第一篇：偏远地区税收简并征期问题初探
偏远地区税收简并征期问题初探
“>偏远地区税收简并征期问题初探2007-02-02 21:54:0
2简并征期一说，在《中华人民共和国税收征收管理法实施细则》第36条中有明确规定：”实行定期定额缴纳税款的纳税人，可以实行简易申报、简并征期等申报纳税方式。”对此，《国家税务总局关于贯彻〈中华人民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（国税发[2003]47号）文件对简并征期做出了进一步解释：”简并征期，是指实行定期定额缴纳税款的纳税人，经税务机关批准，可以采取将纳税期限合并为按季、半年、年的方式缴纳税款，具体期限由省级税务机关根据具体情况确定。”尔后，《内蒙古自治区国家税务局转发国家税务总局关于贯彻〈中华人
民共和国税收征收管理法〉及其实施细则若干具体问题的通知》（内国税征字[2003]10号）文件对在内蒙古自治区实行简并征期问题中又做出以下规定：”对我区农村、牧区实行定期定额缴纳税款的纳税人，将纳税期限合并为按季度。对确因情况特殊、地域偏远、交通不便的农村、牧区实行定期定额缴纳税款的纳税人，可由盟市国税局根据实际情况确定，将纳税期限合并为按半年。”按照文件精神，各地区因地制宜实行简并征期后，在工作效率上分别实现了不同程度的提高，然而，在实际运行过程中也相继暴露出了一些突出问题，下面，笔者就此略谈粗浅的认识和建议。
一、实行简并征期的现实意义
实行简并征期，继而逐步实现集约化管理能够有效改进税收征管方式，提高税收效益。税收效益，是评判税收征管工作效能的重要指标。税收效率一般包括经济效率、制度效率和管理效率，效率原则是税收管理应遵循的根本原
则。
（一）实行简并征期是实现税收管理集约化的客观要求
集约化管理是当前税收管理的一大趋势，也是税收管理适应经济集约化要求的必然选择。无论从经济发展还是从社会发展来看，集约化的趋势已经越来越明显。税务部门要顺应这一趋势，就必须改变粗放式的管理模式下那种点多面广、人员分散、摊子过大、效率低下的状况，要尽力改善那种因此而造成的使大量人力、物力、财力消耗在农村零散税源管理的落后情况，最大程度地充分实现集约化管理。简并征期正是对基层尤其是偏远的农村牧区税收征管实行集约化的有效尝试，其核心就是通过税收信息的高度集中，逐步实现办税场所的相对集中和税款的集中征收，通过计算机网络互联，实现信息共享、资源共用，在此基础上逐步收缩征管机构，减少管理层次，降低管理成本，提高管理效率。
（二）简并征期是加强基层税收征管成本管理的有效途径
税收成本，是指在征税过程中的付出。按照西方税收学的”最少征收费用原则”，税务部门征税时所耗用的费用应减少到最低程度。因此，如何在现有条件下充分发挥税收职能，降低税收成本，一直是税务部门积极关注的焦点。尤其是对于经济发展较为落后的偏远地区的税收征收管理，理论上我们应既要考虑其税收负担，又要顾及其税收成本，但在实际工作的执行过程中，我们却往往忽视了其税收成本问题。对于税收成本还有一种说法，也称税收稽征成本，是指税务机构为征收一定量的税款而发生的各种费用，这部分费用包括税收立法费用、税收执法费用、税收相关费用。我们这里所谈的主要是税收执法费用问题，即税务机构实施各种税法所发生的人员经费、公用经费和税务业务费等行政管理费用。执法费用是衡量各级税务机构税收工作成效的重要尺度。笔者认
为，对于偏远地区的”双定户”实行按季巡回征收，是降低此处税收执法成本的有效途径。
对经济欠发达的偏远地区达到增值税起征点的纳税户实施按季巡回征收，能够有效降低同期税收成本。下面以一个达到增值税起征点的距离税务征收单位约200公里的纳税户为例来说明其可行性。个体户a，月纳税额仅为80元，但每月由b税务机关的2名工作人员为收取这80元税款驾车前往收税要花掉汽油费高达90元。这样，从基层税务人员手中收取的并入国库的税款，与其承担的税收成本比较起来，无疑是得不偿失的。如果实行按季巡回征收，个体户a年纳税960元，b税务机关为收取其税款形成的税收成本为360元。这样，与前者比较起来，足见大大降低了征收环节的税收成本。
二、简并征期实施过程中存在的突出问题
（一）与”构建以城市为中心的税
收管理格局”发展趋势产生征与不征的矛盾
构建以城市为中心的税收管理格局理论，是顺应国家推进城市化进程的客观需要应运而生的，随着经济逐步向城市集中、税源逐步向新经济转移、税收逐渐向大户收拢的趋势，它必然要求税收管理也逐步向以城市为中心的格局发展。这样，一个长期以来被忽视的问题--税收成本与税收效率问题显现出来。
在以往的税收征管过程中，大部分农村乡镇的税务人员占50%左右，人员开支也需要一大笔费用。而且，农村乡镇税务机构分散，网点多，基本建设投入大，致使税收成本居高不下。据通辽市国税局有关资料统计显示，在近几年来，市局为改善基层所办公用房，每年投入资金100余万元，从2002年开始，该局大刀阔斧改革，撤并基层税务机构，将原有的25个基层税务所分阶段撤并了14个，撤并面达56%，撤并机构后，仅此一项每年就节约经费80余万元，大大
提高了集中征收度和集约化水平。正是为解决这种由于税源分布不均引起的有些地方税收征收成本过高现象，从税收效率的角度考虑，有的税务机关认为较偏远的农村、牧区税收完全没有必要再征收，或者采取简并征期去征这些税，按季、半年或年征收，份额较小，也没必要征收。然而，由于受”分灶吃饭”财政体制的制约，税收成本由中央或地方财政支付（税务部门征管经费），而税收收入由地方政府受益或主要由地方政府受益，从而形成了税务部门不愿意收，但还不得不收、不能不收的局面。如果这些偏远地区的税不收，乡级地方财政就可能亏空，财政预算就不能平衡。
（二）更加突出不对称信息，造成信息风险
信息风险，是当前税务部门面临的最主要的管理风险，其中表现在此过程最突出的就是信息不对称风险。不对称信息是税收活动中的一种永恒现象，或者说是对税收管理实践的一种经常性制
约因素，不对称信息和不确定性一样，是现代经济社会的常态，也是市场失灵的主要表现形式之一。现代市场经济下的税收管理活动，和其他管理活动一样，将长期受到不对称信息的影响与限制。
下面，以税务部门与纳税人这两个主体的关系为例，来说明实行简并征期后这种不对称信息的突出性，两者都具备这种信息劣势。即从征税方面讲，按季、年巡回征收后，税源管理员定期征税，每年至多检查纳税户4次，这样税务机关就很难充分、全面、准确、及时获悉纳税人日常的经营活动和纳税能力等信息，只能根据某一阶段的经营状态进行估算；从纳税人方面讲，纳税人对税务机关的税收政策、执法能力、惩罚偷逃税力度等信息也不能在第一时间完全知晓。另一方面，税务机关和税务人员对简并征期认识、研究、宣传力度不够，也会使纳税人纳税意识日趋淡薄。再加上日常税务管理表现为时紧时松状态等诸多因素，很容易造成”三多三难”，即漏征漏管户增多、非正常户增多、假停歇业增多，税务登记难、领发票难、注销难。这些问题不解决，”应收尽收”和”应纳尽纳”都不能很好地得到保障。因此，税收征管信息不对称这一现象既为征税人权力寻租创造了条件，也容易引诱纳税人产生博弈行为。
三、对我区实行简并征期的几点建议
（一）客观上，逐步完善管理机制，积极筹划统一规范的税源管理办法
目前，各地在进行具体的税收征管事项时，并没有形成一整套系统、完善的税源管理办法作为根本依据，这样在具体执行过程中就很难做到统一标准、规范界定。因此，有关权威方面和部门应就此问题深入研究探讨，将各地区分散的、先进的、成功的税源管理办法进行集中汇总，整理归纳，形成一套权威的有实际使用价值的税源管理办法。其中心主旨是要坚持”两手抓”原则，即一手抓征管，一手抓服务，二者要有机结
合，既要突出税收征管的法治刚性，又要体现出纳税服务的效率特性，不能将二者单独分开，孤立任何一方最终结果都会造成执法力度削弱和服务质量低下。
（二）主观上，不断更新管理观念，增强三种意识
在税收管理工作中，我们必须牢固树立税收成本意识、效率意识和服务意识。一是加强税收征管中的成本管理研究，探索税收管理与降低税收成本的关系及其基本规律，以科学的税收征管成本理论为指导，把在实际工作中有效地降低税收征管成本作为当前税务机关和税务人员的重要工作任务来抓。二是提高税收效率必须以降低税收成本为前提，对此，各级税务机关还要不断深化税收征管改革，加快税收征管的现代化进程，合理配置税收征管资源的人力、物力、财力指数，减员增效，激发队伍活力，提高全员劳动效率。三是科学客观地正视税收服务，它是融洽征纳关系、优化税收环境的重要手段，税务人员应视纳税人为”客户”，不能以权压人，态度粗暴，蛮横无礼。简并征期并不意味着简并了税款，虽然实行简并征期后，税务人员下纳税户的次数有所减少，但更应加强服务，以服务促管理，以纳税人不满意作为开展工作、评价工作的标准，积极推行多元申报纳税方式，落实好各项税收优惠政策。
（三）宏观上，加强对信息不对称和在此条件下产生的征纳双方博奕行为理论的研讨、学习和实践，最大范围地降低风险
我国目前关于不对称信息和税收问题的研究还是初步和不完整的，要填补这项研究和实践的空白，不仅需要高层次的税收理论研究工作者的研究发现，更需要我们广大税务干部的积极参与，注重理论联系实际，在实践工作中汲取精华，积累成功经验，为税务管理中不对称信息行为的改善提供可靠的参考依据、事实佐证。内蒙古自治区地广
人稀，农牧业占主要产业优势，城市化进程目前还远远落后于沿海地区的其他兄弟省市，因此，税收不弃小，偏远地区的税收征收问题仍是不容忽视的重要财政问题，它关系到乡镇财政收入、乡镇企业发展、农村牧区经济进步和社会稳定等，绝不能掉以轻心。因此，各级税务机关，应加大关于简并征期工作的研究实践力度，结合新形势下信息技术的发展，转变管理模式，合理分配税务人力资源，将目光锁定于以城市为中心的税收管理格局的同时，还不放松对农村牧区经济发展的积极关注。
（四）微观上，充分建立和利用协税护税网络、组织，最大限度地监控税源
实践证明，调动社会因素，合理利用纳税人的竞争心理，与政府各职能部门和纳税信誉等级评定中信誉较高的纳税人形成有效的协税、护税网络是监控税源的有效手段。如在”分灶吃饭”的财政体制下，我们可充分利用地方政府极
为关注税源管理和税收收入的财政理念需求，与各苏木、嘎查（村）的财政所、派出所、工商所、地税所、经管站、村委会等部门联合起来形成有效的税源监控网络，让其尽力发挥各自的经济管理优势，并将具备条件的地区信息输入微机管理，做到鼠标轻轻一点税源一目了然；对个别地区不具备信息管理条件的纳税人的相关信息，也要做到监控不断、管理不乱、登记在案、查找方便。这样，既避免了税务机关一家唱”独角戏”而耗费巨额税收成本，以及疏于管理导致的税收流失，又充分调动了社会各界和各职能部门的税收法律参与热情，还为更广泛和深入地在全社会逐步形成全民纳税意识打下了坚实基础。除此之外，各级税务机关还要充分发挥税务部门的职能作用，为推进农村税费改革做出应有的积极尝试，鼓励非公有制经济持续、快速、健康发展，为地方经济建设增光添彩。这样，在各项税收法律不断完善的基础上，在各种安全网络的协助、保
护和监控中，在兼顾税收成本、税收效率的前提下，最大范围、最大限度地实现”应收尽收”、”应纳尽纳”就不再是一句空话。
第二篇：财经法规与会计职业道德第三章——简易申报和简并征期
简易申报
简易申报是指实行定期定额纳税人，经税务机关批准，通过以缴纳税款凭证代替申报或简并征收一种纳税方式。“双委托”或“简并征期”都是简易申报方式。
（一）双委托
“双委托”是指地税机关委托银行在规定的纳税期限内从纳税人纳税账户中划转税款，纳税人在银行预存税款并委托银行代缴的一种纳税方式。
1.办理条件：
已办理税务登记，并且实行定期定额征收方式的个体工商户。
2.所需资料：
工商执照副本及复印件、税务登记证副本及复印件、核定定额通知书、身份证原件及复印件。
3.办理程序：
（1）到主管税务所进行税额核定，同时签订《委托扣税协议书》。
（2）纳税人持《委托扣税协议书》和地税税务登记证副本、本人身份证、到选择的银行签订《委托扣税协议书》并开户办卡（折），已办理此银行卡（折）的可用此卡（折）扣税）。
（3）纳税人与银行签订《委托扣税协议书》后，持银行返回的《委托扣税协议书》到地税局综合业务一科或办理税务登记窗口办理协议的录入和验证，验证通过后可从次月起从银行扣缴税款。
（4）每月15日前向“双委托”银行卡中存入核定的税额。
（5）银行扣税成功后，纳税人可在一年内到主管税务所领取完税凭证。
（二）简并征期
简并征期是纳税人按照税务机关核定的税款和核定的纳税期限或3个月或半年或一年申报纳税的简易申报方式。我市规定：对城区（含县城）月核定应纳地方税额在200元以下（含200元）的定期定额纳税人和流转税未达起征点的纳税人，简并征期为按季申报纳税。农村月核定应纳地方税额100元以上200元（含）以下的纳税人，简并为按季申报纳税；月核定应纳地方税额100元（含）以下及流转税未达起征点的纳税人，简并为按半年申报纳税。
实行减并征期的纳税人可申请办理“双委托”。办理“双委托”的程序同上。
第三篇：税收问题
1.中国税收发展问题的探讨
税收增长方面
目前，我国税收收入高速增长，甚至超过经济增长。对此，有学者进行了探讨。
黄凤羽认为，产生这一现象的原因，首先是经济原因。轻税产业或行业在GDP中的比重不断下降，从经济增长转换为税收增长需要一定的时滞。其次是制度因素。如，非税GDP的存在、外贸进口核算方法、出口退税核算制度等，都会导致二者发生背离。最后是管理因素。如，税务部门提高税收征管能力，可使税收收入摆脱税源的约束实现快速增长。
关飞认为，基于2000至2009年间的季度数据分析表明,尽管税收收入序列和GDP序列是不协整的,但工业企业缴纳的流转税税额与总税额、利润总额以及第二产业增加值却具有长期均衡关系,这说明第二产业税源结构因素对增长的贡献不是特别明显。税收增长中,第二产业结构因素起了至关重要的作用。未来,如果不改变税制结构和其他因素,未来税收高增长还将持续。
胡怡建认为，未来5至10年，税收占GDP比将由2010年的18.39%提高至2015年的21%或2020年的24%，税收将实现由爆发式超常增长向持续性稳定增长转变。原因如下：第一，经济增速放慢。根据十二五规划GDP增长率将降为7%，经济增速放慢必将导致经济性税收增长放慢。第二，经济结构转型。对房地产实行宏观调控，服务业替代制造业的结构性调整将使结构性税收增长放慢。第三，分配格局调整。提高居民收入在国民收入中的比重，以及提高劳动者收入在初次分配中的比重，将使企业赢利能力降低 企业收入性税收增长放慢。第四，货币紧缩政策。对信贷以及货币发行规模的宏观调控紧缩政策将使货币性税收增长放慢。
多个学者共同指出，中国实现由爆发式超常增长向持续性稳定增长的税收发展方式转变，还须在以下三方面有所作为：第一，保持实体经济可持续增长是税收可持续增长的基础。税收与经济基本保持同步，或略快于经济增长，已成为税收增长的基本规律。在中国，由于企业实体经济税收是税收的主要来源，税收与经济增长之间关系更为直接和紧密。因此，只有保障实体经济可持续增长，才能保持税收可持续增长。第二，保持虚拟经济可持续增长是税收可持续增长的动力。
从中国实践来看，证券、期货、网络、动漫等虚拟经济在经济GDP计量上和税收贡献计量上的不匹配，是税收超越经济增长的动力。再加上广义货币的过快增长引起的流动性过剩导致资本市场和房地产市场价格的飙升推高了资产价格,提升了资产规模,使实体经济以外的资产交易产生了巨额增量交易额和交易差价,为资产交易流转税和所得税提供了巨额税基和税收,也成为加快税收增长的动力。第三，优化调整经济结构是推进税收可持续增长的保证。在中国经济发展方式转变，产业结构调整格局下大力发展现代服务业和先进制造业的同时，保持金融业、房地产业、汽车制造业和石油加工业四大高税收贡献产业适度增长，是推进税收可持续增长的保证。
1.2．税收负担
近年来，在税收连年高速增长背景下，中国税收负担是问题引起广泛争论。衡量宏观税负水平的高低，国际上通常使用税收收入占GDP的比重来反映。但在我国国内研究中则形成了三个口径的宏观税负指标：小口径——税收收入占GDP比重；中口径——财政收入(预算内收入)占GDP比重；大口径——政府收入占GDP比重。
郭庆旺，吕冰洋对税收负担是轻是重进行详细研究，从各个口径的税收负担的测算结果推断：第一，从名义税率的国际比较来看，中国各大主体税种的税率处于适中水平。但是国际上对中小企业普遍采用的低税率、高免税线做法，与之相比，中国增值税小规模纳税人适用的3%税率偏高。与国际上对农产品普遍采用的给予加价补偿办法相比较，中国对农民实行的是不具有 “统一补偿”的免税政策，导致农业投入品的增值税最终被农民承担，农民增值税税收负担较高。第二，中国宏观税收负担水平处于迅速上升趋势，大口径的宏观税收负担在2007年达到30.2%。2008年下半年以后，由于税源减少和结构性减税政策的实行，导致税收增速跌幅较大，未来一段时间内宏观税收负担会有所下降。第三，从税基的税收负担角度衡量，中国消费有效税收负担和劳动有效税收负担呈上升趋势，以劳动有效税收负担提升最快，而资本有效税收负担始终处于剧烈波动状态。第四，非金融企业部门边际税收负担虽有波动，但是整体上处于下降趋势。从总体经济的宏观税收负担和企业部门税收负担的变动趋势推想，近10年来宏观税收负担上升部分大部分由居民部门承担了。
但是，安体富认为，在我国，税收占GDP的比重不能反映政府支配财力的水平和国民负担水平。原因是国外大多数国家，政府收入的绝大部分或大部分来自税收，因此，税收收入占GDP的比重大体上能反映政府支配财力的水平，尽管各国都或多或少有税外收费，但比重有限，并且都要纳入预算。在我国则不然，政府收入除了包括财政收入即预算内收入(人称“第一财政”)，还包括预算外收入(人称“第二财政”)，制度外收入(人称“第三财政”)，土地出让金收入(人称“第四财政”)等。
冯瑜认为，经济结构决定税源结构。税收主要来源于国民经济中的二、三产业，主体税种的税基与GDP中的二、三产业的增加值相对应，二、三产业的增速和比例对税收增长的影响很大。三是验证了经济政策影响税收水平。短期内，紧缩政府开支、提高税率、增加税收等紧缩性政策将会增加宏观税负水平，而增加财政支出、降低税率、减少税收、放松银根等扩张性政策必将使宏观税收负担下降。
1.4.税制结构优化
安体富认为，目前流转税所占比重偏高、所得税所占比重偏低、地方税体系不完善、缺乏主体税种是中国税制结构存在的问题。由于流转税属于中性税收，调节收入的作用有限，所得税虽能发挥调节收入差距的作用但目前比重又过低，因而，这种税制结构与当前的经济社会形势不相适应，难于发挥应有的调控职能。中国中长期税制结构的优化关键是调整好流转税与所得税、间接税与直接税之间的比例关系。一方面，随着我国经济的发展和经济效益的提高，人均GDP和人均收入的增加，客观上所得税所占比重有进一步提高的趋势，从而可以缩小流转税与所得税之间比例关系的差距；另一方面，随着税收总收入，特别是所得税和财产税的增长，应适当降低流转税的税负水平，从而实现税制结构的优化。
1.5.结构性减税
潘石，王文汇认为，单纯减税会大幅度减少财政收入,扩大财政赤字,催生财政风险。实行结构性减税,是当前中国应对经济危机,深化税制改革的正确选择。结构性减税并不是全面减税,也不是单一减税,其实质是对税制进行结构性调整,在调整中实现税负水平的逐步下降。维持税负总量或总水平不变的观点或主张,不应成为中国税制改革和税收政策的基本取向。结构性减税必须做到“五结合”:
一是要与结构性增税相结合；二是要与大幅度减费相结合；三是要与加大信贷供给相结合；四是要与加大民生投入相结合；五是要与提高居民可支配收入相结合。减税必须与增加政府支出科学搭配,才能实现经济迅速回升与税制结构优化的双重目标。
杨卫华认为，我国结构性减税目前还存在着出口疲软，经济回升但基础不牢固的问题。对此，他建议：（1）进一步加大对结构性减税政策的宣传，提高认识；
（2）运用好已有的税收优惠政策；（3）应及时调整或出台新的增加收入、刺激需求的税收政策；（4）出台拉动民间投资和扩大就业的税收政策；（5）制定鼓励节能减排的税收政策；（6）加大“费改税”力度，强化税收管理。
闫坤，于树一认为，中国实施结构性减税的目标，一是通过减税刺激短期的经济增长，二是通过税收结构调整解决深层次的经济结构问题。要适应国际经济环境，面向“十二五”规划目标，从产业导向、地区导向、居民导向进行考虑，要突破税种结构、税费结构、出口退税频繁调整、个人所得税综合制、房地产税征管机制等瓶颈。
参考文献
[1] 安体富.中国中长期税制改革研究[J].经济研究参考，2010，46：30-45.[2] 胡怡建.中国税收发展面临的四大转变[J].财贸经济，2011，10：5-10.[3] 关飞.基于经济波动及产业税源因素视角的税收增长实证分析[J].统计与决策，2011，10：127-129.[4] 黄凤羽.中国税收收入超经济增长的若干原因分析[J].经济纵横，2010，3：8-10.[5] 郭庆旺，吕冰洋.中国税收负担的综合分析[J].财经问题研究，2010，12.[6] 冯瑜.产业结构调整与税收增长分析[J].税务研究，2011，07.[7] 潘石，王文汇.中国结构性减税的五大原则[J].学术月刊，2010，04.[8] 杨卫华.关于进一步完善结构性减税政策的研究[J].涉外税务，2010，01.[9] 闫坤，于树一.论全球金融危机下的中国结构性减税[J].税务研究，2011，01.
第四篇：电信税收问题
一、电信业营业税存在的问题
（一）营业税税收政策方面七大问题1.预存话费赠送话费问题。
对电信单位在经营中，赠送出的这部分话费是否应征收营业税，在税收政策上还不明确。
2.赠送有价电话卡问题。电信单位在经营中，常常采取各种方式无偿赠送有价电话卡。《财政部、国家税务总局关于营业税若干政策问题的通知》（财税
[2003]16号）第三条第（二）项规定了电信单位以“折扣折让”方式销售各种有价卡的，“以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额”，对电信单位采取各种方式无偿赠送有价电话卡业务征税问题，没有作明确的规定。
3.电信企业支付给合作方的价款税前扣除问题。
随着电信业横向联合的快速发展和非公有制经济的不断壮大，电信业和个体工商业户、个人之间的合作日益增多，电信单位支付给 个人合作方的价款也越来越大。按财税[2003]16号第三条第（十三）项规定：“邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的，以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。”这里只提到“单位”，没有提及“个体工商业户”或“个人”，即电信企业对支付给个人合作方的价款，没有明确是否可以在营业税税前扣除。
4.电信企业与个体户或个人合作开展宽带业务双方取得收入征税问题。电信企业与个体户或个人合作开展宽带业务，双方取得的收入，在适用税目、税率和计税依据上难以确定。
如某联通公司与个体户签订代理合同规定，联通公司提供完善的通信计费认证网络系统和一条10M互联网专线出口，个人负责宽带小区用户发展、业务受理、网络建设和维护等相关事项，负责宽带月租费的收取。取得的收入双方按一定比例分成。个人在次月5日前，将上月联通公司应得收入转入公司指定的账户，联通公司提供相应票据，双方各自承担分成收入税金。这里存在二个问题：一是根据财税[2003]16号规定，电信单位提供的电信业务按邮电通信业税目征收营业税，而个体户不属于电信单位，对其参与的电信业务应按代理业还是电信业税目征税不明确。二是个人在向客户收取月租费时全额向用户开具发票，在次月按分成比例支付款项给电信单位，在确定个体户或个人的计税依据时，能否扣除其分成给联通公司的收入，这个问题在征管中分歧较大。
5.初装费收入按预收款征税，不利于税收征管。电信公司的装移机收入，属预收性质收入，按照财税[2003]16号第五条规定，其营业税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准，即分十年摊销计入主营业务收入。因摊销时间太长，不利于税收的跟踪管理。
6.与电信相关业务的税收政策问题。
一是对合作方取得收入征税问题。其他单位或个人与电信企业合作开展彩铃、咨询、其他服务等业务取得的收入，纳税人要求按电信业征税，而根据财税[2003]16 号规定，只有电信单位提供的这些业务才可按邮电通信业征收营业税。非电信单位参与的这些业务便不能按电信业征税，纳税人对此持有异议。
二是电信基础设施建设中扣除设备范围问题。财税[2003]16号第三条第（十
三）项对电信通信线路工程中扣除设备范围作了较明确的规定，但该规定未将电信通信线路工程中的主
第五篇：浅析税收诚信问题（推荐）
浅析中国税收诚信问题
摘要：加强信用建设,建立完善的社会信用体系已成为保障我国市场经济健康运行的关键之举。税收信用是社会信用体系中的一个重要组成部分,构建税收信用有利于规范政府税收行为,促进依法治税,减少税收流失,降低税收成本。我国经过长期努力,已初步建立起纳税信用评定管理系统,将纳税人的纳税信用实行分级管理,在鼓励纳税人依法诚信纳税,提高纳税遵从度等方面发挥了良好作用。
关键词：中国 税收 诚信
目前我国的税收信用体系还不尽完善,政府(征税人和用税人)、纳税人及税收中介等税收主体的信用缺失现象仍然普遍存在,税收信用问题已成为制约我国经济发展的瓶颈。要解决当前我国税收信用中所存在的问题,构建系统、科学的税收信用,必须借鉴发达国家的税收信用实践经验,增强各税收主体的税收信用意识,完善现有纳税信用制度,逐步建立起征税信用、用税信用和税收中介信用制度,并不断优化税收信用的环境。
一．税收诚信含义
税收诚信通常是指纳税人按照我国税收法律规定的内容和法定的程序积极主动缴纳税款、诚实守信地履行纳税义务的税收行为。一般表现为:(1)按税法规定的时间和地点积极主动地缴纳税款;(2)具有较高的纳税自觉性,依法办理税务登记,依法进行帐簿、凭证管理,按时报送会计报表和纳税申报表,依法缴纳税款、罚款和滞纳金;(3)能够同税务机关及其工作人员密切配合,不人为设置障碍,影响征管工作的顺利进行;(4)实事求是地向税务机关提供纳税资料,接受税务机关的财务监督和纳税检查。
社会主义市场经济既是法制经济,又是诚信经济。税收诚信是市场经济条件下的社会基本道德规范，与国家和每个公民的利益息息相关，同时又是每个公民和市场主体应尽义务，对促进社会主义市场经济的健康发展起着重大作用。
二．税收诚信的现状及其成因分析
1税收诚信的现状及其成因分析
（一）税收诚信的现状
目前,我国正处于社会主义初级阶段,社会主义市场经济体制初步建立,因而我国目前与社会主义市场经济相适应的税收信用体系尚不完善,企业信用制度还没有建立起来,个人信用制度落后,政府信用也在一定程度面临危机。
近年来,税收诚信的现象在市场经济中仍然大量存在。其一般表现为:(1)缺乏诚实守信、依法纳税的正确意识,对依法纳税有抵触情绪。(2)纳税自觉性差,不如实申报纳税资料改。
(3)中介信用急需规范。某些中介机构如会计师事务所、审计师事务所、税务代理机构帮企业隐瞒报税，甚至与税务机关内部人员勾结，损害国家税款。(4)对税务机关工作人员态度生硬、辱骂甚至殴打税务人员，破坏正常的税收征管秩序。(5)从征税信用方面看，税务机关违章办事、执法犯法甚至以税谋私的情况时有发生。
（二）造成税收诚信缺失的成因分析
1.我国税收诚信体系建设明显落后。由于我国信用经济发展较晚，无论是政府、企业、还是个人都普遍缺乏现代经济条件下的信用意识和信用道德观念的培养。同时，国家信用管理体系不完善,相关的法律法规和失信惩罚机制不健全,致使我国税收诚信体系建设明显滞后于社会经济的发展要求。我国目前没有建立起一套完整而科学的信用调查和评价体系,企
业也缺乏加强信用管理的能力。因此,企业在自身经济利益的驱使下,不择手段偷税、漏税、走私、骗汇、骗取出口退税、虚开发票等税收违法行为。毋庸质疑,信用缺失对我国整个经济发展造成了严重的损害。
2.历史原因制约和制度原因致使我国社会信用基础差。在迈向现代市场经济过程中,传统信用观念无法适应市场经济的冲击。诚实信用的缺失对我国社会经济的发展造成了严重的危害。由于我国市场经济发育不充分,信用经济体系发育程度低,市场信用交易不发达。无论是企业还是消费者个人,都普遍缺乏现代经济条件下的信用意识和信用道德观念的培养。再者,人们长期受追名求利心理的强烈驱使,一些企业和个人便采用各种手段最大限度地追求自身经济利益的最大化。致使在经济生活中各种不诚信的现象时常发生和蔓延。在税收征管中表现在纳税人故意做假帐(报表),偷(逃、骗、欠、抗)税,虚开发票等税收违法行为。
3.国家信用管理体系不健全,缺乏有效的失信惩罚体系。税收诚信缺失本质上是一种违约行为,经济活动主体(纳税人)是否选择违约,关键看违约成本的高低,当违约的预期效用超过将时间及另外的资源用于从事其他活动所带来的收益时,便会选择违约。由于税收诚信缺失,国家和社会对失信行为的打击惩罚不力,守信的收益也不明显,甚至于“大家都不讲信用,我讲信用反而倒霉”,致使“失信所得到得利益反而多余守信所得利益”,失信反而有利可图。长此以往,必然对纳税人的行为有不良诱导作用,导致大量税款流失。
三.建立和完善社会主义税收诚信体制的方法和途径
1.建立起一整套适应社会主义市场经济体制的道德体系。这必须广泛深入地开展诚实守信的道德教育，使所有纳税人都真正树立起诚实守信的道德观，以诚信原则为核心，建立社会主义道德评价标准，以此规范各类经济主体之间乃至一切社会关系之间的行为，使人们自觉做到诚实守信，坚决摒弃非税收诚信的行为。
2.不断完善税收法制,减少偷、逃税的发生几率。这就需要加强税收信用立法,加大依法治信力度。按照新的《税收征收管理法》及其实施细则的规定,不断强化税收执法刚性，解决好以权代法、以言代法等问题；坚决推行税收执法责任和责任过错追究制,解决税收征管中职责不清,有错不纠和追究不力等问题；进一步加强征管基础,改革征管体制,完善征管模式,强化税收稽查,堵塞税收征管漏洞,减少非税收诚信造成的税收流失。
3.建立和完善失信惩罚体制。明确税收失信的法律边界以及制裁的程度和形式，加强对税收诚信行为的监管和执法力度，建立及时快速的信息收集或举报机制以及被惩罚人的申诉机制。此外，还要与商业信用挂钩，进行全方位的信用破产惩罚，使得不讲信用者或信用不佳者难以立足，难以生存。使其“失信成本>守信成本”,而不敢为或不愿为。
参考文献:
1．税收诚信问题探析【J】集团经济,2008
2．税收诚信问题【J】人力资源管理,2009
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