论内部审计的增值目标及其实现途径

第一篇：论内部审计的增值目标及其实现途径

国际内部审计师协会制定的《内l墨 部审计实务标准》(2001年修订本，以下简称<标准》)对内部审计作了新的定义：“内部审计是一种独立、客观的保证工作与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。它采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高它们的效率，从而帮助实现机构目标。”这一定义标志着当代内部审计从传统的财务型审计向增值型审计的发展。那么，怎样理解内部审计的“增加价值”?内部审计如何为企业实现“增加价值”呢?本文就这两个问题浅谈个人看法。

一、对内部审计“增加价值”的理解国际内部审计师协会在2001年修订的<标准》中，对“增加价值”一词作了如下解释：“机构的设立，是为了其所有者、其他利益关系方、顾客和客户创造价值或谋取利益”部审计师在收集资料、认识并评价风险的过程中，对经营与改良时机产生了深刻见解，这些见解可能会对机构带来诸多利益。这些有价值的信息可以以咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式呈现出来，所有这些都传达给相应的经营管理人员。”对于这一解释，笔者认为可从以下四个方面进行理解：

第一、建立企业的目的— — 建立企业是为其所有者及其他利益关系人创造价值和谋取利益。因此，企业必须不断地创造出超过自身投入口孟建军中国农业银行湖北省分行价值的价值，即实现增加价值，为利益关系人谋求利益，同时也维系利益相关者的信心。增加价值的目标应由企业的各个职能部门来共同完成，内部审计部门也不例外。

第二、内部审计价值信息的产生— — 内部审计部门通过采取系统化、规范化的方法来开展保证审计和咨询审计活动，在收集资料、识别并评价风险的过程中对企业如何创造价值可能产生比企业管理层及其他职能部门更为深刻的见解，而且这些见解是富有价值的。

第三、内部审计价值信息的利用— — 内部审计部门将这些有价值的信息以咨询、建议、书面报告或通过其他产品的形式呈现出来，为企业经营决策部门及相关经营管理人员进行经营决策和管理提供帮助。

第四、内部审计增值目标的实现— — 企业管理者采纳、利用这些有价值的信息届，一方面可以借此消除各种减值因素，包括风险因素、控制漏洞、治理缺陷等．另一方面可以将这些有价值的信息作用于经营管理活动。从而创造出超过预期价值的价值。

二、实现内部审计“增加价值”目标的途径如前所述，内部审计通过采取一种系统化、规范化的方法来评价企业的风险管理、控制和治理过程，进而提高企业的运作效率，帮助企业实现增值目标。同时内部审计还可以通过完善其自身管理机制、更新审计手段等改革措施，提高审计质量，节减审计成本，为企业增加价值。

(一)通过评价并改进企业的风险管理过程，为企业增加价值。风险管理是企业管理层和相关管理人员的一项主要职责。为了实现企业经营目标，管理层和相关管理人员应当建立良好的风险管理体系，明确各种风险因素，确保企业拥有良好的风险管理过程并使其发挥作用。内部审计部门应对企业风险管理体系的有效性进行监督和评估。

同时，内部审计部门还应对企业经营过程中的各种风险因素进行评价，这些风险因素主要包括：(1)财务与经营信息的可靠性与完整性；

(2)财务与经营的效果与效率；(3)资产的维护；(4)法律、法规及合同的遵守情况。内部审计部门通过对企业这一风险管理过程的充分性和有效性进行检查、评估和报告，帮助企业发现并评价重要的风险因素，规避经营过程中可能出现的风险损失，从而为企业增加价值。

(二)通过评价并改进企业的内部控制状况。为企业增加价值。内部审计部门应在对企业风险管理评价结果的基础上，对其内部控制的充分性与有效性进行深入的评价，包括企业管理、经营及信息系统控制等。评价体系可以设定为制度建设评价、制度执行评价和制度保障评价三大部份。制度建设评价属于内部控制健全性的评价范畴，主要评价企业制度建设是否健全，制定的经营方针、政策和规章制度是否符合回家相关政策法规的要求；制度执行评价蜃芋内部控制遵循性评价范畴，主要评价企业各部门执行内控制度的过程和结果的合理性和有效性； 制度保障评价主要是对企业监管保障部门职能履行情况的评价。通过评价内部控制状况．衡量内部控制体系的建立程度和有效性，寻找内部控制薄弱环节。向企业管理层和相关部门提出强化内部控制建设的措施，以防范和化解经营风险，提高经营管理水平，从而为企业增加价值。

(三)通过评价并改进企业的治理程序，为企业增加价值。企业的治理程序是企业管理者所遵循的旨在对管理层执行的风险和控制过程加以监督的程序，它包括确定目标与战略的程序、监控目标实现情

况的程序、衡量业绩并定义为“责任机制”的程序和维护价值的程序。企业的上述治理实务反映了不断变化的独特的企业文化。内部审计人员以其公认的道德操守和良好的职业技术，通过对上述治理程序的定期评价，对治理程序的完整性、有效性、合法性等做出结论．并提请企业负责人、管理人员和全体员工遵守法律、法规、道德和社会责任．推进企业依法管理经营，帮助企业完成各项治理目标。从而实现“增加价值”。内部审计部门还通过定期评价企业的道德环境及其战略、战术、信息流通和为了实现期望的遵纪守法水平而采取的其他过程的有效性，披露企业内部违反道德规范、政策和其他不正当行为的嫌疑，规避道德和法律风险，从而为企业增加价值。

(四)通过不断改革和完善内部审计管理机制，为企业增加价值。就国内内部审计现状而言．．管理机制的改革与完善主要应从以下方面着手：

一是改革内部审计的组织形式。内部审计隶属于谁，即受谁的领导，这在很大程度上决定了内部审计组织的独立性和权威性。一般地说，内部审计所隶属的层次越高，其权威性和独立性就越强。反之就越低。目前我国企业内部审计大多由总会计师或主管财务工作的负责人领导，这在一定程度上影响了内部审计的独立性和权威性．不利于内部审计职能作用的正常发挥。随着现代企业制度的广泛建立，我们应借鉴西方国家的做法。对内部审计组织形式进行改革：在公司制企业中，内部审计应由董事会或其下设的审计委员会直接领导，以保证内部审计机构的独立性和权威性；在未实行公司制的企业中。内部审

计由企业主要负责人(总经理)直接领导，以改变由总会计师或主管财务的负责人领导下的独立性和权威性不足的问题；对于“一级法人、分级管理”体制下的中央直属企业和大型企业集团，内部审计可实行“统一领导、自成体系”体制下的逐级派驻制，以解决“检查难、报告难、处理难”的三难问题。

二是建立内部审计质量控制制度。内部审计部门应建立有效的全面审计质量控制和审计项目质量控制制度，确保审计工作具有较高的质量，防范审计风险。为此，企业应选拔、聘任具有专业胜任能力的审计人员从事内审工作； 内审部门委派的审计人员应具有符合审计项目所要求的专业构成和胜任能力：实行审计项目负责制，具体规定项目负责人、主审及一般审计人员的相关责任；建立审计项目质量评估制度，定期对审计项目的质量及审计项目创造或增加的价值进行检查和评估。

三是建立内部审计责任追究制度。对违反审计工作制度、审计职业道德规范、有重大工作过错以及谋取不正当利益的审计人员进行责任追究。

(五)通过不断创新审计手段。加大非现场审计力度．降低审计成本。为企业增加价值。内部审计应贯彻成本效益原则，使其工作成本小于其为企业带来的效益，即所得大于所费。同时，内部审计还应遵循效率原则。而提高内部审计效率和效益的有效方法就是不断创新审计手段，加大非现场审计力度。目前大多数企业存在的内审人员数量与企业规模、业务量的非对称性矛盾和扁平化管理以及风险防范的内

在要求等诸多因素，客观上要求企业内审部大非现场审计力度。同时，电子化建设的飞速发展为非现场审计工作在技术上的突破与创新提供了新的平台。当前，非现场审计工作可以按照以下步骤来展开：一是落实专人，明确职责，为非现场审计进行组织上的准备；二是创新手段，设计开发审计软件，实现审计手段电子化，为非现场审计进行技术上的准备；三是定期地、连续地采集企业各经营单位的各种数据和资料，建立内部审计数据库，为非现场审计进行资料上的准备；四是利用审计软件，依据预定的程序和方法来分析、评价和检测企业的经营状况、风险管理和控制现状及其发展趋势：五是随机抽取非现场审计样本进行现场复核，以评估其准确性；六是向相关权力机构、管理层报告非现场审计结果，提出审计整改和处理意见。

内部审计工作需要靠靠法律法规与职业道德来规范和制约的。我国内部审计事业发展滞后的一个很重要的因素就是法律法规的不完善。20世纪30年代中期以来，世界各国控告审计人员的诉讼案件急剧增加，西方国家都在根据不断发生的新隋况完善和发展其有关规范，我国的内部审计工作也应如此，但这需要一段时间和过程。

在实践中，公司在恰当委托外部从事财务审计的基础上，内部审计应重点向内部控制评审、管理(经营)审计、经济责任审计、合同(合约)审计、工程项目审计、环境内部审计、质量控制审计、风险管理审计、战略管理审计和管理舞弊审计等领域。

推行审计委员会制度。

通过推行审计委员会制度加强内部审计的权威性和独立性。审计委员会的工作职责有三项：领导内部审计工作，与外部审计师协商，检查财务报告。审计委员会的建立，会保证审计质量。随着全球经济—体化的发展，审计委员会将进一步关注企业经营活动的合规性和道德等众多方面。建立审计委员会制度，一方面通过审计委员会对外部审计机构进行协调，协助国家机关进行自查自评，大大提高注册会计师的审计质量；另一方面领导内部审计进行审计工作，提高内部审计的组织地位，进而保证审计工作的独立性和工作效果。

第二篇：内部审计的职业价值及实现途径

内部审计的职业价值及实现途径

2011年08月18日 14:28 来源： 作者： 字号

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张丽艳

国际内部审计协会给出的内部审计定义反映了内部审计的价值：内部审计作为一种独立、客观的保证工作与咨询活动，采取系统化、规范化的方法来对风险管理、控制及治理程序进行评价，提高机构的运作效率，从而帮助实现机构目标，为机构增加价值。那么，内部审计的职业价值具体体现在哪些方面？如何才能实现？

（一）内部审计价值的具体体现

帮助企业加强内控和管理、防范风险、提高资产使用效益、减少损失浪费、促进廉政建设是内部审计的价值所在和内部审计的功能定位。目前我国内部审计的职业价值主要体现在以下方面：

1.建立信息沟通渠道，减少信息不对称

一些关于内部审计研究的文章中都提到，内部审计的产生是基于委托代理关系和内部管理分权。对于企业来说，管理阶层分为股东会、董事会、总经理、中层经理、普通员工等，每个不同的层级都有他们不同的关注目标和职责范围。企业要完成整体的战略目标，需要把它分解为无数个小目标，并层层落实。不同层级的目标由不同层级的管理人员来完成。上级管理人员需要了解下级管理人员的经营运作信息时，如果仅通过下级管理人员的汇报了解工作进展情况，人的利己性和潜在的自我保护意识会让下层管理人员“报喜不报忧”，导致上下级管理层之间出现明显的信息不对称现象。而内部审计部门帮助企业建立了一种通畅的信息沟通渠道。由于内部审计部门不直接参与企业具体的项目运营和经济管理活动，具有一定的独立性，因此，可以通过深入细致的审计程序，了解受托责任的履行情况，缩小信息不对称的差距，建立良好有效的信息传递机制，促进企业各级目标的实现。

2.完善内控制度，防范企业风险 内部审计对于帮助改进单位内控制度的优势在于：可以从企业全局的视角，观察企业内控制度的整体情况。具体的职能部门仅从自身的业务进行控制，无权问及其他相关部门的内控情况。而内部审计除了关注某个业务环节的控制之外，还重点关注相关职能部门之间的牵制和配合，如收入控制环节，财务部门关注资金的收入到款情况，销售部门关注收入合同的签订情况，那么，是否应到的合同款都已按时到达，合同的登记是否完整，合同管理部门统计的收入和财务部门实收的收入是否吻合，都关系到单位收入的完整性。现实中一些单位的财务部门对经济合同未做备份，各部门之间也缺乏沟通意识，财务部门只知道实到金额，但不知道应到金额，这种内控的缺陷，容易导致“小金库”及一些贪污腐败现象的发生。对于这种情况，内部审计部门会建议将经济合同在财务部门备份以使其能够履行监督职责。另外，对于固定资产的管理，内部审计部门关注财务账和资产管理账的核对情况，固定资产的账面和实物的管理情况，这些都涉及到各职能部门之间控制制度的衔接。内部审计部门通过关注这种职能部门之间的衔接，运用审计的专业判断，分析内控制度存在的薄弱环节，提出合理化建议，帮助企业完善内部控制体系。

3.协助企业进行风险决策和风险管理

内部审计部门并不是企业的风险管理部门，而是要对企业的风险管理策略、流程、有效性进行评价。企业的风险管理其实蕴含在企业的业务流程设计和控制、重大投资、重要资金使用、重大人事任免的决策程序以及各种内控措施的设定和执行过程中。通过风险导向审计，内部审计部门要把单位中存在的一些风险反映给管理层，便于管理层及时采取风险控制措施。如在对一些国有企、事业单位进行审计时发现，事业单位所投资的企业中大多处于亏损状态，普遍存在不良资产的现象，但是这些企业并不是有限责任公司，一些事业单位所属企业的性质仍然是全民所有制，如果这些企业产生了巨额负债，那么投资方就要承担无限连带责任。对于这一类的风险，内部审计人员就可及时向管理层提出风险规避的建议。

4.评价经济责任，协助干部考核

法人经济责任审计作为内部审计的主要类型之一，其审计范围涉及领导干部任期内的以下事项：国有资产保值增值、经济收支、内部控制制度的制定和执行、重大经济事项的决策、资产管理、招投标手续的执行、遵守国家法律法规、对外投资的管理和收益、职工收入等。审计报告可以真实反映一届领导班子任期的经营业绩和管理水平，为组织人事部门考核干部、进行人事任免、采取激励惩罚措施等提供客观的决策信息和决策依据。

此外，内部审计还可以协助企业遏制舞弊、防范腐败行为的发生。通过对内控制度的审计和完善，堵住资产管理的漏洞。

（二）实现内部审计价值的有效途径

内部审计部门在审计过程中，可以通过审阅董事会决议、会议纪要、经济合同等，从全局化的视角来评价和协调全部门的业务。为更好地实现内部审计价值，企业可从以下途径入手： 1.营造良好的内部审计环境

内部审计环境分为外环境和内环境。我国的经济法律环境、市场经济的健全程度、经济运行监管机制等构成了内部审计的外环境即宏观环境；单位的文化环境和高层意识构成了内部审计的工作环境即内环境。审计内环境对于内部审计价值的实现具有较重要的影响，内审人员应通过自身的努力，做好各部门之间的沟通工作，让管理层了解并重视内部审计，营造良好的审计环境，促进内部审计价值的实现。

2.加强内部审计机构的独立性

内部审计的独立性主要体现在内部审计组织机构设置和主管内部审计工作的报告级次上。一般而言，内部审计组织机构越健全，报告级次越高，内部审计的独立性越强。独立性越强，审计的范围越广泛，审计遇到的阻力越小，内部审计的建议就越能够落实；如果内部审计独立性较差，审计范围就会受到很大限制，审计意见难以落实，内部审计的价值就难以实现。

3.提高内部审计人员的素质

内部审计工作质量在很大程度上依靠审计人员的专业判断能力，因此，内部审计人员的素质是内部审计能否发挥价值的关键因素，包括专业素质和职业道德两个方面。内部审计工作涉及面广，只有知晓财务、法律、管理、内部控制、风险防范等比较全面的专业知识，才能够做好经济业务的评价和建议工作，发挥内部审计工作的价值。因此，做好内部审计人员的专业培训及职业道德培训，提高内审人员素质是提供高质量审计服务的关键。另外，内部审计人员还需要恪守独立、客观、公正、保密等职业道德守则。

4.做好内部审计服务设计

内部审计服务设计的层次，影响到内部审计价值发挥的大小。随着市场经济的发展，内部审计已从最初的财务收支审计发展到内部控制审计、绩效评估审计和风险防范审计。不同类型的审计服务发挥的价值是不同的，内部审计部门应结合单位的中心工作，选择当前阶段最能帮助实现单位发展目标的审计服务，协助管理层提高管理水平，实现内部审计的价值。

5.落实好内部审计的建议

要落实好内部审计建议，有以下三个关键因素：一是审计质量要高，问题要找准，建议要提好，这样被审计单位才容易接受。二是内部审计人员要善于运用沟通的艺术，要让被审计单位感觉到内部审计不是来“挑刺儿”的，而是为管理层把关的，取得被审计单位的理解是落实审计建议的前提。三是要建立好审计建议落实的监督制度，做好后续审计工作。对于不能按期落实审计建议的单位，应争取管理高层的支持，必要时要采取通报批评等手段予以惩罚，以增强内部审计工作的权威性和严肃性。

来源：《财务与会计》2011年第5期

第三篇：内部审计增值问题的探讨

内部审计增值问题的探讨

【摘 要】 现阶段我国内部审计为组织增值的目标远未达到，主要是因为对内部审计“增值”认识不足，阻碍了内部审计的有效运行；审计范围广与审计队伍知识结构单一的矛盾，影响了内部审计的“增值”效果；对内部审计成果利用不够，导致审计资源浪费严重。可以采取以下措施解决：探索建立干部提拔的内部审计挂职制度，从源头上为审计增值提供保证；帮助各部门和下属企业完善管理流程，提供内部审计的增值服务；尝试变革公司考核机制，利用内部审计成果促进企业增值。

【关键词】 内部审计； 审计增值； 企业增值

中图分类号：F239 文献标识码：A 文章编号：1004-5937（2015）13-0108-03

“内部审计是一种独立、客观的保证和咨询活动，其目的在于为组织增加价值并提高运作效率。它采取系统化和规范化的方法对风险管理、控制和治理程序进行评价，提高组织的效率，从而帮助组织实现其目标。”这是1999年国际内部审计师协会（IIA）在第61届年会上提出的内部审计目标，标志着内部审计进入了一个新的发展阶段――价值增值阶段。它要求内部审计工作应从风险管理、控制、公司治理入手，通过评价和改进风险管理、控制和治理过程中的效果，确保揭露组织潜在的风险，有效地、经济地达到为组织增加价值和改进经营的目的，即要求内部审计从“监督主导型”向“服务主导型”转化。那么在我国内部审计实施近30年的今天，其为组织增值的审计目标是否已经达到了呢？事实上，由于企业对内部审计认识上的不足，对内部审计成果的不重视等原因，内部审计为组织增值的目标远未落到实处。

一、内部审计增值过程中存在的主要问题

（一）企业内部对内部审计“增值”认识不足，阻碍了内部审计的有效运行

为企业提供增值服务是内部审计的根本目标，但内部审计部门作为企业的职能部门，对企业增值起到的是一种间接、辅助的作用，强调的是通过评价企业管理制度的建设、执行及风险防范，找出其中的薄弱环节并与被审计部门进行沟通、协调，帮助其优化业务程序，即通过降低企业经营管理风险来减少或者避免企业的损失，以达到增值的目的。

我国大型国有企业的内部审计是因为国家行政命令而产生的，且开始时被定位于“国家审计的基础”，审计重点放在检查是否遵循会计制度与业务程序、验证会计核算的准确性、保护资产安全和完整、发现欺诈舞弊行为等方面。故公司内部其他部门形成了这样一种定式思维：内部审计是来监督自己工作的，一旦审计中发现什么问题，会立刻上报企业领导，继而影响的考核成绩，最终会影响到部门人员的收益。在此意识形态下，内部审计部门在进行审计活动时，遇到被审计部门不支持、不理解的局面就难免了。特别是在对公司下属企业的审计中，不少企业领导认为内部审计人员是代表上级部门来对自己进行监督的，把其看作对自己权威的挑战，是对自己经营管理权的限制，从而不仅不支持内部审计，有时甚至会阻碍内部审计部门的工作，再加上下属企业的项目多、人员结构复杂，不合规的情况也多，故抵触情绪就更强烈了，使内部审计工作受到很大阻力，更别谈审计增值了。

（二）审计范围广与审计队伍知识结构单一的矛盾，影响了内部审计的“增值”效果

2008年4月刘家义审计长在中国内部审计协会举办的“推进内部审计转型与发展”研讨会上说：“内部审计不仅是现实资产的守护者、财务账表的复核者、会计核算的勾稽者，更是强化管理的促进者、提高效能的推动者、价值增值的倡导者。”这说明内部审计工作的范围从原来的财务审计扩展到了经营审计、合规性审计、信息系统审计、内部控制审计、经济责任审计等，同时审计的时间范围也进一步扩大，要做到前期介入、中期监督、后期跟踪，即由原来的事后审计扩展到事前、事中、事后的全程跟踪审计。而由于激烈的市场竞争，企业为了立于不败之地，积极寻找投资项目以增加盈利点，如电网企业固定资产更新、基建项目、配网、技改等不断上马，因此而产生的招投标项目、营销管理都要有内部审计人员的参与，以对项目实施过程中的各项活动是否严格按规定进行监督、评价。

由此可见，内部审计的外延不断拓展、审计覆盖面进一步扩大，这些都要求审计团队中有一批熟悉工程、营销等的专业人员，以满足不断扩大的审计需要。而大部分内部审计人员只具备财务审计背景，虽然在具体审计工作中有时会聘请一些专业人员参加，但因为不是完成本职工作，故相关部门派出的“外援”并不一定是最合适的人选。由于这些人员对问题的看法等存在局限性，提出的管理建议对降低经营管理风险的作用不一定最有效，这样审计风险的增加将不可避免，最终会影响到内部审计的增值效果。

（三）对内部审计成果利用不够，导致审计资源浪费严重

内部审计的目的是发现风险管理、控制和治理程序中的缺陷，并要求按照整改措施完善，只有内部审计成果被领导层和相关部门重视、利用了，内部审计的功能才能得以发挥。但在实际工作中屡查屡犯问题或共性问题层出不穷，如无相应的经营或工程资质却在承担项目，技改项目先实施后计划等共性问题在很多下属企业中存在，项目计划不准导致实施过程中不断调整。事实上，国家对经营资质的问题有明确的规定，项目必须在计划下达后实施也是有明确规定的，但还是有很多公司违规，这完全是执行单位随心所欲，忽视规章造成的。屡查屡犯问题说明问题部门对公司规章与以前的审计整改意见视若无物，这一切增加了企业的经营管理风险。

内部审计在审计工作完成后会对审计中发现的经营管理风险提出管理建议和整改意见，这是内部审计增值活动的重要方面，即对风险管理的评价及改善建议要求被审计单位充分利用以降低风险。但很多单位对这些审计成果并不重视，甚至视而不见，这说明公司没有合理完善的内部审计成果利用机制，内部审计活动和报告所起的作用微乎其微，内部审计改善经营管理的目标只能成为一句空话，而审计人员也只能陷于无休止的重复审计工作中。审计同类的业务活动，发现同样的问题，不仅无法实现审计增值，还严重地浪费了审计资源。

这些影响内部审计增值的问题在很多大型国企存在，一些内部审计专家和内部审计工作者针对这些问题提出了很多建议，并认为增加内部审计的独立性是解决一切问题的基础。这些意见不可谓不对，但笔者认为在内部审计和现代公司治理实施这么多年后，因为内部审计而进行机构改革，至少在现阶段是一种不切实际的提法。内部审计为组织增加价值应是在现有的组织框架、现有的人员结构条件下实现的，以此为基础提出的建议才更具有现实意义，也更能为公司的管理层所接受。

二、实现内部审计增值目标的措施

（一）探索建立干部提拔的内部审计挂职制度，从源头上为审计增值提供保证

国际内部审计师协会前秘书长兼总裁理查德?钱伯斯在《2014年每个内部审计人员都应制定的五条新年计划》中指出：内部审计人员应与“第二道防线”建立更为融洽的关系。这里所谓的的“第二道防线”是指公司的财务部、技术部、工程部等职能部门及下属企业，与这些职能部门及下属企业建立融洽关系的关键点是这些部门或企业的管理者必须对内部审计有充分的认识和理解。我国几千年的传统文化彰显了领导意志对组织的巨大影响力，只要领导重视了，被审计单位对内部审计的配合度就会大大提高，审计工作也就能高效进行。而理解内部审计工作，最好的途径莫过于融入内部审计部门的工作。

公司可以尝试建立干部提拔挂职制度来增加被审计单位对内部审计的认识，这并不是要求每个提拔干部都来审计部门挂职，而是根据审计部门的业务需求来定。如本工程审计项目较多，则可以建议公司领导派遣工程部门将要提拔的业务骨干来内部审计部门挂职，安排其参加相应的工程审计项目，这不仅能增进提拔干部对内部审计的认识，而且由于其对工程项目的极度了解，更能发现工程中存在的问题，提出的管理建议会更有针对性。这样的举措对挂职干部和审计部门都有一定的促进作用。

首先，可以改善内部审计人员与被审计单位的关系。通过挂职可以让职能部门和下属企业的未来领导认识到内部审计是通过发现各部门和企业经营管理中的缺陷并改善来帮助提高部门绩效的，所以审计部门与其他部门之间是相互合作、共同提高的关系，而不是对立关系。

其次，可以让职能部门和下属企业的未来领导更具全局观念和守法意识。任何职能部门和下属企业在从事经营管理活动时，都应具有守法意识，严格按国家和公司的相关规定执行，从企业的全局出发，更清醒地评估经营管理中存在的问题和风险，为公司的长期战略服务。因此对将要提拔的干部而言，通过挂职工作能树立其全局观念、加深其守法意识，使其看问题的眼光更宽、更深入，对其未来的工作具有很大的推动作用。

最后，在审计成果更有效的前提下为内部审计人员营造良好的学习的平台。由于来挂职的干部是公司各部门的骨干，他们丰富的专业知识和管理理念使内部审计发现问题、提出建议的能力得到提高，使管理建议和整改意见更有效。不断扩大的审计范围要求审计人员必须拓宽自己的知识结构，如审计过程中遇到的工程、技术、信息等问题对审计人员而言都要有一个学习提高的过程，与各部门专业人员共事，虽然时间短，但为审计部门人员的学习提高提供了契机，审计人员由此可以熟悉组织的价值创造过程，从而成为改善组织流程的理想咨询者。

可以说，这项措施如果能实施，假以时日必然会形成审计部门与挂职干部双赢的局面：被提拔干部不仅可以认识到内审的重要性，而且能以全局观念、守法意识来推动本部门的工作，使本部门的工作更有效；内审部门则因有专业人员的加入而使审计更有效，且增加了审计人员的学习机会，有利于审计工作的进一步有效开展。当然，“双赢”最终真正的受益者是公司本身。

（二）帮助各部门和下属企业完善管理流程，提供内审的增值服务

实施标准化管理，能够把企业生产全过程的各个要素和环节组织起来，使各项工作达到规范化、科学化、程序化，建立起生产、经营的最佳秩序，使企业最大限度地改善经营管理并更有效。因为组织价值的增加离不开有效的经营管理。

内部审计人员是完善企业标准化流程的帮助者。由于审计涉及到公司的每一个部门和下属企业，所以审计人员对管理流程见多识广，对流程中的关键控制环节也了然于胸，可以根据审计中发现的问题与各部门和下属企业的相关人员一起对现有流程的缺陷进行分析，提供专业的建议和优化，直至完善。如针对企业招标管理工作中存在的问题，在现有的管理流程中标明关键控制点，位于关键控制点的人员严格按规定执行，则招标工作中的风险就会降到最低。当每个部门和企业的标准化流程都建立了，则公司的管理风险就会大大降低，向管理要效益也就不是一句空话了。对于审计人员而言，可以大大节约其审计工作时间，审计人员审计时只要更多地关注该活动的关键控制点即可，而不需每个项目都事无巨细、亲力亲为，审计资源就能得以节约。

（三）尝试变革公司考核机制，利用内部审计成果促进企业增值

公司的考核机制不管是对部门还是员工而言均有较强的威慑作用，作为一年的总结，它不仅关乎部门及个人的声誉，还关乎到经济利益，这也是内部审计被抵触的主要原因。良好的考核机制能最大限度地激发职能部门和下属企业的潜在积极性，因此公司在考核机制中要确立所有的部门和下属企业都在努力为公司创造价值的认识，对审计中发现的问题也要根据问题的性质区别对待，而不是一刀切。如由于公司内外部环境的变化，原来制定的制度、流程不适应新形势而出现了偏差，对这种不是违规行为而产生的新问题，内审人员可以与被审计单位沟通，共同分析问题产生的原因，讨论改善的措施，继而消除缺陷。只要被审计单位非常乐意对制度流程进行改善，就可以不将此问题作为考核依据，如果此问题还能对其他单位起到警示作用，那这个单位还应得到奖励。只有这样，公司的各部门和下属企业才能真正地欢迎内部审计人员，因为他们的到来能改善其经营管理，进而实现增加绩效的目标。当然，对那些在某一问题上一犯再犯的部门和企业就要依据考核机制严肃处理。

对于审计人员而言，由于审计结论与考核的关系，除了要将审计成果与被审计单位沟通、督促其改进外，还要汇总、分析全年及近几年的审计整改意见，找出那些共性的和新出现的问题在公司信息平台上进行通报、宣传，并附有如何改善的建议。一个问题的审计整改不应仅针对问题发生部门，而是要针对可能发生此问题的所有部门和下属企业。因为防止这类问题的第二次发生或是防患于未然，使审计中发现的问题从源头上得到解决，才算是将审计成果转化为管理成果，审计的监督职能才能真正转化为服务职能，这才是内部审计工作的关键。通过审计改善企业的经营管理，实现了企业的价值增值，才算是真正达到了审计增值的目的。

综上所述，现阶段内部审计在实现增值目标时还存在诸多问题，但只要公司管理层重视，这些问题的解决还是指日可待的。随着社会经济的发展，公司治理结构的不断完善，作为公司治理结构组成部分的内部审计定会实现其“服务主导型”功能，为企业增值服务。●

【参考文献】

[1] 陈留平.企业内部审计前沿问题研究[J].会计之友，2012（6）：4-8.[2] 詹一萍.增值型内部审计的问题及对策探析[D].江西财经大学硕士学位论文，2010.[3] 宋常，刘正均.完善与发展我国企业内部审计的思考[J].审计研究，2003（6）：25-30.[4] 邹娟.企业内部审计增值功能分析[J].财会通讯，2012（7）：43-45.[5] 张爱辉.基于现代企业制度下我国内部审计体系的完善及发展[J].价值工程，2012（3）：74-75.[6] 许平彩，叶陈毅，唐雪翠.基于价值链视角下的内部审计研究[J].企业经济，2011（3）：162-164.

第四篇：如何实现企业内部审计价值增值

如何实现企业内部审计价值增值

韵升控股集团有限公司 马东红

【摘要】内部审计如果要在企业内部保持现有的地位或得到更好的发展，就必须突破传统的只针对管理、规章制度的监督职责，将内部审计的资源和技能与企业的经营战略紧密结合，不断为企业创造新的价值。为此，价值增值型审计是内部审计今后发展的必然趋势。本文围绕企业为何要培育价值增值型审计观念、增值型审计的特点以及如何实现内审的价值最大化等方面进行了阐述。【关键词】内部审计 价值增值

审计质量是审计工作的生命线,是审计事业持续发展、创新发展的必要条件。越来越多的审计部门已经认识到，要维持审计部门在企业的地位，仅仅靠向企业管理层或董事会提供合规性的检查报告是远远不够的，要求内审职能的延伸以满足更高的要求。再者，随着会计电算化的普及，账面错误和舞弊会越来越少，内审部门应该凭着对企业控制管理深入了解的优势，在企业管理控制协调方面发挥重大作用。

普华永道的合伙人魏宝星指出，内部审计职能必须进行自我提升，向公司管理者提供可执行的商业风险解决方案。他的结论有可靠的数据支持，来源于普华永道《2010年内部审计行业现状调研报告》（对遍布55个国家的2000位参与者进行了调查）。该报告所探讨的主题是：内部审计所提供的服务是否可以对风险管理工作重心的转移及时作出反应。同时，很多公司也意识到，内审部门如果将自己定位于服务全公司，积极地协助识别并防范组织风险，绝对有利于为企业带来一场意义深远的变革。

因此，我们认为内部审计的职能应该从传统的监督检查转变为内部管理服务，内部审计的重点也应该从内部检查和监督向内部分析及评价方面转变，为企业增加价值。我们内部审计如果要在企业内部得到发展、生存下去，就必须突破传统的仅对管理和规章制度的监督职责，将内部审计的资源和技能与企业的经营战略紧密相结合，不断为企业创造新的价值。价值增值型审计是内部审计今后发展的必然趋势。

不过，价值增值型内部审计并不是一种新型的审计模式, 而是一种新的内审理念。价值是从生产经营活动中创造出来的, 内部审计虽然不参加生产经营, 但它可以通过保护企业资产、减少企业组织风险、降低自身审计成本、提出有价值的建议、增加企业获利机会等业务活动来为企业增加价值。价值增值性审计是内部审计发展的方向和精髓, 它为内部审计提供了更广阔的发展空间。

一、增值性内部审计有别于传统内部审计：

传统的内部审计不注重增加企业价值,它开展的业务活动相对于增值型内部审计来说多是不增值的, 或者虽然增值, 因为耗费的成本大于增值所带来的收益,从整体上来说也是不增值的，而增值型内部审计全面转变审计观念，大力拓展高增值的审计业务，尽量少做不增值的审计业务，提高工作效率, 减少资源耗费和成本。传统的内部审计部门是一个资源消耗者、费用中心, 不直接给企业增加价值，而增值型内部审计致力于价值增值, 通过给企业提供有价值的审计结果建议, 直接给企业增加价值。

传统的内部审计为组织间接增加价值的事实往往受到忽视，而增值型内部审计的定位是一个利润中心, 成本的耗费有记录, 为组织增加的价值也有衡量和记录。传统的内部审计是事后的监督和评价, 而增值型内部审计是由事后审计向事前审计转变, 具有及时性、主动性、预防性的特点, 有利于揭示风险、及时规避。

二、要做好增值型审计，首先要转变固有的传统观念

改变过去固有的传统观念，正确处理好控制与服务的关系，是做好价值增值型审计的前提。

首先，审计人员要摆正自身位置，清楚自己是企业中的一分子，不能将自身利益凌驾于企业整体利益之上。审计工作既要执行有关规章制度，又要维护企业的整体利益。其次，在思想上认识到审计控制的目的是为了更好的服务。控制要考虑到投入的成本，既不能出现控制盲点，也不要控制过度，不能因控制过度而影响到企业的未来发展。再者，服务不能局限于企业其中某一部分，要对企业的经营、管理和操作的全方位进行服务，它既包括对企业各控制点和所有风险的防范，又包括促进企业的经营管理活动有序进行和实现价值的最大化。

三、实现增值型审计，最大的挑战是人力资源的匮乏

随着审计职能的延伸，要为企业提供增值性服务，很多企业的审计部门面临预算编制内人力资源匮乏，现有内审人员知识结构、行动习惯不完全适应企业战略目标和市场需求的困境。人是第一生产力, 只要把人的问题解决了, 其他的问题都可以迎刃而解。要实现能够向管理层或董事会提供具有前瞻性、创新性、高附加值的审计成果信息，改变内审部门的能力和技能是当务之急。

我们要做的就是加快内审人员队伍职能的转变：

第一，重视新进成员的来源和部门的人员结构。内审人员的来源直接决定了内审人员的专业素质和可塑性。内部审计效能的发挥不仅与内审人员的个人素质相关，更与其所组成团队发挥的整体效能有关。

第二，重视内审人员自我学习能力的提升。内审人员自身应不断更新专业知识，及时学习最新的内审理论、审计技术方法,并在审计实践中有目的地进行尝试和运用,不断丰富审计经验,通过学习提高应变能力和综合素质，使之能够适应高层次审计工作的需求；以促进审计队伍整体素质的全面提高。

第三，建立适当的激励、奖惩制度。以适当的激励和奖惩措施促使审计人员积极参与到审计项目的管理中去，优化人员结构,吸引和留住优秀人才，提高审计队伍的整体素质。

第四，健全审计人员选拔、使用和培训机制。鼓励内审人员与外部进行交流。每年以适当的比例与企业内业务部门人员进行交流，不断更新人才知识结构。通过审计人员交流,吸收一批精通银行内部控制、风险管理和信息系统等业务的专业人员,提高审计人员的战斗力。

第五，实施以专业技术职务序列为主的职业生涯制度。围绕“提高履行岗位能力、发展职业生涯”进行培训,不断更新内部审计人员的知识内容,使审计人员都具有较强的综合知识和综合技能,为审计人员的业务进步、价值承认提供空间, 以适应高层次审计业务的需要。

此外，内审部门必须采取一种比过去更为大胆创新的方式进行变革，重新思考和定义其所需技能及工作方式，如：扩展部门的专业技能结构，为担当领导者的角色而做好准备，促进公司战略和对风险识别、控制和缓解的协调一致上，从而成为高级管理层和董事会的得力支持。同时，内审人员需要重点关注和提高以下几个领域：支持公司治理过程、持续提升风险评估能力、继续整合非财务风险合规风险、向更有价值的方向延伸审计范围、缩短专业技能差距、应对持续的成本压力，以及更有效地借助技术手段等。

四、通过实现内审技术和方法的创新来实现内审价值增值 随着国内和国外经济的不断发展，企业产品的不断创新和经营模式的改变，数据信息实现高度电子化，要适应这种新形势, 内部审计必须不断探索先进的审计技术和方法, 提高审计效率, 降低审计风险。

（1）积极推进风险导向审计, 把审计重心向纵深推进。

风险导向审计可与非现场审计有机结合,建立科学的风险分析模型, 进行定性和定量分析, 指导和辅助现场测试的进行, 从而有效提高内部审计的质量和效率。审计重心要向企业经营管理过程渗透, 通过开展电子商务审计、激励机制审计、市场营销审计、网络安全审计等新题材的审计, 提出管理审计的新思路和新对策, 并针对不同风险因素状况、程度采取相应的审计策略, 使所有重大的风险事项得到优先审计, 使有限的审计资源投入到最能实现审计价值的领域。（2）充分发挥信息技术优势, 大力推广计算机远程审计和网络审计。

推动内部审计向非现场审计、实时审计方向发展。改进审计手段, 提高电子化运用水平, 适应业务发展和金融创新需要, 加大非现场审计力度, 紧跟业务发展步伐。企业经济业务信息的巨大数据量和数据信息的电子化、网络化, 在很大程度上给现场审计、传统手工审计带来诸多限制。技术、方法和手段的落后和抽样取证的局限性加大了审计风险, 而现场审计和传统手工审计的不足正是应用计算机进行非现场审计的优势, 特别是实施数据集中工程后, 为应用计算机开展非现场审计提供了用武之地。借助计算机和网络技术, 运用科学的技术方法, 通过建立经营数据查询系统、实时监测系统、业务目标测试系统、分析性复核系统、经营状况监测系统、风险分析和监控系统等建立一套完备的非现场审计体系, 实现内部审计的实时监控功能,从而有效降低审计风险, 提高审计效率。

技术进步能够带来的巨大便利和经济效益，充分利用技术手段是效率提高的最有效的措施。但这在实际操作中并不容易实现，因为很大程度上内审人员缺乏相应的知识和技能，无法向企业管理层解释清楚运用更先进的技术手段能够为企业带来的裨益。因为上文提到的报告显示，全球55%的企业参与者或者亲身体验过采用技术手段并不是一定会产生效益的经历，或者无法计算出技术项目的投资收益。这提醒企业高层要慎重引进先进内审技术手段，考虑成本收益比。

五、通过加强内审工作的标准化、规范化来实现增值型审计 只有指定统一的标准来规范内部审计机构和人员的职责、行为、审计程序和工作目标, 才能克服工作的随意性和盲目性, 保证内部审计质量，实现内审价值最大化。

1、建立完善的审计计划体系

通过风险评估确定各项业务和机构的风险水平, 按照风险导向的原则, 确定审计项目和审计周期, 制定科学的审计计划, 将有限的审计资源投入到最能实现审计价值的领域, 使所有重大的风险事项得到优先审计。

2、建立完善的审计管理信息库

实现审计信息渠道的畅通, 通过信息资料的整合达到审计信息的资源共享, 改善审计机构之间的信息资料交流, 使审计成果得到有效利用。

3、建立科学有效的审计流程

建立更有针对性的审计实务规范, 从战略规划到审计计划、记录、评估、测试、报告这一循环的每一环节、每一层面都做出详尽的规定, 对常规审计项目制定审计方案标准模板、审计报告标准文书格式。

4、强化内部审计工作绩效考核, 进一步完善工作考核硬约束, 坚决实行奖优罚劣。要以审计计划管理、项目质量管理、培训管理、技术和工具支持、信息与档案管理为核心, 加强对审计机构的全面考核。要以人员安排、审计指引、审计复核、遵循审计方案、审计发现确认率、审计建议认可率、遵循职业道德为核心, 加强对项目质量的跟踪考核, 建立对审计机构负责人、项目经理、主审、一般审计人员的分级业绩考核指标, 形成具有审计特色的激励和约束机制, 最大程度地满足独立行使审计职能需要, 保障审计成果的客观公正性。

六、结语

除上述方法外，还可以通过参加风险管理、建立风险防范的长效机制来实现内审价值增值，通过开展内控评价, 促进内控制度的有效实施来实现企业内审价值的最大化。

随着企业对于关键业务风险的全面洞悉与管理控制需求的与日俱增，企业对于内部审计的需求与期望亦呈现出空前高涨的态势。我们已经清晰地认识到，内审职能在一些重要属性方面，与企业的期望值仍存在一定差距。当内部审计面临新的需求和期望时，如果能够主动采取上述一系列行动，重新进行角色定位，提升扩展其技术能力，就能在当今不断变化的商业环境和挑战中发挥领头羊的作用。

参考文献：

[1] 许晓颖,2011: 加强企业内部审计质量管理的途径许晓颖[J]会计之友(1)，P91-92。

[2] 贾梅,2012: 人民银行内部审计价值实现途径探讨[J] 审计月刊(1)，P43-44。

[3] 杨艳,2011: 如何实现内部审计的价值增值[J]财税统计(6)，P16。[4] 魏宝星,2011: 实现企业内审价值最大化[J]公司理财(1)，P82-83。

[5] 孙琪,2010: 内部审计促进银行实现价值最大化的途径[J]长春大学学报(9)，P12-14。

第五篇：内部审计目标和方法

内部审计的目标和方法

内部审计是在企业内部建立的一种独立的审查和评价活动。内部审计对企业管理起制约、防护、促进和参谋作用。现代企业内部审计工作应适应改革的发展方向，强化审计责任，消除内审局限性，依法审计，在监督与服务中求效益。正确认识和发挥企业部审计的作用，锁定具体的审计目标,制定具体的审计方法，从而，解决企业管理中存在的问题，提出解决问题的对策。对当前企业加强管理及提高经济效益，服务经济发展具有特别重要的意义。

一、新时期企业内部审计的特点

（一）、内部审计机构的建立由被动要求向主动需要变化

我国国有企业的内审机构是在许多企业对这个新生事物尚未充分认识的情况下，根据政府的要求组建的，带有明显的被动性。随着社会主义市场经济的建立和发展，企业面向市场，成为独立的法人实体，企业的经营者直接进行重大市场决策和完全的内部管理，同时还要对投资者负责。由于经营者压力增大，加强内部管理，强化内部约束也由被动变为主动。因此企业经营者为了减少经营风险，树立良好的企业形象，能够自觉的重视内审工作，建立内部审计部门、健全内部审计制度，加强对企业及其有关部门的监管力度。

（二）、内部审计的内容向高层次、多样化方向变化

在计划经济条件下，内部审计是以财政财务收支审计为主。在市场经济条件下，内审具有更广泛的内容。从防错纠弊，扮演“警察”角色为主，向高层次的“参谋”、“助手”方向发展；从财务核算的真实性、合规性审计为主，向注重效益审计方向发展；从以财务报表为中心的财务收支审计为主，向以内部控制为中心的制度基础审计的方向发展；从事后审计向事前、事中控制发展；从查账、翻阅凭证向堵塞漏洞，制止损失浪费的方向发展。内部审计可通过对企业的生产组织、生产计划、技术改造、项目开发、投资决策、企业经营、流动人事等各个环节管理的经济性、效率性和效益性的评价来实现对企业生产经营的全过程进行管理。内审部门能根据加强内部管理的需要，在企业管理的各个环节灵活地开展监督和服务。

（三）、内部审计由财务收支审计向管理、效益审计变化

随着我国社会主义市场经济的建立和发展，企业成为自主经营、自负盈亏、自我约束、自我发展的独立的、具有经营自主权的法人实体，企业的投资也呈现多元化。企业直接面对市场进行生产经营和决策，同时也将承担相当大的市场风险。与计划经济相比，经营者所面临的经营环境发生了巨大的变化。在市场经济条件下，要求经营者必须注重资本的保值增值，重视企业经济效益的长期增长，克服企业发展的短期行为，这就要求内部审计工作的重点也将逐步转移到经营管理审计和经济效益审计上来，使内审的效益评价职能不断加强。

（四）、内部审计由事后审计为主向事前、事中控制为主变化

随着市场经济的建立和发展，企业成为具有自主经营权的法人实体。为了防止决策失误和资产流失，保证经营目标的实现，促进企业利润最大化，就要求内部审计由原先的事后审计评价为主，转向事前、事中的控制为主。以最大限度地发挥资产经营的效益。内部审计监督已经渗透到企业管理的全过程。企业可根据经营管理中的薄弱环节有针对性地开展经营审计和管理审计，为优化企业的资源配置，提高资金的利用率服务。

二、新时期企业内部审计的目标

审计的评价体系至少要包括以下几个方面：准确地确定审计评价内容，合理地分析审计评价事项，辨证地作出审计评价结论。

(一)、准确地确定内部审计的内容

1、主要经济技术指标完成情况：反映生产经营结果的指标，主要产品产量、质量、消耗。成本、收入、利润等；反映偿债能力的指标，资产负债率、流动比率、速动比率等；反映营运能力的指标，包括应收账款周转率。存货周转率等；反映获利能力的指标，包括资本金利润率、销售利润率、成本费用利润率等。

2、资产、负债、损益情况：审计期期初的报表数；审计期期末的报表数；潜盈、潜亏数；不良资产数；审计调整数。通过数据，可以分析审计期内资产的完整性、负债的准确性和损益的真实性，还可以从资产的保值增值率、负债增减变动、税后净利润的增减变动等方面，分析评价该企业审计期业绩情况。

3、遵守国家财经法规和内部规章制度的情况：财务收支的合规合法性；账、表、凭证的真实可靠性；内部控制系统的健全有效性。

4、重大经营、投资活动情况：决策的程序是否合法，有无个人专断行为；重大经营、投资活动的效益情况。

5、领导干部的廉洁、勤政情况。

（二）、企业内部审计的目标:

1、建设投资方面。除进行基建工程预决算审计外，还可以在审计建设项目可行性的同时审计其投资价值，例如技术是否先进、适用、可靠，经济上是否有利等。通过对比分析，选择投资少、技术好、效率高、成本低、利润大的方案作为建设项目投资决策的依据。可以侧重在建设项目投资的领导、技术人员的运用、质量管理以及是否投标竞争、择优施工、就地取材、加强施工管理、缩短工期、节约材料、利用废料等方面研究，开展经济效益的审计。

2、资金的合理筹措和运用方面。首先应注意对如何节约资金占用，降低资金使用成本的审计。例如如何解决库存商品和采购物资超储积压，如何有效催收各类应收帐款，加速资金周转。其次应该就如何合理筹措与资金成本相宜的资金加以审计，诸如融资租赁、发行债券、用户集资等，不仅要看资金性质与资金用途是否相适应，还应比较所用资金的成本和可供使用的期限。另外，还须对资金的合理运用诸如对外投资的经济效益等加以审计。

3、经营管理方面。随着企业经营管理的转变，要求内部审计人员通过评价企业的管理工作找出不足，特别是从经营上寻找薄弱环节，为企业出主意、想办法，提高企业管理水平，从而进一步提高企业的经济效益。因此可以就企业的经营目标是否明确、合理、完整、系统，经营决策的原则、程序、方法是否正确、科学，实现经营目标的措施是否落实等方面进行综合审计。

4、内部控制制度方面。内部审计部门应根据经济活动发生的频繁程度以及职能部门的特点，有针对性地对物资采购供应、资金审批、成本费用控制、企业联营、工资奖金分配等内部控制制度进行审计评价，寻找管理上的薄弱环节，帮助经营者改善经营管理，防止企业经济效益流失，同时也督促干部和职工守法经营、清廉从政，在经济活动中少犯错误。

5、决策审计方面。企业经营者做出的决策影响到企业的生存和发展。为防止决策失误，保证企业经营目标的实现，内部审计部门必须开展决策审计。这类审计活动属于事前审计，可以对即将发生的经济活动进行事前预测，减少损失浪费，降低经营风险和投资风险，为企业经营者当好参谋。

三、如何适应新形势的要求，做好审计工作

审计的目的简而言之就是代表总经理监督，给总经理把关，为加强企业的经营管理服务。这就需要内审人员适时转变观念，把自己作为企业的一员，从关心和爱护本企业的目标去考虑如何开展审计工作，而不仅仅是监督检查。如果内审工作能够达到及时发现企业生产经营中存在的问题，促进企业加强管理，帮助企业用好、用足政策，维护企业的合法权益，保证企业发展健康、有序进行，就会逐步实现从“我要审”变为“要我审”。国有控股的大型企业集团，在建立现代企业制度后变为国家与企业投资者与经营者的关系，更需要明确审计的目的和方法，给内审工作重新定位。

（一）、合理地分析评价事项

要想真实、客观、公正地做出审计评价，单凭企业账簿、报表上的数据是远远不够的，还必须进行深入细致的调查研究、反复认真核对、合情合理的分析比较。稍有不慎，就会被假象所迷惑，做出错误的评价结论。

1、对主要经济技术指标完成情况的审计分析。主要经济技术指标的完成情况最能说明法定代表人在任期内的经营管理水平和企业在审计期内的经营业绩。在实施审计时，应根据不同性质的单位，有针对性地选择其中的一些主要指标，进行对比分析评价。在计算指标的完成情况时，应做到计算指标的数据来源真实、可靠，对于报表数据，该调整的调整，这样计算出来的指标才有利用价值。在分析这些指标时，不仅要同计划比，还要与本企业的历史水平比，与国内外同行业先进水平比。通过纵向、横向的比较，正确地反映出被审计单位的管理水平和企业状况，合理评价企业法定代表人的工作业绩。

2、对资产、负债、损益真实性的审计分析。对企业的资产、负债、损益的真实性进行审计分析评价时，在查看会计报表有关数据的基础上，还要着重分析企业在审计期期内是否存有隐瞒收入、少转或多转成本（指账外物资和“小金库”）等容易造成资产流失的现象；是否存在期末将应并人损益的费用损失故意挂入待摊、待处理以及往来帐而造成潜亏的问题；是否存在虚盈实亏、假报业绩的现象等等。通过对以上情况的审查，对资产、负债。损益情况进行调整，据此分析资产、负债、损益的真实性程度。

3、经营管理活动合法性的分析。对企业审计期内经营管理的合法性分析，主要是审查了解该企业是否存有国家明令禁止生产经营的产品和商品，是否有偷税、漏税问题，是否有转移资金、挪用公款和私设“小金库”的现象，经济合同是否合法、规范等等。在分析审查的基础上，评价企业是否合法经营。

4、内部控制的健全性和有效性审计分析。评价企业的内部控制系统，主要是采用健全性测试和符合性测试两种方法。通过健全性测试，检查控制点是否齐全，控制目标是否完整，相应的规章制度是否完善；通过符合性测试，检查控制点是否有效，控制目标是否实现，规章制度是否贯彻落实。通过以上分析审查，可以找出管理方面的漏洞，促进企业挖掘内部管理潜力，进一步提高管理水平和经济效益。

5、重大投资决策的管理效益情况审计分析。重点审查投资项目的可行性，投资决算程序的规范性，投资项目的效益性。审查有无企业领导人员为了显示自己的“政绩”或为了局部利益，大搞计划外项目；有无乱挤生产成本，上固定资产投资项目，造成固定资产盘盈或成为账外资产；有无未经过充分的研究、论证盲目对外投资，造成“死账”。对这些问题，在审计中要彻底查清，准确地分析评价，合理地界定责任。

（二）、辩证地做出评价结论

我们在工作实践中体会到，在作审计评价结论时，必须把握好以下几个界限：

一是要分清直接责任和主管责任的界限。审计署2000年第121号文件，对企业领导人员任职期间的经济责任作了如下界定：企业领导人员直接违反国家财经法规的行为；授意、指使。强令、纵容、包庇下属人员违反国家财经法规的行为；失职、读职的行为；其他违反国家财经纪律的行为，以上行为构成直接责任。应负直接责任以外的领导和管理责任，构成主管责任。在进行评价结论时，一定要根据上述规定，恰当地权衡责任的性质，不可混淆。

二是要分清主观责任和客观因素的界限。一个单位经营状况不好，既可能是领导人员决策失误、管理不力造成的，也可能是市场的变化或不可抗拒的自然灾害造成的，对此必须进行客观的分析，实事求是地做出评价结论。

三是失职渎职与改革失误的界限。改革开放以来，经济体制不断变革创新，新生事物层出不穷。对此，中央一再提倡各地要大胆地尝试，大胆地创新。在这种形势下，企业领导人由于探索而造成的失误是允许的，而且也是不可避免的。这同那些由于失职、渎职给企业带来损失的行为是不同的。在作评价结论时，对二者的界限也应该分清。

四是要分清前任和后任的责任界限。这个问题主要表现在企业主要领导人离任审计上。如“潜盈潜亏”问题，跨任期的项目建设问题，“呆坏账”问题，民事、刑事纠纷问题等等。对此类问题离任者和继任者往往都很关注，也很敏感。所以，我们在作审计评价结论时，应尽量把他们的责任界限划清。

五是“为公为私”的界限。例如截留收入是财经纪律所不允许的，但在作审计评价结论时，也要区别情况不同对待：将截留的收入用于单位的基本建设或生产经营活动，属于违纪；将截留中饱私囊属于违法，二者的界限不可混淆。

（三）、围绕企业中心工作是搞好内审工作的关键

企业领导最关心的问题当然是企业的中心工作，即实现经济效益最大化；企业内审机构自然要围绕企业的中心来开展工作。有了明确的工作目标，只要审计人员付出艰苦努力，再运用审计所特有的技术和方法，审计工作的成效就会显现出来，因而，任何一个称职的领导都会重视审计工作。如果企业内审工作不是通过监督以发现问题，帮助企业领导解决问题，就会脱离企业的中心工作，审计的路就会越走越窄，体现不出审计的作用与效果，结果形成审计部门不是被撤并就是形同虚设，更谈不上领导重视。至于说领导重视是关键，只是说明了内审较之国家审计和社会审计的独立性弱，工作难度更大，也就更需要得到领导的大力支持。

（四）、突出内审中心，抓住工作重点

企业内审的重点应该是经济效益审计和风险管理审计，具体包括财务决算审计、经济责任审计、经济合同审计、成本费用审计、内控制度审计、基本建设项目审计、对外投资审计等。此外，企业的热点和难点问题以及带有普遍性和倾向性的问题也应进行专项审计，还要及时对重大经济事项进行专项审计调查，这些也属于内审工作的重点。但还要注意，上述重点也要因时有所侧重，要抓住主要矛盾。对于审计中发现的金额比较大的问题、已经或将要给企业带来经济损失的问题、有可能给企业带来经济风险或有损企业形象的问题、性质比较严重的问题等，一定要审到底、查清楚。

（五）、做好审计工作还应注重的几个问题

l、新时期有新特点，对审计人员工作也有新要求。审计人员必须加强专业知识学习和业务培训，不断提高知识水平和业务能力。当前，知识更新速度明显加快，新财务会计法规不断修订完善出台，各类先进的管理方式的推广应用，都迫使内部审计人员要尽快学习、掌握新知识，适应新形势下审计工作开展的需要。

2、加强制度建设并注重制度的落实，营造内审工作良好的制度氛围。在审计工作当中我们发现，尽管从被审计单位的各职能管理部门，直至每一个操作岗位，都制定了严密、详尽的规章制度和操作规程，但仍存在大量违纪违规现象。这告诉我们：制度的建立只是开始，关键在于制度的执行和有效性。内部控制说到底主要靠人来执行，是人的行为结果，决不仅仅是桌面上的制度、墙壁上的条文。

3、打开思路，推进审计方法创新、手段创新，创造性地开展内部审计工作，开辟内审工作新局面。企业会计账簿是运用会计语言对企业从事各项交易和各类经济事项的一种记录、一种表述，在审计实务当

中，出于专业人员的职业特点，不少审计人员往往只注重账、证、表的一致性，会计政策选用和会计科目运用的正确性，资产、负债的帐实相符性等等，将自己完全置身于会计人员的思维定势之中，而对不断发生的、性质后果均较严重的帐外违纪、违规现象等发生的原因却没有进行深人思考。

因此，审计人员必须尽快提高综合能力，在进行会计账簿审计的基础上，发挥自己熟悉本单位生产经营事项具体环节的优势，对企业主要业务流程进行过程测试，寻找失控点，及时发现薄弱环节，提出改进管理的建议并督促执行。