保证经营方针政策的贯彻执行和经营目标实现，防止国有资产的流失，促使国有资产保值增值；促进企业健全内部控制制度，给企业领导提供大量准确的信息，在帮助领导决策、避免和减少失误方面起参谋作用。现代企业要完成自己的重任，必须实现审计目标、审计时间、审计方式、审计手段、审计内容的转变，完善各项内部审计制度，理顺内部审计与企业领导、政府审计、社会审计和服务的关系。

关键词：审计 内部审计 政府审计、社会审计 内部控制制度

企业内部审计担负着对企业监督、促进、保护的三大功能，具体体现在：监督本企业是否正确执行了国家的法律法规，保证经营方针政策的贯彻执行和经营目标实现，防止国有资产的流失，促使国有资产保值增值；促进企业健全内部控制制度，加强内部管理，提高经济效益；维护企业的自主权、保证企业合法权益不受侵犯；为企业生产经营服务，给企业领导提供大量准确的信息，在帮助领导决策、避免和减少失误方面起参谋作用。现代企业要完成自己的重任，必须实现审计目标、审计时间、审计方式、审计手段、审计内容 的转变，完善各项内部审计制度，理顺内部审计与企业领导、政府审计、社会审计和服务的关系。

一、实现审计目标、审计时间、审计方式、审计手段的转变

传统的审计目标主要是差错防弊，现代企业内部审计目标要转向企业的改革管理、提高经济效益、促进企业的发展、内部控制评价和风险评估转变。审计时间要从事后审计转变为事前、事中、事后审计相结合。事前审计主要是对企业财务收支预算、信贷计划、生产经营的计划和决策、投资方案的可行性等进行审计；事中审计主要是对企业的费用预算、费用开支标准、材料消耗定额等执行情况的审计；事后审计主要是对于企业在经济业务活动完成以后所形成的会计资料进行的审计。审计方式要从开展项目审计转变到项目审计与审计调查并重，选择企业领导集团和职工普遍关心的焦点、重点、难点问题进行审计调查，把项目审计和审计调查有机结合起来。审计手段由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变。内部审计机构可以利用计算机协助审计行政管理和内部控制。可以利用计算机编制年度审计计划，统计分析审计计划的执行情况，安排审计任务和资金分配。在进行时间预算时可以利用计算机统筹安排日程。还可以利用计算机对审计档案进行有效的管理。利用计算机字处理功能编写审计报告，可以使审计报告的格式、措辞等更为 标准、规范。审计人员可以利用计算机编制审计计划、审计工作底稿，进行审计分析，查询有关法规条例，可以提高效率，提高准确率。内部审计机构可以利用计算机进行审计文书处理。这是计算机在审计领域初级的，也是最基本的运用，其他方面的运用都是建立在这个基础上的。一个审计项目实施阶段结束后在审计报告阶段，从审计报告草稿到正式的审计决定，大体相同的内容至少要抄写六次，算上每次的草稿，一般要在十次左右。应用计算机先进的文字处理技术，审计报告草稿一经形成后，每次修改调整均可在计算机中进行，大大提高了效率，缩短了时间，减少了多次抄写的数字差错。同时，内部审计机构可以利用计算机进行审计统计业务。大量繁杂的审计统

计报表的编制、汇总和分析由计算机来完成，这是目前审计系统运用最多、最广泛的一个方面，运用得也比较早。大大提高了审计统计报表的准确性和时效性。

二、实现审计内容的转变

传统的内部审计内容主要是进行财务收支合规性、合法性审计。内部审计监督企业各项财务收支活动的合规、合法性以及各项财务收支活动信息载体的真实可靠性。如果企业财务信息不真实，会导致企业的投资者无法判断能否对该企业投资，各债权人无法了解企业的偿债能力，企业经营管理部门无法了解企业真实的经营状况和成果，企业管理者无法 有效的进行决策管理。传统的内部审计已无法适应经济体制改革、企业的发展、企业管理的需要，所以应拓展内部审计的内容。审计内容从财务收支合规性、合法性审计转变为以效益为主的综合审计，把提高经济效益作为企业内部审计工作的重点，积极开展经济效益审计和内部控制制度的评审，同时，内部审计机构还要进行产权变动审计、投资决策审计、证券审计、关联者交易审计、经济合同审计、职工工资内外收入审计、经济责任审计。

（一）经济效益审计

经济效益审计以审查企业经济效益的实现程度和实现途径为内容，以评价企业经济活动的合理性和有效性，促进企业经济效益提高为目的的一种审计。经济效益的实现程度指实际实现的经济效益与其目标或计划对比的差异；经济效益的实现途径指为取得经济效益而采取的各种手段、措施、方法和途径。

（二）内部控制制度审计

内部控制制度是企业管理制度的一项重要内容。内部控制制度包括内部会计控制和内部管理控制。内部会计控制指对会计记录的可靠性有直接影响的内部控制，通过对内部会计控制实施审计，审查其能否提高会计信息的质量，能否保证财产的安全；内部管理控制的范围比较广泛，包括企业组织结构的设臵、组织分工与协作、经营决策等，审查其能否 提高企业的经营管理水平。总之，通过对企业内部控制制度的检查、测试和评价，评审其健全性、有效性，发现内部控制制度的漏洞和薄弱环节，据以提出合理化的建议和措施，提高企业的管理水平。

（三）产权变动审计

现阶段的经济体制改革，必然涉及到企业产权的变动，如企业的合并、分立、破产、解散业务，因此有必要对产权变动进行审计。内部审计应对所有者权益的完整、变化、资产的保值增值情况进行审计，以明确产权归属，从而促进产权界定更趋合理，避免因产权界定不清引起的经济纠纷，保证企业资产评估质量。

（四）投资决策审计

现代企业管理制度，赋予企业独立的投资决策权利，投资决策的正确与否，关系到企业的生死存亡。通过审计检查企业是否根据国家的产业政策、企业发展规划、市场状况、融资情况等，依靠企业的基本情况，进行基本建设、更新改造、扩建改建固定资产、对外投资，并对投资项目技术上的先进性和经济上的合理性进行审查，督促企业完善投资决策制度。

（五）证券审计

股份有限公司的内部审计加强对股票与债券发行、转让的监督，监督其发行、转让是否符合国家证券管理部门规定 的条件、手续和程序，促使其合法、合规、健康的发展；促进股份有限公司执行国家利润分配、分派股利、债券利息等各项法规。

（六）关联者交易审计

在经济体制改革进程中，组成了许多企业集团，集团内部母公司与子公司、子公司与子公司之间要发生关联交易，集团内部审计人员要重点审查关联交易是否符合国家法规、关联交易是否真实发生、制定的价格是否合理，为集团编制合并会计报表提供可靠的依据。

（七）经济合同审计

企业之间为了避免经济纠纷，发生经济业务时一般要签定经济合同，内部审计要对经济合同的合规性、合法性进行审计，防止签定违法、无效的经济合同，并且对经济合同的履行情况进行审查，督促企业严格按合同办事。

（八）职工工资内外收入专项审计

内部审计开展对工资内外收入专项审计，监督企业正确行使工资、奖金、津贴和补贴分配权，健全分配制度。内部审计重点检查工资总额的组成内容是否少计、漏计，是否按规定发放工资总额外的补贴、补偿等，正确处理好国家、企业、职工三者的利益关系。

（九）经济责任审计

内部审计要积极开展企业厂长、经理离任经济责任审 计，通过经济责任审计，可以发现企业经营中取得的成绩和存在的问题，较好地评价厂长、经理在任期间的责任心，对企业经营者的经营业绩进行客观公正的评价。

三、完善各项内部审计制度

（一）建立独立的内部审计结构

根据我国《审计法》等有关规定，国有大中型企业、股份制公司、有限责任公司应当建立内部审计机构，并应当由本单位主要负责人直接领导。目前企业内部审计机构按其隶属关系划分，主要有隶属于董事会、隶属于监事会、受总经理领导、受主管财务的副总经理和总会计师领导、受董事会下设的审计委员会和总经理双重领导等几种类型。内部审计机构不论如何设臵，均不能从属于任何业务部门，否则，就会失去其独立性。

（二）内部审计人员要适应审计需要

内部审计机构要配备具有一定的专业学识、实践经验、工作能力、良好思想道德品质的人员，并且从人员结构上搭配开，配有审计师、工程师、经济师、律师，以满足不同审计项目的需要。

（三）建立内部审计工作制度

制定内部审计工作任务、范围、职责、权限和组织形式、人员任免、审计程序、审计质量控制及审计档案管理等方面的规定。

（四）制定内部审计标准

建立内部审计人员岗位、执行审计任务、编制审计报告等方面的标准，作为保证内部审计工作效率与质量的准绳。同时，还要多渠道培训内部审计人员，提高内部审计人员素质。

四、理顺内部审计与企业领导、政府审计、社会审计和服务的关系

（一）正确处理企业内部审计与企业最高领导层的关系 内部审计机构必须独立行使审计监督权，对本企业领导负责并报告工作。企业领导层必须加强对内部审计工作的指导，切实解决内部审计力量问题和内部审计经费问题，为内部审计机构提供良好的工作条件。

（二）正确处理企业内部审计与政府审计的关系 内部审计应当自觉接受国家审计机关的业务指导和监督，对审计中发现的严重违反财经法纪和造成严重损失浪费的问题，应当按照有关规定如实向上级审计机关反映；同时，国家审计机关应当依法履行对企业内部审计业务的指导和监督职责。

（三）正确处理企业内部审计与社会审计的关系 企业内部审计要为社会审计工作的顺利进行提供条件；社会审计组织则要尽可能的相信和依靠内部审计，从而提高审计工作效率。减少审计工作量。

（四）正确处理企业内部审计与服务的关系

在审计职能上，由单纯监督向监督与服务并重转变。现代企业内部审计必须寓服务于监督之中，通过对本企业包括所属单位的财务收支及其有关的经济活动进行监督，发现问题，分析和寻找问题产生的原因，提出审计对策建议，为企业领导集团正确决策和为企业加强经济管理服务。

地址：安阳市安漳大道8号劳动保障局 邮编：455000 参考文献: 秦荣生、卢春泉，《审计学》.中国人民大学出版社《审计》.经济科学出版社《2007年度注册会计师指定辅导教材》

二00八年五月九日

第二篇：浅议如何完善政府内部控制与审计

浅议如何完善政府内部控制与审计

摘要：内部控制制度是社会经济发展到一定阶段的产物，是现代政府机关管理的一个重要组成部分，是政府内部各种形式管理控制的总称。有效的内部控制有助于在合理的程度上提高政府各部门业绩，保护国家资产，确保财政策略的可行性以及法律法规的遵循。当前我国很多政府机关为了加强内部经济监督、管理与控制，纷纷设立内审部门。相对于社会审计和国家审计而言，内部审计受组织内部的干预、控制、阻挠的可能性很大，其所处的位置使其地位非常微妙。本文以我国政府内部控制与审计现状为研究对象，根据我国当前政府内部控制以及内部审计中所出现的各个问题，探索完善政府内部控制与审计的相关对策，以促进我国政府管理体制的完善和我国社会主义现代化建设的发展。关键词：内部控制、内部审计、现状、完善

一、我国内部控制制度现状

自20世纪90年代起,我国政府开始加大对政府内部控制的规范力度,制定和颁发了一系列有关法律法规、规范。

然而,对我国来讲全面认识内部控制还刚刚开始,会计信息失真、经营失败及不守法经营等在很大程度上都归结为政府内部控制的失灵。

总体来讲,我国政府普遍认识到内部控制的重要性,但对内部控制认识不够;侧重于政府外部环境的梳理,而忽视了内部各环节、各岗位的牵制;侧重于经营环节的程序控制,而忽视了政府整体的协调;侧重于内部控制制度的学习,而忽视了执行制度的人的素质提高;侧重于对货币、实物的控制,而忽视了政府文化环境的建设等。主要问题可以概括为两个方面:

(一)控制环境基础薄弱

控制环境是内部控制的基础,直接关系到政府内部控制的执行和贯彻。它涵盖对建立、加强或削弱特定政策程序及其效率产生影响的各种因素,包括政府管理人员的品行、操守、价值观、素质和能力,管理人员的管理哲学、经营观念,政府各种规章制度、信息沟通体系、业绩评价机制等。我国政府在这方面的问题非常严重,主要表现在:

1.政府管理层内部控制意识薄弱。大多政府未制订完善的、成文的内控制度,这一事实反映出至少有相当一部分政府尚未认识到内部控制的意义。即使已经制订出相应内控制度的政府大多也只是停留在“写在纸上、贴在墙上-给人看”的表面文章上,制度的落实方面问题很多。

2.组织机构设置不合理。不少政府仍然沿袭着计划经济体制下的机构设置,政府普遍存在机构臃肿、管理层次多、工作效率低下的问题。另外,政府在组织机构设置中,比较重视纵向间的权利与义务关系,而对横向间的协调缺乏足够的重视,导致同级各部门间缺乏必要的交流,信息沟通不灵敏,协调性差。

3.政府制度不健全。一是政府缺乏相应的激励与约束机制。例如厂长(经理)缴纳的风险数额只是象征性的,对他们无法构成压力。多数政府领导人还不能负起自主经营、自负盈亏的责任来,一旦出了问题仍由国家来承担损失。政府经营者可能基于利己动机而利用职权侵吞资产或大肆挥霍。为满足这种欲望,有些经营者不会重视内控的建设,甚至有意忽略或阻挠,反过来又加重了政府制度的不健全,形成恶性循环。二是人事政策和实务不完善。雇佣人员没有经过严格的考核,有许多是凭关系挤入政府;对职工未形成一套关于训练、待遇、业绩考评及晋升的制度;未根据不同情况对职工进行适当的道德教育。政府职工的胜任能力和正直性值得环疑,即使有良好的内控也会因执行者的能力不强或道德败坏而达不到应有的效果。三是政府制度不全面,没有针对政府经营的各个环节、各个部门制订出相应的规章制度,顾此失彼现象严重。

4.管理者素质较低。许多政府的管理者素质较低,普遍未受过正规的专业教育,政府亦未对这些管理者进行管理培训。这样低素质的管理者即使有全心全意为政府服务的素质,也因他们的能力所限而无法真正地管理好政府。

5.政府文化建设没有引起足够的重视。政府文化是政府的经营理念、经营制度依存于政府而存在的共同价值观念的组合。政府内部控制制度的贯彻执行有赖于政府文化建设的支持和维护。因为政府文化是培养诚信,忠于职守、乐于助人、刻苦钻研、勤勉尽责的一种制度约束。政府文化是将员工的思想观念、思维方式、行为方式进行统一和融合,使员工自身价值的体现和政府发展目标的实现达到有机的结合,政府文化是一个政府的中枢神经,它所支配的是人们的思维方式、行为方式。在良好的政府文化基础上所建立的内部控制制度,必然会成为人们行为规范,从而才能很好地解决因制度失灵而产生的种种问题。

(二)政府内控部门责权不对称,内部控制和监督不力

政府内部控制包括内部管理控制和内部会计控制,而我国的内部控制主要是指内部会计控制。作为承担内部控制主要部门的财会、审计部门存在严重的责权不对称现象。

1.内审部门形同虚设。内部审计作为内部控制的重要组成部分,是政府改善经营管理、提高经济效益的自我需要。但是,在我国,政府的内部审计并没能真正履行其应有的职能,其存在问题主要有:

(1)组建的非自愿性。众所周知,我国现行的内部审计主要是在行政干预的基础上发展起来的,带有很浓厚的行政命令色彩,而这种过多依靠行政干预建立起来的内部审计机构很难受到政府重视。被调查政府的内部审计人员大多是从财会部门转来的或由财会部门兼任或是从其他部门调来,有的未经过专门培训,缺乏审计专业知识,内审部门成为政府安置干部的一个部门,这种情况下组建起来的内部审计很难发挥其应有作用。

(2)独立性不够。内部审计作为内部控制的再控制,本身就应从第三者的立场上客观公正地对政府的经济监督进行再监督,它的地位应当是超然独立的。而目前对内审部门是界定在“在本单位主要负责人直接领导下,独立行使内部审计监督权,对本单位领导负责并报告工作”。这说明我国内部审计只是服务于政府负责人。这就造成内部审计既不能监督上司,也不能监督同级,因为政府内部各职能部门都是在政府负责人的直接领导下开展工作的,其各项经营行为尤其是重大行为大多是在厂长经理的授权下进行的,是厂长经理意志的直接体现。在这种情况下内部审计又如何开展工作呢?基于以上两点,内部审计无法在地位上实现超然独立,其工作范围大大受限,也很难赢得威信。

(3)重审计监督,轻服务建设。内部审计是适应政府的内在需要设立的,其生存和发展的关键在于它能为政府加强内部管理,提高经济效益服务。而实际中内部审计却忽视了防错防弊这一职能,过分强调查错纠弊,在各种正式的文件规定中,强调“监督”的多,提倡“服务”的少;强调“事后监督”的多,提倡“事前、事中监督”的少。这种过分强调事后监督的指导思想是我国审计认识上的一大误区,也是阻碍内部审计发挥作用的重要思想因素。

(4)对内部审计工作的性质和作用不甚理解。政府管理人员经常将“内审监督”,与“会计监督”混淆不清,使人们产生“政府内部审计没什么意义”的想法。由于指导思想上的误区,多数审计人员未能摆正自己的位置。有些人将自己等同于厂长经理的行为工具,处处依厂长经理的旨意行事,有些则由于工作不好开展而心灰意冷或充当好人,使内部审计形同虚设。

2.责权不对等。权利、义务与责任对等是内部控制的基本原则之一。而目前有关法规中明确内部控制机构既代表国家执行行政监督职责,又要为政府领导加强经营管理、提高经济效益提供服务。这种理论上的双向服务机制将内部控制机构经济责任和义务确定得大于其实际的功能和拥有的权力,只能把内部控制机构置于一个两难的境地。

二、我国政府机关现行内部审计机制所存在的主要问题

1、除交通、教育等部门外，大多政府机关都未建立起独立、客观的内部审计机构，配置专门的审计人员。而内部审计工作随组织流程的推进而不断跟进，程序严密、技术复杂，从拟定审计计划、内部控制评估、审计报告及后续追踪，没有专职机构和专有人力，是难以顺利而有效地完成的。

2、相关内部审计职能由人事、纪检监察、党办、效能办、会计、法制等部门来共同履行。由于审计工作既非各部门的最重要工作，限于人力和专业素养，各部门难以全心全意地投入，且这些部门处于平行的同级位阶，职；权行使难免受限，尤其是面对上；吸正副职领导时，更难发挥监督 和评价功能。这就使审计工作形式重于实质。

3、内部审计工作分散由各部门独立运作，事权不一，结果是各部门在不同的时间，进行不同侧面的审计，不仅所需文件繁多，而且极可能重复提供，使被审计单位不胜其扰；各部门之间因缺乏协调互动机制，缺乏必要的信息沟通，使得审计力量分散，审计资源不能共享。如此审计工作非但不能发挥整体监督和评价之效，而且会严重影响行政效率和效果。

4、内部审计是一项专业性很强的工作，按照国际内部审计师协会的要求，内部审计旨在检查和评价内部控制、组织治理和风险管理，所以，内部审计人员须具有必备的专业知识、技能和实 际经验。但我国现行政府机关办理内部审计业务的部门像会计，人事、纪检监察、党办、效能办、法制等部门工作人员所具有的专业素养，恐怕很难适应现代审计工作的要求。这样，各部门分头提供的缺乏足够专业水准的审计报告就很难引起上级正副职领导的重视，使审计报告流于形式。同时，审计报告先是分送给本部门的分管领导，现实中这些分管领导之间又缺乏信息沟通渠道，从而无法共享审计成果，影响审计效果。

5、政府内部审计工作包括财务审计、管理审计、集财务审计与管理审计于一体的经济责任审计和各类专项审计。这其中财务审计是基础中的基础。但是作为财务审计对象的政府财务报告存有诸多问题：（1）政府财务报告侧重于提供预算执行情况的信息，而较少提供有关政府产出或施政效果的信息；（2）未充分披露隐性负债，使得政府财务报告无法真实反映政府债务，从而误导政府公共政策制定；（3）相对于政府财务报告，政府财务报告科目多、报表多，且不够通俗、难于理解，使一般人无法于短时间内全然了解政府财务状况的全貌；（4）政府财务报告缺乏统一的编制原则和会计处理准则，使许多争议事项难以解决；

（5）政府财务报告信息披露不完整，比如对固定资产、长期投资、长期负债等信息的披露，对土地或投资相关信息的披露，对未偿公债余额信息的披露等，都存在严重缺陷，这使得政府财务报告难以公允地表达政府的财务实况，（6）重预算轻会计的传统，使政府会计实质上变成一种预算导向会计，各个政府机关重视预算的获得和执行，轻视长期资源使用的评估，这使政府会计在整体上无法计量和评估公共受托责任的履行情况；（7）现行《会计法》的很多条文，无法适应时代潮流的要求，亟待研讨修订。政府财务报告的七大问题，严重阻碍了内部审计功能的整体发挥。

三、加强内部审计是完善内部控制的基础，完善内部控制为内部审计提供组织保障

针对目前政府机关内部控制梯子的问题所在，政府部门应深入分析各个机构存在内控薄弱的“症结”所在，并通过内部审计的检查和评价不断促进内部控制的建立和完善。

建立健全法律机制。

《审计法》、《中国内部审计规范》以及相关的会计法、内部审计准则等应

进一步明确内部审计机构的设置以及监督政策，使内部审计“有法可依、有

章可循”。

 保证内部审计的独立性。

未建立内部审计机构的政府部门应尽快设置内部审计机构，已设立内部审计

机构的部门应逐渐把内审部门从财经监察部门中独立出来，保证内部审计的独立性。内部审计作为内部控制评价体系中的最高层次，不仅要对政府内部

控制的建立、执行效果进行评价，更要逐渐评估政府经营活动的经济性、效

率性和效果性，审计目标向兴利和增值转变。

 保证内审人员数量。

调研发现，我国平均每一政府机构配备3至4名内审人员，而发达国家政府

机构配备的内审人员达8至12人，审计力量薄弱，导致我国内审人员执行

任务往往“力不从心”。因此，政府部门应加强对内审人员的培训，将高素

质的内审人员扩充到审计才队伍中。

 增强审计工作的透明度

“审计不是风暴，而是透明。”前任国家审计署审计长李金华曾说道。

加强阳光工程建设，明确审计人员的法律责任，使审计工作更加公开、透明。为了促进审计的公开、公正，每年的政府审计工作报告应定期向

社会公众公开，政府审计机构自身也要接受其他机构的监督，尤其是让

其长期置于新闻媒体的监督之下，迫使其自觉地保持其独立性，维护自

身形象。具体措施总结起来有以下两点：一方面利用各种传播媒体或网

络，建立一个审计信息共享平台，开发和完善审计统计指标体系，全方

位地向社会介绍、说明审计机关的工作；另一方面对存在重大违规问题

或拒不执行审计决定的单位，可以在报纸、电台、电视台上进行曝光，调动强大的社会舆论监督力量。

结束语，加强内部审计是完善内部控制的基础，完善内部控制为内部审计提供组织保障。Shallow re-debate how perfect government internal control and audit

Abstract: the internal control system is the social economic development to a certain stage of the product, is a modern government authorities management is an important part of

government internal various forms the floorboard of the management control.The effective

internal control helps in reasonable extent, improve the departments of the government performance and protect state assets, ensure financial strategy the feasibility and the laws and regulations of follow.Many government agencies in China's current economic supervision, in order to strengthen internal management and control, internal audit

department set up in succession.Relative to the social auditing and national audit, internal audit organization concerned by internal intervention, control, obstruct possibility is very large, its position makes its position is very subtle.Based on our government internal control and auditing situation as the research object, according to China's present government internal control and the internal audit occurred in the various problems, explore the

internal control and perfect the government auditing related countermeasures to promote our country government management system and the country's socialist modernization development.Keywords: internal control, internal audit, present situation and perfect 参考文献：

1、《内部 会计 控制制度》课题组 内部会计控制制度 北京 科学 技术出版社

2、秦荣生 受托 经济 责任论 东北财经大学出版社

3、阎达伍 宋建波 双元控制主体构架下 现代 企业 会计控制的新思考 会计 研究

4、《商业研究》 2008年第05期

5、《商业会计》2008年7月 第13期

第三篇：浅析发挥工会内部审计效能的途径

浅析发挥工会内部审计效能的途径

工会内部审计是工会财务内部控制的一个环节，是组织内部监督的重要组成部分。内部审计工作做得好，对工会组织加强管理、堵塞漏洞、提高经济效益等工作，都具有十分重要的作用。中华人民共和国《工会法》在第四十四条规定“工会应当根据经费独立原则，建立预算、决算和经费审查监督制度”。对此，我们要有深刻的认识，做好工会经费内部审计工作。

一、工会经费审查监督是内部审计范畴

内部审计是针对外部审计而言，它是在本单位负责人的领导下，在单位或内部设置独立的审计部门，配备专职审计人员，根据国家法律、法规和政策规定，进行经济监督活动。它的机构、人员、审计活动的范围都是组织内部，审计结果是为本组织服务，因此说它是区别于外部审计的“内部审计”。工会经审不属于国家审计和独立法人审计，只能属于内部审计之列。虽然相对于下一级工会组织上级工会有上审下的任务，但它仍属工会组织内部审计范畴。

二、明确内部审计工作的目标和任务

《工会法》对工会经费审查监督制度、工会经审会组织与职责都做了明确的规定，这是我们做好工会经费审计工作的根本。工会作为职工群众的组织，工会经费的审查监督，主要由工会经费审查委员会来承担。工会经费审查委员会实施工会经费审查监督的权力是法律赋予，组织赋予，会员群众赋予的，是任何其他组织和机构都不能替代的。建立经费审查监督制度是工会独立管理原则中的内涵，缺少监督机制的独立管理经费是不存在的，在现实中也是讲不通的。工会经费自己管理，自己审查监督，是根据工会组织及其经费收管用的特点，总结历史经验形成的。要做好工会内部审计工作，经审人员必须清楚内部审计的职责和任务是什么。《工会各级经费审查委员会组织通则》第五条作了明确的表述：“协助同级工会组织收好、管好、用好工会各项经费，管好工会财产；监督同级工会组织认真贯彻执行党和政府的财经政策、纪律、法规，上级工会的各项财务工作的规章制度”。工会内部审计，它通过审查和评价经营活动及内部控制的适当性、合法性和有效性来促进目标任务的实现。

三、有针对性地开展内部审计项目

经审委必须紧紧围绕工会组织的中心工作，选择领导重视、会员关注的热点、难点问题作为审计工作的重点。工会经审工作的审、帮、促是有机结合的整体，审是手段，帮是目的。只有用好工会经费，才能保证工会职能的履行，才能体现为会员群众服务，才能促进工会事业的发展。在审计的形式上，引入了届满审计、届中审计、离任审计和日常审计等，保证工会经审工作经常化、规范化进行。

四、发挥内部审计的监督作用

工会组织在对工会经费实施独立管理原则的具体管理行为中必须包括自收、自管、自用、自审。这是一个相互联系、相互作用的整体，缺一不可，而审查、审计监督要始终贯穿、涵盖工会经费收、管、用全过程的每一个环节中，缺少其中任何一项、任何一个环节，都是不完整的监督。工会经费独立管理也是一种权力，但这种权力必须接受监督，失去监督的权力会导致腐败，因此，必须完善工会组织内部经审监督工会机制，充分发挥经审组织的作用，各级工会经费审查委员会和广大工会经审干部必须树立政治意识、大局意识和法治意识，增强使命感和责任感。紧紧围绕践行“三个代表”重要思想，贯彻“立党为公、执政为民”的精神，进一步加强工会组织自身建设，加强工会干部队伍建设，加强内部监督，切实维护工会资产的安全、完整，防止贪污腐败和违法、违规、违纪行为的发生，使工会有限的财力更好地用于保证和推动工会“组织起来，切实维权”的重点工作上。

五、建立健全内部审查监督机制

当前，工会经审工作正处于深入发展的关键时期，工会经审工作面临的任务更重更复杂，各级工会组织要站在“三个代表”的高度审视和把握工会经审工作，进一步加大工作经审监督力度，做好以下四项工作：一是要加强对经审工作的领导。工会领导班子要对职责范围内的经审工作负全面责任，支持经审会依法行使职权，及时解决经审监督中遇到的问题。二是要重视审计后的整改处理工作，使工会内部审计真正发挥作用。三是在监督方式上，要抓好“源头监督”、“过程监督”和“结果监督”的结合，环环相扣，确保经审监督到位；四是在监督内容上，不仅要覆盖全面，更要突出重点，要重点强化经费使用审计，强化工会资产审计。五是在制度建设上，要建立健全具体明确，可操作性强，便于掌握运用的经审监督体制。

六、被审计工会要正确对待内部审计工作

被审计工会配合与否直接影响到内部审计项目实施计划的能否顺利实施，而这又取决于被审计工会能否对内部审计工作有一个正确的理解。为此要做到，1、对被审计工会进行审计前，要向被审计工会说明内部审计不是一味的挑毛病找问题，审计的主要宗旨是“一审、二帮、三促进”，即通过审计发现问题，帮助被审计工会分析问题发生的原因和问题存在的危害性，向被审计工会提出解决问题、改进工作的建议，从而促进被审计工会把工作做得更好，以取得被审计工会的理解和积极配合。

2、在审计实施阶段，通过与被审计工会的沟通，了解和掌握被审计工会的经费使用和内部控制流程等重要情况，确定审计的重点。对审计过程中发现的无关大局的细小问题，及时与被审计工会沟通，提出整改建议，并督促其在审计结束之前整改完毕，这样可以缩小审计报告的问题面，以利将来被审计工会对审计报告的认可。通过对审计报告提出的问题及审计处理意见与被审计工会进行的反馈沟通，获得被审计工会的认同，这样，有利于审计整改意见的执行，达到审计的目的。

七、重视内部审计人员相互之间的沟通

要做好内部审计工作，内部审计小组人员之间的相互沟通也不可忽视。经审组长向组员布置任务时，要使组员能充分了解审计任务的目的、范围和方法。审计人员要将审计工作进度、审计中发现的问题等及时向审计组长汇报，以利于审计组长及时掌握审计工作进度，共同讨论有关问题，及时调整审计工作方案。审计过程中，审计组人员之间也要加强沟通，既明确分工，又协作配合，实现资源共享，提高工作效率。

八、重视提升内部审计人员的综合素质

任何一项内部审计工作，都需要内部审计人员来具体负责完成。而能否保证审计工作的质量，有效防范审计风险又取决于内部审计人员综合素质的高低。内部审计人员的综合素质，通常包括职业道德、业务技能两个方面，两者相辅相成，缺一不可。内部审计人员综合素质的高低，不能只看其某一方面的素质高低，而应从以上两个方面综合来衡量。只有具有良好的职业道德素质，同时具备较高水平的业务技能，才有可能将审计工作做好。只具备内部审计人员思想和品质方面的良好素质，敢于抵御各种诱惑，敢于依法依纪办事，但业务技能低下，不了解与审计有关的法律法规，不熟悉审计和与审计有关方面的知识，就不可能做到依法依纪办事，也就不可能具备真正意义上的内部审计人员职业道德素质，从而也不可能做好内部审计工作。只有具备内部审计人员职业道德的思想和品质方面的良好素质，同时又熟悉并掌握与审计有关的法律法规，掌握必要的审计和与审计有关的知识，并注重知识的更新，不断提高业务技能，不断加强思想作风建设，才能真正意义上具备审计人员的基本职业道德素质，并不断提高其职业道德素质，从而做好内部审计工作。因此，要做好内部审计工作，必须不断加强内部审计人员的思想道德教育和业务技能培训，注重内部审计人员的知识更新，做好内部审计人员的后续教育工作，使内部审计人员时刻保持较高的职业道德水准，不断提高业务技能，造就一支综合素质较高的内部审计人员队伍。

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第四篇：简论事业单位内部审计现状及完善建议

简论事业单位内部审计现状及完善建议

［摘 要］事业单位内部审计工作规范化建设是加强审计管理的重要环节,是规范事业单位财务制度的重要措施。本文对目前事业单位内部审计工作中存在的问题进行了探讨,并结合实践提出切实的合理化建议。

［关键词］事业单位；内部审计；建议

事业单位内部审计作为一种经济活动由来已久,随着社会化在生产的开展和管理要求的不断提高,内部审计也经历了一个由浅入深、由简单到复杂、由初级到高级的发展历程。现代西方内部审计已不再仅仅局限于单位的财务和会计问题,其工作范围已经延伸到经济管理领域的各个方面。近年来,随着内部审计活动广泛深入地发展,现代内部审计的职能范围等一直处在演变之中,它推动了内部审计实务科学理性地向前发展。但在目前内部审计工作实践中,内部审计的作用没有得到应有的发挥。特别是事业单位的内部审计工作显得相对滞后,亟待我们寻找存在的问题,探索解决的对策。目前事业单位内部审计工作中存在的问题

(1)事业单位审计规范体系不完善,事业单位现行内部审计制度的立、改、废滞后于事业单位形势发展。建立健全内部审计制度,用制度规范审计行为,是内部审计业内追求的重要目标。目前,事业单位内部审计工作主要执行依据是国家审计法规制定的规章制度和审计协会制定的内部审计准则等,各事业单位内部审计部门在实践中探索出许多有益的经验,在此基础上应形成规章制度。另外,审计制度要有前瞻性、保持稳定性,但也要适应形势发展的需要及时予以修订或补充,因其针对建设期间的项目管理带有局限性，已不适应现在及未来的工程相关审计实务的需要,所以,有必要对此类审计制度进行梳理、修订,保留成功经验部分、去除不适用内容、增加审计管理新理念。及时对现行内部审计制度进行修订、增补的工作应引起内部审计部门的重视。

(2)事业单位内审机构设置随意性较大,审计业务管理无统一规范。内部审计规范是内部审计工作中应当遵守的行为规则,也是内部审计质量的衡量标准。事业单位应制定并实施统一的审计业务规范,并按照规范的规定标准评价和判断审计人员的审计行为,实现审计目标；事业单位内部审计部门和审计人员应当遵循内部审计规范的要求开展工作。从各事业单位内部审计机构设置情况来看,与国家法规的规定差距较大,内审在单位内部的地位也普遍不高,权威性不大,加上内审只有建议权,无处置权,在领导不是十分重视和支持的情况下,内部审计只能流于形式。

(3)内审机构隶属关系不明确。调查发现,在内部审计的领导体制上,大部分事业单位主管内部审计工作的领导不是单位的法人或最高领导机构,这也从一定程度上影响了内部审计的深度和客观性。按照《国际注册内部审计职责规范》要求,内部审计机构分别要从业务上职责权限、行政上职责权限分别隶属于不同委托主体。从委托代理理论角度分析,事业单位内部审计机构作为独立办公部门,直接对事业单位法人负责。而目前国家审计机关和上级主管部门内部审计机构的指导和检查力度也相对不足,不利于内部审计工作的开展和发展。规范及完善事业单位内部审计工作的合理化建议

(1)加强制度建设,充分发挥审计职能作用,促进内审规范化建设。内部审计机构在制定本单位的内部审计项目质量控制制度时,可以参照国家审计署所制定的《审计机关审计项目质量控制办法(试行)》,结合本单位的具体实际情况,制定出切合实际的内部审计项目质量控制制度,为运用制度控制方法提高内部审计质量做好基础工作。

(2)明确界定内部审计机构在事业中治理位置。确定纪委、监察处、内部审计机构的职责分配、工作隶属部门。业务内容主要包括事业单位内审工作计划审批、审计业务范围、审计报告审核等具体审计工作事项；行政内容主要包括内审人员配备、内审人员选拔考核、内审人员后续教育等。业务、行政上职责分别由监察、纪委进行分管。通过将审计工作内容和审计人员自身利益分属不同部门负责,尽可能保证审计工作独立、客观、公正,保障了内审人员切身利益。

(3)内部审计要独立履行其职能,实现其目标,必须充分实现内部审计的独立性。保持独立性是国际内部审计行业的一贯要求,它对内部审计工作的正常开展,以及维护内部审计结论的公正性和客观性有着举足轻重的作用。内部审计的目标：一是查错纠弊；二是帮助管理者更好地履行职责；三是增加价值和提高经济效率,实现经营目标。内部审计的主要职能是经济监督和经济评价,通过监督和评价活动,在为经济单位增加价值和提高经济效率、实现组织目标的过程中,发挥着内部制约、防护、评价、参谋等建设性作用。内部审计要实现其目标和职能,发挥其作用,主要通过一系列的审计活动来体现。这就涉及内部审计独立性的问题。因此,发挥内部审计作用,实现内部审计职能,离不开内部审计的独立性。

(4)运用自查互查质量方法提高内部审计质量,防范审计风险。审计质量管理是指审计组织和审计人员为使审计过程、审计行为、审计结果达到规定的质量标准,而采取计划、制约、检查、分析和反馈等措施以提高工作质量的活动。不论是全面质量管理,还是项目的全过程质量控制,考核、检查的都是审计准则和规范的落实。内部审计小组可以运用自查法、互查法、质量法提高内审质量。自查法,就是审计人员分别根据自己所担负的审计任务,对自己所进行的审计工作进行追溯性检查,以检验审计结果质量的方法；互查法,是指由审计组中担负不同审计任务的审计人员相互之间对审计业务过程进行追溯性检查,以检验审计结果质量的方法。在实际审计工作中,应努力避免使自查、互查审计质量的行为流于形式。特别需注意的是,在自查中审计人员对自己的工作进行复查,受习惯性思维和惯性的影响可能使自查流于形式。互查法虽有助于克服上述局限,但也可能存在审计人员碍于情面,使复查难以深入；或因审计人员不熟悉情况,影响工作效率等弊端。

(5)实现审计现代化,推行计算机辅助审计技术。计算机辅助审计是指审计人员利用计算机对被审计单位进行审查,以确定其处理和控制功能是否可行,该技术是实现计算机信息系统环境下审计的主要手段。计算机辅助审计技术的运用既提高了审计的正确性和准确性,也使审计人员从冗长乏味的计算工作中解放出来,有助于提高审计工作的效率，降低审计成本；计算机辅助审计技术的使用可帮助审计人员扩展审计的范围,扩展至其他媒介；计算机辅助审计技术具有相当大的机动灵活性。可见,计算机在一位审计人员的控制下就能对会计事项进行全面、迅速、经济、有效的分析。

参考文献:

［1］廖丹.如何提高内部审计质量［J］.审计与理财,2009(2).［2］赵耿毅.经济责任审计保障权力在阳光下运行［J］.中国审计,2008(16).

第五篇：内部审计

企业集团内部审计

【摘 要】

本文从企业内部审计的宗旨出发，系阐述了企业集团内部审计的职能，企业集团内部审计的现状及现存问题以及解决方法，企业集团内部审计的发展趋势等问题。并分析了适合我国当前企业现状的内审计模式的设置。

【关键词】

宗旨；内部审计现状；范围与内容；审计模式 【正文】

随着经济体制改革，我国市场经济的多元化的发展日益丰富，企业集团的管理阶层增多，为企业集团内部审计的出现的客观条件。在集团公司内部，经常存在经营管理者对所有员工，下级经营者管理者对上级经营管理者等关系的多重委托经济责任，因此，集团内部审计是在受托经济责任下产生的。虽然我国企业集团内部审计历史短暂，但是发展异常迅速，企业内部审计人员及相关课题的学者，为企业集团的健康发展、企业集团内部审计学术体系的发展不断探索研究。内部审计对企业集团的经营业绩估评，明确企业内各种复杂的产权关系，发挥其监督职能具有不可替代的作用。

一、企业内部审计的建立宗旨

内部审计作为会计体系之外的独立稽核系统，与财务管理体系相辅相成，是内部控制体系的重要组成部分，企业内部审计的建立宗旨在于发挥以下几方面的作用：

（一）健全公司治理结构，完善自我修复功能。

一个健康的公司，应有适应公司发展目标的良好的企业文化作为思想保证，合理的分权与有效的监督相结合的管理体系作为制度保证，从而一方面从思想上使员工将自身利益与公司利益结合起来，努力为公司目标奋斗；另一方面从制度上保证员工的个人利益的实现并通过授权充分调动其积极性，同时加强监督。

完善自我修复功能，主要是通过审计发现问题并提出整改措施，然后通过整改措施纠正各种差错、完善公司的管理制度，起到防止、发现和纠正问题的作用，从而实现公司治理结构的自我完善和修复。一个体制或制度，只有具备良好的自我修复能力，才能从根本上避免极具变化的局面，这也是内部审计存在的根本内

因。

(二)发挥内部审计对错误与舞弊行为的威慑作用，避免损失的发生。由于内部审计的存在，被审计对象不得不尽量减少差错以期在审计中表现良好，而且定期、严格的内部审计对企图舞弊者是一种有效的拦阻。现阶段，查处错误及舞弊已经得到集团的高度重视，但相关的预防机制还没有得到应有的关注。实际上，查处是一种反馈控制与补救措施，要逐步将当前以查处错误及舞弊为重点的反馈控制提升到以定期的、严格的内部控制制度审计为重点的有效阻拦式的事前反馈控制，并通过对内部控制制度的纠偏做到防微杜渐，力争防患于未然。

(三)建立合适的财务评价与非财务评价，确保评价的科学性与客观性。财务数据必须经过审计才能采用，这在西方已经成为一个根深蒂固的观念，甚至可以说是一种习惯，已经成为进行任何财务评价的基础，而在国内，这种观念还远未深入人心，这也是当前造假者往往能够通过造假得以获利的原因之一。结合自身实际，要真正做到准确考评，并通过绩效考核体系充分调动员工积极性，就要未雨绸缪，树立“只有经过审计后的财务数据才能作为评价的基础”的观念，从源头上防止虚报、瞒报现象发生。

(四)做好财务管理体系的外部稽核，充分发挥其在内部控制体系中的核心作用。预算作为财务管理的重要手段，在日常管理中有着重要的作用。内部审计通过关注以下几点来实现对预算的监督：一是预算的编制、考核必须与工作计划相结合；二是预算的编制和考核应具有可核查性，编制时，各部门的费用预算应有费用支出明细清单，生产部门的成本预算和采购现金预算必须附有产品生产备料清单、生产进度预测、产品采购清单和招标采购制度，以保证预算编制以及考核的真实性和可控性；三是预算的定期检查和分析应当立足于为业务的发展服务，既要有严肃性又要有科学性，例外事件的分析和预算的调整应当立足于为业务的发展服务，而不能牺牲发展来满足原有预算的执行。通过审计的外部监督，一方面，预算的编制和调整将会更加贴近实际，另一方面，预算的执行和考核将会更加严肃、科学，这将有利于预算在内部控制体系中发挥更大的作用，反过来，它也将推动审计工作的进一步发展。

二、企业集团内部审计的职能

关于内部审计的职能，三职能论曾在我国审计理论界占据主导地位，即监督、控制、评价职能。

（一）监督职能。监督职能是内部审计的基本职能。内部审计产生的根本动因是企业中存在的委托代理关系，内部审计人员对经济责任的履行情况进行监督。内部审计必须全面发挥其监督的职能，侧重于会计监督的含义，内部审计最能发挥对会计的监督作用。

（二）控制职能。内部审计机构是集团的一个重要职能部门，它独立于其它各部门和其它控制系统，是对其它控制的一种再控制，再此与其它控制形式相比，更具独立性、权威性和全面性。它是对企业内部经营管理的效果监督与评价，并向管理当局反馈这些信息及其他有关信息，提供完整的依据。因此，内部审计又是内部控制的特殊构成要素，是对内部控制实施的再控制。

（三）评价职能。通过内部审计可以熟悉子公司的生产经营情况和财务状况，并且由于内部审计部门独立于子公司，更能客观公正地评价子公司的管理情况和运行业绩。评价职能表现为对单位的计划、预算、决策方案的可行性和合理性，对单位的某一方面的经济活动或单位整体经济活动是否按照指定的目标和决策进行而进行评价。

三、企业集团内部审计的现状及问题

（一）企业集团审计的重点侧重于财务审计

内部审计经历三个阶段的发展：第一阶段为财务审计，第二阶段为业务审计，第三阶段为管理审计。我国企业集团的内部审计的发展是从财务审计开始的，现在企业集团的内部审计仍停滞在第一阶段。其主要原因是内部审计工作人员多数是财会人员，对检查财务收支的合法性和会计信息的真实性最为熟悉和易于操作。

（二）审计的手段落后

现代大型企业集团，大多已经实现了信息系统的网络化，运用计算机技术是企业集团内部审计人员必须掌握的基本技能。因此作为企业集团内部审计人员必须掌握联机数据库、微型计算机、审计应用软件和网络的发展，集团审计部门至少有一名掌握最新技术的计算机业务骨干。集团内部审计的计算机业务骨干可协助开发计算机审计软件，培训其他审计人员使用技术计算机审计软件等。而我国

目前集团的内部审计机构缺乏计算机信息技术方面的人才。

集团内部审计由财务审计向经营审计、管理审计的多层次拓展，使得对内部审计人员的素质有了越来越高的要求。而我国企业集团内部审计工作者大多是财会出身，没有接受系的训练，缺乏足够的经营管理理念与经验。因此企业集团内部审计的重要职能不能充分发挥。

四、企业集团内部审计的发展趋势

商品化时代的到来，使得企业集团的规模不断扩大，集团的组织机构日益趋向复杂，从而使管理者所吸收的信息量、信息种类、信息复杂化爆炸般增大，传统的审计技术，已不适应对各责任人从事业务及控制的存在性和适当性做出科学的评价。于是对企业集团内部审计的发展提出了更高的要求。下面谈笔者对企业集团内部审计发展趋势的三点看法：

（一）审计技术发展趋势现代化

办公自动化和经济信息处理，已经成为企业管理现代化的重要标志，特别对大型企业集团来说基本都已经实现了计算机信息系统的网络化。集团内部审计从传统的手工审计转向以数据技术和计算机技术为标志的自动审计，审计人员就必定需要开发新的审计程序，制定更周全细密的审计计划，对没有书面记录的经济方面的业务进行审计。集团内部审计人员如果不能掌握计算机为基础的审计系统，将不能适应现代企业对集团内部审计现代化的要求。

（二）集团内部审计的范围逐步扩张

企业集团内部审计的范围随着企业集团的不断扩大也将进一步扩大，进入全新审计领域，如兼并审计，其定义是集团内部审计部门对兼并公司实施审计。这种审计方式与传统财务审计有较大差异，审计要在短期内，分析兼并对象的主要背景、所处行业状况及行业发展趋势，并分析被兼并公司的财务资金状况、市场份额及行业前景，确定兼并后如何发展以便适应集团公司的前景规划。由于企业集团内部审计的重点由单纯的财务审计转向综合性的管理审计，及集团内部审计职能的加强、审计范围的扩展，对内部审计的专业要求提高，而集团内部审计部门又不可能配备各方面的人才，因此要事半功倍开展集团内部审计，适应企业集团发展的需要，集团内部审计充分利用集团的人才资源，在内部资源不能完全满足需要或内部资源不能保持足够的独立性和客观性的情况下，就应该充分利用社

会资源（比如咨询顾问公司）参与审计项目。

（三）与国际内部审计的接轨

内部审计是通过评估组织机制以确保揭露组织潜在的风险并且有效率地，经济地达到组织的目标和目的。

目前国内一些大型企业集团加快了国际化的进程，特别是激烈的市场竞争中逐步成熟起来的家用电器企业集团，这些企业的管理机制逐步完善，逐步迈向国际化，对内部审计的要求与国际化企业标准趋同。对西方企业内部审计的成熟的经验我们可以直接借鉴。而国家审计、社会审计与内部审计相比较更多地受政治经济环境的影响，对西方经验更多的是借鉴，取其精华，去起糟粕。因此，企业集团内部审计更易与国际企业内部审计接轨，从企业集团内部审计发展的角度来看，与国际企业内部审计接轨是必要的，也是必然的发展趋势。

五、适合我国当前企业现状的内审计模式的设置

目前，我国企业集团内部审计的组织形式一般有： ａ董事会领导模式； ｂ监事会领导模式； ｃ总经理领导模式； ｄ财务总监领导模式。

在刚导入的预算管理阶段，内部审计部门可以对财务经理负责，协助其完善预算编制流程的监督；在比较成熟阶段，内部审计部门可以对预算委员会(财务总监)负责，负责监督预算的编制与考核流程；在成熟阶段，内部审计部门可以对总经理负责，负责监督预算委员会的工作流程并对流程的合理性作出评价，在整个公司治理结构比较完善以后，在董事会设立专门的审计委员会，由其领导内部审计部门，通过内部审计部门来监督整个管理层。采用前两种方式的集团内部审计机构具有较强的独立性，独立性是内部审计的基本特征，内部审计机构的独立性强能更好地开展内部审计业务。

六、企业内部审计的制度建设

有效地发挥企业内部审计的作用，离不开重要的制度保障。主要包括以下两方面：

(一)机构独立，垂直管理即企业审计部门在管理和考核上相对独立于其他部

门(即不受同级以及下级部门和单位的考核和评议，不适用360度考核法)，如果下属公司设立内审机构，必须由集团审计部门垂直领导。该项措施有利于审计工作不受外部干扰，从而保证审计工作的客观、公正。

(二)报告反馈机制的施行。良好的反馈机制对于公司的内部控制至关重要。所谓报告反馈机制是指审计报告(含整改建议)上报主管领导一定时间后(如7天)，如果主管领导认为整改建议不可行，则安排时间与审计部门进行沟通；如果认为整改建议可行，则将整改建议转至被整改部门并通知审计部门，被整改部门认为整改建议不可行的，必须在收到整改建议一定时间内，提请主管领导安排时间与审计部门进行沟通，被整改部门无异议或未在规定时间内提出异议，则应认真对其进行整改。主管领导可以在收到被整改部门整改说明后，根据整改说明安排审计部门进行复查，也可以按照事先安排好的时间安排审计部门进行复查，无论采用何种方式，都应当在被整改部门开始整改时即告知审计部门。此外，在部门制度建设中还应注意与其他部门制度建设的配套，以保证审计工作的覆盖面和实效性。如在当前大力推动预算管理的情况下，审计部门在制度建设上就应及时跟进，以加强对预算的监督。

参考文献：

1．周灿龄，张勇，1995，《美国现代内部审计》，中国石化出版社；

2．陈汉文，《审计委员会与内部审计》，《中国注册会计师》，2002.2；

3． Louis Braitta.JR，1999，“The Audit Committee Handbook” third edition, John Wiley&Sons, Inc,USA；4．国际内部审计师协会，1998，《内部审计实务标准》（1993）修订，中国内部审计学会编译，中国审计出版社；